You are on page 1of 32

TVA Modificri legislative aplicabile n 2013

Ordonana Guvernului nr. 15 din 23 august 2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 621 din 29 august 2012 Hotrrea Guvernului nr. 1071 din 6 noiembrie 2012 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG 44/2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 753 din 8 noiembrie 2012 Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1519/2012 de aprobare a Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, publicat n Monitorul Oficial nr. 792 din 26 noiembrie 2012

Ordinul nr. 1708 din 14 decembrie 2012 pentru modificarea i completarea unor ordine ale ministrului finanelor publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 852 din 17 decembrie 2012 Ordonana Guvernului nr. 8/2013, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 54/23 ianuarie 2013

Transpunerea unor prevederi comunitare (art. 4 din Directiva 2008/8/CE, Directiva 2010/45/2010) Stimularea mediului de afaceri Evitarea declanrii procedurii de infringement Combaterea evaziunii fiscale Clarificri tehnice

Introducerea sistemului TVA la ncasare Stabilirea unor reguli noi de facturare Schimbarea modalitii de ajustare a taxei n cazul bunurilor lips n gestiune, bunurilor distruse, pierdute sau furate Schimbarea locului prestrii pentru leasing i nchiriere de mijloace de transport ctre persoane neimpozabile

SISTEMUL TVA LA NCASARE


Se aplic OBLIGATORIU de persoanele impozabile:
Care au sediul activitii economice n Romnia i sunt nregistrate n scopuri de TVA care 1. Au realizat n anul precedent o cifr de afaceri < 2.250.000 lei 2. Se nregistreaz n scopuri de TVA cu excepia Contribuabililor care au sediul activitii economice n afara Romniei care sunt nregistrai n scopuri de TVA n Romnia prin reprezentant fiscal, direct sau prin sedii fixe ( ex.sucursale) Contribuabililor care fac parte dintr-un grup de TVA

Presupune exigibilitatea TVA la:


Momentul ncasrii contravalorii livrrilor / prestrilor efectuate, dar nu mai trziu de Cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii / data limita pentru emiterea facturii (dac factura nu s-a emis)

Operaiuni supuse sistemului TVA la ncasare:

Operaiuni supuse taxrii n Romnia cu excepia

Operaiunilor scutite de TVA Operaiunilor supuse regimurilor speciale Operatiunilor supuse taxrii-inverse Livrrilor/prestrilor ctre un beneficiar afiliat Operaiunilor (sumelor) ncasate n numerar pn la emiterea facturii

Deducerea la persoana care aplic sistemul TVA la ncasare:

Deducerea la persoana care achiziioneaz de la o persoan n sistem:

Amnat pn la momentul plii ctre furnizori/prestatori

Amnat pn la momentul plii ctre furnizori/prestatori

Cu excepia:

Cu excepia:

achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor, achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers

Operaiunilor excluse din sistem: livrrilor supuse taxrii inverse, livrrilor scutite de TVA operaiunilor supuse regimurilor speciale operaiunilor (sumelor) achitate n numerar pn la emiterea facturii livrrilor/prestrilor ctre afiliai

SISTEMUL TVA LA NCASARE

Dat aplicare: Persoana obligat s aplice sistemul:

1 ianuarie 2013
nregistrat n scopuri de TVA nainte de 1 oct. 2012 cifra de afaceri obinut n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 < 2.250.000 lei

Prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013

Prima zi de nregistrare n scopuri de TVA se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului ncepnd cu 1 ianuarie 2013

nregistrat n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2012 cifra de afaceri obinut n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012 < 2.250.000 lei 25 ianuarie 2013 (Formularul 097)

Notificare intrare n sistem/din oficiu: Notificare ieire din sistem:

25 octombrie 2012 (Formularul 097)

Fr notificare, nregistrare din oficiu de organul fiscal, la data nregistrrii

pn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a fost depit plafonul

pn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a fost depit plafonul

pn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a fost depit plafonul

Pentru determinarea taxei aferente ncasrii /plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, fiecare ncasare/plat total sau parial se consider c include i taxa aferent aplicndu-se urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100 / 124, n cazul cotei standard, i 9 x 100 / 109 ori 5 x 100 / 105, n cazul cotelor reduse Pe facturile emise pentru operaiunile pentru care se aplic sistemul, va fi obligatorie nscrierea meniunii TVA la ncasare. Beneficiarii i vor amna dreptul de deducere pn la plat, chiar dac furnizorii / prestatorii nu nscriu pe facturi meniunea TVA la ncasare, dac acetia figureaz n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare.

