19 : Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin
de las Inversiones en Subsidiarias ESTADS FINANCIE!S CNS"IDADS # CNTA$I"I%ACI&N DE "AS IN'E!SINES EN S($SIDIA!IAS NEC 19 Nor)a Ecuatoriana de Contabilidad 19 Cor*oracin Edi+,baco C-a. "tda. NEC No.19 : Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias Instrucciones de (bicacin: NEC: La informacin referente al contenido de la NEC 19 (Norma Ecuatoriana de Contabilidad 19). Siguiendo las instrucciones de la seccin NDICE !roceda a grabar el contenido del CD en el disco duro de su com!utador. "#tulo general de la obra$ Actualizacin Contable "#tulo de %sta norma$ NEC 19 : Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones & International Accounting Standard Committee Original en ingls: International Accounting Standard & Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador Base legal: Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%% Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+ *Superintendencia de Bancos+ "&,&ICI *Superintendencia de Compa-.as+ *Ser/icio de Rentas Internas+ International 'ederation (f )ccountants International )ccounting Standards Committee *rimera Edicin $ En +ecurso Inform,tico -..- Revisin y Edicin: Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda& Revisin Tcnica: 3eo/anny Crdo/a 4& Textos: 5argot6 Cornado 7& "ira/e$ 1.... co!ias Editado en Ecuador Derec0os reser1ados. *ro0ibida la re!roduccin total o !arcial de la (bra !or cual2uier medio$ fotomec,nico inform,tico o audio1isual sin la autori3acin escrita de los !ro!ietarios de los Derec0os Intelectuales. IS4N599675985..958 +egistro Nacional de Derec0os de )utor$ ..98.7 Cor*oracin Edi+,baco C-a. "tda. NEC No.19 : Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias ACE!CA DE ESTA EDICI&N: En la presente edicin8 Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda8 ofrece el contenido de las Norma Ecuatoriana de Conta1ilidad No&(%: Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones.8 conforme a los te9tos originales del Instituto de In/estigaciones Conta1les del Ecuador8 rgano tcnico de la Federacin Nacional de Contadores& Se 6a rediagramado .ntegramente la presentacin del te9to8 para facilitar la utili:acin y comprensin del mismo8 y se 6an corregido errores tipogr;ficos& <ara las siguientes ediciones se tiene pre/isto incluir un /alor agregado8 pues incluir;n un cuadro comparati/o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an6ela incluir e=ercicios de aplicacin& Cor*oracin Edi+,baco C-a. "tda. NEC No.19 : Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias El EditorCNTENID ./rra0os ./1inas Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias Alcance ($> ( ?efiniciones @ ($ <resentacin de estados financieros consolidados #$% Alcance de los estados financieros consolidados ("$(' ' <rocedimientos de consolidacin (>$' >$@ Conta1ili:acin de in/ersiones en su1sidiarias en los estados financieros indi/iduales de la compa-.a matri: > # Re/elaciones @ # Fec6a Efecti/a # ! 4 NEC No.19 : Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias ESTADS FINANCIE!S CNS"IDADS # CNTA$I"I%ACI&N DE "AS IN'E!SINES EN S($SIDIA!IAS Esta Norma8 6a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Conta1ilidad NIC No& !& 2a Norma se muestra en tipo cursi/o8 y de1e ser le.da en el conte9to de la gu.a de implantacin de esta Norma& No se intenta Aue las Normas Ecuatorianas de Conta1ilidad se apliAuen a partidas inmateriales& Alcance 1& Esta Nor)a trata la *re*aracin y *resentacin de los estados 0inancieros consolidados *ara un 1ru*o de e)*resas ba2o el control de una )atriz.