Impuesto sobre Sucesiones

La empresa familiar en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

NDICE
CONSIDERACIONES GENERALES DETERMINACIN DE LA BASE LIQUIDABLE EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Clasificacin de las reducciones Reducciones reguladas en la normativa estatal para transmisiones mortis causa Reglas generales de aplicacin de las reducciones subjetivas Caso n 1 Reglas generales de aplicacin de las reducciones objetivas Caso n 2. Supuesto de adquisicin mortis causa a ttulo universal Caso n 3. Supuesto de bienes gananciales Caso n 4. Supuesto de desmembracin de dominio Caso n 5. Magnitud sobre la que se ha de aplicar la reduccin Reducciones reguladas en la normativa estatal para transmisiones inter vivos Caso n 6. Magnitud sobre la que se ha de aplicar la reduccin Caso n 7. Alteraciones patrimoniales del donante derivadas de la transmisin inter vivos REDUCCIN POR ADQUISICIN DE EMPRESA FAMILIAR O NEGOCIO PROFESIONAL Impuesto sobre Sucesiones Cuestiones de carcter general Caso n 8. Aplicacin de la reduccin en el supuesto de fallecimiento de una persona casada bajo el rgimen econmico matrimonial de gananciales Caso n 9. Aplicacin de la reduccin en el supuesto de adquisicin de una empresa individual Caso n 10. Aplicacin de la reduccin en el supuesto de adquisicin de una empresa individual Adquisicin de empresa individual o negocio profesional Caso n 11. Posibilidad de aplicar la reduccin Caso n 12. Valor de la empresa a efectos de la reduccin Adquisicin de participaciones en entidades Caso n 13. Cumplimiento del requisito de participacin Caso n 14. Cumplimiento del requisito de participacin Caso n 15. Cumplimiento de requisitos Caso n 16. Cumplimiento de requisitos Caso n 17. Cumplimiento de requisitos Caso n 18. Cumplimiento de requisitos y valor de las participaciones sobre las que debe aplicarse la reduccin Impuesto sobre Donaciones Caso n 19. Liquidacin del impuesto por donacin de bienes patrimoniales

LA EMPRESA FAMILIAR EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se aplica en todo el territorio nacional, excepto Pas Vasco y Navarra que tienen su normativa propia. Desde el 1.1.1997, las Comunidades Autnomas tienen competencia para regular sobre determinados aspectos del impuesto, tales como la tarifa, las reducciones y las deducciones. En todos los casos prcticos que veremos se aplica la regulacin estatal, aplicable cuando la Comunidad Autnoma correspondiente no haya hecho uso de sus competencias.

LA EMPRESA FAMILIAR EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

CONSIDERACIONES GENERALES
Una de las principales bases sobre la que se sustenta el rgimen de la empresa familiar en Espaa es la representada por las reducciones de la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ligadas a las exenciones contenidas en el Impuesto sobre el Patrimonio. La forma de transmisin de una empresa o el conjunto de los bienes afectos a la misma constituye un hecho que posibilita la aplicacin de distintas figuras tributarias. Tratndose de un supuesto de adquisiciones mortis causa, el heredero o legatario tributar por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ya reciba una parte o la totalidad de la empresa familiar objeto de transmisin. En cambio, para aquellos supuestos de obtencin de una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades que renan un conjunto de requisitos, prev el artculo 20.2.c) de la Ley reguladora del ISD la aplicacin de una exencin parcial que alcanza el 95% del valor de la misma. Siendo la transmisin inter vivos, habra que diferenciar su carcter oneroso o lucrativo. En

el primer supuesto acudiramos a la regulacin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados y a la del Impuesto sobre el Valor Aadido, que contempla una exencin para aquellas transmisiones de patrimonio empresarial en su totalidad carente de previsin alguna dirigida al mbito de la empresa familiar. Por el contrario, tratndose de una adquisicin lucrativa se producir su sometimiento al ISD, pudiendo entrar nuevamente en juego una exencin parcial de hasta el 95% para los supuestos de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades que se transmitan por esta va. En esta exencin se halla presente, adems, la figura de una actividad econmica de carcter familiar. Todos los comentarios y casos prcticos que veremos a continuacin se centran en los beneficios fiscales establecidos a favor de adquisiciones mortis causa e inter vivos que han sido introducidos en atencin a la empresa familiar.

DETERMINACIN DE LA BASE LIQUIDABLE EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

Como es sabido, la base liquidable es el resultado de aplicar en la base imponible una serie de reducciones que minoran su cuanta. Estas reducciones se hallan recogidas en el artculo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, reguladora del ISD (normativa estatal), as como en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias (tambin de carcter estatal) y la normativa propia de las Comunidades Autnomas, en el caso de que hayan aprobado reducciones propias (normas autonmicas). Con la aprobacin de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, la competencia normativa de las Comunidades Autnomas en materia de reducciones en la base imponible queda regulada de la siguiente manera: Las Comunidades Autnomas podrn crear, tanto para las transmisiones inter vivos como para las mortis causa, las reducciones que consideren convenientes, siempre que respondan a circunstancias de carcter econmico o social propias de la Comunidad Autnoma de que se trate. Asimismo, las Comunidades Autnomas podrn regular las establecidas por la normativa del Estado, mantenindolas en condiciones anlogas a las establecidas por ste o mejorndolas mediante el aumento del importe o del porcentaje de reduccin, la ampliacin de las personas que puedan acogerse a la misma o la disminucin de los requisitos para poder aplicarla. Cuando las Comunidades Autnomas creen sus propias reducciones, stas se aplicarn con posterioridad a las establecidas por la normativa del Estado. Si la actividad de la Comunidad Autnoma consistiese en mejorar una reduccin estatal, la reduccin mejorada sustituir, en esa Comunidad Autnoma, a la reduccin estatal. A estos efectos, las Comunidades Autnomas, al tiempo de regular las reducciones aplicables debern especificar si la reduccin es propia o consiste en una mejora de la del Estado.

Clasificacin de las reducciones

Las reducciones en la base imponible del ISD pueden ser:

a) Reducciones subjetivas Responden siempre a la concurrencia de una determinada circunstancia del sujeto pasivo y se concretan en las de parentesco y minusvala. La reduccin suele consistir en una determinada cuanta susceptible de ser aplicada sobre la base imponible y que vara en funcin de las condiciones del sujeto pasivo. b) Reducciones objetivas Dependen de que el bien en cuestin se halle incluido en la transmisin lucrativa y de que se cumplan asimismo determinados requisitos en los sujetos pasivos: empresa individual, negocio profesional, participaciones en entidades, patrimonio histrico, seguros, explotaciones agrarias prioritarias y anteriores transmisiones mortis causa. La reduccin se concreta en esta ocasin en una minoracin del valor del bien indicado a efectos de determinar la base liquidable. En estas reducciones objetivas podran llegar a plantearse supuestos de concurrencia o de posible aplicacin por un mismo bien de varias reducciones estatales o autonmicas. En estos casos, el sujeto pasivo afectado deber optar por la reduccin que, por su cuanta o requisitos, consideren ms conveniente. La clasificacin del conjunto de las reducciones puede resumirse de la siguiente manera:

