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Seguridad

Jurdico Fiscal
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Fiscal

Juicio de Lesividad: Inseguridad Jurdica Institucionalizada


Contabilidad Fiscal

Declaracin Anual 2004 de las Personas Morales del Rgimen General


Laboral

Cultura de la Prevencin

Productividad y Psicologa del Mexicano en el Trabajo


Seguridad Social

Determinacin de la Base Salarial para Trabajadores con Semana y Jornada Reducida


Jurdico Corporativo

Aplicacin de la Firma Electrnica en Mxico

Emisin y Operacin del Dictamen Tcnico por la Procuradura Federal del Consumidor
Comercio Exterior

Deduccin de Mercancas de Importacin: Cules son los Cambios Aduaneros?

Contina la Simplificacin Administrativa en Comercio Exterior


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Resea jurdica
28 de Febrero de 2005
Lleg el momento de informar a las autoridades hacendarias sobre el resultado fiscal
del ejercicio 2004, y el monto del ISR correspondiente, por ello en la seccin de Conta-
bilidad Fiscal se presenta el procedimiento para efectuar la Declaracin anual de las
personas morales, toda vez que en marzo vence el plazo de su presentacin.
Por otra parte, y como una alerta legal en la seccin Fiscal se expone al Juicio de lesivi-
dad como un acto que viola institucionalmente la garanta de seguridad jurdica de los
contribuyentes.
En otro orden de ideas, y aun cuando en la ltima dcada (entre 1993 y 2003) la inciden-
cia de accidentes y enfermedades de trabajo se ha reducido notoriamente (de 5% a 2.3%),
conforme las cifras otorgadas la Secretara del Trabajo y Previsin Social, resulta conve-
niente resaltar la importancia de la creacin de una cultura de prevencin y pronstico
de eventualidades cotidianas encaminada a seguir reduciendo los accidentes de trabajo,
esto independientemente de que los costos directos los absorba el Instituto Mexicano del
Seguro Social por concepto de incapacidades totales y permanentes, pensiones y gastos
mdicos, ya que de ello depende la productividad en las empresas, tal y como se reco-
mienda en la seccin de Laboral.
Bajo la lnea laboral, en la seccin de Seguridad Social se publica el procedimiento a
considerar por los patrones para cumplir con las obligaciones de clculo y comunica-
cin de los salarios base de cotizacin de los trabajadores del sector educativo, restau-
rantero, hotelero o de tiendas departamentales con semana y jornada reducida.
De igual importancia, en el rea de jurdico corporativo se podrn consultar las respues-
tas a los cuestionamientos sobre la nueva figura jurdica del dictamen tcnico, publi-
cada en las reformas a la Ley Federal de Proteccin al Consumidor (LFPC), del 4 de fe-
brero del ao pasado, y resueltas por la Procuradura Federal de Proteccin al Consumidor
(PROFECO); en donde se destaca su valor como ttulo ejecutivo mercantil no negocia-
ble, y se reconoce el monto de la deuda del proveedor con el consumidor.
Finalmente, en el rea de comercio exterior se comentan los cambios sobre la deduccin
de compras de importacin de los bienes importados temporalmente, derivados de la
modificacin a la Ley del Impuesto sobre la Renta del pasado 1o de diciembre de 2004,
as como las implicaciones que tendrn para las empresas de fomento a las exportacio-
nes Pitex y Maquiladoras, hasta en tanto las autoridades hacendarias emitan las reglas
de carcter general que permitan la deduccin de stas, tal y como se ha hecho del co-
nocimiento de la poblacin importadora.
Atentamente,
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Contenido
DE TRASCENDENCIA 2

JUICIO DE LESIVIDAD: INSEGURIDAD JURDICA INSTITUCIONALIZADA


Opinin crtica de los licenciados Gil Zenteno Garca, so-
cio de la firma Basham, Ringe y Correa, S.C., y Ramiro
Hernndez Castillo, abogado de la misma, sobre esta fi-
gura, al permitir incertidumbre jurdica en perjuicio del
contribuyente
PARA TOMARSE EN CUENTA 5

ALGUNOS APUNTES DE LA INCONSTITUCIONALIDAD


DEL COSTO DE VENTAS

INSCRIPCIN DE TRABAJADORES AL RFC

EL CAS S SE ACREDITA

REPATRIACIN DE CAPITALES?

DECLARACIN INFORMATIVA DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES,


SIN CONSECUENCIAS?

CADUCIDAD EN LA REVISIN DE GABINETE

IMPROCEDENTES LOS SUBTERFUGIOS DE LA AUTORIDAD TRIBUTARIA


PARA NO DEVOLVER

COMBATE FRONTAL A LA ECONOMA INFORMAL

DONACIN DE ALIMENTOS CONVENIENTE?


SONDEO DE OPININ 8

OPININ DE LOS SUSCRIPTORES DE IDC EN TORNO A DIVERSOS TPICOS


FISCALES
LA EMPRESA CONSULTA 10

DEVOLUCIN DE BIENES APLICABLE EN EL MES DE VENTA?

PERSONAS CON FINES NO LUCRATIVOS OBLIGADAS A DICTAMINARSE?

SUELDOS, PRESTACIONES Y CUOTAS SINDICALES OBJETO DEL AJUSTE


ANUAL POR INFLACIN?

VALORES NETOS EN LA DECLARACIN DE CLIENTES Y PROVEEDORES

IMPUESTO PAGADO POR UN TERCERO ACREDITABLE?

REQUISITOS DEL COMPROBANTE DE AUTO FACTURACIN


LOS TRIBUNALES RESOLVIERON 12

ELEMENTOS DEL IMPUESTO: PREVALECE LA APLICACIN


DE LA LEY ANTERIOR
Tesis de la Segunda Seccin de la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa don-
de determina que la ley aplicable para actualizar la pr-
dida fiscal es aquella donde se gener la misma, al incidir
en la base gravable, uno de los elementos del impuesto
HERRAMIENTAS DE APOYO 13

