.

Amortizarea, expresie a deprecierii ireversibile

Amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de via util . 1 Amortizarea unui activ este recunoscut ca i cheltuial cu excepia cazului n care ea este inclus n valoarea contabil a unui activ construit n regie proprie. Amortizarea poate fi analizat din trei puncte de vedere: contabil patrimonial!, economic i financiar . Din punct de vedere contabil , amortizarea reprezint micorarea valorii unui element de activ ca urmare a deprecierii prin folosirea lui de ctre ntreprindere ntr" un anumit interval de timp sau nvechirii, concurenei, schimbrii tehnicii sau a altor cauze. #entru a mbrca forma de amortizare, aceast micorare trebuie s prezinte un caracter ireversibil, ceea ce permite delimitarea ei de noiunea de a$ustare. Amortizarea se deduce din valoarea de intrare a bunului pentru a calcula valoarea neta contabil . Din punct de vedere economic , diminuarea valorii unui element de activ, rezult din depreciere i nlocuirea acestuia cu altul nou. %a urmare, achiziia i utilizarea imobilizrilor corporale reprezint o cheltuial i un element al costului suportat de ntreprindere. &e aici, necesitatea constituirii fondurilor necesare rennoirii imobilizrilor amortizabile, la sf'ritul vieii acestora prin veniturile viitoare, fr a recurge la capitaluri proprii sau la contractarea de datorii. Din punct de vedere financiar , amortizarea este o surs de autofinanare a capitalului imobilizat care se constituie chiar i n cazul n care ntreprinderea nu realizeaz profit, prin prelevarea asupra rezultatului. Amortizarea este o component esenial a capacitii de autofinanare . . (eguli privind amortizarea imobilizrilor corporale Amortizarea imobilizrilor corporale respect urmtoarele reguli: 1. )mobilizrile corporale nchiriate, concesionate sau luate n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz de ctre entitatea care le deine.

2. Investiiile efectuate pentru imobilizrile corporale luate cu chirie se pot amortiza de ctre chiria, pe ntreaga durat a contractului de nchiriere. *a data expirrii contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se va ceda proprietarului de imobil. 3. #entru imobilizrile corporale luate n leasing financiar, amortizarea acestora este efectuat de ctre utilizator proprietate nu a fost realizat. . !etoda de amortizare utilizat va trebui s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare vor fi consumate de entitatea respectiv. +etoda de amortizare aplicat unui activ trebuie s fie revizuit cel puin la sf'ritul fiecrui exerciiu financiar i dac au existat modificri semnificative n modelul previzionat de consumare a beneficiilor economice ncorporate n activ, metoda trebuie schimbat astfel nc't s reflecte modificrile produse. , asemenea schimbare trebuie contabilizat ca modificare a estimrilor contabile, n conformitate cu -tandardele )nternationale de %ontabilitate .. / ". #mortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncep'nd cu luna imediat urmtoare punerii n funciune a activului respectiv, p'n la recuperarea ntregii valori contabile de intrare i se ncheie c'nd activul este scos din bilan sau clasificat ca fiind deinut n vederea v'nzrii. 0lemente amortizabile, valoarea amortizabil i durata amortizrii $lementele amortizabile corespund, cu unele excepii imobilizrilor corporale i necorporale. 1u sunt amortizate imobilizrile financiare i terenurile fr amena$ri ale cror deprecieri constatate nu sunt considerate obligatoriu ireversibile. n conformitate cu -tandardele )nternationale de %ontabilitate urmtoarele condiii : a! se estimeaz c sunt folosite pe mai mult de o perioad contabil2 b3 au o durata de via util limitat2 c sunt deinute de ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative. Imobilizri corporale precizeaz c activele supuse amortizrii trebuie s ndeplineasc locatar!, chiar dac transferul de

Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul(de exemplu, valoarea reevaluat). 4 %ostul activului reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea $ust a altor contraprestaii efectuate pentru intrarea unui activ, la data achiziiei sau a construciei acestuia. 5aloarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va obine pentru un activ la sf'ritul duratei de via util a acestuia, dup deducerea prealabil a costurilor de cesiune previzionate . Durata amortizrii corespunde duratei de utilizare a unei imobilizri exprimat n ani. Aceasta se stabilete n funcie de condiiile concrete n care i desfoar activitatea fiecare entitate , pe categorii de bunuri. 6n legtur cu durata de via util a unei imobilizri corporale, reglementrile contabile din (omnia aprobate prin ,rdinul ministerului 7inantelor publice 4899:/88; i ordinul ministerului finantelor publice 1/.<:/81/, precizeaz c aceasta reprezint perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii sau numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz a se obine de ntreprindere prin folosirea activului respectiv. Aceast durat se stabilete de entitate. (egimuri de amortizare %onform standardelor internaionale de contabilitate i reglementrilor contabile din (om'nia aprobate prin ,+7# 4899:/88; i ,+7# 1/.<:/81/, n cazul n care elementele componente ale unei imobilizri au durate de via diferite i aduc beneficii diferite entitii respective, se vor utiliza metode de amortizare diferite. Amortizarea se stabilete n urma aplicrii cotei de amortizare asupra valorii amortizabile a activului. %ota de amortizare se stabilete n mod direct, n funcie de regimul de amortizare adoptat pentru activul respectiv regim liniar, regim degresiv sau regim accelerat!. 1. &egimul de amortizare liniar amortizare Amortizarea liniar const sau metoda cotelor constante de din repartizarea liniar, uniform,

proporional cu durata normal de utilizare a valorii imobilizrilor corporale asupra cheltuielilor de exploatare. -e calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare, la valoarea de intrare a imobilizrilor corporale. %ota medie se stabilete n procente ca raport ntre 188 i durata de utilizare exprimat n ani: %l ' 1(()Dn, unde: %l " cota medie &n " durata normat 188 " reprezint ntregul= 0xemplu: *a o durat de 9 ani, pentru un activ corporal va corespunde o cot de amortizare de 188:9> /8?. 6n situaia n care bunul a fost supus procesului de reevaluare numitorul raportului se refer numai la durata rmas . &egimul amortizrii variabile sau proporionale cu volumul activitii " se aplic n cazul n care la nivelul fiecrei imobilizri corporale se poate determina volumul de activitate prestat. 0xemplu, pentru mi$loacele de transport auto, criteriul de amortizare este volumul prestaiilor exprimat n mii @m echivaleni2 pentru aeronave n ore de zbor etc., iar cota rata:norma! de amortizare se calculeaz ca raport ntre valoarea de intrare valoare amortizabil! a imobilizrii corporale i volumul de activitate stabilit a se realiza cu a$utorul lui. #entru a calcula amortizarea, cota astfel stabilit, se aplic la volumul de activitate realizat. &e exemplu, pentru un autovehicul cu parcursul normat de /9.888 @m echivaleni i o valoare de 98.888 lei, rata de amortizare este de: 98.888 lei : /9.888 @m > / lei:@m echivaleni. 5olumul prestaiilor efectuate n exerciiul 1 > 9.888 @m echivaleni. Amortizarea anului 1 > 9.888 A / lei >18.888 lei. /. &egimul de amortizare degresiv const n practicarea unor amortizri mai mari n primii ani de utilizare a bunului, asigur'nd astfel ntreprinderii un avanta$ fiscal prin am'narea de la plata impozitului pe profit. %ota de aplicat n amortizarea degresiv %d! > %ota de aplicat n amortizarea liniar %l! x %oeficient fiscal.
4

