You are on page 1of 53

Capitolul I.

NOIUNI GENERALE PRIVIND RETRIBUIREA MUNCII,


CLASIFICAREA I CONINUTUL FORMELOR DE SALARIZARE

1.1. Caracteristica actelor normative privind reglementarea contabilitii retribuirii muncii


Salariul reprezint recompensa sau ctigul evaluat n bani, pltit salariatului de ctre angajator sau de organul mputernicit de acesta, n conformitate cu contractul individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat. Actele normative care reglementeaz salarizarea angajailor sunt: 1. Legea salarizrii nr 847-XV din 14.02.2002, care cuprinde cinci capitole: Capitolul I Dispoziii generale condiii, forme i sisteme de salarizare, structura salariului, sursele de plat a salariului; Capitolul II Reglementarea salarizrii modul de stabilire i reexaminare a salariului minim, salariul tarifar, sporurile, indexarea salariului; Capitolul III Modul de stabilire a salariilor retribuirea muncii salariailor din unitile cu autonomie financiar, salarizarea conductorilor unitilor cu autonomie financiar, salarizarea conductorilor ntreprinderilor de stat, ai ntreprinderilor cu capital majoritar de stat i ai ntreprinderilor monopoliste, Retribuirea muncii salariailor din sectorul bugetar, salarizarea cumularzilor; Capitolul IV Dreptul salariailor n domeniul salarizrii i proteciei lor dreptul salariatului la retribuirea muncii, garaniile realizrii drepturilor la salarizare, termenele, periodicitatea i locul de plat a salariului, soluionarea litigiilor de munc ce in de salarizare; Capitolul V Dispoziii finale i tranzitorii obligaiunile Guvernului, aplicarea actelor normative existente, abrogri. 2. Legea nr. 355-XVI din 23.12.2005 cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar cuprinde - sistemul de stabilire a salariului de baz, salarizarea persoanelor care dein funcii de demnitate public i a persoanelor care dein funcii publice de rangul nti, Salarizarea personalului instanelor judectoreti, procuraturii, autoritilor administraiei publice centrale i locale, salarizarea militarilor, a efectivului de trupe i a corpului de
6

comand angajai n serviciul organelor aprrii naionale, securitii statului i ordinii publice; 3. Convenia Organizaiei Internaionale a Muncii nr. 95 privind protecia salariului adoptat la Conferina general a Organizaiei Internaionale a Muncii, convocat la Geneva de ctre Consiliul de administraie al Biroului Internaional al Muncii i care s-a ntrunit aici la 8 iunie 1949 n cea de-a treizeci i doua sesiune a sa. n sensul prezentei convenii, remunerarea sau ctigurile susceptibile se recomand de a fi evaluate n bani i stabilite prin acordul prilor sau de ctre legislaia naional, pe care cel care angajeaz le datoreaz unui lucrtor n baza unui contract de munc, scris sau verbal, fie pentru munca efectuat sau care urmeaz a fi efectuat, fie pentru serviciile prestate sau care urmeaz a fi prestate.Salariile pltibile n bani vor fi achitate exclusiv n moned avnd curs legal, iar plata sub form de bilete la ordin, bonuri, cupoane sau sub orice alt form considerat c reprezint moneda avnd curs legal va fi interzis. De asemeni se interzice celui care angajeaz s restrng n orice fel libertatea lucrtorului de a dispune dup voia sa de propriul salariu. Reinerile din salariu nu vor fi autorizate dect n condiiile i limitele prescrise de legislaia naional sau stabilite printr -un contract colectiv ori o hotrre arbitral. Orice stat membru trebuie s indice, n primul su raport anual asupra aplicrii prezentei convenii, prezentat n virtutea articolului 22 din Constituia Organizaiei Internaionale a Muncii, orice categorie de persoane pe care i propune s le excepteze de la aplicarea totalitii sau vreuneia dintre dispoziiile conveniei. Drept urmare, nici un stat membru nu va putea s procedeze la aplicarea de excepii dect pentru categoriile de persoane astfel indicate. 4. Codul Muncii, nr. legii cuprinde principiile de baz ale reglementrii raporturilor de munc i a altor raporturi legate nemijlocit de acestea, drepturile i obligaiile de baz ale salariatului, drepturile i obligaiile angajatorului, reglementarea normativ i contractual a raporturilor de munc, parteneriatul social n sfera muncii, negocierile colective, con tractul colectiv de munc, contractul individual de munc, timpul de munc i de odihn, concediile anuale i medicale, garanii i compensaii, etc. 5. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova privind Modul de calculare a salariului mediu, nr 426 din 26.04.2004. Aceasta se refer la calcularea salariului mediu al personalului ncadrat, n baz de contract individual de munc, la ntreprinderi, n organizaii i instituii (n continuare - entiti), indiferent de tipul lor de proprietate i forma de organizare juridic.
7

Sunt prevzute elementele (formele de retribuire a muncii i de compensaii) ce se includ pentru calculul salariului mediu (salariul, premiile, sporurile i suplimentele la salariu, etc.), precum i elementele ce nu se includ pentru calculul salariului mediu (indemnizaii pentru eliberare, ajutoarele materiale, cadouri, etc.). De asemeni este stipulat modul de calcul a salariului mediu pentru o zi calendaristic, pentru o zi lucrtoare i pe or (n cazul evidenei globale a timpului de munc). 6. Modul de calculare i de plat a sumei de compensare a pierderii unei pri din salariu n legtur cu nclcarea termenelor de achitare a acestuia , aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.535 din 07.05.2003. Compensarea pierderii unei pri din salariu n legtur cu nclcarea termenelor de plat a acestuia se efectueaz de ctre toate ntreprinderile, instituiile i organizaiile din sectorul real i sectorul bugetar, indiferent de tipul de proprietate i forma de organizare juridic, prin indexarea obligatorie i n mrime deplin a sumei salariului calculat, dac reinerea a durat o lun calendaristic i mai mult dup expirarea lunii urmtoare lunii pentru care urma s fie pltit. Suma de compensare a pierderilor unei pri din salariul neachitat n termen se calculeaz fiecrui angajat separat pentru fiecare lun n baza ultimului indice publicat al preurilor de consum la momentul plii reale a salariului. 7. S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. Sunt prevzute regulile unde salariile angaja ilor calculate sunt incluse n categoria consumurilor (costurilor) sau n categoria cheltuielilor perioadei n care acestea au fost calculate i anume la consumurile privind retribuirea muncii incluse n costul produselor finite, produciei n curs de execuie se raport: la ntreprinderile de producie - consumurile directe privind retribuirea muncii, iar la ntrepr inderile de prestri servicii - cheltuielile privind retribuirea muncii. La ntreprinderile de comer cheltuielile privind remunerarea muncii nu se includ n costul mrfurilor. Ele in de cheltuielile perioadei de gestiune. 8. Indicaiile metodice privind statistica numrului i salariul angajailor aprobate prin ordinul Departamentului de Statistica i Sociologie al Republicii Moldova nr. 87 din 29.07.2004.

n aceste indicaii sunt prevzute precizrile metodologice destinate pentru completarea rapoartelor statistice privind munca de ctre ntreprinderi, instituii, organizaii care angajeaz salariai, indiferent de forma de proprietate i forma organizatorico-juridic. Sunt prezentate cerinele de baz la completarea rapoartelor statistice privind munc a, sanciunile administrative (pentru prezentarea datelor eronate i cu ntrziere).

1.2.

Trecerea n revist a surselor bibliografice aferente temei

Problema salariului a constituit o preocupare constant a economitilor ncepnd cu coala clasic. Adam Smith enun unele idei juste cu privire la salariu, spunnd c din toate cele trei venituri, salariul este singurul venit bazat pe munc. Salariul reprezint, dup el, o parte din produsul muncii muncitorului din care se scade n primul rnd renta i n al doilea rnd profitul. El a vzut n salariu o categorie natural -rsplata natural a muncii. Natura salariului este tratat n maniere diferite, existnd n acest sens, concepii moniste i concepii dualiste. Concepiile moniste explic substana salariului printr-un singur factor. Unul din aceti factori este costul formrii resurselor de munc. n concordan cu aceasta, salariul reprezint suma care asigur strictul necesar pentru existena salariatului i ntreinerea familiei sale. Este prima explicaie a substanei salariului dat nc de Turgot i Quesnay. Pornind de aici, Ferdinand Lassale a ajuns la legea de aram potrivit creia salariul mediu nu depete ntreinerea existenei muncitorilor i reproducerea speciei. Pentru a explica de ce salariul are aceast limit, Lassale apeleaz la argumentul lui Th. Maltus, care susine c un salariu mai mare ar ncuraja cstoriile i ar avea ca rezultat creterea populaiei peste posibilitile ce decurg din dezvoltarea economiei, astfel nct venitul mediu scade, populaia nu se mai poate ntreine, crete numrul deceselor i scade natalitatea ajungndu-se n cele din urm la punctul din care sa pornit. O alt teorie monist explic substana salariului prin productivitatea muncii. Salariul ar fi deci o parte, mai mare sau mai mic, din rezultatul muncii. Varianta modern a acestei explicaii o reprezint teoria salariului de eficien, fundamentat ndeosebi n ultimele dou decenii.

n esen, aceasta susine c salariul nu trebuie considerat o sum determinat pe piaa muncii ci un rezultat care decurge direct din eficiena muncii. Prin logica sa teoria salariului de eficien conduce la concluzia c relaia salariu -productivitate nu este i nici nu trebuie s fie identic pentru toate firmele sau activitile, iar acest fapt st la baza diferenierii salariilor. Analizele statistice nu valideaz n totalitate aceast teorie, dar relev posibilitatea utilizrii sale la elaborarea unor concepii realiste cu privire la mrimea i dinamica salariului, precum i la explicarea tiinific a existenei unor diferene necompensatorii ntre salarii. Ali autori consider c natura salariului este dat de capitalul cultural care se formeaz prin intermediul capitalului economic. Cheltuielile cu creterea i pregtirea forei de munc reprezint capitalul economic. ntruct ceea ce se nchiriaz sau se vinde este priceperea salariatului, ndemnarea i cunotinele sale formate pe baza cheltuielilor respective, capitalul economic devine capital cultural, iar salariul apare, ca plat pentru utilizarea capitalului cultural. Ea nu poate, ns, explica substana salariului n condiiile nv mntului gratuit, cnd salariul apare, parial ca un transfer gratuit de venituri. De aceea, n ultimul timp, fenomenul capital cultural a cptat sensul de cunotine tiinifice pe care posesorul forei de munc le acumuleaz prin nvmnt i cultur, experiena profesional etc. n literatura economic anglo-saxon s-a rspndit teoria capitalului uman, care ar putea fi considerat o prelungire pe alt plan, a teoriei capitalului cultural. Capitalul uman - spun unii autori - este stocul de experien acumulat de lucrtor. Aceasta este valoroas pentru venitul sau ctigul su potenial viitor. Aa cum capitalul fizic este rezultatul unei investiii, la fel i capitalul uman rezult din investiii specifice fcute cu scopul de a genera venituri viitoare. Beneficiul anticipat al acestei cheltuieli iniiale este un venit bnesc superior sau un viitor loc de munc, mai important i aductor de satisfacii suplimentare, comparativ cu cel anterior pentru c purttorul i, totodat, gestionarul unei asemenea avuii este salariatul nsui, aceasta urmrind s o administreze n scopul maximizrii venitului pe care-l obine. n aceast viziune, inegalitatea salariilor deriv din inegalitatea formrii capitalului uman, adic din diferenierea pregtirii salariailor, a capacitii lor de adaptare la procesele de munc i tehnologiile existente n ntreprinderi sau la mobilitatea geografic. n acelai timp, diferenele dintre salarii influeneaz alocarea factorului munc n economie, declan nd mobilitatea salariailor spre nsuirea celor mai cerute calificri sau spre ntreprinderile n expansiune. Teoria dualist despre substana salariului i are rdcinile n vechile doctrine economice, dup care substana salariului const, concomitent, n costul forei de munc i n productivitatea muncii. n viziunea acestei teorii, ceea ce primete salariatul este o parte din
10

produsul muncii, condiionat de nivelul productivitii. Dar, mrimea salariului se formeaz astfel nct ea s se situeze cel puin la nivelul costului forei de munc. Pornind de la ceea ce este logic i raional n diferite teorii i la diferii autori, se poate concluziona c substana salariului o reprezint partea din venitul naional, distribuit n mod direct salariailor, pentru participarea lor la activitatea economic mai ales sub form bneasc. Salariul se stabilete pe baza relaiei dintre cel ce are nevoie de munc i posesorul acesteia, n contextul general al raportului dintre cererea i oferta de munc. Cererea de munc, la fel ca cererea pentru ceilali factori de producie are caracter derivat. Aceasta se formeaz ca sum a necesarului pentru a produce toate mrfurile i serviciile solicitate de societate. Pe termen lung, creterea i diversificarea cererii pentru aceste bunuri se traduc printr -o micare similar a cererii de munc. Ca pre pltit pentru serviciul adus de factorul munc, salariul se stabilete pe baza mecanismului pieei, el fiind ns definitivat i pltit dup depunerea muncii, n funcie de rezultatele ei. Acest mod de formare a salariului are la baz regulile generale de funcionare ale pieei i elementele specifice pieei muncii. Salariul astfel format este raportat ntotdeauna de posesorul muncii la cerinele propriei sale existente pe care i -o dorete normal i la parametrii tot mai ridicai de sigurana pe seama acestei forme de venit. Atunci cnd salariul se dovedete a fi insuficient, n vederea apropierii de condiiile unei viei normale intr n funcie modalitile de completare a lui cu resurse care au revenit iniial ntreprinderii sau societii. n opinia lui I.P. Pntea, pentru desfurarea normal a activitii lor, agenii economici folosesc for de munc, ntre acetia i personalul angajat intervin decontri pentru munca prestat. Fiecare persoan beneficiaz de un salariu pentru munca prestat, n condi iile prevzute n contractul de munc.[28] n opinia lui Alexandru Nederi, datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de lucrtori pentru munca prestat, unde mrimea drepturilor personalului aferente muncii prestate se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane fizice i entitate. [25] Contabilitatea datoriilor calculate fa de personal se refer n particular la obliga iile care apar n relaiile ntreprinderii cu personalul angajat, n aceast categorie sunt incluse
Formatted: Highlight

