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INDICE
PRESENTACIN INTRODUCCIN RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DEFINICIN: ACTIVIDADES QUE GENERAN RENTAS GRAVADAS CON ESTE IMPUESTO QUINES SON CONTRIBUYENTES DE ESTE IMPUESTO? PERSONAS NATURALES CON NEGOCIO (EMPRESA UNIPERSONAL). PERSONA JURDICA. SUCESIONES INDIVISAS: SOCIEDADES CONYUGALES ASOCIACIONES DE HECHO DE PROFESIONALES Y SIMILARES: PARA ACOGERSE A ESTE RGIMEN TRIBUTARIO EXONERACIONES INAFECTACIONES: SON INGRESOS INAFECTOS: ENTRE LOS SUJETOS INAFECTOS ESTN: QU LIBROS SE DEBE LLEVAR EN ESTE RGIMEN? TIPOS DE COMPROBANTE A EMITIR EN ESTE RGIMEN A QU TRIBUTOS ESTA AFECTO? IMPUESTO A LA RENTA: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV): IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) Si tiene trabajadores dependientes FORMAS DE DETERMINACION DE LOS PAGOS A CUENTA QU PAGOS A CUENTA DEBE REALIZAR? a) Cuota segn Coeficiente b) Cuota segn 1.5% COMPARACIN DE CUOTAS PUEDEN CAMBIAR DE RGIMEN? BASE LEGAL CONCLUSIN BIBLIOGRAFIA ANEXOS COMPARACIN DE CUOTAS Cuota 1.5% > Cuota segn coeficiente. Cuota segn coeficiente > Cuota segn 1.5%.
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PRESENTACIN
La asignatura de tcnica contable se imparte para conocer y aprender los diferentes cambios, y tiene el carcter de obligatoria con una carga lectiva, de trabajo por parte del estudiante. El desarrollo econmico de un Estado moderno no se concibe en la actualidad sin un fuerte ordenamiento tributario. Por ello, conocer e identificar la composicin del rgimen general del impuesto a la renta es fundamental para comprender las interrelaciones econmicas existentes entre los sectores empresariales y la Administracin Tributaria. Identificar los objetivos de la imposicin tributaria e identificar a los agentes econmicos, como sujetos pasivos de los tributos que conforman dicha imposicin tributaria, son necesidades fundamentales para un futuro. Por ello el objetivo de la asignatura de tcnica contable es proporcionar a los alumnos, una visin lo ms completa posible de los contenidos esenciales del ordenamiento fiscal que actualmente rige en nuestro pas con la doble finalidad de, por un lado, atender a su necesidad de formacin en esta importante faceta del desarrollo de las actividades empresariales, y, por otro, dar conocimiento fiscal imprescindibles para poder acceder luego a un estudio profundo y especializado de esta materia. Con esta asignatura se pretende facilitar a los alumnos un conjunto de conocimientos que les permitan comprender, interpretar correctamente y valorar crticamente los impuestos en Per.
INTRODUCCIN
El propsito de este trabajo es ilustrar al lector acerca del rgimen general, sus bases y fundamentos, los recursos del estado peruano y sus aplicaciones. Tambin es nuestro objetivo caracterizar y explicar los distintos tributos, tasas e impuestos, sus destinos, la forma de liquidacin y cobro en este rgimen. El debate actual sobre la estabilidad presupuestaria de distintos intereses polticos y, sin embargo, resulta evidente que la consideracin del gasto pblico, sobre todo del social, como eje del funcionamiento de las administraciones, y la concepcin de los ingresos pblicos como el instrumento para financiar los gastos conducen al objetivo ideal del presupuesto equilibrado. Son exigidos por los distintos niveles, de acuerdo con lo establecido en la Constitucin cabe distinguir tres subsistemas tributarios: el estatal, regional y el local. El estado y los otros entes pblicos son los protagonistas de la actividad financiera, que tiene como objeto la realizacin de gastos pblicos encaminados a satisfacer el bien comn. Para realizar estos objetivos el estado necesita unos ingresos que se obtienen mayoritariamente a travs de los tributos. Deben diferenciarse los ingresos tributarios, bajo el rgimen general y los derivados de los otros regmenes. Interrelacionados que se aplican en un pas en un momento determinado, sus limitaciones bsicas son de tipo espacial y temporal, ya que debe estudiarse el sistema de un pas determinado y en una poca especifica porque la situacin poltica, social y cultural, as como tambin la historia de una nacin, hacen a la evolucin y definicin de los tributos.
