Imposición Al Consumo (Primera Parte) - Javier Luque

Imposicin al Consumo
Profesor: Dr. Javier Luque Bustamante
Universidad de Lima
Introduccin
Curso de Imposicin al Consumo

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Ingresos del Estado y su clasificacin

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Clasificacin
Originarios : aquellos que el Estado obtiene de los bienes de su propiedad
Derivados : aquellos que el Estado obtiene de ejercer su Ius Imperium

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Tributos y su clasificacin

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El tributo es la prestacin, generalmente pecuniaria, que el Estado exige unilateralmente, en uso de su facultad de imperio, pero respetando los principios de imposicin fiscal recogidos en la Constitucin Poltica del pas, para el cumplimiento de sus fines

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Concepto de impuesto y criterios de clasificacin

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Clasificacin Vinculados
Tasa Principio : contraprestacin
Contribucin Principio: beneficio econmico
No vinculados
Impuesto Principio: capacidad contributiva
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El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Por ello, el impuesto es exigido a quienes se encuentran en la situacin establecida en la ley como idnea para dar nacimiento a la obligacin tributaria; y esta situacin, siempre ser un hecho o circunstancia que manifieste capacidad contributiva

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Clasificacin
Al ingreso Al patrimonio
Al consumo
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Objetivos fiscales y extrafiscales de los impuestos

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El impuesto tiene principalmente un objetivo fiscal, cual es conseguir los recursos necesarios para solventar la inversin y el gasto pblico. Sin duda, la mayor parte de la recaudacin tributaria se obtiene de los impuestos
Sin embargo, al ser afectadas las variables econmicas, es posible que de alguna forma se pudiera estar influyendo en el nimo de los agentes econmicos para actuar de una manera determinada Hace algunos aos, cuando los estados intervenan directamente en la economa, era comn la existencia de tributos cuyo objetivo era extrafiscal
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Actualmente, con el advenimiento de la economa de mercado, esta situacin se ha reducido al mximo, por lo que el conocimiento de esta posibilidad de induccin que tienen los impuestos se utiliza mas bien para evitar que alteren las decisiones de los agentes econmicos, procurando de este modo su neutralidad, que es la caracterstica natural que deben tener los tributos en una economa de mercado. No obstante, an existen tributos que, intencionalmente o no, persiguen objetivos extrafiscales, como es el caso de los Derechos Aduaneros y del Impuesto Selectivo al Consumo

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Hechos que pueden ser gravados con impuestos

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Como los impuestos siempre deben afectar en funcin de la capacidad contributiva, los hechos o situaciones recogidos de la realidad por el legislador como hiptesis de incidencia deben ser expresiones de riqueza
Expresiones de riqueza
Ingresos
Atesoramiento Usos de estos ingresos Consumo
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La Imposicin al Consumo. Formas directas e indirectas de afectacin

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La riqueza se puede afectar de manera directa como ocurre en el caso de los impuestos a la renta o al patrimonio o indirecta como ocurre generalmente con el consumo. Sin embargo, nada impide que el consumo pueda ser afectado tambin en forma directa

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En teora y en la prctica, existe la posibilidad que el consumo pueda ser gravado como impuesto directo, en cuyo caso la base imponible estara conformada por:
Consumo = Ingreso Incremento Patrimonial
Los impuestos directos al consumo son ms justos que los indirectos porque gravan claramente la expresin de riqueza deseada. Sin embargo, no son de tan fcil aplicacin por el contribuyente ni de control por parte del fisco, por lo que han sido rechazados en todos los pases que gravan esta expresin de riqueza
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Los impuestos directos al consumo podran ser aplicados con xito en pases muy desarrollados puesto que requieren de una excelente administracin. Los impuestos indirectos al consumo, en cambio, son de ms fcil administracin
No es casual que los pases desarrollados (y por ende mejor administrados) basen su recaudacin en los impuestos a la renta y patrimoniales mientras que los pases en estado intermedio de desarrollo, lo hagan en funcin de los impuestos indirectos al consumo
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La Imposicin Indirecta al Consumo
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Concepto

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La imposicin indirecta al consumo es aqulla en la que el impuesto grava las transferencias de bienes y servicios que ocurren en el ciclo de produccin y distribucin y es trasladado a travs del precio al consumidor final quien es en definitiva el que asume la carga econmica del impuesto. Se da el fenmeno de la traslacin del impuesto

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En este caso, el aspecto material de la hiptesis de incidencia ya no es el consumo sino la venta de un bien o la prestacin de un servicio. Excepcin: utilizacin de servicios e importacin de bienes.
El sujeto pasivo del impuesto no es el consumidor final, sino el que vende un bien o presta un servicio. Este va a ser el contribuyente del impuesto.