EL ABC DE LOS IMPUESTOS EN MXICO

LOS PROCEDIMIENTOS FISCALES


DE ACTUALIDAD 14

SNTESIS DE LO MS RELEVANTE EN MATERIA FISCAL PUBLICADO EN


EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EN EL PERODO COMPRENDIDO
DEL 28 DE ENERO AL 11 DE FEBRERO
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Alcances de la seguridad jurdica
La doctrina y los tribunales son acordes en considerar a la se-
guridad jurdica como la certeza y conviccin que tiene el indi-
viduo de que la sociedad le asegurar y respetar su persona,
sus bienes y derechos, en una forma justa y adecuada, al sea-
lar: La seguridad jurdica es la garanta dada al individuo
de que su persona, sus bienes y sus derechos no sern objeto de
ataques violentos o que, si stos llegan a producirse, le sern
aseguradas por la sociedad, proteccin y reparacin (...). Desde
el punto de objetivo, la seguridad equivale a la existencia de un
orden social justo y eficaz cuyo cumplimiento est asegurado
por la coaccin pblica.
1
No obstante que una de las principales obligaciones y preo-
cupaciones del Estado es otorgar y respetar la garanta de segu-
ridad jurdica de los individuos, en el Derecho Fiscal Mexicano
encontramos una figura que, a travs de su ejercicio, legitima a
las autoridades a violentar y alterar ese derecho.
Juicio de lesividad
El artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) estable-
ce que las resoluciones administrativas de carcter individual
favorables a un particular podrn ser modificadas mediante jui-
cio iniciado por las autoridades fiscales. A esta instancia se le
conoce doctrinalmente como juicio de lesividad.
Por su parte, el artculo 68 del mismo Cdigo prescribe que
todos los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se pre-
sumirn legales.
Interpretando armnicamente lo sealado por los artculos
36 y 68 del CFF, se desprende, por un lado, que una resolucin
administrativa favorable al particular goza de la presuncin de
legalidad impidiendo la posibilidad de ser modificada de motu
propio por la autoridad y, por otro, que para lograr su nulidad,
la autoridad hacendaria debe someterla a la jurisdiccin del Tri-
bunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), a tra-
vs del juicio contencioso administrativo en donde el particular
demandado manifiesta lo que a su derecho convenga y ofrece
pruebas, refutando las de la parte actora.
Es decir, tericamente el gobernado no sera victima del abu-
so de la autoridad para anular la resolucin que le es favorable,
si existiera un juicio donde se respetara la igualdad procesal pa-
ra las partes, con miras a determinar sobre la validez o nulidad
de la resolucin.
Inconstitucionalidad del juicio de lesividad
NULOS ALCANCES DE LA RESOLUCIN
No obstante, el referido artculo 36 viola la garanta de seguri-
dad jurdica prevista por la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, al no precisar las consecuencias que
tendr la sentencia dictada por el TFJFA, es decir, no establece
el efecto en caso de que la sentencia sea total o parcialmente
desfavorable para el particular, ni especifica a partir de cun-
do se retrotraer ese efecto, si es a la fecha de la presentacin de
la demanda del juicio de lesividad o de que se expidi la res-
puesta a la consulta, as como tampoco establece qu concep-
tos incluye; esto es, si debern presentarse declaraciones
complementarias por impuestos omitidos, o si debern cubrir-
se recargos o actualizaciones, o bien, slo por algunos de ellos.
Por lo anterior, debe considerarse que el artculo 36 del CFF
es violatorio de la garanta de seguridad jurdica, pues genera
una situacin de incertidumbre total para el particular, al de-
jar a la voluntad de la autoridad determinar a partir de qu mo-
mento y por qu conceptos se modificar la resolucin inicial
que le fue favorable al gobernado y con base en la cual se pa-
garn las contribuciones.
DESIGUALDAD ENTRE LAS PARTES
Adicionalmente, el artculo 207, tercer prrafo del CFF, al esta-
blecer el plazo de cinco aos en favor de la autoridad fiscal
para interponer la demanda de nulidad en contra de una reso-
lucin favorable al particular (juicio de lesividad), tambin viola
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Juicio de lesividad: inseguridad jurdica
institucionalizada
Anlisis de los licenciados Gil Zenteno Garca, socio de la firma Basham, Ringe y Correa, S.C., y
Ramiro Hernndez Castillo, abogado de la misma, que demuestra la inconstitucionalidad del juicio
de lesividad al quebrantar el principio de seguridad jurdica consagrado en la Carta Magna.
De trascendencia
1
Diccionario Jurdico Mexicano, del Instituto de Investigaciones Jurdicas, Ed. Porra, 6a edicin, Mxico, 1993, p. 2885
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las garantas de motivacin, fundamentacin y seguridad jurdi-
ca previstas por el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, adems de la desigualdad procesal
de las partes, dado que el gobernado, frente a los cinco aos, s-
lo cont con 45 das hbiles para impugnar la resolucin inicial.
Lo anterior genera un estado de incertidumbre entre los par-
ticulares, al prescribirse un plazo excesivo e injustificado, que
podra llevar al absurdo de que, aun cuando el contribuyente
contara con una resolucin favorable reconocindole un dere-
cho subjetivo, se dara potencialmente una elevada contingen-
cia econmica por las implicaciones adversas que de su
aplicacin se podran generar.
El dao que la autoridad fiscal puede ocasionar a cualquier
contribuyente, por el simple transcurso del tiempo desde la fe-
cha de expedicin de una resolucin favorable hasta el trmi-
no de cinco aos indicada en el tercer prrafo del artculo 207
del CFF, obliga a que, con un criterio de justicia y seguridad ju-
rdica, se califique como injustificadamente excesivo tal plazo.
LEY INJUSTA
Aunado a lo anterior, la disposicin resulta totalmente injusta,
y ajena al espritu de la seguridad jurdica.
Algo es justo cuando es recto, segn la regla de la razn. As,
no es justa la ley que permite que un gobernado quede en un
estado de inseguridad hasta por un lapso de cinco aos o ma-
yor, desde la expedicin de una resolucin favorable generan-
do derechos que ingresaron en su esfera jurdica. En este orden
de ideas, la existencia del juicio de lesividad y del citado plazo
no se ajustan a la razn.
Por otra parte, las leyes son justas segn su fin, cuando se or-
denan al bien comn; esto es, tomando en cuenta a su autor:
cuando la ley no exceda de la potestad del legislador, y con res-
pecto a su forma: cuando establecen las obligaciones entre los
sbditos acorde a una proporcin igualitaria en relacin con
el bien comn.
De esta manera, la ley en anlisis no es justa y, por ende, viola
la garanta de seguridad jurdica, pues su fin no se adeca al
bien jurdicamente tutelado: la seguridad jurdica, al permitir
que la autoridad deje al particular en estado de incertidumbre
e inseguridad hasta por cinco aos o en exceso de stos, y, por
ello, no puede considerarse que est ordenada al bien comn.
La voluntad humana tiene la potestad, por comn consenti-
miento, de hacer que sea justo aquello que de por s no contra-
dice a la justicia natural, y esto tiene lugar en el derecho positivo.
Esto implica una divisin entre lo justo natural, aquello or-
denado por la naturaleza de las cosas, y lo justo legal, lo orde-
nado por la ley. Si lo justo legal no pugna con lo justo natural,
lo justo legal ser verdaderamente justo.
Existen casos en que lo justo natural es indiferente en cuanto
a la forma de regular una realidad social; por ejemplo, si se debe
circular por la derecha o la izquierda, pero una vez previsto en la
ley humana, se convierte en justo, porque est mandado.
Aplicando este criterio al caso concreto, lo justo natural es in-
diferente sobre el plazo que tienen las autoridades para interpo-
ner el juicio de lesividad, hasta el punto en que tal plazo no llegue
a provocar una seria y desmedida incertidumbre al particular.
Cuando el trmino relativo se vuelve exagerado y desmedido
a la luz de la razn, pugna con el derecho natural y, por ende, re-
sulta contrario a la seguridad jurdica, tornndose as en injusto.
El legislador slo puede convertir en derecho positivo aquel
mandato que va dirigido al bien comn y que es justo porque
no pugna con los derechos del hombre, como en el caso de la
certeza y seguridad jurdicas.
Lo anterior no se cumple cuando los preceptos analizados
en este estudio, conceden a la autoridad la posibilidad de inter-
poner un juicio de lesividad y un excesivo plazo de cinco aos
para pedir la nulidad o la modificacin de un acto administra-
tivo que hubiere expedido en favor de un particular, sobre todo,
por cuanto a que tambin permite que los efectos de la modifi-
cacin o de la nulidad se retrotraigan cinco aos anteriores a
la presentacin de la demanda.
Ello repugna con los derechos naturales del hombre porque
su situacin jurdica, particularmente por cuanto hace a su de-
recho de disposicin y disfrute de los beneficios que le gener
el acto administrativo, (inclusive ya ingresados a su patrimo-
nio), quedarn en la indefinicin por un plazo excesivo.
Gil Zenteno Garca
Socio de la firma Basham, Ringe y Correa, S.C.
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ACTO TOTALMENTE CONTRARIO A LA SEGURIDAD JURDICA
En consecuencia, los artculos 36 y 207, tercer prrafo del CFF son
contrarios a la garanta de seguridad jurdica consagrada en el
artculo 16 Constitucional, pues aunque persiguen el propsito
inmediato de revisar la legalidad de las resoluciones fiscales fa-
vorables a los particulares, debe sealarse que esta finalidad es-
t acotada por el bien jurdicamente tutelado por tales normas
jurdicas: la seguridad jurdica de los gobernados, que evidente-
mente se encuentra por encima de cualquier otra consideracin.
As las cosas, si bien revisar la legalidad de las resoluciones fa-
vorables a los particulares es el fin inmediato del juicio de lesivi-
dad, tambin lo es que ello no puede realizarse en menoscabo de
la seguridad jurdica de aqullos, que fue el motivo primordial pa-
ra establecer este procedimiento, como se desprende de la inter-
pretacin armnica y jurisprudencial llevada a cabo por nuestro
Mximo Tribunal de los artculos 1o y 16 Constitucionales.
Debido a que la legalidad de las resoluciones favorables a
los particulares pueden ser objeto del juicio de lesividad duran-
te un plazo de cinco aos, contado a partir de su emisin, im-
plica que no tendrn definitividad, es decir, podrn ser revocadas
o modificadas por el TFJFA, hasta que transcurra el termino de
cinco aos.
Debe mencionarse que el plazo en estudio, es el que tienen
las autoridades fiscales para iniciar el juicio de lesividad, lo cual
significa que la definicin de la situacin jurdica del particular,
necesariamente se alargar durante algunos aos ms, esto es,
hasta la conclusin del juicio.
En este orden de ideas, si consideramos que un juicio de nu-
lidad (contencioso administrativo) ante el TFJFA concluye, en pro-
medio en dos o tres aos, incluyendo su segunda instancia a travs
del recurso de revisin que pueden promover las autoridades, o
bien, el juicio de amparo para los particulares, ello representar
que la situacin jurdica del particular se estar definiendo en
un trmino que, en promedio, ser de siete u ocho aos.
Esto se estima inconstitucional y, por lo tanto injusto, al ser
contrario al bien comn jurdicamente tutelado, pues si bien las
resoluciones favorables a los particulares slo pueden modifi-
carse o nulificarse por un tribunal competente, el plazo real en
el que se determinarn definitivamente los derechos y obliga-
ciones de los particulares resulta imprudente y excesivo y, por
ende, contrario a la garanta de seguridad jurdica consagrada
en el artculo 16 Constitucional.
Ejemplificacin
Para confirmar que el juicio de lesividad viola, de manera insti-
tucional, la garanta de seguridad jurdica, supongamos que un
contribuyente obtiene una resolucin que le representa un de-
terminado beneficio fiscal y, con base en ese acto administrati-
vo, invierte grandes sumas de dinero para la creacin de una
empresa; pero cinco aos despus, una vez que hubiese efectua-
do la inversin en el pas, la autoridad demanda la nulidad de
la resolucin que le fue favorable y, como consecuencia de ello,
despus de siete u ocho aos (cinco del plazo para iniciar el men-
cionado juicio y dos o tres del trmite de la contienda), le deter-
mina a ese contribuyente un crdito fiscal y accesorios legales.
De lo anterior se advierte que el juicio de lesividad de nin-
guna manera observa la garanta de seguridad jurdica, pues,
contrario a ello, deja en completo estado de inseguridad e in-
certidumbre jurdica al particular, en virtud de que, aun cuan-
do ste hubiese cumplido los requisitos previstos por la ley para
obtener una resolucin favorable, sta no adquiere firmeza si-
no hasta que transcurra el plazo de cinco aos con que cuen-
tan las autoridades para demandar su nulidad.
La existencia de la figura jurdica prevista por el artculo 36 y
el trmino otorgado por el artculo 207, tercer prrafo del CFF, afec-
tan en forma directa y sustancial la esfera de los particulares, en
virtud de que durante ese lapso la resolucin favorable al particu-
lar, si bien se presumir legal conforme lo dispuesto por el artcu-
lo 68 del mismo ordenamiento, no tendr el carcter de definitiva,
sino hasta que hubiesen transcurrido cinco aos desde su expe-
dicin, pues tal resolucin podr ser impugnada ante el TFJFA.
Conclusin
De lo expuesto, puede concluirse que es cuestionable la exis-
tencia en el Derecho Positivo Mexicano de una figura jurdica
(juicio de lesividad) que est permitiendo a la autoridad fiscal
violentar la garanta de seguridad jurdica de manera institu-
cionalizada.
IDC104 Fiscal www.idcweb.com.mx
Ramiro
Hernndez
Castillo
Abogado de la
firma Basham,
Ringe y Correa,
S.C.
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www.idcweb.com.mx Fiscal IDC104
Para tomarse en cuenta
Algunos apuntes de la inconstitucionalidad del costo de ventas
En el medio jurdico y fiscal se han manejado diversas opinio-
nes en torno a la inconstitucionalidad de la nueva figura del cos-
to de ventas, que sustituye al sistema de compras permitido hasta
el ejercicio anterior.
La primera duda existente es el efecto de la sentencia posi-
blemente favorable que obtuviesen los contribuyentes; esto es,
si se declara inconstitucional el costo de ventas, y al haber de-
saparecido la deduccin de compras, cul sera el sentido de la
resolucin.
Al respecto, algunos especialistas opinan que el Poder Judicial
Federal no podra dejar sin efecto una deduccin, pues con ello
se daara a la empresa al haberse eliminado de la ley la posi-
bilidad de deducir las compras; es decir, que al final no podra
efectuar deduccin alguna.
No obstante, otros opinan que si finalmente la sentencia de
amparo tiene efectos restitutorios por as precisarlo la Ley de la
Materia, lo lgico es que las cosas vuelvan al estado en que se
encontraban antes de la creacin de la nueva norma; por ende,
sera procedente volver al sistema de compras.
Ahora bien, los puntos inconstitucionales que se tienen re-
sumidos hasta el momento son los siguientes:

vulnera el principio de legalidad tributaria al contener impre-


cisiones que generan incertidumbre jurdica, pues se prevn
los mtodos de costos, pero no se regula su funcionamiento,
ni las reglas conforme a los cuales se pueden utilizar, ni se ha-
ce referencia a algn principio de contabilidad que pudiera
servir de gua para estos efectos, amn de hacer indebidamen-
te remisiones al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (RLISR);

contraviene la equidad tributaria, ya que con el disfraz de es-


tmulo fiscal se permite a los desarrolladores inmobiliarios
una deduccin de los terrenos sin integrarlos al costo, y a los
dems contribuyentes no, sin una clara razn para este tra-
to desigual, mxime si existen contribuyentes con una rota-
cin lenta de inventarios que los coloca en una situacin de
desventaja frente a los desarrolladores inmobiliarios;

viola el principio de proporcionalidad tributaria al estable-


cer que se considera primeramente vendido lo adquirido con
anterioridad al 31 de diciembre de 2004, cuando objetiva-
mente se pudiera demostrar que se estn enajenando las ad-
quisiciones del 2005, y sin atender a la verdadera capacidad
econmica del contribuyente, se pretenda una acumulacin
de un ingreso sin permitir deducir una erogacin vlida,
y de esta manera se grave sobre una base ficticia;

contradice el principio de irretroactividad de la ley daando


el derecho adquirirdo del particular, al exigir que se levante
un inventario fsico valuado al mtodo primeras entradas
primeras salidas, cuando el contribuyente pudiera estar uti-
lizando cualquier otro mtodo; y