Limitada (E.I.R.L), entre otras. Las sucesiones indivisas. Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales. Las asociaciones de hecho de profesionales y similares. Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares. PERSONAS NATURALES CON NEGOCIO (EMPRESA UNIPERSONAL). Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal. PERSONA JURDICA. Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. SUCESIONES INDIVISAS: Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.
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EXONERACIONES
A. Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito en los Registros Pblicos. B. Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos. C. Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la Ley N 23733 Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos sealados en dicho dispositivo. D. Ingresos brutos exonerados: Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.
ENTRE LOS SUJETOS INAFECTOS ESTN: a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado. b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la SUNAT. c) Las Comunidades Campesinas. d) Las Comunidades Nativas.
Adicionalmente, los contribuyentes del Rgimen General deben llevar cualquier otro libro o registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas tributarias, al tipo de organizacin o a otras circunstancias particulares.
Libros y registros auxiliares Libro Caja y Bancos Libro de Remuneraciones (sueldos y/o salarios),
En caso de tener trabajadores dependientes Libro de Retenciones Registro de Inventarios Permanente en Unidades Fsicas, en caso de ingresos brutos anuales Registro de Compras Registro de Ventas En ambos casos los libros debern estar legalizados por un notario y de no ser posible por el Juez de Paz Letrado y/o Jueces de Paz y las circunstancias lo ameritan. superar las 500 UIT de
Tambin emitimos otros documentos como: Notas de Crdito y Notas de Dbito. Guas de Remisin (para sustentar el traslado de bienes) Ley N 29666, Publicada el 20 de febrero del 2011 (Diario Oficial "El Peruano").
Para efectuar los pagos a cuenta, existen dos sistemas de clculo: a) Cuota segn Coeficiente. b) Cuota segn 1.5%. Los cuales veremos a continuacin: a) Cuota segn Coeficiente.- Se calcula de la siguiente manera: INGRESOS NETOS * COEFICIENTE mpuesto alculado del ercicio anterior otal ngresos etos del ercicio anterior En caso de los pagos a cuenta del mes de enero y febrero se utilizara el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos del ejercicio precedente al anterior.
b) Cuota segn 1.5%.- se fijara la cuota en funcin al 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
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COMPARACIN DE CUOTAS
Teniendo en cuenta que el importe de los pagos a cuenta que corresponda abonar ser en funcin a la cuota que resulte mayor de comparar la cuota determinada de acuerdo al coeficiente con la cuota calculada aplicando el 1.5%, de ser el caso, el procedimiento a seguir ser el siguiente:
La comparacin se efectuar a partir de los pagos a cuenta a realizar desde el mes de enero. De otro lado, el segundo prrafo del numeral 2 del artculo 54 del Reglamento del TUO de la LIR, modificado por el Decreto Supremo N 155-2012-EF, establece que no se efectuar dicha comparacin de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o en su caso en el ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto los contribuyentes abonarn como pagos a cuenta del impuesto la cuota que resulte de aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
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Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn corresponda.
ANALISIS
EL RGIMEN ESPECIA L DE RENTA (RER) Es una variante del rgimen anterior porque a diferencia del RUS este rgimen si est autorizado a emitir facturas, solicita 2 registros contables (Registro de compras y ventas) y tambin seala una declaracin anual la obligacin sea menos la cantidad de registros.