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Transaccin comercial
Vendedor
Comprador
Relacin Jurdica Tributaria
Estado
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Fabricante
Mayorista
Minorista
Consumidor
El consumidor final es el sujeto incidido econmicamente con la carga del impuesto. No paga impuesto, paga precio.

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Clases. La Imposicin General al Consumo y la Imposicin Selectiva al Consumo

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Clases Imposicin General Imposicin Selectiva
Grava el consumo de todos los bienes y servicios
Grava el consumo de determinados bienes y servicios

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Objetivos y Efectos de la Imposicin General al Consumo y de la Imposicin Selectiva al Consumo

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Objetivos de la Imposicin General al Consumo
Financiero : recaudacin
Afectar el nivel global del consumo
En el Per, no suele utilizarse a la I. General como instrumento de poltica econmica

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Objetivos de la Imposicin Selectiva al Consumo

Afectar la estructura del consumo
Atenuar la regresividad que se le atribuye a la imposicin general Objetivo actual : recaudacin. Busca gravar bienes de demanda inelstica
Est funcionando como arancel : antitcnico

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Efectos Financieros
Recaudacin
Efectos Econmicos
En la configuracin de los precios En la configuracin de la cadena de produccin y distribucin
En la determinacin del componente tributario de los precios

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Efectos en el control y administracin del impuesto
Efectos Jurdicos

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Diversas formas de Imposicin al Consumo

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Segn la base imponible
Por la amplitud de la base imponible
Imposicin General
Imposicin Selectiva Imposicin a los bienes
Por la calidad de la base imponible
Imposicin a los servicios
Imposicin a los bienes y servicios

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Segn la estructura tcnica Segn las etapas del ciclo de produccin y distribucin (atiende al sujeto) Nivel industrial
Etapa Unica
Nivel mayorista
Nivel minorista
Dos etapas Todas las etapas
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Etapa Mltiple
Segn la estructura tcnica Segn las transferencias gravadas (atiende al objeto) Producto Final
Monofsicos
Etapa Final
En suspenso
Ms de una transferencia
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Plurifsicos
Segn la estructura tcnica Segn la acumulacin de la carga tributaria (atiende a la carga tributaria) Efecto Acumulacin
Acumulativo
Efecto Piramidacin
No Acumulativo
Plurifsicos Valor Agregado

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Efectos de los Impuestos al Consumo en los precios: acumulacin y piramidacin

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Efectos
Acumulacin: efecto que se produce cuando el el impuesto que grava una operacin se aplica sobre un valor dentro del cual se encuentran incluidos impuestos que afectaron fases anteriores anteriores del ciclo de produccin y distribucin. Se genera un efecto tipo cascada, al aplicarse impuesto sobre impuesto. Piramidacin: efecto que se produce cuando el aumento del precio final del producto o servicio por aplicacin del tributo es superior al impuesto que en definitiva recauda el fisco.
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Ejemplo de efecto combinado de piramidacin y acumulacin Sin impuesto

Venta del fabricante Impuesto (10%) Costo del comerciante Margen de utilidad (50%) Venta al comerciante Impuesto (10%) Precio incluido impuesto
Con impuesto
100 + 0 100 + 50 150 + 0 150
100 + 10 110 + 55 165 + 16.5 181.5
31.5
los precios piramidan

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Ventajas y desventajas de las diversas formas de Imposicin al Consumo

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Caso prctico
Ejemplo : Impuesto = 10%

100 200 300 Fab. May. Min. Cons. 10 10 10

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Efectos Financieros (efecto ingreso)
Monofsico Producto Final Monofsico Etapa Final Plurifsico Acumulativo Plurifsico No Acumulativo
: 10 : 30 : 60 aprox. : 30
El que ms recauda : Plurifsico Acumulativo El que menos recauda : Monofsico Producto Final
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Efectos Econmicos : En la configuracin de los precios (efecto ingreso y costo social)
Los Impuestos Plurifsico No Acumulativo y Monofsico Etapa Final son neutrales. El Impuesto Plurifsico Acumulativo no es neutral (genera los efectos de acumulacin y piramidacin).

