AUDITORIA I

NDICE
ndice.... Introduccin.. objetivos Procedimientos de la Auditora.. o Procedimientos de la auditoria.. o Clases de Procedimientos. Procedimientos de cump0limiento.. Procedimientos sustantivo Procedimientos de detalle.. Procedimientos de revisin analtica Actividades Diseo de los procedimientos de revisin Analtica Tipos de Procedimientos.. Inspeccin. Observacin. Indagacin Confirmacin.. Tcnicas de la auditora. o Concepto.. o Clasificacin Tcnicas de verificacin ocular. Tcnicas de verificacin oral Tcnicas de verificacin escrita. Tcnicas de verificacin documental. Tcnicas de verificacin fsica Tcnicas de investigacin policial.. Utilizacin del poder de citar a comparecer. Pruebas de la auditora Fases de la Auditora... Recomendaciones. .. Conclusiones Bibliografa. Anexos Pg. 1 Pg. 2 Pg. 3 Pg. 4 Pg. 4 Pg. 5 Pg. 5 Pg. 5 Pg. 6 Pg. 7 Pg. 7 Pg. 8 Pg. 9 Pg. 9 Pg. 9 Pg.10 Pg.10 Pg.11 Pg.11 Pg.11 Pg.11 Pg.12 Pg.12 Pg.13 Pg.14 Pg.14 Pg.15 Pg.16 Pg.32 Pg.41 Pg.42 Pg.43 Pg.44

TECNICAS, PROCEDIMIENTOS Y FASES DE LA AUDITORIA

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INTRODUCCIN
Este trabajo pretende lograr que el alumno asimile los conocimientos tericos aprendidos en clase y poder desarrollar temas que son de gran importancia para nuestra carrera, en esta oportunidad el tema titulado Tcnicas, Procedimientos y Fases de la Auditora abarca de manera general

Por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes econmicos donde en un futuro laboremos como Contadores Pblicos y Auditores.

Es de nuestra pretensin ofrecer al profesor y alumnos el presente trabajo como un aporte y gua, que permitir que el alumno pueda informarse sobre este acontecer de la auditoria, siendo este un gran aporte para su proceso de desarrollo profesional y acadmico.

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OBJETIVOS
Conocer, comprender y analizar las tcnicas, procedimientos y las fases de la Auditora aplicables a la entidad empresarial. Asegurar que los procedimientos de Auditora tengan una adecuada adherencia a las normas Internacionales de contabilidad, principios y normas de auditora

generalmente aceptadas. Establecer una rutina de trabajo econmico y eficiente que evite la omisin de procedimientos necesarios. Tener conocimiento sobre las pautas y aspectos necesarios e importantes que deben ser tomados en cuenta al momento de realizar un trabajo profesional de auditora. Facilitar con las tcnicas y procedimientos de auditora la revisin del trabajo por un supervisor o un socio.

PROCEDIMIENTOS, TCNICAS, PRUEBAS Y FASES DE AUDITORA

I. PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

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A.

Concepto

Los procedimientos de auditora son operaciones especficas que se aplican en el desarrollo del examen e incluyen prcticas y tcnicas consideradas necesarias en el anlisis de una partida o componente de los EE.FF. o de un conjunto de hechos o circunstancias relativas a las actividades o gestin de la entidad en consecuencia los procedimientos de auditora que se apliquen deben estar en concordancia con las caractersticas de la entidad por cuanto es importante establecer sistemas rgidos de prueba para examinar los datos de los EE.FF. las diferentes formas de operacin, los sistemas de organizacin de las entidades, los trmites seguidos para su control y contabilizacin y en general en los detalles de operacin de la entidades. B. Extensin o Alcance de los Procedimientos de Auditora

Es la relacin existente entre el nmero de partidas individuales a examinar con el nmero de partidas que forman el total de muestra, dado que las operaciones de la entidad son repetitivas y en gran nmero, por lo general no es posible examinar todas las partidas. Entre los elementos que determinen la extensin o alcance de los procedimientos de auditora tenemos: El grado de eficacia de control interno; si es de riesgo alto, se ejecutarn mayores exmenes. La cantidad de partidas y actividades que forman la partida global o universo de la entidad. El nmero de errores o partidas equivocados encontrados en el examen practicado preliminarmente los procedimientos de auditora segn el criterio profesional del propio auditor es el que da la pauta definitiva respecto en qu momento los resultados de los procedimientos de auditora le dan la suficiente certeza material de evidencias para fundamentar su opinin.

C.

Oportunidad de los Procedimientos de Auditora

Se le denomina a la etapa y al momento, en que se van a aplicar los procedimientos de auditora, muchos procedimientos de auditora son ms tiles y mejor aplicados si se efectan en pocas anteriores al cierre del ejercicio, y otros deben ser realizados en pocas posteriores a esa fecha.

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Es importante resaltar que no es necesario y a veces no es conveniente que los procedimientos de auditora relativos al examen de un grupo de EE.FF. se realicen precisamente en la fecha a que estos estados se refieren o en la fecha de cierre de los mismos. D. Clases de Procedimiento

1) Procedimiento de cumplimiento En la ejecucin de la auditora debe evaluarse el cumplimiento de las leyes, directivas, reglamentos y otros dispositivos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. Las pruebas de cumplimiento que deben realizarse son: Transacciones realizadas en base a disposiciones legales. - El auditor utiliza el muestreo representativo para seleccionar transacciones especficas relacionadas con la prueba de cumplimiento; por ejemplo, verificar el cumplimiento de las directivas anuales de presupuesto, tesorera, contrataciones, etc. Verificacin de las disposiciones legales.- Los controles de cumplimiento efectivos deben proveer la seguridad razonable que la informacin es precisa y completa; el auditor evaluar por ejemplo; si las disposiciones legales relativas al presupuesto son consideradas relevantes, el auditor examinar la informacin para determinar los errores en la informacin sobre ejecucin del presupuesto de acuerdo a lo siguiente: validacin, integridad, cierre de libros, registro, clasificacin y sumarizacin.

2) Procedimiento sustantivo Son los que se desarrollan con la finalidad de detectar imprecisiones significativas en el nivel de aseveraciones o afirmaciones de la gerencia. Los procedimientos sustantivos de auditora deben aplicarse para todas las aseveraciones importantes, el objetivo del auditor durante las pruebas sustantivas es detectar cifras errneas materiales, que pueden haber incurrido y no haber sido detectadas por los controles de la entidad y corregidas, el auditor debe ejecutar:

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Primero la determinacin del lmite de las pruebas y muestreos sujeta al criterio del auditor, lo cual sustenta la seguridad que se desea aplicar en los procedimientos analticos. Identificar una razonable relacin para calcular una expectativa de la cantidad registrada. Desarrollar la expectativa del monto registrado empleando la informacin obtenida. Ejecutar los procedimientos apropiados para establecer la confiabilidad de la informacin. Comparar la expectativa con el monto registrado y observar la diferencia. Obtener explicaciones para las diferencias que excedan el lmite. Corroborar las explicaciones para las diferencias significativas. Determinar si las explicaciones y la evidencia son suficientes para el nivel deseado de seguridad real. Documentar el monto de cualquier error detectado por los procedimientos analticos, sustantivos y sus efectos estimados. Concluir con la presentacin justa y razonable del monto registrado.