11

calculul i achitarea salariului de baz i suplimentar, calculul i achitarea concediului de odihn, calculul i achitarea concediului de maternitate i de boal, afirm Lilia Grigoroi. [23]

1.3. Componena, clasificarea i coninutul formelor de salarizare

Noiunea de sistem de salarizare poate fi abordat att din punct de vedere economic ct i juridic. n sens economic, sistemul de salarizare constituie un ansamblu de forme, metode i instrumente prin intermediul crora se determin, dup criteriile economice de pia, cuantumul salariilor. El reprezint o prghie economic pentru stimularea oamenilor n sporirea produciei i a productivitii muncii. Pe plan juridic, sistemul de salarizare este ansamblul normelor prin care sunt stabilite principiile, obiectivele, elementele i formele salarizrii muncii reglementnd totodat i mijloacele, metodele i instrumentele de nfptuire ale acestora prin determinarea condiiilor de stabilire i de acordare a salariilor. Conform legislaiei n vigoare pentru organizarea salarizrii, unitile din sectorul real pot aplica: Sistemul tarifar de salarizare Sisteme netarifare de salarizare Alegerea sistemului de salarizare se efectueaz de ctre angajator dup consultarea reprezentanilor salariailor. Sistemul tarifar de salarizare reprezint totalitatea normativelor care determin diferenierea salariului, n funcie de cantitatea, calitatea i condiiile de munc, i include: reelele tarifare, salariile tarifare, coeficienii tarifari, grilele de salarii ale funciei i ndrumrile tarifare de calificare. n sectorul real reeaua tarifar se stabilete prin negociere, la nivel ramural n convenia colectiv de munc i la nivel de unitate n contractul colectiv de munc. Reeaua tarifar la nivel ramural sau la nivel de unitate se stabilete pentru muncitori sau pentru toate categoriile de salariai (muncitori, funcionari administrativi, specialiti i personal cu funcie de conducere) n baza categoriilor de calificare sau a altor criterii. Sistemele netarifare de salarizare reprezint modaliti de difereniere a salariilor n dependen de performanele individuale i/sau colective i funcia deinut de salariat. Criteriile i normele de evaluare a performanelor profesionale individuale ale salariatului se stabilesc de ctre angajator, prin negociere cu sindicatele sau reprezentanii salariailor. Aprecierea
12
Formatted: Highlight

performanelor profesionale individuale ale salariatului se efectueaz de ctre angajator. Stabilirea cuantumului salariului pentru fiecare salariat n cadrul sistemelor netarifare de salarizare se efectueaz de ctre angajator. Drept limit minim i garanie a statului servete cuantumul minim garantat al salariului n sectorul real. Pentru a facilita evidena contabil, salariile se divizeaz n trei pri componente: salariul de baz, care reprezint remunerarea personalului ntreprinderii pe timpul i volumul efectiv lucrat, inclusiv diferite prime, pli suplimentare i adaosuri la salarii, diverse recompense garantate de ctre stat; salariul suplimentar care include adaosurile i sporurile la salariul de baz, se stabilesc n conformitate cu rezultatele obinute, condiiile de munc concrete, iar n unele cazuri prevzute de legislaie i lundu-se n considerare vechimea n munc; alte pli de stimulare i compensare care includ recompensele conform rezultatelor activitii anuale, premiile potrivit sistemelor i regulamentelor speciale, plile de compensare, precum i alte pli neprevzute de legislaie care nu contravin acesteia. Salariul de baz se stabilete sub form de salarii tarifare pentru muncitori i salarii ale funciei pentru funcionari, specialiti i conductori pentru munca executat n conformitate cu normele de munc stabilite potrivit calificrii, gradului de pregtire profesional i competenei salariatului, calitii, gradului de rspundere pe care l implic lucrrile executate i complexitii lor. Salariul tarifar este componenta de baz a sistemului tarifar ce determin mrimea salariului de baz al muncitorului de categorie de calificare respectiv pe unitate de timp (categorie de calificare - element al reelei tarifare ce caracterizeaz nivelul de calificare al muncitorului). Nivelul iniial de calificare se tarific tarifeaz cu categoria I, iar cel mai nalt nivel de calificare - cu categoria a VIII-a. Salariul funciei este mrimea lunar a salariului de baz stabilit pentru conductori, specialiti i funcionari inndu-se seama de funcia deinut, calificare i specificul ramurii. Formele de salarizare ocup un rol important n sistemul de salarizare i utilizarea eficient a forei de munc. n conformitate cu Codul Muncii i Legea salarizrii, munca muncitorilor i funcionarilor este retribuit : a) pe unitate de timp (n regie); b) pe unitate de produs (n acord).
Formatted: Highlight

13

Salarizarea pe unitate de timp sau n regie e forma de salarizare prin care plata forei de munc se face n funcie de timpul lucrat (or, zi, sptmn, lun etc.) fr s se precizeze cantitatea de munc pe care el trebuie s -o depun n unitatea dat de timp. Forma de retribuire dup timp include 2 sisteme de salarizare: sistemul simplu prevede calcularea salariului numai n funcie de numrul de ore, de zile lucrate. Salariul se determin: Salariul=tarif pe oranumrul de ore lucrate sistemul premial prevede n afar de salariul calculat dup timpul lucrat i un premiu stabilit n funcie de coeficientul participrii la munc sau de calitatea muncii efectuate. n acest sistem salariul se calculeaz astfel: Salariul=salariul tarifar lunar+suma premiilor stabilite n % fa de salariul tarifar Angajailor ce fac parte din personalul administrativ i de conducere salariul li se determin conform tarifelor lunare. Dac un angajat a lucrat ntreaga lun, atunci lui i se atribuie salariul ntreg. n cazul absenei sale de la lucru din diferite motive, salariul i se determin dup timpul efectiv lucrat. Avantajele acestei forme de salarizare (n regie) sunt: Operativitate Uor de neles, deoarece se calculeaz foarte simplu Scad cheltuielile administrative pentru calculul i contabilitatea salariilor Induce un sentiment de siguran privind salarizarea. Dezavantajele acestei forme de salarizare sunt: Exist tendina de ncetinire a ritmului de munc n condiiile unei supravegheri neeficiente Pretinde o supraveghere mai atent a salariailor Nu stimuleaz muncitorii pentru creterea produciei i a productivitii muncii Dificil se ine cont de calitatea muncii Ia greu n considerare calitatea muncii. Salariul n acord (pe unitate de produs) este forma de salarizare potrivit creia remunerarea lucrtorilor se face n raport cu cantitatea de bunuri produse sau cu numrul de operaii executate ntr-o unitate de timp. n funcie de condiiile concrete de organizare a muncii i de interesul stimulrii mai puternice a unor aspecte cantitative sau calitative ale activit ii, acordul poate mbrca urmtoarele sisteme:
Formatted: Highlight Formatted: Highlight

14

Acordul direct prevede calcularea salariului doar n funcie de cantitatea de bunuri produse sau de numrul de operaii executate. Salariul=tarif pe unitate de produsnr. de uniti efectiv fabricate

Acordul indirect se utilizeaz pentru remunerarea muncii muncitorilor auxiliari (lctui, mecanici, sudori etc.), care deservesc locurile n care activeaz muncitorii de baz. Conform acestui sistem, salariul se determin n % fa de salariul muncitorilor de baz sau se stabilete un salariu fix lunar, ce se modific n funcie de ndeplinirea normelor de producie.

Acordul premial prevede, n afar de plata salariului de baz, i plata unor premii pentru ndeplinirea sau depirea normei de producie. Salariul=salariul direct+suma premiilor stabilite pentru realizrile calitative i cantitative

Acordul progresiv const n faptul c producia fabricat n limita normei de producie va fi remunerat la un tarif obinuit, iar producia fabricat peste norma de producie la un tarif majorat n anumite proporii stabilite progresiv, adic cu ct gradul de ndeplinire a normei este mai nalt, cu att mai mult se majoreaz tariful pe o unitate de produs. n funcie de posibilitile de organizare a evidenei rezultatelor muncii prestate acordul

poate fi: individual; colectiv sau global.

Acordul individual se aplic atunci cnd se poate stabili cu exactitate cantitatea de produse sau operaii executate de fiecare muncitor n parte. Acordul colectiv se folosete n cazul n care la fabricarea unor produse sau la execu tarea unor lucrri particip un colectiv din mai muli muncitori cu aceeai calificare sau calificri diferite. Salariul fiecrui muncitor se determin inndu-se cont de timpul lucrat de ctre fiecare dintre ei i nivelul lor de calificare. Repartizarea salariilor ntre membrii colectivului se face prin 2 metode, reprezentate n figura 1.1.

15

Metode de repartizare a salariilor ntre membrii colectivului

Metoda coeficient-or

Metoda salariului tarifar

Figura 1.1. Metode de repartizare a salariilor ntre membrii colectivului Avantajele acestei forme de salarizare (n acord): genereaz sentimentul de echitate; conduce la creterea productivitii muncii; elimin nevoia de control, deci reduce cheltuielile administrative; se aplic foarte bine pentru munca n afara unitii, la domiciliu. Dezavantajele acestei forme de salarizare: lucrtorul poate ajunge la surmenaj, n dorina de a ctiga ct mai mult; pot s apar probleme de calitate; apar situaii conflictuale cu conducerea privind evaluarea i recunoaterea volumului rezultatelor; solicit o activitate laborioas de stabilire a salariului normat pe unitatea de produs pentru toate produsele sau operaiile i de adaptare continu a normei; nu se garanteaz un salariu minim. n afar de formele de salarizare sus-menionate, n baza Codului muncii salariaii primesc i alte pli suplimentare, care includ: pentru munca prestat n timpul nopii; pentru munca prestat n zilele de odihn i srbtori; pentru cumularea funciilor; pentru munca n condiiile nefavorabile.

Sporurile de compensare pentru munca prestat n condiii nefavorabile se stabilesc n mrime unic pentru salariaii de orice calificare, care muncesc n condiii egale n unitatea respectiv. Mrimea concret a sporurilor de compensare pentru munca prestat n condiii nefavorabile se stabilete n funcie de greutate i de gradul de nocivitate i sunt stipulate n Hotrrea Guvernului nr. 782 din 04.07.2009.