& -. Esta Nor)a ta)bi3n trata la contabilizacin de inversiones en subsidiaria en los estados 0inancieros individuales de la )atriz 9. Los estados financieros consolidados est,n com!rendidos en el t%rmino :estados financieros; incluido en el *refacio de Normas Ecuatorianas de Contabilidad < !or lo tanto se !re!aran de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. =. Esta Norma no trata lo siguiente$ a) >%todos de contabili3acin de combinaciones de negocios < sus efectos en la consolidacin inclu<endo cr%ditos mercantiles 2ue surgen de una combinacin de negocios (1er Norma Ecuatoriana de Contabilidad -1 Combinacin de Negocios)? b) Contabili3acin de in1ersiones en com!a@#as asociadas (1en Norma Ecuatoriana de Contabilidad -. Contabili3acin de In1ersiones en )sociadas)? c) Contabili3acin de in1ersiones en negocios con/untos (:Aoint Benture;)? < d) Del tratamiento de los efectos tributarios !or cuento rige la normati1a tributaria ecuatoriana. De0iniciones 8. "os si1uientes t3r)inos se usan en esta Nor)a con el si1ni0icado 4ue se es*eci0ica: Control5 *para el propsito de esta Norma+8 es el poder para go1ernar las pol.ticas financieras y de operacin de una empresa con el fina de o1tener 1eneficios de sus acti/idades& Cor*oracin Edi+,baco C-a. "tda. NEC No.19 : Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias Subsidiaria8 es una empresa Aue est; controlada por otra empresa *conocida como matri:+& 6atriz8 es una empresa Aue tiene una o m;s su1sidiarias& 7ru*o8 es una matri: y todas sus su1sidiarias& Estados 0inancieros consolidados8 son los estados financieros de un grupo Aue se presentan como los de un sola empresa& Inter3s )inoritario8 es la parte del resultado neto de las operaciones y los acti/os netos de una su1sidiaria atri1ui1le a los intereses Aue la matri: no posee8 directa o indirectamente a tra/s de sus su1sidiarias& .resentacin de Estados Financieros Consolidados C. Dna matri3 diferente a la 2ue menciona en el !,rrafo 6 debe !resentar estados financieros consolidados. 6. Dna matri3 2ue es total o 1irtualmente una subsidiaria !ro!iedad de otra matri3 no necesita !resentar estados financieros consolidados siem!re 2ue en el caso 2ue una de ellas sea 1irtualmente !ro!iedad de otra em!resa la matri3 obtenga la a!robacin de los !ro!ietarios del inter%s minoritario. Esa mati3 debe re1elar las ra3ones !or las 2ue no se 0an !resentado los estados financieros consolidados /unto con las bases sobre las 2ue se contabili3aron las subsidiarias en sus estados financieros indi1iduales. El nombre < domicilio legal de su matri3 2ue !ublica los estados financieros consolidados tambi%n se debe re1elar. 7. Los usuarios de los estados financieros de una matri3 generalmente est,n !reocu!ados !or < necesitan se informados de la situacin financiera los resultados de las o!eraciones < los cambios en la situacin financiera del gru!o como un todo. Esta necesidad se satisface con los estados financieros consolidados 2ue !resentan la informacin financiero del gru!o como si fuere una sola em!resa 0aciendo caso omiso de las limitaciones legales de las distintas entidades legales. 9. Dna matri3 2ue es totalmente !ro!iedad de otra em!resa !uede 2ue no siem!re !resente los estados financieros consolidados !ues !ueden no ser re2ueridos !or su matri3 < las necesidades de otros usuarios !ueden satisfacerse me/or con los estados financieros consolidados de su matri3. Cor*oracin Edi+,baco C-a. "tda. NEC No.19 : Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias Alcance de los Estados Financieros Consolidados 1.. (na )atriz 4ue e)ite estados 0inancieros consolidados debe consolidar a todas las subsidiarais 5 e8tran2eras y nacionales5 e8ce*to las 4ue se describen el */rra0o 19. 11. Los estados financieros consolidados inclu<en todas las em!resas 2ue est,n controladas !or la matri3 eEce!to a2uellas subsidiarias eEcluidas !or las ra3ones 2ue se describen en el !,rrafo 1-. Se !resume 2ue 0a< control cuando la matri3 es !ro!ietaria directa o indirectamente a tra1%s de sus subsidiarias de m,s de la mitad del !oder de 1oto de la otra em!resa a menos 2ue en circunstancias eEce!cionales se !ueda demostrar claramente 2ue tal !ro!iedad no constitu<e control. "ambi%n eEiste control cuando la matri3 !osee la mitad o menos del !oder de 1oto de una em!resa si tiene? a) !oder sobre m,s de la mitad de los derec0os de boto en 1irtud de una cuerdo con otros in1ersionistas? b) !oder !ara gobernar las !ol#ticas financieras < o!eracionales de la em!resa ba/o un reglamento o un contrato? c) !oder !ara designar o cambiar a la ma<or#a de los miembros del Directorio o de un cuer!o gobernante e2ui1alente? o d) !oder !ara controlar o e/ercer la ma<or#a de los 1otos en las /untas de accionistas Directorio o cuer!o gobernante e2ui1alente. 