Evasión Fiscal, Un Problema A Resolver-Libro

EVASIN FISCAL UN PROBLEMA A RESOLVER
EVASIN FISCAL: UN PROBLEMA A RESOLVER

Camargo Hernndez, D.F. (2005) Evasin fiscal: un problema a resolver Edicin electrnica a texto completo en www.eumed.net/libros/2005/dfch eva/ Env!e sus comentarios sobre el libro directamente al autor: fundaescritor"hotmail.com
Agradecimientos a todas las personas con quienes he compartido una labor profesional
TABLA DE CONTENIDO
AGRADECIMIENTOS. INTRODUCCIN. SIMPOSIO SOBRE EVASIN FISCAL..............................................21 Perfil de lo !o"fere"!i #$ . ASPECTOS TERICOS Y EVASIN.............................................23 ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
Cmo se puede definir el tributo?. Qu se entiende por sistemas tributarios?. En qu consiste la evasin fiscal o tributaria?. Quines evaden impuestos?. Qu evaden?. Qu monto evaden?. Por qu evaden?. Cunto tiempo llevan evadiendo?. Hasta cuando lo van a hacer? . Qu casti os se deben aplicar a quienes persistan en eludir sus obli aciones fiscales?. Qu funcin cumplen los sistemas impositivos?. !os impuestos son equitativos?. Es posible establecer un sistema tributario ideal?. Cmo se podr"an clasificar los contribu#entes?. !a evasin fiscal es un problema perdurable?. $ quienes se les podr"a dar el calificativo de evasores?. Cmo se sabe si la evasin ha disminuido o va en aumento?. !as medidas represivas son solucin para combatir la evasin?. Qu acciones estrat icas se deben emprender en la lucha contra la evasin fiscal?. En qu consiste la evasin le al?. En qu consiste la evasin ile al?. Cree usted que la evasin es un problema de cultura?. El pa o atrasado de los tributos declarados correctamente constitu#e evasin? . Qu opinin tienen los contribu#entes de la evasin tributaria?. En qu consiste la evasin por incumplimiento tributario?. Cmo se ven per%udicados quienes cumplen con sus obli aciones tributarias& frente a aquellos que estn evadiendo? Cree usted que ofrecer recompensas a quien denuncie es una solucin?. Qu piensan los ciudadanos acerca de la contribucin?. Cmo disminuir la evasin en quienes son contribu#entes?. Cul es la posicin del contribu#ente frente a la administracin tributaria?. CAUSAS DE LA EVASIN .................................................................................................................'' Cules cree que sean las principales causas de la evasin fiscal?. Qu factores contribu#en para que se presente evasin tributaria?. Qu motiva las conductas evasoras?. %EC%OS %ISTRICOS EVASIN.............................................................................................'( Cmo han evolucionado los sistemas impositivos?. Qu hechos histricos se pueden mencionar sobre evasin tributaria? Qu se entiende por fraude?. Qu es el contrabando?. Qu modalidades de contrabando se conocen?. Qu se entiende como blanqueo de dinero?. SOBRE

Qu relacin e)iste entre los censos # la cuestin fiscal?. INDICADORES &UE PERMITEN DETECTAR LA EVASIN.....................................................................*+ 'Cundo cree que halla ma#or probabilidad de evasin?. Qu indicios conducen a pensar que e)iste evasin tributaria en quienes son contribu#entes?. Qu se entiende por elusin?. Qu clases de elusin se conocen?. Qu opinin le merecen las amnist"as tributarias?. EVASIN ( CORRUPCIN TRIBUTARIA..............................................................................................*, '&)* +$+el ,)e-$ l$ e.$ i/" fre"#e $ l$ !orr)+!i/" #ri0)#$ri$1. '&)* 2od$lid$de de !orr)+!i/" #ri0)#$ri$ e3i #e"1. '%$4 $l-)"$ 2$"er$ de $-r)+$r lo +$5 e de $!)erdo !o" l$ e.$ i/" fi !$l1. 6TICA O CORRUPCIN DEL FUNCIONARIO TRIBUTARIO VS LA 6TICA DEL EVASOR..............................*En qu consiste la tica?. Cul es la tica de los funcionarios del Estado?. Cmo se puede definir la corrupcin?. Qu causa la corrupcin?. Qu relacin ha# entre la corrupcin # econom"a?. Cree usted que la corrupcin reduce el recaudo?. Qu alternativas se pueden presentar para combatir la corrupcin?. Qu opinin le merece la propuesta de que la corrupcin de los funcionarios del Estado sea casti ada con la pena de muerte?. Quines son propensos a reali.ar prcticas corruptas?. E)iste al una clase de tipolo "as en las que se puedan encasillar a los funcionarios corruptos?. El comediante El todo s" El ma o El relacionista p/blico El e)terminador El todo bien El so0ador El folclrico Cules son las alternativas para combatir la corrupcin en el sector p/blico?. Cmo se debe entender el fenmeno de la corrupcin?. Conoce al /n caso en especial sobre la corrupcin de funcionarios p/blicos?. 1isita de auditor termina convirtindose en tentacin. !a devolucin indebida es actuacin corrompida. C. El de%ar prescribir deudas& al funcionario trae raves consecuencias. El retardar un trmite& es una conducta infame. E. Cobrar por estionar documentos ante la administracin tributaria tiene su ries o. 2. !a permeabili.acin en la investi acin& es s"ntoma de corrupcin. !a prdida intencional de documentos es un hecho fraudulento. H. Quien accede a cumplir favores por compromiso termina cometiendo equivocaciones. 3. E)cluir contribu#entes de pro ramas de fiscali.acin causa indi nacin. 4. 5educir sanciones& aceptar deducciones falsas o declaraciones con error& son otra modalidad de corrupcin. !evantar embar os cuando a/n e)iste impuesto a car o. !. 6esembar os de bienes # cuentas por funcionarios a%enos a las dependencias. 7. E)pedir certificaciones falsas cuando e)isten obli aciones claras. ALGUNOS M6TODOS PARA MEDIR LA EVASIN TRIBUTARIA..............................................................-+
Cmo se puede medir la evasin?. Qu mtodos se conocen para medir la evasin tributaria?. El mtodo del insumo f"sico. El enfoque monetario. El mtodo de muestra selectiva. El mtodo del mercado laboral. El mtodo de identificacin de brecha. El mtodo de la encuesta. El mtodo del potencial tributario le al. El mtodo muestral de punto fi%o. El mtodo del coeficiente tributario constante. El mtodo de verificacin especial de cuentas. 8l mtodo de la diferencia. !as amnist"as especiales. !a evasin producida por la econom"a subterrnea. COSTOS ( BENEFICIOS DE LA EVASIN ...........................................................................................-'Qu implicaciones tienen las pol"ticas impositivas en al econom"a?. Cul es el costo de la evasin?. Cul es el costo de no declarar correctamente?. En qu momento se podr"a decir que la evasin es benfica para quien la e%erce?. Cules son los beneficios para quienes declaran con oportunidad # e)actitud?. Qu elementos determinan los posibles ries os a aquellos contribu#entes que declaran en forma incorrecta?. Qu control debe e%ercer la autoridad para impedir que cre.ca la evasin?. Qu relacin ha# entre evasin # moral?. Qu opinin le merece que ha#a quienes consideran la evasin como un servicio p/blico?. EFECTOS DE LA EVASIN...................................................................................................................9: Cules son los efectos de la evasin?. REG7MENES ESPECIALES ...................................................................................................................9' Qu se entiende por re "menes especiales # cul es su impacto so; bre la evasin tributaria?. Cules son sus venta%as?. Cules son las dificultades?. Cules son las consecuencias de pertenecer a los re "menes especiales? Cmo se podr"an incorporar ms personas a esta clase de re "menes? MEDIDAS PARA CONTROLAR LA EVASIN..........................................................................................9( Qu medidas se deben tomar para controlar la evasin?. Cmo anar la confian.a ciudadana?. 6e qu otras formas se puede combatir la evasin?. EVASIN TRIBUTARIA ( GLOBALI8ACIN.............................................................................................99 <e podr"a pensar que la evasin fiscal sea un problema de lobali.acin?. 6e qu manera se puede luchar contra los para"sos fiscales?. Qu pa"ses se pueden se0alar como para"sos fiscales?. Qu dificultades ha acarreado la lobali.acin # el comercio electrnico?. <e puede considerar a <ui.a como refu io fiscal?. Conoce al una propuesta de reforma fiscal que involucre la lucha contra la evasin?. Qu se ha hecho para reducir la prctica enerali.ada de la evasin? <e presenta evasin tributaria o imposibilidad para pa ar?.
ECONOM7A INFORMAL ( SU RELACIN CON LA EVASIN FISCAL......................................................=' Qu se entiende por informal?. Cules pueden ser las causas de la informalidad?. Qu relacin e)iste entre econom"a informal # la evasin fiscal?. Cmo subsiste la econom"a informal?. M6TODOS PARA LA ESTIMACIN DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS INFORMALES..........................=, Qu mtodos se conocen para medir las actividades econmicas informales?. $& los mtodos microeconmicos. >. !os mtodos macroeconmicos. INSTRUMENTOS DE FISCALI8ACIN9 POL7TICAS ( CONTROLES..........................................................:?? Cmo se puede definir la fiscali.acin? . Cules son los ob%etivos de la fiscali.acin?. En qu consisten el control # la fiscali.acin tributaria?. Qu pol"ticas de fiscali.acin se requieren para combatir la evasin?. Cules son los problemas de la auditoria tributaria?. Qu inconvenientes se detectan con ma#or frecuencia en los procesos de fiscali.acin?. Cul debe ser la actitud del funcionario fiscali.ador frente al presunto evasor?. Cul debe ser el perfil del funcionario fiscali.ador?. Qu ocurre cuando una inspeccin no arro%a resultados positivos tenindose certe.a de que quien se visita es un evasor?. <e puede combatir la evasin de impuestos utili.ando el sistema de las auditorias?. Qu sucede cuando ha# una ma#or presin fiscal?. Que caracter"sticas tienen aquellos individuos que defraudan al fisco?. 6nde ocultan los evasores las evidencias que los pueda incriminar?. Cree usted que el ravar a los contribu#entes con impuestos ms altos es la solucin?. EL PODER DE LA DENUNCIA ( EL IMPACTO DEL ALLANAMIENTO......................................................:?( Qu clase de denuncias instauran los usuarios?. Qu impacto tiene la denuncia sobre el evasor?. Cmo influ#e el factor sorpresa sobre el evasor?. Qu sucede cuando en una denuncia no se hallan pruebas?. Cmo se sabe si una denuncia es infundada?. Qu sucede con la ima en de una compa0"a cuando es allanada?. Qu denuncias deben ser ob%eto de investi acin por parte de la administracin tributaria?. <e deber"a casti ar a quien denuncia situaciones no ciertas o irrelevantes?. En qu momento se puede presumir que una denuncia es cre"ble?. Quin denuncia?. Cul es el decir del evasor?. COMPORTAMIENTOS EVASORES EN USUARIOS ( MANERA DE DETECTARLOS...................................::: Qu estrate ias se deben poner en prctica para detectar al evasor? Cmo inducir a pa ar a quienes estn obli ados a tributar # no lo hacen?. En qu momento se puede decir que la administracin tributaria es eficiente?. Cul es la percepcin de los contribu#entes acerca de la evasin?. BREVES CASOS DE EVASIN ( CORRUPCIN TRIBUTARIA ADUANERA ( CAMBIARIA...........................::* Qu modalidades # casos de evasin conoce?.
DRAMATI8ADOS: Caso :@ Caso +@ Caso '@ Caso *@ Caso ,@ Caso (@ Caso -@ Caso 9@ Caso =@ Caso :?@ Caso ::@ Caso :+@ Caso :'@ Caso :*@ Caso :,@ Caso :(@ Caso :-@ Caso :9@ Caso :=@ Caso +?@ Caso +:@ Caso ++@ Caso +'@ Caso +*@ Caso +,@ Caso +(@ Caso +-@ Caso +9@ Caso += @ Caso '?@ Caso ':@ .Caso '+@ Caso ''@ Caso '*@ Caso ',@ Caso '(@ Caso '-@ Caso '9@ Caso '=@ Caso *?@ Caso *:@ Caso *+@ Caso *'@ Caso **@ Caso *,@ Caso *(@ 2avor por favor es una conducta de lo peor. El tramposo termina siendo descubierto por al uien ms in enioso. Ana mala atencin desenmascara al defraudador. Cuando al uien es BdelatadoB& no ha# amistad& no ha# nada& cada cual co e por su lado. El evasor utili.a la modalidad del traspaso como forma de evitar el fracaso. El rufin su patrimonio quiere ocultar. 5ecapitular a tiempo para evitar un ma#or sufrimiento. 4udas ha# por doquier # hasta en las me%ores familias se pueden encontrar. El empleado despedido denuncia porque est resentido. El enemi o del evasor en oportunidades es su competidor. El evasor descarado termina evidenciado. !a empresa de papel& obli aciones puede tener. 1entas de mostrador requieren ma#or control. El empresario que cambia de locali.acin para dar cabida a la evasin. Perdida o destruccin de libros para no de%ar indicios. Quien compra los derechos sobre una empresa inactiva para llevar a cabo acciones delictivas. !a demora es una estrate ia empleada por aquel contribu#ente que pretende ocultar evidencias comprometedoras. . En cruces de informacin el evasor tiene su delator. !a movilidad en la transaccin comercial es la alternativa para no tributar. Quien adquiere bienes de se unda camuflando aquellas de primera& per%udica a quien le almente opera. Cran alboroto causa un allanamiento al que por casualidad se encuentra en el lu ar pero no es a quien vienen a investi ar. !a empresa que es visitada en su domicilio fiscal # un escritorio es lo /nico que lle an a encontrar. El evasor que utili.a otro domicilio para ocultar las pruebas de su deshonesto comportamiento. El llevar doble contabilidad o facturacin es una anti ua modalidad de evasin. Empresas que presentan facturas falsas efectuando transacciones millonarias. Presentacin de facturas falsas para cancelar obli aciones tributarias. Dfrecer como arant"a bienes de tercera que i noran lo que est sucediendo. Crear nuevas empresas de%ando inactivas las que adeudan. Cambiar una factura proveniente del e)terior reempla.ndola por otra de menor valor subfacturacinE. 2uncionarios de car a que de%an in resar mercanc"as sin revisarlas Fel cambia.oE. El funcionario que permite a los via%eros in resar mercanc"as de contrabando. $dulterar documentos como forma de evadir impuestos. E)portacin de mercanc"as que posteriormente son devueltas FficticiaE . $dulterar certificados de ori en& in resando mercanc"as no incluidas dentro de pactos o tratados. Contratar vuelos charter para introducir mercanc"as de contrabando. 1alerse de la vali%a diplomtica para comerciali.ar bienes que no pa an ravmenes. !os funcionarios que en dili encia de re istro se apoderan de lo que encuentran. 5adicar documentos con fechas pretritas sin de%arlos en las entidades receptoras. 6estruir equipos informticos para evitar ser sancionados. <ustituir documentos ori inales buscando evadir obli aciones fiscales. Comerciali.ar productos no re istrados en la contabilidad de las empresas. 3nmuebles de personas naturales que son utili.ados para disfra.ar operaciones comerciales. Cirar divisas desde el e)terior para le ali.arlas en el interior. 5ecibir die.mos # diri irlos a cuentas de terceros. Comprar mercanc"a pa ndolas en efectivo # sin e)pedir el documento respectivo. <e presentan acciones suicidas para evitar que revisen las mercanc"as.

CASOS DE DENUNCIAS INFUNDADAS............................................................................................:,* DRAMATI8ADOS: Caso :@ Caso +@ Caso '@ !a envidia motiva a la denuncia indebida. El traba%ar a puerta cerrada no siempre es porque se evada. El despido laboral una denuncia in%ustificada puede causar.
ALGUNAS OBSERVACIONES FINALES...........................................................................................:,Cmo se podr"an evitar al unos& si no todos& los comportamientos evasores?. Qu ser"a lo ideal de los sistemas fiscales?. Qu papel %ue an los medios de comunicacin?. Cmo me%orar la ima en corporativa de la administracin tributaria?. <i se redu%eran las tasas impositivas se disminuir"a la evasin?. Qu ser"a lo ideal de los sistemas informticos en la administracin tributaria?. En cuanto a medidas locativas& as" como de custodia de documentos& qu se puede decir al respecto?. Qu papel %ue a el control interno en las entidades p/blicas para evitar las actuaciones de los funcionarios corruptos? . DEFINICIONES ................................................................................................................................:(: CITAS TE:TUALES..............................................................................................................................:(' FUENTE BIBLIOGRAFICA. TABLA ANE:A.
INTRODUCCIN
El elevado nivel de la evasin tributaria es al o que ha venido preocupando a pa"ses desarrollados& como aquellos en v"as de desarrollo& dificultando la aplicacin de una pol"tica fiscal efectiva # coherente& de ah" el inters de reducir dichos niveles. Pero cmo lo rar tal propsito?. <e vienen haciendo in entes esfuer.os en procura de encausar a aquellos contribu#entes que no cumplen en debida forma con sus obli aciones fiscales frente al Estado& lo mismo que quienes debiendo tributar nunca lo han hecho. El libro aborda el tema de la evasin fiscal en la opinin de los doctores@ Gributin& 2iscarraldo # Evasn tres persona%es creados por el autor con el nimo de e)poner dicha problemtica # presentar alternativas para reducirla& adems se har un intento por mostrar al unos comportamientos evasores& mediante casos narrados por los conferencistas. Como la evasin fiscal est li ada de una u otra forma a la econom"a informal # al contrabando& se presentarn al unas consideraciones en tal sentido& indicando metodolo "as para calcularlaH se0alando& adems ciertos lineamientos que permitan ubicar a posibles evasores& # finalmente presentar al lector al unas definiciones necesarias para la me%or comprensin de los temas tratados. $l autor su e)periencia como funcionario p/blico& le ha permitido conocer ms de cerca la problemtica de la evasin # por tal ra.n ha querido presentar su humilde aporte a la sociedad& con la intencin que sea de al una utilidad.
SIMPOSIO SOBRE EVASIN FISCAL

L)-$r: auditorio de una presti iosa universidad de la ciudad de 3mpuestolandia.
Perfil de lo !o"fere"!i #$
Co"fere"!i #$: Dr. Tri0)#5" Contador p/blico especiali.ado en derecho tributario& ph.& en econom"a de una presti iosa universidad. Dcup altos car os en empresas del Estado. $ctualmente se dedica a asesorar compa0"as multinacionales # e%erce la docencia universitaria. Te2$ $ #r$#$r: I I I I I I $spectos tericos # elementos determinantes de la evasin tributaria. Causas de la evasin. Hechos histricos sobre evasin. 3ndicadores que permiten detectar la evasin. Evasin # corrupcin tributaria. 8tica o corrupcin del funcionario tributario vs. la tica del evasor.
Casos. Co"fere"!i #$: Dr. Fi !$rr$ldo Economista # abo ado. Con maestr"a en tributaria # especiali.acin desempe0a actualmente como profesor universitario. Te2$ $ #r$#$r: I I I I I I I I $l unos mtodos para medir la evasin tributaria. Costos # beneficios de la evasin. Efectos de la evasin. 5e "menes especiales. 7edidas para controlar la evasin. Evasin tributaria # lobali.acin. Econom"a informal # su relacin con la evasin fiscal. 7todos para la estimacin de las actividades econ; micas informales. 7acroeconmicos. 7icroeconmicos. 3nstrumentos de fiscali.acin pol"ticas # controles. en revisor"a fiscal. <e
Co"fere"!i #$: Dr. E.$ /" $bo ado con especiali.acin en derecho tributario. Hi%o de un destacado industrial. !abor en entidades privadas # p/blicas de las cuales renunci para dedicarse a diri ir su propia compa0"a. Te2$ $ #r$#$r: El poder de la denuncia # el impacto del allanamiento. Comportamientos evasores en usuarios # manera de detectarlos. >reves casos de evasin # corrupcin tributaria& aduane ra # cambiaria. Casos de denuncias infundadas Fdramati.adosE.
ALGUNAS OBSERVACIONES FINALES 5espuestas de los tres conferencistas a las /ltimas inquietudes de los asistentes.
ASPECTOS TERICOS ( ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA EVASIN
$ continuacin se presentan al lector las pre untas # respuestas ms importantes de la conferencia dictada por el doctor Gributin.
' C/2o e +)ede defi"ir el #ri0)#o1

$unque no e)iste una teor"a de carcter universal sobre el tributo& se entiende como una contribucin al Estado que por lo eneral es en dinero por parte de quienes estn obli ados a hacerlo dando lu ar a relaciones %ur"dicas de tributacin. 6entro de los tributos ha# tres cate or"as@ impuestos& tasas # contribuciones especiales. En la edad media los servicios que ofrec"an los obernantes iban diri idos a la defensa militar o la reali.acin de obras p/blicas& las cuales se prestaban racias al cobro de impuestos en especie. En los tiempos modernos se estableci una base impositiva # a partir de ah" se calcula el impuesto a pa ar. !os sistemas impositivos var"an desde los ms sencillos Fintervencin m"nima del obiernoE& hasta los ms comple%os. '&)* e e"#ie"de +or i #e2$ #ri0)#$rio 1 Como su palabra lo indica son sistemas dinmicos e inte rados con los diferentes impuestos que cada pa"s adopta. 'E" ;)* !o" i #e l$ e.$ i/" fi !$l o #ri0)#$ri$1. Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pa"s por parte de quienes estando obli ados a abonarlo no lo hacen& # en cambio si obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos. Gambin se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los contribu#entes& en la declaracin # pa o de sus obli aciones tributarias. Ha# quienes la definen como el acto de no declarar # pa ar un impuesto en contradiccin con la le# & mediante la reduccin ile al de los ravmenes por medio de maniobras en a0osas. E)isten dos formas de evasin tributaria@ la evasin le al # la evasin ile al. <in embar o& no toda accin tomada para reducir el pa o de impuestos constitu#e evasin. !a evasin es un fenmeno social que tiene lu ar en todas las actividades econmicas # est relacionada con la equidad& la transparencia& la eficiencia& la le alidad del asto p/blico # con el empleo Fabsorcin de la fuer.a laboralE. !a evasin se presenta tanto en actividades formales Fempresas prestadoras de servicios productoras& comerciali.adoras o distribuidoras de bienes& en los procesos de importacin o e)portacin& en mercados de divisas entre otrosE& como informales. '&)i*"e e.$de" i2+)e #o 1. !os contrabandistas& las personas que traba%an en la econom"a informal& aquellas personas que e%erciendo una actividad econmica %ams se han preocupado por tributar porque el Estado ha sido incapa. de detectarlos& tambin estn quienes tributan pero no lo hacen en debida forma. $qu" tambin estn al unos altos e%ecutivos tanto del sector p/blico& como del sector privado quienes se constitu#en en randes evasores porque se amparan en fi uras tales como@ los impuestos no constitutivos de renta& las deducciones& los astos& las rentas e)entas entre otras que les permiten ocultar sus rique.as. En el hipottico caso que fueran desmontados tales privile ios el Estado percibir"a ma#ores recursos para me%orar la calidad de vida de sus habitantes. '&)* e.$de"1. El pa o de tributos al Estado en contraprestacin a una determinada actividad que si nifica beneficio econmico. '&)* 2o"#o e.$de"1. 1alores si nificativos de dinero por quienes estn al mar en de la le alidad o estando dentro de ella no cumplen como debiera su obli acin de tributar oportunamente.

'Por ;)* e.$de"1. Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la redistribucin del in reso& o porque sencillamente no creen en la buena destinacin que se de a los recursos obtenidos. Claro est que ha# quienes piensan que esa es una forma de lo rar ma#or rentabilidad en la labor que reali.an # obtener venta%as sobre quienes tributan correctamente. 'C)<"#o #ie2+o lle.$" e.$die"do1. 6esde el mismo momento en que inician una actividad # ven en la evasin una forma interesante de capitali.ar. Gambin puede suceder que evadan en cualquier momento de estar e%erciendo una actividad econmica motivados por la poca presencia o efectividad de los or anismos de control& o alentados por aquellos conocidos que lo vienen haciendo # nunca les ha sucedido nada que afecte sus intereses. '%$ #$ !)$"do lo .$" $ =$!er1. Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con ri or a quienes e%ercen dicha prctica. '&)* !$ #i-o e de0e" $+li!$r $ ;)ie"e +er i #$" e" el)dir ) o0li-$!io"e fi !$le 1.
Ha# quienes consideran que se debe sancionar con penas econmicas si nificativas& otros piensan que debe hacerse con arresto a aquellas personas que se apropien de los dineros del Estado& como por e%emplo el impuesto al valor a re ado o a0adido. $l unos creen que en ve. de un casti o severo debe amonestarse al evasor obli ndolo a que a partir del momento que sea desenmascarado corri%a e in rese a la fila de los que tributan con honestidad& porque una actitud represiva puede desestimular no necesariamente al evasor& sino a quien est cumpliendo con oportunidad # se sienta perse uido decidiendo cancelar su actividad o trasladarla a otro lu ar donde encuentre me%ores condiciones. Ha# que tener en cuenta que si se presenta al una clase de normatividad frente a la evasin& sta debe ir diri ida principalmente a quienes debiendo tributar nunca lo han hecho # en la medida que sean evidenciados& la administracin tributaria adems de sancionarlos deber"a cobrarles los costos en que ha#a incurrido para detectarlos& quienes tributen parcialmente evadiendo determinados montos se les debe dar otro tratamiento& porque se entiende que son contribu#entes. '&)* f)"!i/" !)2+le" lo i #e2$ i2+o i#i.o 1.
!a funcin que cumplen va de acuerdo con los ob%etivos del Estado que los impon a. Es as" como los obiernos locales suelen obtener in resos a partir de impuestos sobre las propiedades& mientras que los obiernos centrales cobran impuestos sobre las ventas& la renta # el patrimonio. !os pa"ses estn obli ados a limitar sus astos& los cuales deben ir de acuerdo con los in resos impositivos # dems in resos para equilibrar su presupuesto. El sistema impositivo es un instrumento fundamental de la pol"tica fiscal de los obiernos en procura de controlar la oferta monetaria& estabili.ando los precios # enerando empleo. 'Lo i2+)e #o o" e;)i#$#i.o 1.
Jin /n impuesto es completamente equitativo porque rava ms a unos que a otros& por tal ra.n se han creado numerosas e)enciones # deducciones para reducir la presin fiscal en procura de buscar el equilibrioH sin embar o esa no ha sido la solucin por el contrario& la brecha entre pobres # ricos es cada ve. ms rande. Qui. ser"an equitativos en la medida en que los individuos contribu#eran de acuerdo con su real capacidad de pa o. 'E +o i0le e #$0le!er )" i #e2$ #ri0)#$rio ide$l1. Jo es posible. Cada nacin establece el sistema que considere ms conveniente a sus intereses. Es as" como en al unos pa"ses se encuentra vi ente una multiplicidad de tributos # en otros ha# menor cantidad. !a racionalidad tributaria podr"a alcan.arse con un sistema que propon a diversas clases de impuesto. Jo ha# un impuesto perfecto en cuanto a la distribucin de la car a tributaria se refiere& por tal ra.n deben e)istir medidas para corre ir las posibles irre ularidades. Para el Estado nin /n sistema de impuesto /nico tendr"a capacidad recaudadora suficiente como para cubrir sus necesidades& por lo que e)isten diversas modalidades de impuestos Fa la renta& ventas& entre otrosE& que de una u otra manera e%ercen un control a la evasin fiscal. 'C/2o e +odr5$" !l$ ifi!$r lo !o"#ri0)4e"#e 1.

!os contribu#entes se pueden clasificar en re istrados # no re istrados F:E. !os primeros son aquellos contribu#entes conocidos # los se undos aquellos desconocidos. Entre los contribu#entes conocidos se encuentran los declarantes # no declarantes. Entre los declarantes se pueden clasificar los correctos e incorrectos. Entre los correctos estn aquellos que pa an oportunamente. Entre los incorrectos se encuentran aquellos contribu#entes que estn inscritos& declaran& pero no pa an los impuestosH los que estn inscritos # declaran pero lo hacen defectuosamente& es decir que declaran incorrectamente ocultando bienes e in resos& trans rediendo las disposiciones le ales # entre ando un monto de impuesto inferior al que corresponde por la actividad reali.ada FsubdeclarantesE # finalmente se ubican all" tambin quienes estn inscritos& declaran # pa an pero no lo hacen con oportunidad FmorososE. $hora bien& entre los no conocidos estn aquellos contribu#entes potenciales. Feconom"a informalEH omisos& que estando obli ados a declarar no lo hacen. FPosiblemente se podr"an detectar mediante cruces con fuentes e)ternasEH contribu#entes que han censado su actividad econmica # que no estn declarando las actividades reali.adasH los que debiendo inscribirse en el re istro nacional de vendedores no lo hacen # aquellos que cobran el impuesto de ventas # no lo declaran por no estar inscritos. 'L$ e.$ i/" fi !$l e )" +ro0le2$ +erd)r$0le1. !a evasin es un fenmeno difundido en las econom"as modernas # probablemente no eliminable por cuanto que encuentra sus ra"ces en comportamientos e intereses individuales # colectivos firmemente arrai ados. !o que si se puede hacer es reducirla a niveles que no afecten las econom"as& pero para ello se requiere de voluntad pol"tica # de un cambio en el comportamiento # la posicin de los individuos frente al Estado FcredibilidadE. $firmar que la evasin se pueda erradicar definitivamente ser"a una utop"a. 7ientras los individuos ten an la opcin entre el cumplimiento le al # la evasin de la obli acin a contribuir # no estn convencidos que en oportunidades es indispensable anteponerse a intereses personales& no se eliminar definitivamente. !a evasin se presenta por inconformismo # desconfian.a de los individuos sometidos a la imposicin& cuando ha# desacuerdos entre los principios de %usticia fiscal # aplicacin de las normas re lamentadas para tal efecto. 'A ;)ie"e e le +odr5$ d$r el !$lifi!$#i.o de e.$ ore 1.
$ aquellos contribu#entes potenciales que no estn re istradosH es decir aquellos de los cuales no tiene conocimiento la administracin tributaria& ms no quiere decir que por el hecho de estar re istrados # ser conocidos& al unos de ellos no evadan& tributando incorrectamente de manera consciente& a diferencia de aquellos a los cuales ante un error o ine)actitud asumen la responsabilidad de corre ir voluntariamente. Por eso se habla de evasin le al e ile al. Gambin se puede dar el calificativo de evasores a quienes declaran parcialmente& ocultando sus fortunas o quienes se colocan ba%o re "menes especiales con el propsito de evitar el pa o de impuestos. 'C/2o e $0e i l$ e.$ i/" =$ di 2i")ido o .$ e" $)2e"#o1. An indicador de reduccin de la evasin se presenta cuando aumenta el recaudo& sin embar o esto no es del todo cierto& porque puede suceder que los mismos contribu#entes aumenten el pa o de los tributos. Para considerar que ha disminuido la evasin debe haber aumentado la base de contribu#entes& de tal manera que se pueda identificar claramente quienes han in resado /ltimamente # los sectores a los cuales pertenecen. K va en aumento cuando la administracin tributaria percibe que ha# ms empresas desarrollando diferentes actividades econmicas # el recaudo no aumenta& lo que tambin se puede ver refle%ado en el crecimiento de la produccin interna de cada pa"s frente a los recursos con que cuenta para cubrir sus astos. 'L$ 2edid$ re+re i.$ o" ol)!i/" +$r$ !o20$#ir l$ e.$ i/"1.
!a prisin no es la solucin& sin embar o se podr"a contemplar con quienes presentan conductas nada ticas como@ apropiarse de dineros del Estado Fimpuesto a las ventasE& disminu#endo los valores a pa ar& aumentando los saldos a favor cuando no sean procedentes& presentando prdidas o anticipos ine)istentes en las declaraciones tributarias& costos # astos ficticios entre otros. &)* $!!io"e e #r$#*-i!$ e de0e" e2+re"der e" l$ l)!=$ !o"#r$ l$ e.$ i/" fi !$l1.
<e debe investi ar el fraude tributario desarrollando campa0as masivas de control de omisos # morosos& automati.ando procesos # efectuando operativos policiales apo#ados en denuncias de terceros por lo que se hace necesaria la creacin de una oficina de lucha contra el comercio clandestino& incrementando las sanciones # efectuando pro ramas de fiscali.acin encaminados a prevenir la evasin # el fortalecimiento de las facultades de la administracin publica& lo rando una ma#or eficiencia # trato %usto al contribu#ente.