%oeficientul fiscal variaz n funcie de durata de utilizare a bunului. %oeficienii fiscali prevzui n legea amortizrii sunt: " 1," pentru o durat normal de utilizare ntre 2 * " ani2 " 2,( pentru o durat de utilizare ntre " *1( ani2 " 2," pentru o durat de utilizare mai mare de 1( ani. -e poate avea n vedere calculul sub dou variante: a. calculul fr influena uzurii morale2 b. calculul sub influena uzurii morale. %alculul fr influena uzurii morale 6n aceast situaie se va proceda astfel: " amortizarea anual pentru primul an de funcionare se calculeaz aplic'nd cota de amortizare degresiv la valoarea imobilizrii corporale2 " amortizarea anual pentru urmtorii ani se calculeaz aplic'nd aceeai cot la valoarea rmas p'n n anul de utilizare, n care amortizarea rezultat este egal cu amortizarea anual, determinat prin mprirea valorii rmase de recuperat la numrul de ani de utilizare rmai, trec'ndu"se, astfel, din acest an la amortizarea liniar. %alculul sub influena uzurii morale %alculul amortizrii dup metoda amortizrii degresive, cu reflectarea uzurii morale, permite recuperarea ntr"un timp mai scurt dec't durata normal, diferena fiind influenat de uzura moral. Aceast metod nu se aplic pentru imobilizrile corporale care au durat de funcionare p'n la 9 ani. Aplicarea acestei metode necesit determinarea perioadei de aplicare a uzurii morale i a perioadei n care se face amortizarea integral, care se determin n funcie de durata de amortizare n regim liniar, recalculate pe baza cotei medii de amortizare degresiv, prin scderea acesteia din durata normal de utilizare. Amortizarea degresiv n (om'nia se aplic difereniat n funcie de data intrrii imobilizrii corporale n patrimoniul entitii. 3. &egimul de amortizare accelerat const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la !" din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup re#imul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rma$i.

%eoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului $i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de pn la !", rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile. 9 A$ustri pentru deprecierea reversibil a imobilizrilor corporale 5aloarea imobilizrilor corporale se poate modifica pe parcursul existenei lor n patrimoniul unei entiti. A$ustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului. (educerea poate fi sau nu definitiv. Astfel, n functie de caracterul permanent sau provizoriu al a$ustrii activelor, a$ustrile de valoare pot fi: a$ustri permanente, denumite amortizri2 i:sau a$ustri provizorii, denumite a$ustri pentru depreciere sau pierderi de valoare. Atunci c'nd se constat pierderi de valoare pentru imobilizri, trebuie s fie efectuate a$ustri pentru pierderea de valoare, astfel nc't acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului. +odificarea valorii imobilizrilor corporale este determinat i de factori externi, sub aciunea crora valoarea unei imobilizri este influenat fr a exista o legtur direct cu folosirea acesteia. #ractic valoarea unei imobilizri este influenat de raportul dintre cerere i ofert de pe pia, de aciunea unor variabile de natur calitativ, care nu pot fi cuantificate, dar care influeneaz valoarea $ust a imobilizrii respective. 6n cazul n care aciunea acestor factori externi se manifest n sensul diminurii valorii unei imobilizri, atunci aceast pierdere de valoare, care este considerat con$unctural, se numete depreciere reversibil. 5aloarea ce se ateapt a fi recuperat n urma utilizrii sau a v'nzrii unui activ, inclusiv valoarea rezidual a acestuia la momentul cedrii, este denumit valoare recuperabil. 5aloarea contabil trebuie comparat cu valoarea recuperabil ori de c'te ori exist un indiciu de depreciere. &ac aceasta din urm este mai mic, diferena este recunoscut ca o cheltuial. A$ustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizrii la ncheierea acelui exerciiu financiar. &iferena dintre valoarea contabil i valoarea $ust reprezint valoarea a$ustrilor pentru depreciere.

%ac valoarea contabil este mai mare dect valoarea &ust, diferena este tratat sub forma unei pierderi probabile. %ac valoarea contabil este mai mic dect valoarea &ust, diferena este tratat sub forma unui c$ti# probabil. Atunci cnd valoarea contabil nre#istreaz o apreciere n raport cu valoarea &ust sau imobilizarea corporal nu mai este depreciat, a&ustrile pentru depreciere constituite n exerciiile precedente sunt diminuate pn la valoarea deprecierii constatate n exerciiul financiar respectiv sau anulate. . < ,bservaieB #lusurile i pierderile de valoare se calculeaz pentru fiecare activ individual i nu se compenseaz ntre ele.