1-. Dna subsidiaria debe ser eEcluida de la consolidacin cuando$ a) se tiene la intencin de 4ue el control sea te)*oral5 debido a 4ue la subsidiaria se ad4uiere y se )antiene e8clusiva)ente con la intencin de su venta en un 0uturo cercano: o b) o*era ba2o severas restricciones a lar1o *lazo 4ue li)itan si1ni0icativa)ente su ca*acidad *ara trans0erir 0ondos a la )atriz. 19. Dna subsidiaria no eEcluida de la consolidacin !or2ue sus acti1idades de negocios son diferentes a las de las otras em!resas del gru!o. >e/or informacin es !ro1ista consolidando tales subsidiaria < re1elando informacin adicional en los estados financieros consolidados acerca de las diferentes acti1idades de negocios de las subsidiarias. *or e/em!lo las re1elaciones re2ueridas !or la Norma Ecuatoriana de Contabilidad 7 +e!ortando Informacin financiera !or Segmentos a<udan a eE!licar el significado de diferentes acti1idades de negocios en el gru!o. Cor*oracin Edi+,baco C-a. "tda. NEC No.19 : Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias .rocedi)ientos de la Consolidacin 1=. En la !re!aracin de los estados financieros consolidados los estados financieros de la matri3 < sus subsidiarias se combinan l#nea !or l#nea sumando !artidas similares de acti1os !asi1os ca!ital ingresos < gastos. Con el !ro!sito de 2ue los estados financieros consolidados !resenten informacin del gru!o como si fuera una sola em!resa se siguen los !asos siguientes$ a) el 1alor en libros de la in1ersin de la matri3 en cada subsidiaria < la !arte de ca!ital de la matri3 en cada subsidiaria se eliminan (1er la Norma Ecuatoriana de Contabilidad No. -1 Combinacin de Negocios 2ue describe el tratamiento de cual2uier cr%dito mercantil resultante)? b) el inter%s minoritario en la utilidad neta de las subsidiarias consolidadas !or el !eriodo contable se identifica < a/usta contra la utilidad del gru!o !ara llegar a la utilidad neta atribuible a los !ro!ietarios de la matri3? < c) el inter%s minoritario en los acti1os netos de las subsidiarias consolidadas se identifican < !resentan en el balance general consolidado se!aradamente de los !asi1os < del !atrimonio e la matri3. Los intereses minoritarios en los acti1os netos consisten en$ i) el im!orte a la fec0a de origen? < ii) la !artici!acin minoritaria en los mo1imientos en el !atrimonio desde la fec0a de origen. 18. Los saldos < las transacciones entre las com!a@#as 2ue se consolidan al igual 2ue las ganancias no reali3adas resultantes se deben eliminar com!letamente. Las !%rdidas no reali3adas resultantes de transacciones entre dic0as com!a@#as tambi%n se deben eliminar a menos de 2ue no se !ueda recu!erar el costo. 1C. "os saldos y las transacciones entre las co)*a;-as del 1ru*o5 incluyendo ventas5 1astos y dividendos5 son eli)inados en su totalidad. "as 1anancias no realizadas resultantes en las transacciones entre el 1ru*o5 4ue se incluyen en el valor en libros de activos tales co)o inventario y activos 0i2os5 ta)bi3n se eli)inan total)ente. "as *3rdidas no realizadas resultantes de transacciones entre el 1ru*o 4ue se deducen *ara deter)inar el valor en libros de los activos ta)bi3n son eli)inados a )enos 4ue no se *ueda recu*erar el costo. 16. Los estados financieros de la matri3 < sus subsidiarias usados en la !re!aracin de los estados financieros consolidados generalmente se !re!aran a la misma fec0a. 17. "os estados 0inancieros consolidados se deben *re*arar usando *ol-ticas contables uni0or)es *ara transacciones y eventos se)e2antes en circunstancias si)ilares. Si no es *r/ctico usar *ol-ticas contables uni0or)es en la *re*aracin de los estados Cor*oracin Edi+,baco C-a. "tda. NEC No.19 : Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias 0inancieros consolidados5 este <ec<o se debe revelar5 2unto con los e0ectos de las *artidas en los estados 0inancieros consolidados a la 4ue se a*licaron *ol-ticas contables di0erentes. 