Ejemplo de procedimientos sustantivos: Cuentas por pagar Los documentos por pagar se originan de una variedad de operaciones, entre los ms comunes se encuentran los prstamos por endeudamiento interno, la adquisicin al crdito de algunos bienes, los compromisos contrados por contratos celebrados del reconocimiento de deudas de ejercicios anteriores, etc. Por tanto, al aplicar los procedimientos sustantivos lo primero que hacemos es determinar o verificar si todos los documentos han sido registrados en su integridad y de acuerdo a los documentos que sustenten dichas obligaciones, seguidamente circularizaremos cartas de conformidad a los diferentes proveedores o acreedores materia de anlisis para verificar su consistencia e integridad. Posteriormente verificaremos el establecimiento de registros auxiliares analticos para verificar el monitoreo y control de la evolucin de la deuda, la conciliacin peridica de los documentos por pagar con las cuentas del mayor, la anulacin de los documentos cancelados, as como la realizacin de todos los procedimientos arriba mencionados. 3) Procedimientos de detalle Las pruebas de detalle son procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen, incluyen:

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Confirmacin.- Consiste en obtener respuestas positivas y evaluar una comunicacin escrita a una solicitud que efecta el auditor. Inspeccin fsica.- Incluye el recuento de bienes tangibles tales como existencia, activos fijos. Comprobacin.- Consiste en examinar documentos sustentatorios para determinar si las cuentas de los estados financieros estn adecuadamente presentados. Clculo.- Incluyen chequeo de la precisin matemtica de los registros de la entidad. Revisin.- Comprende una combinacin de tcnicas de comparacin clculo e inspeccin.

4) Los procedimientos de revisin analtica Los procedimientos de revisin analticos de la informacin financiera se realizan a travs del estudio y la comparacin de las relaciones entre los diversos datos que ofrecen los EE.FF. Dichas pruebas estn constituidas por los anlisis de los ndices, tendencias, relaciones que no guardan congruencias con otras informaciones o que se desvan de los montos previstos. Comprenden tambin, la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para efectuar el anlisis y desarrollo de expectativas respecto a las relaciones entre los datos financieros y los de operacin, con el objeto de compararlos con los saldos de las cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado, se basan en el supuesto de que existan relaciones entre los datos y que continan existiendo en ausencia de informacin que evidencie lo contrario. Ejemplos de procedimientos de revisin analtica:
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Evale la naturaleza y volumen de las transacciones o inusuales o no frecuentes Anlisis de los registros de las cuentas de control. Anlisis de los saldos de las principales cuentas del balance anlisis y conciliacin de los saldos reales con los saldos contables.

5) Actividades a) Comparacin de EE.FF. y los Estados de presupuesto

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Se compara la informacin financiera y presupuestal del ejercicio fenecido con la informacin del ejercicio anterior, por lo tanto el auditor deber realizar, estas acciones para estudiar las relaciones y las tendencias de los componentes de los EE.FF. e incrementar su conocimiento en la percepcin de cifras errneas, materiales cambios excepcionales en los saldos, ausencia de cambios esperados en las relaciones financieras clave. b) Saldo Excepcional o Inesperado (12) Cuentas por Cobrar Analizar el descenso inesperado del saldo de cuentas por cobrar de ingresos tributarios respecto al ao anterior sin que haya incremento de fondos o exista incremento en la provisin o castigo de cuentas de cobranza dudosa. c) Relaciones financieras excepcionales El saldo de las cuentas por cobrar procedentes de ingresos tributarios y no tributarios se ha incrementado en forma significativa y el auditor no ha identificado ninguna fuente de financiamiento nueva o excepcional no existiendo relacin efecto/causa el cual suscita dudas sobre la validez y el riesgo de las operaciones de esta cuenta. d) Identificacin de fluctuaciones significativas en los saldos de las cuentas Las fluctuaciones en los saldos de las cuentas, son diferentes entre los montos registrados y conocimientos de la entidad por lo tanto las fluctuaciones se refieren a las diferencias entre montos del presente ao e informacin del ao anterior, por lo que el auditor deber seleccionar las diferencias ms significativas segn criterio. 6) Diseo de los procedimientos de revisin analtica Para realizar el diseo de los procesos de revisin analtica deben considerar los siguientes aspectos:
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Definir los saldos de las cuentas que sern revisados, por lo general se deber poner nfasis en las cuentas por cobrar, cargas diferidas (anticipo concedidos), inmuebles, maquinarias y equipo, construcciones en curso, etc.

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Definir los objetivos de los procedimientos de revisin analtica en relacin a su aseveracin en vista que ste es el nivel en el cual se acumula ms evidencia. Establecer los procedimientos de revisin analtica que resulten lo ms apropiados con respecto a las aseveraciones. Analizar los datos de las cuentas escogidas para su anlisis y revisin. Comprender los montos o relaciones identificadas por la revisin, los cuales deben estar documentados. Obtener explicaciones de las variaciones ms significativas producto del anlisis y revisin de los datos. Evaluar los resultados obtenidos, significa preparar la conclusin del trabajo realizado como consecuencia de la revisin analtica.

Aseveraciones contables.- Son declaraciones de la gerencia que estn incorporados en los componentes de los EE.FF. e incluyen el mantenimiento de los registros contables, controles internos adecuados, seleccin de polticas apropiadas y el desarrollo de estimaciones a fin de respaldar y sustentar los EE.FF. 7) Tipos de Procedimiento a) Inspeccin Consiste en la revisin de la documentacin sustentatoria, los manuales de operaciones existentes, manuales de procedimientos, as como de otros elementos a fin de conseguir evidencia de auditora, consiste tambin en la inspeccin fsica o el recuento de bienes tangibles tales como existencias o activos fijos. Inspeccin de la documentacin sustentatoria.- Las entidades pblicas deben aprobar los procedimientos que aseguren que las operaciones y actos administrativos cuenten con la documentacin sustentatoria que los respalde.

b) Observacin Es el examen ocular que se realiza a fin de cerciorarse y confirmarse como se ejecutan las operaciones y actividades en la entidad. La observacin generalmente

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proporciona una evidencia altamente confiable referida al momento en que se debe llevar a cabo, adems tambin consiste tambin en ver el desempeo y la evolucin de un proceso o procedimiento desempeado por otros. Observacin de los controles internos.- Es el examen ocular realizado por el auditor para cerciorarse como se ejecutan las operaciones de la entidad con la finalidad de verificar si funcionan o no los controles internos establecidos por la entidad. c) Indagacin Es el examen a travs del cual se realizan averiguaciones, seguimientos sobre determinados datos, operaciones, partidas contables, etc. de ciertas reas con fines de satisfacer las interrogantes del auditor y por acopiar evidencias de auditora. Por ejemplo: indagacin de los registros de contabilidad, indagacin sobre activos no habidos, etc. d) Confirmacin Significa realizar el proceso de comprobar la autenticidad y exactitud del saldo de las cuentas seleccionadas o de determinados asientos por medio de la comunicacin directa con deudores, acreedores, proveedores u otros implicados en las transacciones u operaciones a travs de la obtencin de respuestas positivas o negativas que confirmen un supuesto, respecto a la circularizacin de cartas. Confirmaciones externas.- Es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados a travs de informacin directa y por escrito otorgado por funcionarios que participaron en la realizacin de operaciones sujetas.