'E" ;)* !o" i #e l$ e.$ i/" le-$l1 F+E. Corresponde a la declinacin en el pa o de los impuestos usando los vac"os que e)isten en la le# sin que constitu#a falta o delito. 6icha evasin no es fiscali.ada por las instituciones respectivas # en caso de detectarse no puede recibir sancin. Como no se investi a& su cuantificacin se dificulta. Para corre irla se requiere modificar la le islacin # homo enei.ar el sistema tributario. 'E" ;)* !o" i #e l$ e.$ i/" ile-$l1 Es el incumplimiento intencionado en la declaracin # pa o de las obli aciones tributarias estipuladas en la le islacin. Esta accin comprende la aplicacin de normas que van desde la sancin& en caso de haber cometido una falta& a la demanda penal en caso al tratarse de un delito. 'Cree ) #ed ;)e l$ e.$ i/" e )" +ro0le2$ de !)l#)r$1. Efectivamente as" es& un e%emplo de ello es cuando los comerciantes no entre an a sus clientes las facturas que e)i e la le islacin tributaria. !os clientes por su parte # en su ma#or"a& tampoco las e)i en por una u otra ra.n. <e evidencia al evasor cuando es denunciado por quien se ha visto afectado ne ativamente& de lo contrario la evasin persiste. 'El +$-o $#r$ $do de lo #ri0)#o de!l$r$do !orre!#$2e"#e !o" #i#)4e e.$ i/"1. Jo& porque ha# un reconocimiento a las obli aciones as" se efectu en forma e)tempornea. !a evasin le al e ile al tienen los mismos efectos econmicos porque no respetan el principio de la equidad& disminu#en los in resos fiscales # distorsionan la oportuna asi nacin de recursos. !a evasin viola las le#es que tienen por ob%eto conse uir que los a entes econmicos act/en en inters de la comunidad # no en su propio beneficio. <e /n CoLel@ Mel Estado es especial en el sentido que probablemente tiene poder para establecer e imponer al unas Mre las de %ue oN& por las que se supone se ri en las relaciones econmicas. Establece la estructura de los impuestos # la cuant"a& tambin posee el control /ltimo del mecanismo utili.ado para obli ar a pa ar los impuestos # de la estructura de sanciones que deben imponerse a los infractores. 6esempe0a simultneamente los papeles de creador& v"ctima # arbitroN. '&)* o+i"i/" #ie"e" lo !o"#ri0)4e"#e de l$ e.$ i/" #ri0)#$ri$1 !os contribu#entes consideran un delito la evasin tributaria& la cual se torna en competencia desleal respecto de aquellos que no evaden. Estn de acuerdo que ha#a un ma#or control a la evasin de impuestos& # sanciones para aquellos que incurren en tal delito. Dtros se0alan que al no darse sanciones e%emplari.antes por parte del Estado& se convierte en factor que motiva a reducir el pa o de impuestos. Ha# quienes consideran que la evasin aumenta en aquellos contribu#entes con ma#ores in resos al no estar dispuestos a disminuir su capital& as" como tambin enera satisfaccin en al unos individuos que se %actan de defraudar al Estado sin ser evidenciados. 'E" ;)* !o" i #e l$ e.$ i/" +or i"!)2+li2ie"#o #ri0)#$rio1. <e define como la evasin producida por los contribu#entes re istrados en la administracin tributaria. Para estimarla se utili.a el mtodo de verificacin especial de cuentas. 'C/2o e .e" +er,)di!$do ;)ie"e $;)ello ;)e e #<" e.$die"do1. !)2+le" !o" ) o0li-$!io"e #ri0)#$ri$ fre"#e $
3ndudablemente que quien cumple con sus obli aciones tributarias se encuentra en desventa%a frente al evasor. 7ientras si a desarrollando una actividad econmica # est identificado como contribu#ente deber mantener un comportamiento su%eto a normas le ales& en contraposicin con quien obtiene ma#ores beneficios al no tener que transferir al Estado parte de sus anancias. Puede lle ar incluso a fracasar al no competir en i ualdad de condiciones. 'Cree ) #ed ;)e ofre!er re!o2+e" $ $ ;)ie" de")"!ie e )"$ ol)!i/"1. $l denunciante que sea contribu#ente se le podr"an dar ciertas prerro ativas como por e%emplo reduccin de intereses de sus obli aciones& en nin /n caso condonaciones. <in embar o lo ms apropiado ser"a educar a la ciudadan"a para que considere como un deber denunciar al infractor. !a recompensa en dinero aunque sea un mecanismo para acercarse al evasor se puede convertir en una cacer"a de bru%as impulsando a la administracin tributaria a cometer desaciertos. Para quienes denuncien no siendo contribu#entes& se podr"a pensar en descuentos en la compra de bienes o

servicios& u otor ando bonos Fen educacin& salud& vivienda etc.E& una ve. comprobada la veracidad de la denuncia. '&)* +ie" $" lo !i)d$d$"o $!er!$ de l$ !o"#ri0)!i/"1. Consideran que ciertos servicios deben ser prestados por el Estado por lo que no ha# inters en nin /n rupo poblacional de contribuir a costearlo& # por el contrario buscan descar ar dicha responsabilidad en l& evadiendo as" su compromiso de apo#arlo en dicha labor& de ah" que el contribu#ente esco%a si declara lo %usto& denuncia una parte o no declara nada. 'C/2o di 2i")ir l$ e.$ i/" e" ;)ie"e o" !o"#ri0)4e"#e 1.
El contribu#ente evasor que no ha sufrido inspecciones ser inducido a presentar sus declaraciones cada ve. ms a%ustadas a la verdad cuando observa que el ries o aumenta # me%oran los instrumentos de control # verificacin. !as inspecciones deben estructurarse de forma tal que implique un ries o creciente en el tiempo para el evasor habitual. Es posible controlar el fenmeno de evasin mediante la imposicin de sanciones a%ustadas a derecho& o empleando penas de se ura # pronta aplicacin. 'C)<l e l$ +o i!i/" del !o"#ri0)4e"#e fre"#e $ l$ $d2i"i #r$!i/" #ri0)#$ri$1. El contribu#ente sabe con lo que cuenta& conoce la le islacin tributaria& los impuestos que debe pa ar a la administracin tributaria # las sanciones que recibir"a por no cumplir con sus obli aciones fiscales& tambin conoce su propia capacidad para tributar # es posible que no reporte la totalidad de sus in resos o simplemente no lo hace por lo que eli e cuando # en que momento evade.
CAUSAS DE LA EVASIN
'C)<le !ree ;)e e$" l$ +ri"!i+$le !$) $ de l$ e.$ i/" fi !$l1. Ana de las principales causas de la evasin es la ausencia de una verdadera conciencia tributaria individual # colectiva& motivada por la ima en que la comunidad tiene del Estado # la percepcin frente a la imparcialidad en sus astos e inversiones& al no tener conocimiento de los pro ramas de obierno # las pol"ticas de redistribucin del in reso. Por tal ra.n ha# quienes consideran que no deben contribuir al erario p/blico& porque sus aportes no eneran obras # porque nadie les ase ura que no despilfarren lo que aportan al Estado. !a e)istencia de corrupcin puede viciar una pol"tica efica.& los posibles evasores& en oportunidades& son capaces de sobornar funcionarios p/blicos. !a evasin tributaria F'E puede ser del orden social& estructural& normativo& administrativo& tambin estn aquellas de naturale.a tcnica como los vac"os en las le#es& la falta de claridad # las dudas en su interpretacin # aplicacin Fla incertidumbre de la norma tributariaE. 6e naturale.a pol"tica@ como los factores de pol"tica econmica # financiera& que intervienen en la modificacin del equilibrio # la distribucin de la car a fiscal& # pueden constituir est"mulos ne ativos en el comportamiento del contribu#ente. $ccidentales@ como aquellos elementos e)cepcionales& naturales& pol"ticos # sociales que se resuelven en una alteracin de las condiciones contributivas o en un cambio en las actividades de los su%etos pasivos de la imposicin frente a las obli aciones fiscales. 6e naturale.a econmica& o sea& aquella en la que se considera el peso de la car a tributaria con respecto de las posibilidades contributivas reales de los su%etos impositivos. K de naturale.a sicol ica@ constituida por un con%unto de tendencias individuales del su%eto a reaccionar de distinta manera ante la obli acin de contribuir a los astos del obierno& inclu#endo inconvenientes como la relacin de confian.a entre la administracin # los contribu#entes& los sistemas de distribucin de la car a fiscal& la productividad # calificacin de los astos p/blicos. Dtras causas de evasin fiscal son@ la falta de una educacin basada en la tica # la moral& la insolidaridad con el Estado que necesita recursos # la idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido hechas para violarlas o incumplirlas& la desconfian.a en cuanto al mane%o de los recursos por parte del Estado # el no considerar que se recibe una adecuada prestacin de servicios. El contar con un sistema tributario poco transparente # fle)ible entendindose& ste /ltimo& como la adecuacin de la administracin tributaria a los continuos cambios socioeconmicos # de pol"tica tributaria. '&)* f$!#ore !o"#ri0)4e" +$r$ ;)e e +re e"#e e.$ i/" #ri0)#$ri$1. Gal ve. los ms importantes son las e)enciones tributarias que afectan la neutralidad del impuesto& lo mismo que las amnist"as que eneran tratamientos inequitativos desmotivando al contribu#ente que cumple cabalmente con sus obli aciones. !a falta de control sobre las rentas ori inadas en el e)terior& anancias ocasionales que se hacen por deba%o del valor real& la falta de claridad # precisin en la atribucin de competencias& la falta de preparacin # conocimiento profesional de los funcionarios encar ados de la funcin fiscali.adora Fcarencia de conocimiento tcnico apropiadoE& la aplicacin de una le islacin inadecuada& la insuficiente asi nacin de recursos para el funcionamiento e infraestructura de las entidades encar adas de la recaudacin& la informacin falsa& incompleta o no suministrada por quienes estn obli ados a pa ar tributo& dificultando un ma#or control estatal. !as elevadas tarifas impositivas que no consultan la capacidad econmica de los contribu#entes ori inando omisiones de las bases reales& la falencia de sistemas automati.ados& la ausencia de manuales # metodolo "as de procedimiento. '&)* 2o#i.$ l$ !o"d)!#$ e.$ or$ 1. Ha# varios elementos que a#udan a tener conductas evasoras como por e%emplo@ la inconsistencia de la le islacin porque al e)istir normas poco adecuadas eneran confusin # dan lu ar a la violacin de la le#. !a i norancia de las obli aciones fiscales Fcaso de quienes despus de al /n tiempo dicen no saber que estaban obli ados a tributar # crearon empresas que responden a ne ocios espec"ficos # al no desarrollarse dicha actividad econmica& optan por no continuar& olvidando el respectivo trmite de cancelacin de la misma ante la administracin tributaria # cuando son llamados a presentar cuentas manifiestan no tener recursos para cancelar las obli aciones adquiridasE.
!a tolerancia de fraude fiscal como el contrabando en peque0a escala de bienes que se comercian en las calles Feconom"a informalE& los asesores tributarios que inducen al contribu#ente al fraude per%udicando el presti io de quienes e%ercen ticamente su profesin. En oportunidades se trata de funcionarios o e) funcionarios que ponen en prctica tretas para obtener beneficios& Fe%. solicitar devoluciones indebidas de dinero a la administracin tributariaE # de carencia de informacin estad"stica tributaria por actividades econmicas para determinar el impuesto omitido& que permita su medicin& son otras de las motivaciones para que se presenten conductas evasoras.
%EC%OS %ISTRICOS SOBRE EVASIN
'C/2o =$" e.ol)!io"$do lo
i #e2$ i2+o i#i.o 1.
En la edad media los impuestos no se pa aban con dinero& sino en especie Fcon traba%o o con parte de la produccin a rariaE. Como los servicios que ofrec"an los obiernos consist"an en esencia en la defensa militar o en la reali.acin de al unas obras de utilidad p/blica& como carreteras& el cobro de impuestos en especie bastaba para cumplir estos ob%etivos. !os obernantes pod"an reclutar soldados # traba%adores& # e)i ir a los nobles que proporcionaran soldados # campesinos en funcin de su ran o # sus bienes. 6e forma similar& se cobraba una parte de la produccin a r"cola a los terratenientes& con lo que se pod"a alimentar a traba%adores # tropas. En los Estados actuales& aunque los impuestos se cobran en trminos monetarios& el mtodo es el mismo en la prctica@ el obierno establece una base impositiva Fen funcin de los in resos o de las propiedades que tienenE # a partir de ah" se calcula el impuesto a pa ar. Jo obstante& en la actualidad los sistemas impositivos var"an se /n los pa"ses& pudindose crear un sistema de pa o en especie o cobrar impuestos sobre los in resos. !os sistemas ms sencillos slo son viables cuando la intervencin del obierno en una econom"a es m"nima. Cuando las pretensiones ubernamentales son m/ltiples& el sistema impositivo tendr una estructura comple%a& teniendo que elaborar sistemas fiscales de control # educacin ciudadana cada ve. ms eficientes. '&)* =e!=o =i #/ri!o e +)ede" 2e"!io"$r o0re e.$ i/" #ri0)#$ri$1.
!a evasin tributaria ha venido siendo casti ada con severidad en al unos pa"ses& llevando a sus tras resores a prisin. $l unos hechos histricos llaman la atencin porque permitieron inculpar a quienes cometiendo actos raves contra la moral # los buenos principios& no se les llev a la crcel por sus cr"menes sino por el incumplimiento en su deber de tributar& lo que indica a las claras& lo importante que es para las econom"as # para el Estado e%ercer tal capacidad coercitiva disciplinando a quien evade para que no lo si a haciendo. Casos como el de $l Capone F*E. Cn ster& estadounidense de ori en italiano& quien en la dcada de los veinte condu%o una or ani.acin dedicada al trfico de bebidas alcohlicas& a la prostitucin # al %ue o ile al con asiento en Chica o& siendo acusado de evasin de impuestos en :=':& como /nica manera para enviarlo a prisin. Gambin est el caso de <un 7#un 7oon fundador de la i lesia de la unificacin& en Corea del <ur en el a0o :=,*& su filosof"a consist"a en establecer un reino en la tierra por mediacin su#a # de su mu%er& para salvar al mundo del comunismo satnico. <e /n dicho movimiento el precursor de este reino fue 4es/s& cu#a crucifi)in le impidi alcan.ar su ob%etivo al no lle ar al matrimonio # la procreacin. !os in resos de 7oon crecieron tanto en 4apn como en Corea atra#endo miles de adeptos. $ comien.os de los a0os setenta su i lesia se traslad a los Estados Anidos& e)tendiendo su influencia en todo el mundo. <un 7#un 7oon fue llevado a prisin por evasin de impuestos en :=9*. Para los hebreos los die.mos constitu"an obli acin de tributar # aquellos que las evad"an se hac"an merecedores a sanciones f"sicas al ser a.otados p/blicamente. El emperador 6ar"o instaur el principio de imposicin por cuota para una equitativa aplicacin de los tributos que iban desde impuestos a la propiedad& a las cortesanas& al comercio # a las diversas formas de litur ia F,E.

'&)* e e"#ie"de +or fr$)de? F(E. En derecho fiscal el fraude se entiende como la trans resin de una norma para pa ar menos impuestos de los que corresponder"a cancelar. En el mbito penal& se entiende por fraude el en a0o provocado por la diver encia entre lo que se dice # lo que se piensa& provocando que otra persona act/e del modo que interesa que lo ha a. <i un funcionario p/blico lle a a un acuerdo con un particular en una operacin espec"fica para apropiarse de dineros del Estado& comete delito de fraude. !o mismo ocurre cuando el funcionario& por ra.n de su car o& interact/a con al /n contribu#ente en ra.n de sus obli aciones fiscales interesndose por su caso de manera personal. El conferencista le# el si uiente aparte@ " En la provincia de Quito se hacan cobranzas de dos maneras: la una por cuenta del rey, y la otra por cuenta de los corregidores. Si del primer modo, deben dar cuenta los oficiales de la real hacienda del importe de toda la cobranza, en virtud de las cartas!cuentas que se hacen para ello, que viene ser una enumeraci"n de los indios que hay en la #urisdicci"n del corregimiento, formada por los libros bautismales y de entierros de cada curato. Si la cobranza se hace del segundo modo, se saca a preg"n y se remata en un tanto, al que m s da, en cuyo caso es preferido el corregidor, si la quiere tomar en la misma cantidad en que se ha rematado. $unque en este %ltimo modo se forma tambi&n carta!cuenta, &sta s"lo sirve para saber los indios quienes se les ha de cobrar el tributo, porque entonces no tiene m s obligaci"n el corregidor sino entregar en las ca#as reales la cantidad en que tom" la cobranza conforme se van cumpliendo los tercios, y queda e'ento de dar cuentas. Este %ltimo m&todo se empez" practicar en la provincia de Quito, con aprobaci"n del virrey del (er%, )arqu&s de *illa +arca, despu&s que nos hall bamos en aquella provincia. ,a causa que oblig" tomar este arbitrio era el considerable fraude que hacan los corregidores, en per#uicio de la real hacienda, incluyendo en las cartas!cuentas el n%mero de indios que les pareca, disminuyendo con e'ceso el n%mero de los que cobraban y dando los restantes por ausentes, impedidos " incobrables. -tra raz"n era el atraso que padeca la monta de los tributos, porque los corregidores se utilizaban con el dinero, emple ndolo en g&neros de comercio, para sus ganancias, con cuyo medio, adem s de arriesgarlo, se per#udicaba la .eal /acienda considerablemente por la mucha demora de su entrega, tan demasiada en algunas ocasiones, que solan pasarse ocho y diez a0os sin concluirla" F-E. '&)* e el !o"#r$0$"do1. <e denomina contrabando F9E a la accin de introducir o sacar bienes de un pa"s sin pa ar derechos de aduana& o cuando la importacin o e)portacin de dichos bienes est prohibida Fcruce ile al de fronterasE. !os casos ms raves de contrabando son los de trfico de armas& materiales para fabricar armas qu"micas o nucleares # narcticos. <e trata de un fenmeno histrico que se ha presentado en forma continua en todos los tiempos # pa"ses& por via%eros que no declaran mercanc"as su%etas a arancel. El contrabando en $m&rica, hace alusi"n al comercio ilegal que rega las relaciones entre Espa0a y sus posesiones en $m&rica. ,as dificultades de abastecer un mercado cada vez m s e'tenso y a gran distancia de la metr"poli, y el estricto control con que se quera regir desde Espa0a todo lo relacionado con el intercambio comercial con $m&rica, fueron las causas principales de que se desarrollara un amplio comercio fraudulento en el que participaron tanto espa0oles como europeos. El fraude se produca con el apoyo de los funcionarios corruptos, al presentar registros que no incluan la totalidad de los productos que se transportaban en las flotas de 1ndias, al falsear el propio tonela#e de los barcos y al desviar hacia puertos no autorizados parte de la mercanca. ,os barcos de guerra que servan de apoyo a los convoyes y los dedicados al correo, transportaban a menudo mercancas, aunque legalmente no podan hacerlo. 2el mismo modo, los particulares declaraban una mnima parte de los bienes que incluan en sus equipa#es. En numerosas ocasiones el fraude en las declaraciones ascenda al 345 o m s, lo que reduca el volumen de los impuestos recibidos por la corona, que tena que recurrir a solicitar pr&stamos a los propios comerciantes a cambio de no condenar con severidad dichas actuaciones al margen de la ley o de perdonarles las multas impuestas. F=EO. &)* 2od$lid$de de !o"#r$0$"do e !o"o!e"1 El contrabando tiene infinidad de formas de llevarse a cabo& utili.ando todo tipo de transporte& bien sea areo& terrestre o fluvial. En todos los casos se utili.an caletas para ocultar los bienes o productos que se quieren llevar de un lu ar a otro& empleando sofisticadas tcnicas que cada d"a asombran a la opinin publica por los in eniosos procedimientos que emplean. <i nos pusiramos a dar e%emplos de contrabando abierto se uramente no acabar"amos. El contrabando es mu# amplio # comple%o por la red de individuos que hacen parte de l& # en la ma#or"a de los casos quienes son

descubiertos desconocen a los verdaderos Bpeces ordosB& porque los contratan como BmulasB sin conocer a su contratante o contratantes. !amentablemente lo que ms se busca contrabandear son las dro as porque se trata de un mercado que mueve randes capitales que se ocultan bien sea en el sistema financiero Finternet& bancos& testaferros& etc.E& o disfra.ado en la compra de tan ibles con la complacencia de quienes se prestan para tales fines. Por eso mientras no ha#a una verdadera conciencia # cooperacin para erradicar tales prcticas& se uir subsistiendo en per%uicio no solamente de las econom"as& sino de la sociedad en eneral. <e ha convertido en un problema de orden lobal porque en los tiempos modernos muchos de los capitales obtenidos mediante tales procedimientos& se emplean para la comprar de armamento tanto convencional como de armas qu"micas # nucleares. '&)* e e"#ie"de !o2o 0l$";)eo de di"ero1. Es el proceso de convertir en dinero licito aquel que se obtiene por medios ile ales& o aunque sea obtenido por medios le ales& no es declarado ante las autoridades monetarias correspondientes& creando as" lo que se denomina dinero ne ro frente al dinero le al. !os medios # formas de blanquear dinero son numerosas # dependen de la sutile.a de quienes los poseen. Cuando el fraude fiscal de un pa"s es mu# elevado por esa modalidad& el primer a ente interesado en que se blanquee el dinero es el propio obierno& Fventanilla especial para adquirirloE& concediendo a los defraudadores una amnist"a fiscal. '&)* rel$!i/" e3i #e e"#re lo !e" o 4 l$ !)e #i/" fi !$l1. !os censos %ue an un papel importante& si se tiene en cuenta que en los comien.os de la civili.acin& stos fueron reali.ados con carcter fiscal o para proceder al reclutamiento militar. !os fra mentos de tablas de arcilla hallados en la anti ua >abilonia indican que #a en el a0o '.9?? a.C.& se llevaban a cabo para hacer un clculo apro)imado de los futuros in resos proporcionados por los impuestos. !os censos romanos corr"an a car o de los censores locales # se efectuaban cada cinco a0os& al principio slo se llevaban a cabo en 5oma& pero en el a0o , a C.& se e)tendieron hasta cubrir todo el imperio. $dems de ocuparse del re istro de la poblacin # de mantener la moral p/blica& el censor se ocupaba de la recaudacin de impuestos. Ho# en d"a permiten identificar una poblacin activa con las consabidas obli aciones de carcter fiscal.
INDICADORES &UE PERMITEN DETECTAR LA EVASIN
Profesor Gributin. 'C)<"do !ree ;)e =$4 2$4or +ro0$0ilid$d de e.$ i/"1 F:?E. !a evasin es ms factible cuando el contribu#ente controla directamente sus operaciones comerciales& de tal manera que puede efectuar parte de ellas en efectivo Fno utili.a medios de pa o como cuasidinerosE& sin de%ar huellas en el sistema financiero& quedando escasos re istros de su actividad. '&)* i"di!io !o"d)!e" $ !o"#ri0)4e"#e 1. +e" $r ;)e e3i #e e.$ i/" #ri0)#$ri$ e" ;)ie"e o"
!a calidad de vida que lleven las personas o el lu ar donde habiten sea ostentoso # no est debidamente soportado por los in resos reportados. Gambin& cuando muestra in resos ms ba%os en relacin con el n/mero de e)enciones # beneficios fiscales declarados. El hecho mismo de llevar mal los re istros o de no tener al d"a los libros de la compa0"a respectiva& es indicio de evasin. $s" mismo ocurre cuando se investi a un a0o determinado # se encuentra una evidente disminucin en los in resos frente al a0o anterior o posterior presentando a su ve. ran cantidad de astos Fomisin del in resoE. Dtra manera de saber si al uien est evadiendo es cuando se descubre que se ha intentado alterar o falsificar re istros& ocultando factores importantes de soporte. Cuando se destru#en libros # re istros sin una %ustificacin # sin demostracin de fuer.a ma#or o caso fortuito. El rehusarse a que revisen ciertos re istros tambin se constitu#e en indicio de evasin. Jo cooperar en la entre a de informacin cuando es solicitada. Hacer declaraciones falsas o con poca consistencia. Entre ar documentos adulterados para sustentar conceptos en la declaracin respectiva& es otro e%emplo. '&)* e e"#ie"de +or el) i/"1. !a elusin F::E consiste en que el su%eto pasivo evita el pa o del impuesto& empleando medios contemplados en la le# o que no contradicen las disposiciones le ales& es decir& la utili.acin de la norma tributaria para reducir el pa o de impuestos. FE%emplo@ mtodos de depreciacin aceleradaE. !a elusin fiscal no constitu#e violacin a la re lamentacin tributaria& es comple%a de medir # requiere tener cierto conocimiento del comportamiento de los contribu#entes en forma minuciosa& para saber si eluden o no sus obli aciones fiscales. '&)* !l$ e de el) i/" e !o"o!e"1. $quellas que tienen que ver con la evitacin del impuesto F:+E& como el hecho de situarse por fuera del mbito de la actividad su%eta a impuesto& con el ob%etivo de no pa ar el tributo respectivo aco indose a normas le ales que disminu#en la tributacin. An e%emplo se encuentra en los pa"ses denominados para"sos fiscales& lu ares donde los capitales e)tran%eros se e)imen del pa o de impuestos& situacin que impide identificar el ori en # destino de las inversiones. !a elusin tambin se presenta cuando la le islacin tributaria contempla beneficios orientados a incentivar determinadas actividades de una .ona espec"fica& utili.ando beneficios le ales de manera arbitraria por parte de los contribu#entes& para pa ar menos impuesto mediante la utili.acin de vac"os en la le# de tributacin& reduciendo la car a impositiva con el apo#o de e)pertos tributarios& sin contravenir e)pl"citamente las le#es. '&)* o+i"i/" le 2ere!e" l$ $2"i #5$ #ri0)#$ri$ 1. Goda condonacin de impuestos es ne ativa& porque induce a los contribu#entes a permanecer morosos a la espera de una admist"a. $dems es factor desmotivante para quien cumple con oportunidad sus obli aciones incitndolo a se uir el mismo e%emplo& sin embar o se puede conceder facilidades a los intereses& eliminacin de actuali.acin de las deudas& pero en nin /n caso condonaciones al capital.
EVASIN ( CORRUPCIN TRIBUTARIA
'&)* +$+el ,)e-$ l$ e.$ i/" fre"#e $ l$ !orr)+!i/" #ri0)#$ri$1. L$ e.$ i/" ,)e-$ )" +$+el 2)4 i2+or#$"#e +or;)e +)ede lle-$r $ !o" #i#)ir e e" i"di!$dor de l$ di2e" i/" de l$ !orr)+!i/" #ri0)#$ri$9 +or !)$"#o ;)e el !o"#ri0)4e"#e $l de,$r de +$-$r ) i2+)e #o o +$-$rlo e" 2e"or +ro+or!i/" !o2e#e )" deli#o fi !$l9 +or;)e $de2< de e.$dir el #ri0)#o !orro2+e $l f)"!io"$rio #ri0)#$rio. L$ i"i!i$#i.$ de !o2e#er )" $!#o dolo o +)ede .e"ir del !o"#ri0)4e"#e o del 2i 2o f)"!io"$rio !orr)+#o. '&)* 2od$lid$de de !orr)+!i/" #ri0)#$ri$ e3i #e"1. Se +)ede" !o" ider$r $;)ell$ ;)e !o2e#e" lo !o"#ri0)4e"#e 4 lo f)"!io"$rio . E"#re l$ ;)e !o2e#e" lo +ri2ero e #<": l$ $d)l#er$!i/" o $")l$!i/" de re-i #ro 9 re#e"!i/" i"de0id$ del re!$)do9 $d)l#er$r re!i0o o do!)2e"#o 9 +re e"#$r de!l$r$!io"e f$l $ > e2i#ir do!)2e"#o f$l o 9 o!)l#$r $!#i.o 4 +$#ri2o"io 4 +re e"#$r !er#ifi!$do f$l o e"#re o#r$ . E" !)$"#o $ l$ !o2e#id$ +or f)"!io"$rio e #<": l$ e3!l) i/" de !o"#ri0)4e"#e de +ro-r$2$ de fi !$li?$!i/"9 el $!e+#$r ded)!!io"e f$l $ 9 o2i#ir o red)!ir $"!io"e 9 l$ de.ol)!io"e i"de0id$ 9 o2i i/" e" l$ fi !$li?$!i/" +er2i#ie"do l$ +re !ri+!i/" de de)d$ 9 $!e+#$r ded)!!io"e i2+ro!ede"#e 9 o2i#ir e.ide"!i$ 9 $d)l#er$!i/" de do!)2e"#o 9 de)d$ e" 0e"efi!io de !o"#ri0)4e"#e 9 !$"!el$r o $r!=i.$r e3+edie"#e !o" de)d$ o +er2i#ir ;)e e +re e"#e ile"!io $d2i"i #r$#i.o +o i#i.o9 l$ $d)l#er$!i/" de 0$ e de d$#o 9 el #r$ l$d$"do de f)"!io"$rio $ l)-$re ;)e de +ier#$" i"#er* o0#e"ie"do 0e"efi!io $ !$20io de "o20r$2ie"#o e#!. '%$4 $l-)"$ 2$"er$ de $-r)+$r lo +$5 e de $!)erdo !o" l$ e.$ i/" fi !$l1. S59 efe!#i.$2e"#e9 lo +$5 e e +)ede" $-r)+$r e" !$#e-or5$ @1AB. Se +re e"#$" lo de +ri2er$ !$#e-or5$9 !o"for2$do +or $;)ello !)4$ e.$ i/" fi !$l e i"ferior $l 1CD. E el !$ o de Di"$2$r!$9 ")e.$ 8el$"d$ 4 Si"-$+)r e"#re o#ro . E" )"$ e-)"d$ !$#e-or5$ e e"!)e"#r$" lo +$5 e !o" e.$ i/" fi !$l e"#re el 1C 4 2CD !o2o C$"$d<> E #$do U"ido > +$5 e de E)ro+$ O!!ide"#$l 4 C=ile. E" #er!er$ !$#e-or5$ e #r$#$ de $;)ello !o" e.$ i/" fi !$l e"#re el 2C 4 ECD !o2o lo +$5 e de A2*ri!$ L$#i"$ e3!e+#)$"do $ C=ile9 ;)ie"e e !$r$!#eri?$" +or #e"er re!)r o 2$#eri$le 9 0)e"o +ro!edi2ie"#o 9 +er o"$l !)$lifi!$do +ero !o" +ro0le2$ 9 !o2o )"$ -e #i/" +o!o de!i i.$9 )" ) o i"efi!$? e i"$de!)$do de #e!"olo-5$ 4 de i"for2$!i/" di +o"i0le +$r$ !o"#rol$r el i"!)2+li2ie"#o de l$ o0li-$!io"e #ri0)#$ri$ 9 !o" di eFo de i #e2$ !o2+)#$ri?$do i" #e"er e" !)e"#$ l$ "e!e id$de fi"$le del ) )$rio9 +ro!edi2ie"#o de !o0ro !o$!#i.o i"$de!)$do 4 e3i #e"!i$ de +r<!#i!$ !orr)+#$ . E" )"$ !)$r#$ !$#e-or5$ e e"!)e"#r$" $;)ello !o" e.$ i/" fi !$l )+erior $l ECD ;)e !orre +o"de $ $;)ello +$5 e !o" e #r)!#)r$ #ri0)#$ri$ i"o+er$"#e9 !$re"!i$ de re!)r o f5 i!o 4 fi"$"!iero e i"$de!)$d$ !$+$!i#$!i/" 4 !)$lifi!$!i/" de +er o"$l9 er.i!io i"efi!$!e $l !o"#ri0)4e"#e9 $l#$ ro#$!i/" de +er o"$l #*!"i!$ 4 -ere"!i$l9 4 +r<!#i!$ !orr)+#$ -e"er$li?$d$ e" l$ ;)e e-G" Sil.$"i 4 B$er e #<" i"!l)ido lo +$5 e de L$#i"o$2*ri!$ 4 el C$ri0e e3!l)4e"do $ C=ile. Si" e20$r-o =$4 ;)e $"o#$r $l re +e!#o ;)e e" $l-)"o +$5 e l$#i"o$2eri!$"o do"de e +re e"#$ 2$4or e.$ i/" fi !$l9 =$ 2e,or$do o #e" i0le2e"#e #$"#o ) e #r)!#)r$ !o2o lo !o"#role 4 e =$ i"i!i$do )"$ l)!=$ fro"#$l !o"#r$ lo e.$ ore 9 i" de,$r $ )" l$do l$ red)!!i/" de l$ !orr)+!i/" $l i"#erior de l$ $d2i"i #r$!io"e #ri0)#$ri$ .
6TICA O CORRUPCIN DEL FUNCIONARIO TRIBUTARIO VS LA 6TICA DEL EVASOR
'E" ;)* !o" i #e l$ *#i!$1. !a definicin de tica es comple%a& dado que el mbito cultural en el que se desempe0a el obierno es cambiante # no se puede caracteri.ar lo tico como sinnimo de honestidad& es necesario adoptar un marco lobal en el proceso de toma de decisiones. !a tica es una parte de la filosof"a que trata de la moral # obli aciones de los individuos. !os funcionarios p/blicos en oportunidades son percibidos con presuncin de culpabilidad& lo que ha impedido una buena estin. El concepto de tica se asocia con la moral # la bondad. !a tica e)i e de los funcionarios p/blicos valores como@ la vocacin& la aptitud& la dili encia # su funcin debe ser la de traba%ar # servir. Etimol icamente tica se deriva de la palabra rie a ethos que si nifica MmoradaN& cimentada en la estructura de la persona. Por lo tanto es la ciencia de los actos humanos encaminados hacia el bien F:*E. !a tica es un conocimiento de la conducta propia diri ida a orientar nuestra actividad hacia el bien& evitando destruirnos. Parte de la persona # se vale del conocimiento de sus actos # termina por elevarla. 'C)<l e l$ *#i!$ de lo f)"!io"$rio del E #$do1. El profesor o.p. 6Livedi en una mono raf"a se refer"a a las faltas ticas de los servidores p/blicos en los si uientes trminos@ El comportamiento no tico& inclu#e no slo las prcticas que obviamente son hechos criminales& tales como@ los sobornos # la malversacin de fondos& sino otras actividades como el favoritismo& el nepotismo& el conflicto de intereses& el mal uso de las influencias& el aprovechamiento de la funcin p/blica para fines personales& el otor amiento de favores a parientes # ami os& la indiscrecin& la utili.acin abusiva de informacin oficial # la participacin en cualquier actividad pol"tica no autori.ada F:,E. Para Confucio el funcionario ideal era el chun tzu ; el hombre e)celente;. !a violacin de la le# moral por parte de los servidores del Estado es de vie%a data # e)ist"a antes de nuestra era. En la 3ndia un cronista identific cuarenta formas diferentes de malversacin de fondos. El documento conclu#e@ Mas como no se puede determinar si en el seno del mar un pez traga el agua o no, es imposible descubrir a los funcionarios que en su propio provecho sacan dinero" F:(E. Jo e)iste una definicin del desempe0o tico de aceptacin # aplicacin a los funcionarios del Estado. An problema de tica en el servicio p/blico e)iste siempre # cuando los funcionarios p/blicos& individual o colectivamente& usen sus posiciones Fo pare.can hacerloE& de manera que e)pon an la confian.a p/blica a conflictos de lealtades o valores& o como un resultado de intentos para lo rar al una forma de anancia privada a e)pensas del bienestar p/blico o del bien com/n. !a cultura oriental difiere de la occidental en cuanto a la concepcin que se tiene del traba%o. 7ientras para los primeros el traba%o es esencial& es la reali.acin misma del hombre& # el tiempo que dedican a laborar no est separado de las dems actividades& para los se undos es visto como un complemento& que en muchas oportunidades es un medio para alcan.ar un fin.
'C/2o e +)ede defi"ir l$ !orr)+!i/"1. !a corrupcin se puede definir como la acci"n o efecto de corromper, alterar y trastocar la forma de alguna cosa, viciar, pervertir, sobornar o cohechar a una persona o autoridad F:-E. !a corrupcin tiene asidero en aquellos funcionarios p/blicos& que se valen de las necesidades de los usuarios para utili.ar su car o como un instrumento de manipulacin # obtencin de beneficios

personales. !a fama que han tenido los funcionarios p/blicos es de ser personas poco productivas # en al unas oportunidades de proceder deshonesto. <on como una clase aparte que convive con el sector privado& pero que no ha podido homolo arse a ste. '&)* !$) $ l$ !orr)+!i/"1. Ana de las causas& sino la ms importante& es la ineficiencia de los funcionarios p/blicos porque reduce la calidad con que ofrecen sus servicios. Dtra es la ba%a remuneracin # los mecanismos para ascender #a que cuando se reali.an concursos de promocin& las vacantes son insuficientes. Jo siempre la promocin a car os se efect/a por mritos& se vinculan funcionarios a altas posiciones sin concursar o en concursos Mdisfra.adosN para vincular las cuotas burocrticas. ,os factores culturales pueden tener una gran importancia a la hora de determinar la medida en la que las decisiones y las relaciones econ"micas, incluyendo aquellas que se establecen entre responsables p%blicos e individuos privados, se ven afectados por vnculos personales. En algunas sociedades, puede resultar difcil para los individuos resistirse a las presiones provenientes de personas con quienes mantienen vnculos y que aspiran por ello a recibir un trato preferente. 6na vez que se empieza a realizar una distinci"n basada en estos vnculos, es frecuente que aparezca la corrupci"n 7...E 8uanto mayor es la presencia del sector p%blico y m s personalizadas las relaciones entre los individuos, mayores oportunidades de corrupci"n habr 7...9. ,os individuos que comienzan sorteando las normas, van encontrando progresivamente m s sencillo, desde una perspectiva moral " pr ctica, quebrantarlas, mientras que otros que en un ambiente diferente, quiz no hubieran sucumbido a la corrupci"n, comenzar n a imitar a aquellos que la practican F:9E. '&)* rel$!i/" =$4 e"#re !orr)+!i/" 4 e!o"o25$1. !a corrupcin es tratada por al unos economistas desde el punto de vista de la eficiencia& como MbenficaN& por cuanto que la consideran importante en el en rana%e del aparato econmico F:=E. !a han anali.ado en un mercado de precios& oferentes # demandantes # parten del supuesto de la e)istencia de una oferta infinita de actos corruptos de carcter privado utili.ada por los funcionarios p/blicos& persi uiendo un inters particular.P Estas teoras la analizan en el conte'to de la racionalidad econ"mica de uno de los protagonistas del acto corrupto, quien decide sobornar un funcionario y en esta forma ma'imizar su eficiencia al incurrir en &l: F+?E. !a evasin de los tributos al Estado es una prctica corrupta que limita las posibilidades de inversin p/blica. Quien desarrolla una actividad en condiciones fraudulentas como por e%emplo la importacin ile al de insumos para la produccin& est desincentivando al empresario que cumple con el pa o de sus obli aciones fiscales # el hecho de no e)istir controles eficaces a las actividades productivas& conduce a quien inicia una de ellas a buscar mecanismos para incumplir con sus responsabilidades& por lo tanto& la corrupcin incide en la produccin interna bruta de un pa"s. Para 5obert Qlit aard la corrupcin es un fenmeno econmico # lle a a tal punto que los costos de combatirla sean i uales a los costos de corrupcin. Es necesario que los funcionarios p/blicos que ocupan las posiciones de mando sean honestos e incorruptibles& de sta forma al corrupto se le acortan los caminos. !a corrupcin es como una cadena invisible& que en oportunidades requiere el concurso de varias personas& crendose una secta donde se practica una especie de MhonestidadN entre deshonestos& donde se encubren # prote en unos a otros. !a clave est en romper esa cadena por la parte ms dbil& lo dif"cil es encontrar su vulnerabilidad. El infrin ir la le# debe ser ob%eto de randes casti os& de esta manera se controla la corrupcin incentivando # premiando a quien denuncie. MEl ciudadano que sea esco ido para desempe0ar una funcin p/blica debe comprobar por medio de su comportamiento& que posee aquellas cualidades que en l fueron supuestas para hacerle merecedor de tal investidura& constitu#ndose en un e%emplo constante de virtudes c"vicas como medio& el ms propicio& para fincar un slido concepto de responsabilidad # de adhesin por parte del puebloN F+:E. 'Cree ) #ed ;)e l$ !orr)+!i/" red)!e el re!$)do1. Efectivamente la corrupcin reduce el recaudo desequilibrando el sistema impositivo& permitiendo venta%as competitivas de unos productores frente a otros& impidiendo que act/en libremente las fuer.as del mercado. El funcionario p/blico que es corrupto pretende ma)imi.ar sus in resos& M en consecuencia& el monto de sus in resos depender de las condiciones del mercado # de su habilidad para encontrar el punto de m)ima anancia en la curva de la demanda p/blicaN F++E. !a ausencia de responsabilidad en al unos funcionarios p/blicos& sumado al poder # la autoridad sin l"mites hace que prevale.can los intereses particulares por encima de los enerales. <iempre e)istir