SABEMOS
Este rgimen es, el que congrega la mayor parte de contribuyentes aqu no hay topes pero es la que tiene ms obligaciones que cumplir con el estado. Si son dignos de crdito siempre y cuando tengan un buen rendimiento econmico. Tienen ventaja al igual que el del Rgimen Especial de renta. Son los ms vigilados por la SUNAT a travs de las fiscalizaciones y cruce de informacin.
SI ANALIZAMOS
FINANCIERAMENTE
An se encuentran ciertas No son muy aceptados dudas al igual a los para darles un crdito. que estn en el RUS. Tienen algo ms de ventaja Por los comprobantes que los que estn en el RUS al que entregan se ven poder entregar adems de las muy restringidos. boletas de ventas las facturas. Estos estn beneficiados Estos tienen sanciones que por que las infracciones estn por debajo de los del son ms bajas que en Rgimen General. los otros regmenes.
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SI ANALIZAMOS
COMERCIALMENTE
SI ANALIZAMOS
TRIBUTARIAMENTE
BASE LEGAL
Artculo 85 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF. Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 032-2005/SUNAT Ley N. 29999 publicada el 13.03.2013 - Ley que modifica el artculo 85 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta.
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CONCLUSIN
1. El Rgimen General grava aquellas actividades que confluyen conjuntamente capital y trabajo, como en las actividades comerciales, industriales, mineras, agropecuarias, forestales, pesqueras u otras actividades realizadas por las empresas dedicadas habitualmente a negocios. 2. Este rgimen es, el que congrega la mayor parte de contribuyentes y la que tiene ms obligaciones que cumplir con el estado. Sus principales contribuyentes son Las personas naturales y personas jurdicas. 3. La Determinacin Anual se realiza con el reconocimiento de ingresos, gastos y ventas a plazos de la empresa. 4. El cambio del Rgimen General al Nuevo RUS o al RER; las personas naturales pueden trasladarse al Nuevo RUS o al RER, pero las personas jurdicas slo pueden cambiarse al RER. Tambin se debe cumplir con todos los requisitos que el Nuevo RUS o el RER establecen.
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BIBLIOGRAFIA
SUNAT Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Comunidad MYPE Micro y Pequea Empresa Informativo Caballero Bustamante Rgimen General del Impuesto a la Renta Actualidad Empresarial Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta http://asociadoscontablesrg.blogspot.com/
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ANEXOS
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DATOS:
Ejercicio 2011 Impuesto calculado = S/. 19,434.00 Ingresos netos del ejercicio = S/. 2'110,200.00 Ejercicio 2012 Ingresos netos del mes de agosto = S/. 263,460.00 Coeficiente: 0.0092
SOLUCIN a. Determinacin de las cuotas Cuota segn coeficiente Cuota = S/. 263,460.00 x 0.0092= S/. 2,423.83 Cuota segn 1.5% Cuota =S/. 263,460.00 X 1.5% = S/. 3,951.90 b. Comparacin Cuota segn coeficiente Cuota segn 1.5%
2,423.83 < 3,951.90 En funcin a la comparacin de las cuotas determinadas se deber aplicar el 1.5%.
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DATOS: Ejercicio 2011 Ingresos netos del ejercicio = S/. 65,345.00 Impuesto calculado = 2,478.00 Ejercicio 2012 Ingresos netos del mes de agosto = S/. 9,456.00 Coeficiente: 0.0379 SOLUCIN a. Determinacin de las cuotas Cuota segn coeficiente Cuota= S/. 9,456.00 x 0.0379 = S/. 358.38 Cuota segn 1.5% Cuota = S/. 9,456 X 1.5% = S/. 141.84 b. Comparacin Cuota segn coeficiente 358.38 > Cuota segn 1.5% 141.84
En funcin a la comparacin realizada de las cuotas determinadas deber continuar aplicando el coeficiente 0.0379
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