II. A.

TCNICAS DE AUDITORIA Concepto

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Son mtodos prcticos o recursos particulares de investigacin y pruebas que el auditor utiliza para la obtencin de informacin y evidencia realizando pruebas y aplicando mtodos de anlisis necesarios con la finalidad de sustentar su opinin. B. Clasificacin Investigar o Examinar.- Es la accin de revisar en forma crtica y de cuidadosa lectura, punto por punto de documentos y registros que en el proceso de evaluacin del control interno se haya llegado a la conclusin de que existe riesgo alto en determinadas operaciones o transacciones. 1) Tcnicas de verificacin ocular a) Observacin Es el examen ocular realizado por el auditor para cerciorarse como se ejecutan las operaciones de la entidad. b) Comparacin Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms elementos, partidas o componentes de los EE.FF de un periodo contra los de otro perodo, si la comparacin de una partida tanto del balance como del estado de gestin en dos perodos sucesivos mostrase un cambio sustancial, sera necesario aplicar pruebas posteriores para cerciorarse de las causas del cambio, significa tambin establecer la exactitud y autenticidad de asientos contables anotados en el Diario General y en el Mayor o en otros registros auxiliares por medio de anlisis y exmenes que apoyen evidencias obtenidas y que estn sustentadas con documentos oficiales (Declaraciones juradas, comprobantes de pago, documento de depsito, facturas, boletas, recibos por honorarios, etc.)

2) Tcnicas de verificacin oral a) Indagacin

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Es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas, o confirmaciones de hechos o transacciones que proporcionarn elementos de juicio satisfactorios sobre lo que se est investigando. b) Entrevista Es el acto mediante el cual se efectan preguntas al personal de la entidad auditada, o a las personas usuarias de los programas y proyectos, las cuales deben ser documentadas y confirmadas con otras fuentes, esta tcnica debe prepararse apropiadamente, especificar quienes sern entrevistados, definir las preguntas y los puntos a ser abordados o corroborados. c) Encuestas Es la accin de realizar preguntas para recopilar informacin de un gran universo de datos o grupos de personas, la informacin obtenida por medio de encuestas es poco confiable, por lo tanto debe ser utilizado con mucho cuidado a no ser que se cuente con evidencia que corrobore las afirmaciones. Ejemplo cuestionarios de control interno. 3) Tcnicas de verificacin escrita a) Anlisis Consiste en la separacin y evaluacin crtica obtenida y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes (ejemplo: anlisis de saldo), las cuentas se analizan con el objeto de cerciorarse de su naturaleza, composicin y evolucin de los elementos componentes de un saldo. b) Confirmacin, Comprobacin o Verificacin Es la tcnica que permite comprobar la autenticidad y exactitud de los registros y documentos analizados y anotados en los registros por medio de pruebas que apoyen la evidencia de dichas transacciones u operaciones sujetas a exmenes, implica tambin establecer la existencia y propiedad de los activos, la verificacin de la cuenta inmuebles, maquinaria y equipo, como tambin incluir el anlisis de las cuentas de Mayor, los registros analticos, las tarjetas de control patrimonial y el examen de los documentos sustentatorios.

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Confirmacin positiva.- Cuando se pide al confirmante que conteste al auditor tanto si est de acuerdo con los datos proporcionados, como si no lo est. Confirmacin negativa.- Cuando se pide al confirmante que conteste al auditor solamente en el caso de no estar de acuerdo con los datos de la entidad. c) Tabulacin Es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas o segmentos examinados de manera que facilite la elaboracin de las conclusiones, por ejemplo la tabulacin de las respuestas a los cuestionarios para evaluar el sistema de control interno y evaluar el riesgo de auditora, la tabulacin de los resultados obtenidos de los inventarios fsicos, etc. d) Conciliacin Consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades operativas respecto de una misma operacin con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn siendo examinados, la conciliacin tambin consiste en establecer la conformidad entre dos juegos de registros mantenidos en forma independiente, pero relacionados entre s. Por ejemplo, las reas de tesorera y rentas concilian al finalizar el da los ingresos determinados y percibidos, se concilia el estado de cuenta bancaria con el registro o libro Caja Bancos, se concilia el inventario fsico con los registros de control de inventarios, etc. 4) Tcnicas de verificacin documental a) Computacin o Clculo Se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o resultado se prueba la exactitud de un clculo por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de los datos que forman parte de una operacin. Ejemplo: verificacin del clculo de las depreciaciones, CTS, clculo de los intereses y moras en cuentas por cobrar, etc. b) Rastreo

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Se utiliza para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva de un punto a otro, de un proceso interno determinado, se entiende tambin como el proceso de seguir pistas o pautas de transacciones u operaciones de un registro a otro registro (nota de contabilidad, diario, mayor, anlisis de cuenta, etc.) por ejemplo el seguimiento o rastreo que se realiza a las transferencias de fondos entre cuentas corrientes, de cuentas de gasto corrientes a cuentas de inversin, etc. c) Revisin Selectiva Consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogneo en ciertas reas o documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son normales. Por ejemplo: revisin selectiva de cargas diferidas, anticipos concedidos, adelanto de viticos, etc. 5) Tcnicas de verificacin fsica a) Inspeccin Es el examen fsico y ocular de los activos, de los documentos que sustentan las operaciones, la ejecucin de obras y otros, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad, la aplicacin de sta tcnica es de mucha utilidad especialmente en cuanto a la constatacin de efectivo, valores, existencias, activo fijo y otros equivalentes, generalmente se acostumbra a calificarla como una tcnica combinada, dado que su aplicacin utiliza la indagacin, observacin, comparacin, rastreo, tabulacin y comprobacin. 6) Tcnicas de Investigacin Policial En la auditora muy rara vez se requerir la utilizacin de tcnicas confidenciales especiales que a veces se emplean al hacer investigaciones de naturaleza policial. Tales tcnicas incluyen la utilizacin de micrfonos, instalaciones elctricas para escuchar, maquinas fotogrficas especiales, cubiertas de correspondencia, pretextos e informantes, etc. y la unidad de auditora interna, en lo posible, deben buscar trasladar este tipo de investigaciones a otros organismos competentes como la polica. Las tcnicas utilizadas para entrevistar, examinar registros y observar deben ser adecuadas en la mayor parte de las auditorias para poder obtener la informacin deseada.

