Tomado de la pagina de Gerencie.com Caractersticas del Requerimiento Ordinario.

Dentro de las facultades de fiscalizacin de la Dian, se encuentra la realizar requerimientos de informacin a los contribuyentes mediante un requerimiento ordinario. Este requerimiento es un oficio mediante el cual se exige al contribuyente, responsable, agente de retencin o a terceros, la presentacin de documentos que contengan el registro de sus operaciones y las transacciones con otras personas, ya sean clientes, proveedores, empleados, entidades financieras, socios o cualquier otra circunstancia. Por lo tanto, mediante un requerimiento ordinario la DIAN no podr proponer la modificacin de una liquidacin privada, ni una solicitud para que corrija o presente una declaracin que se dej de presentar, pues ello lo debe hacer mediante requerimientos especiales y emplazamientos para corregir o declarar, respectivamente. El requerimiento ordinario se encuentra legalmente fundamentado por el artculo 684 del Estatuto Tributario y se enmarca en las amplias facultades de investigacin y fiscalizacin que tiene la DIAN. Atender los requerimientos ordinarios es obligatorio por parte de los contribuyentes. Cuando se recibe una solicitud de informacin por parte de la DIAN o para que se explique determinado hecho o circunstancia, se est en la obligacin de informar o entregar los documentos requeridos, pues de no hacerlo, puede ser objeto de la sancin por no informar. Objetivos del requerimiento ordinario. Entre las razones principales por la cual la DIAN puede solicitar informacin a un contribuyente mediante un requerimiento ordinario se encuentran las siguientes: a) Verificar la exactitud de las declaraciones tributarias presentadas por los contribuyentes, responsables y agentes de retencin. b) Obtener la informacin necesaria para determinar oficialmente los tributos a quienes han incurrido en conductas que implican un menor ingreso para el erario, bien sea porque no se declaran los impuestos (omisos) o se determinan en una cuanta inferior (inexactos). c) Confrontar la exactitud de la informacin suministrada por otros contribuyentes o terceros con los cuales se tiene una relacin econmica. Qu tipo de informacin puede ser solicitada mediante requerimiento ordinario? La DIAN, en ejercicio de sus amplias facultades de control tributario, aduanero y cambiario, puede solicitar todo tipo de documentos necesarios para verificar la realidad de las operaciones realizadas por los contribuyentes o por terceras personas. A modo simplemente enunciativo se mencionan algunos documentos que pueden ser solicitados mediante un requerimiento ordinario:

a) Relacin de ingresos brutos discriminados en: Exentos, gravados y excluidos, anexando fotocopia de las facturas correspondiente si fuere necesario. b) Relacin de los impuestos descontables, adjuntando fotocopia de la factura de compra cuando fuere el caso. c) Relacin de las facturas que soportan los costos y deducciones solicitados en la declaracin de renta y complementario. d) Fotocopias de los extractos bancarios de cada una de las cuentas posedas en los meses correspondientes al perodo requerido. e) Fotocopia de la prueba del pago a los proveedores acompaada de certificacin del contador pblico de que el pago se efectu. f) Copia de la Inscripcin en el Registro Nacional de Turismo en el caso de los contribuyentes que declaran rentas exentas por la prestacin de servicios hoteleros en nuevos hoteles o que se amplen, o por la prestacin de servicios de ecoturismo. g) Certificacin expedida por el Representante Legal y por el Revisor Fiscal y/o Contador Pblico, segn el caso, sobre el valor de la renta obtenida en la prestacin de servicios en hoteles nuevos, ampliados o de ecoturismo durante el respectivo ao gravable. h) Certificacin expedida por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, sobre la prestacin de servicios hoteleros en el nuevo establecimiento hotelero o ampliado. i) Certificacin del pago de impuestos en el exterior sobre fuentes de renta extranjera que dan derecho a descuento sobre el impuesto de renta pagado en Colombia. j) Original del certificado de existencia y representacin legal, expedida por la cmara de comercio en donde conste hasta la ltima modificacin, reforma, disolucin, liquidacin o nombramiento de representante legal. k) Certificacin firmada por el contador pblico, en la cual conste que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes sobre la materia; que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situacin financiera de la empresa; que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las normas vigentes, en el caso de la declaracin de retenciones. l) Estados financieros certificados y/o dictaminados. m) Otras pruebas y documentos adicionales no incluidos en los literales anteriores y que a criterio del funcionario deban solicitarse en desarrollo de investigaciones. Qu plazo tiene el contribuyente para responder a la DIAN un requerimiento ordinario? De conformidad con el artculo 261 de la Ley 223 de 1995, la respuesta debe remitirse a la administracin de impuestos respectiva, dentro de los 15 das calendario siguientes a la fecha del mismo.