16

Angajaii unitii (cu excepia muncitorilor) pot beneficia de sporuri la salariul de baz pentru nalt competen profesional, intensitatea muncii, precum i pentr u ndeplinirea unor sarcini de importan major sau de urgen, pe termenul efecturii lor. Sporurile se stabilesc pentru cel mult un an i pot fi reduse sau anulate n cazul ndeplinirii n termen a sarcinilor, scderii calitii sau nclcrii disciplinei de munc. Sporul pentru vechimea n munc poate fi stabilit n cuantum de minimum 5% pentru 3 ani i maximum 40% din salariul de baz pentru o vechime de peste 20 ani de activitate de profil n ramura respectiv. Retribuirea muncii suplimentare. n cazul retribuirii muncii pe unitate de timp, munca suplimentar (mai mult de 8 ore pe zi), pentru primele 2 ore, se retribuie n mrime de cel puin 1,5 salarii tarifare (salarii lunare) stabilite salariatului pe unitate de timp, iar pentru orele urmtoare - cel puin n mrime dubl. n cazul retribuirii muncii n acord, pentru munca suplimentar se pltete un adaos de cel puin 50% din salariul tarifar al salariatului de categoria respectiv, remunerat pe unitate de timp pentru primele 2 ore, n mrime de cel puin 100% din acest salariu tarifar - pentru orele urmtoare. Compensarea muncii suplimentare cu timpul liber nu se admite. Compensaia pentru munca prestat n zilele de repaus i n cele de srbtoare nelucrtoare este retribuit: a) salariailor care lucreaz n acord-cel puin n mrime dubl a tarifului n acord b) salariailor a cror munc este retribuit n baza salariilor tarifare pe or sau zi -cel puin n mrime dubl a salariului pe or sau pe zi c) salariailor a cror munca este retribuit cu salariul lunar-cel puin n mrimea unui salariu pe unitate de timp sau a remuneraiei de o zi peste salariu, dac munca n ziua de repaus sau cea de srbtoare nelucrtoare a fost prestat n limitele normei lunare a timpului de munc i cel puin n mrime dubl a salariului pe unitate de timp sau a remuneraiei de o zi peste salariu, dac munca a fost prestat peste norma lunar. Retribuirea muncii de noapte. Pentru munca prestat n timp de noapte (22.00 -6.00) conform Codului muncii, se stabilete un adaos n mrime de cel puin 0,5 din salariul tarifar (salariul funciei) pe unitate de timp stabilit salariatului. Modul de retribuire a muncii n caz de nendeplinire a normelor de producie :

17

a) din vina angajatorului-retribuirea se face pentru munca efectiv prestat de salariat, dar nu mai puin dect n mrimea unui salariu mediu al salariatului calculat pentru aceeai perioad de timp; b) fr vina salariatului sau a angajatorului-salariatului i se pltesc cel puin 2/3 din salariul tarifar; c) din vina salariatului-retribuirea se efectueaz potrivit muncii prestate . Salariailor care, n afar de munca lor de baz, stipulat n contractul individual de munc, ndeplinesc, la aceiai unitate, o munc suplimentar ntr -o alt profesie (funcie) sau obligaiile de munc a unui salariat temporar absent, fr a fi scutii de munca lor de baz li se pltete un spor pentru cumularea de profesii sau pentru ndeplinirea obligaiunilor de munc ale salariatului temporar absent. Cuantumul sporurilor pentru cumular ea funciei sau pentru ndeplinirea obligaiunilor de munc ale salariatului temporar absent se stabile te de prile contractului individual de munc, dar nu poate fi mai mic dect 50% din salariul tarifar (funcie) al profesiei cumulate. Adaosurile i sporurile la salariu cu caracter compensatoriu acordate angajailor i mrimea lor minim sunt reglementate de Hotrrea Guvernului nr. 783 din 11.06.2002. Reglementarea salarizrii. Statul reglementeaz retribuirea muncii salariailor din uniti, indiferent de tipul lor de proprietate i forma de organizare juridic, prin stabilirea mrimii salariului minim pe ar, cuantumul minim garantat al salariului n sectorul real. Cuantumul minim garantat al salariului n sectorul real se stabilete de Guvern dup c onsultarea partenerilor sociali. Orice salariat are dreptul la un salariu minim garantat. n cazul n care programul de munc este, potrivit legii, mai mic de 40 ore/sptmn, salariul minim pe or se calculeaz de ctre angajator prin raportarea salariului minim lunar, la numrul mediu de ore lunar, potrivit programului legat de lucru aprobat. Salariul minim mrimea minim a retribuiei evaluat n moned naional, mrime stabilit de ctre stat pentru o munc simpl, necalificat, sub nivelul creia angajatorul nu este n drept s plteasc pentru norma de munc pe lun sau pe or ndeplinit de salariat. Conform Conveniei colective nr. 9 din 28.01.2010, ncepnd cu 1 februarie 2010, cuantumul minim garantat al salariului n sectorul real (la ntreprinderi, organizaii, instituii cu
18

autonomie financiar, indiferent de tipul de proprietate i forma de organizare juridic) constituie 6,51 lei pe or sau 1100 de lei pe lun, calculat pentru un program complet de lucru de 169 de ore n medie pe lun. Salariul tarifar pentru categoria I de calificare (salarizare) se reexamineaz anual, n conformitate cu procedura stabilit n convenia colectiv la nivel ramural sau n contractul colectiv de munc. Mrimea concret a salariului tarifar orar sau lunar nu poate fi mai mic dect mrimea salariului tarifar orar sau lunar pentru categoria I de calificare, stabilit prin negociere ntre patronate i sindicate reprezentative la nivel naional i legalizat anual de Guvern. Salariile tarifare orare sau lunare pentru celelalte categorii de calificare se stabilesc prin nmulirea salariului tarifar orar sau lunar (pentru categoria I de calificare) la coeficientul tarifar respectiv, conform reelei tarifare pentru muncitorii din unitile cu autonomie financiar, reglementat prin Hotrrea Guvernului nr. 743 din 11.06.2002.

19

Capitolul II. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL PRIVIND REMUNERAREA MUNCII

2.1. Perfectarea documentar i contabilitatea datoriilor privind retribuirea muncii

La SRL Autoalternativa totalul lucrtorilor sunt nregistrai n lista numrului mediu scriptic a lucrtorilor. n aceast list sunt inclui toi lucrtorii ncadrai la serviciu permanent, sezonier sau temporar, pe o durat mai mare de o zi de la data ncadrrii la serviciu. La angajarea personalului la serviciu se depune o cerere de angajare, n baza creia se emite un ordin de angajare (anexa 4), care se prezint persoanei angajate spre a lua cunotin contra semntur. Cu fiecare angajat se ncheie un contract individual de munc (anexa 5), n care se specific drepturile i obligaiile angajatorului, ale salariatului, de asemenea se pot conine clauze aferente rspunderii materiale, dac cu angajatul dat nu se ncheie un contract de rspundere material pentru valorile primite n gestiune. La fel contractul prevede clauze aferente regimului de lucru, formei de salarizare aplicate, mrimii salariului (pentru salariaii retribuii n regie) sau tarifului n acord pentru salariaii munca crora este retribuit n conformitate cu acest sistem de salarizare. n final se prezint cazurile n care are loc modificarea i ncetarea contractului. Dup ncheierea contractului individual de munc, angajatul completeaz ntr-un singur exemplar fia personal de eviden a cadrelor, iar n carnetul de munc se fac nscrieri privind angajarea n cmpul muncii. Documentele primare pentru evidena muncii i salariilor pot fi diferite dup structur i numr, n funcie de ramura i caracterul activitii economice a entitii; tabelul de eviden a folosirii timpului de munc sau fia de pontaj - pentru evidena

operativ a prezenei la lucru, evidena timpului de munc normat i suplimentar prestat; lista angajailor ce au lucrat suplimentar i tabelul de evident a folosirii timpului de

munc - pentru evidena lucrului n timp de noapte i a celui suplimentar; foaia lucrrilor efectuate suplimentar i raportul sau bonul de lucru de baz - pentru

abaterile de la condiiile normale de lucru (operaiuni suplimentare neprevzute de procesul tehnologic sau legate de necorespunderea utilajului, instrumentelor, materialelor etc.);
20

Reieind din specificul activitii, n cadrul entitii analizate sunt utilizate urmtoarele documente privind calculul salariilor: Tabelul evidenei timpului de munc se completeaz lunar n mod manual, n acest document se indic numele, prenumele, numrul tabelar i categoria fiecrui angajat. Documentul este semnat de eful seciei personal i conductorul entitii. Borderoul de calcul al salariului reprezint un document ce se completeaz automatizat n fiecare lun pentru fiece sector, indicndu-se numele, prenumele, numrul tabelar al salariailor, data angajrii, domiciliul, numrul de zile efectiv lucrate, productivitatea medie Toate documentele primare folosite pentru evidena muncii i a salariului se transmit din seciile entitii n contabilitate, unde n baza lor se ntocmesc registrele analitice i sintetice pe acest sector de eviden. n dependen de specificul produciei se folosesc urmtoarele tipuri de rapoarte: n producia de mas cu producere stabil neterminat se folosete raportul de forma T 17 , care se ntocmete pentru fiecare gen de producie fabricat. Salariul n brigad se mparte n dependen de timpul efectiv lucrat i categorie. n producia individual i de serii mici pentru evidena muncii prestate se folosete Bonul de lucru individual i colectiv, care poate fi completat pe ore, sptmn, lun, conine numrul, numele, prenumele, norma de producie, cantitatea, tarif pe o unitate de produs, numrul de ore lucrate, categoria lucrtorului. n producia de serii, unde durata confecionrii produselor nu depete un schimb, evidena muncii prestate se ine n documentul Raportul zilnic de producie, care se folosete la calcularea salariului unui grup de muncitori, brigzi. n producia de mas, care se caracterizeaz printr-un grad mare de automatizare i mecanizare i unde muncitorii zilnic exercit aceleai operaii, evidena se ine n situaia de producie, care se deschide zilnic sau pe schimb pentru fiecare secie sau brigad. n procesul de producie pot avea loc abateri de la condiiile normale de lucru cum ar fi: lucrul n timpul nopii, orele neprevzute, caracterul rebutului. Pentru evidena ntreruperilor este destinat Foia de ntreruperi n care se arat cauza, vinovatul i durata ntreruperii. ntreruperile pe tot parcursul schimbului, se nregistreaz n
Comment [N2]: Nu avem Comment [N3]: Nu avem Comment [N1]: In borderoul nostru aceste rechiyite lipsesc

21

Procesul verbal despre ntreruperi la care se anexeaz lista muncitorilor ce nu au fost folosii la alte lucrri n alt timp. Orele lucrate n timpul nopii i suplimentar, se nregistreaz n fia de pontaj i apoi se reflect n Fia lucrtorului. Rebutul n producie se reflect n Procesul verbal despre rebut i dac rebutul nu este din vina muncitorului, se pltete salariul, care se reflect n Bonul de lucru la care se pune tampila: remanierea rebutului. Toate documentele ndeplinite pentru timpul de munc prestat se transmit n contabilitatea ntreprinderii, unde se taxeaz i se clasific dup fiecare lucrtor, ulterior fiind introduse n fia personal, pentru calcularea salariului lunar i fondul de salarii pe categorii de lucrtori. Evidena analitic a retribuiilor se ine pe salariai i pe tipurile de pli i reineri n urmtoarele registre: borderou de calcul, borderou de plat, fia salariului nepltit. Borderou de calcul (anexa 6) - reflect toate felurile de pli i reineri din salariu pe fiecare lucrtor, care se completeaz pe secie, brigad n temeiul urmtoarelor documente: fia de pontaj, salariu n acord, notele contabile pentru fiecare fel de salariu suplimentar, cererile lucrtorilor pentru reineri. Borderou de plat (anexa 7) este destinat pentru pltirea salariului lucrtorilor ntreprinderii, el conine urmtoarele date: numrul de pontaj, numele i prenumele, salariul net, semntura lucrtorului. Foia de titlu a statului de plat se semneaz de ctre contabilul -ef al ntreprinderii cu indicarea termenului de plat a salariului. Fia salariului depus se ntocmete dup ntocmirea borderoului de plat, se folosete pentru evidena analitic a salariului nepltit la termenele stabilite. Datele evidenei analitice se folosesc la ntocmirea formulelor contabile, la ndeplinirea rapoartelor financiare, la efectuarea contabilizrii utilizrii fondului de retribuire. Modul de contabilizare, calculare i includere a salariului n costul produselor, serviciilor, activelor cumprate sau create, sau raportate lui la cheltuielile perioadei, se reglementeaz de prevederile SNC-2 Stocurile de mrfuri i materiale, SNC-3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, SNC-11 Contracte de construcii, SNC-13 Contabilitatea activelor nemateriale, SNC-16 Contabilitatea activelor pe termen lung.
22

Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul ntreprind erii aferente remuneraiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n creditul acestui cont se reflect remuneraiile calculate, iar n debit - sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune. La contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, pot fi deschise urmtoarele subconturi: 531.1 Datorii privind retribuirea muncii 531.2 Datorii fa de deponeni La primul subcont se ine evidena sumelor salariului lucrtorilor, calculat i eliberat conform legislaiei n vigoare, iar la subcontul doi sumele nepltite(depuse) ale salariului, care se transfer din subcontul 1, dac lucrtorul din unele motive n -a primit n termenele stabilite salariul calculat. Salariile calculate personalului constituie un element al consumurilor sau cheltuielilor care, n funcie de destinaie, se contabilizeaz astfel: a)n cazul cnd salariile calculate reprezint consumuri de producie directe sau indirecte , acestea se includ n costul produselor fabricate sau serviciile prestate i se reflect prin formula contabil: pentru muncitorii activitii de baz:

Debit contul 811 Producia de baz Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii pentru muncitorii activitii auxiliare:

Debit contul 812 Activiti auxiliare Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii producie: Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.
23

pentru muncitorii ce ntrein i exploateaz utilajele i administreaz seciile de

b)n cazul n care salariile sunt calculate salariailor, ncadrai n procesul de procurare i de creare a activelor, valorilor materiale i n alte lucrri legate de aprovizionare, se includ n valoarea de intrare a acestora: n procesul de procurare i de creare a activelor pe termen lung:

Debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie Debit contul 122 Terenuri Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii n procesul de procurare, de ncrcare i descrcare a activelor curente:

Debit contul 211 Materiale Debit contul 212 Animale la cretere i ngrat Debit contul 213Obiecte de mica valoare i scurt durat Debit contul 217 Mrfuri Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii c) n cazul cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei , ele nu constituie o parte a costului de producie. Acestea se refer la conturile clasei 7Cheltuieli i se scad din venituri la calcularea rezultatului financiar: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare Debit contul 723 Pierderi excepionale Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Calcularea salariilor angajailor ncadrai n procesul de comercializare a
Comment [N4]: In practica nu am intilnit asa corespondenta

produselor (mrfurilor): Debit contul 712Cheltuieli comerciale Credit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Calcularea salariilor personalului administrativ i gospodresc al ntreprinderii,

conform Fiei personale pentru angajata Crigan Maria (anexa 8), s-a calculat salariu lunar n sum de 3 000 lei, angajat ca arhivar, respectiv fcnd parte din personalul administrative i gospodresc se nregistreaz salariul n modul urmtor: (anexa 6)
24

Debit contul 713 Cheltuieli genereale i administrative

3000 lei 3000 lei

Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

La S.R.L Autoalternativa evidena contabil asigur controlul i nregistrarea n conturile contabile corespunztoare a tuturor operaiunilor ce sunt leg ate de remunerarea personalului. Documentarea i calcularea salariilor este efectuat respectnd cerinelor actelor normative aferente salarizrii, innd cont de politica de contabilitate, i de asemenea fiind trecute prin prisma planului de conturi al ntreprinderii. Pe lng salarii ntreprinderea calculeaz contribuiile la asigurrile sociale (CAS) i contribuiile la asigurrile medicale obligatorii (PAM). n conformitate cu Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr.489-XIV din 08.07.1999, cu modificrile i completrile ulterioare, asigurrile sociale reprezint un sistem de protecie social a per soanelor asigurate, constnd n acordarea de indemnizaii, ajutoare, pensii, prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc i alte prestaii prevzute de legislaie. Toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv persoanele fizice, fondul pentru ajutorul de omaj, persoanele cu contract individual, depun contribuii la asigurrile sociale de stat. Aceti contribuabili trebuie nregistrai ca pltitori de contribuii la reprezentanele Casei Naionale de Asigurri Sociale la locul de reedin. n Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2012, ca i n anul 2011, sunt stabilite urmtoarele tarife ale contribuiilor: - 23%- contribuiile angajatorului, calculate din fondul de retribuire a muncii - 6%- contribuiile individuale ale angajatului, ce se rein din salariu Baza lunar de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu poate depi cinci salarii medii prognozate pe ar ( un salariu mediu prognozat n 2011 a constituit 3300 lei). Contribuiile la asigurrile sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma salariului calculat i din alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli, pentru angajaii n baz de contract individual sau contract de acordare a lucrrilor i serviciilor. Mijloacele bneti acumulate n bugetul asigurrilor sociale de stat se folosesc, conform legislaiei n vigoare, n urmtoarele scopuri: plata pensiilor pentru limit de vrst, de invaliditate, n cazul pierderii ntreintorului, pentru vechime n munc, plata pensiilor sociale i indemnizaiilor pentru pensionari, plata ajutoarelor de asigurri sociale, acoperirea cheltuielilor pentru tratamentul balneo-sanatorial, odihna salariailor i copiilor lor, plata ajutoarelor i
25

compensaiilor acordate familiilor cu copii socialmente vulnerabile, plata ajutoarelor de omaj etc. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale de stat datorate de patron este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331Datorii fa de Fondul Social. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit - mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind contribuiile la asigurrile sociale de stat, la finele perioadei de gestiune. n legtur cu aceasta, de exemplu pentru salariul calculat angajatei Crigan Maria n sum de 3000 lei, ntreprinderea calculeaz CAS i PAM, n cuantumul de 23% i respectiv 3,5% din salariul calculat i nregistreaz urmtoarea formul contabil: (anexa 6) Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7133 Cheltuieli de ntreinerea personalului administrativ i de conducere 795 lei; Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcont 5331Datorii fa de Fondul Social 690lei Credit contul 533Datorii privind asigurrile, subcont 5333Datorii privind asigurarea medical 105lei

2.2. Metodologia de calcul i contabilizarea reinerilor din salariu


Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri: reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice; reineri sociale: 6% - contribuii individuale de asigurri sociale; 3,5% - prime de asigurare obligatorie medical alte reineri: avansurile la salariile acordate anterior; restituirea sumelor pltite n plus n

urma unor greeli de calcul; avansul nerestituit la timp pentru deplasarea de serviciu; n cazul concedierii salariatului nainte de expirarea anului de munc, n contul cruia el a primit de acum concediu, pentru zilele nelucrate ale concediului; pli la sindicatele de ramur, locale. Toate reinerile se efectueaz pe baza urmtoarelor documente justificative: fisa personal de calcul al impozitului pe venit, actul de rebut, actul de inventariere, lista de plat, diferite contracte, titluri executorii, ordine ale administraiei etc.

26

Conform art.15 al Codului Fiscal, cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice sunt urmtoarele: - 7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei; - 18 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei; Venitul impozabil al salariatului cuprinde orice form de salarizare, premiile, suplimentele, onorariile, indemnizaiile, comisioanele i alte pli, precum i nlesnirile acordate salariatului de ctre ntreprindere. n venitul impozabil nu se includ plile de asigurare (despgubirile), conform contractului de asigurare, compensaiile n caz de pierdere temporar a capacitii de munc, inclusiv a invaliditii, bursele, pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii, dividendele de la rezideni, patrimoniul primit ca donaie, motenire, ctigurile din loterie i alte forme de venituri stabilite n Codul fiscal. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat i n momentul plii de la suma impozabil, cu scderea sumei scutirilor acordate salariatului. Scutirile se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc al angajailor - rezideni ai Republicii Moldova. Scutirea personal constituie: 1. 8640 lei anual, dac nu exist scutirea specificat n punctul 2; 2. 12840 lei anual pentru orice angajat care: a) s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl sau este invalid din cauza acestui accident; b) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan. c) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; d) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II; e) este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Angajatul care se afl n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 8640 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal.
27

Fiecare salariat are dreptul la o scutire n sum de 1920 lei anual pentru fiecare persoana ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 8640 lei anual. Calculul salariilor, venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu, n fia personal deschis pentru fiecare angajat. De exemplu pentru angajata Crigan Maria s-a calculat impozitul la salariu lunar n modul urmtor (conform Fiei personale): (anexa 8) Venit ndreptat spre achitare 3000 lei; Scutirea personal 675 lei; Contribuia la Fondul de pensii 6% - 180 lei; Contribuia la Asigurrile medicale obligatorii 3,5% - 105 lei; Venit impozabil = Venit ndreptat spre achitare (3000 lei) - Scutirea personal (675 lei) - Contribuia la Fondul de pensii 6% (180 lei) - Contribuia la Asigurrile medicale obligatorii 3,5% (105 lei) = 2040 lei; Impozitul pe venit 7% din 2040 = 142,80 lei (n cazul n care venitul impozabil depea suma de 2100 lei lunar diferena era impozitat la cota de 18%).
Comment [N5]: Pentru anul 2011

n acest caz n contabilitate reinerea impozitului calculat i datorat la buget se nregistreaz n modul urmtor: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311Datorii privind retribuirea muncii- 142,80 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5347Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice- 142,80 lei De asemene,i conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat obligatorii se calculeaz i se reine din salariu contribuii la Fondul de pensii n mrime de 6 %, totodat aceste reineri nu se calculeaz din urmtoarele pli i venituri: - sumele ajutorului material, n expresie bneasc sau natural, acordat n caz de calamiti naturale i n alte circumstane excepionale; sumele ajutorului material acordat la locul de munc de baz, inclusiv cele unice, n baza hotrrii Guvernului sau a organelor administraiei publice locale numai dac nu depete 3300lei; -plile compensatorii n limitele stabilite de legislaie (diurnele, compensarea daunelor), preavizele pltite n caz de concediere n conformitate cu legislaia, cu excepia compensaiei pentru concediul nefolosit n caz de concediere;
Comment [N6]: Nu se calculeaya si 23%

28

- sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurrile obligatorii sau benevole, indiferent de faptul din ce cont au fost pltite contribuiile de asigurri; - sumele pltite pentru compensarea cheltuielilor de cltorie, de transport al bunurilor i de nchiriere a locuinei n caz de transfer sau de trecere cu lucrul, n interes de serviciu, n o alta localitate; - indemnizaia acordat pentru incapacitate temporar de munc (inclusiv pent ru ngrijirea unui copil bolnav), pltit participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl; - indemnizaia de asigurri sociale, cu excepia indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc (inclusiv pentru ngrijirea unui copil bolnav), indemnizaiei n caz de sarcin i luzie i ajutorului de omaj; - veniturile provenite din gestionarea proprietii organizaiei (dividende, procente, pli pe cote de participare); - sumele pltite conform legislaiei pentru implementarea de invenii i propuneri de raionalizare, precum i pentru dreptul de autor asupra acestor invenii i propuneri; - indemnizaia pentru copii, alocaia social, alocaia lunar de stat i compensaia nominativ pltite de la bugetul de stat sau bugetele locale, stabilite n sistemul de asigurri sociale; - toate tipurile de pensii, stabilite conform legislaiei cu privire la pensii. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii pe care le pltete angajatorul se calculeaz i se pltesc lunar din salariul calculat i din alte recompense. Baza anual de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu va depi suma de 5 salarii medii lunare prognozate pe economie nmulit la 12. Salariul mediu lunar pe economie prognozat se aprob anual de Guvern. La reinerea din salariu a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii se ntocmete urmtoarea formul contabil: (anexa 6) Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 180 lei; Credit contul 533Datorii privind asigurrile, subcontul 533.1Datorii privind fondul social 180 lei. Prima de asigurare obligatorie de asisten medical reprezint o contribuie periodic (lunar) sau unic (anual), calculat n funcie de tariful stabilit n calitate de contribuie
29

Comment [N7]: Formula contabila nu e corec Corect este la calcularea salariului Dt 227,51 Ct 533,1 CAS6%

La achitare Dt 531 Ct 227,51 6% Deoarece 6% se calculeaya in momentul calcululu salariului

procentual la salariu i la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii sau ca sum fix n valoare absolut i pltit pe parcursul unui an. Actele normative care reglementeaz contabilitatea decontrilor privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical sunt: - Legea nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002, cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical; - Legea fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical pe anul 2011 Primele de asigurare obligatorie de asisten medical se calculeaz n procente la salariu i alte recompense pentru categoriile de pltitori prevzute n Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical. Tarifele primelor datorate de angajator i angajat, precum i penalitile pentru neachitarea n termen a acestora, se stabilesc n legile fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anii respectivi. n 2012, ca i n 2011 acestea constituie: - 3,5% - primele angajatorului, calculate din fondul de retribuire a muncii i alte recompense pltite salariailor; - 3,5% - primele individuale ale angajatului, reinute din salariu i alte venituri obinute de acesta; Tipurile de drepturi i venituri la care nu se calculeaz primele de asigurare obligatorie de asisten medical sunt: - Ajutorul material acordat n caz de calamitate natural i de alte circumstane excepionale, - Aajutorul material unic acordat prin hotrre de Guvern sau prin decizie a autoritii administraiei publice locale. - Sumele compensatorii n limitele stabilite de legislaie (diurnele de deplasare i sumele pltite n locul diurnelor, compensaiile pentru prejudiciul cauzat angajailor prin mutilare sau prin alt vtmare a sntii n procesul muncii), cu excepia compensaiei pentru concediul nefolosit n caz de concediere. - Bursele elevilor, studenilor i doctoranzilor, nscrii la cursurile de zi.
30