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Si se considera que la utilizacin de tcnicas especiales de investigacin son esenciales para proporcionar evidencia, se debe tener la aprobacin especfica y anticipada del funcionario competente para tal efecto. El examen tipo policial de fraudes, robos y otros delitos esta en conflicto directo, con los objetivos positivos del auditor al insistir en mejorar las operaciones de la entidad, pero a veces no puede ser evitado. Aun cuando existan en los pases cursos especiales de polica dedicados a esta actividad, el auditor a menudo colabora con ellos en los aspectos relacionados con su examen. Es importante que los auditores internos y externos tengan el apoyo de disposiciones legales y reglamentarias exigiendo la presentacin de evidencia y que las unidades de auditora interna establezcan polticas respecto al acceso a los registros que describan los procedimientos que deben seguirse en caso de negativas o demoras innecesarias, si no es posible examinar los registros necesarios, se debe describir la situacin ampliamente en los papeles de trabajo y mostrar claramente la forma en que se ven afectados los hallazgos respectivos en lo relativo a posibles salvedades a ser expresadas en el informe. 7) Utilizacin del Poder de Citar a Comparecer El poder de citar a comparecer est cuidadosamente resguardado por las cortes judiciales aunque ha sido delegada a ciertas entidades administrativas con autoridad casi judicial. Las disposiciones legales de cada pas determinan si los auditores internos o externos tienen dicho poder y como pueden obtener colaboracin al aplicarlo cuando es necesario.

III. A.

PRUEBAS DE AUDITORA Concepto

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Son procedimientos que consisten en extraer muestras o seleccionar transacciones del conjunto de operaciones que se realiza en la entidad a fin de someterlos a examen o anlisis con la finalidad de acreditar y confirmar las aseveraciones contables y otros hechos econmicos relacionados con la gestin demostrando la verdad y validez de tales afirmaciones. Por lo tanto, durante el proceso de auditora el auditor debe disear programas de pruebas, considerando la naturaleza y el alcance de las pruebas, relacionando las aseveraciones hechas en los EE.FF. y algunos procedimientos relacionados con la gestin de la entidad con procedimientos especficos que son diseados para comprobar la validez de tales aseveraciones que se identifiquen generalmente con las cuentas de balance general y las cuentas conexas del estado de resultados y que estn basados en las aseveraciones contables: Existencia.- Los EE.FF. afirman que existen archivos activos y pasivos a la fecha de balance general y que las cuentas del estado de resultados y flujos de efectivo representan las transacciones qu ocurrieron durante un perodo contable. Integridad.- Los EE.FF. afirman que los activos y pasivos estn presentados ntegramente, que no existen activos y pasivos y operaciones que no se encuentren registrados. Veracidad.- Los EE.FF. afirman que los pasivos representan apropiadamente los derechos y las obligaciones son verdaderas. Valuacin y exposicin.- Los EE.FF. afirman que las cuentas y la informacin correspondiente estn adecuadamente descritas y reveladas y se han registrado a un valor apropiado en libros y registros y han sido revelados en EE.FF. en montos adecuados expresados en moneda corriente. Propiedad.- La entidad posee los derechos de propiedad con relacin a los activos mostrados en los EE.FF. y bs pasivos representan adecuadamente (as obligaciones de la entidad.

B.

Finalidad de la Prueba

Durante el desarrollo de auditora financiera, el auditor obtiene evidencia sobre si los EE.FF. carecen de errores significativos, desviaciones e inconsistencia, para lo cual los exmenes se basarn en principios de contabilidad, normas, directivas, leyes y regla-

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mentos aplicables, pero para evidenciar tales afirmaciones necesitamos de pruebas de auditora que respalden y sustenten la opinin y el informe, por lo tanto las pruebas de auditora cumplen un papel muy importante al respaldar y sustentar las evidencias de auditora, as como documentar y ser probados en los papeles de trabajo. C. Diseo de las Pruebas

Despus de considerar la naturaleza y alcance de las pruebas a ser ejecutadas, el auditor debe disear las pruebas especficas necesarias dependiendo entre otros factores, los siguientes:
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La naturaleza y diseo del procedimiento de control o actividad de monitoreo. Disponibilidad de la evidencia. La eficiencia relativa de las distintas pruebas. La evaluacin del ambiente de control. La opinin de los funcionarios y empleados que tienen a su cargo los procedimientos de control y las actividades de monitoreo. La evaluacin inicial efectuada por el auditor sobre la confiabilidad de los sistemas de contabilidad y de control.

D.

Clases de Pruebas 1) Pruebas sustantivas a) Pruebas analticas sustantivas b) Pruebas de detalles 2) Pruebas de controles 3) Pruebas de cumplimiento 4) Pruebas de saldos y transacciones 5) Pruebas de materialidad

1) Pruebas Sustantivas 1.1 Concepto

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Son procedimientos de auditora que tienen por finalidad demostrar la verdad de los hechos econmicos y financieros y son realizadas para obtener evidencia de auditora con respecto a las aseveraciones en los EE.FF. (propiedad, existencia, integridad, valuacin, etc.) que carecen de errores significativos. El objetivo de las pruebas sustantivas consiste en detectar cifras errneas de consideracin (materiales) que puedan haber ocurrido y no haber sido detectado por los controles establecidos por la entidad. Por lo tanto, al obtener evidencia mediante pruebas sustantivas, el auditor tiene que tener en consideracin las siguientes afirmaciones: Existencia.- El activo y el pasivo sealado en los EE.FF. existen a una fecha dada. Derechos y obligaciones.- El activo sealado es un derecho de la entidad que se pueden aprobar mediante documentos, igual debe ocurrir con el pasivo. Ocurrencia.- La operacin o hecho sealado debe concernir a la entidad. Totalidad.- No existen activos, pasivos ni operaciones no registrados, todo lo acontecido debe estar mostrado en los EE.FF. Valuacin.- El activo y el pasivo revelado ha sido registrado mediante el apropiado valor (costo de adquisicin, costo de produccin). Cuantificacin.- Las operaciones han sido registradas por su monto apropiado y el ingreso y: gasto ha sido asignado al perodo correspondiente. Presentacin y revelacin.- Debe estar presentado, y revelado de acuerdo a polticas de contabilidad establecidas. Por ejemplo, para comprobar la propiedad de los activos fijos, el .auditor deber examinar la documentacin que sustente dichos activos tales como: ttulos de propiedad, inscripcin en registros pblicos, certificado de gravmenes, comprobantes de pagos que acrediten los gastos de conservacin y mantenimiento, etc. Otro ejemplo, cuando se quiera comprobar las aseveraciones de existencia e integridad de un activo maquinaria o equipo, deber analizar si el activo es nuevo usado, comprobando los documentos de adquisicin, orden de compra, tarjeta de asignacin y responsabilidad del activo, verificar su conservacin, uso, la depreciacin efectuada, etc. Realizar la inspeccin fsica correspondiente para comprobar que los bienes de activo fijo registrados existen, que estn en uso y se encuentren ntegros.