un espacio que la normatividad no puede re lar& en el marco de la funcin p/blica& es aqul en el que el funcionario estatal debe actuar interpretando las normas de acuerdo con los fines p/blicos enerales de la administracin& para ello tiene que tener una apro)imacin tica hacia dicha concepcin. !os fines # ob%etivos de la administracin p/blica son el referente esencial para determinar esa tica del funcionario p/blico F+'E. $l unos funcionarios& por el hecho mismo de no reali.ar sus actividades apropiadamente& permiten que el Estado pierda recursos que podr"a obtener si se reali.aran las tareas en forma oportuna& es el caso de la prescripcin de trminos o de deudas que no tuvieron un tratamiento adecuado. $l someterse a los funcionarios p/blicos a un escrutinio permanente por parte de la opinin p/blica& se fortalece el control por medio de la sancin moral. '&)* $l#er"$#i.$ e +)ede" +re e"#$r +$r$ !o20$#ir l$ !orr)+!i/"1.
$l unas de las alternativas para combatir la corrupcin son por e%emplo@ el establecimiento de veedur"as # el control patrimonial de los funcionarios p/blicos& la se uridad en las oficinas p/blicas evita que se incuben las prcticas corruptas por lo que se debe denunciar a tiempo para descubrir al infractor # someterlo a las sanciones de le#& adems del escarnio p/blicoH pero para ello se requiere estar se uro # no caer en imprecisiones que debiliten la posibilidad de desenmascarar al funcionario p/blico corrupto que por lo eneral tiene estrate ias que le permiten escabullirse # salir absuelto. Cuntos funcionarios ha# que ocupan altas posiciones # son tildados de corruptos por la opinin p/blica& pero %ams son llevados al banquillo de los acusados& porque se carece de pruebas que demuestren su culpabilidad?. '&)* o+i"i/" le 2ere!e l$ +ro+)e #$ de ;)e l$ !orr)+!i/" e" lo f)"!io"$rio del E #$do e$ !$ #i-$d$ !o" l$ +e"$ de 2)er#e1. Es descabellado pensar en eso& sin embar o en pa"ses como 1ietnam a quienes defraudan al Estado los casti an con la pena capital& se trata de una medida drstica& pero que eneran resultados positivos. '&)i*"e o" +ro+e" o $ re$li?$r +r<!#i!$ !orr)+#$ 1.
Ha# funcionarios que son ms propensos a la corrupcin que otros& # esto obedece posiblemente a su debilidad por obtener poder # rique.a. $quellas personas que ven en la vida un espacio para su propia reali.acin& no conciben ni por un momento llevar a cabo prcticas corruptas& su mente esta puesta en ob%etivos que van ms all de acumulacin de bienes& la ostentacin o el poder& se trata de individuos altruistas con nobles ideales. Ha# quienes aunque desean obtener bienes materiales& aspiran a ellos en forma moderada& desean vivir bien por su propio esfuer.o # mrito # buscan alternativas honestas& se conforman con tener lo suficiente para ase urar un futuro sin sobresaltos& pero tambin estn aquellos que los mueve ms el ansia de poder # estn dispuestos a sacrificarlo todo en aras de su cometido& su accionar suele lle ar a ser inmoral& porque no les interesa pisotear a quien se interpon a en su camino. 6entro de ste orden de ideas@ ,a corrupci"n es uno de los grandes flagelos y genera desconfianza de la opini"n p%blica en los servidores del Estado. ,os efectos negativos de la corrupci"n influyen en la economa, especficamente en los gastos del gobierno 7...9. ,a moralizaci"n de la administraci"n p%blica es prioritaria. ,a corrupci"n es un problema que alcanza altos niveles en comparaci"n con pases de similar desarrollo, sin embargo, el pas ha modificado ese comportamiento de resignaci"n y tolerancia en que se encontraba inmerso y muestra una actitud m s decidida para combatir la corrupci"n. $unque el problema est le#os de desaparecer, se puede controlar y reducir con polticas encaminadas a la moralizaci"n de la funci"n p%blica. (ara ello es necesario crear una comisi"n que en un mediano plazo avance en la lucha contra la corrupci"n cuya funci"n sea la de investigar y denunciar las pr cticas corruptas, que cuente con la tecnologa adecuada para hacer seguimientos a los movimientos de fondos financieros 7...9. El criterio de la aleatoriedad para detectar actividades corruptas las cuales suelen ser difciles de detectar, llevar un adecuado seguimiento a aquellos funcionarios que por las caractersticas de su labor son susceptibles a realizar pr cticas corruptas. ;inalmente, implementando esta clase de metodologa se podr conducir al pas por el sendero de la moralizaci"n. Cabe hacer la si uiente refle)in@ ser que la corrupcin es tan conta iosa # absorbente que mentes abiertas& capaces de enerar brillantes ideas& sean vulnerables hasta el punto de perder su propia reputacin?. Jo ser acaso que su influencia es tan rande # aletar ante& como para no sopesar por un instante la posibilidad de ser descubierto?. D la sociedad est tan corrupta que se

dificulta encontrar los honestos?. <er"a interesante saber cuntos casos de funcionarios que son investi ados por corrupcin han sido hallados culpables # cuantos casos contin/an en la impunidad. Como dec"a un emperador romano al interro ar a sus s/bditos al re resar de la uerra@ quin ha dormido con mi esposa?. $l no obtener respuesta pre unt@ quin no estuvo con ella?. Geniendo en cuenta su e)periencia profesional 'e3i #e $l-)"$ !l$ e de #i+olo-5$ e" l$ ;)e e +)ed$" e"!$ ill$r lo f)"!io"$rio !orr)+#o 1 En cuanto a tipolo "as se pueden considerar las si uientes@ El !o2edi$"#e: funcionarios c"nicos que emplean trminos # citan art"culos para ocultar sus actuaciones corruptas& pre onando a los cuatro vientos tratarse de personas inte ras # dedicadas al e%ercicio de sus funciones& con un comportamiento tico a toda prueba. <on astutos # con ciertos dotes de oradores cu#as ar ucias buscan %ustificar sus acciones dentro de un Mmarco de le alidadN. 6esaf"an a quien quienes los se0alan de e%ercer prcticas ile ales # muestran prota onismo ante la opinin p/blica. En esta cate or"a se pueden incluir al unos pol"ticos # personas que tienen elevada posicin en la estructura %errquica del Estado. Gratar de descubrirlos es bastante dificultoso. El delito que se les imputa es el de enriquecimiento il"cito& pero como no est lo suficientemente ar umentado # su culpabilidad no alcan.a a ser ma nificada como para separarlos del car o& se enera un ambiente de desconfian.a en la poblacin frente a las instituciones encar adas de hacer cumplir las le#es # lo /nico que resta esperar es esperar que den un paso en falso en sus futuras actuaciones para casti arlos con severidad& o que su conciencia sea su propio %ue.. El #odo 5: es el t"pico caso del funcionario que a toda accin dolosa dice s"& solicitando dinero por anticipado a los contribu#entes para cumplir su cometido # aunque no lo lleva a cabo& bien sea porque no tiene acceso a la informacin o porque no lo piensa hacer& se aprovecha del incauto que confi en l # cada ve. que se acerca a conocer como va su caso& el funcionario le pide ms dinero ar umentando dificultades para la pronta solucin del problema. Esta actuacin se hace reiterada en cada entrevista que sostienen& cuidndose de no evidenciarse& al final como no ha# indicios que lo comprometan abandona la misin& saliendo con cualquier prete)to. Por lo eneral se trata de funcionarios de ran o medio que en el momento en que son acusados tienen la certe.a de no ser descubiertos porque no ha# pruebas de su conducta inmoral. !a manera de evidenciar su actuacin corrupta es por medio de se uimientos reiterados& procurando encontrar un com/n denominador en su proceder. El tenderle una coartada suele ser una posibilidad para desenmascararlo& sin embar o& ha# que ser cautelosos porque se trata de al uien habilidoso # sa a. que a la menor sospecha cambia de estrate ia. El delito que se le puede achacar al ser descubiertas sus actuaciones corruptas& es el cohecho& bien sea propio o impropio& tambin le es imputable el delito de concusin. El 2$-o. es aquel funcionario que no asume responsablemente las labores de su car o. 6e su actuacin depende que se prescriban o no deudas& se notifiquen actos en debida forma& se recauden con oportunidad dineros. <in embar o su proceder consiste en recibir la car a laboral # acumularla. Junca dice no a nada& es despreocupado& distra"do # altamente sociable& tiene un pobre concepto del traba%o& casi nunca da solucin a los problemas # tan solo vuelve a saberse de l cuando se han enerado traumatismos por no e%ecutar su labor con honestidad . <u actitud inmoral se da en el momento que desaparece como por arte de ma ia& indicios que lo comprometan. El se uimiento se hace dificultoso # cuando se identifican sus faltas& probablemente no labore en la dependencia o la institucin& si esto /ltimo ocurre& la administracin tributaria para evitar que esa clase de actuaciones prospere& puede entablar las denuncias a que ha#a lu ar. El delito estar"a tipificado como prevaricato por omisin # del adecuado se uimiento a las labores de los servidores p/blicos& depende que se redu.can tales acciones que atentan contra el buen nombre # la eficiencia de las instituciones. El rel$!io"i #$ +G0li!o: funcionario que se hace ami o de empresarios # peque0os comerciantes para asesorarlos # reali.ar estiones a su favor ante la entidad respectiva& # una ve. dan los resultados esperados& le permiten anar su aprecio # confian.a. !a accin corrupta surte efecto en el momento que a cambio de su colaboracin recibe al una contraprestacin. Esta clase de actuaciones se presenta con ma#or frecuencia en entidades de carcter tcnico& donde a ili.ar un trmite es vital para quien obtiene el beneficio. <e trata de funcionarios que poseen don de entes # son bastante e)presivos.

El delito que se puede tipificar para este caso& es el de trfico de influencias para obtener favor del servidor p/blico& porque casi siempre un particular se compromete a presentar al funcionario p/blico a al uien de su confian.a que requiera los servicios de ste& de lo cual todos obtienen al /n beneficio. Para el funcionario se a%ustar"a el delito de prevaricato por asesoramiento indebido. <e puede evidenciar en el momento que al uien decida se uirle el %ue o # acumule pruebas que lo inculpen& aunque es poco probable que eso suceda& porque quien lo busca para pedir a#uda # la consi ue& tiene sentimientos de ratitud que se convierten en barrera para delatarlo& sin embar o si se hace se uimiento permanente a su desempe0o& es posible desenmascararlo. El e3#er2i"$dor: funcionario cu#a accin inmoral consiste en destruir los elementos de traba%o que la institucin coloca a su disposicin. Es un inconsciente que asta en e)ceso papeler"a # da0a mquinas& escritorios& sillas& calculadoras etc.& siendo prcticamente un Be)terminadorB& que en oportunidades hurta los elementos de traba%o # si reali.a tal accin& se puede esperar que se apropie de elementos de ma#or valor. <e trata de al uien que va de oficina en oficina sin que nadie se percate de su presencia con la idea de apoderarse de al o. <us acciones suelen ser espordicas # no de%an huella& por eso es imprescindible que a cada funcionario se asi ne un inventario de elementos devolutivos para que se responsabilice # los preserve& adems se deben tomar medidas de vi ilancia # control en las oficinas p/blicas para evitar que prosperen tales prcticas. El #odo 0ie"@ funcionario de apariencia a radable pero lleno de man"as& que al pre untarle si ha efectuado su traba%o a cabalidad contesta@ Btodo bienB& # a la hora de hacer una revisin se encuentra atrasado # documentos de importancia aparecen en su escritorio sin haberse dili enciado& hacindose merecedor a procesos disciplinarios. Es de aquellos persona%es que no contradicen ni ob%etan nada pero como se dice en el ar ot popular& estn tomando del pelo al %efe inmediato. Por lo que se su iere efectuar se uimiento permanente a su labor& fi%ndole metas de cumplimiento. El oF$dor: funcionario que no tiene los pies pe ados a la tierra # que aspira a acceder al poder # obtener rique.a de forma fcil # rpida. Este persona%e est propenso a ser corruptible en la medida que cede a propuestas deshonestas que le representen beneficios econmicos. <e trata de un individuo manipulable que lle a a la ve%e. # si ue avivando la esperan.a de salir de la pobre.a de la noche a la ma0ana& sin el menor esfuer.o. El fol!l/ri!o: funcionario dicharachero& que cuenta chistes anando la confian.a # simpat"a entre sus compa0eros& sin embar o& detrs de esa ale r"a desbordante se halla una persona corrupta que suministra informacin a quien la solicita para que interpon an actuaciones frente a la administracin fiscal& de tal forma que les represente al /n beneficio monetario. $ esta clase de funcionarios debe hacrseles se uimiento a su labor evitando en lo posible que utilicen a sus compa0eros para e%ecutar tales prcticas corruptas& advirtiendo de las posibles implicaciones le ales a quienes suministren informacin a otros que no estn facultados para pedirla. 'C)<le o" l$ $l#er"$#i.$ +$r$ !o20$#ir l$ !orr)+!i/" e" el e!#or +G0li!o1.
E)pertos en el tema de la tica& proponen tres alternativas que permiten combatir la corrupcin en el sector p/blico F+*E. !a primera su iere que debe haber un cambio en el comportamiento de la comunidad que es tolerante con peque0os brotes de corrupcin. En se undo lu ar se deben adoptar medidas tendientes a me%orar los in resos salariales de los funcionarios p/blicos& el traslado de quienes ocupen car os donde se presuma pueda haber ries o de corrupcin # la tercera hace referencia al tipo de sanciones que se deben imponer a quien infrin e las normas& para evitar la impunidad. Es importante tener en cuenta que las conductas inmorales en los funcionarios p/blicos en oportunidades son inducidas por personas que persi uen intereses particulares. Jo ha# que olvidar que al unas acciones que aparecen como inmorales no necesariamente lo son& como el caso de la a#uda desinteresada # espontnea que prestan al unos funcionarios a los usuarios # cu#o propsito es servir pero son mal interpretados por quienes ven en toda actitud de servicio& focos de corrupcin. Cuando un comportamiento inmoral es tolerado por la comunidad& los funcionarios que defraudan al Estado se sienten motivadas a se uir hacindolo& porque ven el camino llano para hacer de las su#as al considerarse lo suficientemente sa aces para no de%ar huella de sus actos. Solamente hablamos de valor moral o de bondad moral, al referirnos a una persona, pero podemos preguntarnos ahora: <se podr llamar moral a cualquier acci"n que realice un hombre=. Se puede responder no> que s"lo se puede llamar acci"n moral 7buena o mala9 a la acci"n que se realice

libremente 7...9. El hombre no s"lo representa en su interior la obra o la actividad, sino que tiende hacia ella por medio de su voluntad 7...9. El acto verdaderamente humano siempre est motivado, tiene una finalidad 7...9. ,o caracterstico del acto humano inteligente es que el acto pretende alg%n fin, tiene alg%n motivo F+,E. !a tica como ciencia de la conducta& propone fines que son vlidos a las personas dentro de una sociedad. El pretender separar la moralidad de la normatividad enera formas de corrupcin. 6ec"a !en R333 que Mla cobard"a # la duda son contrarias a la salvacin del individuo # a la se uridad del bien com/n& es por ello que se hace necesario denunciar al corrupto o toda accin que pare.ca serla& porque uardar silencio es hacerse part"cipe de conductas inmorales M. Es imprescindible educar a los funcionarios p/blicos # a la ciudadan"a en materia de tica. <e deben implementar normas tendientes a e)plicar cmo # cundo se debe presentar una denuncia& F+(E ante quien # de que manera debe efectuarse& sin embar o& ha# que tener cuidado con la implantacin de normas& porque en e)ceso permiten abonar terreno a la corrupcin& sta se incuba en donde se carece de se uridad locativa # de vi ilancia apropiada& permitiendo que pruebas documentales cai an en poder de quienes tienen intereses oscuros. M El hombre es un ser constitutivamente moral& en la medida que tiene que dar una respuesta ante los requerimientos del medio que lo circunda& de lo contrario se limitar"a a recibir pasivamente lo que el entorno le ofrece # no estar"a haciendo valer su propia dimensin humana M F+-E . 'C/2o e de0e e"#e"der el fe"/2e"o de l$ !orr)+!i/"1. An acto humano malo& es aquel que atenta contra la propia inte ridad # la de los dems. !a corrupcin es un acto que destru#e moralmente a la persona& es como un veneno que se va apropiando del cuerpo mu# lentamente& # sin darse cuenta& la persona que da el paso hacia conductas inmorales& se va transformando hasta convertirse en un c"nico social. !o preocupante es que no lle a a considerar sus actuaciones como malsanas # contin/a e%ecutndolas %ustificndose a s" mismo& bien sea porque el car o le est dando la oportunidad de obtener lo que la sociedad no le ha dado& o porque sencillamente no considera su proceder como impropio. El auto;en a0o le permite al corrupto mantenerse en ese ambiente& se tiene precio cuando no ha# autoestima. <e debe atacar la tica del evasor se /n la cual se abstiene de pa ar tributos al Estado porque incumple con sus deberes. 'Co"o!e $l-G" !$ o e" e +e!i$l o0re !orr)+!i/" de f)"!io"$rio +G0li!o 1. Est el de aquellos funcionarios que demoran deliberadamente los procedimientos& siendo mu# sutil la forma como lo llevan a cabo& empleando coartadas para hacer ver lo ile al como le al& modalidad que se si ue presentando en aquellos funcionarios& quienes tienen la certe.a que %ams se descubrir # comprobar su accin fraudulenta. $l e)istir la duda o la sospecha de que al uien es corrupto& da pie para no confiar en l # lo indicado es hacerle un se uimiento a sus actuaciones& pero si no da resultado debe cambiarse del puesto que desempe0a a otro que le impida reali.ar tales prcticas # en lo posible que no ten a que ver con atencin o contacto directo con los usuarios. !a ne li encia en el cumplimiento del deber # la omisin intencional de actuaciones son otros de los casos& es interesante de%ar a la memoria del lector la posibilidad de identificar a los persona%es de la vida p/blica que han tenido tales comportamientos corruptos. E" e #e orde" de ide$ e +)ede #i+ifi!$r l$ !orr)+!i/" de l$ i-)ie"#e 2$"er$: Vi i#$ de $)di#or #er2i"$ !o".ir#i*"do e e" #e"#$!i/". Este caso se presenta cuando son desi nados al unos funcionarios de la administracin tributaria& para reali.ar labores de auditoria a contribu#entes de quienes se tiene indicios de evasin tributaria # una ve. la detectan aceptan ser sobornados . Dr$2$#i?$do: 6on Cantalicio& ven o de la administracin tributaria a efectuar una visita a su compa0"a& para verificar si est cumpliendo con sus obli aciones fiscales. >ienvenido& no ha# problema puede revisar lo que uste. 6iocelina& tri ale un tinto al doctor. <i usta puede traba%ar en mi oficina. Cracias. $ los pocos d"as de estar laborando& el funcionario fiscali.ador encontr que en varias declaraciones hab"a omitido in resos. $nte tal situacin # teniendo en cuenta que se trataba de una suma bastante considerable de dinero& el contribu#ente opt por sobornar al funcionario. 8ste lo a#ud e)presando lo si uiente@ don Cantalicio& lo puedo a#udar pero de todas maneras debe corre ir por un valor as" sea poco si nificativo porque debo presentar un informe convincente& de lo contrario se pueden dar cuenta. Esta bien.
$s" lo hicieron # en esa oportunidad el funcionario no fue descubierto& pero como si ui empleando la misma tctica con otros contribu#entes& en una de las tantas visitas que efectu fue evidenciado por el %efe inmediato quien no cre# en el resultado que arro%aba su informe& porque conoc"a el caso a fondo # procedi a enviar una comisin verificadora que corrobor sus sospechas& de tal forma que el contribu#ente al verse perdido enter a los funcionarios de la verdad # como hab"a sido favorecido recibi la sancin respectiva # se present la destitucin inmediata del funcionario. L$ de.ol)!i/" i"de0id$ e $!#)$!i/" !orro2+id$. <e trata de aquella modalidad en la cual al unos funcionarios se de%an sobornar otor ando devoluciones indebidas de dineros a contribu#entes que las han solicitado& soportadas con documentos falsos de empresas le almente constituidas& que al ser consultados en los sistemas informticos parecen le "timos. El correctivo para esta clase de delito es hacer un se uimiento permanente a quienes estudian los casos # dictaminan devoluciones para verificar si lo hacen su%etos a la normatividad # con la correspondiente documentacin que sustente la solicitud. Dr$2$#i?$do: 6o0a !upe buenos d"as& cmo est?. >ien racias. 6o0a !upe necesito que me a#ude a tramitar una devolucin. Giene los documentos?. <i . Perm"tamelos. $qu" estn. 5e rese ma0ana& vo# a estudiarlos.S$l d"a si uiente.; 6on Eutimio faltan al unos soportes. El problema es que no ten o como conse uirlos. Es una suma bastante considerable la que est solicitando. <i me colabora la recompenso enerosamente. Est bien& entonces mande elaborar los documentos que faltan. K el papel membreteado?. Esos los hacen en cualquier tipo raf"a& pero& ten a en cuenta que correspondan a empresas que e)isten& #o me encar o del resto. Cracias& d" ame por qu valores. !a funcionaria procedi a e)plicarle # una ve. se los tra%o aprob la devolucin # la hi.o firmar por el %efe inmediato& quien no se dio cuenta de lo que ocurr"a porque se los pas en un momento que estaba ocupado # no los revis confiando en la funcionaria. 6o0a !upe si ui empleando tal modalidad con buenos resultados hasta que en cierta oportunidad se descubri la falsedad en los documentos aportados por un contribu#ente racias a una auditoria reali.ada& procedindose a reconstruir el caso # a sancionar al contribu#ente quien tuvo que reinte rar el dinero con intereses # sancin& adems de instaurarse las medidas penales en su contra. En cuanto a la funcionaria que hab"a concedido la devolucin fue destituida de la entidad # pa a prisin. El de,$r +re !ri0ir de)d$ 9 $l f)"!io"$rio #r$e -r$.e !o" e!)e"!i$ . <e trata de aquellos funcionarios que de%an prescribir obli aciones de manera intencional al no estionar a tiempo los e)pedientes que estn ba%o su responsabilidad& o aunque no lo estn& no hacen nada para impedirlo. En este caso el %efe inmediato debe monitorear el traba%o de los funcionarios subalternos # efectuar un barrido al universo de contribu#entes& para impedir que las deudas de%en de ser e)i ibles& aunque esto cause malestar en la poblacin obli ada a tributar al requer"rseles por obli aciones que #a cancelaron # no se han actuali.ado& por lo que se aconse%a depuracin permanente de las bases de datos de las entidades. Dr$2$#i?$do: 6on Erasmo quiero que me aconse%e& qu puedo hacer con mis obli aciones tributarias?& no ten o con que cancelarlas& ser que usted me puede a#udar?& #o lo ratifico. 1o# a averi uar quien tiene el e)pediente. Espere un momento ; consulta la base de datos. K a los pocos minutos.; Giene suerte don !ucas porque no est repartido # sus obli aciones pronto van a prescribir. Cmo as"?. D sea que no me van a cobrar?. <i no profieren un acto que lo impida posiblemente no. Entonces que ha o?. Esperar& # no se le ocurra enviar nin /n oficio a la administracin tributaria porque se evidenciar"a de inmediato. Cracias. 1en a dentro de un mes a ver que noticias le ten o don !ucas. Granscurrido el mes re res a averi uar. Gen o buenas noticias& prescribieron las deudas # puede pedir el archivo de su e)pediente. $s" lo har don Erasmo. 6on !ucas saltaba de la felicidad porque hab"a de%ado de cancelar una ran suma de dinero correspondiente a deudas anti uas. 6on !ucas recompens enerosamente a don Erasmo. En vista de lo si nificativo del valor prescrito& se hi.o la investi acin del caso sancionando a los funcionarios que no tomaron las medidas necesarias para impedirlo. 6on Erasmo no fue investi ado porque nadie pod"a saber que l hab"a asesorado a don !ucas. <u falta de tica triunf en esa oportunidad& pero posteriormente # racias a una auditoria fue descubierto al de%ar prescribir al unas deudas del e)pediente de un contribu#ente que ten"a ba%o su car o& siendo culpado por ne li encia en la e)i ibilidad del pa o de las obli aciones tributarias& lo que le mereci ser despedido de la institucin.

El re#$rd$r )" #r<2i#e9 e )"$ !o"d)!#$ i"f$2e. Ana forma delictuosa consiste en demorar trmites en contra de contribu#entes& dando ocasin a que soliciten al /n tipo de nulidad ante la administracin tributaria. Es una modalidad empleada por aquellos funcionarios corruptos que esperan recibir a cambio una retribucin econmica. Por eso es importante llevar un control de las actuaciones de quienes mane%an e)pedientes verificando que e%ecuten su labor con la oportunidad # celeridad requerida. Este delito es uno de los ms comunes porque el funcionario que reali.a el hecho fraudulento piensa que es fcil pasar desapercibido. Dr$2$#i?$do: 6on Ca#etano ten o entendido que usted tiene a car o el e)pediente de mi compa0"a # en este momento no puedo cumplir con las obli aciones tributarias& qu puedo hacer?. !a verdad don 7arcos& si usted no se pone al d"a vo# a proceder a embar arlo. 6on Ca#etano si embar a las cuentas me per%udica porque esta semana ten o que cancelar la nmina de mis empleados& le propon o una cosa. Cul?. Porqu no lo hace despus que la pa ue # lo premio por eso. Est bien pero que no pase de fin de mes porque ten o que entre ar el e)pediente estionado. Ana ve. don 7arcos pa la nmina& Ca#etano procedi a embar ar sus cuentas que para ese entonces ten"an saldos ba%os& siendo ratificado enerosamente. En esa oportunidad Ca#etano no fue descubierto porque aparentemente hab"a cumplido con su labor& pero como insisti en informar a los contribu#entes antes de embar arlos para obtener beneficios& fue evidenciado por su %efe inmediato quien se dio cuenta que un contribu#ente ten"a bienes # saldos considerables en sus cuentas # Ca#etano no lo hab"a embar ado en ese momento& sino que hab"a esperado hacerlo hasta cuando el contribu#ente tuvo saldos con ba%a cuant"a # hab"a transferido sus propiedades a terceros& lo que le si nific al funcionario un proceso disciplinario& mientras se reunieron las evidencias que permitieron su destitucin. Co0r$r +or -e #io"$r do!)2e"#o $"#e l$ $d2i"i #r$!i/" #ri0)#$ri$ #ie"e ) rie -o. Consiste en sacar venta%as de la situacin de aquel contribu#ente que se acerca a la administracin tributaria con la intencin de hacer estiones para el pa o de sus obli aciones fiscales # se de%a enredar por un funcionario inescrupuloso quien al darse cuenta que desconoce la manera como debe reali.ar los trmites respectivos& le presenta un panorama sombr"o # promete a#udarlo a cambio de al una retribucin econmica. Esta modalidad es bastante ries osa para quien la practica porque en cualquier momento puede ser denunciado por el mismo contribu#ente que no est de acuerdo con sus e)i encias. <e han visto casos donde ste le coloca una celada para evidenciarlo # casti ar as" su actuacin. Dr$2$#i?$do: 6isculpe& quin me puede a#udar?. Qu desea se0or?. Jecesito verificar el estado de mis obli aciones fiscales. TEl funcionario consult en su computadora;. Es bastante lo que debe. Cunto?. El funcionario procedi a e)plicarle. Jo ten o todo ese capital qu puedo hacer?. T El funcionario no le e)plic la forma correcta como deb"a solucionar su problema& sino que por el contrario le insinu en vo. ba%a para que sus compa0eros no se enteraran& de la manera como podr"a a#udarlo a cambio de retribucin econmica. Cunto? T pre unt el contribu#ente . El funcionario fi% una cantidad. Est un poco elevado. Ese es el precio. Est bien& est bien. T6i%o el contribu#ente a re a0adientes. ; Para ma0ana le ten o el dinero;. $l d"a si uiente # una ve. recibida la pa a& el funcionario le mostr mu# discretamente un oficio que hab"a radicado ba%o su nombre en donde solicitaba la prescripcin de al unas deudas& pidiendo al mismo tiempo un pla.o para pa ar otras por la modalidad de cuotas. K ese oficio vale todo eso?. TPre unt asombrado el contribu#ente; lo que pasa es que ha# que saberlo hacer para que no sea recha.ado; di%o mintiendo el funcionario;. Cracias.; contest el contribu#ente # se retir. Dtro in enuo que ca#&.; pens el funcionario; en esa ocasin su accin corrupta dio resultado& pero en otra oportunidad plante el mismo procedimiento a otro contribu#ente quien dndose cuenta de su mala fe& acept para se uirle el %ue o informando a las autoridades competentes& quienes lo capturaron en el preciso momento que recib"a lo estipulado& siendo destituido de la entidad inicindose un proceso penal en su contra por falsificacin de firmas. F. L$ +er2e$0ili?$!i/" e" l$ i".e #i-$!i/"9 e 5"#o2$ de !orr)+!i/".
Este caso se presenta cada ve. que denuncian a al uien por evasin fiscal # se filtra la informacin& de tal manera que cuando lle an las autoridades a efectuar una inspeccin no encuentran las pruebas.

Dr$2$#i?$do: Que e)tra0o que cada ve. que vamos a efectuar una visita es como si nos estuvieran esperando& pensaba el %efe del rupo de allanamientos de una entidad fiscali.adora. Entonces decidi efectuar el se uimiento a cada uno de sus subalternos& sin obtener resultados& hasta que un d"a que al. por casualidad una e)tensin para efectuar una llamada& sin quererlo escuch que uno de los funcionarios dialo aba con un contribu#ente advirtindolo de una posible visita. 6on Cstulo ten a mucho cuidado porque ma0ana vamos a efectuar un allanamiento. Por qu ra.n?. Por denuncia de al uien que lo acusa de llevar doble contabilidad # al parecer sabe donde se encuentran las pruebas. Cracias don 7anolo vo# a arre lar ese asunto para que cuando ven an encuentren todo en re la. !o espero por ac para recompensarlo. Cracias don Cstulo& vo# cuando me quede un tiempo. !os investi adores le si uieron el rastro # lo hallaron recibiendo dinero del contribu#ente& siendo arrestado por las autoridades competentes # separado de la institucin& perdiendo la anti Uedad que llevaba en la empresa #a que estaba pr)imo a pensionarse. L$ +*rdid$ i"#e"!io"$l de do!)2e"#o e )" =e!=o fr$)d)le"#o. Ha# funcionarios que desaparecen documentos de manera sut"l para favorecer intereses de deudores frente a la administracin tributaria& sin embar o& ho# por ho# esta prctica tiene un ma#or control # en caso de prdida f"sica de los e)pedientes se pueden reconstruir. 6e ah" la importancia de tomar medidas de se uridad locativa& as" como la utili.acin de modernos sistemas informticos # de microfilmacin que impidan su acceso permitiendo conservar por tiempo indefinido la informacin importante. Dr$2$#i?$do: 6on !eovi ildo acudo a usted porque 5amn me lo recomend. En que puedo servirle. 7i nombre es 5odolfo # ten o un e)pediente con obli aciones fiscales. 6" ame el n/mero. ;5odolfo procedi a drselo;. Efectivamente aqu" est # tiene deudas. Asted me podr"a a#udar?. 6e que forma. Cunto me cobra por desaparecerlo?. Pero eso no sirve de nada porque las obli aciones fi uran en el sistema. Jo importa pero por lo menos puedo dilatar el pa o # quien quita que se prescriban las obli aciones. Esta bien. !le aron a un acuerdo monetario # el e)pediente fue sustra"do aprovechando que no estaba repartido& racias a la complicidad del encar ado de custodiar el archivo donde reposaba. Esa modalidad la si uieron empleando con buenos resultados hasta que en cierta oportunidad otro funcionario los descubri destru#endo un e)pediente # echando los peda.os en bolsas de basura& siendo denunciados # destituidos una ve. se comprob el delito en que hab"an incurrido& entablndose un proceso penal en su contra. En todos los casos las obli aciones de los contribu#entes que emplearon dicha modalidad& se hicieron e)i ibles al reconstruirse los e)pedientes # de nada les sirvi que pa aran por desaparecerlos. %. &)ie" $!!ede $ !)2+lir f$.ore +or !o2+ro2i o #er2i"$ !o2e#ie"do e;)i.o!$!io"e .
Ha# funcionarios que solicitan a los contribu#entes ubicar laboralmente a sus familiares # a cambio de eso se vuelven incondicionales con estos para retribuir de al una manera el favor recibido como por e%emplo@ mediante la a ili.acin de trmites& liquidacin de obli aciones fiscales etc. <e descubren cuando la colaboracin del funcionario se hace evidente& despertando sospechas entre sus compa0eros quienes cansados de sus continuas peticiones terminan por denunciarlos& hacindose merecedores de sanciones por interceder en favor de terceros. Dr$2$#i?$do: <e0or 5oncancio& usted que es un hombre de ne ocios # tiene buenas relaciones p/blicas podr"a a#udarle a conse uir puesto a mi hermana?. Por supuesto que s"& d" ale que lleve una ho%a de vida a mi oficina. $s" lo hi.o Gefilo # su hermana consi ui el empleo. En vista de ello don 5oncancio ped"a cunto favor se le ocurr"a referente a estiones ante la administracin tributaria # Gefilo por a radecimiento se mostraba incondicional& e%erciendo presin sobre sus compa0eros a quienes acud"a para efectuar los trmites respectivos. An d"a recibi del mensa%ero de don 5oncancio unos documentos para que fueran radicados sin la presentacin personal que a ello obli aba # por estar insistiendo ante le funcionario competente& ste se dis ust # lo denunci al considerar indebido su proceder& siendo investi ado # posteriormente destituido del car o por intento de favorecimiento a terceros. I. E3!l)ir !o"#ri0)4e"#e de +ro-r$2$ de fi !$li?$!i/" !$) $ i"di-"$!i/". Esta modalidad se presenta cuando la administracin tributaria desarrolla pro ramas masivos de cobro a los contribu#entes morosos # el o los encar ados de enviarlos& a cambio de retribucin econmica& e)clu#en al unos actos para favorecer a ami os o conocidos& permitiendo as" que se