Base liquidable = Base imponible reducciones

Reducciones susceptibles de ser aplicadas: Bsicas: estatales o autonmicas (anlogas o de mejora) Propias o especficas de cada Comunidad Autnoma

Reducciones aplicables en las transmisiones mortis causa

Reducciones bsicas establecidas con el carcter de mnimo por la normativa estatal y susceptibles de mejora por las Comunidades Autnomas Subjetivas Parentesco con el causante Minusvala

Objetivas Vivienda habitual Empresa individual o negocio profesional Participacin en entidades

 Patrimonio histrico Cantidades por seguros Anteriores transmisiones mortis causa Explotaciones agrcolas prioritarias

Reducciones propias o especficas de cada Comunidad Autnoma Pueden ser subjetivas u objetivas

Reducciones aplicables en las transmisiones inter vivos

Reducciones bsicas establecidas con el carcter de mnimo por la normativa estatal y susceptibles de mejora por las Comunidades Autnomas Objetivas Empresa individual y negocio profesional Participaciones en entidades Patrimonio histrico Explotaciones Agrarias Prioritarias

Reducciones propias o especficas de cada Comunidad Autnoma Pueden ser subjetivas u objetivas

Reducciones reguladas en la normativa estatal para transmisiones mortis causa Reglas generales de aplicacin de las reducciones subjetivas
Las reducciones subjetivas tienen su origen en la concurrencia de unas concretas circunstancias en el sujeto pasivo a las que la normativa del Impuesto concede cierta relevancia, pudiendo el beneficiario de las mismas aplicar la reduccin en su base imponible con independencia del carcter de su adquisicin mortis causa (ya sea heredero, legatario, etc.) y de que adquiera en usufructo, nuda propiedad, pleno dominio, etc. Dos son las reducciones que han de ser tomadas en consideracin: la reduccin por parentesco con el causante y la reduccin por minusvala. La aplicacin de ambas no tiene por qu plantear problema alguno. Tan slo el supuesto de adquisicin en nuda propiedad podra suscitar alguna duda. En este ltimo caso, al consolidarse de manera ordinaria el usufructo en la nuda propiedad, si por su adquisicin en esta ltima el sujeto pasivo no hubiere agotado el importe de la reduccin, la cantidad pendiente de aplicacin al adquirir la nuda propiedad podra

aplicarla al adquirir el pleno domino como consecuencia de la consolidacin. As lo establece adems el artculo 51.2 del RISD. Por otra parte, si la consolidacin del usufructo en la nuda propiedad se produjera como consecuencia de un negocio jurdico independiente del ttulo sucesorio (donacin, renuncia o venta) el nudo propietario no podra aplicar las reducciones que tuviera pendientes.

CASO N 1

ENUNCIADO D. Enrique fallece estando casado con D Matilde y dejando un hijo, Alberto. En su testamento, D. Enrique legaba el usufructo universal a su esposa e institua heredero a su hijo. Al fallecimiento del causante la esposa cuenta con 80 aos de edad. El hijo Alberto es mayor de 21 aos, padeciendo una discapacidad reconocida del 66%. El valor de los bienes del causante asciende a 170.000 . Analizar la posibilidad de aplicar las reducciones subjetivas que correspondan teniendo en cuenta que D Matilde fallece justo un ao despus del fallecimiento de su esposo D. Enrique, consolidndose el usufructo con la nuda propiedad de Alberto, que deviene pleno propietario. SOLUCIN En primer lugar procederemos a calcular el valor del usufructo de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 49 del RISD. 10% de 170.000 = 17.000 En cuanto al valor de la nuda propiedad ser: 90% de 170.000 = 153.000 La viuda, D Matilde, nicamente se podr aplicar la reduccin por parentesco del Grupo II, es decir, 15.956,87 . De este modo, su base liquidable ser: 17.000 15.956,87 = 1.043,13 El hijo Alberto tiene al fallecer su padre una base imponible de 153.000 , y al fallecer su madre liquidar por el valor del usufructo que se consolida (17.000 ), de conformidad con lo previsto en el artculo 49 del RISD. Asimismo, tiene derecho a la reduccin por parentesco del Grupo II (15.956,87 ) y a la reduccin por minusvala igual o superior al 65% (150.253,03 ). En total, el importe de las reducciones asciende a 166.209,90 . En consecuencia, al adquirir la nuda propiedad resultar una base liquidable nula, debiendo aplicarse el valor de las reducciones hasta el valor de la base imponible (153.000 ) y quedando pendiente de aplicar la suma de 13.209,90 (166.209,90 153.000). Tenemos, por tanto: 153.000 (valor de la nuda propiedad) 153.000 (reducciones aplicables) = 0 (base liquidable)

Y como reducciones pendientes quedan 166.209,90 153.000 = 13.209,90 . Al consolidarse el usufructo en la nuda propiedad, Alberto podr aplicar para la liquidacin del valor del usufructo la cantidad pendiente de la reduccin que no pudo aplicar, segn hemos visto, al adquirir la nuda propiedad. Y tenemos: 17.000 (valor del usufructo) 13.209,90 (cantidad pendiente de aplicar) = 3.790,10 (base liquidable)

Reglas generales de aplicacin de las reducciones objetivas

La reduccin establecida en el art. 20.2.c) de la Ley del ISD se orienta a la adquisicin de una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades llevadas a cabo por ciertos familiares, siempre que la titularidad se mantenga durante un plazo de diez aos. La norma no contiene ninguna especificacin en relacin con la persona fallecida, siendo suficiente que se hallen entre los bienes de su caudal relicto los correspondientes a la empresa de que se trate. Los bienes heredados, es decir, la empresa individual, el negocio profesional y las participaciones en entidades deben haber gozado de las exenciones previstas en el art. 4.ocho de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. Supuesto de adquisicin mortis causa a ttulo universal Al existir una pluralidad de herederos y la consiguiente particin de los bienes y derechos de la herencia, la reduccin corresponde y debe prorratearse entre los herederos, es decir, no deber aplicarla exclusivamente el heredero adjudicatario del bien o bienes. Slo podrn aplicar la reduccin el adquirente o adquirentes en quienes concurren los requisitos de parentesco establecidos en la norma.

CASO N 2

ENUNCIADO D. Gins fallece sin haber realizado testamento, resultando herederos por partes iguales sus dos hijos, Sebastin y Toms. El caudal hereditario lo integran una empresa individual y unos activos financieros de igual valor. Con motivo de la particin, Sebastin se adjudica la empresa del causante y Toms los activos financieros. Resultar de aplicacin la reduccin de empresa individual?

SOLUCIN De conformidad con el criterio establecido en la Resolucin 2/1999 de la DGT, tanto

Sebastin como Toms, por partes iguales, podrn aplicar la reduccin de empresa individual, aunque sta fuera adjudicada ntegramente a Sebastin.