- Retribuia pentru munca prestat n afara orelor de program, virat la bugetul respectiv sau la fondurile de binefacere. - Retribuirea muncii lucrtorilor netitulari (angajai temporar). - Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc (inclusiv pentru ngrijirea unui copil bolnav), pltit participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl. - Indemnizaia de asigurri sociale de stat. -Ctigurile de la loterii desfurate n modul i n condiiile stabilite de Guvern. - Recompensa pentru donarea de snge. - Sumele pltite pentru drepturile de autor sau pentru drepturile dobndite n baza une i convenii civile, cu excepia veniturilor provenite din contractele ce reglementeaz relaiile de munc. - Ajutorul material acordat de organele sindicale conform regulamentelor acestora, etc Datoriile entitii fa de fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical se recunosc n luna n care are loc ndreptarea salariilor spre plat. Modul de eviden a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului depinde de faptul, dac coincid sau nu lunile de calculare i de achitare a retribuiilor. n cazul n care salariile se calculeaz i se achit n aceeai lun primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului se contabilizeaz nemijlocit n contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical. Dac calcularea retribuiilor i achitarea acestora se efectueaz n luni diferite, primele de asigurare obligatorie de asisten medical urmeaz a fi reflectate n prealabil n contul de pasiv 535 Datorii preliminate, subcontul 5353 Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical, cu decontarea lor ulterioar (la ndreptarea mijloacelor pentru plata salariilor) n creditul contului 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical. Primele individuale de asigurare obligatorie de asisten medical se rein din salariile i alte venituri ale angajailor la ndreptarea acestora spre plat i se reflect nemijlocit n debitul

31

contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, i creditul contului 533Datorii privind asigurrile. Reinerea primelor individuale de asigurare obligatorie de asisten medical aferente sumelor salariului lunar calculat pentru angajata Crigan Maria se nregistreaz: (anexa 6) Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311Datorii privind retribuirea muncii- 105 lei; Credit contul533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical- 105 lei. Toate reinerile se efectueaz numai n temeiul documentelor justificative: fia personal de calcul al impozitului pe venit, actul de rebut, actul de inventariere, lista de plat, diferite contracte, titluri executorii, ordine ale administraiei etc. n categoria altor reineri din salariu intr: a) reinerile pentru restituirea avansului eliberat n contul salariului; - Pentru restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul; - Pentru acoperirea avansului necheltuit i nerestituit la timp, eliberat pentru deplasare n interes de serviciu sau transferare ntr-o alt localitate ori pentru necesiti gospodreti, dac salariatul nu contest temeiul i cuantumul reinerilor; - Pentru achitarea dobnzilor calculate pentru mprumuturile acordate angajailor n form bneasc i natural. n aceste cazuri se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 227Creane pe termen scurt ale personalului b) Reflectarea reinerilor din salariile angajailor n contul restituirii mprumuturilor acordate anterior: Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 231Investiii pe termen scurt n pri nelegate sau Credit contul 232Investiii pe termen scurt n pri legate c)Reinerea din salariu a cotizaiilor de membru al sindicatului, plilor n baza titlurilor executorii, privind serviciile comunale etc. La S.R.L. Autoalternativa , pentru cotizaia de membru al sindicatului este destinat contul 533Datorii privind asigurrile, subcontul 2. Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 28,51 lei
32
Comment [N8]: achitat

Credit contul 533Datorii privind asigurrile, subcontul 533.2Datorii fa de organele sindicale privindcontribuiile la asigurrile sociale 28,51 lei Sumele spre plat angajailor ntreprinderii se calculeaz n funcie de reinerile din salariu, al cror cuantum total, conform art. 149 din Codul Muncii nu poate s depeasc 20%, iar n cazurile prevzute de legislaia n vigoare 50% din salariul ce i se cuvine salariatului. n caz de reinere din salariu n baza ctorva acte executorii, salariatului i se pstreaz, n orice caz, 50% din salariu. n caz de urmrire a pensiei alimentare pentru copii minori, suma reinut nu poate fi mai mare de 70% din salariul care i se cuvine salariatului. Salariul se pltete n moned naional a Republicii Moldova. Se permite plata salariului prin cecuri de numerar sau mandate potale. Salariul se pltete periodic, nemijlocit salariatului sau persoanei mputernicite de ctre acesta, n baza unei procuri autentificate la locul lui de munc, n zilele de munc stabilite n contractul colectiv de munc sau n contractul individual de munc, dar: nu mai rar dect de dou ori pe lun pentru salariaii remunerai pe unitate de timp sau n acord; nu mai rar dect o dat pe lun pentru salariaii remunerai n baza salariilor lunare ale funciei. n fiecare caz n parte, angajatorul este obligat s informeze n scris salariatul despre suma total a salariului, reinerile efectuate, indicnd mrimea i cauzele reinerilor, suma ce i se cuvine s o primeasc, precum i s asigure nscrierile respective n registrele contabile. n debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, n afar de reineri, se reflect plata salariilor prin formula contabil: La achitarea salariilor angajailor cu mijloace bneti din casierie (ex: conform Dispoziiei de plat nr. 49 din 30.09.2011, anexa 9, s-a pltit salariul aferent lunii septembrie n numerar angajatei Crigan Maria): Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 241 Casa 2149,61 lei; 2149,61 lei.

La achitarea salariilor angajailor cu mijloace bneti din conturile curente n valut naional (prin carduri bancare etc.): Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 242 Conturi curente n valut naional
33

La achitarea salariilor prin oficiile potale: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 245Transferuri bneti n expediie La achitarea salariilor angajailor cu mijloace bneti din conturile speciale ale bncii: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 244Conturi speciale la bnci, subcontul 244.3Mijloace pe cartele de credit i magnetice Suma salariilor neridicate se trece pe un subcont distinct deschis n cadrul contului 531

Datorii fa de personal privind retribuirea muncii: Debit contul 531.1 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 531.2 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Salariile acordate angajailor sub form de avans se reflect: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 241 Casa n cazul obinerii la sfritul perioadei de gestiune a unui sold debitor n cadrul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, acesta se trece la contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului prin formula contabil: Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, Credit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Se interzice plata salariului n natur, inclusiv n form de buturi spirtoase, produse de tutun sau substane narcotice. Cu toate acestea, potrivit art. 4 din Convenia OIM nr. 95 i art. 11 alin. (7) din Convenia OIM nr. 117, n baza contractelor colective de munc i cu acordul salariatului se admite plata salariului nu numai n form bneasc, ci i parial n form natural, cu excepia buturilor alcoolice i drogurilor.

2.3. Contabilitatea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc

Comment [N9]: in categoria incapacoitatii temporare nu intra concediile anuale!!!

Contabilitatea concediilor anuale. Conform Codului Muncii, orice salariat care lucreaz n baza unui contract individual de munc beneficiaz de dreptul la concediul de odihn anual. Tuturor salariailor li se acord anual un concediu de odihn cu durata minima de 28 de zile calendaristice, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare, art. 112 -113 din Codul Muncii. ns exist cazuri n care pentru unele categorii de salariai din diferite ramuri ale economiei
34

naionale (nvmnt, ocrotirea sntii) se stabilete prin lege o alt durat a concediului de odihn anual. Concediul de odihn poate fi mprit, la cererea angajatului, n pri mai mici, cu condiia c o parte nu poate fi mai mic de 12 zile lucrtoare. Conform Codului Muncii, concediul de odihn anual poate fi amnat sau prelungit n cazul aflrii salariatului n concediu medical sau n alte cazuri. Din motive familiale la prezentarea documentelor corespunztoare, angajailor li se acord concedii corespunztoare n urmtoarele cazuri: n cazul cstoriei lucrtorului (3 zile) n cazul cstoriei copiilor lucrtorului (1 zi) n cazul de moarte a prinilor, soului, soiei, copiilor (3zile) Femeilor care au copii n clasa I sau a II-a, li se acord un concediu de o zi la nceputul anului colar n cazul recrutrii la serviciul medical (1 zi) a membrilor familiilor. Concediul de odihn pentru primul an de munc se acord salariailor dup expirarea a 6 luni de munc la unitatea respectiva. nainte de expirarea a 6 luni de munc la unitate, concediul de odihn pentru primul an de munca se acord, urmtoarelor categorii de salariai: a) femeilor nainte de concediul de maternitate sau imediat dupa el; b) salariailor n vrst de pn la 18 ani; c) altor salariai, conform legislaiei n vigoare. Concediul de odihn anual pentru urmtorii ani de munc poate fi acordat salariatului, n baza unei cereri scrise, n orice timp al anului, conform programrii stabilite. Programarea a concediilor de odihn se stabilete de ctre administraie de comun acord cu organele sindicale la ntreprindere. La stabilirea concediilor se ine seama de dorina muncitorilor i de interesul asigurrii activitii normale a ntreprinderii. Conform legislaiei n vigoare a RM, calculul indemnizaiilor pentru concediul de odihn anual se face n baza salariului pentru ultimele 3 luni lucrate. Trebuie avut n veder e c la calcularea concediului de odihn anual din zilele calendaristice se scad zilele de srbtoare nelucrtoare (conform prevederilor art. 111 al Codului Muncii RM): 1 ianuarie Anul Nou; 7-8 ianuarie Crciunul; 8 Martie Ziua Internaional a Femeii; prima i a doua zi de Pasti; a doua zi de Patele Blajinilor; 1 Mai Ziua Internaional a Solidaritii Oamenilor Muncii; 9 Mai Ziua Victoriei; 27 august Ziua Republicii; 31 August Srbtoarea Limba Noastr ; ziua hramului bisericii din localitatea respectiv. Exemplul: Crigan Maria, angajat a S.R.L. Autoalternativa a plecat n concediu pentru perioada 20.10 26.10.2011, (n baza ordinului nr. C0508/11 din 19.10.2011, anexa 10). Salariul pe 3 luni anterioare este prezentat n anexa 11. A utorul menioneaz c dei legislaia n
35

vigoare prevede c durata concediului de odihn n cazul cnd acesta este divizat s nu fie mai mic de 12 zile, la ntreprinderea Autoalternativa SRL a fost admis calculul concediului de odihn pentru 7 zile. (anexa 12) 1. Calcularea salariului total pe 3 luni anterioare: 3000,00 + 3000,00 + 1363,64 = 7363,64 lei 2. Calcularea salariului mediu pentru o zi lucrat efectiv: 7363,64 : 53 = 138,94 lei/zi 3. Calcularea raportului dintre zilele lucrtoare i zilele calendaristice: K = 65 : 90 = 0,72222 4. Calcularea salariului mediu anual pe zi calendaristic ca baz pentru calculul concediului. Pentru aceasta salariul mediu din operaia 2 se nmulete cu coeficientul din operaia 3: 138,94 lei/zi 0,72222 = 100,34 lei/zi 5. Calcularea salariului pentru concediul de odihn anual: 7 zile 100,34 lei/zi = 702,40 lei 6. Contabilizarea: Debit contul 713 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 702,40 lei 702,40 lei