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1.2 Finalidad La NIA 330 Procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados seala que los procedimientos sustantivos se desarrollan con la finalidad de detectar imprecisiones significativas en el nivel de aseveraciones e incluyen pruebas de los detalles de los diferentes tipos de transacciones de saldos de cuentas y revelaciones de informacin. 1.3 Ejemplos: a) Prueba sustantiva Existencias Recuento fsico de las existencias al cierre de los ejercicios en los almacenes de la entidad. Relacionar las existencias al cierre con el corte de operaciones de compra y deuda con el proveedor. Revisar la valuacin de las existencias al cierre del ejercicio. Se deber aplicar procedimientos para validar las existencias y determinar su costo. b) Pruebas sustantivas Activo Fijo Revisar con criterios de significacin la valuacin de bienes de activo fijo. Efectuar comprobaciones globales de los valores de activo fij, as como de las depreciaciones. Solicitar la titularidad y el registro de la propiedad de los inmuebles de la entidad. Preparar resmenes de activo fijo para su ubicacin y verificacin por reas administrativas. Recalcular las depreciaciones y compararlas con los importes registrados. Elaborar un listado de los activos totalmente depreciados y verificar su utilidad. Preparar resmenes de activos segn sus valores monetarios y comparar su valor residual con la vida til del activo. c) Pruebas sustantivas Compras Verificar que las rdenes de compra y los pedidos hayan sido autorizados por funcionarios responsables. Determinar las variaciones entre los precios y los bienes en las rdenes de compra, los precios pagados y los bienes recibidos. Establecer las diferencias entre las fechas de recepcin programadas y las fechas de recepcin reales.

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d) Pruebas sustantivas Contabilidad Estimar las variaciones porcentuales de las cuentas de activo y pasivo entre perodos. Calcular ratios financieros con la finalidad de profundizar los exmenes cuando el resultado es desproporciona. Seleccionar asientos tipo por mes y realizar su seguimiento hasta su integracin o consolidacin. Extraer y analizar el movimiento de las cuentas ms importantes. Preparar balances de comprobacin con los datos consolidados anuales de cada rea. 1.4 Tipo de Pruebas sustantivas Existen dos tipos de pruebas sustantivas: Pruebas analticas sustantivas Y pruebas de detalles a) Pruebas Analticas Sustantivas a.1 Concepto Implican la comparacin de un monto registrado con la expectativa del auditor y el anlisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado. Para aplicar los procedimientos analticos sustantivos el auditor deber determinar la cantidad lmite que es la diferencia entre la expectativa y cantidad registrada. Reunir datos o informacin para desarrollar la expectativa y ejecutar los procedimientos apropiados y establecer la confiabilidad de la informacin. Comparar la expectativa con el monto registrado y observar la diferencia.

a.2 Ejemplo:
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Seleccionar tems del inventario permanente para realizar pruebas de conciliacin. Compara los valores del inventario fsico, con los valores del mayor auxiliar.

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Determinar los tems del mayor valor para verificar su recepcin y aplicacin. Recalcular la valuacin de las existencias, compararla con los importes registrados en los registros auxiliares. Efectuar sumas y clculos para probar la exactitud de las existencias y los ajustes por inflacin. Identificar los tems con cdigos duplicados. Identificar los rubros obsoletos, de lento movimiento sin movimiento. Identificar las transacciones con mayores importes. Sumarizar los tems por grupos, clases, familias, etc.

Dentro de las pruebas analticas sustantivas tambin se puede identificar las: Pruebas Sustantivas de Alta Certeza Ejemplo de pruebas de alta certeza, lo constituyen los clculos globales tales como el reclculo de las provisiones (depreciacin de activo fijo, cobranza dudosa, desvalorizacin de existencias, beneficios, sociales, etc.) reclculo de intereses por cobrar y pagar, etc. Pruebas de Certeza Limitada Ejemplo:
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Las comparaciones de la ejecucin presupuestal contra el presupuesto aprobado. Verificacin de las tendencias en la evolucin de los ingresos. Verificacin de las tendencias del incremento en las cuentas por cobrar, cargas diferidas, etc.

b) Pruebas de Detalle b.1 Concepto

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Son procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen, comprenden la aplicacin de una o ms tcnicas de auditora a las partidas o transacciones individuales las pruebas de detalles se refieren a: Comparacin, clculos, confirmacin, inspeccin fsica, indagacin y observacin, el examen de las cuentas consisten en buscar detalles inusuales en los saldos de las cuentas, estos procedimientos son herramientas apropiadas para investigar la causa de una fluctuacin significativa. Las pruebas de detalle, generalmente son utilizadas para proveer la suficiente confianza acerca de las aseveraciones contables, por lo general se basa en la evaluacin del riesgo, as como en la cantidad de procedimientos analticos sustantivos que se pueda aplicar. b.2 ejemplos: Revisar la valuacin de existencias a efectos de verificar que no superen el valor de mercado y evaluar la necesidad de constituir la provisin para desvalorizacin de existencias. Disear procedimientos para verificar la recuperabilidad de las cuentas por cobrar y la necesidad de aprovisionar las cuentas de cobranza dudosa por medio del anticuamiento de las deudas. Para evaluar la razonabilidad de las provisiones por desvalorizacin de existencias daadas u obsoletas como parte de los procedimientos de revisin analtica ser de utilidad comparar las existencias daadas u obsoletas con las provisiones realizadas y obtener explicaciones si hubiera discrepancia. Disear pruebas de cumplimiento para verificar las imputaciones de costos a las obras realizadas (construcciones en curso) verificando su integridad y correcta acumulacin. Los controles existentes para los procesos de recepcin, custodia y entrega de existencias, son adecuados, la entidad posee programas de cmputo que le permiten mantener su inventari permanente valorizado y en unidades. Circular cartas para confirmar saldos. Efectuar arqueos de cala sorpresivos. Efectuar reconciliaciones bancarias.

Por otro lado, los factores a considerar para la aplicacin de las pruebas de detalle incluyen evaluar:

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La naturaleza e importancia de la aseveracin. La naturaleza del riesgo (inherente y de control). La disponibilidad de diferentes tipos de evidencia. La calidad de evidencia.

b.3 Aplicacin en Actividades. Pruebas de Detalle Compras

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Verificar que las rdenes de compra hayan sido autorizadas por funciones responsables y que hayan sido originados de un proceso de seleccin a menos que sean compras de menor cuanta. Determinar las variaciones entre los precios de mercado, los precios en las rdenes de compra. Establecer las diferencias entre las fechas de recepcin establecidas en clusulas contractuales y las fechas de recepcin reales. Identificar las rdenes de compra duplicadas, o los gastos sin rdenes de compra (fondo para pagos en efectivo, caja chica, etc.) Determinar la correlacin entre las rdenes de compra y los pedidos comprobantes de salida. Analizar las entregas parciales de bienes y verificar.