violenta, la opcin de acumular los inventarios, el principio


de equidad, al no permitirle a los importadores directos el
diferimiento del impuesto sobre sus inventarios de impor-
tacin.
Independientemente de estas consideraciones jurdicas, de-
be tenerse presente que en la actualidad la Procuradura Fiscal
de la Federacin tiene 81,000 juicios activos, y ello conlleva a
una excesiva carga de trabajo para los tribunales federales, quie-
nes se demoran en la resolucin de los asuntos mucho ms tiem-
po de lo planeado.
As las cosas, seguramente ser necesario para las empresas
aplicar el costo de ventas mientras se est resolviendo la con-
troversia, para posteriormente, dependiendo de la sentencia, so-
licitar la devolucin de contribuciones; salvo que se obtuviese
una suspensin provisional del acto reclamado, aun cuando re-
sulta complicada esta posibilidad por la eliminacin del siste-
ma de deduccin de compras.
Inscripcin de trabajadores al RFC
A travs de su pgina de Internet, el SAT informa que los em-
pleadores que no hubiesen inscrito ante el Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) a las personas a las que les efectuaron
pagos durante el ejercicio de 2004 por concepto de salarios, ten-
drn por cumplida esta obligacin, cuando la Declaracin
Informativa Mltiple presentada en los trminos de los Cap-
tulos 2.20. 2.21. de la Resolucin Miscelnea Fiscal, segn co-
rresponda, contenga la informacin, RFC a 10 posiciones y
CURP a 18 posiciones, de las personas citadas, requerida en di-
cha declaracin.
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El CAS s se acredita
Derivado de las desatinadas reformas fiscales del 2005, cuya poca cla-
ridad caus confusin entre los contribuyentes, se tena la duda si el
crdito al salario (CAS) poda acreditarse o constitua una deduccin,
aun cuando este ltimo criterio iba en contra de su propia naturaleza.
El Decreto de estmulos fiscales vino a despejar totalmente la du-
da en cuestin, ya que en su artculo sptimo se permite a los contri-
buyentes acreditar el CAS contra el impuesto al valor agregado (IVA),
a su cargo o del retenido a terceros, o el impuesto al activo (IA) a su
cargo, siempre que el 95% del nmero de sus trabajadores hubieran
percibido salario mnimo general en el ao de calendario inmediato
anterior.
Con lo expresado, resulta evidente que el criterio de la autoridad
hacendaria en esa materia es que el CAS se acredite contra el impues-
to sobre la renta (ISR) a cargo o retenido, y no se le d el tratamiento
de deduccin, y tan es as que permite su acreditamiento adicional
contra otras contribuciones a travs del mencionado Decreto.
Repatriacin de capitales?
Del reciente Decreto de estmulos fiscales resalta uno
que en el ambiente se ha denominado repatriacin de
capitales, aun cuando su naturaleza es diversa, pues
tanto en el Decreto que otorga diversas facilidades ad-
ministrativas en materia del ISR relativas a depsitos
e inversiones que se reciban en Mxico, como en la
fraccin IX, del artculo segundo, de las disposiciones
transitorias del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
la finalidad era que todos las inversiones mantenidas
en el extranjero regresarn al pas, mediante la aplica-
cin de una tasa entre el 0.5% al 1%, segn el caso, y
de esta manera se pagar un ISR definitivo sobre esos
ingresos, mientras que el estmulo del reciente Decre-
to pretende regularizar los ingresos derivados de in-
versiones ubicadas en territorios con regmenes fiscales
preferentes (con la definicin actualmente sealada en
la LISR) y slo considerar como gravable el 25% del
monto total de los ingresos, dividendos o utilidades que
se retornen e inviertan en el pas, sin tener realmente
una naturaleza de repatriacin.
No obstante, resulta criticable el artculo tercero del
Decreto donde se contiene este ltimo tratamiento por
las siguientes razones:

pretende regularizar ingresos, dividendos o utilida-


des provenientes de regmenes fiscales preferentes
y obligar al contribuyente a invertirlo en determi-
nados fines, consecuentemente, no le deja una libre
disposicin de los recursos,

impone la obligacin, segn se elija, a mantener esa


inversin durante un perodo de tres aos, y

encarece el retorno e inversin, pues pretende que


se pague sobre una tasa del 30%, aun cuando sea
slo sobre una cuarta parte de los ingresos acumu-
lables, a diferencia de la figura de repatriacin pre-
vista en el mencionado Decreto y disposiciones
transitorias del CFF, donde la tasa fija del 0.5%
1% resultaba atractiva.
Declaracin informativa de
pequeos contribuyentes,
sin consecuencias?
Uno de los artculos ms favorables del Decreto de estmulos fisca-
les es el dcimo segundo, ya que permite a los pequeos contribu-
yentes tributar en ese rgimen a pesar de no haber presentado la
declaracin informativa de sus ingresos prevista en el artculo 137,
cuarto prrafo de la LISR.
Sin embargo, dichos contribuyentes no se encuentran liberados de
la obligacin, por lo cual debieron presentarla a ms tardar el pasado
15 de febrero, y en caso contrario, podr ser requerida por las autori-
dades fiscales, aun cuando existira la duda de si aqullas pudieran
imponer, en el evento de un incumplimiento, alguna sancin, al exis-
tir sta precisada en la Ley (la salida del rgimen) y ser eliminada a
travs del Decreto.
Caducidad en la revisin de gabinete
El artculo 67 del CFF establece que las facultades de las auto-
ridades fiscales para determinar las contribuciones omitidas y
sus accesorios, as como para imponer sanciones por infraccio-
nes a dichas disposiciones se extinguen en el plazo de cinco aos.
Asimismo, el plazo de caducidad que se suspende con moti-
vo del ejercicio de las facultades de comprobacin, se inicia con
la notificacin de su ejercicio y concluye cuando se notifique la
resolucin definitiva por parte de dichas autoridades, pero est
condicionada tal suspensin, a que cada seis meses se levante
cuando menos un acta parcial o final, o se dicte la resolucin
definitiva, pues de no cumplirse dicha condicin se entender
que no hubo suspensin.
Ahora bien, tratndose de revisiones de gabinete, el legisla-
dor no estableci el levantamiento de actas parciales, por ello,
FISCAL 104 2/15/05 4:08 PM Page 6
28 de Febrero de 2005 7
debe entenderse que el trmino de la caducidad se suspende
siempre y cuando la autoridad fiscalizadora dicte la resolucin
definitiva dentro de los seis meses siguientes a aqul en que ini-
ci sus facultades de comprobacin.
Estos razonamientos han sido pronunciados por la Segun-
da Seccin de la Sala Superior del TFJFA, en la tesis REVI-
SIN DE GABINETE. PARA EFECTOS DE LA CADUCIDAD
AL NO HABER OBLIGACIN DE LEVANTAR ACTAS PAR-
CIALES, ES NECESARIO QUE SE DICTE LA RESOLU-
CIN DEFINITIVA SEIS MESES DESPUS DE INICIADAS
LAS FACULTADES DE COMPROBACIN, visible en la
Revista del TFJFA, nmero 49, Tomo I, Quinta poca, enero de
2005, pgina 179.
Con lo anterior, se evidencia que el plazo de seis meses adi-
cional para la emisin de la determinacin de un posible crdi-
to fiscal previsto en el artculo 50 del CFF, en nada ayuda a la
autoridad tributaria cuando se encuentre cerca de extinguirse
sus facultades, pues estar obligada a dictar la resolucin den-
tro de los seis meses o no se entender suspendido el plazo de
caducidad, de acuerdo con el criterio comentado.
www.idcweb.com.mx Fiscal IDC104
Improcedentes los subterfugios de la autoridad tributaria
para no devolver
Uno de los argumentos ms utilizados pa-
ra no devolver a los trabajadores que pre-
sentaran su declaracin anual y generaran
un saldo a favor del ISR, es el relativo a la
omisin de la presentacin de la declara-
cin informativa por parte de los retene-
dores, circunstancia ajena al contribuyente
y a la procedencia del saldo a favor.
Afortunadamente, la Sala Regional del
Noroeste I del Tribunal Federal de Justi-
cia Fiscal y Administrativa (TFJFA) ha
decretado que el hecho de que los retene-
dores del ISR no hubiesen presentado an-
te la autoridad hacendaria la informacin
donde se contengan las retenciones efec-
tuadas en el ao de calendario anterior,
no resulta un impedimento para anali-
zar la procedencia o no de la devolucin
de dicho impuesto que al respecto solici-
ten los contribuyentes, mxime que no co-
rresponde a estos ltimos verificar el
debido cumplimiento de las obligaciones
fiscales a las cuales se encuentren sujetos
sus retenedores.
Asimismo, la Primera Sala Regional
del Norte Centro II del mismo Tribunal
ha indicado en este supuesto, que la sen-
tencia a dictarse debe declarar la nulidad
de la resolucin impugnada, para el efec-
to de que la autoridad tributaria emita una
nueva ajustada a derecho, en la que sin
considerar como indispensable el requi-
sito observado como omitido por un
tercero (el retenedor), autorice la mencio-
nada devolucin, al quedar constatado el
derecho del contribuyente.
Los anteriores argumentos se ven plas-
mados en las tesis: SOLICITUD DE DE-
VOLUCIN DE RETENCIONES DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. EL ES-
TUDIO DE SU PROCEDENCIA NO
DEBE SUJETARSE AL CUMPLIMIEN-
TO DE LAS OBLIGACIONES FISCA-
LES A LAS CUALES SE ENCUENTREN
SUJETOS LOS RETENEDORES DE DI-
CHO IMPUESTO y NEGATIVA A LA
SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE IM-
PUESTOS. SU ILEGALIDAD POR
INDEBIDA FUNDAMENTACIN Y
MOTIVACIN ORIGINA LA NULI-
DAD PARA EL EFECTO QUE SE SUB-
SANE ESA IRREGULARIDAD, PUES
DADA LA NATURALEZA DE LA MIS-
MA, PROCEDE EMITIR UNA SEN-
TENCIA DE CONDENA, CONFORME
A LOS ARTCULOS 237, LTIMO P-
RRAFO Y 239, FRACCIN IV, AMBOS
DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDE-
RACIN, visibles en la Revista del
TFJFA, nmero 49, Tomo II, Quinta po-
ca, enero de 2005, pginas 580 y 614, res-
pectivamente.
Combate frontal a la economa informal
El Instituto Libertad y Democracia (ILD), asociacin peruana de
prestigio internacional presidida por Hernando de Soto ha di-
seado un programa para combatir la economa informal, ba-
sado en los siguientes puntos:

toma de conciencia. Elevar la conciencia acerca de la nece-


sidad de incluir a los pobres en el sistema econmico capi-
talista, y de contar con un fuerte liderazgo capaz de llevar a
cabo las reformas legales requeridas para establecer un nue-
vo sistema de propiedad legal, mediante amplios programas
educativos y de comunicacin, que comprenden debates p-
blicos;

diagnstico. Acopio de datos que traen a los pobres al


centro del escenario y demuestran que la mayora de ellos
son empresarios identificando, localizando y clasificando
los activos extralegales (capital muerto); cuantificar su valor
real y el potencial; analizar la interaccin del sector extrale-
gal con el resto de la sociedad; identificar los principales obs-
tculos institucionales a la transformacin de los activos y
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8 28 de Febrero de 2005
negocios posedos informalmente en propiedades formales
ms productivas, as como determinar cules son los costos
de la extralegalidad en el pas;

diseo de la reforma. Disear un conjunto de reformas lega-


les y administrativas que transformen a las instituciones exis-
tentes y a travs de la descripcin de cmo el gobierno puede
integrar bajo una sola ley todas las actividades y los recur-
sos econmicos del pas, lo cual a su vez exige reemplazar
las leyes y prcticas administrativas deficientes para hacer
que toda la informacin y la historia de los activos y los pro-
pietarios sean de fcil acceso;

implementacin de las reformas. Una vez que el nuevo mar-


co legal est colocado, se ejecuta la estrategia y los procedi-
mientos operativos de campo, y se establece, previa
reingeniera, la organizacin registradora y los procedimien-
tos de registro, a efecto de incorporar la propiedad inmueble
informal y los negocios informalmente posedos a un nue-
vo orden legal. Para ello, deben desarrollarse planteamien-
tos de poltica y lemas publicitarios de apoyo; y

recomendaciones. Para vincular la propiedad a otras activi-


dades que crean capital, como las solicitudes de crdito e hi-
poteca, los sistemas de cobranzas de crditos, tarifas e
impuestos, y facilitar la buena gobernabilidad al aportar in-
formacin apropiada y confiable sobre mercados y propie-
dad, entre otros.
Basados en estas ideas, el Gobierno Federal ha solicitado la
ayuda de dicha asociacin con el objeto de formular un progra-
ma para regularizar a los informales en nuestro pas.
El objetivo del programa es lograr la inscripcin de estas per-
sonas en el RFC, y para ello se concedern ciertos incentivos
que se encuentran en estudio.
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Sondeo de opinin
Fecha de publicacin: 30 de abril del 2004
Pregunta: Cree que las empresas mexicanas estn
preparadas para emitir documentos
tributarios electrnicos?
Resultados:
SI NO Sin opinin
Total de participantes: 527
20%
1%
79%
La opinin de nuestros suscriptores es valiosa, sobre todo en tpicos controvertidos y de actualidad.
Donacin de alimentos conveniente?
Una de las bondades que trajo consigo el
Decreto de estmulos fiscales publicado
el pasado 26 de enero es la posibilidad
de donar bienes bsicos para la subsis-
tencia humana en materia de alimenta-
cin o salud a donatarias autorizadas
dedicadas a la atencin de requerimien-
tos bsicos de subsistencia en materia de
alimentacin o salud de personas, secto-
res, comunidades o regiones de escasos
recursos (bancos de alimentos).
El estmulo fiscal consiste en efectuar
una deduccin adicional por un monto
equivalente al 5% del costo de lo vendi-
do que le hubiera correspondido a dichas
mercancas, y no el precio del bien en s
mismo, lo cual pudiese incrementar la de-
duccin.
No obstante, para permitir este estmu-
lo, el contribuyente debe contar con un
margen de utilidad bruta de las mercan-
cas donadas en el ejercicio en el que se
efecte la donacin, igual o superior al
10%; y si fuera menor, la deduccin se re-
ducir al 50% del margen (artculo pri-
mero).
Este estmulo resulta afortunado, pues
por un lado concede una deduccin adi-
cional que permite a la empresa que efec-
te la donacin tener una imagen de
empresa socialmente responsable, y al
mismo tiempo combate uno de los males
de nuestra nacin: la pobreza extrema.
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www.idcweb.com.mx Fiscal IDC104
Fecha de publicacin: 15 de mayo del 2004
Pregunta: Su empresa cuenta ya con la firma
electrnica avanzada?
Resultados:
SI NO Ya iniciamos el trmite
Total de participantes: 165
86%
1%
13%
Fecha de publicacin: 30 de junio del 2004
Pregunta: Utiliza la disminucin de pagos provisionales
como alternativa de financiamiento?
Resultados:
SI No me aplica Algunas veces
Total de participantes: 221
85.79%
Fecha de publicacin: 31 de mayo del 2004
Pregunta: Aplica usted el rgimen de facilidades
administrativas?
Resultados:
SI No me aplica
Total de participantes: 121
55%
45%
14.21%
1%
Fecha de publicacin: 30 de julio del 2004
Pregunta: Considera adecuada una notificacin
personal por medios electrnicos?
Resultados:
SI NO
Total de participantes: 301
80%
20%
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10 28 de Febrero de 2005
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DEVOLUCIN DE BIENES APLICABLE EN EL MES DE VENTA?
Realizamos la enajenacin de una mercanca en diciem-
bre con el traslado del IVA correspondiente, pero desafor-
tunadamente esa mercanca est siendo devuelta en
febrero. Si atendemos al contenido del artculo 7o de la
LIVA el contribuyente que reciba la devolucin de bie-
nes..., deducir en la siguiente o siguientes declaraciones
de pago del mes de calendario que corresponda,, si la
devolucin tuvo lugar en el mes de febrero, el IVA se di-
minuir en el mes siguiente a dicha devolucin o la dispo-
sicin se refiere al mes en que se llev a cabo la venta?
En una interpretacin armnica de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA), toda vez que el hecho regulado es la
devolucin de los bienes, se deber considerar que el plazo
a partir del cual se pueden disminuir las devoluciones del va-
lor de los actos o actividades por los que se deba pagar el im-
puesto, es a partir del mes siguiente en que se devuelvan los
bienes; esto es, a partir de marzo para el caso en concreto.
Asimismo, el ordenamiento en estudio no nos remite ex-
presamente al mes de enajenacin del bien que es objeto de
devolucin; por ende, no sera posible considerar dicho mes
como parmetro para deducir la devolucin en los meses si-
guientes a ste.
PERSONAS CON FINES NO LUCRATIVOS
OBLIGADAS A DICTAMINARSE?
Asesoramos a un club deportivo y sus actividades principa-
les son el fomento y desarrollo de actividades deportivas,
sociales y culturales. Al momento de calcular su remanente
distribuible nos hemos percatado que su monto excede
al lmite establecido como ingresos previsto en el artculo
32-A del CFF. Al haberse excedido del lmite, la persona
moral con fines no lucrativos estar obligada a dictaminar-
se a pesar de no ser contribuyente del ISR?
El lmite establecido en el artculo 32-A del Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF) para encontrarse obligado a dictaminar
los estados financieros, es el monto de los ingresos acumula-
bles, entendindose como tales a aquellos por los cuales se
es sujeto del impuesto sobre la renta (ISR).
Ahora bien, cuando se trata de una persona moral con fi-
nes no lucrativos que cumple con sus obligaciones fiscales en
trminos del Ttulo III de la LISR, slo ser contribuyente del
ISR cuando obtenga ingresos acumulables; esto es:

enajenacin de bienes, intereses y premios (artculo 94 de


la LISR), e

ingresos que excedan del 5% de los ingresos totales obte-


nidos por enajenar bienes distintos de su activo fijo o pres-
tar servicios a personas distintas de sus miembros
(artculo 93, ltimo prrafo de la LISR).
As las cosas, slo cuando el monto total de los ingresos
citados exceda de los parmetros establecidos en el artcu-
lo 32-A del CFF, se encontrar obligada a dictaminar sus es-
tados financieros.
Cabe sealar que no se puede considerar el monto del re-
manente distribuible obtenido en el ejercicio para efectos de
encontrarse obligado a dictaminarse, ya que el mismo no es
un ingreso acumulable para la persona moral, sino para las
personas fsicas al momento de su distribucin.
SUELDOS, PRESTACIONES Y CUOTAS SINDICALES
OBJETO DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN?
Estamos preparando la informacin necesaria para pre-
sentar la declaracin anual, y tenemos dudas en relacin
con ciertas partidas. As las cosas el fondo de ahorro, los
sueldos por pagar y las cuotas sindicales deben conside-
rarse como saldos finales para realizar el ajuste anual por
inflacin para el ISR?
El artculo 48 de la LISR establece como concepto de deuda
La empresa consulta
Fecha de publicacin: 15 de agosto del 2004
Pregunta: Aplica polticas fiscales y corporativas
rigurosas a sus gastos de viaje?
Resultados:
SI NO
Total de participantes: 487
71%
29%
FISCAL 104 2/15/05 4:08 PM Page 10
28 de Febrero de 2005 11
cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimien-
to, entre otras: las derivadas de contratos de arrendamiento
financiero, de operaciones financieras derivadas a que se re-
fiere la fraccin IX del artculo 22 de la misma, las aportacio-
nes para futuros aumentos de capital y las contribuciones
causadas desde el ltimo da del perodo al que correspon-
dan y hasta el da en el que deban pagarse.
Con base en esta definicin es factible sealar que el fon-
do de ahorro no se considerar deuda, pues aqul no es una
cuenta en numerario pendiente de cumplimiento, ya que el
saldo del mismo representa las aportaciones ya efectuadas
por el empleador y el empleado, mas no montos pendientes por
cubrir al mismo.
Por otro lado, tratndose de sueldos por pagar y cuotas
sindicales, slo se debern considerar como deudas en el su-
puesto de que sean sueldos y cuotas devengadas pendientes
de pago, al caer en la definicin citada.
VALORES NETOS EN LA DECLARACIN DE CLIENTES
Y PROVEEDORES
Para la presentacin de la declaracin de las operaciones
con clientes y proveedores, debemos considerar slo las
facturas o tambin las notas de crdito y devolucin?
En una interpretacin conjunta a los artculos 86, fraccin VIII
de la LISR y 86 de su Reglamento, se concluye que en la de-
claracin informativa de clientes y proveedores se deben re-
lacionar valores netos.
Lo anterior es as, dado que al final las operaciones de in-
greso o egreso al ser disminuidas con las rebajas, descuentos,
devoluciones o bonificaciones, fiscalmente tienen un efecto
neto,y constituye realmente la operacin realizada.
IMPUESTO PAGADO POR UN TERCERO ACREDITABLE?
El ao pasado liquidamos a uno de nuestros ejecutivos, y la
empresa acept pagar el ISR a cargo del empleado,para lo cual
se efectu el entero del impuesto correspondiente y poder
efectuar la deduccin. Para efectos de elaborar la constancia
de percepciones y retenciones debemos de considerar el ISR
enterado por la compaa a efecto de que el ex-empleado
pueda acreditarlo o en su defecto dejar el rengln en cero?
Los artculos 116 fraccin II y 177 fraccin I de la LISR, refieren
que contra el impuesto del ejercicio se puede acreditar el impor-
te de los pagos provisionales, por lo que si un tercero asume la
responsabilidad de pagar el impuesto del trabajador, resulta evi-
dente que el impuesto correspondiente a este ltimo ya se cu-
bri, y al tener la naturaleza de un pago provisional, procede
su acreditamiento en trminos de las disposiciones aludidas.
Por lo anterior, dentro de la forma oficial 37, en el recua-
dro de impuesto retenido, se deber manifestar el ISR deter-
minado por separacin, aun cuando el mismo hubiese sido
absorbido por la empresa, teniendo el trabajador la posibi-
lidad de acreditarlo contra el ISR anual.
Ahora bien las cantidades del impuesto a cargo del
trabajador que absorba el patrn seran no deducibles, en
cuanto al ISR se refiere, pero a la vez no sera un ingreso acu-
mulable para el trabajador, por as determinarlo por jurispru-
dencia la Cuarta Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Na-
cin, visible en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin,
Parte 65, mayo de 1993, pgina 17, que textualmente seala:
IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO, PA-
GO POR EL PATRON DEL. NO FORMA PARTE DEL
SALARIO. La actual integracin de la Cuarta Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, se aparta de la te-
sis no jurisprudencial visible en las pginas 1560 y 1561
del Apndice al Semanario Judicial de la Federacin pu-
blicado en 1988, Segunda Parte, acerca de que si el patrn
se compromete a pagar los impuestos sobre productos del
trabajo, tal aportacin fiscal forma parte del salario del tra-
bajador; la Sala estimaba que tal cantidad incrementaba
efectivamente la percepcin salarial en los trminos del
artculo 84 de la Ley Federal del Trabajo, y lo integraba pa-
ra todos los efectos legales y contractuales. La revisin del
problema, sin embargo, lleva a la conclusin de que no
hay incremento salarial, en primer lugar, porque cuando
el patrn se obliga a pagar por su cuenta el impuesto cau-
sado por el trabajador, lo que hace es ya no retener el mon-
to tributario, con lo cual deja intocado el salario en este
aspecto, siendo relevante sealar que la entrega al traba-
jador de esa parte no retenida es parte del salario y no una
cantidad adicional, esto es, aunque el trabajador reciba ms,
ello es por efecto de la no retencin, pero su salario sigue
siendo el mismo; en segundo lugar, se observa que la can-
tidad que el patrn toma de su peculio, equivalente al mon-
to del impuesto causado por el trabajador, no lo entrega a
ste, sino a las autoridades hacendarias. Por lo tanto, no
cabe aceptar que dicha obligacin patronal aumente el sa-
lario pactado en los trminos de los artculos 84 y 89 de
la Ley Federal del Trabajado, lo cual se confirma por la cir-
cunstancia de que la hiptesis de admitir el incremento sa-
larial conducira a confusiones insolubles, pues tal
consideracin llevara al aumento automtico de la ba-
se tributaria, desencadenndose un crculo vicioso que
producira indeterminacin e inseguridad.
Contradiccin de tesis 40/92. Entre el Quinto y Sexto
Tribunales Colegiados en Materia de Trabajo del Primer
Circuito. 12 de abril de 1993. Cinco votos. Ponente: Juan
Daz Romero. Secretario: Ral Alberto Prez Castillo.
Tesis de Jurisprudencia 17/93. Aprobada por la Cuarta
Sala de este alto Tribunal en sesin privada del doce de
abril de mil novecientos noventa y tres, por cinco votos
de los seores ministros: Presidente Carlos Garca
Vzquez, Juan Daz Romero, Ignacio Magaa Crdenas,
Felipe Lpez Contreras y Jos Antonio Llanos Duarte.
www.idcweb.com.mx Fiscal IDC104
FISCAL 104 2/15/05 4:08 PM Page 11
Elementos del impuesto:
prevalece la aplicacin de la ley anterior
ACTUALIZACIN DE PRDIDAS FISCALES. LA LEY
QUE LAS RIGE ES LA VIGENTE CUANDO SE PRO-
DUJO LA PRDIDA. CONFORME AL ARTCULO 55
DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA,
REFORMADO Y QUE ENTR EN VIGOR EL 1o DE
ENERO DE 1996.- Antes de la citada reforma, el artcu-
lo 55 de la Ley del Impuesto sobre la Renta estableca que:
La parte de la prdida fiscal de ejercicios anteriores ya
actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fisca-
les se actualizar multiplicndola por el factor de actua-
lizacin correspondiente al perodo comprendido desde
el mes del cierre del ejercicio en que se actualiz por l-
tima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio inmediato an-
terior a aqul en que se aplicar, siendo que la frmula
establecida despus de la citada reforma qued, como: La
parte de la prdida fiscal de ejercicios anteriores ya ac-
tualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales
se actualizar multiplicndola por el factor de actualiza-
cin correspondiente al perodo comprendido desde el
ejercicio en que se aplicar. Ahora bien, como la actuali-
zacin para efectos de la amortizacin de prdidas en aos
subsecuentes prevista en ese precepto constituye una
frmula especfica que incide directamente sobre la base
gravable, que es uno de los elementos esenciales del tri-
buto, como se infiere del artculo 10, fraccin II de la Ley
citada, ha de considerarse que la aplicacin de dicha
frmula para actualizar las prdidas que se encuentren
pendiente de amortizar de ejercicios anteriores se rige por
el citado artculo 55, vigente en la fecha en que produje-
ron las prdidas, mxime que dicho precepto, como esta-
blece cargas a los particulares, se aplica estrictamente y
conforme se van realizando las situaciones jurdicas o de
hecho previstas en las leyes fiscales. En consecuencia, la
frmula para actualizar las prdidas sufridas en un ejer-
cicio determinado queda regida por la Ley aplicable en el
momento en que suceden los hechos, es decir, el ejercicio
fiscal en que se produjeron las prdidas, y no en los ejer-
cicios posteriores cuando se hace la declaracin o pago del
impuesto, que estn regidos por el artculo 55 reformado.
Juicio No. 806/03-20-01-3/74/04-S2-08-02.- Resuelto
por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin del
20 e abril de 2004, por unanimidad de 5 votos.- Magistra-
do Ponente: Manuel Luciano Hallivis Pelayo.- Secretario:
Lic. Luis Edwin Molinar Rohana.
(Tesis aprobada en sesin privada de 14 de septiem-
bre de 2004).
Fuente: Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, nmero 49, Tomo I, Quinta poca, enero de 2005,
pg. 196.
En el ao de 1996 se modific el artculo 55 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), en lo tocante al procedimiento
para calcular la actualizacin de la prdida fiscal, y como siem-
pre casi sucede, un determinado hecho queda atrapado entre la
aplicacin de dos leyes, y la consecuente problemtica para de-
cidir cul de las dos debe prevalecer.
En este sentido, si se contaba con prdidas generadas en tr-
minos de la ley anterior, en opinin de la Segunda Seccin de
la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Admi-
nistrativa (TFJFA), lo correcto es aplicar el procedimiento de ac-
tualizacin previsto en esa ley, al tratarse de un aspecto que incide
12 28 de Febrero de 2005
A las prdidas fiscales generadas en trminos de una ley, les corresponde aplicar el clculo de actua-
lizacin prevista en la misma, y no el que se preva posteriormente en una norma modificada.
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Los tribunales resolvieron
REQUISITOS DEL COMPROBANTE DE AUTO FACTURACIN
Compramos desperdicios industriales a personas fsicas
sin establecimientos fijos, por lo que decidimos aplicar la
facilidad de auto facturacin prevista en la Circular Misce-
lnea y de esta manera contar con un comprobante para
su deduccin. En dicho comprobante debemos retener
el IVA y especificarlo en el mismo, o slo la retencin del
cinco porciento por concepto del ISR?
Ciertamente, la venta de desperdicios industriales se ubica
dentro de los supuestos de retencin del IVA, sealados en
el artculo 1o-A, fraccin II, inciso b) de la Ley; por ende, de-
ber cumplir con todas las obligaciones inherentes a ello pre-
vistas en el artculo 32, fraccin III de la LIVA.
Por lo anterior, los comprobantes de auto facturacin de-
bern contener tanto la retencin del ISR del cinco porcien-
to, como la retencin del IVA que ser sobre el total del im-
puesto trasladado, aun cuando la regla 2.5.3. de la Resolucin
Miscelnea Fiscal 2004 sea omisa en lo que al IVA se refiere.
FISCAL 104 2/15/05 4:08 PM Page 12
La materia tributaria en Mxico es en extremo compleja y
hablar del tpico resulta una labor ardua, sobre todo para
hacer que los conocimientos sean accesibles y se transmi-
tan con la debida claridad.
Por ello, esta obra introduce a estudiantes, contadores
pblicos (que por la diversidad de la profesin, se dedican a
otras ramas de la contadura pblica), empresarios y pblico
interesado en el tema de las contribuciones, dando a cono-
cer los aspectos bsicos de la materia.
En ella se puede observar la relacin
entre el contribuyente y la autoridad, los
fundamentos constitucionales, las con-
tribuciones que se deben cubrir en sus li-
neamientos generales, de una manera
asequible y sencilla, a efecto de iniciarse
en un tema complicado, y de esta mane-
ra tener los cimientos necesarios para una debida especiali-
zacin.
28 de Febrero de 2005 13
www.idcweb.com.mx Fiscal IDC104
directamente en la base, uno de los elementos del tributo, m-
xime que al tratarse de una carga para el particular, el precep-
to debe aplicarse de manera estricta.
Por consiguiente, la actualizacin de las prdidas sufridas en
un ejercicio determinado queda regida por la Ley aplicable
en el momento en que se produjeron las prdidas, y no en los
ejercicios posteriores cuando se hace la declaracin o pago del
impuesto.
El anterior criterio sirve por muchas razones:

determina claramente la ley aplicable cuando se trate de pr-


didas y se modifique el procedimiento para calcular su ac-
tualizacin,

establece un criterio aplicable para cualquier otro tipo de con-


troversia, es decir, la ley aplicable cuando la reforma incida
en uno de los elementos del tributo, y

abre el camino hacia una nueva cultura de la aplicacin re-


troactiva de la ley, pues en ocasiones con el pretexto de tra-
tarse de un acto de procedimiento la autoridad tributaria
pretende aplicar una nueva disposicin, cuando evidentemen-
te ese hecho es contrario a nuestra Carta Magna.
De esta manera, la autoridad hacendaria no puede justificar
la aplicacin retroactiva supuestamente por tratarse de un pro-
cedimiento, cuando estemos en presencia de un aspecto que in-
cida en los elementos del tributo, o si en realidad no se est en
presencia de un procedimiento.
Por ende, resulta cuestionable su criterio en relacin con la
presentacin de la declaracin informativa de clientes y provee-
dores de manera obligatoria, cuando se trata de una norma que
rige a partir de 2005, y no puede afectar situaciones ocurridas
con anterioridad.
EL ABC DE LOS IMPUESTOS EN MXICO
Betancourt Partida, Carlos Enrique. Editorial Thomson. Primera edicin. Mxico, 2003, 76 pgs.
Herramientas de apoyo
LOS PROCEDIMIENTOS FISCALES
Daz Gonzlez, Luis Ral. Editorial Gasca Sicco. Segunda edicin. Mxico, 2004, 221 pgs.
El autor intenta que el lector comprenda
ciertos temas tributarios, principalmente
aquellos que no han sido tratados a pro-
fundidad por la mayora de los autores de
obras fiscales, como:

la interpretacin jurdica de las normas impositivas, a la


luz de los recientes criterios judiciales,

las peculiaridades del sujeto activo de la relacin tributa-


ria, que abarca un solo fisco federal, pero que funciona en
tres entidades distintas: el Servicio de Administracin Tri-
butaria, las autoridades fiscales locales y las recaudadoras
municipales, mediante la figura de la coordinacin fiscal, y