prescriban obli aciones o se impida que se si an adelante procesos de e%ecucin. Dr$2$#i?$do: 3 nacio& me he enterado por la prensa que la administracin tributaria va a iniciar una campa0a de cobro a aquellos contribu#entes que tienen obli aciones tributarias pendientes& aplicando sanciones severas& # la verdad es que no esto# al d"a si me das una a#udita te recompenso mu# bien. Cmo quieres que lo ha a Eduardo?. Gu no eres uno de los encar ados de enviar los documentos?. <" & por qu?. Gu podr"as e)cluirme del pro rama. Como si fuera tan fcil. Cuando impriman las actuaciones sacas la m"a& con eso me das tiempo para tratar de ponerme al d"a o si cuento con suerte& se prescriban las obli aciones porque puedo comprobar que no he recibido nin una notificacin. 1o# a intentarlo pero no te prometo nada. Efectivamente as" lo hi.o dando oportunidad para que la compa0"a de Eduardo no fuera incluida en dicho pro rama. En esa oportunidad 3 nacio no tuvo ma#ores dificultades pero en otra ocasin que intent hacer lo mismo con otro conocido su#o fue descubierto& porque al efectuarse una revisin el %efe inmediato se percat que faltaban al unos n/meros consecutivos de acto administrativos enerados por los sistemas informticos& # sin que sus subalternos se enteraran efectu continuos se uimientos hasta que en uno de ellos por fin descubri a 3 nacio sustra#endo un documento& siendo separado del car o& investi ado # destituido de la entidad. <e tiene indicios que esta clase de delitos no solo los cometen los subalternos& sino quienes tienen cierta investidura. H. Red)!ir $"!io"e 9 $!e+#$r ded)!!io"e 2od$lid$de de !orr)+!i/". f$l $ o de!l$r$!io"e !o" error9 o" o#r$
Consiste en que el funcionario fiscali.ador que tiene la oportunidad de auditar empresas acepta deducciones ine)istentes& declaraciones con inconsistencias etc& # a cambio recibe dinero de los beneficiados. Dr$2$#i?$do: <e0or Cuellar& una ve. revisados los documentos de su empresa& he encontrado que en una de las declaraciones de impuestos e)isten inconsistencias& porque la presentaron por un valor inferior al que deber"an haber liquidado de acuerdo con los soportes contables.; Ense0 el documento. 6r. 7o%ica& entonces que debo hacer?. Corre ir # pa ar con sancin e intereses. Cunto ser"a?. El funcionario calcul un valor bastante representativo. Eso es mucho dinero& no ha# una forma de lle ar a un acuerdo?. Qu se le ocurre?. En lu ar de cancelar todo ese dinero al Estado& por qu no presenta en su informe un valor a corre ir reducido # lo ratifico?& al fin # al cabo es me%or pa arle a usted que re alarle dinero al obierno. !le aron a un acuerdo econmico # se dio por culminada la visita. Como el funcionario utili.aba esa tctica con frecuencia& en una visita posterior se encontr con un contribu#ente que se limit a escucharlo # no hi.o nin una propuesta para reducir el pa o de sus obli aciones& ante lo cual el funcionario se insinu # ste acept para saber hasta donde lle aba. En posteriores reuniones el contribu#ente rab las conversaciones sostenidas con el funcionario instaurando la respectiva denuncia& permitiendo su destitucin inmediata # el inicio de un proceso penal en su contra. I. Le.$"#$r e20$r-o !)$"do $G" e3i #e i2+)e #o $ !$r-o. <e presenta cuando un funcionario que tiene la responsabilidad de cobrar las deudas de un contribu#ente que se encuentra embar ado& levanta dicha medida& permitiendo a ste hacer uso de aquello que hab"a sido ob%eto del embar o siendo recompensado en contraprestacin por sus servicios. !a entidad fiscali.adora no vuelve a tener la oportunidad de embar ar al contribu#ente quien a partir de ese momento se cuida para no reali.ar sus transacciones por el sistema financiero transfiriendo a terceros los bienes que estn a su nombre. Dr$2$#i?$do: 6on Aldarico usted que lleva el e)pediente de mi compa0"a por qu no me colabora?. 6e qu manera?. !evnteme el embar o?. Eso no se puede hacer hasta tanto no cancele sus obli aciones. !e propon o lo si uiente@ pa o parte de los impuestos a car o& levanta el embar o # lo ratifico enerosamente. <e pueden dar cuenta. Ko no creo porque con el pa o parcial se est refle%ando su estin. Est bien pero le cobro MRN dinero. >ien. $s" lo hi.o el funcionario desembar ando al contribu#ente quien a su ve. entre una copia del pa o al funcionario con el cual devolvi el e)pediente& quitando los oficios de embar o # desembar o. En esa oportunidad nadie se percat de lo sucedido # as" lo si ui haciendo con otros contribu#entes& hasta que fue evidenciado en una auditoria que efectu uno de los funcionarios investi adores a los e)pedientes estionados en la que encontr los oficios de desembar o # no los de embar o& despertando su curiosidad& procediendo a solicitar una copia del embar o al archivo& conclu#endo que hab"a favorecido al contribu#ente porque

el monto era superior al cancelado # aunque para esa fecha #a no laboraba en la misma dependencia se elevaron los respectivos plie os de car o hasta comprobarse el delito& siendo despedido de la entidad. L. De e20$r-o de 0ie"e 4 !)e"#$ +or f)"!io"$rio $,e"o $ l$ de+e"de"!i$ . Es el caso de aquellos funcionarios de otras dependencias que proceden a levantar embar os falsificando la firma de quienes tienen los e)pedientes en su poder& dando la oportunidad al contribu#ente para que coloque sus bienes a manos de terceros evitando as" el pa o de sus obli aciones& mientras que el funcionario corrupto se mantiene a la sombra sin ser descubierto& de ah" la importancia de restrin ir el acceso a dependencias donde hallan documentos de alta importancia& los cuales deben permanecer bien custodiados por quienes tienen dicha responsabilidad evitando en lo posible que quien no ten a que ver con las obli aciones de los contribu#entes se entere del estado de sus cuentas # el nombre de quienes las estionan. Dr$2$#i?$do. 7ariano& con el embar o a mis cuentas # bienes por la administracin tributaria esto# ten o manera de traba%ar& a#/dame a levantarlo. !le aron a un acuerdo monetario # 7ariano inda quien hab"a efectuado el embar o& verificando que a/n ten"a el e)pediente& ense uida procedi a elaborar el oficio de desembar o falsificando la firma del funcionario # lo envi a las entidades respectivas& permitiendo de esa manera que el contribu#ente retirara los fondos de sus cuentas antes que fueran consi nados por estas& en la entidad encar ada de recepcionarlos # direccionarlos a la administracin tributaria& transfiriendo de paso sus bienes a manos de terceros. Cuando se hi.o la respectiva investi acin a los funcionarios& verificaron que el responsable del e)pediente no tenia nada que ver en el asunto porque la firma no correspond"a a la su#a. $l se uir con las averi uaciones identificaron la computadora donde fue reali.ado el fraude la cual se encontraba en otra dependencia& # aunque en esa oportunidad no hallaron al culpable& tal situacin dio pie para que se enteraran de la novedosa manera de actuar por parte de los funcionarios corruptos haciendo casi imposible descubrirlos& por lo que se tomaron las medidas para evitar que empleados a%enos a las dependencias in resaran a las mismas para enterarse de las obli aciones de los deudores. En cuanto al contribu#ente a quien se levant el embar o& se investi para conocer su rado de participacin& pero no pudo demostrarse nada en su contra& sin embar o se inclu# en una lista de contribu#entes de dudoso proceder a quienes se les practicar"a permanentes controles con el fin de hacerlo cumplir con sus obli aciones. M. E3+edir !er#ifi!$!io"e f$l $ !)$"do e3i #e" o0li-$!io"e !l$r$ . %$4 e"#id$de ;)e e3i-e" !o2o re;)i i#o $ ;)ie" de!id$ li!i#$r !o" ello 9 ;)e e e"!)e"#re $l d5$ !o" ) o0li-$!io"e fi !$le 9 +ero * #o $l #e"er de)d$ e l$ i"-e"i$" +$r$ o0#e"er lo re +e!#i.o +$? 4 $l.o 9 o0or"$"do $ lo f)"!io"$rio ;)e e +re #$" +$r$ di!=$ 2$"io0r$ !orr)+#$ . Dr$2$#i?$do: Do" Ed2)"do "e!e i#o ) $4)d$9 i2$-5"e e ;)e #e"-o +l$?o =$ #$ 2$F$"$ +$r$ e"#re-$r el +$? 4 $l.o de 2i o0li-$!io"e fi !$le $ )"$ e"#id$d del E #$do ;)e e #< i"#ere $d$ e" !o"#r$#$r lo er.i!io de e2+re $ !o2o l$ ")e #r$9 el +ro0le2$ e ;)e de0e2o i2+)e #o . E #$2o di +)e #o $ +$-$rle lo ;)e e$ i "o !ol$0or$. D*,e2e .er !o2o +)edo =$!erlo. Co2)"5;)e e !o"2i-o e" )"$ =or$. Efe!#i.$2e"#e $ l$ =or$ ll$2/ el i"#ere $do 4 Ed2)"do #e"5$ el +$? 4 $l.o e" ) +oder. Co2o "o +od5$ o0#e"er l$ fir2$9 l$ f$l ifi!/. A 5 lo =i?o e" rei#er$d$ o+or#)"id$de !o" o#ro !o"#ri0)4e"#e 9 =$ #$ ;)e f)e de !)0ier#o +or )" !o2+$Fero de ofi!i"$ ;)e e dio !)e"#$ ;)e e #$0$ dili-e"!i$"do )"o9 $ler#$"do $ l$ $)#orid$de !o2+e#e"#e ;)ie"e l)e-o de )" e-)i2ie"#o $ ) 2o.i2ie"#o lo =$ll$ro" e" )"$ !$fe#er5$ e"#re-$"do )" +$? 4 $l.o $ )" ) )$rio de ;)ie" re!i05$ di"ero e" e e 2o2e"#o9 ie"do de #i#)ido 4 e".i$do $ +ri i/". T$20i*" e d$ el !$ o del f)"!io"$rio ;)e e !o2+ro2e#e $ de $+$re!er de)d$ 9 +ero !o2o $0e ;)e "o +)ede =$!erlo +or;)e "o #ie"e $!!e o $ l$ 0$ e de d$#o 9 e"#o"!e de!ide e"#re-$r !er#ifi!$!io"e f$l $ $l !o"#ri0)4e"#e $ e-)r<"dole ;)e "o .$ $ er re;)erido. Al +o!o #ie2+o * #e e d$ !)e"#$ del e"-$Fo +or;)e lo oli!i#$" ")e.$2e"#e +or l$ 2i 2$ o0li-$!io"e #e"ie"do ;)e !$"!el$rl$ . E" o!$ io"e ;)ie" re$li?$ #$l +r$!#i!$ e )" f)"!io"$rio #e2+or$l9 $l-o ;)e 2)4 dif5!il2e"#e =$r5$ )" f)"!io"$rio de +l$"#$9 ;)ie" $0e ;)e e" !)$l;)ier 2o2e"#o +odr5$ er de")"!i$do. Lo ;)e o0li-$ $ +e" $r ;)e f)"!io"$rio .i"!)l$do 0$,o e $ 2od$lid$d "o de0e" re$li?$r f)"!io"e !o" $l#o -r$do de re +o" $0ilid$d9 "o ;)erie"do de!ir !o" e o ;)e #odo lo f)"!io"$rio #e2+or$le e$" !orr)+#o .
ALGUNOS M6TODOS PARA MEDIR LA EVASIN TRIBUTARIA
Fi !$rr$ldo !o"#i")/ re +o"die"do l$ +re-)"#$ for2)l$d$ +or el $)di#orio 'C/2o e +)ede 2edir l$ e.$ i/"1. 7edir la evasin no es fcil. Por ra.ones obvias los a entes involucrados dif"cilmente revelarn cunto impuesto han de%ado de pa ar en un per"odo dado& aun cuando se les arantice completa reserva. Es posible que muchos contribu#entes ni siquiera ten an una cuantificacin precisa de lo que evaden. En este sentido& los mtodos de medicin deben se uir v"as indirectas para obtener resultados ms fiables. '&)* 2*#odo e !o"o!e" +$r$ 2edir l$ e.$ i/" #ri0)#$ri$1.
!os mtodos ms conocidos son@ F+9E. El 2*#odo del i" )2o f5 i!o. <upone una relacin estable entre los insumos f"sicos empleados en la produccin # el producto nacional. Con base en esta relacin se estima el tama0o de actividades econmicas espec"ficas& el cual se compara con el re istrado en las cuentas nacionales& la diferencia se considera como actividad econmica no reportada # se asocia con el monto evadido de in resos fiscales. Este mtodo intenta determinar la ma nitud de in resos& apo#ndose en la produccin de un insumo ampliamente utili.ado # estable en el tiempo& # midiendo su relacin con la produccin nacional proveniente de cifras oficiales. <i e)iste una diferencia en el comportamiento de ambos se atribu#e a la econom"a informal& que para efectos del anlisis se constitu#e en evasin fiscal. El e"fo;)e 2o"e#$rio. <upone que a causa de la presencia de la econom"a subterrnea& la relacin entre la demanda de dinero # la produccin nacional no se mantiene constante. El mtodo se basa en que las innovaciones tecnol icas eneran una disminucin en la preferencia por efectivo. <i se observa lo contrario& el e)ceso de efectivo debe estar relacionado con la presencia de la econom"a subterrnea& ba%o el supuesto de estar utili.ando el dinero ms intensivamente que la econom"a formal. Este mtodo presenta limitaciones porque la demanda de dinero no es directamente observable& adems de que la econom"a subterrnea reali.a parte de sus actividades en la econom"a formal # los resultados son mu# sensibles a la esco encia del a0o base. El 2*#odo de 2)e #r$ ele!#i.$. Compara la informacin presentada en las declaraciones por un rupo seleccionado de contribu#entes obtenida mediante auditorias. El resultado se e)trapola al total de contribu#entes. El 2*#odo del 2er!$do l$0or$l. Compara las tasas de participacin laboral& de acuerdo con las estad"sticas oficiales& con las mismas tasas obtenidas a partir de encuestas a empresas # traba%adores& a la diferencia se le aplica la productividad promedio de la mano de obra& para de sta forma obtener un estimativo del in reso laboral no reportado #& por ende& de los in resos fiscales que por este concepto se de%an de percibir. El 2*#odo de ide"#ifi!$!i/" de 0re!=$. Compara el in reso re istrado en cuentas nacionales con el in reso reportado en las declaraciones de impuestos& la diferencia constitu#e la brecha de in reso evadido. El 2*#odo de l$ e"!)e #$. Consiste en obtener informacin sobre el in reso de los contribu#entes mediante una encuesta que es una fuente diferente de las declaraciones de renta. El in reso que da la encuesta se compara con el in reso que informan las declaraciones de renta& con lo que se estima el incumplimiento tributario.

!a debilidad de este mtodo radica en que est sometido al ses o muestral& # al problema de la fiabilidad de datos. El 2*#odo del +o#e"!i$l #ri0)#$rio le-$l F+=E. Este enfoque da por sentado que la cifra del in reso nacional es correcta # es una buena base para el clculo del impuesto sobre la renta. El impuesto evadido se define como la diferencia entre los potenciales le al # efectivo de tributacin& esto es& la diferencia entre la cuant"a de los recaudos que se habr"an obtenido si todas las obli aciones impositivas le ales hubieran sido pa adas& # la cuant"a de los impuestos realmente recaudados. El enfoque estima el potencial tributario le al a%ustando el in reso nacional oficialmente estimado con las e)enciones& descuentos # deducciones para hacerlo comparable con la base ravable. 6e acuerdo con un supuesto acerca de la distribucin del in reso que proviene de las encuestas oficiales sobre el in reso # el asto familiares& se estima el potencial tributario le al aplicando las tarifas tributarias para cada cate or"a ravable& lue o se resta los impuestos recaudados del potencial tributario le al& obtenindose as" la cuant"a de impuestos evadidos. El 2*#odo 2)e #r$l de +)"#o fi,o. Este mtodo supone que cuando el contribu#ente est sometido al control& las transacciones que reali.a refle%an el verdadero nivel que tendr"an sus ventas con cero evasin. <in embar o& la presencia del funcionario fiscali.ador en el lu ar inspeccionado puede interferir con el comportamiento del contribu#ente # de los compradores. En ese caso la cifra medida ba%o el control no es comparable con la que se re istra en otros per"odos. El mtodo de punto fi%o& F'?E consiste en la visita de un fiscali.ador a una empresa& permaneciendo durante toda la %ornada laboral para observar el cumplimiento tributario. Este mtodo puede ser usado para medir subdeclaracin de ventas. Ana empresa contribu#ente sometida al control de un fiscali.ador& se ver en la obli acin de emitir boletas por la totalidad de sus ventas& llevndolas al re istro contable # declarndolas ms tarde en el formulario de ventas& para obtener una medida de evasin& se comparan las ventas re istradas durante el per"odo de control con las ventas re istradas en per"odos anteriores con idnticas condiciones. !a visita se efect/a sin previo aviso dando a conocer la reali.acin de un control tributario rutinario& permaneciendo durante toda la %ornada comercial. Jo obstante& el verdadero ob%etivo que se persi ue con este mtodo es que la presencia del fiscali.ador presione a emitir todas las boletas por las ventas finales # que se traspase fielmente la informacin de ventas desde el talonario de boletas& hacia el libro diario de ventas. El 2*#odo del !oefi!ie"#e #ri0)#$rio !o" #$"#e. Este mtodo aplica la relacin entre el impuesto # el P3> de un a0o en el cual la evasin fiscal se considere m"nima al P3> del a0o que se estudia para lle ar a una estimacin del impuesto para ese a0o. !a diferencia entre el impuesto estimado # el impuesto real es el impuesto evadido. El 2*#odo de .erifi!$!i/" e +e!i$l de !)e"#$ . Corresponde a auditorias l"nea por l"nea& reali.adas sobre una muestra estratificada de contribu#entes de todo el pa"s. <e determina el monto de los impuestos que los contribu#entes de%an de pa ar al no acatar las le#es& determinando un nivel de incumplimiento tributario. !a limitacin de ste mtodo es considerar muestras provenientes del universo de declarantes& de%ando por fuera la econom"a informal. 6l 2*#odo de l$ difere"!i$. Compara el in reso que se informa en la declaracin de renta # el que aparece en las cuentas del in reso nacional. !as estad"sticas del in reso nacional deben proceder de diferentes fuentes de la administracin tributaria. !as e)enciones # descuentos deducibles se restan de la renta personales& las cuentas nacionales # el total restante se compara con el de las declaraciones de renta. !a diferencia se presume& es debida al in reso con evasin fiscal. L$ $2"i #5$ e +e!i$le . !a evasin fiscal se mide utili.ando informacin de las declaraciones de renta al amparo de amnist"as& los contribu#entes se ven inducidos a declarar su renta efectiva a cambio de la suspensin de las multas u otras sanciones a que puedan estar su%etos& # en al unos casos& de una tasa impositiva ba%a. !as amnist"as& si se repiten& son contraproducentes como forma de estimar la evasin& miden solamente parte de la renta evadida& porque a pesar de las condiciones favorables& al unos contribu#entes si uen prefiriendo no aco erse a ellas. Esto se debe a que a/n siendo las

condiciones de la amnist"a favorables& en cuanto el contribu#ente ha#a quedado re istrado ante las autoridades tributarias& tendr que se uir pa ando impuestos # es lo que precisamente no desean. L$ e.$ i/" +rod)!id$ +or l$ e!o"o25$ )0#err<"e$ F':E. !a econom"a subterrnea& informal o clandestina& se puede definir como la red de transacciones que se produce sin a%ustarse a la normativa tributaria trans rediendo la le# # evadiendo los impuestos correspondientes. Este tipo de comercio se plasma a travs de las ventas ne ras que reali.a el comercio establecido Fno dar boleta por la ventaE tanto al detalle& como al por ma#or. En tal sentido& esta defraudacin implica en al unos casos la evasin de todos los impuestos establecidos.
COSTOS ( BENEFICIOS DE LA EVASIN
'&)* i2+li!$!io"e #ie"e" l$ +ol5#i!$ i2+o i#i.$ e" l$ e!o"o25$1. Ceneran comportamientos evasores como el caso de la econom"a informal que absorbe la produccin formal # se dilu#e el tributo # la rentabilidad& se torna mu# atractiva cuando el ries o de ser fiscali.ado es ba%o& lo que obli a a tomar medidas en procura de sorprender a quien evada para aplicarle sanciones e%emplari.antes con tal drasticidad& que lo ha an desistir de reali.ar tales prcticas. 'C)<l e el !o #o de l$ e.$ i/"1. El costo de la evasin se relaciona con la probabilidad de ser auditado # las consecuencias que trae tienen que ver con las sanciones en las que incurre& por eso& si la evasin se controla se reduce& si no se controla es ms dif"cil disuadir a al uien para que no evada. El evasor al no reportar informacin dilu#e la responsabilidad& por lo que deber"a penali.arse en al unos casos incluso con prisin& respondiendo con los propios bienes. !a evasin parece %ustificable por quienes no conf"an en la capacidad operativa de los funcionarios estatales& ne ndose a apo#ar la reali.acin de pro ramas con los cuales se ven afectados& sin embar o un aumento en la presin fiscal tendr"a como consecuencia el incremento de la evasin ms que el aumento en la contribucin. 'C)<l e el !o #o de "o de!l$r$r !orre!#$2e"#e1. Cuando el contribu#ente no declara correctamente sus impuestos& se enfrenta a las sanciones de carcter normativo # entre ms drsticas sean& inducen al contribu#ente a declarar correctamente para lo que se requiere de capacidad en la aplicacin de la normatividad& dando credibilidad a la opinin p/blica frente a un sistema de administracin que est dispuesto a aplicar sanciones e%emplari.antes. !os or anismos responsables de la recaudacin tributaria deben tener autonom"a& voluntad pol"tica # apo#o por parte de las autoridades %udiciales. 'E" ;)* 2o2e"#o e +odr5$ de!ir ;)e l$ e.$ i/" e 0e"*fi!$ +$r$ ;)ie" l$ e,er!e1. En el momento que permane.can en el mercado empresas que de otra forma no lo lo rar"an. !os beneficios de la evasin se concentran en las empresas ms obsoletas # poco eficientes que presentan una estructura or ani.ativa con prcticas contables # financieras irre ulares. Quien evade puede darse el lu%o de llevar un estilo de vida ms elevado que el contribu#ente responsable& impulsando a imitar dicha prctica #a que el incremento de la rique.a ha sido posible racias a la evasin en el pa o de los tributos. En el supuesto caso que el fenmeno de la evasin pudiera ser erradicado& en un corto pla.o se ir"an al fracaso empresas peque0as # medianas que ho# se apo#an # crecen sobre la base de la evasin fiscal. 'C)<le o" lo 0e"efi!io +$r$ ;)ie"e de!l$r$" !o" o+or#)"id$d 4 e3$!#i#)d1 @ '+E.
$unque no ha# un beneficio individual si nificativo para quienes declaran # pa an con oportunidad& si lo ha# para la comunidad en eneral representado en el aumento de los servicios prestados por el Estado cu#o beneficio se lo ra con el aporte de un rupo si nificativo de contribu#entes. Como el nivel de beneficios es independiente de quien pa ue sus impuestos& se requiere de pol"ticas informativas que concienticen a la poblacin a reducir la evasin sin esperar otra contraprestacin a la que el mismo estado pueda dar& no importa si unos aportan ms que otros& porque la funcin de los obiernos es redistribuir el in reso. An aspecto importante en los beneficios de declarar& es la percepcin de la equidad& cuando sta no e)iste& los individuos no se sienten responsables de declarar correctamente& es decir& que la evasin tributaria es uno de los determinantes de la equidad del sistema tributario # es por eso que la evasin de impuestos se refle%a parcialmente en el precio final de los bienes. '&)* ele2e"#o de#er2i"$" lo +o i0le rie -o $ $;)ello !o"#ri0)4e"#e ;)e de!l$r$" e" for2$ i"!orre!#$1. En cuanto los elementos determinantes de ries o para quienes deciden incumplir sus obli aciones tributarias estn@ la probabilidad de ser auditados& determinando las inconsistencias en sus

declaraciones # su posterior pa o. !a denuncia por parte de conocidos que sospechan del e%ercicio de actividades il"citasH la solide. de la revisin unida a la tica del funcionario fiscali.adorH la creacin de ima en de ries o& el sostenimiento a pol"ticas de fiscali.acin que impliquen la aplicacin de sanciones& entre otras. '&)* !o"#rol de0e e,er!er l$ $)#orid$d +$r$ i2+edir ;)e !re?!$ l$ e.$ i/"1. <e debe contar con un sistema de re istro de contribu#entes potenciales # mientras ms eficientes sean los medios con que cuenta la autoridad& ms se reduce el espacio para el evasor. El control # la fiscali.acin no slo permiten detectar las declaraciones incorrectas sino desincentivan la evasin& por ello es importante informar sobre la capacidad de control que tiene la administracin fiscal. '&)* rel$!i/" =$4 e"#re e.$ i/" 4 2or$l1. !a evasin no contradice los principios de la moral& en la medida que el cumplimiento de las obli aciones tributarias e)i%a del su%eto pasivo un esfuer.o frente a sus posibilidades reales& # si la administracin tributaria no da un adecuado mane%o a dichos recursos& estar"a %ustificando la evasin porque la car a tributaria se podr"a volver insoportable. '&)* o+i"i/" le 2ere!e ;)e =$4$ ;)ie"e +G0li!o1. !o" ider$" l$ e.$ i/" fi !$l !o2o )" er.i!io
Eso depende de la ptica con que se mire. Est el caso de Ga liavini quien opina que Mno es solamente una defensa le "tima contra unos Estados MdepredadoresN& sino un servicio al resto de la sociedad& por cuanto limita la capacidad estatal de in%erencia en la actividad de la enteN& o como el caso de !emieu) quien considera que@ Mcuantos ms in resos consi a el Estado& ma#or ser la cantidad de prioridades que encontrar para %ustificar sus ero acionesN. En consecuencia la evasin tributaria # la econom"a informal& constitu#en un freno al crecimiento del Estado # representa un beneficio para todos.
EFECTOS DE LA EVASIN
'C)<le
o" lo efe!#o de l$ e.$ i/"1.
An efecto es la reduccin de los in resos tributarios& ante lo cual los obiernos tienden a elevar la car a tributaria o crear nuevos ravmenes como medida de a%uste del dficit fiscal. Dtro efecto es la competencia desleal entre el evasor # el a ente econmico que cumple con todas sus obli aciones& de ah" que los altos montos de evasin despresti ian la accin del ente fiscali.ador aumentando sus costos # reduciendo la disposicin de los contribu#entes a declarar correctamente. 6e acuerdo con una investi acin reali.ada en 7)ico& e)iste una relacin ne ativa entre el rado de evasin # el tama0o de la empresa.F''E An aumento en la dimensin de la compa0"a medido por sus in resos& disminu#e porcentualmente los impuestos omitidos& lo que se e)plica porque la hace ms visible # la probabilidad de ser auditada aumenta. Por lo tanto e)iste una relacin inversa entre la probabilidad de auditoria # la tasa de evasin. El n/mero de auditorias determina la posibilidad para que un evasor sea detectado. !a probabilidad de ser auditado disminu#e la evasin& siendo las primeras auditorias ms efectivas que las si uientes # dependiendo de la clase de industria o servicios de que se trate& as" mismo ser el rado de evasin. !a evasin a su ve. motiva al irrespeto hacia las autoridades impositivas por parte de los contribu#entes al ser incapaces de detectarlos& enerando en la ciudadan"a desconfian.a en la efectividad de las instituciones del Estado. !a evasin hace que la car a impositiva se distribu#a entre quienes cumplen las obli aciones tributarias& traducindose en venta%a para los evasores quienes son los que finalmente se benefician. Dtro efecto de la evasin es la desi ualdad que produce en la distribucin de la car a tributaria& al reducirse la cantidad de contribu#entes& lo cual determina que sta adems de ravar a un n/mero peque0o de personas& se distribu#a de manera distinta # ms costosa. Quienes reali.an actividades econmicas cancelando todos los impuestos& se hallan en situacin adversa frente a quienes evaden. !a desi ualdad contributiva no siempre incide en los precios pero puede influir indirectamente modificando las condiciones # la capacidad productiva de las empresas& al reducir sus posibilidades

econmicas. El comportamiento ile al que no es sancionado& se constitu#e en elemento sicol ico que va en contraposicin con la moral& influ#endo ne ativamente en el cumplimiento de las obli aciones impositivas de quienes las consideran como un deber social. Ha# quienes ven en la evasin uno de los medios menos comple%os para obtener fciles anancias # estn convencidos que eludiendo las obli aciones tributarias no per%udican a nadie ni constitu#en accin deni rante. El evasor procura %ustificarse frente a las acciones que reali.a al mar en de la le#. El e)ceso # desorden de las disposiciones de carcter fiscal& son motivos de confusin e incertidumbre estimulando a los contribu#entes a evadir. !a evasin provoca prdidas al fisco por el monto de tributos evadidos # por los recursos que se invierten para hacer los respectivos se uimientos& aumentando la presin fiscal por parte del le islador& per%udicando a los contribu#entes que cumplen cabalmente con sus obli aciones tributarias.
REG7MENES ESPECIALES
'&)* e e"#ie"de +or re-52e"e e +e!i$le @AEB.
4 !)<l e
) i2+$!#o o0re l$ e.$ i/" #ri0)#$ri$1
<e entiende por r imen especial& aquel que otor a ciertos beneficios tanto a la administracin tributaria como al contribu#enteH a los primeros porque al tratarse de rupos de elevado n/mero # dif"cil mane%o pueden conse uir una ms eficiente asi nacin de recursos& # a los se undos ofrece se uridad %ur"dica para el cumplimiento de las obli aciones tributarias. Ha# quienes consideran que en la medida que todas las personas que e%ercen cualquier actividad econmica se aco%an a estos re "menes& se estar reduciendo la evasin porque habr un ma#or control sobre los mismas. 'C)<le o" ) .e"#$,$ 1 @AJB.
Estos re "menes permiten incorporar la econom"a informal a la formal estableciendo la condonacin de deudas pendientes. Permiten adems implantar procesos sistemticos de control masivo& suponiendo una menor presin tributaria en la fase inicial mientras se da la aceptacin al r imen& adems que los contribu#entes no estn obli ados a llevar libros contables archivando las facturas de compra # venta. Dtra venta%a de estos re "menes es que permiten salir de la ile alidad # tributar dentro de un r imen en el que se limita el alcance de las inspecciones a que se puedan ver sometidos& facilitando la estin a la administracin tributaria& al incrementarse el recaudo # la ma#or redistribucin del in reso. 'C)<le o" l$ difi!)l#$de 1 @AKB.
$l unas dificultades son@ la delimitacin de los rupos de contribu#entes presentndose un rela%amiento de las obli aciones formales& sumndosele a esto una ma#or comple%idad del sistema # lo dispendioso para verificar la verdadera capacidad contributivaH la posible eneracin de facturas falsas o ine)istentes a favor del contribu#enteH el ocultamiento de ventasH la voluntariedad para adherirse al r imen& la inclusin en la se uridad social entre otras. <e a re a a esto la dificultad en la articulacin de principios de %usticia contributiva de quienes reali.an actividades informales& cu#a actividad es desconocida por la administracin tributaria& volvindose dispendioso identificar el rado de contribucin de acuerdo con las cifras reales de su actividad. En la medida que lleve funcionando un sistema tributario de esa naturale.a& menor ser el control de las obli aciones de quienes pertene.can a dicho r imen& # si a esto se le a0ade el rado de corrupcin que se pueda presentar # la prdida de informacin entre otras& se torna ms comple%a su implantacin. 'C)<le o" l$ !o" e!)e"!i$ de +er#e"e!er $ lo re-52e"e e +e!i$le 1.
<alir de la ile alidad # tributar dentro de un r imen espec"fico& aunque con limitando alcance de las inspecciones a que se puedan ver sometidos. 7ientras que para la administracin constitu#e incremento en el recaudo # ma#or redistribucin del in reso. !a administracin tributaria se ve precisada a establecer criterios para contabili.ar el volumen de in resos que permiten estar o no en

el sistema. $l crearse nuevas obli aciones pueden presentarse conductas al mar en de la le# causantes de sanciones& para lo cual se necesitar"a reor ani.ar la administracin tributaria& crendose la necesidad de unidades de control especiali.adas en el cumplimiento de las obli aciones de quienes se han autocate ori.ado # de auditorias masivas para comprobar si todos los contribu#entes se aco ieron al r imen. <e requerir"a estimar la posible recaudacin encasillando los establecimientos por sectores de actividad& a%ustando la normatividad e incorporando el ma#or n/mero de contribu#entes mediante ulteriores tareas censales # de control tributario. 'C/2o e +odr5$ i"!or+or$r $ 2< +er o"$ $ e #$ !l$ e de re-52e"e 1. Ha# econom"as que inclu#en en los re "menes especiales a una ma#or cantidad de poblacin que desarrolla cualquier actividad econmica& mediante la re lamentacin de topes de tributacin ba%os& obli ndolos a pertenecer a ellos& as" sea en calidad de inscritos& esto con el fin de tener un ma#or control sobre los mismos o para reclasificarlos a otro r imen contributivo se /n sea el caso.
MEDIDAS PARA CONTROLAR LA EVASIN
6octor 2iscarraldo@ '&)* 2edid$
e de0e" #o2$r +$r$ !o"#rol$r l$ e.$ i/"1.
<e requiere simplificar el sistema tributario hacindolo ms sencillo& fle)ible # entendible para los contribu#entes& de tal manera que puedan cumplir sus obli aciones sin ma#ores dificultades. Dtra forma es mediante la utili.acin de sistemas modernos de informacin en los procesos de fiscali.acin& lo que permitir"a a ili.ar investi aciones en la b/squeda de evasores& lo rando resultados positivos en el corto # mediano pla.o& lo que implica a su ve. la reor ani.acin # redefinicin de las funciones de las instituciones encar adas de la administracin tributaria que cause un impacto positivo en la sociedad. Gambin se podr"a pensar en involucrar a la ciudadan"a para que de una u otra forma denuncie los comportamientos evasores& ofreciendo al una clase de est"mulos. 'C/2o -$"$r l$ !o"fi$"?$ !i)d$d$"$1. Eliminando re "menes de privile io que ahondan ms las diferencias entre quienes tienen recursos # quienes no los tienen. Dtra manera ser"a mediante una ma#or presencia institucional& aumentando el n/mero de visitas fiscali.adoras # revisiones minuciosas a aquellas empresas o establecimientos de las cuales se tiene indicios de evasin& para lo cual se requiere el apo#o de la ciudadan"a denunciando a quienes omiten in resos # no soportan debidamente sus transacciones e inventarios& manipulando contablemente la base ravable& presentando utilidades nulas& prdidas o solicitando devoluciones sospechosas entre otras. Gambin es indispensable que los funcionarios recobren el presti io de ser incorruptibles& lo que se puede medir por sus acciones. De ;)* o#r$ for2$ e +)ede !o20$#ir l$ e.$ i/"1.
Creando conciencia o cultura tributaria& mediante un sistema transparente en el que se respeten los principios de %usticia e i ualdad # aumentando la capacidad de la administracin tributaria para detectar a los evasores& para sancionarlos # optimi.ando los recursos con el fin de estimular el cumplimiento voluntario.
EVASIN TRIBUTARIA ( GLOBALI8ACIN