Supuesto de bienes gananciales Si el causante estuviere casado en rgimen de gananciales u otro rgimen de comunidad anlogo y el bien objeto de la reduccin tuviera carcter ganancial habr que estar, a efectos de la aplicacin de la reduccin, a la inclusin del bien en el caudal hereditario del causante de cara a la liquidacin de la sociedad conyugal. Si el bien objeto de la reduccin hubiere sido incluido totalmente en la herencia del causante como consecuencia de la liquidacin de la sociedad conyugal, la reduccin podr aplicarse ntegramente. Por el contrario, en caso de incluirse el bien objeto de la reduccin parcialmente en la herencia del causante, correspondiendo parte del mismo al cnyuge viudo en la liquidacin de la sociedad conyugal, la reduccin slo podra aplicarse parcialmente, en cuanto a la parte del bien integrada en la herencia del causante. Puede suceder que el bien resulte adjudicado ntegramente al cnyuge viudo en la liquidacin de la sociedad conyugal, en cuyo caso no se podr aplicar la reduccin. Y si no hubiese tenido lugar la liquidacin de la sociedad conyugal a la liquidacin del Impuesto, la mitad del mismo habra de incluirse en la sucesin, pudiendo aplicarse en cuanto a dicha mitad la reduccin y correspondiendo la otra mitad al cnyuge viudo. En relacin con esta segunda mitad no resultara posible la aplicacin de la reduccin.

CASO N 3

ENUNCIADO Indquese la aplicacin o no de la reduccin en los siguientes supuestos: a) Vivienda habitual de carcter ganancial del causante que en la liquidacin de la sociedad conyugal se adjudica ntegramente al caudal hereditario, recibiendo el cnyuge viudo en pago de su participacin en la sociedad conyugal otros bienes gananciales. b) Vivienda habitual de carcter ganancial del causante que en la liquidacin de la sociedad conyugal se adjudica ntegramente en pago de participacin en la sociedad conyugal al cnyuge viudo, resultando integrados en la herencia del causante otros bienes gananciales. c) Vivienda habitual de carcter ganancial del causante que en la liquidacin de la sociedad conyugal se adjudica de la siguiente manera: la mitad indivisa al caudal hereditario y la otra mitad indivisa al cnyuge viudo en pago de su participacin en la sociedad conyugal. d) Vivienda habitual de carcter ganancial del causante respecto de la cual se realiza la liquidacin del Impuesto sin haber tenido lugar la liquidacin de la sociedad conyugal.

SOLUCIN a) Podr aplicarse la reduccin sobre la totalidad del bien. b) No ser posible la aplicacin de la reduccin. c) nicamente podr aplicarse la reduccin en cuanto al 50% del bien. d) En este ltimo supuesto, la aplicacin de la reduccin se producir, inicialmente, sobre el 50% del bien. Y ser una vez efectuada la liquidacin de la sociedad conyugal cuando puedan realizarse las rectificaciones que procedan al efecto.

Supuesto de desmembracin de dominio Qu sucede en aquellos casos en los que el bien objeto de la reduccin corresponde en usufructo a un sucesor y en nuda propiedad a otro? Siempre que concurran los requisitos legalmente exigidos, no plantea ninguna duda la aplicacin de las reducciones a cada sujeto pasivo en proporcin a su correspondiente adquisicin, de conformidad con las normas del Impuesto para las adquisiciones en usufructo, nuda propiedad y consolidacin en pleno dominio. El usufructuario tendr derecho a la reduccin, que debe calcularse sobre el valor del usufructo del bien objeto de reduccin determinado conforme a las normas del Impuesto. El nudo propietario deber satisfacer dos liquidaciones: en un primer momento por el valor de su adquisicin en nuda propiedad; y al fallecimiento del usufructuario por el valor del usufructo que se consolida en la nuda propiedad, deviniendo pleno propietario. Ahora bien, mientras a la adquisicin de la nuda propiedad podr aplicar la reduccin sobre el valor de la nuda propiedad del bien objeto de reduccin, a la consolidacin del usufructo en la nuda propiedad nicamente podr aplicar la reduccin pendiente sobre el valor del usufructo objeto de consolidacin. Y ello sin perjuicio de poder aplicar igualmente, en su caso, las reducciones que no hubiera agotado por su adquisicin en nuda propiedad. La consolidacin del usufructo en la nuda propiedad puede producirse tambin como consecuencia de un negocio jurdico independiente del ttulo sucesorio (donacin, venta, renuncia., etc.) En este caso el nudo propietario perdera la reduccin que pudiera corresponderle por el valor del usufructo a su consolidacin.

CASO N 4

ENUNCIADO D. Javier fallece resultando sucesores su esposa D Cristina (de 80 aos de edad al fallecimiento del causante) en cuanto al usufructo universal y su hijo Ricardo como heredero. Dentro del caudal hereditario se incluye la vivienda habitual del causante, valorada en 100.000 . D Cristina fallece a los dos aos de haberse producido el fallecimiento de su marido, consolidndose entonces el usufructo de la vivienda habitual en Ricardo, que deviene pleno propietario.

SOLUCIN Al fallecimiento de D. Javier, puesto que en ambos concurren los requisitos de parentesco con el causante, cada uno de ellos tendr derecho a aplicar la reduccin por el valor de su respectiva adquisicin. En consecuencia tendremos: D Cristina: El valor de su usufructo es el 10% de 100.000 = 10.000 9.500

El importe de la reduccin ser el 95% de 10.000 = Ricardo: Valor de la nuda propiedad: 90% de 100.000 Y la reduccin ser el 95% de 90.000

= 90.000 = 85.500

Cuando haya ocurrido el fallecimiento de D Cristina, Ricardo adquirir el usufructo que se consolida en la nuda propiedad, convirtindose en pleno propietario, pudiendo aplicar la reduccin correspondiente a la adquisicin del usufructo. De este modo tendremos: Valor del usufructo que se consolida: 10.000

Reduccin que se puede aplicar: 95% de 10.000 = 9.500

Magnitud sobre la que se ha de aplicar la reduccin En principio, a tenor de lo establecido en el artculo 20.2 c) de la LISD, la reduccin ha de aplicarse sobre un porcentaje del valor del bien objeto de la reduccin, ya sea ste la vivienda habitual, la empresa individual, el negocio profesional o las participaciones en entidades, determinados estos tres ltimos de acuerdo con las normas del Impuesto sobre el Patrimonio. No obstante, la DGT estima en su Resolucin 2/1999 que el porcentaje de reduccin opera sobre el valor del bien en cuestin incluido en la base imponible y minorado por las cargas o gravmenes que figuren directamente establecidos sobre el mismo, as como por la proporcin correspondiente al bien en las deudas y gastos deducibles. Esta consideracin encontrara respaldo normativo, en opinin de la DGT, en el artculo 9 de la LISD, que considera la base imponible el valor neto individual de cada causahabiente. Ahora bien, opiniones autorizadas estiman que la reduccin debe aplicarse sobre el valor real del bien que se integre en la base imponible, sin ms deducciones que las procedentes de las cargas directamente constituidas sobre el mismo, que minoran de manera efectiva el valor real del bien. En el siguiente caso prctico vemos la diferencia entre el resultado derivado de la aplicacin de uno y otro criterio.