No obstante, por razones justificadas, el obligado a informar puede solicitar prrroga del mismo, lo cual como es apenas obvio debe hacerse antes del vencimiento del plazo para entregar la respuesta. Qu sucede si no se responde un requerimiento ordinario? Para las personas o entidades obligadas a suministrar informacin tributaria y para quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas y que no la suministran dentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido presente errores o no corresponda con lo solicitado, podr ser sancionado de conformidad con la norma establecida en el artculo 651 del Estatuto Tributario de la siguiente manera: 1. Una multa de hasta 15.000 UVT ($376.980.000 ao 2011), la cual ser fijada teniendo en cuenta los siguientes criterios: - Hasta el 5% de las sumas respecto de las cuales no se suministr la informacin solicitada, o se suministro en forma errnea o extempornea. - Si no fuere posible establecer la base para calcular la sancin o la informacin no tuviere cuanta, se aplicar hasta el 0.5% de los ingresos netos. - Si no hubiere ingresos, ser ese mismo porcentaje sobre el patrimonio bruto del ao anterior o de la ltima declaracin de renta o de ingresos y patrimonio. 2. El desconocimientos de costos, rentas exentas, deducciones, descuentos, pasivos, impuestos descontables y retenciones, segn el caso, cuando la informacin requerida se refiera a estos conceptos y de acuerdo con las normas deba conservarse y mantenerse a disposicin de la administracin tributaria.

Plazo mnimo que tiene el contribuyente para dar respuesta a un requerimiento ordinario solicitando informacin

Cualquier administracin tributaria puede requerir a cualquier contribuyente solicitndole que le suministre determinada informacin y la ley ha fijado un plazo mnimo de 15 das calendario para dar respuesta una vez notificado el requerimiento en cuestin. Es deber de todo contribuyente atender los requerimientos de informacin que les notifique alguna administracin tributaria, as no tenga relacin con un proceso suyo sino que haga parte de un proceso de investigacin realizado a otro contribuyente con el que el requerido pudo haber tenido alguna relacin comercial y es de inters del ente fiscalizador hacer verificaciones y cruces de informacin, y si no se da respuesta a dicho requerimiento, entendiendo que dicha respuesta implica enviar la informacin solicitada, el contribuyente se hace acreedor a la sancin de que trata el artculo 651 del estatuto tributario. Respecto al plazo mnimo que tiene un contribuyente para atender tal requerimiento, dice el artculo 261 de la ley 223 de 1995: Cuando se hagan requerimientos ordinarios o solicitudes de informacin por parte de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales o de las administraciones, el plazo mnimo para responder ser de quince das calendario.

La administracin de impuestos podr otorgar un plazo mayor pero nunca menor, y slo a la expiracin del plazo mnimo de 15 das calendario (si no se ha otorgado otro superior en el requerimiento especial) sin haber recibido respuesta del contribuyente es que procede la sancin por no enviar informacin. Requerimiento Especial.

