Monografia Del Presupuesto

EL PRESUPUESTO PBLICO Y LAS FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL I Pgina 1

AO DE LA INVERSIN PARA EL DESARROLLO RURAL Y LA SEGURIDAD ALIMENTARIA

E. A. P. DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TEMA

ALUMNA: GABY JANET VALLADARES CAHAVEZ
CURSO: CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL I
DOCENTE:TEDDY RODOLFO VELASQUEZ LOSANO
CICLO: V
EL PRESUPUESTO PBLICO:
FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO
HUNUCO PER
2013


DEDICATORIA

A DIOS
Por haberme permitido llegar hasta este punto y
haberme dado salud para lograr mis objetivos, adems
de su infinita bondad y amor.



CONTENIDO

Introduccin 4
Antecedentes 5
El Presupuesto pblico 6
Sistema nacional de presupuesto 8
Integrantes del sistema presupuestario 9
Ley general del sistema nacional de presupuesto 9
Etapas del ciclo presupuestario 10
Fases del proceso presupuestario 10
Programacin 12
Formulacin 13
Aprobacin 15
Ejecucin 16
Evaluacin 17
Funciones del presupuesto 18
Ventajas del presupuesto 19
El ciclo presupuestario: cmo se presupuesta en el Per? 20
Conclusiones 22
Bibliografa 24



PRESENTACIN

El trabajo titulado El presupuesto pblico y las fases del proceso presupuestaria, nos
permite a poder ampliar nuestros conocimiento ya que como futuros contadores estamos en la
obligacin de conocer los diversas formas de gestin del estado, y esto tambin permite a las
entidades lograr sus objetivos y metas contenidas en su Plan Operativo Institucional. As mismo
podemos decir que es la expresin cuantificada, conjunta y sistemtica de los gastos a atender
durante el ao fiscal, por cada una de las entidades que forman parte del sector pblico y refleja los
ingresos que financian dichos gastos.



INTRODUCCIN

Este trabajo pretende resaltar la importancia del presupuesto y sus fases mostrndolo como un
elemento de planificacin y control expresado en trminos econmicos financieros dentro del marco
de un plan estratgico, capaz de ser un instrumento o herramienta que promueve la integracin en
las diferentes reas que tenga el sector pblico la participacin como aporte al conjunto de iniciativas
dentro de cada centro de responsabilidad y la responsabilidad expresado en trminos
de programas establecidos para su cumplimiento en trminos de una estructura claramente definidos
para este proceso.
La clasificacin de los presupuestos gubernamentales muestra un lado importante ya que resalta la
flexibilidad que debe tener la preparacin del presupuesto, as como la versatilidad del mismo
generando un mayor entendimiento y la facilidad para interpretar cada fase del ciclo presupuestario,
lo cual hace posible que las gestiones del gobierno sea organizada y controladas por el mismo.
Tambin se muestra un resumen donde se detallan los artculos contenidos en la constitucin para
la elaboracin correcta del presupuesto nacional.
Los presupuestos son herramientas que los gobiernos utilizan con el propsito de controlar y
manejar efectivamente las partidas de gastos y de ingresos, por esto se hace imprescindible la
clasificacin de las partidas que avalan las cuentas de dicho presupuesto esto genera a su vez un
mayor control y una mayor eficiencia a la hora de ponerlo en prctica, ya que una clasificacin
adecuada genera un equilibrio perfecto y a su vez una herramienta eficaz para la administracin.
Las clasificaciones deben hacerse de una manera balanceada, puesto que una inclinacin a nivel
contable daara la informacin para la formulacin y ejecucin de los programas, es preciso que
cada una tenga un desarrollo a un nivel y medida justa para su mayor comprensin y manejo tanto
en el mbito fiscal como a nivel de programacin y administracin. Estas son de gran ayuda pues
dotan de informacin a tiempo para la toma de decisiones y en algunos casos como es la
clasificacin por objeto de gastos que sirven de auxiliar para mantener un control adecuado de los
gastos evitando en muchos casos las malversaciones de fondos y los gastos injustificados.