'Se +odr5$ +e" $r ;)e l$ e.$ i/" fi !$l e )" +ro0le2$ de -lo0$li?$!i/"1. Efectivamente& la evasin fiscal es un fenmeno a escala mundial& porque e)iste un sector que acumula diferentes niveles de ahorros o utilidad& que no desea pa ar impuestos. An se undo sector est conformado por narcotraficantes& traficantes de armas # pol"ticos corruptos& quienes buscan ase urar dineros ile ales. En tercer lu ar& ha# que se0alar a las empresas multinacionales que

desean colocar anancias al amparo de los sistemas fiscales& donde tienen su casa matri.. 2inalmente estn los bancos internacionales que llevan a cabo las comple%as operaciones que requieren el traslado de fondos de un pa"s a otro hasta lle ar a su destino& dificultando la identificacin # proveniencia de los fondos& lo mismo que sus poseedores # la tra#ectoria que si uen para evitar ser descubiertos. Por medio de las bolsas de valores tambin se est presentando el fenmeno de la evasin fiscal por parte de empresas que reportan perdidas ine)istentes& para reducir el pa o de tributos. 'De ;)* 2$"er$ e +)ede l)!=$r !o"#r$ lo +$r$5 o fi !$le 1. 7ediante el intercambio de informacin entre las entidades fiscali.adoras # el levantamiento del secreto bancario& estrechando el cerco a aquellas naciones que persisten en apo#ar tales prcticas por medio de bloqueos econmicos. '&)e +$5 e e +)ede" eF$l$r !o2o +$r$5 o fi !$le 1.
$l unos de ellos son@ F'-E . >ahamas& $nti ua& $ndorra&& >arbados& >elice& Panam& 3slas 1"r enes& Cranada& !iberia& 7naco& 3slas Caimn entre otros. &)* difi!)l#$de =$ $!$rre$do l$ -lo0$li?$!i/" 4 el !o2er!io ele!#r/"i!o1. !a recaudacin inequitativa de impuestos al mismo tiempo que la evasin va en aumento por las transferencias ile ales en dinero racias a la utili.acin del internet& por eso es que han quienes su ieren la creacin de una red tributaria mundial. 'Se +)ede !o" ider$r $ S)i?$ )" ref)-io fi !$l1 F'9E. $l unas compa0"as # residentes as" lo consideran& sin embar o para la ma#or"a de los sui.os no es as". El impuesto que pa an es una suma lobal proporcional a las rentas. !as compa0"as sui.as pa an impuestos de tipo variable& # el impuesto sobre las sociedades es elevado& por lo que <ui.a no es un refu io fiscal& aunque ha# que reconocer que en al unas circunstancias& las empresas sui.as deben pa ar unos impuestos mu# ba%os. 'Co"o!e $l-)"$ +ro+)e #$ de !$r<!#er fi !$l ;)e i".ol)!re l$ l)!=$ !o"#r$ l$ e.$ i/"1. Est el caso de Honduras F'=E en el que mediante un mecanismo impositivo denominado impuestos sobre rentas netas& se busca simplificar los mtodos de fiscali.acin # suprimir la evasin e incluir a la econom"a informal en el pa o de impuestos. El impulsor del mtodo F*?E plantea que para evitar la evasin& lo que se debe hacer es que si al uien evade impuestos no slo el fisco pierda sino que la persona acarree con el costo. El mtodo consiste en reducir de la car a sobre la renta neta un porcenta%e de los astos que pueda comprobar con la factura& de manera tal que sean las mismas personas quienes e)i%an factura porque se convertir"a en un ahorro en el impuesto. !a venta%a es que al incrementarse el n/mero de personas que soliciten facturas se elevar el pa o del impuesto sobre ventas # de consumo entre otros. Con el sistema se presume que los actuales mecanismos que utili.an los contribu#entes # empresas para evadir impuestos quedarn casi eliminados& porque se detectar quin est tratando de evadir impuestos a travs de inflar astos o reducir in resos& al o parecido al sistema utili.ado por las tar%etas de crdito donde cada asto efectuado con la tar%eta va a un sistema central donde se comparan las entradas contra los astos de cada usuario para construir el estado de cuentas con un mar en m"nimo de error. !a debilidad del sistema consiste en que su practicidad se vuelve burocrtica& al emitir facturas por cualquier asto del mercado informal. En Colombia el plan antievasin incluido en la reforma tributaria contempla entre otras cosas@ reor ani.ar el re istro de los contribu#entes& sancionando la evasin pasiva para quienes realicen pa os a terceros # no relacionen el costo o asto& lo mismo que el levantamiento de la reserva en materia aduanera # la e)tincin de dominio para medios de transporte terrestre # fluvial con contrabando de hidrocarburos. <e /n comentarios del abo ado tributarista 4uan $ntonio Colia& el sistema tributario en 1ene.uela ha lo rado poco en su lucha contra la evasin fiscal& # se est presentando el cierre de empresas # la recesin econmica& lo que produce una reduccin si nificativa de los in resos del tesoro p/blico por concepto de impuestos& particularmente de aquellos que tienen que ver con la renta& de ah" que los funcionarios p/blicos responsables de recaudar impuestos sean ob%eto de presiones por parte de sus superiores %errquicos& para que se aumente la cobran.a # la lucha contra los il"citos fiscales&

especialmente las bandas or ani.adas de contrabandistas # defraudadores de oficio. Jo obstante& la actitud represiva en materia fiscal& casi siempre es contra los mismos contribu#entes& lo que no permite disminuir la evasin porque la econom"a informal se e%erce en forma anrquica& sin nin /n tipo de controles fiscales # los /nicos entes p/blicos que e)i en el pa o de impuestos son los obiernos municipales& mientras que los comerciantes formales deben acudir a la prctica de no emitir factura para defenderse de la competencia desleal. <e /n el mismo Colia& en el norte de 3talia los comerciantes de la calle tienen mquinas fiscales con bater"as& lo cual les permite los d"as de Bmercado libreB& armar su tienda en la v"a p/blica& emitiendo la factura # de%ando constancia de la operacin sin necesidad de conectarse al suministro de ener "a elctrica. $ todos los compradores se les entre a un recibo sin que falte el comerciante que eventualmente ofrece Bne ociarB el precio si no media factura& especialmente si se trata de turistas. En Espa0a ha sur ido la necesidad de adaptar la administracin tributaria # la le islacin para detener el ries o que implicaba para el control fiscal la aparicin de sistemas de ahorro que& por medio de su contratacin en internet& facilitan el acceso a territorios calificados de para"sos fiscales. Entre las medidas que ha adoptado Hacienda fi uran@ el cruce de los datos procedentes de los movimientos en dinero& reali.ados con tar%etas de crdito o del rastro de%ado en los re istros de las transacciones de los contribu#entes. Entre los puntos de inspeccin que se0ala como preferentes& fi uran los Leb que ofrecen este tipo de inversiones& o los servicios de mensa%er"a con los que contratan habitualmente los env"os. '&)* e =$ =e!=o +$r$ red)!ir l$ +r<!#i!$ -e"er$li?$d$ de l$ e.$ i/"1. En Estados Anidos # Europa& casi cualquier transaccin econmica por peque0a que sea& enera un comprobante fiscal respaldado por sistemas informticos a los que la administracin tributaria tiene acceso a la hora de fiscali.ar al contribu#ente. <i el comprador no e)i e su factura el vendedor se la entre a& incluso contra la voluntad de aqul& en caso contrario& e)isten sanciones que se aplican& a uno # a otro.
'Se +re e"#$ e.$ i/" #ri0)#$ri$ o i2+o i0ilid$d +$r$ +$-$r1. E)iste una diferencia entre la evasin de las randes empresas # aquella en que incurren los peque0os # medianos empresarios. !as primeras evaden los impuestos que les corresponde pa ar& por su parte el peque0o # mediano empresario evade impuestos& no como forma de obtener ma#ores beneficios& sino por la elevada car a tributaria que los afecta& haciendo que no la pueda pa ar. $unque se afirma que la peque0a # mediana empresa son las principales evasoras de impuestos& se requiere de incentivos para que aquellos que han preferido no declarar # pa ar sus impuestos lo ha an en el corto pla.o& a#udndoles a solucionar sus problemas financieros para se uir enerando fuentes de empleo& es decir& brindando las condiciones de endeudamiento necesario para o)i enarlas con intereses ba%os.
ECONOM7A INFORMAL ( SU RELACIN CON LA EVASIN FISCAL
'&)* e e"#ie"de +or i"for2$l1. !a corriente an losa%ona concept/a lo informal como el con%unto de actividades econmicas que se reali.an l"citamente dentro de un mercado& pero que sin embar o& sus transacciones no son contabili.adas en las estad"sticas de las cuentas nacionales& debido a que dichas actividades se BescapanB del re istro formal& con el fin de eludir total o parcialmente los controles del Estado& tales como los impuestos& las le#es u otros requisitos le ales. E)isten varias formas de informalidad como@ la evasin fiscal& el contrabando& la fu a de capitales& los mercados ne ros& etc # aunque para al unos autores lo informal es equivalente a lo ile al& ha# cierto rado de tolerancia #a que las costumbres le han otor ado cierta le itimidad. !a corriente an losa%ona no inclu#e en su definicin a las actividades ile ales indeseables& como por e%emplo@ la produccin de art"culos adulterados& el trfico de dro as o el contrabandoH # en cambio& s" tiene en cuenta a las actividades econmicas que no siendo prohibidas por el Estado& se encuentran por fuera del re istro le al # que en consecuencia& no se captan dentro de las estad"sticas oficiales& como por e%emplo@ las ventas ambulantes o el servicio no oficial de transporte. 3 ualmente& no inclu#e la produccin destinada al autoconsumo& debido a que considera como informal a las actividades reali.adas dentro de un mercado. 'C)<le +)ede" er l$ !$) $ de l$ i"for2$lid$d1. !a aplicacin de elevadas tasas impositivas& lo que induce a que se presente una ma#or cantidad de actividades que no se re istran o informan. !as restricciones que determinan diferentes beneficiosH las re ulaciones # controles en el mercado laboral impidiendo traba%ar a personas ma#oresH los controles de precios # restricciones en mercados de bienes # serviciosH las dificultades en el acceso al crdito. '&)* rel$!i/" e3i #e e"#re l$ e!o"o25$ i"for2$l 4 l$ e.$ i/" fi !$l1. !a econom"a informal al contrario de la formal no pa a tributos al Estado al no estar inscritos quienes hacen parte de ella& sin embar o es claro que a las empresas informales les cuesta mucha dificultad evitar el pa o de impuestos& es as" como quienes ahorran los costos le ales deben asumir aquellos costos que implican eludir el pa o de las sanciones& lo que si nifica que la evasin fiscal implique un costo para quien la e%erce& porque deben invertir una parte de sus recursos en corromper a los funcionarios del Estado con el fin de no ser evidenciados # mantenerse en la sombra. Hernando de <oto en su libro M El otro senderoN& plantea que los informales emplean diversas estrate ias para impedir ser descubiertos # sancionados # lo que procuran hacer es dispersar a sus traba%adores en lu ares de traba%o peque0os # poco visibles& lo mismo que a renunciar a publicitar sus productos o servicios con la imposibilidad de acceder a determinados mercados que les resultan vedados. C/2o )0 i #e l$ e!o"o25$ i"for2$l1. <ubsiste # se nutre con los mr enes de rentabilidad que enera racias al comportamiento de los compradores& que por comodidad prefieren hacerlo con el vendedor ambulante& que con quien est le almente constituido.
M6TODOS PARA LA ESTIMACIN DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS INFORMALES
'&)* 2*#odo
e !o"o!e" +$r$ 2edir l$ $!#i.id$de e!o"/2i!$ i"for2$le 1.
<e han desarrollado diferentes mtodos de medicin de las actividades econmicas informales # se clasifican en dos tipos@ lo 2$!roe!o"/2i!o 4 lo 2i!roe!o"/2i!o . Lo 2*#odo 2i!roe!o"/2i!o @ se fundamentan en el anlisis del comportamiento individual de los a entes econmicos& con el fin de obtener informacin sobre la composicin de la actividad econmica informal. !a ma#or parte de stos mtodos recurre a fuentes de informacin directa como las encuestas& cu#a accin cuenta con la seria limitante que tienen los mtodos muestrales en cuanto a su confiabilidad& derivada del rado de acierto en la representabilidad de la muestra& la veracidad de las respuestas& la calidad # honestidad de los encuestadores& adems como #a se conoce& los mtodos de informacin directa FencuestasE son bastantes costosos # solamente proporcionan resultados para eventos mu# precisos en el tiempo. Lo 2*#odo 2$!roe!o"/2i!o @ fueron desarrollados especialmente para superar las distintas limitaciones que presentan los e%ecutados a travs de encuestas& tienen como principal venta%a ser ms fciles de poner en prctica& permitiendo emplear fuentes de informacin indirectas& #a que se basan en datos a re ados de la econom"a # se caracteri.an porque buscan residuos no e)plicados de acuerdo con el comportamiento de una variable macroeconmica& a partir de la cual puede inferirse la ma nitud de la actividad econmica informal. Cabe destacar que estos mtodos& contrariamente a los microeconmicos& permiten traba%ar con series estad"sticas de tiempo que hacen posible observar la tendencia de dichas actividades informales. 6entro de los macroeconmicos se destacan dos clases de mtodos@ los monetarios # los que estudian las discrepancias entre los distintos relevamientos de las variables que conforman las cuentas nacionales. !a principal cualidad de los mtodos monetarios es la de ser aplicados con relativa facilidad& utili.ando estad"sticas macroeconmicas contenidas en las cuentas nacionales # estad"sticas monetarias. $ su ve.& los modelos monetarios se dividen en dos@ el primero se fundamenta en el anlisis de las relaciones transacciones ; in reso nacional # el se undo en el anlisis de la demanda por circulante. Ha# un mtodo que se denomina de la demanda por circulante # cuenta con cuatro versiones llevadas a cabo por i ual n/mero de e)ponentes. <on@ la que utili.a para su anlisis el cociente circulante V depsitos a la vista& el que utili.a el cociente circulanteVm:H el que utili.a el cociente circulante V poblacin& # el que utili.a el cociente circulanteVm+. Este mtodo sostiene que las obli aciones tributarias de la econom"a son las que influ#en en la ma nitud # evolucin de la actividad econmica informal. Parte del supuesto que la demanda por circulante de los a entes formales puede ser estimada mediante al uno de los cocientes anteriormente mencionados& seleccionado un a0o base en el cual se observe que la actividad econmica informal fue nula o escasa. Esa proporcin que arro%a el cociente debe permanecer constante a lo lar o de los a0os& posterior a dicho clculo se compara la demanda de circulante estimada para los a entes formales& con la demanda total de circulante re istrada en las cuentas # estad"sticas nacionales. El e)ceso de sta /ltima con respecto a la primera se define como la tenencia de circulante en manos de los a entes informales. En consecuencia& este e)ceso permite estimar el P3> informal. El mtodo de anlisis de la demanda por circulante en sus diferentes versiones& tiene como venta%a& con respecto a otros& que la informacin requerida se encuentre al alcance del investi ador. Es un mtodo que se vale de tcnicas economtricas para reali.ar la estimacin& # por lo tanto es ms confiable debido a que supera las limitaciones de aquellos que se basan para su anlisis en la esco encia de un periodo en el cual la actividad econmica informal supuestamente fue ine)istente o m"nima. 1ito Gan.# plantea que el cociente cVd no es buen indicador monetario como base de anlisis para estimar la actividad econmica informal& porque considera que la variacin que sufra dicho cociente estar fuertemente influenciado por los despla.amientos de los depsitos a la vista u otros t"tulos financieros que pa an intereses. Plantea que los depsitos a la vista se ven disminuidos por el est"mulo provocado por otras variables como la tasa de inters& que hacen ms atractiva a otra clase

de depsitos como los de ahorro o como los de pla.o fi%o& que si se inclu#en en el total de la oferta monetaria& o sea el m+. En conclusin reali.a su anlisis con base en el cociente cVm+. El mtodo de Gan.# plantea los si uientes supuestos funda mentalmente para su desarrollo@ W <upone que la velocidad in reso de la circulacin del dinero es idntica tanto para los a entes formales como para los informales. W Jo ha# produccin informal re istrada en las cuentas nacionales& e)pedidas por el obierno central a travs de la entidad encar ada de emitirla. W <upone que los a entes informales slo utili.an circulante para sus transacciones& es decir& que no utili.an depsitos a la vista. W $firma que las obli aciones tributarias de la econom"a son las que influ#en en la ma nitud # evolucin de la actividad econmica informal. Ana ve. planteados los supuestos& Gan.# obtiene una ecuacin de re resin por el mtodo de los m"nimos cuadrados a travs de una transformacin lo ar"tmica& cu#as caracter"sticas ms importantes son@ W Es un modelo macroeconmico& que utili.a variables a re adas de la econom"a. W Es un modelo economtrico uniecuacional que contiene * variables e)plicativas& una end ena # un trmino estocstico de error. W Es un modelo esttico histrico. W Es un modelo estocstico o probabil"stico. W Atili.a la transformacin lo ar"tmica. Esta tiene la venta%a de que comprime la escala de las variables con el fin de disminuir el ries o de que se presente la autocorrelacin #& lo ms importante& permite ver la elasticidad del cociente cVm+ con respecto a cada una de las variables e)plicativas. W Es un modelo de elasticidad constante. !a ecuacin de re resin obtenida por Gan.# es la si uiente@
C !n ;;; X a Y a lnt Y a 7+ o : + Ls ln ;;;; Y a in ' ln r Y a * ln # Y e
6onde cVm+ representa el cociente circulante sobre la oferta monetaria ampliadaH t& la presin tributaria definida como impuestos totales sobre el pib H LsVin& los salarios sobre el in reso nacionalH r la tasa de inters de los depsitos a termino& # #& el in reso real per cpita. !a primera variable e)plicativa& es decir& t& e)plica la aparicin # evolucin de las actividades econmicas informalesH las tres /ltimas& o sea& LVin& r& # # estn directamente relacionados con el comportamiento de la actividad econmica formal. 6e acuerdo con el modelo de Gan.#& la ecuacin estima en un a0o determinado& el cociente cVm+ que inclu#e tanto el circulante utili.ado por los a entes formales como el de los informales& puesto que se inclu#en variables e)plicativas que tienen que ver con el comportamiento de la econom"a formal e informal. Esto quiere decir& que las variables ZV3J& 5 # K& e)plican el comportamiento del circulante en manos de los a entes formales # que la variable tH lo e)plica para los a entes informales. <i en un a0o se determina que el valor de t es cero& quiere decir que el cociente cVm+ estimado corresponde /nicamente a los a entes formales. En consecuencia se lo ra obtener para el a0o esco ido el cociente cVm+ estimado& tanto al que inclu#e a las transacciones formales e informales& como el que inclu#e /nicamente las transacciones formales. Ana ve. estimados los dos cocientes se procede a estimar el pib informal por medio de la si uiente frmula@ 3 X [ cVm+\fYi ; [ cVm+\f V [ m:Vm+\ T ][cVm+\fYi ; [cVm+\f OX ^ del P3> f X formal i X informal 3 X es "ndice de informalidad Con esta frmula se reali.a la diferencia entre el cociente que inclu#e a los a entes formales e informales& definido como cVm+H con el cociente de los a entes formales simboli.ado como cfVm+H por lo cual da como resultado el valor del cociente de los a entes informales cu#o s"mbolo es ci Vm+ # al dividirlo en el denominador de la ecuacin permite determinar el porcenta%e de participacin del P3> informal en la econom"a.
INSTRUMENTOS DE FISCALI8ACIN9 POL7TICAS ( CONTROLES @ E1B

'C/2o e +)ede defi"ir l$ fi !$li?$!i/"1. !a funcin de fiscali.acin como herramienta de estin tributaria es un con%unto de tareas& acciones # medidas de la administracin& tendientes a impulsar a los contribu#entes al cumplimiento de sus obli aciones. !a fiscali.acin busca obtener en forma voluntaria el cumplimiento de las obli aciones o la correccin de las declaraciones& cuando se hubieren detectado ine)actitudes o se hubiere omitido su presentacin en debida forma. !a deficiente conciencia tributaria # el poco conocimiento de las normas tributarias conduce a comportamientos evasores que deben ser corre idos mediante procesos de fiscali.acin. 'C)<le o" lo o0,e#i.o de l$ fi !$li?$!i/"1.
En cuanto a los ob%etivos de la labor fiscali.adora estn disminuir la brecha entre el recaudo potencial # el real& lo que permitir"a incrementar la participacin de los in resos tributarios para la financiacin del asto p/blico. Dtro ob%etivo es determinar que actividades # sectores econmicos deben ser fiscali.adas& mediante pro ramas que les permita a los funcionarios fiscali.adores determinar con claridad las obli aciones de los contribu#entes # los presuntos evasores. 7ediante las visitas de inspeccin # control se pretende llamar al orden a los contribu#entes frente a su comportamiento tributario& para lo cual se requiere aumentar el conocimiento # la e)periencia de los funcionarios fiscali.adores mediante adecuadas herramientas tecnol icas& utili.ando bases de datos de contribu#entes que permitan detectar focos de evasin fiscal& desechando declarantes que eneren astos administrativos al Estado& detectando movimientos de dinero por fuera del sistema financiero # estableciendo mecanismos para la aceptacin o no de denuncias por prdida de libros. 'E" ;)* !o" i #e" el !o"#rol 4 l$ fi !$li?$!i/" #ri0)#$ri$1. El control # la fiscali.acin tributaria permiten detectar las declaraciones incorrectas& desincentivando la evasin. Por eso es importante la pol"tica de informacin sobre la capacidad de control que tiene la administracin tributaria # cu#o ob%etivo debe ser mantener su ima en previniendo conductas inadecuadas& para lo que se requiere de un sistema de re istro de los contribu#entes potenciales. '&)* +ol5#i!$ de fi !$li?$!i/" e re;)iere" +$r$ !o20$#ir l$ e.$ i/"1. En cuanto a las pol"ticas de fiscali.acin& estn@ el me%orar el comportamiento de los contribu#entes en relacin con el cumplimiento de sus obli aciones tributarias. Combatiendo la evasin # aumentando el rado de ries o para quienes insisten en dicha practica& por medio de sanciones # ma#or presencia institucional& individuali.ando al contribu#ente evasor # e)i indole el cumplimiento de sus obli aciones. Cubriendo la ma#or cantidad de poblacin que e%er.a al una actividad econmica& utili.ando tcnicas de auditoria fiscal # contando con informacin que permita actuar con e)actitud& haciendo presencia en .onas eo rficas vitales # auditando con profundidad en donde se ha#a detectado evasin. 'C)<le o" lo +ro0le2$ de l$ $)di#ori$ #ri0)#$ri$1.
Entre los problemas ms comunes est encontrar funcionarios no capacitadosH la rotacin de quienes conociendo su labor son reempla.ados por otros que no tienen la suficiente preparacin # lle an a aprenderH la filtracin de la informacin haciendo que el contribu#ente se entere antes que lle uen los investi adoresH dele ar funciones a otras personas en otras localidades para que contin/en con los casos de evasin& lo que puede distorsionar la investi acin inicialH la limitacin de los investi adoresH los repartos de e)pedientes a destiempo por el atraso en los archivos que evitan iniciar con oportunidad las respectivas investi acionesH la hetero eneidad de criterios de la normatividad. Es necesario que la probabilidad de ser auditado cre.ca con la tasa de incumplimiento de las obli aciones tributarias. An aspecto importante de la estrate ia fiscali.adora consiste en que cierto n/mero de auditorias se pro rame utili.ando medios indirectos que procuren detectar a los ma#ores evasores& # se asi nen recursos para que el costo de auditar a las empresas i uale el beneficio relativo esperado. '&)* i"!o".e"ie"#e e de#e!#$" !o" 2$4or fre!)e"!i$ e" lo +ro!e o de fi !$li?$!i/"1.

Ano de los ms comunes es aquel en el cual los contribu#entes manifiestan que los libros contables los tiene el revisor fiscal # por lo tanto en el momento de la revisin no aparecen en el domicilio respectivo& # aunque los hace merecedores a sanciones de todas formas retra.a la labor de fiscali.acin. !a falta de funcionarios fiscali.adores # su rotacin permanente Fmemoria institucional& sentido de pertenenciaE& son otros de los inconvenientes. 'C)<l de0e er l$ $!#i#)d del f)"!io"$rio fi !$li?$dor fre"#e $l +re )"#o e.$ or1. El funcionario fiscali.ador debe me%orar su manera de fiscali.ar procurando ser lo ms ob%etivo posible. Haciendo entender al evasor que al ubicarse dentro de un marco de le alidad se est haciendo un bien. $dems se deben reali.ar auditorias # visitas peridicas pro ramadas de control # estin sobre una poblacin ob%etivo& que permitan determinar el impuesto omitido. !o ideal ser"a reali.ar pro ramas de fiscali.acin por actividad econmica # contar con un re istro confiable de datos para evitar inconsistencias en el cumplimiento de la estin tributaria& estableciendo inspecciones a establecimientos comerciales& industriales& de servicios u oficinas de los contribu#entes o responsables de quienes se presuma son evasores en el lu ar donde e%er.an sus actividades& con el apo#o de la fuer.a p/blica& ase urando pruebas en el lu ar donde se encuentren para que sirvan como elementos probatorios levantando las acta respectivas& penali.ando con crcel a aquellos casos de evasin que lo ameriten& como por e%emplo& el incumplimiento en el pa o del impuesto al valor a re ado o la presentacin de falsas declaraciones. !os funcionarios fiscali.adores deben contar con un alto nivel profesional # tener el suficiente conocimiento para seleccionar casos para fiscali.ar& revisando las declaraciones presentadas por los contribu#entes con respecto a los diferentes impuestos& verificando su cumplimiento empleando la metodolo "a de cru.ar informacin con terceros& #a que la lentitud en la labor fiscali.adora da oportunidad al evasor para tomar venta%a& por tal ra.n # en la medida que sea posible& se deben atender las denuncias con celeridad # no despus de que transcurra mucho tiempo # el presunto evasor ha#a desaparecido. 'C)<l de0e er el +erfil del f)"!io"$rio fi !$li?$dor1. El funcionario fiscali.ador debe ser @ Ana persona cu#a profesin est relacionada con la funcin fiscali.adora& que ten a habilidad para dialo ar con claridad # se ane la confian.a& que sepa escuchar con atencin # moderado a la hora de iniciar un proceso de investi ar& sin e)a erar en sus funciones& ob%etivo en el momento que encuentra elementos base para su investi acin& que aborde al contribu#ente con pre untas concretas llevando la documentacin necesaria para efectuar su accin fiscali.adora& incorruptible # conocedor de las funciones # procedimientos en materia tributaria& cordial # respetuoso en todo momento& capa. de brindar soluciones a las inquietudes de los contribu#entes& creativo& positivo& entusiasta # responsable& capa. de aceptar errores # enmendarlos& puntual # disciplinado en su traba%o manteniendo el inters& sintiendo que es importante tanto para l como para la administracin& que sea capa. de informar el motivo de su visita sin crear sobresaltos en el contribu#ente # tener la capacidad de abordar a los clientes para orientarlos& conocedor del mane%o de las herramientas informticas que estn a su disposicin Fcomputador& fa)& pb)& etc.E& il # recursivo& atento a cualquier cambio en los procedimientos Factuali.arse permanentementeE& suministrando informacin vera. # oportuna& capa. de resolver situaciones complicadas en su relacin con los contribu#entes& con sentido de identidad& pertenencia& control # se uridad de s" mismo cuando est ba%o presin. '&)* o!)rre !)$"do )"$ i" +e!!i/" "o $rro,$ re )l#$do +o i#i.o 9 #e"i*"do e !er#e?$ de ;)e ;)ie" e .i i#$ e )" e.$ or1. El evasor se uir empleando el mtodo porque sabe que le da buenos resultados # por ms que sea advertido de las sanciones en las que incurre& si no se encuentra al /n indicio que la comprometa no habr nada que lo conven.a de lo contrario # se uir reincidiendo hasta cuando sea evidenciado. $hora bien& si no e)iste la posibilidad de ser sometido a inspeccin& no recibir nin una clase de sancin # se mantendr escondido por que le representa beneficios frente a sus competidores que si cumplen con sus obli aciones. 'Se +)ede !o20$#ir l$ e.$ i/" de i2+)e #o )#ili?$"do el i #e2$ de l$ $)di#ori$ 1. El sistema de las auditorias es vlido& siempre # cuando no sea incompetente # los funcionarios fiscali.adores no sean corruptos. Por eso para reducir la evasin fiscal& es preciso combatir primero a quienes siendo funcionarios del Estado& tienen la obli acin de aumentar el recaudo # no lo hacen o lo hacen deficientemente.
'&)* )!ede !)$"do =$4 )"$ 2$4or +re i/" fi !$l1. Cuando se presentan ms inspecciones& menor ser el rado de evasin en la medida que las sanciones sean cada ve. ms drsticas& tambin puede suceder que la evasin cre.ca en el momento de que quien lo ha a perciba un sistema tributario in%usto& o cuando el contribu#ente cono.ca ma#or numero de evasores& situacin que lo motivar a pertenecer a ese B remioB. '&)* !$r$!#er5 #i!$ #ie"e" $;)ello i"di.id)o ;)e defr$)d$" $l fi !o1. Quien en a0a al fisco debe tener intenciones de hacerlo # aptitudes para ello& adems debe contar con cierta habilidad para no ser descubierto # saber en que momento lo hace # que oportunidades se presentan& motivado por un factor econmico& que tambin puede ser psicol ico& al considerar in%usto al sistema impositivo. Puede ser de carcter social& al desconfiar en la eficiencia del Estado en materia de recaudo. 'D/"de o!)l#$" lo e.$ ore l$ e.ide"!i$ ;)e lo +)ed$ i"!ri2i"$r1. $l unas veces en el lu ar que operan& en otras no. !os que no estn inscritos en nin /n r imen piensan que no los van a identificar # al no conocerse el lu ar donde e%ercen su actividad& mantienen las pruebas en el sitio de traba%o sin nin una prevencin& a menos que sientan que estn tras de sus huellas& en cambio para quienes estn inscritos # evaden& se pueden dar las dos modalidades. !os que uardan las evidencias en el domicilio fiscal& es porque necesitan tener los documentos a disposicin para efectuar sus ne ociaciones& los otros no. 'Cree ) #ed ;)e el -r$.$r $ lo !o"#ri0)4e"#e !o" i2+)e #o 2< $l#o e l$ ol)!i/"1. Jo& lo que ha# que hacer es buscar mecanismos para detectar # cobrar a quienes defraudan al Estado Fampliar la base de contribu#entesE& sin embar o esa ha sido la pol"tica de los obiernos para cubrir su dficit fiscal.
EL PODER DE LA DENUNCIA ( EL IMPACTO DEL ALLANAMIENTO.
En esta parte del simposio el doctor Evasn responde al unas pre untas # comenta casos sobre comportamientos evasores que en su labor de asesor"a ha tenido la oportunidad conocer. '&)* !l$ e de de")"!i$ i" #$)r$" lo ) )$rio 1. !a denuncia puede ser de dos clases@ vera. o infundada. 1era. cuando obedece a informacin seria # oportuna del denunciante e infundada cuando la denuncia est motivada por el deseo de per%udicar al denunciado ms que aportar informacin valiosa a la administracin tributaria. '&)* i2+$!#o #ie"e l$ de")"!i$ o0re el e.$ or1. Quien es denunciado se sorprende cuando lle an los funcionarios fiscali.adores a practicar el allanamiento en su domicilio fiscal de manera intempestiva. <i nunca hab"a tenido esa e)periencia& es posible que confiese sus faltas& o la presin que sienta lo persuada a reconocerlas& a menos de que crea que por ms inspeccin que le practiquen no van a encontrar evidencias # decida mantener una actitud displicente. 'C/2o i"fl)4e el f$!#or or+re $ o0re el e.$ or1. El factor sorpresa permite determinar las posibles irre ularidades de quienes son evasores& porque la prueba casi siempre est de cuerpo presente # no ha tenido tiempo de ocultarla& a menos que dispon a de una estrate ia especifica. '&)* )!ede !)$"do e" )"$ de")"!i$ "o e =$ll$ +r)e0$ 1.

6es raciadamente no siempre de una denuncia se obtienen buenos resultados& # a pesar de que se presuma que quien es allanado es evasor& se requiere entrar a verificar la denuncia o desvirtuarla. <i esto /ltimo ocurre no si nifica que no se efect/en visitas posteriores para descubrirlo& sin embar o ha# que reconocer que no van a ser lo suficientemente efectivas como debiera. 'C/2o e $0e i )"$ de")"!i$ e i"f)"d$d$1. Cuando se hace la respectiva visita de inspeccin o re istro # no se encuentra indicio al uno& porque el contribu#ente tiene todos sus documentos en re la # la e)periencia del funcionario fiscali.ador le indica que el allanado est desarrollando su actividad econmica en forma correcta su%eto a la normatividad. En oportunidades el informante no es claro en su denuncia Fdiva aE sin embar o se contin/a con la dili encia para corroborarla o desvirtuarla. '&)* )!ede !o" l$ i2$-e" de )"$ !o2+$F5$ !)$"do e $ll$"$d$1. Ha# una e)presin mu# sabia que dice@ M pagan #ustos por pecadores?. @ es as como en oportunidades la denuncia no tiene otra finalidad que per%udicar la ima en de quien cumple cabalmente con sus obli aciones& porque al ser ob%eto de un allanamiento enera dudas sobre su proceder en propios # e)tra0os& que en oportunidades se ven afectados ne ativamente # corren el ries o de ser aislado del mercado del cual hace parte vindose obli ados a limpiar su nombre # recuperar la ima en que se ha deteriorado. Como tambin puede que no se vea afectada en nada porque su presti io # tradicin as" lo se0alan. '&)* de")"!i$ de0e" er o0,e#o de i".e #i-$!i/" +or +$r#e de l$ $d2i"i #r$!i/" #ri0)#$ri$1. !a administracin tributaria debe atender todas las denuncias que lle uen& en especial aquellas que requieren una intervencin pronta& para evitar que el evasor desapare.ca las pruebas o cambie el lu ar de sus actividades si se trata de un no contribu#ente para no ser descubierto por las entidades de control # vi ilancia. Es posible que al unas denuncias sean infundadas& sin embar o ha# que tenerlas en cuenta reali.ando una investi acin a fondo& para discernir sobre el comportamiento de las empresas que se presume son evasoras. Pero no ha# que olvidar que en oportunidades las denuncias son distractores para que los verdaderos evasores ha an de la su#a des astando a la administracin tributaria con hechos irreales. 'Se de0er5$ !$ #i-$r $ ;)ie" de")"!ie i#)$!io"e "o !ier#$ o irrele.$"#e 1. Jo& porque las denuncias se traba%an ba%o supuestos que deben ser confirmados o descartados. $dems se parte de la buena fe del informante& lo que s" se puede hacer es anali.ar bien el motivo o los motivos de la denuncia& para entrar a verificar si ameritan investi acin # si es o no de competencia de la administracin tributaria. 'E" ;)* 2o2e"#o e +)ede +re )2ir ;)e )"$ de")"!i$ e !re50le1. Cuando el que la instaura entre a sus datos personales # lu ar donde se le puede ubicar en caso de ser necesario. $dems de entre ar informacin precisa sobre prcticas fraudulentas cometidas por al una persona que desarrolla al una actividad econmica. '&)i*" de")"!i$1. Por lo eneral la denuncia la instaura al uien cercano FaE al denunciado& la competencia o al /n familiar& que ten a v"nculos econmicos # se sienta afectado en sus intereses. Dtras veces lo hace al uien que ha tenido una relacin comercial espordica # se ha percatado de su mal proceder& m)ime cuando el mismo ha sido afectado. C)<l e el de!ir del e.$ or1. El decir del evasor es que la entidad fiscali.adora acaba con toda compa0"a emprendedora. Cuando a la oficina de un contribu#ente lle an los funcionarios de la entidad fiscali.adora a efectuar un allanamiento Fre istroE& lo primero que hace ste es mostrar su inconformismo. 1emoslo por medio del si uiente dramati.ado@ ;uncionario.A 2on ,ucas venimos a practicarle un allanamiento. ,ucas.! <(or qu& raz"n=. ;uncionario.A Benemos conocimiento de posibles irregularidades de car cter fiscal. ,ucas.! <Qui&n me denunci"=. ;uncionario.A 8omo comprender no puedo decrselo, es informaci"n confidencial. ,ucasA Soy un convencido que ustedes acaban con las empresas. ;uncionario.A Enti&ndanos se0or, nosotros solo cumplimos con nuestro deber.