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Efectos Econmicos : En la configuracin de la cadena de produccin y distribucin

El mercado decide la longitud de la cadena. El impuesto es neutral cuando no alarga o acorta la cadena, de lo contrario es distorsionador.
Los Impuestos Plurifsico No Acumulativo y Monofsico Etapa Final son neutrales. El Impuesto Plurifsico Acumulativo tiende a acortar la cadena (integracin vertical). El Impuesto Monofsico Producto Final tiende a alargar la cadena (desdoblamiento).
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Efectos Econmicos : En la identificacin del componente tributario en los precios

Los Impuestos Plurifsico No Acumulativo y Monofsico Etapa Final pueden identificar el componente tributario en los precios. En determinadas condiciones tambin puede ser identificado en un Monofsico Producto Final. El Impuesto Plurifsico Acumulativo no puede identificar dicho componente, pues genera los efectos de acumulacin y piramidacin.
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Efectos en el Control y Administracin del Impuesto
Aparentemente, los Impuestos Monofsicos son los ms fciles de administrar pero no es tan cierto pues presentan dificultades en su fiscalizacin (son pocos contribuyentes). Facilidad para la evasin. Los Impuestos Plurifsicos son los ms fciles de administrar, pues todos estn gravados.

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Efectos Jurdicos
En los Impuestos Plurifsicos resulta ms fcil definir quienes son los que se encuentran gravados

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El Impuesto al Valor Agregado
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Antecedentes

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Por qu se implant el Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
Los orgenes de los impuestos indirectos al consumo se remontan a fines de la Primera Guerra Mundial; como es obvio, el referido conflicto blico increment el gasto pblico de los Estados en l involucrados y ste a su vez exigi para su atencin la obtencin de mayores recursos pblicos derivados.

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En un principio, se aplicaron los impuestos plurifsicos acumulativos, los mismos que si bien generaban recaudacin, provocaban distorsiones en la configuracin de los precios y de la cadena de produccin y distribucin de bienes y servicios, como consecuencia de la piramidacin del precio y de la acumulacin del impuesto.

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Por qu se implant el Impuesto al Valor Agregado (IVA)? Cuando los pases optaron por la celebracin de convenios o acuerdos regionales con el propsito de integrar sus mercados, observaron que los referidos proyectos de integracin se vean afectados por las distorsiones propias de los impuestos acumulativos, que impedan identificar el componente tributario de los precios. La idea era poder identificar dicho componente a fin de devolverlo al exportador al momento de salir las mercancas del pas de origen, de modo tal que stas pudieran ser gravadas en el pas de destino, con la misma carga que los dems bienes ofertados en dicho mercado, consiguiendo de ese modo la neutralidad necesaria para hacer posible la competencia.
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Surgieron as las primeras alternativas, entre ellas, la creacin de un impuesto que si bien deba gravar todas las etapas de la cadena de produccin y distribucin, deba evitar al mismo tiempo las mencionadas distorsiones. Es as como surgi el IVA; los primeros pases en establecerlo fueron Japn, Alemania y Francia, mientras que los pases pioneros en Latinoamrica fueron Per y Argentina.