ANTECEDENTES
Los fundamentos tericos y prcticos del presupuesto, como herramienta de planificacin y control,
tuvo su origen en el sector gubernamental a finales del siglo XVIII cuando se presentaba al
Parlamento Britnico los planes de gastos del reino y se daban pautas sobre su posible ejecucin y
control.

Desde el punto de vista tcnico de la palabra se deriva del francs antiguo bougette o bolsa. Dicha
acepcin intent perfeccionarse posteriormente en e sistema ingls con el trmino budget
de conocimiento comn y que recibe en nuestro idioma la denominacin de presupuesto.
En 1820 Francia adopta el sistema en el sector gubernamental y los Estados Unidos lo acogen en
1821 como elemento de control del gasto pblico y como base en la necesidad formulada por
funcionarios cuya funcin era presupuestar para garantizar el eficiente funcionamiento de las
actividades gubernamentales.
Entre 1912 y 1925, y en especial despus de la Primera Guerra Mundial, el sector privado not
los beneficios que poda generar la utilizacin del presupuesto en materia de control de gastos, y
destino recursos en aquellos aspectos necesarios para obtener mrgenes de rendimiento adecuados
durante un ciclo de operacin determinado. En este perodo las industrias crecen con rapidez y se
piensa en el empleo de mtodos de planeacin empresarial apropiados.
En la empresa privada se habla intensamente de control presupuestario, y en el sector pblico se
llega incluso a aprobar una Ley de Presupuesto Nacional, la tcnica sigui su continua evolucin,
junto con el desarrollo alcanzado por la contabilidad de costos. Por ejemplo, en 1928 la


Westinghouse Company adopt el sistema de costos estndar, que se aprob despus de acordar el
tratamiento en la variacin de los volmenes de actividad particular del sistema "presupuesto
flexible".
Esta innovacin genera un periodo de anlisis y entendimiento profundos de los costos, promueve la
necesidad de presupuestar y programar y fomenta el tecnicismo, el trabajo de grupo y a la toma de
decisiones con base al estudio y la evaluacin amplios de los costos.
En 1930 se celebra en Ginebra el Primer Simposio Internacional de Control Presupuestal, en que
se definen los principios bsicos del sistema.
En 1948 el Departamento de Marina de los Estados Unidos presenta el presupuesto
por programas y actividades.
En 1961 el Departamento de Defensa de los Estados Unidos trabaja con un sistema de
planificacin por programas y presupuestos.
En 1965 el gobierno de los Estados Unidos crea el Departamento de Presupuesto e incluye en
las herramientas de planeacin y control del sistema conocido como "planeacin por programas y
presupuestos".
El papel desempeado por los presupuestos lo destacan prestigiosos tratadistas modernos
quienes sealan lo vital de los pronsticos relacionados con el manejo de efectivo.

EL PRESUPUESTO PBLICO
Antes de poder definir lo que es un presupuesto, es necesario tener una idea de cul es su papel y
su relacin con el proceso gerencial. Pocas veces un presupuesto es algo aislado ms bien es un
resultado del proceso gerencial que consiste en establecer objetivos y estrategias y en elaborar
planes. En especial, se encuentra ntimamente relacionado con la planeacin financiera.
Por lo tanto, el presupuesto puede considerarse una parte importante del clsico ciclo administrativo
de planear, actuar y controlar o, ms especficamente, como parte de un sistema total
de administracin que incluye:
Formulacin y puesta en prctica de estrategias.
Sistemas de Planeacin.
Sistemas Presupustales.
Organizacin.
Sistemas de Produccin y Mercadotecnia.
Sistemas de Informacin y Control.