CASO N 5

ENUNCIADO D. Pablo fallece dejando como heredera a su nica hija, Alicia. El activo hereditario presenta un valor declarado de 200.000 , quedando incluido dentro del mismo el negocio profesional del causante, que es objeto de valoracin de acuerdo con las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio al fallecimiento del causante, en su valor patrimonial neto de 100.000 . El pasivo hereditario lo componen las deudas del causante, excluidas las del negocio profesional (que ya se han tenido en cuenta para determinar el valor del mismo) y los gastos de entierro, por valor en conjunto de 10.000 . SOLUCIN A. Segn el criterio propuesto por la DGT Porcentaje del bien objeto de reduccin sobre el activo: 50% Total activo .....................................................200.000 Negocio profesional .......................................100.000 Deudas y gastos deducibles susceptibles de minorar el bien objeto de reduccin: 50% de 10.000 = 5.000 . As, la magnitud sobre la que se aplicara la reduccin sera: 100.000 5.000 = 95.000 Porcentaje aplicable sobre la magnitud: 95% de 95.000 = 90.250 . B. Segn otro criterio Se trata de aplicar la reduccin sobre el valor real del bien que se integra en la base imponible, sin ms deducciones que las de las cargas directamente constituidas sobre el mismo. Valor del bien objeto de reduccin: 100.000 Magnitud sobre la que ha de aplicarse: 100.000 Porcentaje aplicable: 95% de 100.000 = 95.000 Vemos que la diferencia entre el resultado derivado de la aplicacin de uno y otro criterio es considerable.

REDUCCIONES REGULADAS EN LA NORMATIVA ESTATAL PARA TRANSMISIONES INTER VIVOS

Dado que las donaciones constituyen actos dispositivos particulares a favor de una o ms personas determinadas, la reduccin corresponder en las transmisiones inter vivos al adquirente o adquirentes a cuyo favor se realice la transferencia del bien objeto de reduccin y en

proporcin a su titularidad. En el caso de que el bien objeto de reduccin resulte ser de carcter ganancial, la reduccin ser aplicable siempre y cuando concurran en al menos uno de los cnyuges donantes los requisitos exigidos por la normativa del Impuesto, es decir, exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio y requisitos de edad y situacin personal. Por lo que respecta a los regmenes de separacin de bienes, cabe precisar que, a pesar de que los cnyuges tengan en ellos una situacin de cotitularidad ordinaria, se considera que existen dos actos dispositivos, uno por cada cnyuge, debiendo concurrir respecto de cada uno de ellos los requisitos exigidos. El donatario-adquirente deber ser cnyuge, descendiente o adoptado del donante. En los casos de donacin de bienes gananciales, resulta suficiente con que el requisito de parentesco se cumpla respecto de uno de los cnyuges donantes para que pueda aplicarse la reduccin. Magnitud sobre la que se ha de aplicar la reduccin Tratndose de empresa individual o de negocio profesional, las cargas y deudas de la empresa o negocio han de tenerse en cuenta para determinar su valor como unidad econmica, no pudiendo ser de nuevo objeto de minoracin ni para determinar la base imponible ni a efectos de precisar el importe sobre el que se aplica la reduccin.

CASO N 6

ENUNCIADO D. Sergio, titular de la totalidad de las participaciones que integran el 100% del capital de una sociedad de responsabilidad limitada, dona las mismas a su hijo Aitor por valor de 500.000 , asumiendo ste en la escritura de donacin un crdito que tena su padre con un saldo vivo de 150.000 a la fecha de la donacin, garantizado con prenda sobre las participaciones. Teniendo en cuenta que D. Sergio cumple todos los requisitos de edad y exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio exigidos por el artculo 20.6 de la Ley del ISD, y que el 100% del valor de las participaciones goza de exencin en el citado impuesto, determinar la base imponible de la donacin, la magnitud sobre la que se ha de aplicar la reduccin y la base liquidable. SOLUCIN En cuanto a la base imponible de la donacin, tendremos: 500.000 (valor de los bienes donados) 150.000 (importe de la deuda asumida) = 350.000 .

La magnitud sobre la que debe aplicarse la reduccin ser: 95% de 350.000 = 332.500 Por ltimo, la base liquidable ser: 350.000 (base imponible) 332.500 (importe de la reduccin) = 17.500 .

CASO N 7

ENUNCIADO D. Jos Mara, titular de una empresas individual de comercio de artculos deportivos, dona a su hija Mireia la empresa. D. Jos Mara cumple con los requisitos de edad y exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio, disponiendo al efecto de una nave alquilada que, al quedar libre de arrendamiento, opt por afectar al negocio dos aos antes de la donacin. Raznese si la nave gozar o no al efecto de la correspondiente reduccin.

SOLUCIN En este caso, la nave no gozar de reduccin a pesar de que forme parte de la empresa, ya que la afectacin y pase del patrimonio personal al empresarial se ha producido con menos de cinco aos de antelacin. Si, por el contrario, D. Jos Mara hubiese comprado la nave y la hubiera afectado inmediatamente al desarrollo de la actividad empresarial, s que gozara de reduccin.

REDUCCIN POR ADQUISICIN DE EMPRESA FAMILIAR O NEGOCIO PROFESIONAL

La reduccin por adquisicin de empresa familiar, que incluye la adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, es de aplicacin tanto a las adquisiciones mortis causa como a las lucrativas e inter vivos. No obstante, algunos de los requisitos exigidos en ambos supuestos son de carcter diverso.

Impuesto sobre Sucesiones 1. Cuestiones de carcter general

CASO N 8
Aplicacin de la reduccin en el supuesto de fallecimiento de una persona casada bajo el rgimen econmico-matrimonial de gananciales. ENUNCIADO D. Ernesto y D Elisa son un matrimonio casado en rgimen econmico de gananciales. Una vez fallecido D. Ernesto, que carece de bienes privativos, se produce la disolucin del matrimonio de acuerdo con lo establecido en el art. 84 del Cdigo Civil, concluyendo la sociedad de gananciales con la disolucin del matrimonio (art. 1392 del Cdigo Civil). Disuelta la sociedad, debe liquidarse la misma (art. 1396 y ss. del CC). Careciendo de pasivo, del inventario del activo resultan los siguientes bienes y derechos gananciales: ACTIVO VALOR

Vivienda habitual del matrimonio ......................................... 200.000 Depsitos bancarios ............................................................... 100.000 Vehculo ................................................................................... 40.000 Apartamento en la playa .......................................................... 60.000 Total .................................... 400.000 Realizar la liquidacin de la sociedad de gananciales que corresponda.

SOLUCIN A priori podrn llevarse a cabo liquidaciones distintas, si bien en todo caso deber dividirse por mitad, entre la mujer y los herederos del marido, tal y como establece el art. 1404 del Cdigo Civil. A continuacin analizamos diversas liquidaciones posibles. A. Desde un punto de vista estrictamente fiscal la liquidacin ms ventajosa sera la siguiente: Aprovecharamos la reduccin favorable en caso de adquisicin hereditaria de la vivienda habitual del causante y la incluiramos, en la medida de lo posible, en la herencia. As, tendramos: Herencia Vivienda habitual del matrimonio ....................................... 200.000 Cnyuge viudo Depsitos bancarios ............................................................. 100.000

 Vehculo ................................................................................ 40.000 Apartamento en la playa ........................................................ 60.000

B. Liquidacin con una ventaja fiscal menor en comparacin con la anterior: A travs de esta segunda liquidacin nicamente se aprovechara la mitad de la reduccin por adquisicin hereditaria de la vivienda habitual del causante, dado que la otra mitad le pertenece al cnyuge viudo. De este modo tendramos: Cnyuge viudo Vivienda habitual del matrimonio (50%)............................. 100.000 Depsitos bancarios (50%)..................................................... 50.000 Vehculo (50%) ..................................................................... 20.000 Apartamento en la playa (50%).............................................. 30.000 La adjudicacin de bienes a la masa hereditaria sera idntica a la del cnyuge viudo.