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Definicin y caractersticas del gravamen

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Qu es el IVA?
El IVA es un impuesto indirecto al consumo que se aplica sobre el valor agregado en cada una de las etapas de la cadena de produccin y distribucin de bienes y servicios

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Qu es el IVA? Definicin de Cosciani

Desde el punto de vista econmico financiero el impuesto al valor agregado pertenece al gnero de impuesto a las transacciones, o sea a la circulacin econmica de los bienes. (...) Es caracterstica esencial de este impuesto (...) la fragmentacin del valor de los bienes y servicios que se enajenan o se prestan, respectivamente, para someterlos a impuesto en cada una de las etapas de negociacin de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final quede gravado el valor de total de los bienes y servicios y nada ms que dicho valor, sin duplicaciones o superposiciones y en cada etapa slo el valor agregado en la misma al valor acumulado en las etapas anteriores
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Qu es el IVA? Definicin de Humberto Diez El IVA es un gravamen indirecto al consumo que se aplica a todas las transacciones del proceso de produccin y circulacin de bienes y servicios, pudiendo cada etapa considerar lo abonado hasta ese momento como crdito de impuesto, es decir, que lo que se encuentra sujeto a imposicin no es el valor total sino el valor aadido por cada empresa que compone el ciclo de fabricacin y de comercializacin del bien o del servicio. El gravamen incide una sola vez en el precio final de los bienes y servicios al alcanzar el valor agregado de cada fase del ciclo econmico, ya que la suma de valores aadidos por cada etapa corresponde al precio total del bien o servicio abonado por el consumidor
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Caractersticas
El IVA es un impuesto:
Indirecto (fenmeno de la traslacin)
De carcter general (grava volmenes globales de transacciones de bienes y servicios)

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Caractersticas
Plurifsico (alcanza a todas las transacciones del proceso de produccin y distribucin)

No acumulativo (permite deducir el impuesto abonado en la adquisicin de bienes y servicios) Neutral en la configuracin de los precios (evita los efectos de piramidacin y acumulacin) Neutral en la configuracin de la cadena de produccin y distribucin
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Caractersticas
Que facilita a la administracin tributaria el control de su aplicacin (posibilita un adecuado control cruzado de toda la cadena) Que favorece la integracin econmica internacional (aplica el principio de imposicin exclusiva en el pas de destino) Regresivo (la carga de la imposicin alcanza en mayor proporcin a los sectores de ms bajos ingresos y de menor riqueza acumulada)
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Opciones tcnicas para la determinacin del valor agregado

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a. Mtodos : por adicin y por deduccin
Por adicin : suma de la remuneracin de los factores de produccin utilizados. Por deduccin : diferencia entre produccin e insumos (base real) o ventas y compras (base financiera)

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b. Mtodos de deduccin : sobre base real y sobre base financiera Sobre base real o efectiva : busca determinar el valor realmente agregado en el periodo. Diferencia entre las ventas de los bienes y sus respectivos costos; o entre la produccin y los insumos utilizados para esa misma produccin.
Sobre base financiera : diferencia entre las ventas y compras realizadas en el periodo. Tcnica que se utiliza para estructurar el impuesto.
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c. Sistemas para efectuar las deducciones: base contra base e impuesto contra impuesto Base contra base : al total de ventas de un periodo se le deducen las compras del mismo periodo. La obligacin fiscal resulta de aplicar la tasa a esta diferencia. Impuesto contra impuesto : al total de ventas se aplica la tasa del impuesto, lo que origina un dbito fiscal. El contribuyente tiene derecho a un crdito fiscal constituido por el impuesto contenido en las adquisiciones. La diferencia entre el dbito fiscal (impuesto de las ventas) y el crdito fiscal (impuesto de las compras) es el impuesto a pagar.
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d. Amplitud de las deducciones : fsica (restringida) y financiera (amplia) Deducciones fsicas (restringida) : slo se admite la deduccin de las adquisiciones de los bienes que se comercializan o integran fsicamente el bien que se vende.
Deducciones financieras (amplia) : se admite la deduccin de todas las adquisiciones, se trate de insumos que integren fsicamente el bien, o que se consuman en el proceso o que sean gastos de la actividad.(IVA tipo consumo)
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e. Casos particulares de deducciones por bienes de capital
Deduccin inmediata : se deducen en el periodo de imposicin en que se adquieren.
Deduccin diferida o a prorrata : se deducen durante el periodo de vida til del bien o durante un periodo fijo.

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f. Causas y tratamiento de los saldos a favor del contribuyente (accidentales o permanentes)
Por operaciones de exportacin, cuando estn exoneradas : el saldo se reintegra al exportador (principio de imposicin exclusiva en el pas de destino).
Accidental por el normal funcionamiento del mtodo : el saldo se deduce en el prximo o prximos periodos de imposicin.