Con base en lo anterior y de manera muy amplia, un presupuesto puede definirse como la
presentacin ordenada de los resultados previstos de un plan, un proyecto o una estrategia. A
propsito, esta definicin hace una distincin entre la contabilidad tradicional y los presupuestos, en
el sentido de que estos ltimos estn orientados hacia el futuro y no hacia el pasado, aun cuando en
su funcin de control, el presupuesto para un perodo anterior pueda compararse con los resultados
reales (pasados).
Con toda intencin, esta definicin tampoco establece lmite de tiempo s bien por costumbre los
presupuestos se elaboran por meses, aos o algn otro lapso. Pueden, sin embargo, referirse
fcilmente a un solo artculo o proyecto; a propsito, esta definicin no implica que el presupuesto
deba establecerse en trminos financieros, a pesar de que esa es la costumbre. En este sentido
cabe mencionar que los sistemas presupustales completos pueden incluir, y de hecho lo hacen,
renglones como la mano de obra, materiales, tiempo y otras informaciones.
En la prctica, los sistemas administrativos no se encuentran tan claramente definidos y a menudo
se entrelazan con mayor o menor grado. En empresas pequeas no es raro que el mismo grupo
maneje tanto la contabilidad como los presupuestos. Pocas veces se lleva a cabo la tarea gerencial
como ese paquete limpio y ordenado que tericamente se presenta. Por lo general los directivos y
gerentes se enfrentan a una actividad de equilibrio complejo para la cual el juicio es un factor crtico.
Es evidente la ntima relacin entre la planeacin y el presupuesto y no es raro encontrar que utilizan
indistintamente trminos como presupuesto, plan anual de la empresa. Como se dijo, el presupuesto


es resultado de algn tipo de plan o est basado en l, sea ste explcito o bien algo que se
encuentra en las mentes de los directivos.
Finalmente, se puede definir el Presupuesto como un plan de accin dirigido a cumplir una meta
prevista, expresada en valores y trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y
bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la
organizacin.
El presupuesto pblico es el reflejo financiero de acciones y polticas producto de la interaccin
entre polticos y otros agentes; es el reflejo de las transacciones polticas entre los distintos actores
que intervienen, formal o informalmente, en la preparacin, aprobacin y ejecucin del presupuesto
pblico. Los resultados a que se llegue en las toma de decisiones estn influenciados por la historia
y las instituciones que subyacen al proceso de toma de decisiones polticas. En esta visin, el
proceso poltico queda condicionado por los incentivos y las restricciones que enfrentan los distintos
actores y por las reglas institucionales que afectan sus interacciones (Carranza et al 2007: 2).
Entendiendo el presupuesto como una herramienta de gobierno, en un texto sobre polticas pblicas
encontramos que el Presupuesto es la concrecin del programa de gobierno, el lugar de
sinceramiento de metas y cotas de financiamiento. Se trata de un acto complejo, en el que
intervienen el Poder Ejecutivo y el Legislativo (Lahera 2002: 154).
SISTEMA NACIONAL DE PRESUPUESTO



INTEGRANTES DEL SISTEMA PRESUPUESTARIO

LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE PRESUPUESTO



ETAPAS DEL CICLO PRESUPUESTARIO
Para la elaboracin del presupuesto pblico, son necesarios los lineamientos de la poltica
econmica del gobierno y la actividad econmica del sector privado, con la finalidad de elaborar las
polticas presupuestarias del presupuesto de gastos e ingresos. En el siguiente cuadro se muestra
las fases:

FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO
El Proceso Presupuestario comprende las fases siguientes:
A. Programacin
B. Formulacin
C. Aprobacin
D. Ejecucin
E. Control
F. Evaluacin
Se sujeta al criterio de estabilidad, situacin de sostenibilidad de las finanzas pblicas, en
trminos de capacidad de financiacin.



Fuente: Grupo Propuesta Ciudadana. Vigila Per. Cartilla N3: El ciclo del presupuesto pblico

PROGRAMACIN
(Estrategias y
productos, demanda
de gastos e ingresos)
FORMULACIN
(Estructura funcional,
definicin de metas y
de cadenas de gasto)
APROBACIN
(Presupuesto
Institucional de
apertura)
EJECUCIN
(Disponibilidad
presupuestal,
calendario, gasto)
EVALUACIN
(Cumpliendo de
metas)


A. PROGRAMACIN:
Se inicia nueve meses antes del ao, es la fase previa a la formulacin del proyecto de
presupuesto, en la que se efecta:
La revisin en equipo del avance de los planes y de la prioridad de los objetivos
La determinacin de la demanda global de gastos
La estimacin de los fondos pblicos
La propuesta de metas presupuestarias
Por parte de la DNPP-MEF, se proyectan los fondos del Tesoro Pblico y el lmite de crdito
presupuestal para cada Entidad.
Sus objetivos son:
Revisar la escala de prioridades del Pliego.
Determinar la Demanda Global del Gasto y las metas presupuestarias.
Estimar los fondos pblicos con el objeto de determinar el monto de la Asignacin
Presupuestaria.