,ucas.A Siempre cogen al m s d&bil. 8u ntos evasores no hay por ah campantes y no los tocan. ;uncionario.A Cuestra visita es para verificar o desvirtuar la denuncia, si usted tiene todo en regla no tiene porqu& preocuparse. ,ucas.! <Braen orden=. ;uncionario.A Si aqu est 7la e'hibe9, si&ntese por favor y se la leo. ,ucas.A Co es necesario yo mismo lo hago.7Boma el documento y lo lee9. ,ucas.! <2"nde firmo=. ;uncionario.A $qu ,ucas.! <(or donde van a empezar=. ;uncionario.A Co se preocupe, nosotros mismos nos encargamos de hacer la inspecci"n,. ,e agradecera que informe a sus empleados sobre el motivo de nuestra visita, para que suspendan el traba#o en sus computadores. Si tienen ob#etos de valor los guardan. ,ucas.A (odemos seguir laborando=. ;uncionario.A Si, pero sin utilizar los sistemas inform ticos. ,ucas.! <8u nto van a demorar=. ;uncionario.A (uede tardar todo el da. ,ucas.! <(uedo llamar a mi abogado=. ;uncionario.A Est en todo su derecho y si lo desea puede llamar al 8ontador y a su .evisor ;iscal. El procedimiento consiste en tomar una declaraci"n #uramentada y aquellas pruebas que consideremos importantes para la investigaci"n nos las llevamos, relacion ndolas en un acta para su posterior devoluci"n. ,ucas.! <Bengo que ir a reclamar los documentos que se llevan= ;uncionario.A Co. 6na vez verificada la informaci"n se los regresamos al domicilio fiscal y lo citamos a la entidad para que corri#a voluntariamente, si es el caso. 6na vez terminada, los funcionarios encargados de la diligencia se retiran del lugar llevando documentos para su posterior an lisis.
COMPORTAMIENTOS EVASORES EN USUARIOS ( MANERA DE DETECTARLOS
'&)* e #r$#e-i$
e de0e" +o"er e" +r<!#i!$ +$r$ de#e!#$r $l e.$ or1.
<e debe contar con una red de informantes que apo#en la lucha contra la evasin de tal manera que se cree la cultura tributaria& la cual debe impartirse desde las aulas de clase un re istro inte ral que conten a la informacin que permita establecer la situacin real de los contribu#entes. 6ebe e)istir un sistema de control eficiente& que enere ries o de sancin a los evasores # los indu.ca a respetar las normas& los incumplimientos se incrementan en forma pro resiva& debido a la decisin que toma el evasor sobre la base de las e)pectativas de anar o perder& por eso cuando se presentan amnist"as estas lo premian # desmotivan al contribu#ente le al& por lo que se debe adecuar una oficina antievasin que se ocupe de hacer estudios para reducirla& implantando bloques de b/squeda encar ados de hallar a los evasores. !as probabilidades de evasin resultan ma#ores cuando son ms remotas la posibilidades de inspeccin tributaria& por lo que se requiere definir procedimientos en los que el contribu#ente compruebe que no est evadiendo& eliminando e)enciones # beneficios tributarios con tasas impositivas raduable& e identificando un universo si nificativo de evasores afectando a aquellos con ma#or rado de fraude& con comprobaciones rpidas # eficientes # tomando medidas e%emplari.antes que pueden ir desde el cierre de establecimientos hasta la aplicacin de sanciones severas. 'C/2o i"d)!ir $ +$-$r $ ;)ie"e e #<" o0li-$do $ #ri0)#$r 4 "o lo =$!e"1. 7ediante pol"ticas de informacin el contribu#ente se debe convencer que los in resos p/blicos son astados e invertidos con acierto& pero para lle ar a eso el Estado debe dar a conocer que con los recursos obtenidos se busca e%ecutar pro ramas en beneficio de la colectividad& educando a los ciudadanos para que tomen conciencia que frente al pa o de los impuestos& ste presta ratuitamente servicios p/blicos esenciales& servicios de los cuales todos se benefician # cu#a oferta probablemente no podr"a ase urarse de i ual manera en un mercado libre. $ su ve. se debe insinuar la aplicacin de penas a quienes pretendan incumplir con sus obli aciones fiscales. 'E" ;)* 2o2e"#o e +)ede de!ir ;)e l$ $d2i"i #r$!i/" #ri0)#$ri$ e efi!ie"#e1. Cuando la atencin prestada al contribu#ente le permita cumplir con sus obli aciones& en lu ar de entorpecerlas con papeleos o trmites complicados mediante procedimientos iles que faciliten la determinacin del tributo& # cuando se cuente con una eficiente infraestructura administrativa que permita mane%ar adecuadamente la informacin& creando una ima en de moralidad en la administracin tributaria # ha#a unificacin de criterios en la aplicacin e interpretacin de las normas. 'C)<l e l$ +er!e+!i/" de lo !o"#ri0)4e"#e $!er!$ de l$ e.$ i/"1 . 6e acuerdo con una encuesta reali.ada al empresariado de varios pa"ses& sobre su percepcin de la evasin& sta arro% los si uientes resultadosF*+E@ <in apur ocupa el primer lu ar en cuanto a cumplimiento tributario con un "ndice del 9.:9 Fde ? a :?E se uido de Hon Qon con un -.(9 # Jueva _elanda con un -.:9. En cuanto a los pa"ses de $mrica el que ocupa la me%or posicin es Chile con el -.?? en un quinto lu ar& Canad con el (.(* en el sptimo # Estados Anidos con el (.++ en el noveno. Entre los pa"ses que ms se destacan por tener un nivel de cumplimiento ba%o estn 1ene.uela con el +.?* en el puesto cuarenta # cuatro& $r entina con el +.?+ en el puesto cuarenta # cinco # Colombia con el :.9, en el puesto cuarenta # seis. El ultimo lu ar de la encuesta lo ocupa 5usia con el ?.((& ocupando el puesto cuarenta # siete.
BREVES CASOS DE EVASIN ( CORRUPCIN TRIBUTARIA9 ADUANERA ( CAMBIARIA .
@Dr$2$#i?$do B
'&)* 2od$lid$de 4 !$ o de e.$ i/" !o"o!e1. <on muchas las maneras como se evade& entre ellas se pueden enumerar las si uientes@ la prdida de libros contables no %ustificada debidamente& la omisin de in resos& el aumento de astos e inventarios sin los debidos soportes Fomisin de activos o inclusin de pasivos ine)istentesE& # la creacin de descuentos o deducciones ficticias Ffacturas falsasE& entre muchas otras. <e podr"a decir que e)iste toda una red de funcionarios ubicados en car os importantes& que hacen que al unas practicas evasoras pro resen por cuanto tienen la potestad para colocar en lu ares de inters a personas de su entera confian.a obteniendo buenos dividendos& no ha# que desconocer que estn involucrados persona%es de la vida p/blica& que se encar an de colocar trabas para hacer que dichas practicas corruptas prevale.can& porque adems de obtener beneficios econmicos& ubican a sus cuotas pol"ticas en car os transitorios FtemporalesE& manteniendo un proceso de rotacin permanente que los sustente en el poder. $ continuacin se e)ponen al unos casos de evasin tributaria& aduanera # cambiaria& que se han presentado o se presentan con al una frecuencia& a pesar de los modernos controles que e%erce la administracin tributaria para evitar que tales prcticas prosperen& #a que racias a la complicidad de funcionarios tanto p/blicos como del sector privado de alto # mediano ran o& la hacen viable in enindose novedosos mtodos para no ser descubiertos. Es necesario aclarar que el len ua%e utili.ado para la presentacin de dichos casos es mu# sencillo para una me%or comprensin& evitando en lo posible profundi.ar con tecnicismos. C$ o 1. F$.or +or f$.or e )"$ !o"d)!#$ de lo +eor. Este caso se presenta cuando el empleado de confian.a de al una compa0"a& es presionado por su %efe para que lo a#ude a evadir sus obli aciones fiscales # como ste se nie a a hacerlo es despedido& dndole motivos para que lo denuncie ante la entidad fiscali.adora. Dr$2$#i?$do: Ana ma0ana !eoncio Cravamen sali como de costumbre mu# temprano en busca de traba%o& llevaba semanas en esa penosa labor # en vista de que no conse u"a ocuparse en su profesin como contador& porque el ser profesional era una limitante& decidi ocultar su preparacin # dedicarse al comercio calle%ero adquiriendo formularios tributarios en el mercado& para revenderlos ofreciendo al mismo tiempo asesor"as profesionales. Cierto d"a fue abordado por un hombre que necesitaba con suma ur encia presentar una informacin de carcter fiscal # !eoncio le prest sus servicios. El hombre re res al poco tiempo para a radecerle porque sin su a#uda no habr"a podido cumplir a tiempo con sus obli aciones fiscales sin ser sancionado& ofrecindole traba%o en una compa0"a de su propiedad. !eoncio acept encantado. Cuando llevaba tres meses de laborar all"& su %efe lo mand llamar # le di%o@ !eoncio& usted es una persona que ha demostrado ser mu# eficiente en el tiempo que lleva con nosotros # creo que es al uien en quien se puede confiar& por eso le solicito su a#uda para solucionar un inconveniente que se nos ha presentado en los balances de la empresa. 6e qu se trata? Pre unt !eoncio. <u %efe se qued mirndolo por un momento lue o le di%o@ quiero que me a#ude a a%ustar la contabilidad. 6e qu forma?. Cambiando al unas cifras que no concuerdan. Giene soportes?. Jo& pero se pueden llenar unos formatos que ten o para que coincidan con el consecutivo. <e0or eso es ile al Fse rehus a hacerloE. $nte su ne ativa a los pocos d"as fue relevado del car o que ocupaba a uno de menor ran o& hasta cuando su %efe hall un prete)to para despedirlo. !eoncio re res nuevamente a su anti ua labor no sin antes denunciarlo siendo investi ado # sancionado por BadulterarB la contabilidad al omitir in resos.
C$ o 2 : EL #r$2+o o #er2i"$ ie"do de !)0ier#o +or $l-)ie" 2< i"-e"io o. Ha# empresarios que se valen de la tecnolo "a para ocultar informacin& que por efecto de su misma actividad deben mantener disponible. Para tal fin contratan e)pertos en informtica& quienes colocan claves secretas para restrin ir el in reso a archivos en los discos duros& siendo dificultoso detectarlos. <in embar o en oportunidades se lo ran evidenciar racias a la denuncia de quienes por al una circunstancia han sido despedidos de las compa0"as # tienen conocimiento de cmo acceder a dicha informacin. Dr$2$#i?$do: $ don Comput"n se le conoci como el enio del fraude porque utili.aba los sistemas informticos con claves secretas& para llevar doble contabilidad de su empresa. Cuando recibi la inspeccin de los funcionarios del ente fiscali.ador # revisaron su servidor& no hallaron evidencia de al una anomal"a& porque la informacin estaba mu# bien oculta en archivos de pro rama. El contador de la empresa era el /nico que ten"a conocimiento del fraude& sin embar o don Comput"n hab"a tenido cuidado en no enterarlo de las claves. En cierta ocasin se present una discusin mu# fuerte entre los dos # el contador fue despedido dando pie para que lo denunciara ante la administracin tributaria& # aunque i noraba las claves sabia el nombre del archivo # la ruta donde se hallaba& facilitando dicha informacin. 6on Comput"n recibi nuevamente la visita del ente fiscali.ador confiado en no ser descubierto # aunque no colabor& los in enieros investi adores lo raron descifrar las claves # don Comput"n fue sancionado con toda severidad. En este caso el evasor no hubiera sido desenmascarado de no ser por la a#uda del contador& quien no solo lo denunci sino que dio al unos indicios que permitieron evidenciarlo frente a las autoridades fiscali.adoras. C$ o A: U"$ 2$l$ $#e"!i/" de e"2$ !$r$ $l defr$)d$dor. Caso en el cual no se da adecuada atencin a un consumidor que se acerca a un almacn a efectuar una reclamacin por al /n producto que ha adquirido& el cual presenta deficiencias& siendo denunciado su propietario ante la administracin tributaria por e)pedir recibos a cambio de facturas. En cierta oportunidad un comerciante de electrodomsticos fue denunciado ante la administracin tributaria por un cliente& que compr un producto en dicho almacn& el cual sali defectuoso # al ir a pedir cambio no lo aceptaron. El usuario indi nado lo acus de no e)pedir factura& situacin que no se hubiera presentado si su reclamacin hubiera sido atendida& al fin # al cabo al usuario no le interesaba la factura sino que el producto fuera cambiado o le reinte raran el dinero. !os funcionarios fiscali.adores atendieron la denuncia no sin antes reconvenir al usuario por no solicitar la factura& lue o hicieron se uimiento a varias personas que se acercaron a comprar& interro ndolos sobre la e)pedicin de la factura # al corroborar que el propietario dell establecimiento entre aba recibos de ca%a # de ve. en cuando tal cual factura& lo abordaron en su domicilio fiscal # le impusieron una sancin su irindole que corri iera su comportamiento. Este fue uno de los casos en que por una mala atencin fue detectado el evasor. Dr$2$#i?$do: >uenas tardes. Qu vale ste equipo de sonido?; el vendedor lo enter del precio; me hace la demostracin por favor?. Por supuesto que s". T!o hi.o funcionar entre ndole un recibo por el valor de la mercanc"a comprada. T El usuario lle a su casa& lo ensa# en compa0"a de su familia sin nin /n inconveniente. Granscurridas varias semanas uno de sus hi%os lo fue a prender # no funcion. Pap el equipo se da0. Cmo as" que se da0 si lo acabamos de comprar?. 1o# a que lo cambien.;<ali rumbo al almacn; buenos d"as se0or& ven o a devolver este equipo que compr hace varias semanas # no funciona. T 7e da pena pero aqu" se le hi.o la demostracin el d"a que lo adquiri # funcionaba. Entonces para qu es la arant"a?. !o siento pero no puedo hacer nada. Por qu?. !a arant"a no opera sino por quince d"as. Entonces quien responde?. Jo se. 6nde est el propietario? El no se encuentra. `Estafadores vo# a denunciarlosa; se retir indi nado del almacn con los resultados conocidos. C$ o E: C)$"do $l-)ie" e Ldel$#$doL9 "o =$4 $2i #$d9 "o =$4 "$d$9 !$d$ !)$l !o-e +or ) l$do. Caso en el que un contribu#ente es allanado en su domicilio fiscal por evadir impuestos& racias a la denuncia instaurada ante la administracin tributaria por al uien interesado en que fuera descubierto # al enterarse los dems comerciantes del sector corren a ocultar las evidencias que los comprometa. An propietario de almacenes que comerciali.aba partes para veh"culos fue denunciado por no

facturar. Ana ve. recibi la visita de los funcionarios fiscali.adores& los dems comerciantes del sector se enteraron de lo que estaba sucediendo # procedieron a ocultar las evidencias que los har"an ob%eto de sancin en el evento de ser investi ados. El comerciante visitado protestaba porque lo investi aban /nicamente a l # no a otros que tambin ten"an sus BculpasB& los funcionarios fiscali.adores lo invitaron a que los denunciara. Cuando se investi a a un evasor los dems se ponen al corriente ocultando las pruebas. En este caso la denuncia puede venir de la competencia o de al /n usuario que se ha visto afectado en sus intereses. Dr$2$#i?$do: <e0or Pre. venimos de la administracin tributaria a efectuar una inspeccin. K por qu a mi?. Jos hemos enterado de presuntas anomal"as de carcter tributario # queremos verificar si son ciertas. Ko esto# pa ando cumplidamente mis impuestos. Jo se preocupe& nosotros verificamos la denuncia # si es infundada no ha# problema. $l rato de iniciar la dili encia llamaron al propietario. <e0or Pre. hemos encontrado pruebas de que usted no est cumpliendo correctamente con sus obli aciones fiscales. Por qu dice eso?. El funcionario le e)plic mostrndole al unos documentos. Qu debo hacer entonces? Fse puso plidoE. Corre ir . K porqu solo a mi& cmo al due0o de la bode a de la esquina no lo investi an?. Evade?. Claro que s". Entonces instaure la denuncia. Que saco con eso si a estas alturas #a tuvo que haberse enterado de su visita a mi compa0"a # debe haber ocultado las pruebas. $dems ustedes no lo van a investi ar en este momento& no es cierto?. $s" es se0or Pre.& se requiere primero formali.ar la denuncia para obtener una orden de allanamiento. Ka para qu Tdi%o el se0or Pre. con dis usto. !os funcionarios levantaron el acta respectiva citando al contribu#ente a la administracin tributaria para fi%ar el monto a corre ir # se retiraron del lu ar. C$ o J: El e.$ or )#ili?$ l$ 2od$lid$d del #r$ +$ o !o2o for2$ de e.i#$r el fr$!$ o. <e trata de aquella denuncia instaurada ante la entidad fiscali.adora por un usuario en la cual manifiesta que ha# una empresa que evade impuestos. Cuando los funcionarios van a investi ar se llevan la sorpresa que el propietario ha cedido sus instalaciones a otra persona que reali.a la misma actividad quien ha cambiado la ra.n social& sosteniendo v"nculos econmicos no re istrados con su anterior due0o. En este caso el evasor se libra del re istro del inmueble& pero se contin/a con la investi acin. Es de esperarse que el presunto evasor de un paso en falso # evidencie las actividades que e%erce en compa0"a de otros& o sea propietario de al /n bien para embar arlo& vindose abocado a una muerte financiera. Dr$2$#i?$do: 6isculpe se0or& sta es la empresa MRN?Sdi%o un funcionario de la administracin tributaria al vi ilante de una compa0"a;. Jo se0or esta es la empresa M_N. el erente es don Cali)to? . Jo se0or. Entonces cmo se llama el erente?. 6on <e undino. Perm"tanos hablar con l. <i an. Cracias.T in resaron.; >uenas tardes don <e undino& cuntenos que sabe usted de la empresa MRN. Ellos se fueron de aqu" hace varios meses. Pero ustedes desarrollan la misma actividad. <i se0or& lo que pasa es que compramos la empresa. Perm"tanos el documento que lo acredita. Con mucho usto aqu" est. Cracias. <abe donde se encuentra don Cali)to?. Jo se0or. Cracias. T 1erificaron que la papeler"a no correspondiera a la empresa denunciada # al no encontrar nin /n indicio que los comprometiera procedieron a levantar el acta respectiva. El operativo hab"a fracasado. Ana ve. salieron& coment uno de los funcionarios@ para mi que el propietario traba%a con l. Ko creo lo mismo& vamos a se uir investi ando # si encontramos un v"nculo econmico lo embar amos. Entre tanto don <e undino dialo aba con su hombre de confian.a@ los pudimos burlar& ahora mismo vo# a llamar a mi socio don Cali)to para que en lo sucesivo ten a ms cuidado porque estn tras sus pasos. C$ o K: El r)fi<" ) +$#ri2o"io ;)iere o!)l#$r. Es el caso de aquel empresario que fracciona su capital representado en al una compa0"a que por su volumen de ventas cumple con los topes de tributacin establecidos # para evitar el pa o de impuestos su iere que sus empleados constitu#an sus propias empresas para que si an traba%ando con ellos sin modificar las condiciones salariales. $nte esa situacin la autoridad fiscal no puede hacer nada mientras no infrin%an abiertamente las normas.

Dr$2$#i?$do: Dtoniel& el ne ocio de peluquer"a est creciendo mucho # nos acercamos a topes que nos obli an a tributar& creo que lo ms prudente es fraccionarla. 7e parece bien& su iramos a los empleados que creen su propia empresa si aspiran a se uir traba%ando con nosotros& de lo contrario los despedimos. $s" lo hicieron # a los empleados no les qued otra alternativa # se uir laborando en las mismas condiciones laborales en que ven"an& de tal forma que pudieron desa re ar el volumen de ventas evitando cambiar de r imen contributivo. <e espera que la administracin tributaria en al /n momento encuentre vinculacin econmica de su actividad comercial& para aplicar las sanciones a que ha#a lu ar. C$ o M: Re!$+i#)l$r $ #ie2+o +$r$ e.i#$r )" 2$4or )fri2ie"#o. <e refiere a aquellos evasores que una ve. son hallados reali.ando acciones indebidas de carcter fiscal& prefieren corre ir a tiempo por miedo a que profundicen en la investi acin # descubran su verdadera situacin econmica. El evasor en estos casos se adelanta a los acontecimientos aco indose a lo que estipule la autoridad fiscali.adora. Dr$2$#i?$do: 6o0a $rrepentina& venimos de la administracin fiscal a practicar un allanamiento a su compa0"a& hemos recibido una denuncia en la que manifiestan que ustedes estn evadiendo el impuesto a las ventas. Quin me denuncio?. !o sentimos se0ora& esa informacin es confidencial. En el d"a de ho# procederemos a revisar sus instalaciones& le pedimos el favor que informe al personal que no utilice los computadores porque vamos a verificar la informacin que contienen. Astedes tienen autori.acin?. Por su puesto que s" Tel funcionario se la entre para que la le#era ; do0a $rrepentina se puso mu# nerviosa. Qu debo hacer?. Por lo pronto notif"quese del acto administrativo. <i en el transcurso de la investi acin encontramos indicios de evasin& nos llevaremos los documentos que sean necesarios levantando una acta como constancia. Tdo0a $rrepentina procedi a notificarse # a esperar el resultado de la investi acin. Ana ve. descubierta& decidi colaborar. T 5econo.co que he venido evadiendo # esto# dispuesta a corre ir. !os investi adores indicaron lo que deb"a hacer # procedieron a terminar la dili encia& lue o se despidieron. 6o0a $rrepentina coment con su esposo T es me%or reconocer a tiempo el error # no de%ar que si an inda ando porque pueden encontrar ms documentos comprometedores& # ah" si que nos metemos en un l"o ma#or. <i mu%er& es preferible enmendar ahora # no esperar a que el problema cre.ca a/n ms. C$ o N: H)d$ =$4 +or do;)ier 4 =$ #$ e" l$ 2e,ore f$2ili$ e +)ede" e"!o"#r$r.
Es el caso de aquellas sociedades familiares que no prosperan& bien sea porque uno de los socios quiere tomar venta%as sobre el otro o los otros& o porque se han presentado conflictos de intereses o situaciones irreconciliables& haciendo que cualquiera de las partes decida denunciar ante el ente fiscali.ador las anomal"as que se vienen presentando en dichas compa0"as& siendo conscientes que tambin se van a ver afectados. El denunciante puede ser un hermano& un hi%o& el cn#u e etc. Dr$2$#i?$do: Gu t"o es un e o"sta T di%o 3nsistina a su novio 5eveln; las utilidades que enera la empresa son suficientes como para que te de una buena participacin de la sociedad que tienen. $s" es 3nsistina& pero como l es quien consi ue los ne ocios se queda con la ma#or ta%ada # eso que no pa a impuestos& que tal si lo hiciera& ah" si es cierto que no me dar"a nada. Es un deshonesto T di%o 3nsistina; tu deber"as denunciarlo por evasor al fin # al cabo lo que te corresponde es una miseria. Eso es cierto& vo# a hacer caso a tus conse%os para que el infeli. pa ue por su taca0er"a. 7e acompa0as?. Claro que si. T <e diri ieron a la entidad fiscali.adora a colocar la denuncia. Cuando los funcionarios hicieron la inspeccin& el t"o de 5eveln se mostr sorprendido por aquella visita sorpresiva. !a investi acin arro% resultados positivos vindose obli ado a corre ir por un monto considerable& despus de eso la sociedad desapareci porque estaba cimentada sobre bases dbiles. C$ o O: El e2+le$do de +edido de")"!i$ +or;)e e #< re e"#ido. Es el caso t"pico de aquellos empleados de alto o ba%o perfil& que al ser despedidos de las compa0"as en las cuales laboran # teniendo pleno conocimiento de las actividades que estas reali.an& deciden denunciar ante la administracin tributaria las irre ularidades que cometen& indicando en detalle la forma como evaden. El denunciante en este caso puede ser@ el contador& administrador& auditor o simplemente un empleado de confian.a que conoce el rol de la empresa a la cual presta o prestaba sus servicios.

Dr$2$#i?$do: El propietario de una fbrica te)til en cierta oportunidad despidi a 2iel& uno de sus operarios de confian.a por roces personales. 2iel llevaba muchos a0os laborando en la compa0"a # consider in%usto su despido. Jo vo# a de%ar las cosas as" ; coment 2iel a su esposa ;. Esto# de acuerdo conti o& si don 5aimundo se port as" con al uien que se sacrific todo el tiempo por la empresa& lo menos que puedes hacer es pa arle con la misma moneda # denunciarlo por evasor de impuestos. <"& as" lo har& se cuales son sus compradores # donde estn las evidencias que lo comprometen. 2iel instaur la denuncia e)plicando en detalle las irre ularidades& lo que dio e)celentes resultados a los investi adores quienes hallaron las pruebas en una ca%a fuerte que estaba oculta ba%o una escalera # que de no ser por sus indicaciones& nunca hubieran encontrado. !os funcionarios procedieron a empla.ar al contribu#ente para que se acercara a la administracin donde liquidaron el valor a pa ar # la sancin a la cual se hab"a hecho merecedor. 6e no ser as" hubiera se uido evadiendo quien sabe por cuanto tiempo ms. C$ o 1C: El e"e2i-o del e.$ or e" o+or#)"id$de e ) !o2+e#idor.
!a autoridad fiscal en oportunidades se entera de la presencia de un presunto evasor por denuncia de al uien que se ve afectado por la competencia& al vender con precios por deba%o del mercado. Cuando se hace la respectiva verificacin sta arro%a los resultados esperados. Dr$2$#i?$do: ;<uena el telfono.T H ame un favor& con quin puedo comunicarme para instaurar una denuncia?. Con el rea fiscali.adora # le su iero que la presente por escrito para que sea cre"ble. Gen o que colocar mi nombre?. <er"a lo me%or para darle ma#or veracidad a sus palabras # no se preocupe que nadie se va a enterar porque lo que manifieste es estrictamente confidencial. Entonces #a la env"o por fa). Cracias. Hasta pronto. $ los pocos minutos lle la denuncia por escrito& se trataba de al uien que ped"a investi ar la procedencia de los bienes de un contribu#ente que vend"a por deba%o de los precios del mercado. !os funcionarios de la entidad fiscali.adora hicieron las averi uaciones # comprobaron que se trataba de contrabando. !os bienes del denunciado fueron incautados& adems de ser sancionado por no cumplir con sus obli aciones fiscales. C$ o 11: El e.$ or de !$r$do $l-G" d5$ #er2i"$ e.ide"!i$do. <e trata de un caso anecdtico en el cual un evasor llama a la administracin tributaria # pre unta por las sanciones que le impondr"an en el evento que lo lle aran a descubrir. Dr$2$#i?$do: ; Gimbra el telfono en una oficina de la entidad fiscali.adora.; <"?& en qu puedo servirle? 6isculpe& llamo para saber que sancin ha# para quienes nunca hemos pa ado impuestos. 6esde cuando est evadiendo? Hace dos a0os. Qu actividad reali.a?. Dfre.co mis servicios profesionales # no me he inscrito ante la administracin tributaria?. Cumple con los topes establecidos. Cules?. El funcionario e)plic en detalle # su interlocutor contest afirmativamente. Entonces debe presentar # pa ar sus obli aciones atrasadas para evitarse problemas. <er que se dan cuenta?. En estos dos a0os no he tenido problemas. <i usted no cancela& en cualquier momento puede ser detectado por cruces de informacin con sus clientes& lo me%or es que se inscriba # cumpla. Cracias vo# a pensarlo. T Cuel aT Que desfachate.. .T E)pres el funcionario que atendi la llamada;. C$ o 12: L$ e2+re $ de +$+el9 o0li-$!io"e +)ede #e"er.
<e trata de aquellas empresas de BpapelB que se han constituido como@ sociedades sin nimo de lucro& unipersonales& de hecho& asociativas o limitadas acreditando un capital suscrito& patrimonio& abriendo cuentas bancarias e indicando una direccin fiscal para lo rar al una clase de contratacin& que muchas veces no obtienen. !os nuevos responsables bien sea por desconocimiento u otras ra.ones incumplen con la obli acin de tributar. Cuando los funcionarios fiscali.adores reali.an la inspeccin de ri or # verifican que la empresa no e)iste& proceden a efectuar estiones de embar o de bienes # cuentas que posean& sin resultados positivos enerando un des aste administrativo porque la entidad invierte tiempo& personal # recursos que no siempre se recuperan en el corto o mediano pla.o. FJota@ aunque no es una modalidad de evasin propiamente dicha& es importante que el caso sea conocido por el lectorE. Dr$2$#i?$do: <olamente disponemos de un mes para conformar la empresa # participar en la licitacin de /tiles

escolares& donde sal amos favorecidos nos enriquecemos. ; El problema es el capital para constituirla. Eso no importa inventamos un valor si nificativo& el papel resiste todo. Pero tenemos que pa ar impuestos. 1ale la pena hacerlo. ; $ las pocas semanas sali el resultado. Jo siendo favorecidos. T 3nsistieron en otras licitaciones # tampoco tuvieron )ito entonces decidieron terminar la sociedad& cada quien tom por su lado sin efectuar la cancelacin ante el ente respectivo& lo que ener obli aciones fiscales que no fueron pa adas. En cierta oportunidad los funcionarios fiscali.adores efectuaron una visita a la compa0"a # se dieron cuanta que no e)ist"a& en vista de ello procedieron a embar ar los bienes del representante le al& los socios no se les encontr nada. 8ste al enterarse se acerc a la entidad fiscali.adora. <e0ores nosotros no efectuamos nin una ne ociacin con la compa0"a # decidimos no continuar. <i& pero como no han hecho la cancelacin contra%eron obli aciones con el Estado # usted como representante le al est en la obli acin de cancelarlas. Cmo?& hab"a que cancelar al o?. Por supuesto que si. Efectuaron la respectiva liquidacin lo que enero un valor considerable a pa ar por concepto de intereses de mora& sanciones # capital. El contribu#ente se aco i a un acuerdo para sanear la deuda. 3ntent obtener dinero con sus e) socios para cancelar las obli aciones& pero no lo r nada porque se hallaban desempleados& al poco tiempo incumpli el compromiso& siendo rematadas sus propiedades. Es de anotar que ha# oportunidades en las cuales el contribu#ente # sus socios desean liquidar la sociedad pero& como ha enerado obli aciones fiscales que se deben pa ar # al no hacerlo las de%an vi entes indefinidamente. Dtros deciden continuar presentando sus declaraciones con valores en ceros para no incurrir en ms sanciones& con la esperan.a que al /n d"a puedan lo rar al /n ne ocio. C$ o 1A: Ve"#$ de 2o #r$dor re;)iere" 2$4or !o"#rol. !as ventas al p/blico # en efectivo& por sus mismas caracter"sticas se prestan para que la ma#or"a de clientes sean ocasionales& al comprador solo le interesa que el producto sea de calidad # est en buenas condiciones& por lo que no solicita la factura. 6e acuerdo con dicha circunstancia muchas ventas se efect/an sin de%ar soportes dando cabida a la evasin. Por eso es necesario observar el proceder del contribu#ente # para ello es indispensable contar con el factor sorpresa para verificar si las transacciones que reali.a estn su%etan o no a la normatividad& aunque se sabe que operan correctamente cuando se efect/an las visitas de control. Dr$2$#i?$do. <e0or& perm"tame ese vestido& vo# a med"rmelo. Con mucho usto. ;$l rato. !e queda mu# bien. 6e veras?. Qu cuesta?. Giene un precio de BRB . 7e lo llev. Jecesita factura?. Jo ha# necesidad& racias. Hasta pronto # que vuelva. Cuando lle la visita de la entidad fiscali.adora a efectuar una inspeccin& los vendedores e)piden facturas a las personas que in resan a comprar& para demostrar que cumplen con dicha obli acin. Por eso es que en los procesos de fiscali.acin se requiere anali.ar periodos de tiempo lar os para verificar el cumplimiento de las obli aciones fiscales de los contribu#entes& haciendo visitas espordicas para verificar el mane%o de sus cuentas. C$ o 1E: El e2+re $rio ;)e !$20i$ de lo!$li?$!i/" +$r$ d$r !$0id$ $ l$ e.$ i/". Ha# quienes e%ercen su actividad econmica despla.ndose de un lu ar a otro& cambiando de ra.n social& con el ob%eto de evadir impuestos. En oportunidades se han detectado en cruces de informacin& siendo evidenciados # sancionados porque as" no apare.can como representantes de las compa0"as& en el se uimiento que se les hace se encuentran vinculados econmicos. Dr$2$#i?$do: Est visto que aqu" no se puede traba%ar& las ventas han ba%ado ostensiblemente # lo peor de todo es la cantidad de impuestos que ha# que pa ar. 7e%or nos vamos para una ciudad ms peque0a # buscamos nuevos mercados. Eso me parece mu# ra.onable don $vispardo& pero cmo va a hacer para que no lo ubiquen?. Eso es mu# sencillo 7ariana& como usted es de mi entera confian.a constitu#e una empresa # traba%amos %untos. K las obli aciones que contra%o con la anti ua compa0"a? . Ka se cansaran de cobrar # en vista de que no me pueden locali.ar espero que se prescriban las obli aciones o se presente al una admist"a tributaria& mientras tanto se uimos e%erciendo nuestras actividades. <i usted lo dice don $vispardo& as" ser. C$ o 1J: Perdid$ o de #r)!!i/" de li0ro +$r$ "o de,$r i"di!io . <e presenta el caso de quienes simulan el robo o destruccin de libros contables colocando la denuncia para le ali.ar tal situacin o para anar tiempo # ponerse al d"a con soportes ficticios.
Dr$2$#i?$do: 7e acabo de enterar que don 5o elio el due0o de la empresa de cal.ado de la esquina& fue sancionado por la entidad fiscali.adora al no tener los libros contables actuali.ados T di%o !eopoldina a su contadora la se0ora Paulina.; Josotros como estamos?. !a verdad do0a !eopoldina tenemos varios meses de atraso por el cambio de ubicacin de la empresa # no he tenido tiempo para actuali.arlos& adems acurdese que tenemos mercanc"a sin soportes contables. Eso es cierto. <e0ora Paulina& uardmoslos # ar umentamos que fueron robados %unto con al unas cosas de valor. Pero do0a !eopoldina& quin va a creernos?& a quines les puede interesar unos libros?. Esa estrate ia no es cre"ble. Entonces los incineramos # colocamos la denuncia& con eso tenemos tiempo de ponernos al d"a. Eso esta me%or do0a !eopoldina. T Procedieron a quemarlos en el lu ar donde estaban ubicados # lue o e)tin uieron las llamas para evitar que se propa ara el fue o. Con testi os levantaron una acta # enteraron a las autoridades respectivas& ar umentando que con sus propios medios lo "sticos hab"an podido superar el impase. 6e esa manera lo raron burlar temporalmente a los funcionarios de la entidad fiscali.adora& que al efectuar la visita se vieron precisados a otor arles al /n tiempo para actuali.ar los libros contables. Es de esperarse que los funcionarios fiscali.adores lo ren descubrir bien sea por denuncia o por inspeccin posterior que al unos soportes son ficticios aplicando las sanciones a que ha#a lu ar. C$ o 1K: &)i*" !o2+r$ lo dere!=o deli!#i.$ . o0re )"$ e2+re $ i"$!#i.$ +$r$ lle.$r $ !$0o $!!io"e
Ha# quienes compran los derechos sobre empresas inactivas # piden autori.acin de facturacin a nombre del representante le al& para lue o colocarla a disposicin de quien necesite soportes para sus cuentas. !a modalidad consiste en ofrecer facturas con ventas ficticias. Dr$2$#i?$do: 6on 4uan& en vista de que usted no si ui con la empresa& le compro la ra.n social. Para que la quiere?. 1o# a continuar con ella& se que tiene futuro # es cuestin de capitali.arla. En ese caso no ha# problema don Gorcuato& #o me cans de este ne ocio& cundo hacemos l el traspaso?. Ko le aviso don 4uan. !e aclaro que est inactiva. Eso no interesa. Giene obli aciones pendientes?. Jin una. Est bien. Hicieron la ne ociacin # don Gorcuato solicit a don 4uan que pidiera autori.acin a la administracin tributaria para facturar porque l a/n fi uraba como representante le al. Ana ve. la obtuvo don Gorcuato mand elaborar libretas de facturas con los datos de la compa0"a # se entrevist con don Plutarco& otro empresario. Cuando necesite %ustificar costos me dice # le ha o las facturas que necesite #o cobro un peque0o porcenta%e por mis servicios. Cracias lo tendr en cuenta. $s" si ui ofrecindolas a otras personas que ten"an sus empresas quienes aceptaron la propuesta obteniendo %u osos beneficios& hasta que en una oportunidad que se efectu una investi acin de fondo a varias compa0"as& los funcionarios fiscali.adores descubrieron que reali.aban transacciones comerciales ficticias& al confirmar que las facturas correspond"an a una empresa que hacia tiempo no operaba. !ocali.aron a don 4uan quien fi uraba todav"a como responsable& quien se mostr sorprendido por lo que hab"a hecho don Gorcuato& e)plicando a los funcionarios lo que hab"a sucedido. Con ra.n que cada ve. que llamaba a don Gorcuato para re istrar la empresa a su nombre& sal"a con cualquier prete)to. <abe dnde se encuentra en este momento?. !o i noro por completo& de un tiempo para ac no volv" a saber nada de l. !e su iero que se acerque inmediatamente a cancelar la actividad econmica para que no ten a ms dificultades& porque usted va a ser el /nico per%udicado. $s" lo hi.o don 4uan instaurando una denuncia penal contra don Gorcuato con la esperan.a de que dieran con su paradero. C$ o 1M: L$ de2or$ e )"$ e #r$#e-i$ e2+le$d$ +or $;)el !o"#ri0)4e"#e ;)e +re#e"de o!)l#$r e.ide"!i$ !o2+ro2e#edor$ . 7odalidad empleada por el presunto evasor que se encuentra en su establecimiento comercial # al enterarse que va a ser allanado demora el in reso de los funcionarios fiscali.adores mientras ana tiempo para ocultar las evidencias que lo incriminan. En oportunidades # ante la tardan.a& las autoridades buscan el apo#o de cerra%eros pero cuando lle an el propietario o al uno de sus empleados procede a abrir. Como la efectividad de un allanamiento depende del factor sorpresa& cuando no se da& la investi acin se puede malo rar. Por eso lo ms aconse%able es esperar a la primera oportunidad para irrumpir en el momento que el establecimiento ob%eto del re istro est abierto. Dr$2$#i?$do:
`6o0a Petraa& `do0a Petraa& en la puerta estn unos se0ores con instintivos de la entidad fiscali.adora. !es abro la puerta?. Jo& como se te ocurre !iborio& espera un momento mientras arre lo al unas cosas. Esc/chelos& estn olpeando nuevamente. 6%elos & #o le aviso cuando debe abrir. !iborio Fel porteroE se retir mientras do0a Petra ocultaba las evidencias en un lu ar de dif"cil acceso. !iborio& ahora si puedes abrir Fautori. Petra por el telfono internoE. Ana ve. in resaron los funcionarios fiscali.adores& el encar ado del operativo visiblemente dis ustado di%o@ por qu la tardan.a?. Porque la due0a estaba en una reunin # hasta ahora dio la orden de abrir. <i an. 3n resaron los funcionarios a practicar el allanamiento # al no encontrar nada que comprometiera a la compa0"a se marcharon. Esa se0ora nos en a0& mientras abr"an quit las pruebas del lu ar que el denunciante hab"a se0alado. !a pr)ima ve. que efectuemos una dili encia debemos estar alerta para que la puerta est abierta e in resar sorpresivamente. Eso es definitivo& respondi uno de ellos. Entre tanto en la oficina de do0a Petra. 6e la que me salv& esa denuncia tuvo que haberla colocado el contador que desped" la semana pasada& en lo sucesivo pondr mas cuidado con los empleados que contrato para no permitirles saber los asuntos de importancia. C$ o 1N : E" !r)!e de i"for2$!i/" el e.$ or #ie"e ) del$#or. Consiste en efectuar cruces de informacin que debe ser presentada a la administracin tributaria por los contribu#entes& donde se les pide que relacionen los datos de las personas naturales o %ur"dicas con quienes sostienen v"nculos comerciales& de tal manera que si un presunto evasor en al /n momento de la e%ecucin de su actividad econmica ha tenido ne ocios con al uien que est inscrito le almente ante la autoridad fiscali.adora& # ste lo reporta& permite que sea detectado. <in embar o suele ocurrir que el evasor no sea descubierto& porque sus ne ocios los tiene con otros empresarios que tambin estn al mar en de la le alidad& o que en el desarrollo de su actividad los montos de capital utili.ados no son lo suficientemente representativos para ser evidenciado& permitindole ocultarse temporalmente hasta cuando se estreche el c"rculo. Dr$2$#i?$do: <e0or Colla.os& lo estamos empla.ando para que se acerque a la administracin tributaria. <e puede saber para qu?. Para que cumpla con el pa o de sus obli aciones fiscales. Pero si no debo nada. Por favor ven a que aqu" le e)plicamos. $l si uiente d"a el se0or Colla.os se diri i a la administracin donde le informaron que lo hab"an ubicado mediante el cruce de informacin con las empresas con quienes hab"a celebrado contratos. Entonces& qu debo hacer?. Giene que inscribirse como comerciante # cancelar impuestos por los /ltimos cinco a0os con sus respectivas sanciones. Jo ten"a conocimiento que deb"a impuestos. Tdi%o hacindose el disimulado.; $caso las empresas a las cuales les vendo mercanc"as no se encar an de pa arlos?. <i& pero usted tambin est obli ado. Jo ten o recursos me pueden reba%ar los intereses?. Jo se0or& lo que podemos su erirle es que se aco%a a una modalidad de pa o por cuotas. El se0or Colla.os recibi los documentos que deb"a dili enciar # se retir dis ustado porque no le qued otra alternativa que le ali.ar su actividad comercial # cumplir con las obli aciones fiscales a que se hab"a hecho merecedor. C$ o 1O: L$ 2o.ilid$d e" l$ #r$" $!!i/" !o2er!i$l e l$ $l#er"$#i.$ +$r$ "o #ri0)#$r. Para nadie es un secreto que un considerable n/mero de transacciones comerciales se reali.an al mar en de la le alidad # por fuera del sistema financiero& empleando randes cantidades de dinero en efectivo lo que dificulta su se uimiento& como el caso de aquellos individuos que compran # venden mercanc"as de contrabando # que por sus randes vol/menes eneran rentas cuantiosas. Gambin estn al unos comerciantes& entre los que se encuentran quienes comerciali.an piedras preciosas los cuales en muchas oportunidades defraudan al Estado. !a manera de detectarlos es haciendo un monitoreo a sus actividades # un se uimiento permanente a sus transacciones comerciales. Dr$2$#i?$do: 7ar#& no te olvides que ma0ana madru amos # compramos mercanc"a en el fur n que lle a a las dos de la ma0ana& si no estamos puntuales nos quedamos sin nada. Pues vamos otro d"a.; Ji lo creas& ellos no son de los que re resan al mismo lu ar # va#a a saber donde van a hacer la pr)ima entre a. Efectivamente el camin lle a la madru ada& la ente se arremolinaba para comprar. El dinero pasaba de mano en mano # cada quien sal"a con costales repletos de mercanc"a procedente del e)terior. $ la media hora no hab"a nadie& el veh"culo se march vaci. 7ar# como te parece la mercanc"a que compramos?. 7e parece mu# barata <of"a& de dnde la traern?. <on barcos que lle an de pa"ses le%anos # descar an mercanc"a de contrabando. Es un ran ne ocio para el que puede comprar randes cantidades. 3ma "nate. Pero no hablemos ms& me%or vamos a venderla& #a est amaneciendo.