C. Liquidacin carente de toda ventaja fiscal: Sera la siguiente: Cnyuge viudo Vivienda habitual del matrimonio ....................................... 200.000 Masa hereditaria Depsitos bancarios ............................................................. 100.000 Vehculo ................................................................................ 40.000 Apartamento en la playa ........................................................ 60.000

En este ltimo caso, al haberse adjudicado la totalidad de la vivienda habitual al cnyuge viudo en la liquidacin de la sociedad de gananciales, no tendran los herederos derecho a ninguna reduccin por adquisicin de la vivienda habitual del causante, ya que no formara parte del haber hereditario. De adoptase el criterio establecido por el Tribunal Supremo en su Sentencia de 28 de julio de 2001, que es seguido por las oficinas liquidadoras de determinadas Comunidades Autnomas, en cualquiera de las tres liquidaciones de la sociedad de gananciales analizadas habra posibilidad de reduccin por adquisicin de la vivienda habitual del causante. No obstante, en los tres casos sera del 50% de su valor. En consecuencia, las reducciones fiscales se aplicaran, en su caso, sobre una base de 100.000 , con independencia de si la vivienda ha sido adjudicada o no a la herencia.

CASO N 9
Aplicacin de la reduccin en el supuesto de adquisicin de una empresa individual. ENUNCIADO Una masa hereditaria de 200.000 caracterizada por la inexistencia de ajuar domstico y de cargas, deudas y gastos deducibles, e integrada por una empresa individual con derecho a reduccin del 95% y por valor de 100.000 , as como por unos depsitos bancarios igualmente valorados en 100.000 . Los herederos son Javier y Fernando, hijos del causante Fermn, y que segn testamento tienen la consideracin de herederos por partes iguales. En la escritura de aceptacin y adjudicacin de la herencia, los herederos se adjudicaron por propia voluntad la herencia de la siguiente manera: Javier se adjudic la empresa individual en su totalidad y Fernando el conjunto de los depsitos bancarios. Veamos cmo aplicar la reduccin por adquisicin de empresa individual.

SOLUCIN Tres son las alternativas posibles: 1 Considerar que Javier tiene derecho a la reduccin del 95% sobre 100.000 y que Fernando no tiene derecho a reduccin alguna al no haberse adjudicado ninguna participacin de la empresa individual. 2 Estimar que Javier tiene derecho a la reduccin del 95% sobre 50.000 y que Fernando tiene asimismo derecho a practicar una reduccin del 95% sobre 50.000 , cada uno de manera proporcional a lo dispuesto en el testamento, es decir, por mitades. 3 Sostener que Javier slo tiene derecho a la reduccin del 95% (proporcionalmente a lo dispuesto en el testamento) sobre 50.000 y que Fernando no tiene derecho a reduccin alguna ya que, a pesar de que de acuerdo con lo dispuesto en el testamento tiene derecho a la mitad, al no haberle sido adjudicada la mitad de la empresa individual pierde la reduccin correspondiente. Sobre qu magnitud se ha de aplicar el 95% de la reduccin? En principio, la reduccin del 95% opera sobre la parte de valor del bien en cuestin incluida en la base imponible del sujeto pasivo, siendo el valor incluido en la base imponible el valor neto definido en el art. 9 de la Ley. Este valor ha de entenderse neto de cargas o gravmenes (art. 12), as como de deudas y gastos que tengan la consideracin de deducibles (arts. 13 y 14). As las cosas, del valor real (comprobado) del bien en cuestin debern deducirse aquellas cargas o gravmenes que figuren directamente establecidos sobre el mismo y que disminuyan realmente su capital o valor (caso, por ejemplo, de los censos o de las pensiones), as como la proporcin correspondiente de deudas y gastos generales que integren el caudal relicto y que tengan la consideracin de deducibles en funcin de lo

establecido por el legislador en los preceptos antes reseados.

CASO N 10
Aplicacin de la reduccin en el supuesto de adquisicin de una empresa individual. ENUNCIADO Suponemos una masa hereditaria de 600.000 , de la que es heredero el nico hijo del causante. Dicha masa est integrada por la vivienda habitual del causante, con un valor de 450.000 , as como por depsitos bancarios con un valor de 150.000 . Al causante le quedaba, a la fecha de su fallecimiento, una deuda deducible de 100.000 derivada de la compra de la vivienda, la cual se encuentra garantizada con una hipoteca sobre la misma. Por lo que respecta a los gastos deducibles (entierro y funeral), los mismos ascienden a 10.000 . No existe ajuar domstico. Determinar el importe de la reduccin susceptible de ser aplicado. SOLUCIN De acuerdo con los datos facilitados en el enunciado, tendramos: Masa hereditaria ................................................................ 600.000 Deudas deducibles................................................................ 100.000 Gestos deducibles ................................................................... 10.000 Total deudas y gastos...................................... 110.000 Masa hereditaria neta ........................................................ 490.000 Valor de la vivienda ............................................................. 450.000

A la hora de precisar la proporcin de deudas y gastos deducibles tendramos lo siguiente: Correspondientes al valor de la vivienda ............................... 82.500 (450.000 x 110.000/600.000) Valor neto de la vivienda habitual........................................ 367.500 (450.000 82.500) El clculo de la reduccin sera el siguiente: Reduccin (95% de 367.500) .......................................... 349.125,00 Lmite de la reduccin..................................................... 122.606,47 Importe de la reduccin................................................... 122.606,47

2. Adquisicin de empresa individual o negocio profesional

Los conceptos de empresa individual y negocio profesional deben delimitarse conforme a la normativa del IRPF, que unifica los rendimientos de actividades empresariales y profesionales bajo la rbrica de rendimientos de actividades econmicas. El importe de la reduccin se cifra en el 95% del valor neto de la empresa o negocio, es decir, el valor de los elementos patrimoniales (bienes y derechos) afectos a la actividad, minorado por el importe de las deudas derivadas de la misma. Los requisitos necesarios son los siguientes: Empresa o negocio: Ha de ser generador de rendimientos sujetos a actividades econmicas en el IRPF. Causante: Ha de llevar a cabo el ejercicio de la actividad de forma habitual, personal y directa. Debe ser su principal fuente de renta en el IRPF. Sucesor: El vnculo de parentesco ha de ser el de cnyuge, descendiente o adoptado. En el caso de no haber descendientes o adoptados, podr ser ascendiente, adoptante o colateral hasta el tercer grado. Debe mantener la adquisicin durante 10 aos.