Pruebas de Detalle Tesorera

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Determinar si la secuencia o el orden correlativo de los documentos fuente (C/P, N/A, N/C, R/J, etc.) es correcto y determinar si existen nmeros duplicados, faltantes o fuera de secuencia. Extraer muestras de pago o proveedores y verificar su procedimiento, desde el inicio hasta su culminacin en el pago. Determinar si existen nmeros de facturas duplicados junto al comprobante de pago. Determinar si las facturas que sustentan los pagos tienen el sello respectivo de pagado. Identificar las solicitudes de cheques que excedan ciertos lmites de autorizacin.

Pruebas de Detalle Planillas

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Verificar sumas y clculos y conciliar con el Mayor Auxiliar.

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Identificar al personal con alta remuneracin y verificar sus resoluciones, contratos y autorizaciones respectivas. Identificar las transacciones del personal nuevo y retirado, para verificar las autorizaciones respectivas. Identificar al personal con ingresos o descuentos especiales.

Pruebas de Detalle Cargas Diferidas

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Establecer la antigedad de los anticipos, pagos a cuenta y analizar el motivo y su respectivo ingreso al almacn, rendiciones de cuenta, etc.

Pruebas de Detalle Cuentas por Pagar Verificar las facturas que no contienen rdenes de compra y analizar el motiv y su respectivo ingreso al almacn. Comparar los comprobantes de pagos o facturas registradas con los importes de las rdenes de compra. Determinar las transacciones en los precios unitarios de un proveedor a otro, durante el periodo auditado. Extraer una muestra de facturas canceladas, para comparar con los documentos fuentes O/C, C/P, en cuanto a sus importes unitarios y totales. Establecer si existen transacciones registradas en cuentas contables que no sean las existencias, proveedores, etc. Examinar los gastos mensuales recurrentes, comparndolos con las facturas registradas y pagadas.

2) Pruebas de Control 2.1 Concepto Son procedimientos de auditora que se aplican para corroborar el funcionamiento de los controles internos claves que nos proporcionen el grado de seguridad razonable que los procedimientos de control interno en los que se pretende depositar confianza existen y se aplican efectivamente. Por lo tanto, se deben disear y aplicar en funcin de las circunstancias particulares de cada entidad. 2.2 Finalidad

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Estn diseadas para obtener cierta seguridad de que se cumplen los procedimientos establecidos de control interno, en los cuales quiere basarse el auditor. Las pruebas de cumplimiento se suelen llevar a cabo como parte del estudio y evaluacin del sistema de control interno - contable. Por lo tanto, el auditor debe disear pruebas de cumplimiento para detectar las desviaciones respecto a los procedimientos de control interno establecidos y para decidir si el grado de tales desviaciones es significativo respecto a la fiabilidad prevista. La NA 330 Procedimientos del auditor frente a riesgos evaluados seala que se requiere que el auditor ejecute pruebas de control cuando la evaluacin de riesgo incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles o cuando los procedimientos sustantivos independientes no brindan suficiente evidencia apropiada en el nivel de aseveracin. 2.3 Objetivos de la Prueba de Control Identificar los procedimientos de control importantes. Ejecutar pruebas para asegurar que el funcionamiento de los controles son adecuados y sirven. Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los controles internos establecidos. Optimizar la eficiencia de los controles. Identificar las debilidades en el ambiente de control. Identificar los controles ineficientes. 2.4 Ejecucin de pruebas para asegurar el funcionamiento de los controles Antes de realizar las pruebas de controles, el auditor debe ejecutar una o ms pruebas para asegurar que los controles estn funcionando, estas pruebas son diseadas para confirmar la comprensin del auditor sobre los controles, las pruebas se ejecutan aplicando las tcnicas de observacin, inspeccin, entrevistas, indagacin, etc. Generalmente, las pruebas de controles se inician entrevistando a los funcionarios o empleados que tienen a su cargo los procedimientos de control, examinar algunos documentos e informes utilizados por el personal, verificar si ocurrieron cambios en los procedimientos de control, en su frecuencia y oportunidad.

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2.5 Documentar los controles a ser aprobados El auditor debe documentar los controles a ser aprobados en los papeles de trabajo correspondiente, los cuestionarios de control interno tambin sirven como prueba de controles y deben documentarse adecuadamente. 2.6 Conclusin Para obtener evidencias sobre la efectividad de los controles especficos, el auditor deber seleccionar las pruebas de controles y determinar su oportunidad, ninguna prueba de control es innecesaria, todas las pruebas que se sometan al sistema de control interno son necesarias para proveer el grado de seguridad requerida. 2.7 Ejemplo de Pruebas de Control Para seguir confiando en los controles existentes: Verifique los procedimientos de control establecidos tales como: la autorizacin de operaciones y actividades, la segregacin de funciones que se asignan a los diferentes funcionarios, verificar el diseo y uso de los documentos y registros apropiados. Verificar el establecimiento de dispositivos de seguridad apropiados en cuanto al acceso y utilizacin de los activos, los controles establecidos de proteccin de activos contra prdidas o robos, etc. Verificar la existencia del Plan Anual de Adquisiciones y Contrataciones as como el cumplimiento de los procesos de seleccin incluidos en el plan. Verificar los documentos de gestin y si stos son aplicados, en toda su magnitud y si estn actualizados y poseen la resolucin de aprobacin. Para seguir confiando en los controles existentes, presenciar la toma de inventario fsico al finalizar el periodo seleccionando los bienes a recontar con criterios de significacin; confrontar el recuento con los registros contables. Realizar inventarios fsicos por muestreo de bienes significativos y conciliar con los registros contables y kardex fsico, control visible de almacn, etc. Verificar las grficas, de la organizacin, (organigramas, diagramas de flujo, flujogramas de actividades y procesos) mostrando lneas de autoridad, separacin de funciones y responsabilidades, secuencia de actividades y procesos.

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Comprobar Ia existencia de documentos de gestin (MOF - ROF - PAP -CAP, etc.)manuales de procedimientos, de mtodos que describan las prcticas y polticas aprobadas que debern seguirse en las diferentes etapas de las operaciones de la entidad. Verificar la existencia y actualizacin del plan de cuentas institucional, tabla de operaciones del SIAF, etc.

3) PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 3.1 Aspectos generales Las pruebas de controles de cumplimiento son realizados para obtener evidencia sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes, asimismo la NAGU 320 en la ejecucin de la Auditoria debe evaluarse el cumplimiento de las leyes, reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. Por tanto, durante el desarrollo de la Auditora , la evaluacin en base a pruebas de cumplimiento de las normas legales y reglamentarias es importante y necesario debido a que todo lo que examinemos ya sea los aspectos financieros y de gestin sean programas, actividades, servicios pblicos, funciones y atribuciones, ejecucin del presupuesto, etc. estn regidos por norma expresa y sus competencias y limitaciones estn sujetos a disposiciones legales reglamentarias de un modo ms especfico. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas, reglamentos vigentes en base a pruebas el auditor debe prever su labor en forma tal, que tenga una razonable seguridad que los procesos y operaciones a evaluar estn libres de hechos observables derivados de incumplimiento de normas legales y reglamentarias, que les ser posible identificar y evidenciar posibles transgresiones o hechos relacionados con la inaplicabilidad de la norma por desconocimiento, por negligencia o por voluntad poltica. Para ello, el auditor debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen las exigencias de la norma, por ejemplo, normas de austeridad y racionalizacin de los gastos, limites en las adquisiciones respecto a los montos y su clasificacin en los diferentes procesos de seleccin, normas especficas para cada sistema administrativo (tesorera, abastecimientos, control patrimonial, directivas para la ejecucin del presupuesto pblico) restricciones normativas respecto al uso y aplicacin de los recursos financieros (gasto corriente o inversin).

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3.2 Proceso para ejecutar las pruebas de cumplimiento 1. Determinar la normativa que pueda tener efecto directo y significativo en las operaciones, hechos econmicos o en las transacciones financieras. 2. Elaborar pruebas y procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento de la normativa aplicable. 3. Aplicar las pruebas, procedimientos y tcnicas de auditora para obtener evidencias 4. Evaluar los resultados de dichas pruebas. 3.3 Recomendaciones Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no est cumpliendo con las normas legales y reglamentarias y se encuentra en situaciones de riesgo jurdico. El auditor est en la capacidad de conocer las caractersticas y tipos de irregularidad y actos ilcitos significativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la funcin pblica. Si el auditor como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos determina que existe indicios de un acto ilcito significativo debe reportarlo (por lo que se emitir con la celeridad del caso un informe especial con el debido sustento tcnico y legal, el cual se remitir al comit de calidad de la C.G.R. para su revisin, indicando los fundamentos de hecho y de derecho. Ejemplo:

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Concepto Pago de dietas Gobierno Regionales Legal Ley N 27867 LOGR Art. 19 Disposicin La ley ORG. Seala que los consejos regionales tienen derecho a percibir dietas y son fijadas por el consejo regional dentro del primer trimestre de cada ejercicio anual de acuerdo a su capacidad econmica Se abona por cada sesin efectiva y asistida Pago de dieta con otras entidades Ley N 28175 ley Marco del empleo pblico Art. 3 Las personas al servicio del estado y que en representacin del mismo y forma en parte de directorios no podrn recibir dietas en mas de una entidad Monto de dieta Es fijada por el directorio Monto de dieta El monto de la dieta por el periodo mensual de sesiones no puede exceder de una y media (1.5 de la UIT)

4) Pruebas de Saldos y Transacciones 4.1 concepto Las pruebas de saldos generalmente representan la etapa final que conduce a emitir opinin sobre los EE.FE examinados, por lo tanto el auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que el permitan llegar a conclusiones razonables en las cuales basan su opinin. Las pruebas de saldos y transacciones se emplean para obtener evidenciad de la eficacia de contabilidad y control interno establecido, de la eficacia de la operatividad, de las polticas y procedimientos aplicados; existen dos tipos de pruebas: 4.2 Ejemplos de pruebas de saldos
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Obtenga una relacin de saldos a la fecha de cierre del ejercicio tanto de la ejecucin financiera como de la ejecucin presupuestal y si es posible

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clasificarlos en orden de antigedad, smelas y compare con la cdula matriz. Seleccione los saldos ms importantes en monto y magnitud y efecte una circularizacin positiva o negativa de respuestas. Evale las probabilidades de cobranza dudosa efectuada y determine si es es adecuada y si se basa en los instructivos contables o en la aplicacin de las NIC-SP. Confronte selectivamente las cuentas por cobrar o pagar con los registros auxiliares correspondientes. Verifique si los saldos seleccionados poseen la documentacin sustentatoria correspondiente. Efecte el anticuamiento de los saldos y relacione con las provisiones y los castigos efectuados. Compare los totales de las cuentas por cobrar o pagar del ejercicio con los mostrados en el ejercicio anterior a efectos de realizar el anlisis de su evolucin o disminucin. Prepare una cdula de circularizacin de saldos y controle las respuestas o confirmaciones de las mismas. Emita conclusiones preliminares sobre la razonabilidad de los saldos mostrados.

4.3 Pruebas de transacciones En base al libro mayor, seleccione los meses de mayor movimiento, as como, las operaciones de mayor magnitud del ao bajo revisin, y efecte los siguientes procedimientos.
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Obtenga la relacin de los documentos que sustentan dichas operaciones (O/C, O/S, C/P, etc.) inversin y gasto corriente indistintamente. Seleccione aproximadamente 20 documentos al azar y satisfgase de los siguientes puntos: Verificar que estn autorizados y cumplan con los requisitos de la ley de comprobantes de pago. Verificacin de precios oficiales o autorizaciones de descuentos, rebajas o bonificaciones. Verificar el destino o el ingreso los bienes o servicios adquiridos. Verificacin del cargo en la cuenta corriente del proveedor. Efecte pruebas matemticas en las facturas, boletas de venta, recibo por honorarios seleccionados.

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Verifique la secuencia numrica de los documentos sustentatorios emitidos y obtenga explicacin por los faltantes y/o reemplazantes. Verificar la transferencia o pase de las cantidades hacia los registros correspondientes observando si queda evidencia de este pase. Verificar los descargos en el kardex de existencias correspondientes, as como su salida mediante el respectivo pedido comprobante de salida. Efecte conclusiones preliminares del resultado de las pruebas indicando las deficiencias.

5) Pruebas de Materialidad 5.1 Concepto La materialidad representa la magnitud de una omisin, error o distorsin de una o varias partidas en los EE.FF pueda influir en las decisiones econmicas y financieras que adopta la entidad, basndose en los EE.FF y que a la luz de las circunstancias que la rodean hacen probable que el juicio del auditor basado en la informacin pueda ser influenciada o cambiado en sus apreciaciones. Por lo tanto la materialidad, es un asunto de juicio profesional que est influenciado por las necesidades de una persona razonable que confa en los EE.FF. 5.2 Materialidad planeada Es utilizada para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditora y para identificar leyes y regulaciones significativas para las pruebas de cumplimiento, es una estimacin preliminar que se relaciona con los EE.FF en su conjunto. 5.3 Materialidad diseada Es la parte proporcional de la materialidad planeada que ha sido asignada a partidas o cuentas de los EE.FF.

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5.4 Materialidad evaluada Es la materialidad realmente utilizada por el auditor al examinar una partida o cuenta especfica. 5.5 Materialidad en la informacin
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Materialidad en la Revelacin. Es el procedimiento para determinar, si una partida debe ser informada o presentada separadamente en los EE.FF. en las notas y anexos a los estados financieros. Materialidad en el Informe. Es el procedimiento para determinar si una opinin no calificada puede ser emitida en la fase del informe, el auditor considera si las aseveraciones errneas no ajustadas son materiales cuantitativamente o cualitativamente.