El requerimiento especial es un acto administrativo que debe proferir la Administracin de Impuestos de manera previa a la elaboracin y notificacin de una Liquidacin Oficial de Revisin, documento que reemplaza la liquidacin privada del contribuyente que ha sido renuente a corregirla por s mismo, por lo tanto, la Divisin de Fiscalizacin de la DIAN debe primero notificar al contribuyente o declarante mediante un Requerimiento Especial que su liquidacin privada podra ser reemplazada por una liquidacin oficial. Este acto administrativo, es un documento preparatorio que brinda al contribuyente una primera oportunidad para ejercer su derecho de defensa, sin el cual, el proceso de determinacin oficial del tributo sera nulo, es decir, que habilitara al contribuyente para demandar en accin de nulidad y restablecimiento del derecho ante la jurisdiccin de lo contencioso administrativo. Contenido del Requerimiento Especial. De conformidad con los artculos 703 y 704 del Estatuto Tributario, el Requerimiento Especial que la DIAN profiere a un contribuyente, debe contener todos los puntos que la Administracin Tributaria pretenda modificar a la declaracin privada, con las explicaciones de las razones en que se sustenta, as como la cuantificacin de los impuestos, anticipos, retenciones y sanciones, que se pretende adicionar. Es decir, cada uno de los renglones de la declaracin tributaria que segn criterio de la DIAN el contribuyente incurri en inexactitud, deben ser cuestionados con la explicacin de los hechos y sustento jurdico que motivaron el acto administrativo. Cul es el Trmino para notificar el Requerimiento Especial? El plazo con que cuenta la Administracin de Impuestos para proferir un Requerimiento Especial al contribuyente se establece de la siguiente manera: - Por el Trmino de Firmeza de la declaracin. Por norma general, el requerimiento especial debe ser notificado al contribuyente, a ms tardar dentro de los dos (2) aos

siguientes al vencimiento del plazo para declarar o de la fecha de presentacin de la declaracin tributaria si sta fue extempornea. - Si la declaracin tributaria cumple con los requisitos para acogerse al beneficio de auditoriaconforme al artculo 689-1 del E.T., el trmino para notificar el requerimiento especial, ser el mismo contemplado para el trmino de firmeza de la declaracin con beneficio de auditoria, es decir, 6, 12 18 meses. En las declaraciones de renta que se determinen o compensen prdidas fiscales, el trmino para notificar el requerimiento especial al igual que el trmino de firmeza de la declaracin ser de cinco (5) aos contador a partir de su fecha de presentacin. - Cuando la declaracin tributaria respectiva presenta un saldo a favor que haya sido solicitado en devolucin o compensacin, el trmino para notificar el requerimiento especial se contar a partir de la fecha de la solicitud de esa devolucin. Cundo se suspense el Trmino para Notificar el Requerimiento Especial? Segn el artculo 706 del E.T., se tienen las siguientes posibilidades que suspenden el plazo con que cuenta la DIAN para notificar el requerimiento especial: a) Por el tiempo que dure la inspeccin tributaria solicitada por el contribuyente. b) Hasta por tres (3) meses si se practica la inspeccin tributaria ordenada por la DIAN de manera oficiosa. c) Durante el trmino previsto para dar respuesta al Emplazamiento para Corregir. Cul es el plazo para dar respuesta al Requerimiento Especial? Dentro de los tres (3) meses siguientes, contados a partir de la fecha de notificacin del requerimiento especial, el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, deber formular por escrito sus objeciones, solicitar pruebas, subsanar las omisiones que permita la ley, solicitar a la Administracin se alleguen al proceso documentos que reposen en sus archivos, as como la prctica de inspecciones tributarias, siempre y cuando tales solicitudes sean conducentes, caso en el cual, stas deben ser atendidas. La respuesta al requerimiento ordinario se deber dirigir a la Divisin de Gestin de Liquidacin o dependencia que haga sus veces, ya que, por control interno de la DIAN, se separan las funciones de investigar y proponer modificaciones y sanciones

(Divisin de Fiscalizacin) de las correspondientes a determinar oficialmente el tributo e imponer las sanciones. Sancin por Inexactitud impuesta en el Requerimiento Especial. La sancin por inexactitud contemplada en el artculo 647 del E.T., es la sancin procedente con ocasin al requerimiento especial, la cual ser equivalente al 160% de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, segn el caso, determinado en la liquidacin oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. El contribuyente puede corregir con ocasin de la respuesta al Requerimiento Especial, con lo cual la sancin por inexactitud propuesta en un porcentaje del 160%, se reduce a la cuarta parte, o sea, al porcentaje del 40%.
Requerimiento especial