Exist dou variante de contabilizare a salariului pentru concediul de odihn. Astfel varianta utilizat se indic n politica de contabilitate: Varianta cu formarea provizioanelor (utilizarea provizionului pentru plata concediilor are loc doar pentru muncitorii productivi, lunar formnd provizioanele n contul 538 Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare) prin corespondena: Debit conturile 811 Producia de baz, 812 Activiti auxiliare, 813 Consumuri indirectede producie, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative; Credit contul 538Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare. Provozioanele se formeaza de ntreprindere pentru a repartiza egal cheltuielile ce in de achitatea compensaiilor pentru concedii anuale, rei eind din faptul c cea mai mare parte a concediilor sunt acordate in perioada lunilor 05-09 ale anului. Varianta fr formarea provizioanelor (reflectarea se face ca n cazul salariului calculat, respectiv se constat direct la consumuri sau cheltuieli): Debit conturile 811 Producia de baz, 812 Activiti auxiliare, 813 Consumuri indirectede producie, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i
36

administrative,

Credit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. S.R.L. Autoalternativa utilizeaz la contabilizarea concediilor de odihn varianta fr formarea provizioanelor. Salariaii care lucreaz n condiii vtmtoare, nevztorii i tinerii n vrst de pn la 18 ani beneficiaz de un concediu de odihn anual suplimentar pltit cu durata de cel puin 4 zile calendaristice. Pentru salariaii care lucreaz n condiii vtmtoare, durata concret a concediului de odihn anual suplimentar pltit este stabilit prin contractul colectiv de munc, n baza nomenclatorului respectiv aprobat de Guvern. Din motive familiale i din alte motive ntemeiate, n baza unei cereri scrise, salariatului i se poate acorda, cu consimmntul angajatorului, un concediu nepltit cu o durat de pn la 60 de zile calendaristice, n care scop se emite un ordin (dispoziie, decizie, hotrre). Contabilitatea concediilor de boal. Entitile achit angajailor, n afar de salariu, i unele indemnizaii: pentru incapacitate temporar de munc, n caz de sarcin i luzie, celelalte indemnizaii prevzute de legislaie fiind calculate i achitate de Casa Naional de Asigurri Sociale. Utilizarea mijloacelor din fondul de asigurri sociale se efectueaz conform prevederilor Legii bugetului asigurrilor sociale de stat. Dreptul la indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc i alte prestaii de asigurri sociale l au asiguraii sistemului public de asigurri sociale i omerii n perioada beneficierii de ajutor de omaj, domiciliai permanent n Republica Moldova. Indemnizaiile pot fi solicitate n baza actelor justificative care nu depete 12 luni de la data restabilirii capacitii de munc, stabilirii gradului de invaliditate, expirrii termenului concediului de sarcin i luzie. Indemnizaiile stabilite dar nencasate la timp se pltesc retroactiv pe o perioad de cel mult 3 ani anterior datei solicitrii. Dreptul la indemnizaii se confirm prin certificat de concediu medical, eliberat n modul aprobat de Guvern. Asigurailor cu contract individual de munc pe termen, inclusiv celor angajai la lucrri sezoniere, indemnizaia li se acord pentru o perioad de cel mult 30 de zile calendaristice n cursul unui an calendaristic. Indemnizaia de maternitate se acord, ncepnd cu sptmna a 30 -a de sarcin, pe o perioad de 126 zile calendaristice, iar n cazul naterilor complicate ori al naterii a doi sau mai muli copii - de 140 zile calendaristice. Indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap pentru afeciuni intercurente - pn la mplinirea vrstei de 16 ani se acord n baz de certificat de concediu medical.

37

Conform art. 7 al Legii privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i alte prestaii de asigurri sociale, baza de calcul al indemnizaiilor de asigurri sociale o constituie: - Baza de calcul a indemnizaiilor de asigurri sociale o constituie venitul mediu lunar real izat n ultimele 6 luni calendaristice premergtoare lunii producerii riscului asigurat, venit din care au fost calculate contribuiile de asigurri sociale. - n cazul n care lunile luate n calcul, sunt lucrate incomplet din motive ntemeiate, la determinarea bazei de calcul se ia n considerare venitul asigurat din lunile calendaristice lucrate complet n perioada respectiv. - Dac asiguratul a lucrat mai puin de 6 luni, baza de calcul este venitul mediu lunar asigurat, realizat n lunile calendaristice lucrate integral, iar n cazul cnd a realizat un stagiu de cotizare mai mic de o lun calendaristic, se ia n considerare venitul asigurat din zilele lucrate. - n cazul lipsei motivate a venitului asigurat n ultimele 6 luni calendaristice premergtoare lunii n care s-a produs riscul asigurat, baza de calcul este salariul tarifar sau salariul de funcie al beneficiarului. - Baza de calcul a indemnizaiei de maternitate, acordate soiei aflate la ntreinerea soului salariat, este venitul mediu lunar asigurat al soului i se determin n condiiile prevzute de lege. Cuantumul lunar al indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc se stabilete difereniat, n funcie de durata stagiului de cotizare, dup cum urmeaz: a) 60% din baza de calcul stabilit conform art.7 - n cazul unui stagiu de cotizare de pn la 5 ani; b) 70% din baza de calcul stabilit conform art.7 - n cazul unui stagiu de cotizare cuprins ntre 5 i 8 ani; c) 90% din baza de calcul stabilit conform art.7 - n cazul unui stagiu de cotizare de peste 8 ani. d) 100% pentru incapacitate temporar de munc cauzat de tuberculoz, SIDA sau de cancer de orice tip i indemnizaiile de maternitate, indiferent de stagiul de cotizare.

38

Plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de tuberculoz, SIDA sau de cancer de orice tip sau de apariia riscului de ntrerupere a sarcinii, precum i plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc femeilor gravide care se afl n evidena instituiilor medico-sanitare, se efectueaz integral de la bugetul asigurrilor sociale de stat, ncepnd cu prima zi calendaristic de incapacitate temporar de munc. Calculul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite sau de accidente nelegate de munc se efectueaz n modul urmtor: prima zi calendaristic de incapacitate temporar de munc se suport din contul persoanei asigurate; a doua zi calendaristic de incapacitate temporar de munc se pltete din mijloacele financiare ale angajatorului; ncepnd cu a treia zi calendaristic de incapacitate temporar de munc, indemnizaia se pltete din mijloacele bugetului asigurrilor sociale de stat; Conform noilor modificri din 2012, angajatorii sunt obligai s le plteasc salariailor 3 zile de concediu de boal, n loc de una, i abia ncepnd cu a cincea zi, cheltuielile vor fi suportate de bugetul Asigurrilor Sociale de Stat. Exemplu: Asiguratei Crigan Maria i s-a acordat un concediu medical de la 08.09 pn la 23.09.2011 (certificat medical, anexa 13). Perioada de activitate este de 3 ani i 2 luni (certificat despre salariu, anexa 14). Pentru calcularea mrimii indemnizaiei se va lua n calcul venitul asigurat din ultimele 6 luni (n baza calculului indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc, anexa 15). Dat fiind faptul c durata stagiului de cotizare constituie mai mult de 3 ani, asiguratul are dreptul la indemnizaie. Pentru a determina suma indemnizaiei, autorul efectueaz urmtorul algoritm de calcul: 1. determinarea mrimii venitului asigurat pe ultimele 6 luni lucrate complet: 3000,00 x 5 = 15000,00 lei, (luna august nu a lucrat, conform anexei 16) (n cazul n care lunile luate n calcul, snt lucrate incomplet din motive nentemeiate, venitul mediu lunar asigurat se va determina prin mprirea venitului asigurat din aceast perioad la numrul zilelor lucrtoare stabilite pentru perioada respectiv). 2. determinarea venitului asigurat pe o lun calendaristic: 15000,00 : 5 = 3000,00 lei
39

3. determinarea venitului asigurat pe o zi calendaristic a lunii iulie: 3000,00 lei : 30 zile = 100,00 lei/zi 4. determinarea mrimii zilnice a indemnizaiei pentru luna respective n funcie de stagiul de cotizare. Persoana are stagiul de cotizare mai mare de 3 ani, de aceea asiguratului i se va stabili indemnizaia n mrime de 60% din salariul asigurat: 100,00 60% = 60,00 lei 5. determinarea sumei totale a indemnizaiei pe perioada 08.09 23.09. Conform legislaiei, prima zi de concediu medical nu se pltete. A doua zi este calculat din contul asiguratorului (adic sub form salariului obinuit, numai c n limita cuantumului stabilit). ncepnd cu a treia zi se va calcula din sursele asigurrilor sociale: pentru 08.09 0 lei; pentru 09.09 - 60,00 lei, cu ntocmirea formulei contabile:

Debit contul 713Cheltuieli generale i administrative 60,00 lei Credit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 60,00 lei pentru 10.09-23.09 60,00 lei 14 zile = 840,00 lei, cu ntocmirea formulei contabile: Debit contul 533Datorii privind asigurrile 840,00 lei Credit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 840,00 lei Asiguratul va primi n total pentru concediul medical 60,00 + 840,00 = 900,00 lei Ct privete aspectul fiscal al sumelor ndreptate spre plat de ctre angajator angajatului pentru a doua zi de incapacitate temporar de munc, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat le calific drept surse de venit impozabile, care se impoziteaz conform art. 15 lit. a) din Codul fiscal. Acest lucru este justificat prin faptul c nu exist temei legal de a considera sumele date surse de venit neimpozabile, ele nefiind prevzute n art. 20 din codul fiscal.

40

Capitolul III. ANALIZA FONDULUI DE REMUNERARE

3.1. Analiza expres a fondului de remunerare

Remunerarea reprezint o important variabil de reglare economic i social, cu multiple incidente, care presupune, realizarea unor manevre experte, prin proceduri ct mai obiective i ct mai raionale. Funciile de baz pe care le ndeplinete retribuirea muncii sunt: stimulatoare, care const n stabilirea dependenei directe a mrimii distributiv const n asigurarea lucrtorilor i a familiilor acestora cu

retribuirii i a rezultatelor obinute n procesul de producie; bunuri materiale pentru reproducia forei de munc n prezent i n viitor. n aceast funcie se fixeaz coninutul legii privind reproducia forei de munc; de influen asupra creterii calificrii lucrtorilor cu ct este mai nalt calificaia lucrtorilor cu att mai mare este salariul acestora. Fondul de remunerare a muncii include plile brute, respectiv drepturile n bani i n natur, cuvenite salariailor pentru munca efectiv prestat sau timpul lucrat (inclusiv suplimentar), la fel i sumele pltite pentru timpul nelucrat (ndemnizaiile pentru concediile de odihn i de studii, zilele de srbtoare i alte zile libere etc.), premiile, adaosurile, primele de vacan i alte sume pltite din fondul de salarii conform actelor normative sau/i contractelor colective de munc, sumele pltite din profitul net i alte fonduri. Datele privind salariile caracterizeaz remuneraiile brute, adic sumele totale calculate pn la careva reineri, efectuate de patron: impozitele i contribuiile n fondurile de asisten social i medical, sistemele de pensionare, fondurile de asigurare a vieii, cotizaii sindicale i conform altor obligaiuni ale salariailor. Plile n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul de schimb oficial al Bncii Naionale a Moldovei la momentul achitrii salariului.
41

Pentru efectuarea analizei fondului de remunerare este important de remarcat c SRL Autoalternativa desfoar dou activiti. Cea dinti vizeaz serviciile de ntreinere i reparaie a automobilelor auto. Aici sunt implicai 4 muncitori din totalul salariailor. A doua activitate reprezint servicii de arhivare, scanare a documentelor, dactilografiere, aici fiind implicai 38 de salariai. Fondul de remunerare al oricrei ntreprinderi const din 2 pri: Garantat fondul de salarii introdus n costul de producie Negarantat se pltete din profitul rmas la dispoziia ntreprinderii.