CASO N 11
ENUNCIADO D. Leopoldo fallece siendo titular de un negocio de venta al por menor de artculos de regalo, negocio que regentaba personalmente, as como de una tienda de productos lcteos, que tambin regentaba personalmente, A la fecha de su fallecimiento haba percibido los siguientes rendimientos durante el ao: Rendimientos derivados del negocio de artculos de regalo........... 15.000 Rendimientos derivados del negocio de productos lcteos............. 10.000 Rendimientos del capital mobiliario ................................................ 1.500 Rendimientos del capital inmobiliario ............................................. 7.000 Total rendimientos ................................................. 33.500 Razonar la posibilidad de aplicar la correspondiente reduccin a efectos del ISD. SOLUCIN

En ese supuesto se cumplen los requisitos necesarios para que los sucesores puedan gozar de la reduccin por ambos negocios, ya que: El causante ejerca la actividad de ambos negocios de manera habitual, personal y directa. Ambos negocios generan rendimientos sujetos en el IRPF por el concepto de rendimientos de actividades econmicas, y a efectos del clculo de la principal fuente de renta han de ser objeto de cmputo conjunto los rendimientos de ambos negocios. Concretamente tenemos: Total de rendimientos ..................................................................... 33.500 Rendimientos de ambos negocios .................................................. 25.000 (74,63%, que es superior al 50%)

CASO N 12
ENUNCIADO D. Alfonso fallece siendo titular de un pequeo restaurante y resultando sus herederos Antonio y Luca. A su fallecimiento, D. Alfonso ejerca dicha actividad de forma habitual, personal y directa, constituyendo los rendimientos que obtena su principal fuente de renta. Concretamente, el activo de la empresa estaba integrado, a la fecha de fallecimiento, por los siguientes elementos: Existencias ............................................................................... 5.000 Local afecto exclusivamente a la actividad ......................... 100.000 Materias primas....................................................................... 1.500 Caja.......................................................................................... 1.000 Material informtico................................................................ 1.500 Mobiliario ................................................................................ 1.000 Vehculo de turismo BMW todo terreno ................................ 32.000 Total activo............................................. 142.000 En cuanto al pasivo, lo constituyen deudas derivadas de la actividad que ascienden en conjunto a 20.000 . Tanto el activo como el pasivo han sido valorados de acuerdo con las normas del Impuesto sobre el Patrimonio a la fecha del fallecimiento del causante. Se integran asimismo en la herencia del causante bienes y derechos por valor de 200.000 y deudas y gastos deducibles por importe de 10.000 . Teniendo en cuenta estos datos, determinar el valor de la empresa a efectos de la reduccin, el caudal relicto, la base imponible de cada sujeto pasivo y el importe o magnitud sobre la que ha de aplicarse la reduccin. SOLUCIN

Determinacin del valor de la empresa a efectos de la reduccin. Lo primero que hemos de precisar es si la totalidad de los elementos patrimoniales que forman parte del activo de la empresa se encuentran realmente afectos a la actividad. En principio, parece claro que el BMW no resulta afecto conforme a la normativa del IRPF, por lo que deber ser excluido de cara a la determinacin del valor de la empresa, aadindose en cambio otros bienes que integren el caudal relicto. As, tendremos: Activo: 142.000 32.000 = .............................................. 110.000 Pasivo:.................................................................................... 20.000 Valor de la empresa ............................................................... 90.000 Determinacin del caudal relicto total Valor de la empresa = ......................................................... 90.000 Otros bienes y derechos ....................................................... 200.000 Vehculo BMW...................................................................... 32.000 Total ...................................................... 322.000 Base imponible correspondiente a cada sujeto pasivo De acuerdo con lo sealado en el enunciado, son herederos Antonio y Luca por partes iguales. 50% del caudal relicto ........................................................ 161.000 50% de las deudas y gastos.................................................. 5.000 Base imponible de cada uno ................................................ 156.000 En la base imponible de cada uno de los herederos incluimos adems la mitad del valor de la empresa del causante, es decir, 45.000 . Importe o magnitud sobre la que se aplica la reduccin Procedemos al clculo de la parte proporcional al valor de la empresa en las deudas y gastos. De este modo: Si 45.000 es el 27,95% de 161.000 , el 27,95% de 5.000 son 1.397,50 . 45.000 1.397,59 = 43,602,50 Reduccin aplicable Puesto que tanto Antonio como Luca tienen la consideracin de herederos a ttulo universal, y dado que el causante no ha realizado asignacin particular de la empresa, reuniendo ambos el requisito de parentesco con el causante e independientemente de la particin, cada heredero podr aplicar por razn de la empresa individual la siguiente reduccin: el 95% de 43.602,50 = 41.422,38

3. Adquisicin de participaciones en entidades

Las principales caractersticas de la reduccin por participacin en entidades quedan recogidas en el siguiente cuadro:

Reduccin por participacin en entidades Entidad

Ha de ser sujeto pasivo en el IS, debiendo adems realizar una actividad econmica (quedan incluidas las sociedades holding).

Causante
Ha de poseer una participacin del 5% individual o del 20% con su grupo familiar. Debe llevar a cabo el ejercicio efectivo de funciones de direccin por s o por el grupo familiar. La retribucin de las funciones de direccin del causante o del miembro del grupo familiar que las ejerza deber ser superior al 50% del conjunto de sus rendimientos del trabajo y de actividades econmicas.

Sucesor
Su parentesco con el causante ha de ser el de cnyuge, descendiente o adoptado. Y de no haber descendientes o adoptados deber tratarse de ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el tercer grado. Debe proceder el mantenimiento de la adquisicin durante diez aos.

CASO N 13
ENUNCIADO D. Santiago fallece estando casado con D Macarena en rgimen de separacin de bienes. D. Santiago posee el 3% del capital de la entidad Inventos, S.L., mientras que su esposa posee el 2%. Adems, Roberto, hermano de D. Santiago tiene el 15% y ngel, hermano de D Macarena, tiene el 1%. Razonar si se cumple o no el requisito de participacin en la entidad. SOLUCIN Computado de forma individual, D. Santiago no alcanza el porcentaje de participacin mnima del 5% legalmente exigido, ya que slo tiene el 3%. Ahora bien, computado de forma conjunta con su grupo familiar s se alcanza el porcentaje de participacin mnimo del 20%. En total suman un 21%. Todos ellos integran el grupo familiar de D. Santiago, ya que D Macarena es el cnyuge, Roberto es hermano por consanguinidad (colateral de 2 grado) y ngel es hermano por afinidad (colateral de 2 grado).

CASO N 14
ENUNCIADO D. Manuel, casado a la fecha de su fallecimiento, en rgimen de gananciales, con D Aurelia, es titular con carcter ganancial del 8% del capital social de la sociedad Metales, S.L.. D. Manuel es el que tiene a su nombre la indicada participacin, ejerciendo por tanto los derechos sociales. El 92% restante del capital social pertenece a sus sobrinos, hijos de su difunto hermano Jess. Razonar si se dan o no los requisitos necesarios en relacin con la participacin en la sociedad. SOLUCIN Como la participacin tiene carcter ganancial, la titularidad, de acuerdo con las normas civiles, ser de ambos cnyuges. Su participacin computada de forma individual ser del 4%, no alcanzando el porcentaje mnimo exigido del 5%. Tampoco de forma conjunta con su grupo familiar llega al porcentaje mnimo exigido del 20%, ya que entre su esposa y l poseen el 8% del capital social y los sobrinos se consideran colaterales de tercer grado, quedando excluidos a efectos del cmputo.