El requerimiento especial es un acto administrativo que profiere la Dian en el cual plantea las glosas que considera que el contribuyente debe corregir en vista a las inconsistencias en que este presuntamente incurri al elaborar y presentar su declaracin tributaria. El requerimiento especial es el acto administrativo resultante de las investigaciones preliminares que la Dian realiza sobre un contribuyente. Generalmente, el proceso se inicia con cruces de informacin que la Dan hace con terceros, lo que le da algunos indicios de las inconsistencias en que pudo haber incurrido la Dian. Luego la Dian puede solicitar informacin adicional al contribuyente mediante un requerimiento ordinario, informacin con la que busca profundizar su investigacin para luego proferir un emplazamiento para corregir o directamente un requerimiento especial, o en el mejor de los casos, archivar el proceso. El requerimiento especial tambin suele tener su origen un una denuncia en un programa de fiscalizacin que regularmente hace la Dian. El requerimiento especial debe notificarse antes de de que la declaracin quede en firme (Consulte: Firmeza de las declaraciones tributarias) Los hechos planteados en el requerimiento especial deben estar debidamente explicados y sustentados, ya que el contribuyente debe conocer con claridad las razones y argumentos esgrimidos por la Dian para pretender modificar la declaracin privada (Consulte: Contenido del requerimiento especial) El requerimiento especial se puede proferir por una sola vez pero puede ser ampliado tambin por una sola vez. El requerimiento especial se debe responder dentro de los tres meses siguientes a su notificacin. Si el contribuyente no responde al requerimiento especial, la Dian profiere la liquidacin oficial de revisin en los mismos trminos del requerimiento especial. Si el contribuyente responde debidamente el requerimiento especial y an as la Dian profiere la liquidacin oficial de revisin, el contribuyente puede recurrir directamente a la jurisdiccin contencioso administrativa (Consulte: Principio Per Saltum en materia tributaria)

Contenido de un requerimiento especial

Cuando la Dian, dentro de sus facultades de fiscalizacin, encuentra que un contribuyente ha presentado sus declaraciones tributarias con inconsistencias o errores, podr proferir un requerimiento especial en el cual propone modificar la declaracin tributaria en cuestin. Los requerimientos especiales que la Dian profiera contra un contribuyente, para que surtan efecto, deben cumplir como mnimo con los requisitos establecidos en el artculo 704 del estatuto tributario, el cual contempla: Contenido del requerimiento. El requerimiento deber contener la cuantificacin de los impuestos, anticipos, retenciones y sanciones, que se pretende adicionar a la liquidacin privada. Dice tambin el artculo 703 del estatuto tributario: El requerimiento especial como requisito previo a la liquidacin. Antes de efectuar la liquidacin de revisin, la Administracin enviar al contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, por una sola vez, un requerimiento especial que contenga todos los puntos que se proponga modificar, con explicacin de las razones en que se sustenta. Esto quiere decir, que el requerimiento especial adems de contener los impuestos y sanciones que se pretenden adicionar e imponer al contribuyente, debe contener los hechos y las explicaciones de cada uno. El contribuyente debe conocer con exactitud los hechos que se le imputan. El contribuyente requerido, debe poder identificar en el requerimiento especial, de que se le est acusando, por lo que es preciso que el requerimiento contenga tanto los hechos como las razones que motivaron a la Dian a actuar. Esto en desarrollo del principio constitucional del debido proceso y el derecho a la defensa, puesto que si no se le informa con claridad al contribuyente sobre las razones de los hechos que se le imputan, ste difcilmente podr defenderse de las acusaciones de la Dian. La Dian, al proferir un requerimiento especial, est acusando de algo al contribuyente, por lo tanto, esta acusacin debe ser clara y debidamente justificada o explicada, de lo contrario, al no especificarse los hechos ni las razones que han llevado a la Dian a realizar tal acusacin, el contribuyente no podr discutir esos hechos y razones, vindose afectado en su derecho a la defensa, pues ste est limitado por las mismas imprecisiones del requerimiento especial. En el caso del requerimiento ordinario, que suele ser lo primero que la Dian hace cuando inicia una investigacin a un contribuyente, no existe tal formalidad, por lo que en este tipo de requerimientos, la Dian se limita a solicitar informacin adicional al contribuyente, sin explicar el porqu de la solicitud. Oportunidad para responder al requerimiento especial