Salariul lunar al angajailor indiferent de categoria tarifar const din: Salariu tarifar retribuirea muncii angajailor n dependen de cantitatea efectiv Salariu de baz=salariu tarifar+partea variabil (sporuri -acord progresiv, prime acord

produs pentru forma n acord i timpul efectiv lucrat n regie. cu prime, regie cu prime, adaosuri stabilite de legislaia muncii i ntreprindere). Proporia raional dintre salariu tarifar i partea variabil poate fi 50/50, 60/40, 70/30. Salariu suplimentar retribuirea personalului pentru timpul nelucrat i include plata

pentru concedii, orele pentru ndeplinirea misiunilor de stat, orele de lucru remunerate ale adolescenilor, mamelor cu copii pn la 3 ani, compensaiile unice sau periodice, care au drept scop protecia social a personalului i nu depind de mrimea salariului tarifar. Salariu total=salariu de baz+salariu suplimentar. n contextul relaiilor economice de pia un rol semnificativ n analiza consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii ocup examinarea cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc. Cheltuieli pentru fora de munc reprezint totalitatea cheltuielilor suportate de unitate pentru angajarea i utilizarea forei de munc i anume: 1. Sumele brute pltite direct salariailor (cheltuieli directe) din: remunerarea pentru munca efectiv prestat sau timpul lucrat; plile pentru timpul nelucrat; premii i cadouri n bani; pli n natur (costul produselor alimentare, buturilor i altor mrfuri i servicii acordate drept remunerare a muncii). 2. Alte cheltuieli ale unitii cu fora de munc (cheltuieli indirecte): cheltuielile aferente achitrii de ctre unitate a spaiului locativ; contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale i de asisten medical; cu formarea profesional a salariailor; servicii
42

sociale (cree i grdinie, servicii culturale, educative i recreative); taxe i impozite n raport cu fora de munc; alte cheltuieli pentru fora de munc. Obiectivul principal al analizei l constituie urmrirea evoluiei efectivului de salariai, a numrului mediu de salariai, a fondului de salarii, a ctigurilor salariale medii, a nivelului i structurii fondului de salarii i a nivelului i structurii costului forei de munc. De regul, pe parcursul analizei se utilizeaz cteva etape analitice cum ar fi: 1. Analiza general a structurii cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc n dinamic; 2. Analiza consumurilor directe privind retribuirea muncii; 3. Calculul i aprecierea influenei factorilor generali i detaliai asupra modificrii fondului de retribuii; 4. Analiza corelaiei ntre ritmurile de cretere a salariului mediu i productivitii medii a unui lucrtor (salariat) i respectiv, muncitor. n continuare, autorul i propune drept scop s studieze i analizeze fiecare moment n parte din lista enumerat mai sus. 1. Analiza general a structurii cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc se efectueaz n dinamic n baza datelor din raportul statistic anual 1 -m Munca, M3-Anual Ctigurile salariale n anul 2011 (anexa 3). De asemenea, pot fi utilizate i unele date din cercetrile statistice efectuate de Biroul Naional de Statistic, cum ar fi Cercetare statistic lunar Indicatorii pe termen scurt n comer, servicii, agricultur (anexa 17). Analiza structurii cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc este reflectat n tabelul 3.1. Tabelul 3.1. Analiza structurii cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc pe feluri de pli n dinamic Anul precedent Suma, mii Ponderea lei ,% 1 2 1604,27 1393,14 91,94 88,60 76,94 5,08 Anul de gestiune Suma, mii Ponderea, lei % 3 4 1691,11 1491,47 162,09 82,83 73,05 7,94 Abaterea (+,-) Suma, mii % lei 5 6 +86,84 +98,33 +70,15 -5,77 -3,89 +2,86
43

Indicatorii A 1.Retribuii personal, total, inclusiv: 1.1 Salarii directe 1.2 Pli pentru timpul nelucrat

1.3 Prime i 119,19 6,58 37,55 1,84 -81,64 -4,74 retribuii n bani 2.Cheltuieli pentru 77,99 4,31 68,00 3,33 -9,99 -0,98 asisten social A 1 2 3 4 5 6 3.Cheltuieli pentru instruire profesional 4.Cheltuieli pentru 10,77 0,59 0,07 0,01 -10,7 -0,58 servicii sociale 5.Alte cheltuieli pentru fora de 117,56 6,50 282,52 13,83 +164,96 +7,33 munc Total cheltuieli pentru 1810,59 100 2041,70 100 +231,11 ntreinerea forei de munc Sursa: Cercetare statistic M3-Anual Ctigurile salariale n anul 2011 (anexa 3)i balana de verificare a contului 531.1.(anexa 18)

n figurile 3.1. i 3.2. este prezentat structura cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc la SRL Autoalternativa cu ajutorul diagramelor de tip circular.

Figura 3.1. Structura cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc la SRL Autoalternativa n anul 2010

44

Figura 3.2. Structura cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc la SRL Autoalternativa n anul 2011

Conform rezultatelor obinute autorul poate remarca c la entitatea Autoalternativa SRL totalul cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc a nregistrat o tendin negativ de majorare n anul de gestiune fa de anul precedent cu 231,11 mii lei, adic de la 1810,59 la 2041,70 mii lei. Aceast abatere se datoreaz majorrii retribuiilor personalului i anume salariilor directe, plilor pentru timpul nelucrat, precum i a altor cheltuieli pentru fora de munc, care au contribuit la majorarea totalului cheltuielilor cu 98,33 mii lei, 70,15 mii lei, i respectiv cu 164,96 mii lei. Influen pozitiv o nregistreaz indicatorii 1.3 (prime i retribuii n bani), 2 (cheltuieli pentru asisten social), 4 (cheltuieli pentru servicii sociale), diminuarea crora a influenat indicatorul rezultativ cu 81,64 mii lei, 9,99 mii lei i respectiv 10,7 mii lei. Examinnd structura cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc, este de remarcat c ponderea cea mai mare n totalul cheltuielilor n ambele perioade de gestiune o deine compartimentul retribuii personal total, avnd o pondere de 82,83% n anul de gestiune 2011 i 88,60% n anul precedent. n cadrul compartimentului retribuii personal, poate fi observat faptul c ponderea cea mai mare o nregistreaz salariile directe, cu valoarea de 73,05% n anul de gestiune 2011 i 76,94% n anul precedent.

n acest context urmtoarea etap de analiz prevede examinarea consumurilor directe privind retribuirea muncii n costul produciei.

45

Tabelul 3.2. Aprecierea general a consumurilor directe n costul produciei

Indicatori

A 1.Consumuri directe privind retribuirea muncii, mii lei A 2.Contribuii la asigurrile sociale i medical, mii lei 3.Total consumuri privind retribuirea muncii, mii lei 4.Costul produciei

Anul de gestiune Consumuri Consumuri de baz efective recalculate la volumul producie fabricate efectiv 1 2 2263,77 1 59,69 1973,7 2 68,0

Abaterea absolut (+,-)

Abaterea relativ (+,-),%

Cota-parte n modificarea total a costului produciei (+,-),% 5=3/1t*100 -6,70 5 +0,19

3 -290,07 3 +8,31

4=3/1*100 -12,81 4 +13,92

2323,46 4327,23

2041,7 5169,93

-281,76 +842,70

-12,13 +19,47

-6,51

n baza datelor din acest tabel pe fiecare element n parte al consumurilor directe se calculeaz i se apreciaz: - abaterea absolut (ca diferena dintre consumurile efective pe fiecare element de consum n parte i cele de baz, recalculate la volumul produciei fabricate obinut n perioade de gestiune) - abaterea relativ (ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de consum i valoa rea de baz recalculat) - cota-parte a fiecrui element de consum respectiv n modificarea total a costului produciei (ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de consum i costul produciei de baz, recalculat la volumul produciei fabricate obinut n perioada de gestiune). Etapa a doua a analizei se bazeaz pe calculul i aprecierea influenei asupra modificrii consumurilor directe n costul produciei a urmtorilor trei factori: a) Modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate (abaterea relativ a volumului produciei fabricate se nmulete cu consumurile directe pe fiecare element n parte din perioada de baz):
46

Ra = %VPF CD unde: CD - consumuri directe din perioada de baz.

(3.1.)

Orice abatere sub influena acestui factor este justificat, deoarece este legat de modificarea volumului activitii de baz. b) Modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate (se determin ca diferena dintre consumurile respective recalculate i cele din perioada de baz minus mrimea influenei factorului 1): Rb = [( CDrec. - CD) - Ra] (3.2.)

Reducerea consumurilor directe sub influena acestui factor se apreciaz pozitiv, dar numai n condiiile cnd ntreprinderea analizat i-a ndeplinit obligaiunile contractuale privind producia finit, lucrrile executate i serviciile prestate. c) Modificarea nivelului de consum pe unitate de produs (lucrri i servicii) (se determin ca diferena dintre consumurile directe efective i cele recalculate): Rc = CDef. CDrec. (3.3.)

De regul, majorarea consumurilor directe sub influena acestui factor se apreciaz negativ i, invers, reducerea lor se apreciaz pozitiv, deoarece dup coninut reflect efortul propriu al colectivului de munc n diminuarea consumurilor directe n costul produciei. Calculul i aprecierea influenei factorilor menionai mai sus se efectueaz n tabelul analitic 3.3. Tabelul 3.3. Calculul influenei factorilor asupra modificrii consumurilor directe n costul produciei

Indicatori

Anul preced.

Anul de gestiune Recalcul. efectiv

Abatere absol. (+,-)

Inclusiv sub influena: Volumulu Structurii i i produc. sortiment. fabricate 5 +787,97 6 -275,10

A 1.Consum. privind

1 1810,59

2 2323,46

3 2041,70

4 +231,11

Nivelul normei de cons. 7 -281,76


47

retribuirea muncii, mii lei 2.Volumul produciei fabricate (lucrrilor i serviciilor), mii lei

4933,28

7080,14

Calculul factorilor se realizeaz conform formulelor 3.1, 3.2, 3.3.

1. Influena volumului produciei fabricate asupra consumurilor directe privind retribuirea muncii

CD(VPF) = %VPF =

%VPF =

= +43,52

CD(VPF) =

= +787,97 (mii lei)

2. CD(sort.istruc.) = 2323,46 1810,59 (+787,97) =-275,1 (mii lei) 3. CD(nc) = 2041,70 2323,46 =-281,76 (mii lei) Verificare: 2041,70 1810,59 =231,11 mii lei Balana influenei factorilor: (+787,97) + (-275,1) + (-281,76) = +231,11 mii lei

Conform datelor obinute autorul poate deduce c la entitatea analizat consumurile totale privind retribuirea muncii au cunoscut o tendin de majorare de la 1810,59 mii lei n anul precedent, la 2041,7 mii lei n anul de gestiune, adic suplimentar cu 231,11 mii lei.

48

Sub influena modificrii volumului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate consumurile totale privind retribuirea muncii s-au majorat cu 787,97 mii lei. Toate consumurile sub influena acestui factor sunt justificate, deoarece volumul produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate s -a majorat comparativ cu anul precedent cu 43,52%. Sub influena modificrii structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate consumurile totale privind retribuirea muncii s-au redus cu 275,1 mii lei. Reducerea consumurilor respective sub influena acestui factor se apreciaz pozitiv n activitatea ntreprinderii analizate, ns numai cu condiia c toate obligaiunile contractuale n perioada de gestiune au fost respectate integral. Sub influena modificrii nivelului de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii consumurile totale privind retribuirea muncii s-au redus cu 281,76 mii lei.Reducerea consumurilor sub influena acestui factor se apreciaz pozitiv. La urmtoarea etap se calculeaz i se apreciaz influena urmtorilor doi factori: 1) Modificarea manoperei pe unitate de produs; 2) Modificarea salariului mediu pe or al unui muncitor. Calculul i aprecierea influenei factorilor menionai mai sus asupra modificrii consumurilor privind retribuirea muncii n costul unui produs/serviciu concret se efectueaz prin metoda diferenelor absolute. Tabelul 3.4. Date iniiale pentru analiza influenei factorilor asupra modificrii consumurilor privind retribuirea muncii n costul unui serviciu de reparaie a automobilului

Indicatori A 1.Consumuri totale privind retribuirea muncii 2.Manopera pe unitate de produs, ore 3.Salariul mediu pe or al unui muncitor, lei

Anul precedent 1 244,59 90,63 3,97

Anul de gestiune 2 277,54 92,63 4,24

Abaterea (+,-) 3 +32,95 +2 +0,27


49

Tabelul 3.5. Calculul i aprecierea influenei factorilor asupra modificrii consumurilor privind retribuirea muncii n costul unui serviciu de reparaie a automobilului

Indicatori A 1.Consumuri totale privind retribuirea muncii pentru muncitori, mii lei 2.Manopera pe unitate de produs, ore A 3.Salariul mediu pe or al unui muncitor, lei

Anul precedent 1 244,59

Anul de gestiune 2 277,54

Abaterea absolut (+,-) 3 +32,95

Din care n urma: M 4 5 +7,94 +25,01

90,63 1 3,97

92,63 2 4,24

+2 3 +0,27

Verificare: 277,54 244,59 = 32,95 mii lei Balana influenei factorilor: (+7,94) + (+25,01) = +32,95 mii lei

Conform datelor din tabel autorul deduce c la entitatea analizat consumurile privind retribuirea muncii pentru muncitori a nregistrat o tendin negativ de majorare de la 244,59 mii lei n anul precedent, la 277,54 mii lei n anul de gestiune, adic suplimentar cu 32,95 mii lei. Aceast abatere este influenat de factorii: modificarea manoperei pe unitate de produs i modificarea salariului mediu pe or al unui muncitor, care au contribuit la majorarea indicatorului rezultativ cu 7,94 mii lei, i respectiv cu 25,01 mii lei.

