IMPUESTO DIFERIDO- PARTIDA NO MONETARIA?.

La Norma Internacional de Contabilidad parte del hecho que todas las partidas del Estado de
Situacin y el Estado de Resultado Integral se dividen en partidas monetarias, no monetarias
y las valoradas a valores de mercado.

Segn el prrafo 12 de la NIC 29,:

Las partidas monetarias no sern reexpresadas puesto que ya se encuentran expresadas en
la unidad de medida corriente al cierre del periodo sobre el que se informa. Son partidas
monetarias el dinero conservado y las partidas a recibir o pagar en metlico,

y, el 14, agrega:

Todos los dems activos y obligaciones son de carcter no monetario. Algunas partidas no
monetarias se registrarn segn sus importes corrientes al final del periodo sobre el que se
informa, tales como el valor neto realizable o el valor razonable, de forma que no es
necesario reexpresarlas. Todos los dems activos y pasivos habrn de ser reexpresados.

De acuerdo a esto podemos resumir los conceptos del siguiente modo:

Partidas Monetarias, No Monetarias y a Costos Corrientes
Monetarias
Son aquellas partidas que no estn protegidas contra los
efectos de la inflacin, puesto que sus valores
nominales son Constantes. Partidas que reflejan
derechos y obligaciones en dinero.
No monetarias
Son aquellas partidas que estn protegidas contra los
efectos de la inflacin, sus valores requieren ser
ajustados por los efectos de la inflacin desde su
origen. Tienen como caracterstica adicional que sus
valores fijan precio.
Corrientes al final del
perodo sobre el que se
informa
Son aquellas partidas que, aun siendo partidas que
reflejan derechos y obligaciones, la norma
internacional obliga a que se midan a valores de
mercado. No se ajustan por los efectos de inflacin ya
que reflejan valores constantes

Un aspecto importante que nos ayuda a visualizar las partidas no monetarias es la
posibilidad que tienen de protegerse de la inflacin. Un ejemplo de ello son las propiedades
Planta y Equipo que absorben el efecto inflacionario. Otras partidas como Cuentas por
cobrar clientes pierden poder adquisitivo, en la medida, que los ndices inflacionarios
aumenten.


Los pagos realizados a la Tesorera Nacional a razn de los impuestos anticipados,
producto de una declaracin estimada siempre se considerar monetaria, ya que cuando este
valor se aplique en el futuro no ser nunca a su valor reexpresado, sino a su valor nominal.
Este aspecto es vital para nuestro anlisis, ya que, cuando hablamos del impuesto diferido
(NIC 12, seccin 29 de las pymes), tendramos que preguntarnos lo mismo, cuando
recuperamos pagamos el impuesto generado en una partida temporal, en que se basa este
impuesto, se recuperar o pagar a su valor nominal, se aceptar esta recuperacin pago
a valores de poder adquisitivo de aquel momento?
Si bien existen el criterio que las diferencias que arroje el ajuste fiscal por inflacin, Base
tributaria, de las partidas no monetarias vs. El ajuste financiero (NIC 29) de las mismas,
que algunas Firmas en Venezuela, consideran temporales y generan diferido sobre cifras
reexpresadas, la condicin de considerarse un derecho por cobrar pagar nos hace de nuevo
hacernos la pregunta de su condicin de cobro pago, pes, es a travs de la depreciacin y
el consumo su que se recuperan.
Si leemos los criterios de la CINIIF 7, que aborda la consideracin de diferido diferido a
luz de la NIC 29:
En la fecha de cierre, las partidas por impuestos diferidos se reconocern y medirn de
acuerdo con la NIC 12. No obstante, los importes por impuestos diferidos que figuren en el
balance de apertura del perodo sobre el que se informa, se determinarn de la siguiente
manera:
a. la entidad volver a medir las partidas por impuestos diferidos segn la NIC 12
despus de que haya reexpresado los importes nominales en libros de sus partidas no
monetarias en la fecha del balance de apertura del perodo sobre el que se informa,
aplicando la unidad de medida en esa fecha.

b. las partidas por impuestos diferidos medidas de nuevo de conformidad con el
apartado (a) anterior, se reexpresarn por la variacin en la unidad de medida, desde
la fecha del balance de apertura del perodo sobre el que se informa, hasta la fecha de
cierre del mismo.
La entidad aplicar el procedimiento que figura en los apartados (a) y (b) anteriores en la
reexpresin de las partidas por impuestos diferidos en el balance de apertura de cualquier
perodo comparativo presentado en los estados financieros reexpresados para el perodo
sobre el que se informa, al que le sea de aplicacin la NIC 29.


Entendemos que por el problema del poder adquisitivo las partidas monetarias del Balance
de apertura y subsiguientes, si desean compararse, deben hacerse al mismo poder
adquisitivo. De hecho cuando preparamos EEFF comparativos lo consideramos para todas
las partidas monetarias no. Esta es nuestra interpretacin de lo exigido.
No conseguimos argumento en estos prrafos, ni tampoco es taxativo, la consideracin del
el impuesto diferido como No monetario, en tanto que todas las partidas de un Estado de
Situacin anterior siempre se Reexpresaran para fines comparativos, no importa su
naturaleza.
Igualmente la Norma Internacional del impuesto diferido (NIC 12, seccin 29 de las
pymes), exige que los efectos del impuesto diferido afecten el gasto de impuesto.
Tambin considerara preguntarse, como partida no monetaria, cual es el origen de la
misma?. Entendemos que es monetaria y su origen es la fecha del Estado financieros que se
informa, tal como el Impuesto sobre la Renta: crditos fiscales pasivos por impuesto. Por
ende el valor histrico y reexpresado es el mismo en el resultado monetario.
CONCLUSIONES
1.-El Impuesto sobre la renta diferido Activo y Pasivo son partidas monetarias.
2.-El efecto en el estado de resultado integral del Impuesto diferido, registrado como ingreso
(gasto) por impuesto diferido, como partida nominal ser no monetaria y su origen es la
fecha del Estado financieros que se informa.
3.- No conseguimos argumento en la interpretacin CINIIF 7prrafos para considerar el
impuesto diferido como No monetario, que no sea su exigencia a presentarse al mismo
poder adquisitivo.

Lcdo. Roberto Salaverra
Socio Consultor
26 de abril de 2014