Cuando la Dian profiere requerimiento especial a un contribuyente este debe darle respuesta dentro de la oportunidad legal fijada en el artculo 707 del estatuto tributario colombiano. Segn este artculo, el plazo para dar respuesta al requerimiento es de 3 meses contados desde la fecha en que se notifique dicho requerimiento. Veamos lo que dice la norma: Respuesta al requerimiento especial. Dentro de los tres (3) meses siguientes, contados a partir de la fecha de notificacin del requerimiento especial, el contribuyente, responsable,

agente retenedor o declarante, deber formular por escrito sus objeciones, solicitar pruebas, subsanar las omisiones que permita la ley, solicitar a la Administracin se alleguen al proceso documentos que reposen en sus archivos, as como la prctica de inspecciones tributarias, siempre y cuando tales solicitudes sean conducentes, caso en el cual, stas deben ser atendidas. Si el contribuyente no llegara a presentar respuesta al requerimiento especial o la presentare por fuera del trmino legal, el siguiente paso de la Dian ser proferir la liquidacin oficial de revisin, la cual por supuesto contendr las pretensiones de la Dian plasmadas inicialmente en el requerimiento especial no atendido, incluyendo la costosa sancin por inexactitud del 160% sin oportunidad ya de ser reducida o discutida. Firmeza de las declaraciones tributarias

Por regla general, las declaraciones tributarias pueden ser revisadas y cuestionadas por la Administracin de impuestos dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar o de la fecha en que se haya presentado en caso de haberse presentado de forma extempornea. Una vez ha vencido el plazo que tiene la Dian para revisar las declaraciones tributarias de los contribuyentes, las declaraciones quedan en firme, que quiere decir que ya la Dian no tiene competencia para cuestionarlas ni modificarlas. Casos especiales La ley contempla casos especiales en los cuales las declaraciones tributarias pueden alcanzar su firmeza en tiempos diferentes a los dos aos contemplados como regla general. Saldos a favor Cuando las declaraciones tributarias presenten saldo a favor, el trmino de firmeza ser de dos aos contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin. Compensacin de prdidas Cuando los contribuyentes compensen o determinen prdidas fiscales, el trmino de firmeza de la declaracin ser de cinco aos, contador a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar o de la fecha de presentacin en los casos en que las declaraciones se presentes extemporneamente. Beneficio de auditoria El beneficio de auditoria prev que aquellos contribuyentes que incrementen su impuesto neto de renta en 5 veces la inflacin con respecto al periodo gravable inmediatamente anterior, su declaracin de renta y complementarios quedar en firme en slo 6 meses. Si el incremento del impuesto neto de renta es de 3 veces la inflacin, la declaracin quedar en firme a los 12 meses, y si el incremento del impuesto neto de renta es de 2.5 veces la inflacin, la declaracin de renta y complementarios quedar en firme en 18 meses. Para poder lograr la firmeza de las declaraciones en los trminos aqu sealados, se deben cumplir con algunos requisitos como es que el impuesto neto de renta no debe ser inferior a dos salarios mnimos mensuales. La declaracin se debe presentar y pagar dentro de los trminos y plazos establecidos. Que las retenciones en la fuente que hubieren sean reales. Que la declaracin no contenga ninguna de las causales que la consideren como no presentadas. En el caso del beneficio de auditoria, el trmino se cuenta a partid e la fecha de presentacin, mas no a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar.

Naturalmente que la declaracin se debe presentar antes del vencimiento del plazo para declarar. Suspensin de trminos El requerimiento especial, debes ser proferido por la Dian antes que la respectiva declaracin tributaria quede en firme. El trmino para proferir el requerimiento especial se suspende en los siguientes casos: Cuando la Administracin de impuestos, de oficio practique una inspeccin tributaria. En este caso el trmino para proferir el requerimiento especial se suspende por tres meses. Cuando el contribuyente solicite un inspeccin tributaria. La suspensin ser por el tiempo que dure la inspeccin tributaria Cuando se notifique emplazamiento para corregir. En este caso el trmino se suspende por un mes. Efectos de la suspensin de trminos La suspensin de trminos para proferir el requerimiento especial, implica que el tiempo requerido para la firmeza de las declaraciones se extienda por el tempo que se suspendan trminos, es decir, que por ejemplo, la Dian tiene facultades para proferir el requerimiento antes de los dos aos de presentada la declaracin o del vencimiento del plazo para declarar, pero si se ordena una inspeccin tributaria, el termino que tiene la Dian para proferir el requerimiento ya no es de dos aos sino de dos aos y tres meses.