B. FORMULACIN: fase que procesa el trabajo de programacin para elaborar el presupuesto
y determinar:
La estructura funcional y programtica de la Entidad
Las metas presupuestarias
Las cadenas de gasto, los montos de gastos e ingresos y las fuentes de
financiamiento
La consolidacin del proyecto de presupuesto a nivel global est a cargo de la
DNPP-MEF. Luego, se remite al Congreso para su discusin y aprobacin de la Ley
Anual de Presupuesto.





C. APROBACIN: Luego de aprobada la Ley Anual de Presupuesto para el sector Pblico,
cada entidad cuenta con los crditos presupuestarios respectivos para:
A nivel de cada entidad aprobar el Presupuesto Institucional de Apertura (PIA),
mximo el 31 de diciembre del ao precedente.
Efectuar la programacin mensual del presupuesto autorizado de ingresos y gastos.
El PIA es remitido a la DNPP, el Congreso y la Contralora



D. EJECUCIN: Esta fase se inicia con el ejercicio fiscal el 1 de enero y culmina el 31 de
diciembre de cada ao. Desde el punto de vista presupuestario, esta fase
consiste en programar mensualmente los ingresos que se recibirn y los
gastos que se ejecutarn con el fin de cumplir con las metas
presupuestarias trazadas durante el ao fiscal.

Aprobado el PIA, cada entidad percibe los ingresos y atiende las obligaciones de pago, la
cual comprende las etapas de:
Programacin trimestral
Calendario mensual de compromisos
Certificacin presupuestal
Ejecucin: compromiso, devengado y pago.
La ejecucin coincide con el ao fiscal.



E. EVALUACIN: semestralmente se efecta la medicin de los resultados obtenidos y las
variaciones fsicas y financieras en relacin al Presupuesto Autorizado por cada Actividad.
Dicha evaluacin constituye insumo para la fase de programacin del siguiente ao
fiscal.
La DNPP efecta una evaluacin a nivel financiero



FUNCIONES DEL PRESUPUESTO
Las funciones que desempean los presupuestos dependen en gran parte de la propia direccin de
la empresa. Las necesidades y expectativas de los directivos y el uso que hagan de los
presupuestos, estn fuertemente influidos por una serie de factores relacionados con los
antecedentes gerenciales y con el sistema empresarial. De manera ideal la direccin espera que la
funcin presupuestal proporcione:
Una herramienta analtica, precisa y oportuna.
La capacidad para pretender el desempeo.
El soporte para la asignacin de recursos.
La capacidad para controlar el desempeo real en curso.
Advertencias de las desviaciones respecto a los pronsticos.
Indicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros.


Capacidad para emplear el desempeo pasado como gua o instrumento de aprendizaje.
Concepcin comprensible, que conduzca a un consenso y al respaldo del presupuesto anual.

VENTAJAS QUE BRINDAN LOS PRESUPUESTOS
Presionan para que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos bsicos.
Propician que se defina una estructura organizacional adecuada, determinando la
responsabilidad y autoridad de cada una de las partes que integran la organizacin.
Incrementan la participacin de los diferentes niveles de la organizacin.
Obligan a mantener un archivo de datos histricos controlables.
Facilitan la utilizacin ptima de los diferentes insumos.
Facilitan la coparticipacin e integracin de las diferentes reas.
Obligan a realizar un auto anlisis peridico.
Facilitan el control administrativo.
Son un reto para ejercitar la creatividad y criterio profesional, a fin de mejorar la empresa.
Ayudan a lograr mejor eficiencia en las operaciones.
Todas estas ventajas ayudan a lograr una adecuada planeacin y control en las empresas.
LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS
En la realidad vivida por las empresas pocas veces se alcanza el ideal. Los bruscos cambios en el
medio ambiente, las nuevas disposiciones legales y los acontecimientos mercantiles inesperados
tales como huelgas, accidentes pueden sacar de balance al proceso. El cuerpo directivo pasa la
mayor parte de su tiempo "apagando fuegos", en vez de conducir a la empresa como es debido.
Entre las principales limitaciones se nombran las siguientes:
Estn basados en estimaciones.
Deben ser adaptados constantemente a los cambios de importancia que surjan.
Su ejecucin no es automtica, se necesita que el elemento humano comprenda su importancia.
Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administracin. Es una herramienta que sirve
a la administracin para que cumpla su cometido, y no para entrar en competencia con ella.
El presupuesto no debe ser una camisa de fuerza implantada por la alta gerencia a la organizacin.
Debe establecerse con la plena participacin de los individuos responsables de su realizacin, a los
que se les debe delegar la autoridad adecuada.
La gerencia debe organizar sus recursos financieros, si quiere desarrollar sus actividades, establecer
bases de operacin slidas y contar con los elementos de apoyo que le permitan medir el grado de