Detalii privind data ncasrii / plii se regsesc n norme, pe tipuri de operaiuni Transfer credit (prin banc) Carduri Transfer debit (cec, cambie, bilet la ordin) Compensri (OUG 77/1999 si HG 685/1999) Plata n natur Cesiune de creane

10 10

Reguli aplicabile la intrarea n sistemul TVA la ncasare: - n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, nu se aplic sistemul. - n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, se aplic sistemul pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la ncasare al persoanei impozabile.

11

Reguli aplicabile la ieirea din sistemul TVA la ncasare


- n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului. - n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la ncasare, se aplic sistemul numai pentru taxa aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a persoanei impozabile.
12 12

pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar; pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar. pentru facturile integrale vezi Codul civil (imputaia plii)
13

Reguli aplicabile n cazul ajustrii bazei de impozitare Pn n 90 de zile - pentru situaia prevzut la art. 138 lit. a) (anularea operaiunii): 1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz anularea taxei neexigibile aferente; 2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii;

14 14

- pentru situaia prevzut la art. 138 lit. b) (refuzuri, retururi) se aplic corespunztor prevederile lit. a); - pentru situaia prevzut la art. 138 lit. c) (reduceri de pre) se aplic corespunztor prevederile lit. a) pct. 2; - pentru situaia prevzut la art. 138 lit. d) (faliment) se opereaz anularea taxei neexigibile aferente; pentru situaia prevzut la art. 138 lit. e) (ambalaje) se aplic corespunztor prevederile lit. a). Dup 90 de zile n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare, dac evenimentele menionate la art. 138 intervin dup cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, taxa este exigibil la data la care intervine evenimentul. Beneficiarii ajusteaz taxa aferent achiziiilor similar.

15 15

Reguli de ajustare n cazul bunurilor, altele dect bunurile de capital, i serviciilor pentru care s-a amnat dreptul de deducere pn la plat - n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, se ajusteaz doar taxa pltit. - Pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei respective, corespunztor destinaiei, n funcie de evenimentele care au determinat ajustarea taxei . - n cazul activelor corporale fixe amortizabile se are n vedere taxa corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea.

16 16

Continuare: Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei.

17

Reguli de ajustare n cazul bunurilor de capital pentru care s-a amnat dreptul de deducere pn la plat - n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal perioada de ajustare ncepe la data prevzut la art. 149 alin. (3) din Codul fiscal. - Se ajusteaz taxa aferent sumei pltite.

18 18

Continuare: Dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru operaiuni cu sau fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit.
19

Elementele suplimentare care trebuie s se regseasc n jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri sunt menionate la pct. 79 din norme. Jurnalul pentru vnzri numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat termenul-limit de 90 de zile; valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective; diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil

20 20

Jurnalul pentru cumprri numrul i data documentului de plat; valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil; diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil. Facturile care au TVA neexigibil se preiau n jurnale pn cnd toat taxa devine exigibil.
21

Modelul noului decont de TVA a fost aprobat prin Ordinul preedintelui ANAF nr. 1790/20.11.2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 791/26.11.2012. Prezint dou rubrici noi pentru TVA neexigibil. Nu se mai coreleaz cu 394 (OPANAF 1992/2012).