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f. Causas y tratamiento de los saldos a favor del contribuyente (accidentales o permanentes)
Por tasas diferenciales

Por requipamiento o empresas nuevas : pueden arbitrarse frmulas de reintegro. Por exoneraciones : las adquisiciones de bienes destinados o afectados a la produccin o venta de bienes exentos no dan derecho a crdito, en consecuencia el saldo a favor no se generara.
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g. Opciones para la reduccin de nmero de contribuyentes
Productor primario
Etapa final del comercio minorista
Pequeos contribuyentes

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Evolucin de los Impuestos al Consumo en el Per
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Antecedentes

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Antes del Decreto Ley 19620 Impuesto de Timbres Fiscales (Ley 9923): - Plurifsico Acumulativo - Tasa general (5%) y una excepcional (1%). - Gran cantidad de exoneraciones. Impuestos Selectivos al Consumo: - Especficos - Ad - valorem
Como consecuencia del Pacto Andino, el Per se da cuenta que era imposible tener un impuesto como el plurifsico acumulativo
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El Impuesto creado por el Decreto Ley 19620

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Decreto Ley 19620

- La imposicin general y selectiva en un solo impuesto con tasas diferenciales. 2 etapas: - Fabricante : plurifsico (tasas diferenciales) - Mayorista : monofsico en suspenso La etapa de fabricante era parcialmente acumulativa: solo permita la deduccin del 70% del impuesto proveniente de las adquisiciones de insumos (crdito fiscal limitado). El impuesto del mayorista era acumulativo. Solo algunos servicios estaban gravados.

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La inclusin del mayorista Decreto Ley 21070

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Decreto Ley 21070

Incluy al mayorista en la tcnica del valor
agregado. Se aplicaba la misma tasa que el fabricante y se poda deducir el 100% del impuesto que grav la adquisicin de las mercaderas

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Decreto Ley 21497

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Decreto Ley 21497 Impuesto de bienes y servicios
- Tasas diferenciales (IGV + ISC). - Etapa mltiple (dos etapas). - Bienes : No acumulativo
IVA
(sustraccin sobre base financiera). - Construccin y servicios : acumulativo

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Decreto Legislativo 190

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- Se separan la imposicin general y la selectiva al consumo. - IGV: - Tasa nica - Etapa mltiple (fabricante, mayorista y minorista). - Plurifsico en todas las etapas. - No acumulativo (IVA por sustraccin, base financiera) - Permita deducir como crdito fiscal el 100% del impuesto de las
adquisiciones (Tipo consumo) - Muchas exoneraciones e Incentivos tributarios.
- ISC: - Tasa mltiple. - Monofsico producto final (vinculacin econmica).

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GENERALIZACIN DEL IVA

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- IGV e ISC separados. - IGV: - Plurifsico no acumulativo (IVA). - Se grava la generalidad de servicios, la construccin y
primera venta de inmuebles por el constructor. - Se eliminan regmenes especiales y muchas exoneraciones - ISC: - Monofsico producto final. - Se disminuy la lista de bienes afectos (fin recaudatorio). - Ambos impuestos son neutrales, sin embargo, el ISC genera el efecto acumulativo por su forma de determinacin.

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Rgimen Vigente (TUO del Decreto Legislativo 821)

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Rgimen vigente
El IGV es un impuesto plurifsico y de tasa nica; estructurado bajo la modalidad del valor agregado; bajo el mtodo de sustraccin sobre base financiera y de impuesto contra impuesto; de deducciones financieras en cuanto a la extensin del crdito fiscal y de tipo consumo en el tratamiento de los bienes de capital.