CASO N 15
ENUNCIADO A su fallecimiento, D Carmen era titular del 18% del capital de la sociedad Utillaje Industrial, S.A.. D Carmen estaba jubilada y haba dejado la administracin de la sociedad tres aos antes, no ejerciendo a partir de ese momento ninguna funcin de direccin. El capital social restante est en poder de su sobrinos, Javier y Arancha, hijos de su hermano Vicente, por partes iguales, que son quienes vienen ejerciendo la gestin y direccin de la sociedad. Razonar si se cumple o no el requisito relativo al ejercicio de funciones de direccin, as como su aplicacin individual o referida al grupo familiar. SOLUCIN En este caso no se cumple el requisito de ejercicio de funciones de direccin ni de forma individual (ya que a su fallecimiento no los ejerca el causante), ni de forma conjunta con el grupo familiar, ya que Javier y Arancha no forman parte del mismo al ser colaterales de tercer grado.

CASO N 16
ENUNCIADO A la fecha de su fallecimiento, D. Basilio era titular del 80% del capital de la sociedad Diseos y Acabados, S.A.. Estaba jubilado y haca ya diez aos que no asuma la direccin de la sociedad, que haba dejado en manos de su yerno Samuel. Razonar si se cumple o no el requisito relativo al ejercicio de funciones de direccin, as

como su aplicacin individual o referida al grupo familiar. SOLUCIN En el presente caso no se cumplira de forma individual el requisito de ejercicio de funciones de direccin, puesto que el causante no las ejerca desde haca diez aos. Ahora bien, de forma conjunta con el grupo familiar s que las cumpla, ya que la participacin del grupo familiar es superior al 20% al ser el causante titular del 80% y ejercer su yerno (descendiente por afinidad) funciones de direccin.

CASO N 17
ENUNCIADO D Pilar, casada en rgimen de separacin de bienes con D. Mario, fallece, teniendo una participacin del 4% del capital social de la entidad Tiempo libre, S.L.. Su marido, Mario, era titular del 96% restante. Mientras D Pilar siempre se ha dedicado a sus labores, Mario est jubilado desde hace ocho aos, ejerciendo la direccin de la empresa, en condicin de Administrador nico, el hijo comn de ambos, Cecilio. El ao anterior al fallecimiento de D Pilar, Cecilio hizo constar en su declaracin de IRPF los siguientes ingresos: Por rendimientos del capital mobiliario ............................... 25.000 Por ganancia patrimonial no afecta generada en menos de un ao............................................................. 125.000 Por rendimientos de actividades econmicas derivados de una empresa de reparto de pizzas a domicilio, de la que es titular, que goza de exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio del ao anterior.............................................. 200.000 Por rendimientos del trabajo satisfechos por una sala de fiestas en la que acta los fines de semana a tiempo parcial .. 25.000 Por rendimientos del trabajo derivados de su condicin de Administrador nico en la sociedad Tiempo Libre, S.L.. 100.000 Razonar si tiene lugar o no el cumplimiento de los requisitos relativos al porcentaje de participacin, al ejercicio de las funciones de direccin y a la necesidad de que la retribucin percibida por tal concepto resulte superior al 50% del conjunto de los rendimientos del trabajo y de actividades econmicas. SOLUCIN Analizando en primer lugar el cumplimiento del requisito relativo al porcentaje de participacin, cabe resear que de forma individual no procede, ya que resulta inferior al 5% exigido. En cambio, de forma conjunta con su grupo familiar s se cumple el citado

requisito, dado que su cnyuge tiene el 96% restante, alcanzando entre ambos el 100%. En cuanto al cumplimiento de los dems requisitos, dado que el cmputo de la participacin se ha hecho referida al grupo familiar y que supera adems el 20% mnimo, el requisito de ejercicio de funciones de direccin y principal fuente de renta es susceptible de referirse a cualquier elemento del grupo familiar de la causante, entre el que se encuentra incluido su hijo Cecilio, que tiene la condicin de descendiente. Cecilio ejerce efectivamente funciones de direccin en la sociedad. Ahora bien, a pesar de ello hemos de comprobar si cumple igualmente el requisitos de que la retribucin por dichas funciones resulte superior al 50% del conjunto de rendimientos del trabajo y actividades econmicas. Debemos excluir del cmputo los restantes rendimientos, es decir, los rendimientos del capital mobiliario, inmobiliario y la ganancia patrimonial no afecta. As las cosas, los rendimientos del trabajo y las actividades econmicas sern: De su trabajo en la sala de fiestas ........................................ 25.000 De actividades econmicas de su empresa en las que disfruta de exencin en el IP............................................... 200.000 Rendimientos del trabajo en la entidad participada por el causante................................................... 100.000 Ahora bien, los rendimientos derivados de las actividades econmicas de su empresa debern excluirse, ya que tambin gozan de exencin en Patrimonio por la empresa. De este modo, a efectos del cmputo de la retribucin quedan: Rendimientos del trabajo en la entidad participada por el causante................................................... 100.000 Rendimientos derivados del trabajo en la sala de fiestas....... 25.000 Total ...................................... 125.000

Como 100.000 es el 80% de 125.000, se cumple el requisito de retribucin superior al 50% del conjunto de rendimientos del trabajo y actividades econmicas.

CASO N 18
ENUNCIADO D Eduardo fallece siendo titular del 50% de las participaciones de la entidad Confecciones Edu, S.A., de cuya actividad econmica se obtienen los siguientes datos contables: Activo Bienes y derechos no afectos ................................................. 20.000

 Bienes y derechos afectos ...................................................... 60.000 Total .............................. 80.000 Pasivo Deudas no afectas .................................................................... 5.000 Deudas afectas ....................................................................... 10.000 Fondos propios....................................................................... 65.000 Total ............................. 80.000 El caudal hereditario asciende en total a 200.000 , mientras que el conjunto de deudas y gastos deducibles suma la cantidad de 10.000 . D. Eduardo ha designado como herederos a su hijos Adrin y Flix, por partes iguales. Hasta la fecha de su fallecimiento, D. Eduardo ejerca funciones de direccin en la sociedad, las cuales constiuan el 90% del conjunto de sus rendimientos por trabajo y actividades econmicas desde el 1 de enero hasta la fecha de su fallecimiento en ese ao. Analizar el cumplimiento de los requisitos para la aplicacin de la reduccin y determinar el valor de las participaciones sobre las que debe aplicarse la misma. SOLUCIN Basta un mero anlisis del enunciado del supuesto para constatar que se produce el cumplimiento de la totalidad de los requisitos exigidos. As, la entidad realiza una actividad econmica, el causante lleva a cabo el ejercicio de funciones de direccin percibiendo por ello rendimientos que suponen ms del 50% del conjunto de sus rendimientos del trabajo y actividades econmicas. Y los herederos son hijos del causante. A la hora de determinar el valor de las participaciones sobre las que ha de aplicarse la reduccin, resulta del balance que el patrimonio neto - los fondos propios- es de 65.000 . Procedemos a continuacin a aplicar la frmula: valor de las participaciones x (valor activos afectos deudas de la sociedad) valor del patrimonio neto de la sociedad En nuestro caso ser: 65.000 (60.000 10.000) 65.000 Dado que el causante tena el 50%, el valor de sus participaciones ser de 32.500 , y el valor sobre el que aplicar la reduccin ascender a 25.000 . Dado que el causante tena el 50%, el valor de sus participaciones ser de 32.500 , y el valor sobre el que aplicar la reduccin ascender a 25.000 . Por ltimo, habremos de efectuar la minoracin de la parte proporcional que corresponda a las participaciones en las deudas y gastos deducibles, teniendo en cuenta que el total del caudal relicto del causante, incluidos los 32.500 en que se han valorado sus = 50.000