22

Reguli noi privind facturarea standardizarea anumitor informaii care trebuie s apar pe facturi Exemple: dac beneficiarul este persoana obligat la plata taxei, pe facturi se nscrie meniunea taxare invers dac se aplic regimul special pentru agenii de turism meniunea regimul marjei angenii de turism, etc; -stabilirea de reguli clare privind normele de facturare aplicabile n funcie de locul operaiunilor i de locul de stabilire al furnizorilor/beneficiarilor; - clarificri referitoare la metodele de garantare a autenticitii originii i integritii coninutului facturilor electronice Factura simplificat - cnd valoarea facturii inclusiv TVA este mai mic de 100 euro (la cursul de schimb de la data exigibilitii) - cnd valoarea facturii este ntre 100 i 400 euro (cu consultarea Comitetului TVA)
23 23

nu se mai consider livrri de bunuri asimilate livrrilor cu plat pentru care se colecteaz TVA, intrnd, cu anumite excepii, sub incidena prevederilor privind ajustarea deducerii - scopul livrrilor ctre sine este s asigure tratamentul egal n cazul unui operator economic care retrage bunuri din activele activitii economice pentru a le utiliza n alte scopuri dect activitatea economic sau care le transfer cu titlu gratuit spre utilizare n scopuri legate sau nu de activitatea economic - ajustarea dreptului de deducere este conceput pentru a asigura o mai mare precizie a deducerilor i implicit caracterul neutru al TVA, rezultatul fiind acela c operaiunile efectuate ntr-o etap anterioar continu s dea natere dreptului de deducere numai n msura n care sunt folosite pentru operatiuni supuse TVA

24 24

Pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv, nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. De la data de 1 ianuarie 2017, nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 Vezi Ordinul 1708/2012.
25 25

Protocol bunuri - servicii Livrri intracomunitare factura de avans nu mai este obligatorie Modificri privind bunurile/serviciile din zona liber/antrepozitul liber (Ordin 1708/2012) Suspendarea aplicrii Legii nr. 148/2012, prin OUG 84/2012 (art. 6)

26

Stabilirea locului operaiunilor legate de podul de frontier Calafat Vidin art. 1331 (Decizia 2012/794/UE) Transpunerea art. 80 din Directiva 2006/112/CE utilizarea valorii de pia ca baz de impozitare a TVA pentru tranzaciile ntre pri afiliate art. 137 alin.(1) lit.e) i alin. (11) cazul 285/2010

27

Modificarea prevederilor referitoare la stabilirea bazei de impozitare pentru import art. 139 alin.(2) Extinderea scutirii de TVA i asupra operaiunilor constnd n acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, cu plat, pe o anumit perioad art. 141 alin.(2) lit.e) vezi cazul C-326/99. Stabilirea faptului generator pentru operaiunile constnd n acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil data specificat n contract pentru efectuarea plii.- art. 1341 alin. (9)
28

Schimbarea regulilor de ajustare n cazul furtului art. 148 i 149 Introducerea posibilitii de renregistrare n scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i care au depus deconturi pe zero i dup termenul de 180 de zile de la data anulrii nregistrrii art. 153 alin.(91) lit.d)

29

Introducerea temeiului legal pentru declararea ajustrilor/regularizrilor pe care trebuie s le efectueze persoanele impozabile dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazurile prevzute la art. 138 i 134 alin.(5) art. 1563 alin. (9) i (10) Introducerea prevederilor necesare pentru declararea taxei care trebuie pltit dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, ca urmare a aplicrii sistemului TVA la ncasare. - 1563 alin. (10) i (101)

30

Reglementarea regimului aplicabil de ctre beneficiarii persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare n situaia nregistrrii/anulrii nregistrrii cu ntrziere n/din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare art. 1563 alin.(11) i (12) Reglementarea regimului aplicabil n cazul nregistrrii/radierii, din eroare, n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare - art. 1563 alin.(111) i (121)

31

Stabilirea regulii de deducere a taxei de ctre beneficiarii operaiunilor realizate de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, n situaia publicrii cu ntrziere a acestora n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Introducerea obligativitii depunerii cazierului judiciar al noilor asociai/administratori de ctre persoanele nregistrate n ROI art. 1582 alin.(81) Anularea nregistrrii din ROI n cazul nedepunerii cazierului judiciar n temenul stabilit de lege (30 de zile de la data modificrii listei asociailor/administratorilor) - art. 1582 alin (10) lit.e).
32

You might also like