O#ro dr$2$#i?$do: <e0or QaLasabi& lleve stas esmeraldas a la entidad fiscali.adora # le alice su e)portacin. K las otras?. Ko me encar o de llevarlas personalmente al 4apn. Como el vuelo es a las tres de la tarde ten o el tiempo suficiente para tra arlas despus de almuer.o. >uena idea se0or 7at.ura& # si vienen a hacer una inspeccin los funcionarios de la administracin tributaria?. 7uestras los documentos de e)portacin ; di%o el se0or 7at.ura ;. !o venta%oso de este ne ocio es que las piedras preciosas pasan inadvertidas en los aeropuertos # queda buena utilidad le ali.ando la menor cantidad posibleSrepuso el se0or QaLasabiT . Esto# se uro de venderlas de contado en los mercados del 4apn& #a que las tallas que llevo son mu# solicitadas en las %o#er"as. 7u# bien& mu# bien se0or 7at.ura& entonces me llama cuando lle ue. Hasta pronto. T <e despidieron.; C$ o 2C: &)ie" $d;)iere 0ie"e ;)ie" le-$l2e"#e o+er$. de e-)"d$ !$2)fl$"do $;)ello de +ri2er$9 +er,)di!$ $
Este caso hace referencia a aquel importador que obtiene %u osos beneficios& al adquirir por lotes equipos de se unda en aquellos pa"ses que los venden a precios irrisorios por estar descontinuados u obsoletos& # que una ve. le ali.ados ofrecen a precios por deba%o de la competencia. !o ile al de esta modalidad consiste en que dentro de la mercanc"a que in resa al mercado nacional& camuflan repuestos nuevos los cuales traen desbaratados& hacindolos pasar como usados para lue o ser armados por tcnicos contratados o por el mismo importador& quien en oportunidades e%erce esa profesin& vendiendo sin cobrar el valor a re ado para que sea ms atra#ente su producto& per%udicando de esa forma a quien traba%a de manera le al. Dr$2$#i?$do: 5amiro& me vo# para 7iami a comprar los equipos de oficina que venden en remate las cooperativas. Es la oportunidad de importarlos como repuestos de se unda. 6e todo lo que ne ocie podemos armar una buena cantidad de mquinas& adems vo# a adquirir repuestos nuevos # los %unto con los usados. !a semana entrante te los envi& debes estar pendiente. Jo olvides llamar a los tcnicos tan pronto como lle uen los equipos. 6on 4or e& qu precio les colocamos?. Eso depende de los que completemos& podemos darnos el lu%o de venderlos sin cobrar el impuesto a las ventas& para que el mercado se ha a ms interesante. 6on 4or e& nos podr"an denunciar. Jo porque nuestros principales compradores son personas naturales quienes se ven beneficiados al salirles ms baratos los equipos& adems a nadie le a rada pa ar tributos a menos que sea estrictamente necesario. Eso es cierto Tdi%o 5amiro;. >uen via%e don 4or e. Hasta lue o 5amiro # me mantienes al tanto de todo. En este caso se han podido detectar racias a la denuncia de sus competidores que presentan pruebas en las que demuestran que est vendiendo. C$ o 21: Gr$" $l0oro?o !$) $ )" $ll$"$2ie"#o $l ;)e +or !$ )$lid$d e e"!)e"#r$ e" el l)-$r9 +ero "o e $ ;)ie" .ie"e" $ i".e #i-$r. Este caso se presenta cuando los funcionarios de la administracin tributaria& atendiendo la denuncia sobre un presunto evasor de impuestos encuentran que en la misma direccin fiscal pero con diferente nomenclatura interna& operan oficinas independientes desarrollando toda clase de actividades siendo o no contribu#entes # aunque se presuma que son evasores no se pueden re istrar& porque no ha# una denuncia formali.ada ni la orden de allanamiento respectivo& a pesar de que quien es ob%eto de la dili encia as" lo e)prese indi nado al ser el /nico afectado& situacin que aprovechan tales empresas para desaparecer las evidencias o abandonar el lu ar. Dr$2$#i?$do: $l se0or de la oficina de enfrente le estn practicando un allanamiento. Jo ha# mal que por bien no ven a& porque donde ven an a investi arnos descubrir"an que tambin somos evasores. 6on !uis acaso no pueden venir?. Jo& porque no ha# una orden e)presa. Pero si es la misma direccin?. Ge equivocas& por el hecho de haber propiedad hori.ontal # e)istir varias oficinas con distinta nomenclatura& la direccin fiscal cambia& as" como lo acreditan los papeles que tenemos. >uen"simo porque nos libramos del re istro. <i pero debemos apresurarnos a ocultar los indicios. !a se0ora de la oficina que ha# al fondo del edificio se va tener que marchar& porque vende productos de contrabando # a estas alturas nuestro vecino tuvo que habernos denunciado a todos. 1a#a llame al contador para que actualice los libros contables. Como ordene %efe. C$ o 22: L$ e2+re $ ;)e e .i i#$d$ e" ) do2i!ilio fi !$l 4 )" e !ri#orio e lo G"i!o ;)e lle-$" $ e"!o"#r$r. Este caso se presenta cuando los funcionarios de la administracin tributaria van a visitar a un contribu#ente que ha sido denunciado por evasin& # encuentran que en el domicilio fiscal solamente

ha# un escritorio # con suerte un archivador en el cual reposan papeles sin importancia. El decir del empleado que atiende la dili encia es que el representante le al no se encuentra en el pa"s # que los soportes contables los lleva un revisor e)terno& quien una ve. actuali.a los respectivos libros los devuelve& los pone en contacto con ste& quien se compromete a llevarlos en ese momento& de tal manera que la denuncia pierde su valide. porque no est en el lu ar B la prueba reinaB que ha indicado el denunciante. Esa es una forma mediante la cual el contribu#ente se entera que estn tras sus pasos # procura ser cauteloso. En ste caso concreto& de todas maneras se sanciona al contribu#ente por no tener los libros contables en el domicilio fiscal& pero las evidencias por evasin han desparecido. <e espera que cometa una equivocacin para sancionarlo e%emplarmente. C$ o 2A: El e.$ or ;)e )#ili?$ )" do2i!ilio $l#er"o +$r$ o!)l#$r +r)e0$ de !o2+or#$2ie"#o. ) de =o"e #o
8sta modalidad es utili.ada con frecuencia por el evasor para no ser descubierto # consiste en ocultar documentos o bienes adquiridos ile almente en un lu ar aleda0o al domicilio fiscal& de tal manera que al practicarse un allanamiento los funcionarios fiscali.adores no encuentran indicio al uno # aunque ten an la certe.a de saber donde se hallan& estn impedidos a verificar hasta tanto no se ten an una orden e)presa& situacin que aprovecha el evasor para desaparecer las pruebas de su culpabilidad. <in embar o ho# por ho# a los or anismos encar ados de efectuar re istros se les ha dado la potestad de investi ar en lu ares que se presume son del evasor& evitando as" que se sal a con la su#a. Dr$2$#i?$do: 5oque& no te olvides uardar los discos duros que compramos a#er porque no estn le ali.ados # donde ven an a practicar una visita los funcionarios fiscali.adores nos pueden descubrir. !os repones a medida que se va#an a otando las e)istencias de tal manera que ten amos siempre un soporte contable. 7e parece bien 5enato. $s" lo hicieron en reiteradas oportunidades hasta cuando un cliente molesto porque el computador que le hab"an vendido le sali defectuoso # no se lo cambiaron por ms que insisti& decidi denunciarlos e)plicando en que consist"a la forma de operar porque se hab"a dado cuenta que las partes para los equipos de cmputo los tra"an de una bode a alterna. $l enterarse los funcionarios del ente fiscali.ador practicaron un allanamiento m/ltiple encontrando las pruebas que los compromet"a& siendo decomisada la mercanc"a # sancionados con severidad el contribu#ente& mientras se decid"a su suerte ante el fiscal a car o del caso. C$ o 2E El lle.$r do0le !o"#$0ilid$d o f$!#)r$!i/" e )"$ $"#i-)$ 2od$lid$d de e.$ i/". Ha# contribu#entes que mandan elaborar talonarios de facturas con la misma numeracin& de tal manera que cuando efect/an una venta de elevada cuant"a la suplantan por una menor FsubfacturacinE que es la que finalmente de%an en sus re istros evadiendo de esa manera los impuestos que deber"an pa ar por e%ercer su actividad. Dr$2$#i?$do: 4os& utilice el otro facturero& la venta a ese cliente fue bastante buena. Est bien Pepe pero el problema es la factura del cliente. Jo te preocupes& por lo eneral la arro%an a la basura porque son personas naturales& no les interesa uardarla& claro est que esa misma racia no la podemos hacer con una persona %ur"dica& porque las archivan como soporte contable. Emplearon esa modalidad en varias oportunidades en su establecimiento de comercio& hasta que en un allanamiento los funcionarios de la administracin tributaria se dieron cuenta que una factura no correspond"a al producto vendido& porque estaba por deba%o del precio real # al efectuar la investi acin encontraron un talonario de facturas repetido que no alcan.aron a ocultar por lo sorpresiva de la visita& desenmascarando al evasor quien confes que llevaba doble facturacin& teniendo que pa ar la sancin respectiva. C$ o 2J E2+re $ ;)e +re e"#$" f$!#)r$ f$l $ efe!#)$"do #r$" $!!io"e 2illo"$ri$ .
Esta modalidad consiste en proveer de facturas falsas de compa0"as le almente constituidas& a otras empresas para que acrediten transacciones comerciales FficticiasE que les permita aumentar los astos deducibles& reduciendo as" el pa o de impuestos # en el evento de que sean investi ados ar umentan tener la mercanc"a tanto f"sicamente como en los libros contables& fin iendo haber sido en a0ados al no tener la previsin de verificar a todos sus proveedores& que en oportunidades son personas naturales Fpara evitar el rastreoE. <in embar o los funcionarios fiscali.adores cuando reali.an la investi acin saben que eso no es cierto lo que dice el contribu#ente porque cuando verifican la procedencia de las facturas& descubren que no ha# tales proveedores # mucho menos las ventas& lo que es corroborado con las empresas involucradas en el il"cito quienes nie an haber

entablado relaciones comerciales con ellos& lo que en realidad es cierto porque al hacerse la confrontacin se verifica que la papeler"a o las firmas no concuerdan con las le "timas. Estas actuaciones delictivas en oportunidades son apo#adas por e) funcionarios conocedores de empresas # papeler"a a falsificar& lo mismo que los posibles clientes a quienes ofrecer las facturas. Dr$2$#i?$do: 6on 5amn& le ofre.co una alternativa para aumentar las deducciones de su empresa # pa ar menos tributos. 6e qu forma?. 7u# sencillo& le consi o facturas de compra e)pedidas por empresas retenedoras del impuesto a las ventas de tal manera que le permitan descontarlo en el pa o de sus obli aciones fiscales. <e ima ina lo que puede sacarle al Estado& # lo me%or de todo& sin tener que invertir nada& claro est que de ve. en cuando puede comprar mercanc"a # le ali.arla con una de esas facturas& de tal manera que en una eventual visita de los funcionarios fiscali.adores& va a tener los soportes que acrediten su compra # si se lle an a dar cuenta que los proveedores no corresponden& ale an ser asaltados en su buena fe. 7e parece una buena idea. $s" lo hicieron muchas veces defraudando al fisco& hasta que en una oportunidad a un funcionario que practicaba una visita de rutina se dio cuenta que una factura no concordaba con el lo otipo de la compa0"a& # al inda ar descubri que hab"a sido falsificada. $s" hi.o con otras que arro%an los mismos resultados& denunciando el hecho a la entidad fiscali.adora& siendo sancionado el contribu#ente quien se vio precisado a enfrentar un proceso penal por falsificar documentos. C$ o 2K: Pre e"#$!i/" de f$!#)r$ f$l $ +$r$ !$"!el$r o0li-$!io"e #ri0)#$ri$ . Ha# contribu#entes que para evadir el pa o de sus obli aciones& deciden falsificar los sellos de las entidades recaudadoras # presentan las copias para que sus obli aciones se vean disminuidas& o en el me%or de los casos sean canceladas en su totalidad. Dr$2$#i?$do: !orena& me desespero cada ve. que lle an oficios cobrando obli aciones fiscales. $s" como van los ne ocios no puedo cumplir # van a terminar por embar arme& por lo que no me queda ms remedio que llenar los formularios para el pa o de impuestos # mandar a elaborar los sellos de cancelado. Pero pap& eso es peli roso # te puedes meter en un problema mu# rave. Jo ten o otra alternativa& adems quien quita que no se den cuenta. Ko no esto# de acuerdo& pero respeto tu decisin. $s" lo hi.o llevando fotocopia a la entidad fiscali.adora& i norando que sta no actuali.a las obli aciones de los contribu#entes hasta tanto no confronte con los documentos ori inales que env"a la entidad recaudadora& lo que permiti que se descubriera el fraude inicindose un proceso penal en su contra. C$ o 2M: Ofre!er !o2o -$r$"#5$ 0ie"e de #er!ero ;)e i-"or$" lo ;)e e #< )!edie"do. Esta modalidad consiste en que al uien que ha sido ob%eto de embar o& para cumplir con los requisitos para el pa o por cuotas de sus obli aciones fiscales& ofrece en arant"a a la administracin tributaria documentos falsificados de bienes terceros& en donde se comprometen a respaldar las deudas de stos& sin tener la menor idea de tal accin delictiva. Dr$2$#i?$do: <e0or Porras& para otor arle una forma de pa o por cuotas es necesario que ofre.ca una arant"a sobre sus obli aciones fiscales. Jo ha# nin /n problema& ma0ana trai o las escrituras de un inmueble. Cundo lle a su casa llam a un conocido que vend"a finca ra".. 6on !eoncio& necesito que me consi a la escritura de un inmueble de los que vende # le pa o bien. !le aron a un acuerdo # el se0or Porras consi ui la escritura del bien # efectu una carta& falsificando la firma del propietario en donde se compromet"a a respaldar la deuda. $l d"a si uiente entre los documentos del supuesto deudor solidario # le fue otor ado el pla.o para cancelar. En este caso no tuvo dificultad porque el funcionario encar ado no verific los documentos. <in embar o el se0or Porras comen. a incumplir sus compromisos # la administracin tributaria decidi iniciar el proceso de embar o del bien& no sin antes llamar al deudor solidario para que cancelara& quien i noraba por completo que su bien hab"a sido puesto como arant"a para respaldar obli aciones fiscales de al uien que no conoc"a. Por este caso fue sancionado el funcionario a car o al no llevar a cabo su labor de manera eficiente& mientras que al contribu#ente se le si ui un proceso penal por falsificacin de documentos p/blicos. C$ o 2N: Cre$r ")e.$ e2+re $ de,$"do i"$!#i.$ l$ ;)e $de)d$". Consiste en que ha# contribu#entes que para evadir el pa o de sus obli aciones& crean nuevas compa0"as # trasladan los bienes inmuebles de las empresas que tiene obli aciones con la administracin tributaria al patrimonio familiar& evitando as" posibles embar os.
Dr$2$#i?$do: 6o0a !ola& #o le aconse%o que cree otra empresa a nombre de un tercero # abandone la anterior. Para evitar posibles embar os inclu#a los bienes dentro del patrimonio familiar # los si ue utili.ando para continuar con sus actividades sin tener que interrumpirlas. 7e parece una buena idea don >onifacio& que har"a #o sin su apo#o. $s" lo hi.o # continu traba%ando hasta que en una oportunidad un funcionario fiscali.ador pudo comprobar que do0a !ola hac"a parte de esa nueva empresa& procediendo a embar ar las cuentas al encontrar v"nculos econmicos con los propietarios que no eran otros que sus mismos familiares. C$ o 2O: C$20i$r )"$ f$!#)r$ +ro.e"ie"#e del e3#erior ree2+l$?<"dol$ +or o#r$ de 2e"or .$lor @ )0f$!#)r$!i/"B. Consiste en que al uien que realice la importacin de un bien que viene con una partida arancelaria& lo declara con otra que implique un menor pa o de tributo Fevasin tcnicaE& esto si nifica cambiar un d" ito colocando otro que no corresponde a la del producto o productos importados. Para ello presenta dentro de la documentacin requerida por el ente fiscali.ador& una factura idntica a la ori inalmente e)pedida por el vendedor& pero cambiando su contenido& elaborada por al uien que se presta para esa maniobra fraudulenta& la cual consiste en imprimir el documento pro;forma utili.ando maquinas lito rficas& dificultando establecer su falsedad. En el evento de ser descubierto& el importador podr"a ale ar equivocacin por parte de su proveedor. $uque se sabe que los funcionarios de la administracin fiscal& deben conocer la normatividad e informar cuando e)istan dudas al respecto # estn en capacidad de reconocer la mercanc"a lo mismo que su naturale.a& para que como se dice en el ar ot popular Bno les metan ato por liebreB. El funcionario corrupto sin verificar da su aprobacin obteniendo beneficios por ello& #a que si obraran de buena fe proceder"an a verificar la autenticidad de los documentos& apo#ndose en los consulados o efectuando las respectivas averi uaciones de precios de referencia& con los cuales deber"a haber in resado la mercanc"a al pa"s destinatario. Gambin suele ocurrir que el importador asuma el ries o solo& al lle ar a un acuerdo con el vendedor para que codifique los productos importados& de acuerdo como ste le indique confiando en que los funcionarios fiscali.adores no se den cuenta. En la actualidad es probable que esta modalidad se si a utili.ando& con el ries o de que& si es detectado& se aplica el porcenta%e e)cedente a car o del importador que est subfacturando& con las consabidas demandas penales para todos los implicados. Dr$2$#i?$do: $niceto necesito que elabore una factura idntica a sta& usted que es todo un artista para las artes rficas T se la ense0.T Jo est fcil de hacer por la policrom"a que tiene& sin embar o creo poder lo rarlo& pero le cuesta bastante. Jo interesa. <iendo as"& ven a ma0ana por ella. $s" lo hi.o El"as # una ve. la tuvo en su poder la llen en su computador con la misma codificacin del producto a importar& cambiando apenas un d" ito& de tal manera que no hubo inconvenientes porque era idntica a la e)pedida por el vendedor en el e)terior& lo rando de esa manera evadir impuestos. !o si ui haciendo reiteradamente& hasta que en una oportunidad el funcionario que ten"a la responsabilidad de verificar los documentos& se dio cuenta que el arancel no correspond"a al producto importado& haciendo la respectiva investi acin& de tal manera que al importador evasor no solamente le correspondi cancelar& sino que tuvo que enfrentar un proceso penal por falsificacin de documentos. C$ o AC : F)"!io"$rio de !$r-$ ;)e de,$" i"-re $r 2er!$"!5$ i" re.i $rl$ @el !$20i$?oB.
Esta modalidad consiste en que al unos funcionarios permiten que in resen mercanc"as sin verificar la respectiva u"a& de tal manera que va de la aerol"nea a los almacenes de depsito donde es cambiada por otra del mismo nero& pero que tiene un valor inferior& esta prctica tambin se efect/a en el camino a las bode as. El importador presenta documentacin de la mercanc"a con la misma u"a # como sta no refle%a la especificidad del bien& se nacionali.a aquello que en realidad no fue importado pa ando menos impuestos. $unque la administracin tributaria mane%a al unos perfiles Fcate ori.acin de ries osE para controlar el in reso de mercanc"as& los funcionarios se ponen de acuerdo con antelacin con los importadores& para saber en que momento # en que vuelo va a lle ar una mercanc"a que no debe ser ob%eto de revisin. Dtro tanto ocurre con las mercanc"as procedentes del e)terior que lle an a las oficina de correos& en donde al unos empleados en complicidad con supervisores de la entidad fiscali.adora& de%an pasar %o#as o divisas camufladas en sobres sin revisar las u"as. 3ncluso ellos mismos desconocen su contenido # se limitan a cobrar un porcenta%e al importador.
Dr$2$#i?$do: Pancracio& ma0ana en el vuelo procedente de B<B esto# enviando una mercanc"a& le informo para que est pendiente # mis colaboradores la puedan llevar al depsito. Entendido don >onifacio. $l d"a si uiente # una ve. arrib la mercanc"a procedente del e)terior& Pancracio procedi a de%ar pasar tres ca%as perfectamente embaladas sin permitir que nadie revisara las u"as # una ve. en el depsito& varios empleados cambiaron su contenido por otro. <e trataba de ropa de marca& que fue sustituida por una de menor calidad lo que si nificaba el pa o de un menor tributo. Como era mu# rentable para el importador # si nificaba importantes beneficios para los funcionarios de la entidad fiscali.adora # los empleados de las bode as implicados& si uieron hacindolo hasta que fueron descubiertos& porque en una de esas maniobras uno de ellos no pudo estar presente& siendo reempla.ado por otro que i noraba lo que suced"a # al tratar de ser sobornado se rehus # por el contrario puso en conocimiento de las autoridades competentes& quienes hicieron las averi uaciones del caso desmantelando aquella red de delincuentes quienes fueron %udiciali.ados %unto con al unos funcionarios de medio # alto ran o. C$ o A1: El f)"!io"$rio ;)e +er2i#e $ lo .i$,ero i"-re $r 2er!$"!5$ de !o"#r$0$"do.
<e presenta en los re "menes de via%eros& cuando estos in resan divisas # ob%etos de cuantioso valor por fuera de los mr enes de importacin autori.ados& a pesar de la lo "stica necesaria # del conocimiento de lu ares de procedencia& clasificados de acuerdo a unos perfiles de ries o para la revisin aleatoria de equipa%es FsemforosE& porque los funcionarios encar ados de hacer las revisiones se hacen de B la vista ordaB& permitiendo su in reso sin inconvenientes. Dr$2$#i?$do: 7ariano Fhablando por telfonoE no te olvides que esta noche como a eso de las :: pm re reso al pa"s # trai o una ran cantidad de divisas& debes estar pendiente para que no me va#an a interceptar& las llevo en el malet"n de mano. Jo te preocupes $rmando Fse trataba del hermanoE esto# asi nado a ese turno. Esa noche estuvo atento # como se trataba de un funcionario de la administracin tributaria no tuvo inconvenientes en de%arlo in resar& sin pasar por nin /n control. $s" si ui operando 7ariano con ami os # conocidos& hasta que en una oportunidad que estaba de turno se acerc un supervisor& quien decidi revisar en compa0"a de otros funcionarios a los pasa%eros de un vuelo& del cual hab"a sido enterado que posiblemente lle aba contrabando& ca#endo en el operativo un ami o de 7ariano despus de haber pasado los controles& sin que ste lo hubiera revisado # aunque en ese momento no se le requiri porque cre#eron que se hab"a tratado de un descuido& fue ob%eto de continuos se uimientos hasta que se percataron de su mal proceder siendo destituido de la entidad& vindose abocado a enfrentar un proceso penal en su contra. C$ o A2: Ad)l#er$r do!)2e"#o !o2o for2$ de e.$dir i2+)e #o . Esta modalidad se lleva a cabo cuando al uien adultera manifiestos de car a& cortando uno o ms ren lones de la relacin de u"as para lue o pe ar el documento mutilado que posteriormente es fotocopiado # presentado como si fueran copias del ori inal a la administracin fiscal sin que se percaten de la adulteracin& porque la estin de los documentos al arribo de la mercanc"a corresponde a particulares # la administracin tributaria reali.a controles posteriores& consumndose el fraude #a que al revisarse concuerda con la presentada en las fotocopias de los documentos soporte& mientras que la otra ha sido retirada por los evasores en complicidad con al unos funcionarios # empleados de las bode as #Vo aerol"neas. F$nti ua modalidad que posiblemente #a no se presenteE. Dr$2$#i?$do: 7ario& no olvides cortar del manifiesto de importacin los re istros que te indique en donde estn relacionados los repuestos para computadores # sacas varias fotocopias. Jo se preocupe %efe& lo vo# a hacer tan pronto como ten a el documento en mi poder. 6e esa forma in resaron mercanc"as que una ve. en territorio nacional fueron separadas de aquellas que iban a ser le ali.adas e inmediatamente retiradas sin dificultad& racias a la complicidad del funcionario encar ado en supervisar # de varios empleados de la aerol"nea. Esta modalidad fue descubierta cuando un funcionario que no hac"a parte del rupo de funcionarios # empleados corruptos& descubri que una mercanc"a no estaba relacionada # procedi a solicitar la documentacin ori inal& que al ser presentada no coincidi con la fotocopia& haciendo el respectivo decomiso. $ los funcionarios que hicieron el turno& sin que se percataran& se les hi.o un continuo se uimiento hasta que fueron implicados en un nuevo caso que se present& siendo destituidos de la entidad. C$ o AA: E3+or#$!i/" de 2er!$"!5$ ;)e +o #erior2e"#e o" de.)el#$ @fi!#i!i$B.
Giene lu ar cuando al unos e)portadores reali.an env"os de mercanc"as hacia .onas de fronteras con la documentacin al d"a pasando de un pa"s a otro efectundose el trmite de e)portacin& pero al poco tiempo de haber in resado al pa"s destinatario re resa por una v"a de poco acceso # sin vi ilancia. Esta modalidad se denomina e)portacin ficticia porque el evasor adems de que no est enviando nada se est beneficiando con los incentivos de las e)portaciones # a pesar de los actuales medios lo "sticos # de control e)istentes& se presenta racias a la complicidad de funcionarios encar ados del control de las .onas de frontera. Gambin se da el caso de e)portacin ficticia& cuando un e)portador entre a los documentos de e)portacin por una cantidad de unidades ma#or a los que realmente va a e)portar& con la complicidad de funcionarios # empleados solicitando posteriormente el reembolso por un valor que no corresponde al real. Dr$2$#i?$do: Cuillermo& va#a a tanquear el camin # lo car a con las lminas de acero que ha# en la bode a. Gan pronto como lo ha a me llama. $s" lo hi.o Cuillermo& # Eutimio& el due0o de una compa0"a metalmecnica& procedi a indicarle que lo llevara a su cliente BAB cu#o domicilio fiscal se encontraba al otro lado de la frontera& all" fue atendido por un ami o de Eutimio& quien le indic a Cuillermo que uardara el camin sin descar ar la mercanc"a se /n la instruccin acordada. Pasados varios d"as recibi la orden de devolverse con el veh"culo car ado hasta un lu ar ribere0o donde fue embarcado de re reso al pa"s de ori en evadiendo los controles fronteri.os& obteniendo as" el e)portador los beneficios respectivos. En esa oportunidad tuvo )ito& hasta que en otra ocasin el camin fue interceptado en carretera por una patrulla # al verificar que tra"a mercanc"a se hi.o la averi uacin de su procedencia& enterndose los funcionarios fiscali.adores de la forma como operaban sancionando al e)portador con las consabidas medidas le ales. C$ o AE: Ad)l#er$r !er#ifi!$do +$!#o o #r$#$do . de ori-e" i"-re $"do 2er!$"!5$ "o i"!l)id$ de"#ro de
Esta caso se denomina trian ulacin # consiste en que el evasor aprovechando los convenios internacionales& in resa mercanc"as provenientes de pa"ses fuera de dichos tratados& adulterando o cambiando los certificados de ori en para obtener beneficios. Dr$2$#i?$do: !i ia& necesito que tan pronto lle ue al pa"s B6B cancele los repuestos para televisores que de% separados por telfono& # una ve. ten a la factura en su poder va a la lito raf"a de Pepe # le manda elaborar las marquillas con el nombre del pa"s B2B # una nueva factura pro forma cambiando /nicamente la procedencia. Como di a don Pancracio. Jo olvide decirle que despus arre lamos el precio. Ana ve. !i ia tuvo las nuevas marquillas reempla. las ori inales del pa"s B6B por las marquillas B2B al producto que iba a ser e)portado& otro tanto hi.o con la factura& enviando la mercanc"a al pa"s BEB& siendo recibida por Pancracio& quien no tuvo que pa ar aranceles de importacin racias a los convenios comerciales entre el pa"s BEB # el pa"s B2B. Ese truco le funcion en varias ocasiones de%ndole buenos dividendos& hasta que en una oportunidad un funcionario fiscali.ador se dio cuenta que una de las marquillas estaba superpuesta& al soltarse en una de sus puntas observando que su procedencia era del pa"s B6B& con quien no hab"a tratado comercial # deb"a cancelar ravmenes. 3nmediatamente procedi a decomisar la mercanc"a importada& confirmando con el proveedor que la factura hab"a sido cambiada& inicindose un proceso penal en contra del importador por falsificacin. C$ o AJ: Co"#r$#$r .)elo !=$r#er +$r$ i"#rod)!ir 2er!$"!5$ de !o"#r$0$"do. Consiste en que un rupo de contrabandistas contrata una avioneta para traer mercanc"a& utili.ando pistas MpiratasN en los aeropuertos para evitar sospechas de quienes controlan la nave acin area. Por lo eneral in resan al territorio nacional a elevadas horas de la noche& sobornando a al unos de los funcionarios fiscali.adores. Dr$2$#i?$do: $le%andro no olvides que esta noche lle a la avioneta procedente de B6B& # tienes que estar pendiente para que cuando arribe no ha#a nadie fis oneando. !os camiones deben estar listos en la .ona aleda0a a la pista '& # ase /rate que los funcionarios de la entidad fiscali.adora que estn de turno sean de los nuestros. Efectivamente a esa hora lle la avioneta # ba%aron varias personas car ando ca%as que fueron in resando a dos fur ones que estaban listos con las luces apa adas. Ana ve. car ados salieron de las instalaciones aeroportuarias sin nin /n inconveniente& # la avioneta fue