Emplazamiento para corregir

Son muchos los contribuyentes que conocen de primera mano lo que es un emplazamiento para corregir, pero para quienes han tenido la suerte de no conocerlo, trataremos de explicar de qu se trata. El artculo 685 del estatuto tributario es la norma que soporta la facultad que tiene la Dian para que le profiera o enve al contribuyente un emplazamiento para que corrija su declaracin tributaria, que bien puede ser la declaracin e Iva, de retencin en la fuente o de renta. Dice el artculo 685: Emplazamiento para corregir. Cuando la Administracin de Impuestos tenga indicios sobre la inexactitud de la declaracin del contribuyente, responsable o agente retenedor, podr enviarle un emplazamiento para corregir, con el fin de que dentro del mes siguiente a su notificacin, la persona o entidad emplazada, si lo considera procedente, corrija la declaracin liquidando la sancin de correccin respectiva de conformidad con el artculo 644. La no respuesta a este emplazamiento no ocasiona sancin alguna. La administracin podr sealar en el emplazamiento para corregir, las posibles diferencias de interpretacin o criterio que no configuran inexactitud, en cuyo caso el contribuyente podr realizar la correccin sin sancin de correccin en lo que respecta a tales diferencias. La Dian debe proferir el emplazamiento para corregir antes de que la declaracin quede en firme. El contribuyente dispone de un mes para decidir si corrige o no su declaracin. El contribuyente puede optar por acatar las instrucciones o sugerencias contenidas en el emplazamiento, por ignorarlas y no responder, o por responder el emplazamiento para justificar su decisin de corregir o no. Si el contribuyente decide no corregir su declaracin, es recomendable que responda el emplazamiento indicando las razones por las que no corrige, puesto que con ello se

puede evitar que la Dian contine con el proceso de investigacin, si es que los indicios que tiene la Dian son infundados y todo se trat de un error de anlisis y conclusiones equivocadas. No es obligacin que la Dian profiera el emplazamiento ni es obligacin que el contribuyente lo responda, en consecuencia ni es obligatorio ni requisito para proferir requerimiento especial, ni es sancionable en caso de que el contribuyente haga caso omiso al mismo. El emplazamiento para corregir suspende durante un mes el trmino que tiene la Dian para notificar el requerimiento especial, segn lo contempla el artculo 706 del estatuto tributario. Por ltimo, el emplazamiento para corregir hace que la sancin por correccin pase del 10% al 20% del mayor impuesto a pagar o del menor saldo a favor. Recordemos que cuando se corrige una declaracin antes de que la Dian profiera emplazamiento para corregir, la sancin por correccin ser del 10%, pero si se corrige despus de que la Dian profiera el emplazamiento para corregir, la sancin ser del 20%.