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Rgimen vigente
El IGV grava las siguientes operaciones: - Venta en el pas de bienes muebles - Prestacin de servicios en el pas - Utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados - Construccin - Primera venta de inmuebles realizados por el constructor - Importacin de bienes
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Evolucin de los Impuestos al Consumo en el Per
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Primer Principio
La manifestacin de riqueza gravada por el IGV es el consumo. En consecuencia, el consumidor final es quien debe soportar la carga econmica del impuesto, por ser ste quien realiza los actos de consumo que han sido seleccionados por el legislador como reveladores de capacidad contributiva

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Los impuestos se rigen por el principio de capacidad contributiva
La capacidad contributiva se manifiesta a travs de la riqueza y sta se expresa a travs de los ingresos y de los usos que se puede dar a los mismos: atesoramiento (ahorro) o gasto (consumo)

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El IGV grava la expresin de riqueza constituida por el consumo, pero tal como se encuentra estructurado, no afecta directamente al consumidor final sino a todos los agentes econmicos que participan en la cadena de produccin y distribucin de los bienes y servicios quienes al aplicar el impuesto en cada una de las transferencias que ocurren en la referida cadena, se ven en la necesidad de trasladarlo a travs del precio de los bienes y servicios consiguiendo de este modo que el consumidor final resulte siendo finalmente el sujeto incidido con la carga econmica del impuesto.
El mecanismo de traslado del impuesto es el que posibilita que el mismo incida econmicamente sobre quien debe incidir.
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Segundo Principio
El IGV se aplica en base al principio de imposicin exclusiva en el pas de destino, en virtud del cual el consumo se grava en el lugar donde tal manifestacin de riqueza se expresa

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Por aplicacin del principio de territorialidad, el IGV slo debera incidir sobre operaciones cuyos consumidores finales se encuentren bajo la jurisdiccin del Estado Peruano
Las ventas de bienes y prestaciones de servicios que sern consumidos o empleados fuera del territorio nacional deben quedar fuera del campo de aplicacin del impuesto

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Debe reconocerse a los exportadores el derecho al reintegro del impuesto pagado en sus adquisiciones de bienes y servicios Los bienes y servicios de origen extranjero que sern consumidos o empleados en el pas deben tributar el IGV al momento de su internamiento o al momento de su efectiva aplicacin al ciclo de produccin y distribucin de bienes y servicios peruano

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Tercer Principio
El IGV grava nicamente las operaciones que se realicen en el ciclo de produccin y distribucin

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En el caso de productos de origen extranjero, el ciclo se inicia con la importacin
Tratndose de bienes de origen nacional que sern consumidos en el exterior, el ciclo termina con la operacin de exportacin

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Cuarto Principio
El IGV no puede discriminar en funcin al origen de los bienes y servicios

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El IGV no es un arancel aduanero ni debe funcionar como tal y, por ende, no puede ser utilizado para favorecer la produccin nacional

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Quinto Principio
El importe del impuesto soportado por el consumidor final debe ser equivalente a la suma de los impuestos aplicados en cada una de las fases de la cadena de produccin y distribucin de bienes y servicios

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1ra. etapa 2da. etapa 3ra. etapa 100 + 200 + 300 Ventas (100 de v.a.) (100 de v.a.) 19% 19% 19% = 57
57 = 19% de 300
Slo as podr identificarse perfectamente el componente tributario de los precios y ser la prueba determinante de la neutralidad del impuesto en la configuracin de los precios
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Sexto Principio
Los nicos sujetos que no tienen derecho al crdito fiscal son los consumidores finales

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Hechos que pueden ser gravados con impuestos

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Clases. La Imposicin General al Consumo y la Imposicin Selectiva al Consumo

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Clases Imposicin General Imposicin Selectiva

Grava el consumo de todos los bienes y servicios

Grava el consumo de determinados bienes y servicios

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Objetivos de la Imposicin General al Consumo

Afectar el nivel global del consumo

En el Per, no suele utilizarse a la I. General como instrumento de poltica econmica

Objetivos de la Imposicin Selectiva al Consumo

Est funcionando como arancel : antitcnico

En la determinacin del componente tributario de los precios

Efectos en el control y administracin del impuesto

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Segn la base imponible

Por la amplitud de la base imponible

Por la calidad de la base imponible

Imposicin a los servicios

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Plurifsicos Valor Agregado

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Efectos de los Impuestos al Consumo en los precios: acumulacin y piramidacin

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Ejemplo de efecto combinado de piramidacin y acumulacin Sin impuesto

100 + 0 100 + 50 150 + 0 150

100 + 10 110 + 55 165 + 16.5 181.5

los precios piramidan

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Ventajas y desventajas de las diversas formas de Imposicin al Consumo

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