llevada rpidamente hacia un han ar donde fue uardada. En el interior del establecimiento dialo aban varios funcionarios con un individuo que hab"a descendido de uno de los camiones antes que saliera del lu ar. Conversaban ale remente # repart"an randes sumas de dinero. !a operacin hab"a sido todo un )ito. En otra oportunidad se repiti la historia pero la buena fortuna no estuvo de parte de contrabandistas porque cambiaron a /ltima hora a los funcionarios de supervisin # control # los contrabandistas al i norar lo que suced"a efectuaron la operacin siendo& interceptados e incautada la mercanc"a a pesar de los esfuer.os para sobornar a los funcionarios& siendo puestos a rdenes de las autoridades competentes. En vista de tal hecho se hicieron continuos se uimientos al rupo al cual se le hab"a cambiado el turno& hasta que fueron descubiertos en otra maniobra fraudulenta& siendo destituidos del car o # llevados a prisin. C$ o AK: V$ler e de l$ .$li,$ di+lo2<#i!$ +$r$ !o2er!i$li?$r 0ie"e ;)e "o +$-$" -r$.<2e"e . Esta modalidad consiste en que un diplomtico in resa bienes tales como automotores& nacionali.ndolos sin pa ar tributos& porque o.an de ese beneficio # una ve. le ali.ados los venden a particulares obteniendo %u osos beneficios. Gambin se presenta cuando el alto funcionario ha de%ado el car o # si ue utili.ando su investidura para in resar mercanc"as sin pa ar arancel. Dtro caso es cuando al cuerpo diplomtico in resa sus mena%es sin ser revisados por las autoridades competentes aprovechando la inmunidad& e in resan mercanc"as totalmente diferentes a las permitidas de acuerdo con la normatividad que se ha dispuesto para tal fin. Dr$2$#i?$do: <e0or Carrasco& le vendo mi veh"culo. Cuanto pide por el se0or Cnsul. <e lo do# bien econmico& vale B_B& #a est nacionali.ado. 7a0ana le iro el cheque.T !a ne ociacin se llev a cabo; . 7e est dando buen resultado traer bienes del e)terior sin pa ar aranceles de importacin& es bastante lucrativo& ; pens el Cnsul;. $s" lo si ui haciendo con buenos resultados hasta cuando decidi traer un lote de mercanc"a en el momento que su misin en el pa"s B6B hab"a terminado # no ten"a #a la investidura& siendo decomisada teniendo que afrontar un proceso penal en su contra. C$ o AM: Lo f)"!io"$rio ;)e e" dili-e"!i$ de re-i #ro e $+oder$" de lo ;)e e"!)e"#r$". Este caso se presenta con cierta re ularidad cuando funcionarios fiscali.adores se apropian de mercanc"a de ran valor como divisas& distribu#endo Bel bot"nN entre todos los participantes del operativo o en el me%or de los casos reportando una cantidad convenida& inventando una coartada para dar a conocer los hechos que van a salir a la lu. p/blica. Dr$2$#i?$do: El rupo lite los ca.adores fue comisionado para efectuar un operativo en la propiedad de un reconocido narcotraficante& # despus de investi ar e)haustivamente& varios de los funcionarios encontraron una caleta con divisas& porque se ten"a indicios que en se lu ar se encontraban ocultas randes sumas de dinero. El rupo se reuni para tomar una decisin frente al halla. o # despus de deliberar por un buen rato& optaron por repartir el bot"n entre sus inte rantes& despus de eso cada quien tom por su lado. <in embar o fueron descubiertos porque varios de ellos comen.aron a astar la parte que les correspondi a parte a manos llenas& despertando sospechas entre sus superiores quienes efectuaron la investi acin& evidencindolos& siendo sancionados los responsables del hecho. C$ o AN: R$di!$r do!)2e"#o !o" fe!=$ +re#*ri#$ i" de,$rlo e" l$ e"#id$de re!e+#or$ .
Este caso consiste en que un contribu#ente solicita a un funcionario de confian.a que le a#ude a radicar documentos fuera de trmino& como si hubieran sido recibidos con oportunidad& lo que le representa evitarse sanciones de las que se ha hecho acreedor. Dr$2$#i?$do: 6on Gancredo& necesito que me a#ude& se vencieron los trminos para presentar una informacin que me solicit la administracin tributaria. Cmo puedo a#udarlo?. 5adique ste documento con una fecha anti ua. 6e nada sirve porque cuando lle ue a la dependencia se van a dar cuenta. !a idea no es esa& una ve. lo ha a me lo devuelve sin de%ar nada& de tal manera que con eso puedo ale ar que lo entre u a tiempo. 7e parece una buena idea se0or Groncoso& d%emelo # para ma0ana se lo devuelvo. $s" lo hicieron # el contribu#ente lo r su propsito. Gancredo si ui empleando esa misma tctica con otros conocidos& hasta que en una oportunidad fue hallado cambiando la fecha en el sistema para radicar unos documentos # una ve. se practic la respectiva investi acin& se descubri su accin corrupta siendo separado del car o.
C$ o AO: De #r)ir e;)i+o i"for2<#i!o +$r$ e.i#$r er $"!io"$do . Esta situacin se presenta cuando es allanada a una empresa que oculta informacin en el servidor que alimenta la red de computadores& # ste es da0ado intencionalmente para evitar que verifiquen su contenido. Dr$2$#i?$do: `5ubicundoa& `5ubicundoa Fhablando en vo. ba%a por celularE& aqu" estn unos funcionarios de la administracin tributaria # los esto# entreteniendo para que da0es el servidor donde uardamos informacin comprometedora. Qu ha o don 5icardo?. 8chele a ua a la c.p.u. $s" lo hi.o # cuando los funcionarios fueron a verificar la informacin& no pudieron leerla. Qu sucedi con el servidor? T pre unt un funcionario;. En d"as pasados ca# un a uacero # como no estaba ubicado en un lu ar bien prote ido se mo% # no volvi a funcionar.T Contest don 5icardo;. En vista de eso # como no hallaron pruebas se tuvieron que retirar. Para m" que da0aron la computadora tan pronto como lle amos. Tcomentaban los funcionarios;. Esto nos de%a como leccin que cuando practiquemos un allanamiento debemos ubicarnos con prontitud en todas las oficinas # dems lu ares del establecimiento del presunto evasor& para que no nos burlen. C$ o EC: S) #i#)ir do!)2e"#o ori-i"$le 0) !$"do e.$dir o0li-$!io"e fi !$le . Consiste en que uno o ms funcionarios encar ados de la custodia de documentos confidenciales& acceden a sustituirlos por otros que tienen las obli aciones fiscales canceladas. Dr$2$#i?$do: 5mulo& tu conoces a al uien en la administracin que pueda sacar un documento ori inal # cambiarlo por otro& si me a#udas a contactarlo te recompenso enerosamente. Gen o un ami o en la dependencia donde los uardan& pero habr"a que hablar con l. 1en o ma0ana para saber que ra.n me tienes. >ien. $l d"a si uiente 5mulo puso en contacto al contribu#ente # al funcionario& lle ando a un acuerdo econmico para sustituir un documento ori inal por otro en el cual constaban obli aciones por un valor mu# reducido en comparacin con las deudas reales. Ana ve. e%ecutado el hecho& el contribu#ente presion a una verificacin de sus impuestos por pa ar sin embar o no cont que las entidades recaudadoras microfilman la informacin de los documentos que recepcionan # despus de una lar a investi acin se verific que se trataba de documentos falsos& porque el sello no correspond"a al ori inal& entablndose un proceso penal en contra del contribu#ente # los funcionarios que intervinieron en la maniobra fraudulenta& #a que ste al verse presionado uno de ellos confes la verdad. C$ o E1: Co2er!i$li?$r +rod)!#o "o re-i #r$do e" l$ !o"#$0ilid$d de l$ e2+re $ . Ha# quienes teniendo una actividad comercial re istran parcialmente sus ventas& desviando parte de ellas a cuentas personales que son dif"ciles de hacerles se uimiento. Dr$2$#i?$do: Carlos no olvides que la otra semana debemos practicarle un allanamiento a la empresa BHB que fabrica prensas manuales& se /n la denuncia de uno de los empleados a quien no le cancelan salarios desde hace al /n tiempo& de las unidades producidas # vendidas un porcenta%e de efectivo va a cuentas personales # el otro a la contabilidad de la empresa& omitiendo in resos. !le el d"a citado # una ve. efectuaron el operativo verificaron los e)tractos bancarios& tanto de la empresa como del representante le al quien era a su ve. el propietario& descubrieron que hab"a desviado dineros que no pudo %ustificar& siendo sancionada la compa0"a por evadir impuestos. C$ o E2: I"2)e0le !o2er!i$le . de +er o"$ "$#)r$le ;)e o" )#ili?$do +$r$ di fr$?$r o+er$!io"e
Esta modalidad se presenta cuando al uien que desea defraudar a la administracin tributaria& crea empresas ficticias con direcciones reales donde no se reali.a nin una actividad comercial& pa ando a los propietarios de los inmuebles para que se presten a tal fin& con la promesa que nada les suceder. Dr$2$#i?$do: Ho# tenemos el allanamiento a la sociedad B_B que est solicitando una devolucin de dinero por concepto de impuestos descontables en ventas& # al parecer estn soportadas con facturas

e)pedidas por empresas ficticias. TComentaba un funcionario fiscali.ador a otroT . !os funcionarios fiscali.adores salieron a efectuar un re istro m/ltiple a las empresas con las cuales tenia v"nculos comerciales& # verificaron que en las direcciones reportadas como domicilios fiscales en su ma#or"a se trataba de casas de habitacin& lo que permiti recha.ar la solicitud # emprender las medidas le ales por tratar de defraudar al Estado. En al uno de los lu ares visitados sus propietarios ne aban tener conocimiento de las compa0"as investi adas& lo que no fue cre"do por los funcionarios fiscali.adores porque si en realidad desconoc"an que su domicilio era utili.ado para tal fin& deber"an haber informado a la administracin tributaria en el momento mismo en que recibieran al /n comunicado o requerimiento. C$ o EA: Gir$r di.i $ de de el e3#erior +$r$ le-$li?$rl$ e" el i"#erior. Ha# varias modalidades para que esto suceda& una de ellas es cuando se utili.a el sistema de ca%eros automticos para retirar montos considerables de dinero proveniente del e)terior& para lo cual se pa a una comisin a personas que poseen tar%etas debito en el pa"s receptor& por retirar dinero en cantidades no mu# representativas evitando de esa manera llamar la atencin& las cuales son entre adas al defraudador evadiendo los controles del sistema financiero. Dtra modalidad es cuando se crean fundaciones a las cuales se otor an donativos que son invertidos en inmuebles& almacenes de comercio u obras de arte& le ali.ando divisas sin pa ar impuestos a la administracin tributaria. Dr$2$#i?$do: 6on Euclides& #a contact con doscientas personas que poseen tar%etas dbito # en el transcurso del d"a le esto# enviando por correo electrnico con clave secreta& los nombres& las cedulas # los n/meros de las cuentas para que consi ne las divisas. K si son de confiar?. Jo se preocupe& son ami os # conocidos que estn dispuestos a colaborar por la comisin que les ofrecemos. >ien. T Col el telfono;. 6on Euclides consi n a todas las cuentas # 2redd# su asistente inform a cada una de las personas para que hicieran los retiros en su presencia& de esa forma in resaron al pa"s ran cantidad de divisas en peque0as cuant"as& pero que sumadas en su con%unto se trataba de valores mu# representativos. !os dineros ven"an del e)terior procedentes de actividades il"citas. 6icha prctica fue descubierta racias a una denuncia de al uien que se acerc a la administracin tributaria e inform del hecho& porque no quiso hacer parte de tal fraude propuesto por un ami o de 2redd#. C$ o EE: Re!i0ir die?2o 4 diri-irlo $ !)e"#$ de #er!ero . Consiste en que avivatos aprovechando la fe de sus feli reses& recaudan randes sumas de dinero en calidad de die.mos para sus i lesias& los cuales van a parar a cuentas personales sin pa ar nin una clase de tributos. Dr$2$#i?$do: 7arina& vo# a consi nar los die.mos que se reco ieron esta semana. <i quiere #o vo# don !ucas. Jo ha# necesidad& lo vo# a hacer personalmente. Consi n una parte a nombre de la i lesia # la otra a su cuenta personal. $s" lo hi.o en reiteradas ocasiones # sus cuentas mostraban %u osas utilidades. <in embar o en una oportunidad los funcionarios de la entidad fiscali.adora hicieron una visita de control& motivados por informacin de una entidad bancaria que report movimientos considerables en las cuentas de don !ucas el director de la con re acin& verificando que en la contabilidad de la entidad no estaban re istrados todos los movimientos por conceptos de in resos recibidos& # al no poder %ustificar ante los dems directivos de la con re acin la desviacin de recursos # la procedencia de los dineros en sus MarcasN& don !ucas fue separado del car o # la con re acin reli iosa se vio su%eta al pa o de las sanciones respectivas a la administracin tributaria. C$ o EJ: Co2+r$r 2er!$"!5$ +$-<"dol$ e" efe!#i.o i" e3+edir el do!)2e"#o re +e!#i.o.
Esta modalidad consiste en que comerciantes que tienen ventas al p/blico& compran mercanc"as sin factura a proveedores fi%os o espordicos& a quienes las pa an en efectivo sin incluir el impuesto a las ventas. Dr$2$#i?$do: 6on Cre orio ten o un lote de rodamientos para la venta. Cunto pide por ellos? . 1alen B2B # es barato porque no est incluido el impuesto a las ventas. Ana ve. efectuada la ne ociacin procedi a uardar la mercanc"a en un lu ar estrat ico para que a medida que se fueran vendiendo las unidades le ales& iban siendo reempla.adas por las compradas de manera ile al& de tal manera que en una posible revisin por los funcionarios fiscali.adores& todo estar"a debidamente soportado con facturas. $s" lo si ui haciendo hasta que en una oportunidad fue denunciado por al uien de quien

recibi una mercanc"a a crdito incumpliendo el pa o aprovechando que ste no tenia factura para comprobar la venta& siendo investi ado # al hallarse mercanc"as por fuera del inventario& fue sancionado teniendo que pa ar una suma considerable a la administracin tributaria. C$ o EK: Se +re e"#$" $!!io"e )i!id$ +$r$ e.i#$r ;)e re.i e" l$ 2er!$"!5$ .
Este situacin se presenta cuando al practicar un allanamiento& el propietario del establecimiento amena.a con suicidarse para impedir ser investi ado. Dr$2$#i?$do: 6on Pantacruel& venimos a efectuar un allanamiento a su establecimiento de comercio& porque ha# una denuncia en la que manifiestan que vende licores de contrabando. Eso no es cierto& traen al una orden?. <i se0or& perm"tanos lersela. Ana ve. la le# el funcionario fiscali.ador& la reaccin de don Pantacruel fue violenta& sacando de su escritorio una arma amena.ando con suicidarse. $nte ese hecho los funcionarios procedieron a calmarlo manifestndole que la intencin no era causarle da0o # por el contrario& en el evento que se encontraran inconsistencias& ten"a opcin de enmendar el error& ponindose al d"a con sus obli aciones fiscales. Ka ms tranquilo don Pantacruel& se efectu la dili encia que arro% resultados positivos& siendo invitado para que corri iera su proceder cancelando las sanciones a que hab"a lu ar& para que continuara con su actividad de manera l"cita. En cuanto al licor& se encontraron varias ca%as sin le ali.ar& siendo ob%eto de decomiso.
$,+6C-S 2E ,-S 8$S-S 8-)ECB$2-S $CBE.1-.)ECBE C- SE (.ESECB$.D$C S1C C/6E1E.$ ;6C81-C$.1-S 8-..6(B-S 21S(6ESB-S $ ($.B181($. EC B$,ES (.F8B18$S.
CASOS DE DENUNCIAS INFUNDADAS. @DRAMATI8ADOSB
C$ o 1: L$ e".idi$ 2o#i.$ $ l$ de")"!i$ i"de0id$. En oportunidades usuarios motivados por sentimientos me.quinos& buscan la manera de per%udicar a honrados empresarios que cumplen cabalmente con sus obli aciones fiscales # para eso elevan denuncias ante los entes fiscali.adores& tildndolos de defraudar al Estado presionando para que la autoridad fiscal act/e con prontitud& siendo ellos los primeros en enterarse de la efectividad de su denuncia& porque estn cercanos al contribu#ente # si la investi acin no arro%a los resultados esperados acusan a los funcionarios de de%arse sobornar. Dr$2$#i?$do: 7a nolia& vo# a denunciar a don Ca#etano& ese vie%o se enriqueci de la noche a la ma0ana # creo que ha sido racias a actividades il"citas que reali.a. Ko tambin pienso lo mismo don $rcadio& no es posible que en tan poco tiempo su empresa est creciendo tanto # nosotros que llevamos varios a0os no lo remos esos resultados. T $rcadio present la denuncia # estuvieron atentos para que fuera atendida con celeridad. !os funcionarios fiscali.adores verificaron # observaron que todo estaba en orden& causando malestar al contribu#ente porque ante los o%os de al unos de sus clientes ener desconcierto # en otros desconfian.a sobre el correcto desempe0o de su compa0"a. <in embar o no pas a ma#ores. $ los pocos d"as de haberse efectuado el allanamiento $rcadio conversaba con 7a nolia@ esos funcionarios que practicaron el allanamiento por lo visto no hicieron nada& lo ms se uro es que debieron haber sido sobornados por el vie%o Ca#etano. Ko creo lo mismo& no es posible que a ese individuo le va#a tan bien sin estar haciendo al o indebido& mientras que nosotros vamos de capa ca"da. C$ o 2: El #r$0$,$r $ +)er#$ !err$d$ "o ie2+re e +or;)e e e.$d$.

Cuando una empresa traba%a a puerta cerrada& la primera impresin que causa en su entorno es que al una actividad il"cita estn desarrollando por el continuo movimiento de personal& m)ime si se observa transporte de car a o la utili.acin de maquinaria pesada& # es entonces cuando al uien decide colocar la denuncia por presunta evasin de impuestos. !os funcionarios fiscali.adores van a inspeccionar verificando que todo est en orden # que operan de esa manera porque #a tienen cautiva una clientela # no necesitan mostrarse al p/blico. Dr$2$#i?$do: <e0or 5ebolledo& acaba de lle ar un rupo de funcionarios fiscali.adores # dicen que vienen a practicar un allanamiento. 6" ales que si an. ; in resaronT . >uenos d"as se0ores en que puedo servirles?. <e0or 5ebolledo& tenemos orden para re istrar su domicilio fiscal. 7e la permite. ; <e la entre a un funcionario & ste la lee ;. Por mi no ha# nin /n problema& # es ms si desean que les colaboremos en al o me comunican& pueden revisar lo que usten. !os funcionarios procedieron a notificar al se0or 5ebolledo # comen.aron a inspeccionar libros contables& escritorios& oficinas # despus de varias horas de investi ar no hallaron nada comprometedor. $ radecemos su entile.a se0or 5ebolledo& hemos verificado que todo est en re la& hasta pronto # disculpe las molestias causadas. 1uelvan cuando deseen. Cracias. !os funcionarios fiscali.adores salieron del establecimiento comentando lo sucedido. !a compa0"a est al d"a& la denuncia fue infundada& posiblemente quien los denunci cre# que al no tener aviso # al traba%ar a puerta cerrada estaban evadiendo. 6e todas formas as" ha#amos perdido el tiempo& es importante que sta clase de denuncias se presenten porque en cualquier momento pueden arro%ar buenos resultados. C$ o A: El de +ido l$0or$l9 )"$ de")"!i$ i",) #ifi!$d$ +)ede !$) $r. Este caso se presenta cuando es despedido al /n anti uo traba%ador de una compa0"a& bien sea por un motivo %ustificado o no& lo que hace que el afectado se resienta # proceda a desquitarse de su patrono& denuncindolo ante la administracin tributaria ar umentando un falso proceder de ste en materia tributaria. Cuando los funcionarios practican la visita se percatan que la empresa esta cumpliendo cabalmente con sus obli aciones # que la denuncia obedece a sentimientos personales porque las indicaciones son equivocadas& lo que si nifica un des aste administrativo para la entidad. Dr$2$#i?$do: Gorcuato& el doctor Castro me dio la orden para que elaborara tu carta de despido # procediera a efectuar la liquidacin de las prestaciones sociales. Cmo as" 5osita?. Gal # como o#es. Ese vie%o miserable cmo pudo hacerme eso?. El doctor tom esa decisin en vista de que no quisiste traba%ar los domin os. Ese tipo es un ne rero& pero #a ver lo que vo# a hacer. Gorcuato recibi la liquidacin # a los pocos d"as se diri i a la administracin tributaria a denunciarlo por evasin& porque le pareci que estaba evadiendo el impuesto a las ventas& al creer que no e)ped"an facturas. !os funcionarios fiscali.adores efectuaron la respectiva visita para verificar la veracidad de la denuncia # al no encontrar nin /n indicio de evasin& procedieron a retirase del establecimiento. !a falta de informacin # la idea de causarle da0o a su empleador por haberlo despedido& lo impulsaron a formular la denuncia inventando tal ar umento.
ALGUNAS OBSERVACIONES FINALES

Ana ve. finali.adas las conferencias se reunieron los tres e)pertos@ Gributin& 2iscarraldo # Evasn para responder las /ltimas pre untas planteadas por el auditorio. 'C/2o e +odr5$" e.i#$r $l-)"o 9 i "o #odo 9 lo !o2+or#$2ie"#o e.$ ore 1. <uministrando informacin a las respectivas entidades fiscali.adoras sobre conductas inapropiadas en la poblacin su%eta a la imposicin fiscal& #a que todo ciudadano esta en la obli acin moral de denunciar a los evasores. '&)* er5$ lo ide$l de lo i #e2$ fi !$le 1.
!a idea no es pretender un sistema impositivo sin defectos& se espera que sean simples& homo neos # que e)ista un n/mero reducido de impuestos de amplio espectro& fciles de entender& administrar # de fiscali.ar. '&)* +$+el ,)e-$" lo 2edio de !o2)"i!$!i/"1. !a publicidad a disposicin del or anismo fiscali.ador crea un impacto sicol ico en el evasor. !a divul acin por medios masivos de comunicacin es una buena alternativa de hacer presencia institucional& para que el evasor sepa que se estn haciendo los esfuer.os necesarios que van a permitir dar con su paradero # sancionarlo con todo ri or& de tal forma que decida formali.ar su actividad # aco erse a al /n beneficio o simplemente lo ha a porque considera que es insostenible mantenerse oculto. 'C/2o 2e,or$r l$ i2$-e" !or+or$#i.$ de l$ $d2i"i #r$!i/" #ri0)#$ri$1. 7ediante la actuali.acin # depuracin de la base de datos que conten a los re istros de los contribu#entes activos e inactivos& esto con el fin de no cobrar deudas canceladas o prescritas. >rindando una buena ima en racias a la adecuada informacin sobre normas tributarias # la presentacin de formularios sencillos # precisos con informacin correcta& pla.os de pa o& los lu ares # formas de hacerlo. Gambin se puede pensar en simplificar la normatividad # fortalecer la estin de fiscali.acin # cobro de los impuestos mediante la descentrali.acin tributaria& e%erciendo cierta presin fiscal en los lu ares donde sea necesario& de tal manera que se fortale.can los tributos # se lo ren criterios de eficiencia. Ha# re iones con nula o escasa presencia de supervisin al cumplimiento de las obli aciones tributarias& lo que las convierte en Bpara"sos fiscalesB& por lo que se requiere de una ima en de eficiencia # moralidad en la administracin tributaria& para que el contribu#ente ten a confian.a que sus asuntos van a ser resueltos con dili encia # honestidad& porque si la administracin tributaria no cumple con las e)i encias particulares& se desvirt/a su capacidad operativa # credibilidad en el recurso humano que la inte ra& adems de eso se debe dise0ar una pol"tica fiscali.adora adecuada& estableciendo mecanismos le ales que permitan el control # vi ilancia de capitales& lo mismo que de las utilidades eneradas dentro # fuera del pa"s # consolidando un centro de orientacin al contribu#ente.

'Si e red),er$" l$ #$ $ i2+o i#i.$ e di 2i")ir5$ l$ e.$ i/"1.
El reducir las tasas impositivas no necesariamente seducen al evasor para que de%e de hacerlo. <e deben implantar instrumentos para el control en el incumplimiento del pa o de los tributos. Jo es conveniente se uir una estrate ia que pretenda acabar con la evasin en forma definitiva& dedicando recursos de la administracin tributaria para ello& #a que a udi.ar"a el problema social de quiebras # desempleo& por lo que se requiere el incremento radual # sostenido de la presencia fiscal en todos los sectores econmicos. '&)* er5$ lo ide$l de lo i #e2$ i"for2<#i!o e" l$ $d2i"i #r$!i/" #ri0)#$ri$1.
!o ideal seria contar con herramientas informticas que permitan tener informacin Festad"sticas confiablesE del universo de declarantes& mediante la utili.acin bases de datos debidamente actuali.adas # una adecuada tecnificacin e interrelacin de las entidades tributarias para apo#arse en las labores de identificacin de posibles contribu#entes Fred de comunicacinE& creando una base de deudores a quienes se les impida el crdito # la ne ociacin con el Estado hasta tanto estn al d"a con sus obli aciones fiscales. ' E" !)$"#o $ 2edid$ de e-)rid$d lo!$#i.$ $ 5 !o2o de !) #odi$ de do!)2e"#o ;)* e +)ede de!ir $l re +e!#o1 6eber"a e)istir un sistema universal de consulta FredE entre las diferentes entidades del Estado& para que los funcionarios de las distintas dependencias puedan efectuar el se uimiento a los bienes de los contribu#entes& de tal manera que se identifiquen con celeridad para tomar las medidas a que ha#a lu ar& evitando que escapen a los controles # se puedan practicar los embar os del caso con quienes persistan en su actitud evasora. '&)* +$+el ,)e-$ el !o"#rol i"#er"o e" l$ e"#id$de +G0li!$ +$r$ e.i#$r l$ $!#)$!io"e de lo f)"!io"$rio !orr)+#o 1. !amentablemente las oficinas o dependencias encar adas del control interno& en oportunidades act/an como islas sin obedecer a un proceso de planeacin& donde los funcionarios que reali.an tal labor no tienen la suficiente preparacin para investi ar a fondo las irre ularidades que se presentan. Gan es as" que hechos de corrupcin salen a la lu. p/blica no precisamente por su labor de supervisin # control& sino por e)ternalidades que de%an en entredicho la eficiencia en el desempe0o de los funcionarios a car o. 7uchas veces se ha sabido que el control interno se efect/a a B control remotoB& porque los investi adores se dedican a presentar informes e)tensos& sin conocer la problemtica en las dependencias. $l pre untar a los funcionarios si les han hecho se uimiento& en la ma#or"a de los casos responden que slo cuando se presenta al una situacin anmala o deben mostrar resultados& lo que indica que no obedece a un traba%o previo ni permanente para evitar %ustamente que esas cosas sucedan. $l terminar de responder esta pre unta& se a radeci a los conferencistas # despus de un sonoro aplauso por parte de los presentes& se fueron retirando del recinto # cada quien iba haciendo sus propios comentarios.
DEFINICIONES
Al-)"$ Defi"i!io"e : @*'E S),e#o $!#i.o de l$ e.$ i/" #ri0)#$ri$. <e trata de aquel contribu#ente a quien la le# impone el cumplimiento de la obli acin de tributar. S),e#o $!#i.o de l$ i2+o i!i/". 5epresentado por el ente p/blico facultado para aplicar el tributo. S),e#o +$ i.o de l$ i2+o i!i/". Es aquel a quien corresponde el deber %ur"dico de cumplir la obli acin tributaria. S),e#o +$ i.o de l$ e.$ i/" #ri0)#$ri$. Es el Estado o uno de sus entes p/blicos menores& facultados por dele acin a aplicar los tributos. O0,e#o ,)r5di!o de l$ e.$ i/" #ri0)#$ri$. 6esde el punto de vista patrimonial& se trata del monto de tributo no pa ado al fisco& al cual se le restan in resos.
I2+)e #o . Gributo e)i ido en correspondencia a una prestacin que se concreta de modo individual por parte de la administracin p/blica # cu#o ob%eto de ravamen est constituido por ne ocios& actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del su%eto pasivo como consecuencia de la posesin de un patrimonio& la circulacin de bienes o la adquisicin de rentas o in resos. Tri0)#o. El ob%eto del tributo es una prestacin en trminos de dinero en efectivo a que est obli ado el contribu#ente o ciudadano su%eto a su pa o& pero con carcter e)cepcional& en al unas normas se encuentra reconocida la prestacin en especie. <e reconocen tres tipos de tributos@ los impuestos& las tasas # la contribucin especial. Co"#ri0)4e"#e . 3ndividuos o empresas que deben presentar declaraciones a la administracin tributaria # que deben determinar el impuesto que deben pa ar. A)di#or +G0li!o. 2uncionarios de la entidad recaudadora encar ados de controlar las declaraciones tributarias& detectando a los evasores presentado un informe a la autoridad recaudadora respecto a su condicin de correcta o no de cada una de ellas. L$ $)#orid$d re!$)d$dor$. Dr anismo encar ado de recepcionar las declaraciones de los contribu#entes que decide que cantidad controla # quien determina quien debe pa ar impuestos # aplica las sanciones a quienes sean evasores. E!o"o25$ i"for2$l. Gambin denominada econom"a subterrnea # corresponde a las actividades que no quedan re istradas en las cuentas oficiales # pueden ser le ales o ile ales # corresponder a transacciones de mercado o fuera de mercado. Jo todas estas actividades involucran evasin fiscal. Deli#o #ri0)#$rio. Constitu#e delito o contravencin la violacin de la relacin %ur"dica tributaria para la cual se estable.ca una pena prevista por el cdi o penal. Il5!i#o #ri0)#$rio. El il"cito tributario se entiende como la violacin de las le#es financieras& de las cuales sur%a para el trans resor /nicamente la obli acin de pa ar una cantidad de dinero a favor del Estado o de otro ente p/blico. Para su represin se aplica la norma sancionatoria civil de contenido econmico # moral. I2+o i!i/". <istema de contribuciones obli atorias e)i idas por los Estados a las personas& tanto %ur"dicas como naturales& como fuente de in resos para atender los astos ubernamentales # hacer frente a otras necesidades p/blicas. <in embar o& la imposicin puede servir tambin para conse uir otros ob%etivos econmicos # sociales& como fomentar el desarrollo de una econom"a de forma equilibrada& favoreciendo o penali.ando determinadas actividades o ciertos ne ocios& o bien para reali.ar reformas sociales variando la distribucin de la renta o de la rique.a.
CITAS TE:TUALES
F:E 7anuales fiscali.acin # cobro. 3nstrumento de apo#o a la estin tributaria. Gomo 3. 7inisterio de Hacienda # Crdito p/blico. F+ Pol"ticas de reduccin de la evasin tributaria. !a e)periencia Chilena :=-(; :=9(. En @ serie pol"tica fiscal J. , %ulio :==?. F'E 3bid. P.:+9 F*E Enciclopedia Encarta :==';+??? 7icrosoft Corporation. F,EHacienda p/blica espa0ola& reforma tributaria # evasin fiscal en 3talia. 1i.censo 1isco.:=-=. F(E 3bid. F-E $mrica a fines del si lo R133. Joticias de los lu ares de contrabando. Cre orio de 5obles 1alladolid :=9?. F9E 3bid. F=F 3bid F:?E 7anual de $uditoria >sica. Para funcionarios de impuestos. >erenice Cota# # servidores de la contribucin. 63$J. +??+. F::E Estimacin de la evasin en el 31$ n Chile :=9?; :=='. 4uan Goro 5. 4or e Gru%illo P;En@ serie pol"tica fiscal J.-(. CEP$!VPJA6 . F:+E 3bid. F:'E 5efle)iones en torno al combate contra la corrupcin en el mbito de la $dministracin Gributaria. <ilvani CarlosV>aer& Catherine 6ise0ando una estra te ia para la reforma de las $dministraciones Gributarias@ E)periencias # u"as. En@ 5evista de $dministracin Gributaria. !a corrupcin en el mbito de la $dministracin Gributaria 4or e Cosulich $#ala. C3$G J. :- oct. :==9. P.=. F:*E Hortta& 1 EdLin. 5odr" ue. C. 1"ctor. 8tica Ceneral :==*& p. '(. F:,E 8tica administrativa. Complicacin. Esap. :==?& p ((.

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RODR*GUE+ LO+ANO !tica y "oral #omunitaria. 1982 p. 2.

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ANE:OS
PAIS ADMINISTRACIN TRIBUTARIA $ntillas Holandesas. 6ireccin eneral de impuestos # aduanas.
ESTRUCTURA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Estructura or ani.ativa 2uncional por tipo de impuesto& con inte racin de tributos internos # aduanas. $utonom"a tcnica administrativa& estructura or ani.ativa funcional& unidad randes contribu#entes # re "menes especiales de tributacin para las PK7E<.&inte racin tributos internos # aduanas. Estructura funcional # por tipo de impuesto& inte racin tributos internos # aduanas. Estructura funcional # por tipo de impuesto& con separacin de tributos internos # aduanas. Estructura funcional con separacin de tributos internos # aduanas.
$r entina.
$dministracin federal de in resos p/blicos F$23PE.
$ruba.
6ireccin de impuestos # aduanas. 6epartamento de in resos. insular
>arbados.
>ermuda.
Dficina del comisionado de impuestos. <ervicio nacional de impuestos internos F<gE.
>olivia.
Estructura randes re "menes tributacin separacin # aduanas.
funcional& unidad contribu#entes # especiales de para las PK7E<. de tributos internos
>rasil.
<ecretar"a de in resos federales.
Estructura funcional& re "menes especiales de tributacin para las PK7E<. inte racin tributos internos # aduanas.
Canad.
6epartamento de in resos nacionales.
Estructura funcional& inte racin tributos internos # aduanas.
Chile.
<ervicio de impuestos internos F<33E. 6ireccin de impuestos # aduanas nacionales F63$JE.
Estructura funcional& con separacin de tributos internos # aduanas. $utonom"a tcnica administrativa& estructura or ani.ativa funcional& unidad randes contribu#entes # re "menes especiales de tributacin para las PK7E<.&inte racin tributos internos # aduanas. Estructura funcional& unidad randes contribu#entes& con separacin de tributos internos # aduanas.
Colombia.
Costa 5ica.
6ireccin eneral de tributacin F73J H$C3EJ6$E. <ervicio de internas F<53E. rentas
Ecuador.
$utonom"a administrativa # financiera& estructura funcional& unidad randes contribu#entes& separacin de tributos internos # aduanas.

El <alvador. 6ireccin eneral de impuestos internos.
Estructura or ani.ativa funcional& unidad randes contribu#entes& separacin tributos internos # aduanas.
Espa0a.
$ encia Estatal administracin tributaria.
de
$utonom"a administrativa& tcnica # financiera& estructura administrativa funcional& unidad randes contribu#entes& re "menes especiales de tributacin para las PK7E<& inte racin en tributos internos # aduanas. Estructura or ani.ativa por tipo de contribu#ente& unidad randes contribu#entes& separacin de tributos internos # aduanas. Estructura or ani.ativa # funcional& # por tipo de impuesto& re "menes especiales de tributacin para las PK7E<& # separacin de tributos # aduanas.
Estados Anidos.
<ervicios internas.
de
rentas
2rancia.
6ireccin impuestos
eneral
de
Cuatemala.
<uperintendencia de administracin tributaria F<$GE.
$utonom"a administrativa tcnica K financiera& estructura or ani.ativa funcional& unidad randes contribu#entes& inte racin tributos internos # aduanas. Estructura or ani.ativa funcional& unidad randes contribu#entes& separacin tributos internos # aduanas.
Hait".
6ireccin eneral impuestos.
de
Honduras.
6ireccin e%ecutiva de in resos.
$utonom"a administrativa tcnica K financiera& estructura or ani.ativa funcional& unidad randes contribu#entes& inte racin tributos internos # aduanas. Estructura or ani.ativa funcional& re "menes especiales de tributacin para las PK7E<& separacin internos # aduanas.
3talia.
7inisterio de finan.as.
4amaica.
4unta de in resos.
Estructura or ani.ativa funcional& # por tipo de impuesto& separacin tributos impuestos # aduanas.
7)ico.
<ervicio de administracin tributaria F<$GE.
$utonom"a administrativa # tcnica& estructura administrativa # funcional& re "menes especiales de tributacin para las PK7E<& inte racin de tributos internos # aduanas. estructura or ani.ativa funcional& unidad randes contribu#entes& separacin de tributos internos # aduanas.
Jicara ua.
6ireccin in resos.
eneral
de
Pa"ses >a%os.
$dministracin de impuestos # aduanas.
Estructura or ani.ativa por tipo de cliente& unidad randes contribu#entes& inte racin de tributos internos # aduanas.

Panam 6ireccin eneral in resos F6C3E de
Estructura or ani.ativa funcional& separacin tributos internos # aduanas.
Para ua#.
<ubsecretar"a de Estado de tributacin.
Estructura or ani.ativa funcional& unidad randes contribu#entes& re "menes especiales de tributacin para las PK7E<& inte racin tributos internos # aduanas. $utonom"a administrativa& tcnica # financiera& estructura or ani.ativa funcional& unidad randes contribu#entes& re "menes especiales de tributacin para las PK7E<& separacin de tributos internos # aduanas. Estructura or ani.ativas funcional& separacin tributos internos # aduanas.
Per/.
<uperintendencia Jacional de administracin tributaria F<J$GE.
Portu al.
6ireccin eneral impuestos F63E.
de
5epublica 6ominicana.
6ireccin impuestos F6C33E.
eneral de internos
Estructura or ani.ativa funcional& unidad randes contribu#entes& separacin de tributos internos # aduanas.
<urinam.
6ireccin de impuestos.
Estructura or ani.ativa funcional # por tipo de impuesto& inte racin tributos internos # aduanas.
Grinidad # Goba o.
6ivisin de internos.
in resos
Estructura or ani.ativa funcional # por tipo de impuesto& inte racin # separacin de tributos internos # aduanas Estructura or ani.ativa funcional& unidad randes contribu#entes& separacin tributos internos # aduanas. $utonom"a administrativa # financiera& estructura or ani.ativa funcional& unidad randes contribu#entes& inte racin tributos internos # aduanas.
Aru ua#.
6ireccin impositiva.
eneral
1ene.uela.
<ervicio nacional inte rado de administracin tributaria F<EJ3$GE.

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EVASIN FISCAL UN PROBLEMA A RESOLVER

EVASIN FISCAL: UN PROBLEMA A RESOLVER

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SIMPOSIO SOBRE EVASIN FISCAL

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ASPECTOS TERICOS ( ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA EVASIN

' C/2o e +)ede defi"ir el #ri0)#o1

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%EC%OS %ISTRICOS SOBRE EVASIN

'C/2o =$" e.ol)!io"$do lo

i #e2$ i2+o i#i.o 1.

EVASIN FISCAL UN PROBLEMA A RESOLVER

EVASIN FISCAL UN PROBLEMA A RESOLVER

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INDICADORES &UE PERMITEN DETECTAR LA EVASIN

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EVASIN ( CORRUPCIN TRIBUTARIA

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6TICA O CORRUPCIN DEL FUNCIONARIO TRIBUTARIO VS LA 6TICA DEL EVASOR

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ALGUNOS M6TODOS PARA MEDIR LA EVASIN TRIBUTARIA

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COSTOS ( BENEFICIOS DE LA EVASIN

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EVASIN FISCAL UN PROBLEMA A RESOLVER

MEDIDAS PARA CONTROLAR LA EVASIN

6octor 2iscarraldo@ '&)* 2edid$

e de0e" #o2$r +$r$ !o"#rol$r l$ e.$ i/"1.

EVASIN TRIBUTARIA ( GLOBALI8ACIN

EVASIN FISCAL UN PROBLEMA A RESOLVER

EVASIN FISCAL UN PROBLEMA A RESOLVER

EVASIN FISCAL UN PROBLEMA A RESOLVER

ECONOM7A INFORMAL ( SU RELACIN CON LA EVASIN FISCAL