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4 FASES DE LA AUDITORA La prctica de la Auditoria se divide en tres fases: Planeacin Ejecucin Informe A. Fase de Planeacin.

En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditora que se llevar a efecto. Elementos Principales: 1.2.3.4.5.6.Conocimiento y Comprensin de la Entidad. Objetivos y Alcance de la auditoria. Anlisis Preliminar del Control Interno. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad. Planeacin Especfica de la auditoria. Elaboracin de programas de Auditoria.

1) Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar. Previo a la elaboracin del plan de auditora, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo funciona la empresa. Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre otras: a) Visitas el lugar b) Entrevistas y encuestas c) Anlisis comparativos de Estados Financieros. d) Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas).

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e) Anlisis Causa-Efecto. f) rbol de Objetivos. g) rbol de Problemas 2) Objetivos y Alcance de la auditoria. Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditora, qu se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones. El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o ms especficamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.) Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede ser de un ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos. 3) Anlisis Preliminar del Control Interno. Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprender la naturaleza y extensin del plan de auditora y la valoracin y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen. 4) Anlisis de los Riesgos y la Materialidad. El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en su informe debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por una distorsin material o normativa. En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin.
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El riesgo inherente.- es la posibilidad de que existan errores significativos en la informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever.

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El riesgo de control.- est relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos ms efectivos. El riesgo de deteccin.- est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en la utilizacin de los procedimientos de auditora, no detecte errores en la informacin que le suministran.

El riesgo de auditora se encuentra as: RA = RI+ RC+ RD La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa. 5) Planeacin Especfica de la Auditoria. Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos monetarios a cobrar, personal que conformarn los equipos de auditora, horas hombres, etc. 6) Elaboracin de Programa de Auditoria Cada miembro del equipo de auditora debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditora objeto de su examen. Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditora para la auditoria del efectivo y un programa de auditora para la auditora de cuentas x cobrar, y as sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditora debe contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditora. Tambin se pueden elaborar programas de auditora no por reas especficas, sino por ciclos transaccionales.

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B. Fase Ejecucin.

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada. Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditora, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditora que sustentarn el informe de auditora. 1) Elementos de la fase de ejecucin: a) b) c) d) e) Las Pruebas de Auditoria Tcnicas de Muestreo Evidencias de Auditoria Papeles de Trabajo Hallazgos de Auditoria

a. Las Pruebas de Auditoria Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos: Pruebas de Control Pruebas Analticas Pruebas Sustantivas
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Las pruebas de control.- estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Las pruebas analticas.- se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.

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Las pruebas sustantivas.- son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Por ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc.

b. Tcnicas de Muestreo. Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo). El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico. Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la seleccin de muestras: Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes yse van a examinar 100 de ellos. Se introducen los nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan 100. Los 100 escogidos sern los clientes revisados. Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo para los siguientes nmeros. Ejemplo: Se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 nmeros de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse seran: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra. Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo: Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200: Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000. Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas. Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede

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pensar que los errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar. Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc. c. Evidencia de Auditoria Se llama evidencia de auditora a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido". La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente. Es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho. Es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria. Es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems es creble y confiable. Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditora. La evidencia adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad. Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad. Tipos de Evidencias: Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relacin con el mismo. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.

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d. Papeles de Trabajo Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria, estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente est conformado por todos los documentos que tienen el carcter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo, informe de auditoras anteriores, etc. El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su informe previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditora realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditora. Los papeles de trabajo son utilizados para: Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno. Documentar la estrategia de auditora. Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento. Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a las operaciones de la entidad. Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el trabajo. El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad. En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la Referenciacin de los papeles de trabajo y las Marcas.

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e. Hallazgos Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditora con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia. Atributos del hallazgo: Condicin: la realidad encontrada Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser) Causa: qu origin la diferencia encontrada. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicarn la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas. Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores. C. Fase Preparacin del Informe El informe de Auditora debe contener a lo menos: 1) 2) 3) 4) Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada. Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad. Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora. Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es decir:

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a) Comunicaciones de la Entidad Carta de Representacin Reporte a partes externas b) Comunicaciones del auditor Memorando de requerimientos Comunicacin de hallazgos Informe de control interno Informe Especial Dictamen Informe Largo

Si en el transcurso del trabajo de auditora surgen hechos o se encuentran algunos o algn hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deber hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propsito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad. As mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su organizacin y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluacin del control interno. El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y oportuno. Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrn tener acceso a cualquier documentacin relativa a algn hecho encontrado.

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RECOMENDACIONES
1. Aprovechar al mximo nuestra carrera, teniendo como fuente de consulta la presente bibliografa, que es resultado del proceso de investigacin que nuestro grupo ha realizado.

2. Dar a conocer de manera sencilla y precisa, la informacin adecuada, acerca de las tcnicas, los procedimientos y fases de la Auditora.

3. Hacer que esta informacin brindada sobre las tcnicas, procedimientos y fases de la Auditora forme parte de nuestra experiencia profesional laboral, en la consecucin de nuestros ideales profesionales.

4. Aplicar y difundir de ser el caso el uso de las tcnicas, procedimientos y fases de Auditora en todas las Empresa de acuerdo a sus necesidades de consecucin y verificacin de resultados y entender que son necesarias para lograr fortalecer el acontecer Empresarial de manera eficiente.

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CONCLUSIONES
Hacemos nfasis en la importancia de la Auditora como herramienta gerencial para la toma de decisiones y para poder verificar los puntos dbiles de las organizaciones con el fin de tomar medidas y precauciones a tiempo. Observamos que el riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados financieros tomados en conjunto estn presentados razonablemente, cuando en realidad no lo estn, esto sucede si las bases que se toman (Papeles de Trabajo y Evidencias), para poder fundamentar dichas conclusiones, carecen de tcnicas y procedimientos de Auditoria, los cuales le dan la confiabilidad necesaria. Un trabajo es reconocido cuando es de calidad, para que la auditora sea considerada por el administrador como actividad indispensable, Es necesario que los informes de los auditores sean tiles, relevantes y confiables, lo cual se logra a travs de aplicacin adecuada de Tcnicas y Procedimientos de Auditora en la recopilacin de informacin. Por lo cual concluimos, que la base esencial para una Auditoria confiable, es el conocimiento y aplicacin adecuada de Tcnicas y Procedimientos de Auditoria, en la elaboracin del Dictamen o Informe de auditora.

BIBLIOGRAFA
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Revista actualidad Empresarial, seccin Auditora - Instituto pacfico. Auditora I, Normas, procedimientos y etapas Aguirre Normaechea. Auditora Integral (Tcnicas y procedimientos) C.P.C J.F. lvarez I. Auditora Montgomery Coordinadores y colaboradores. Auditora 2005 Mantilla B. Samuel Alberto

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ANEXOS

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