participaciones, asciende a 200.000 y las deudas y gastos deducibles suman 10.000 . Pues bien: Si 200.000 32.500 .............................................. ......... .............................................. ......... 10.000 x

x = 1.625 (5% de 32.500) En definitiva, tenemos: Valor de las participaciones susceptibles de reduccin ................. 25.000 Minoracin de la parte proporcional de deudas y gastos ................. 1.625 Base para aplicar la reduccin ........................................................ 23.375 Cada uno de los hijos podr practicarse una reduccin del 95% de 11.687,50 (el 50% de 23.375), es decir, 11.103,13 .

Impuesto sobre Donaciones

La reduccin en este Impuesto viene a completar lo establecido en el mismo sentido en el Impuesto sobre Sucesiones, pudiendo optar el titular a efectos del relevo en el control de la empresa individual o negocio profesional entre esperar a su muerte (sucesin) o donar en vida (donacin). Nos hallamos ante un beneficio fiscal diseado para las adquisiciones realizadas por algunos familiares cercanos a un sujeto que dona una empresa individual o un negocio profesional, constituyendo una proteccin directa e inmediata del legislador a la empresa familiar. Lo que se pretende no es sino transmitir una empresa individual o un negocio profesional en los que est presente un fuerte componente familiar que queda reforzado a travs de una rebaja en la carga tributaria derivada de la adquisicin por parte de dichos familiares. Los requisitos exigidos para aplicar la reduccin se resumen en el siguiente cuadro:

Reduccin del 95% del valor neto de los elementos afectos a la actividad Empresa o negocio Ha de generar rendimientos sujetos a actividades econmicas en el IRPF. Donante Ha de llevar a cabo el ejercicio de la actividad de forma habitual, personal y directa. Debe constituir la principal fuente de renta en su IRPF. Ha de tener 65 o ms aos o bien encontrarse en situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez.

Adquirente-donatario Su parentesco ha de ser el de cnyuge, descendiente o adoptado. Ha de mantener la adquisicin durante diez aos, con derecho a exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio. Por lo que a la donacin de participaciones en entidades se refiere, la entidad debe reunir las mismas caractersticas reseadas para la reduccin mortis causa, si bien referida a la fecha en que se verifica la donacin.

CASO N 19
ENUNCIADO D Cristina, de 64 aos de edad, viuda y empresaria de profesin, decide ante su prxima jubilacin donar a sus nicos hijos, Alba y Vctor, residentes en La Rioja, una parte de sus bienes patrimoniales. De este modo acude el 17 de agosto ante un notario con el propsito de otorgar en escritura a sus hijos la donacin de los siguientes bienes: Terreno rstico situado en Logroo y destinado al cultivo de tomates, que tiene asignado un valor catastral de 18.645 y al que se le estima un valor real de 46.346 . Una empresa individual, de la que es titular, dedicada a la fabricacin de zumo de tomate envasado. De conformidad con las normas mercantiles, la contabilidad de dicho negocio arroj al cierre del ejercicio anterior, a 31 de diciembre, el siguiente estado en su balance de situacin: Activo Edificio............................. 85.670 Otro inmovilizado ............ 26.353 Tesorera .......................... 42.775 Existencias ....................... 67.147 Clientes ............................ 25.433 TOTAL ... 247.378 Las amortizaciones correspondientes al edificio ascienden a 30.000 , siendo su valor catastral actual de 98.456 . El valor de adquisicin que figura en el balance es coincidente con el comprobado. Teniendo en cuenta los datos anteriores y conociendo que D Cristina declara como exento el negocio en su declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio por constituir su principal fuente de renta y ejercer de forma personal y directa la direccin del mismo, que no desea continuar al frente del negocio, que sus hijos han aceptado la donacin el da 2 de septiembre asumiendo las obligaciones de continuidad, sin escisin, del negocio que les permita la reduccin fiscal y que el patrimonio preexistente de Alba es de 300.000 y el Pasivo Acreedores ....................... 81.890 Amortizaciones ................ 40.934 Capital............................ 124.554 TOTAL ... 247.378

de Vctor de 2.500.000 , vamos a practicar la liquidacin del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. SOLUCIN Sern sujetos pasivos de este impuesto los donatarios, es decir, Alba y Vctor. La fecha del devengo del impuesto es la correspondiente a la aceptacin de la donacin por cada donatario, en este caso el 2 de septiembre. La valoracin que procede para cada uno de los bienes y derechos es la siguiente: Terreno rstico: se valor atendiendo a su valor real, 46.346 . Negocio: de acuerdo con las normas del Impuesto sobre el Patrimonio, hemos de valorar el conjunto de los bienes afectos por la diferencia entre Activo real y Pasivo exigible. As, tenemos: Activo real............................................................................... 247.378 Amortizaciones ..................................................................... 40.934 206.444 Pasivo exigible ...................................................................... 81.890 Valor neto contable .......... 124.554 No obstante, hemos de sustituir el valor contable del inmueble por el que resulte de valorarlo segn el criterio general de valoracin de estos bienes en el Impuesto sobre el Patrimonio, dado que no se trata de un bien del activo circulante, sino del activo fijo. En consecuencia, el activo real ser: 206.444 (85.670 30.000) + 98.456 = 249.230 El valor asignable ser, por tanto: 249.230 81.890 = 167.340 Y el valor total: 46.346 + 167.340 = 213.686 A cada uno de los hijos les corresponder: Base imponible: 213.685 x 50% = 106.843 Ahora bien, puesto que se cumplen los requisitos para practicar la reduccin del 95% por el valor correspondiente al negocio, tendremos: Importe de la reduccin total: 167.340 x 95% = 158.973 A cada hijo le corresponder la mitad: 158.973 x 50% = 79.486,50 Por tanto, la base liquidable de cada uno de ellos ser:

106.483 79.486,50 = 26.996,50 Y la cuota ntegra ser: Hasta 23.968,36 ............................................................... 2.037,26 Resto 3.028,14 x 10,2% ..................................................... 308,87 Total ............................... 2.346,13 La cuota tributaria debe resultar de aplicar a cada heredero el coeficiente multiplicador en funcin del patrimonio preexistente: Cuota tributaria de Alba: 2.346,13 x 1 = 2.346,13

Cuota tributara de Vctor: 2.346,13 x 1,1 = 2.580,74