Liquidacin oficial de revisin

La liquidacin oficial de revisin, es la liquidacin que propone [o elabora] la administracin de impuestos una vez el contribuyente ha presentado su respuesta al requerimiento especial, liquidacin en la cual la Dian modifica algunos valores inicialmente declarados por el contribuyente. En primer lugar, cuando la administracin tiene indicios de que el contribuyente ha presentado una declaracin tributaria con inconsistencias, puede proferir un emplazamiento para corregir, emplazamiento que no es obligatorio ni requisito especial para ningn proceso iniciado por la Dian. Si la Dian tiene la certeza de que una declaracin tributaria presenta inconsistencias, profiere requerimiento especial en el cual propone la modificacin de la respectiva declaracin tributaria, requerimiento que el contribuyente debe responder dentro de los 3 meses siguientes a su notificacin, segn lo contempla el artculo 707 del estatuto tributario. Si el contribuyente en su respuesta al requerimiento especial objeta las pretensiones de la Dian, en todo o en parte, es decir, no modifica su declaracin en los trminos que la Dian lo ha propuesto en el requerimiento especial, la Dian podr entonces proferir una liquidacin oficial de revisin. Segn el artculo 710 del estatuto tributario, la Dian deber notificar la liquidacin de revisin dentro de los 6 meses siguientes al vencimiento del plazo que el contribuyente tiene para responder al requerimiento especial: Termino para notificar la liquidacin de revisin. Dentro de los seis meses siguientes a la fecha de vencimiento del trmino para dar respuesta al Requerimiento Especial o a su ampliacin, segn el caso, la Administracin deber notificar la liquidacin de revisin, si hay mrito para ello. Cuando se practique inspeccin tributaria de oficio, el trmino anterior se suspender por el trmino de tres (3) meses contados a partir de la notificacin del auto que la decrete. Cuando se practique inspeccin contable a solicitud del contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante el trmino se suspender mientras dure la inspeccin. Cuando la prueba solicitada se refiera a documentos que no reposen en el respectivo expediente, el trmino se suspender durante dos meses.

Una vez proferida la liquidacin de revisin por parte de la Dian, segn el artculo 720 del estatuto tributario el contribuyente cuenta con 2 meses para interponer el recurso de reconsideracin contra la liquidacin de revisin. Si el contribuyente decide interponer el recurso de reconsideracin, la Dian cuenta con un ao para resolver el recurso contado a partir de la fecha de interposicin, segn lo contempla el artculo 732 del estatuto tributario. Luego, la Dian proferir una resolucin que confirmar la liquidacin oficial de revisin, resolucin contra la que no procede ningn recurso, agotndose as la va gubernativa, y abrindose la posibilidad de recurrir a lo contencioso administrativo mediante una demanda de nulidad y restablecimiento del derecho. Recordemos que la liquidacin privada es elaborada por el contribuyente; es este quien voluntariamente consigna los valores en la declaracin. En el caso de la liquidacin oficial de revisin, es la Dian quien elabora la declaracin y consigna los valores que a su juicio debi declarar el contribuyente. Este es en trminos generales el recorrido que se hace para llegar a la liquidacin oficial de revisin. Luego iremos profundizando un poco ms en aspectos relevantes que afectan la liquidacin de revisin. Trmino para notificar la liquidacin oficial de revisin

Aunque la norma es clara, no ha sido suficiente para evitar que algunos funcionarios de la Dian hayan cometido algunos errores a la hora de interpretar cul es el trmino de que disponen para notificar una liquidacin oficial de revisin. Recordemos que la liquidacin de revisin se profiere una vez haya surtido trmite el requerimiento especial, esto es, una vez el contribuyente haya dado respuesta al requerimiento especial. Respecto al trmino para la notificacin de la liquidacin oficial de revisin, dice el artculo 710 del estatuto tributario: Termino para notificar la liquidacin de revisin. Dentro de los seis meses siguientes a la fecha de vencimiento del trmino para dar respuesta al Requerimiento Especial o a su ampliacin, segn el caso, la Administracin deber notificar la liquidacin de revisin, si hay mrito para ello. Cuando se practique inspeccin tributaria de oficio, el trmino anterior se suspender por el trmino de tres (3) meses contados a partir de la notificacin del auto que la decrete. Cuando se practique inspeccin contable a solicitud del contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante el trmino se suspender mientras dure la inspeccin. Cuando la prueba solicitada se refiera a documentos que no reposen en el respectivo expediente, el trmino se suspender durante dos meses. La norma es clara en el sentido de que la notificacin se debe realizar dentro de los siguientes seis meses contados desde el momento en que vence el plazo que el contribuyente tiene para dar respuesta al requerimiento especial. No obstante la claridad de la norma, algunos contribuyentes han interpretado equivocadamente que los seis meses de plazo se cuentan desde el momento en que el contribuyente presenta la respuesta al requerimiento especial, lo cual puede suceder antes de que venza el plazo que la ley le confiere.