3.2 Analiza factorial a fondului de remunerare

50

n vederea obinerii unor concluzii aprofundate, temeinic fundamentate cu privire la situaia fondului de remunerare, este necesar efectuarea analizei fact oriale a fondului de retribuire. Fondul de remunerare reprezint un efect al diverselor procese de producie i circulaie a serviciilor prestate de ntreprindere. O serie din cauzele (factorii) care acioneaz asupra fondului de remunerare pot fi cuantificate cu ajutorul unor modele, acestea din urm utilizndu -se la analiza factorial. Un prim model de analiz factorial a fondului de remunerare afirm c principala cauz care determin modificri n nivelul retribuirii muncii este volumul de activitate, plecnd de la premisa c fondul de remunerare sunt consumuri variabile. Astfel orice cretere a veniturilor din vnzri produce i o cretere la nivelul cheltuielilor cu salariile, aceasta din urm avnd caracter variabil. Creterea nivelului retribuirii muncii poate fi redus prin factorul calitativ, nivelul retribuirii la 1000 lei venituri din vnzri, adic prin creterea eficienei cu care ntreprinderea utilizeaz potenialul uman. Al doilea model de analiz al fondului de remunerare consider c acesta se modific de la o perioad la alta n funcie de numrul de lucrtori de care dispune ntreprinderea i salariul mediu anual pe angajat, variaii n mrimea acestor indicatori producnd i modificri n dimensiunea fondului de remunerare. Astfel, a treia etap de analiz prevede calculul i aprecierea factorilor generali i detaliai asupra modificrii fondului de retribuii din activitatea de baz. Aceast etap, la rndul su se subdivizeaz nc n dou etape. La prima etap se examineaz influena urmtorilor doi factori asupra fondului de retribuii a personalului : FRp= unde: FRp fondul de retribuii, mii lei - numrul mediu scriptic al salariailor, persoane - salariul mediu al unui salariat, lei. (3.4.)

51

Numrul mediu scriptic al salariailor reprezint numrul de salariai angajai cu contracte individuale de munc, pltii de ntreprindere pentru o durata medie normala a timpului de lucru, pe perioada de referin. Se determina ca medie aritmetica simpl calculat prin mprirea sumei efectivelor zilnice de salariai din perioada de referin, inclusiv din zilele de repaus sptmnal, srbtori legale i alte zile nelucrtoare, la numrul total al zilelor calendaristice. Salariaii angajai cu program parial sunt inclui proporional cu timpul de lucru prevzut n contractul individual de munca. n efectivul zilnic de salariai sunt cuprinse persoanele cu contract de munc pe perioada determinat sau nedeterminat (inclusiv lucrtorii sezonieri, managerul sau administratorul). Salariul mediu al unui salariat reprezint raportul dintre sumele brute calculate salariailor de ctre agenii economici i sociali (fondul de remunerare) n perioada de referin, indiferent pentru ce perioad se cuvin, i numrul mediu de salariai luat ca baz la calcularea salariului. Calculul i aprecierea acestor doi factori se realizeaz prin metoda diferenelor absolute cu doi factori. Tabelul 3.6 Date iniiale pentru analiza factorial a fondului de retribuie personal

Indicatori Anul precedent Anul de gestiune 1 2 A 1.Fondul de retribuii 1810,59 2041,70 personal, mii lei 2.Numrul mediu scriptic al salariailor, 44 46 persoane 3.Salariul mediu al unui salariat, lei ( 41149,77 44384,78 *1000) Sursa: Cercetare statistic M3-Anual Ctigurile salariale n anul 2011

Abaterea (+,-) 3 +231,11 +2

+3235,01

n baza datelor din tabelul 3.6. se efectueaz analiza propriu -zis a influenei factorilor generali asupra modificrii fondului de retribuii din activitatea de baz. Tabelul 3.7. Calculul i aprecierea factorilor generali asupra modificrii fondului de retribuii personal
52

Nr. Indicatori

Anul precedent

Anul de gestiune 2041,70 46 44384,78

Abaterea (+,-) +231,11 +2 +3235,01

din care n urma: +82,30 +148,81

1. 2. 3.

FRp, mii lei , persoane , lei

1810,59 44 41149,77

Verificare: 2041,70 1810,59 = 231,11 mii lei Balana influenei factorilor: (+82,30) + (+148,81) = +231,11 mii lei Conform calculelor efectuate autorul deduce c la entitatea analizat, fondul de retribuii personal nregistreaz o tendin de majorare, de la 1810,59 mii lei n anul precedent, la 2041,70 mii lei n anul de gestiune, adic suplimentar cu 231,11 mii lei. Aceast abatere se datoreaz influenei pozitive a factorilor: modificarea numrului mediu al salariailor i modificarea salariului mediu al unui salariat, care au contribuit la majorarea fondului de retribuii personal cu 82,30 mii lei i respectiv, 148,81 mii lei. Meritul entitii const n faptul c ponderea cea mai mare ntre factorii de influen o are cel calitativ, ceea ce se apreciaz pozitiv, corespunde cerinelor economiei de pia i dovedete c entitatea a sporit fondul de retribuii personal n cea mai mare parte pe calea intensiv.

Deoarece n fondul de retribuii ponderea principal revine fondului de retribuie a muncitorilor, la urmtoarea etap de analiz se examineaz influena urmtorilor patru factori: FRm= unde: FRm fondul de retribuie a muncitorilor - numrul mediu scriptic al salariailor - numrul mediu de zile lucrate ntr-un an de un muncitor sau o persoan angajat - numrul mediu de ore lucrate ntr-un an de un muncitor sau de o persoan angajat
53

(3.5.)

- salariul mediu pe or a unui muncitor. Preventiv, toat informaia necesar pentru analiz se acumuleaz ntr-un tabel special ce reflect datele iniiale. Tabelul 3.8. Date iniiale pentru analiza factorial a fondului de retribuie a muncitorilor

Indicatori

Anul precedent

Anul de gestiune 2 277,54 4 1020 2 65380 255 64,10 4,24

Abaterea (+,-) 3 +32,95 +0 +60 3 +3780 +15 -0,06 +0,27

A 1 1.Fondul de remuneraii 244,59 muncitori, mii lei 2.Numrul mediu de 4 muncitori, persoane 3.Timpul efectiv lucrat n 960 zile, om-zile A 1 4.Timpul efectiv lucrat n 61600 ore, om-ore 5.Numrul mediu de zile 240 lucrate, zile (3/2) 6.Numrul mediu de ore 64,16 lucrate, ore (4/3) 7.Salariul mediu pe or, lei 3,97 (1/4*1000) Sursa: M3-Anual Ctigurile salariale n 2011

Dup nregistrarea datelor n tabelul 3.8. urmeaz calculul i aprecierea acestor factori, utiliznd metoda substituiei n lan, reflectat n tabelul 3.9. La baza acestei metode stau urmtoarele principii: n toate cazurile ordinea de analiz a influenei factorilor se face n funcie de raporturile de condiionare economic a factorilor asupra fenomenului analizat, ceea ce nseamn c n dependena factorial se aranjeaz nti factorii cantitativi, apoi factorii de structur i factorii calitativi; Substituiile se fac succesiv (i nu simultan), ncepnd de la factorii cantitativi i ncheind cu cei calitativi, fiind singura variant just, care reflect n fond coninutul economic al fenomenului analizat;

54

Fiecare factor este considerat variabil n momentul substituirii, ceilali fiind meninui constani; Un factor substituit se menine la mrimea lui efectiv n operaiunile ulterioare; Ultimul factor care se substituie este cel de natur calitativ.

Nerespectarea acestor cerine duc la rezultate incorecte.

Tabelul 3.9. Calculul i aprecierea factorilor detaliai asupra modificrii fondului de retribuii a muncitorilor Nr. Nr. ord. sub. A B 1. 0. 2. 1. 3. 2. A B 4. 3. 5. 4. Total 1 4 4 4 1 4 4 Factori Frm, mii lei 4 3,97 3,97 3,97 4 3,97 4,24 5 244,59 244,59 259,81 5 259,57 277,54 Calculul influenei factorilor 6 244,59 244,59 259,81 244,59 6 259,57 259,81 277,54 259,57 Mrimea Denum. influenei factoril. factorilor 7 8 +0 +15,22 7 8 -0,24 +17,97 +32,95

2 240 240 255 2 255 255

3 64,16 64,16 64,16 3 64,10 64,10

Verificare: 277,54 244,59 = 32,95 mii lei Balana influenei factorilor: (+0) + (+15,22) + (-0,24) + (+17,97) = +32,95 mii lei n urma rezultatelor calculelor din tabelul 3.9., autorul deduce c la Autoalternativa SRL fondul de remuneraii a muncitorilor nregistreaz o tendin de majorare, de la 244,59 mii lei n anul precedent, la 277,54 mii lei n anul de gestiune, adic suplimentar cu 32,95 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a factorului 2 (modificarea numrului mediu de zile lucrate) i 4 (modificarea salariului mediu pe or), care au contribuit la la majorarea indicatorului rezultativ cu 15,22 mii lei i respectiv, cu 17,97 mii lei. Influen negativ o nregistreaz factorul 3 (modificarea numrului mediu de ore lucrate), care a contribuit la diminuarea fondului de remuneraii a muncitorilor cu 0,24 mii lei. Este de remarcat c factorul 1 (numrul mediu de muncitorilor) manifest o influen neutr, dat fiind faptul c numrul de muncitori a rmas constant n ambele perioade analizate.

55

Rezultatele analizei factoriale dau posibilitatea de a deduce c entitatea dispune de rezerve interne de majorare a fondului de remuneraii a muncitorilor pe viitor n valoare de 0,24 mii lei.

3.3 Analiza corelaiei dintre ritmul creterii productivitii muncii i a salariului mediu
n practica analitic pentru a determina n mod justificat tendina majorrii fondului de retribuii personal, inclusiv a fondului de retribuii a muncitorilor, se utilizeaz regula fundamental de dezvoltare economic care prevede c ritmul de cretere a productivitii medii a unui salariat, inclusiv muncitor, totdeauna trebuie s depeasc ritmul de cretere a salariului mediu pe un salariat (muncitor). n acest context se recomand ca n mod obligatoriu s fie determinat toat informa ia necesar privind respectarea acestei reguli. La prima etap toate datele necesare pentru analiz se acumuleaz ntr -un tabel special, tabelul 3.10. Tabelul 3.10. Date iniiale pentru aprecierea corelaiei ritmului de cretere a salariului mediu anual i ritmului de cretere a productivitii medii anuale pe un lucrtor, respectiv muncitor, n dinamic Indicatori A 1.Volumul produciei fabricate n preuri comparabile, mii lei 2.Numrul mediu al salariailor, persoane 3.Numrul mediu al muncitorilor, persoane 4.Productivitatea medie a unui salariat, lei 5.Productivitatea medie a unui muncitor, lei 6.Fondul de retribuii personal a Anul precedent 1 4933,28 44 4 112120 1233320 1810,59 Anul de gestiune 2 7080,14 46 4 153916,09 1770035 2041,70 Abaterea (+,-) 3 +2146,86 +2 +0 +41796,09 +536715 +231,11
56

activitii de baz, total, inclusiv: 6.1.Muncitori 7.Salariul mediu anual al unui salariat, lei 8.Salariul mediu anual al unui muncitor, lei

244,59 41149,77 61147,5

277,54 44384,78 69385,0

+32,95 +3235,01 +8237,5

La urmtoarea etap de analiz se apreciaz corelaia respectiv utiliznd tabelul analitic 3.11. Tabelul 3.11. Aprecierea corelaiei ntre ritmul de cretere a salariului mediu i productivitii medii anuale a unui salariat, respectiv muncitor, n dinamic

Indicatori A 1.Productivitatea medie a unui salariat, lei A 2.Salariul mediu anual a unui salariat, lei 3.Indicele de corelare a salariailor 4.Productivitatea medie a unui muncitor, lei 5.Salariul mediu anual al unui muncitor, lei 6.Indicele de corelare a muncitorilor Indicele de corelare a salariailor:

Anul precedent 1 112120 1 41149,77 1233320 61147,5

Anul de gestiune 2 153916,09 2 44384,78 1770035 69385,0

Ritmul de cretere 3 137,28 3 107,86 143,52 113,47

Indicele de corelare 4 4 0,7857 0,7906

(3.6.) Ics = = 0,7857

Indicele de corelare a muncitorilor:

(3.7.)
57

Icm =

= 0,7906

Conform rezultatelor obinute se constat c la entitatea analizat corelaia dintre ritmul de cretere a productivitii medii i salariului mediu, respectiv pe categoria de muncitori, se respect. Astfel n anul de gestiune indicele de corelaie la nivel de salariai a atins dimensiunea de 0,7857, iar indicele de corelare la categoria de muncitori valoarea de 0,7906, ceea ce se apreciaz pozitiv, deoarece ritmul de cretere a productivitii medii depete ritmul de cretere sa salariului mediu.

58