esfuerzo que cada unidad tiene para el logro de las metas fijadas por la alta direccin y a la vez
precisar los recursos que deben asignarse a las distintas dependencias que directa o indirectamente
ayudan al plan de operaciones. La presupuestacin puede fracasar por diversas razones:
Cuando slo se estudian las cifras convencionales y los cuadros demostrativos del momento sin
tener en cuenta los antecedentes y las causas de los resultados.
Cuando no est definida claramente la responsabilidad administrativa de cada rea de la
organizacin y sus responsables no comprenden su papel en el logro de las metas.
Cuando no existe adecuada coordinacin entre diversos niveles jerrquicos de la organizacin.
Cuando no hay buen nivel de comunicacin y por lo tanto, se presentan resquemores que
perturban e impiden el aporte de los colaboradores para el logro de las metas presupuestadas.
Cuando no existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad.
Cuando se tiene la "ilusin del control" es decir, que los directivos se confan de las
formulaciones hechas en el presupuesto y se olvidan de actuar en pro de los resultados.
Cuando no se tienen controles efectivos respecto de la presupuestacin.
Cuando no se siguen las polticas de la organizacin.

EL CICLO PRESUPUESTARIO: CMO SE PRESUPUESTA EN EL PER?
Contando con una nocin de lo que constituye nuestro objeto de estudio, se hace necesario describir
brevemente sus fases. Shack (2006) plantea dividir el proceso en elaboracin (que incluye
programacin, formulacin, techos de gasto y clasificadores), aprobacin, ejecucin y evaluacin.
Carranza y otros (2007) hacen lo propio, llegando a etapas bastante similares: preparacin y
formulacin, aprobacin, ejecucin y, control y evaluacin. En este mismo texto, se indica que cada
ciclo del proceso presupuestario peruano se inicia con la publicacin del Marco Macroeconmico, a
fines del mes de mayo del ao anterior del presupuesto que se formula, y finaliza casi tres aos
despus con la certificacin de la cuenta pblica por parte del legislativo (45). La Ley de
Presupuesto se emite anualmente, pero, segn lo que aqu se seala, el proceso o ciclo
presupuestario completo dura casi tres. Adems, el Marco Macroeconmico Multianual (MMM) da
una perspectiva de largo plazo al proyectarse sobre los tres aos siguientes. Las fases,
responsables y fechas en cada parte del ciclo presupuestario pueden observarse en la siguiente
tabla (Carranza et al 2007: 45).


Con el MMM y los lineamientos que seala el MEF, la DNPP formula el proyecto de Ley de
Presupuesto que se aprueba en el Consejo de Ministros. En esta etapa solo participa el ejecutivo y
es importante porque implica que el presupuesto recibe el visto bueno por parte de los ministros y,
sobre todo, del Presidente. Esta primera etapa implica un proceso de dilogos y bsqueda de
acuerdos entre el MEF y los diferentes sectores, y si bien ste se relaciona con ellos de forma
jerrquica, no hay que dejar de lado esta parte en el proceso de definir la asignacin sectorial del
gasto. Una descripcin de de este proceso puede observarse en la siguiente cita:
Inmediatamente luego de la publicacin del Marco, la Direccin de Presupuesto (DNPP) del MEF
emite directivas sealando los procedimientos por los cuales los distintos pliegos presentarn sus
demandas, dentro de topes prefijados para cada sector por la propia DNPP, consistentes con los
objetivos macroeconmicos del Marco. En buena medida estos topes sectoriales reflejan lo otorgado
en los aos anteriores, y de ah su carcter inercial. Los pliegos presentan sus requerimientos
especficos dentro de estos parmetros hacia fines de junio y hay una serie de discusiones
bilaterales entre la DNPP y los representantes del pliego entre fines de junio y julio (Carranza et al
2007: 2)