19. En muc0os casos si una em!resa del gru!o usa !ol#ticas contables diferentes a las ado!tadas en los estados financieros consolidados !ara transacciones < !ara e1entos seme/antes en circunstancias similares se 0acen los a/ustes necesarios a sus estados financieros cuando estos se usan en la !re!aracin de los estados financieros consolidados. -.. Los resultados de o!eracin de una subsidiaria se inclu<en en los estados financieros consolidados desde la fec0a de ad2uisicin 2ue esta fec0a en la 2ue el control de la subsidiaria ad2uirida se transfiere efecti1amente al com!rador. Los resultados de o!eracin de una subsidiaria 1endida se inclu<en en el estado consolidado 0asta la fec0a de la 1enta 2ue es la fec0a en 2ue la matri3 de/a de tener control sobre la subsidiaria. La diferencia entre el !roducto de la 1enta de la subsidiaria < el 1alor en libros de sus acti1os menos los !asi1os a la fec0a de la 1enta se reconoce en el estado consolidado de resultados como ganancia o !%rdida !or la 1enta de la subsidiaria. Con el fin de asegurar la com!arabilidad de los estados financieros de un !eriodo contable al siguiente generalmente se !ro!orciona informacin adicional acerca del efecto de la ad2uisicin < 1enta de subsidiarias en la !osicin financiera a la fec0a 2ue se informa < los resultados del !er#odo re!ortado < sobre los montos corres!ondientes del !er#odo anterior. -1. El 1alor en libros de la in1ersin a la fec0a en 2ue de/a de ser una subsidiaria en lo sucesi1o se considera como costo. --. Los intereses minoritarios se deben !resentar en el balance general consolidado se!arados de los !asi1os < del !atrimonio de la matri3. Los intereses minoritarios en la utilidad del gru!o tambi%n se deben !resentar !or se!arado en el estado de resultados. -9. Las !%rdidas a!licables a los intereses minoritarios en una subsidiaria consolidada !ueden eEceder al inter%s minoritario en el !atrimonio de la subsidiaria. El eEceso < cual2uier !%rdida adicional !osterior a!licable al inter%s minoritario se cargan contra el inter%s ma<oritario eEce!to 0asta el l#mite en 2ue el inter%s minoritario 0a<a asumido la obligacin de < tenga ca!acidad !ara restituir las !%rdidas. Si !osteriormente la subsidiaria re!orta ganancias %stas se acreditan totalmente al inter%s ma<oritario 0asta 2ue la !artici!acin en las !%rdidas del inter%s minoritario !re1iamente absorbida !or el inter%s ma<oritario se 0a<a recu!erado. Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias en los Estados Financieros Individuales de la Co)*a;-a 6atriz Cor*oracin Edi+,baco C-a. "tda. NEC No.19 : Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias -=. En los estados 0inancieros individuales de la )atriz5 las inversiones en subsidiarias 4ue se incluyen en los estados 0inancieros consolidados o se e8cluyan5 deben ser re1istrados: a) al costo: b) contabilizadas usando el )3todo de *artici*acin co)o se describe en la Nor)a Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 9=5 Contabilizacin de Inversiones en Asociadas: o c) contabilizadas co)o activos 0inancieros destinados *ara la venta !evelaciones -8. Ade)/s de las revelaciones re4ueridas *or los */rra0os > y 9=5 se deben <acer las si1uientes: a) en los estados 0inancieros consolidados una lista de las subsidiarias i)*ortantes incluyendo el no)bre5 *a-s de constitucin o residencia5 *orcenta2e de *artici*acin en la subsidiaria5 y si es di0erente5 el *orcenta2e de *artici*acin en el *oder de voto: b) en los estados 0inancieros consolidados5 cuando sea a*licable: i? las razone *ara no consolidar una subsidiaria: ii? "a naturaleza de la relacin entre la )atriz y una subsidiaria de la 4ue la )atriz no *osee5 directa o indirecta)ente a trav3s de subsidiarias 5 )/s de la )itad del *oder de voto: iii? @el no)bre de una e)*resa de la 4ue se *osee )/s de la )itad del *oder de voto directa o indirecta)ente a trav3s de subsidiarias5 *ero 4ue *or ausencia de control no es un subsidiaria: iv? el e0ecto de la ad4uisicin y venta de subsidiarias en la *osicin 0inanciera a la 0ec<a 4ue se in0or)a5 los resultados del *eriodo re*ortado y sobre los i)*ortes corres*ondientes del *eriodo anterior: y c? en los estados 0inancieros individuales de la )atriz5 una descri*cin del )3todo utilizado *ara contabilizar las subsidiarias. Cor*oracin Edi+,baco C-a. "tda. NEC No.19 : Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias Fec<a de 'i1encia -C. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en 1igor !ara estados financieros 2ue corres!ondan a !eriodos 2ue se inicien %l o des!u%s del 1o. de enero de -..-. Se incenti1a su a!licacin !re1ia. Cor*oracin Edi+,baco C-a. "tda.