Luego de esta parte, el proyecto se enva al Congreso, a la Comisin de Presupuesto y Cuenta
General de la Repblica, donde primero discuten y negocian los asesores de los congresistas con
los funcionarios del MEF. Seguidamente, los congresistas de la comisin, luego de plantear dudas y
modificaciones, elaboran un dictamen que es lo que llega al pleno para su discusin y aprobacin.
Finalmente, el Congreso discute, y tras largas horas de debate, el presupuesto se aprueba por
medio de una ley que se enva al Presidente para su publicacin.
Una vez aprobado, lo que queda es ejecutarlo y evaluarlo, controlar -durante y tras la ejecucin- que
se use para los fines previstos. Lo primero corresponde a las unidades ejecutoras (gobiernos
regionales, ministerios, etc) y lo segundo a la Controlara General de la Repblica y al Congreso de
la Repblica. Sobre el control y vigilancia que ejerce el Congreso, un aporte interesante es el de
Carlos Santisso (2004). El autor, dialogando con el famoso trabajo de Alessina y otros (1999), no
descarta que un patrn de relacin jerrquico pueda favorecer en muchos casos a la reduccin del
dficit y, como consecuencia, al equilibrio fiscal (al asumir la responsabilidad o prudencia fiscal como
norma bsica), sino que aade que si bien esto es cierto en la etapa de formulacin, en la etapa
posterior, los parlamentarios puede contribuir al proceso por medio del control y la fiscalizacin,
reduciendo el riesgo de corrupcin y favoreciendo la transparencia del proceso, as como evitando
todo tipo de exceso del ejecutivo que podra darse sin actuase solo sin ningn tipo de contrapeso.



CONCLUSIN

Los presupuestos pueden conllevar a una serie de ventajas, tales como; ayudar a
especificar los objetivos a mediano y largo plazo, ayudar a analizar los problemas futuros e
identificar las diferentes alternativas, proporciona las normas de funcionamiento que sirven
para obtener mejores rendimientos. Entre otras.
Los presupuestos tambin pueden presentar muchas limitaciones; entre ellas que, estn
basados en estimaciones, deben ser adaptados constantemente a cambios importantes que
surjan, su ejecucin no es automtica. Otras limitaciones que pueden percibirse es que
puede existir la incapacidad de la direccin para comprender su sistema, que los directivos
se preocupan por el detalle o tratan de controlar los factores equivocados, La falta de
respaldo por parte de la direccin al sistema presupuestal.
Los presupuestos son herramientas que utilizan los gobiernos como previsin de gastos e
ingresos para un determinado periodo de tiempo, por lo general un ao. El presupuesto es
un documento que permite a los gobiernos, las organizaciones privadas establecer
prioridades y evaluar la consecucin de sus objetivos. Para alcanzar estos fines puede ser
necesario incurrir en dficit o, por el contrario, ahorrar, en
cuyo caso el presupuesto presentar un supervit.
Para su mayor compresin y mayor control los presupuestos clasifican las cuentas con el fin
de crear un sistema de informacin confiable y una herramienta que le permitir adquirir una
ventaja competitiva sostenible, haciendo eficientes sus procesos y optimizando sus
operaciones.
El presupuesto Nacional es un instrumento de planificacin a corto plazo (para un ao) tiene
entre sus fines y objetivos aprobar los lineamientos de la poltica en la asignacin de
recursos financieros, los mismos que rigen la administracin econmica financieros, los
mismos que rigen la administracin econmica y financiera en forma anual de los diversos
organismos del Estado. Es importante mostrar una clasificacin adecuada para el
presupuesto, ya que por la misma se puede mostrar con claridad las informaciones hacerlas
confiables y mostrando hacia donde dan los fondos del estado y se justifican
adecuadamente los gastos del mismo.



BIBLIOGRAFIA

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