los procedimientos previstos en el Cdigo Fiscal de la


Federacin que afectan de manera importante a los particu-
lares, como las medidas de fiscalizacin o el procedimien-
to administrativo de ejecucin de los crditos fiscales.
En todos los temas existe el soporte del criterio de los tri-
bunales federales, para saber la forma en que se han resuel-
to las diversas controversias relacionadas con los tpicos
tratados en la obra.
Si bien no se trata de un trabajo exhaustivo, la obra per-
mite dar una visin prctica y sencilla de la problemtica
fiscal que se est presentando en el sistema tributario mexi-
cano, relacionado con los temas tratados en la misma.
FISCAL 104 2/15/05 4:08 PM Page 13
14 28 de Febrero de 2005
Decretos y acuerdos
1. Decreto por el que se reforma el artculo 44 de la Ley de
Coordinacin Fiscal
Por medio de este Decreto se modifica este artculo para
establecer las bases conforme a las cuales se asignar el presu-
puesto para la seguridad pblica de los Estados y el Distrito
Federal (Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, 10 de febrero).
2. Anexo No. 5 al Convenio de Colaboracin Administrati-
va en Materia Fiscal Federal, que celebran la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de Quertaro
Se publica este Anexo en los mismos trminos precisados
en el nmero 92 (Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, 2 de
febrero).
3.Resolucin de Carcter General mediante la cual se Condo-
na Totalmente el Pago de los Derechos por el Suministro
de Agua, correspondiente a los ejercicios fiscales 2001,
2002, 2003, 2004 y 2005, as como los recargos y sanciones a
los contribuyentes cuyos inmuebles se encuentren en las co-
lonias que se indican
Se condona a los usuarios de los servicios de suministro de
agua, cuyos inmuebles, se encuentren ubicados en las colonias
de Ampliacin Emiliano Zapata; Ampliacin Las Peas; Amplia-
cin Nueva Era; Ampliacin Polvorilla; Barrancas de Buenavista;
Barrancas de Guadalupe; Buenavista; Campestre Potero; Citlalli;
Consejo Agrarista Mexicano; Desarrollo Urbano Quetzalcoatl (La
Noria); El Rosario; El Tringulo; Huitzico; Ixtlahuacan; La Caada;
La Poblanita; La Polvorilla; Las Cruces; Lomas de la Estancia (par-
te media); Lomas de San Lorenzo, Lomas de Santa Cruz, Lomas de
Zaragoza, Miguel de la Madrid, Miravalle (partes baja y media); Mix-
coatl; Palmillas; Palmitas; Paraje de Buenavista; Predio Degollado;
Reforma Poltica; San Francisco; Apolocalco; San Jos Buenavista;
San Miguel Teotongo, y sus secciones avisadero, campamento, co-
rrales, guadalupe, las cruces, las torres, merced, palmas, rancho san
pablo; Santiago Acahualtepec, y su primera y segunda ampliacin;
Tenorios; Tetecn y Xalpa, en la Delegacin Iztapalapa, la totalidad
del pago de los Derechos por el Suministro de Agua corres-
pondientes a los ejercicios fiscales 2001, 2002, 2003, 2004 y 2005,
as como los recargos y sanciones que, en los trminos de las
disposiciones legales, resulten procedentes por la falta de pago
de dichos derechos (artculo art. primero).
Los beneficios de la presente Resolucin podrn tramitarse
ante el organismo pblico descentralizado denominado Siste-
ma de Aguas de la Ciudad de Mxico (art. tercero), para lo cual
los usuarios del servicio de suministro de agua, ya sea de uso
domstico o de uso mixto, debern presentar la boleta de pago
expedida por dicha autoridad (art. segundo).
Quien se acoja a los beneficios sealados y que impugnen a
travs de algn medio de defensa sus adeudos fiscales, o que
proporcionen documentacin o informacin falsa o la omitan,
con el propsito de gozar indebidamente de la condonacin, per-
dern los beneficios que se les hubieren otorgado en relacin
con el adeudo o adeudos relativos, sin perjuicio de las respon-
sabilidades a que hubiese lugar (art. cuarto).
Si se impugn el crdito, para gozar de los beneficios deber
acreditarse el desistimiento del medio de defensa (art. quinto).
Los beneficios no darn lugar a devolucin o compensacin
alguna (art. sexto), ni sern aplicables a las dependencias, en-
tidades, rganos poltico administrativos y rganos autnomos
de la administracin pblica, segn corresponda, federal, esta-
tal o del Distrito Federal (art. sptimo).
La Resolucin surtir sus efectos a partir del 1o de enero has-
ta el 31 de diciembre del 2005, segn el artculo primero tran-
sitorio (Gaceta Oficial del Distrito Federal, 7 de febrero).
4. Acuerdo mediante el cual el Tribunal de lo Contencio-
so Administrativo del Distrito Federal da a conocer los
das inhbiles para el ao dos mil cinco, aprobado por la
Sala Superior en Sesin Plenaria del da doce de enero de
dos mil cinco
Se dan a conocer los das inhbiles en el Tribunal:
Marzo Lunes 21 a viernes 25
Mayo Jueves 5
Septiembre Jueves 15 y viernes 16
Octubre Mircoles 12
Noviembre Martes 1 y mircoles 2
Primer perodo vacacional Lunes 18 de julio a viernes 29 de julio de 2005,
inclusive
Segundo perodo vacacional Lunes 19 de diciembre
a viernes 30 de diciembre del 2005, inclusive
(Gaceta Oficial del Distrito Federal, 26 de enero)
Oficios, circulares y otros
5. Tasas para el clculo del impuesto especial sobre pro-
duccin y servicios aplicables a la enajenacin de gasoli-
nas y diesel en el mes de diciembre de 2004
Se publican las tasas correspondientes al mes de diciembre
de 2004 (Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, 28 de enero).
IDC104 Fiscal www.idcweb.com.mx
De actualidad
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Contabilidad Fiscal 104
Ao XIX 3a. poca
28 de Febrero de 2005
www.idcweb.com.mx
Contenido
CASOS PRCTICOS
RGIMEN GENERAL DE LEY 2

DECLARACIN ANUAL 2004 DE LAS PERSONAS MORALES


DEL RGIMEN GENERAL
En vspera de la presentacin de la declaracin del
ejercicio, se revisan los procedimientos inherentes para
la obtencin de los impuestos sobre la Renta y al Activo;
as como la informacin complementaria incluida en la
propia declaracin
INDICADORES
RESOLUCIN MISCELNEA 16

TARIFA DEL ISR Y TABLA DEL SUBSIDIO PARA CALCULAR EL PAGO


PROVISIONAL DE FEBRERO DE 2005 (ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
PROFESIONALES Y RGIMEN INTERMEDIO)
FACTORES DIVERSOS 17

TABLA DE ACTUALIZACIN Y RECARGOS APLICABLES


A LAS CONTRIBUCIONES A ENTERAR A LA FEDERACIN
(17 DE FEBRERO AL 9 DE MARZO DE 2005)

EQUIVALENCIAS DE DIVERSAS MONEDAS PARA EFECTOS FISCALES

VALOR DE LAS UNIDADES DE INVERSIN

NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR


SEGURIDAD SOCIAL 20

INPC APLICABLES PARA LA CAPTURA DEL SUA


Seguridad
Jurdico Fiscal Informacin Dinmica de Consulta
M.R.
IDC
CONT FISC 104 p 01-10 2/15/05 7:50 PM Page 1
2 28 de Febrero de 2005
1. Plan de trabajo
Quiz la obligacin ms importante en el mbito empresarial
sea la contenida en la fraccin VI, del artculo 86 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), donde se obliga a las personas
morales a presentar la declaracin anual en la cual se determi-
ne el resultado fiscal o la utilidad gravable, la utilidad fiscal, el
monto del impuesto correspondiente y el monto de la partici-
pacin de los trabajadores en las utilidades (PTU).
Para su adecuado cumplimiento, enseguida se ilustra un
caso prctico con la informacin generada por la compaa
Promotora de Vestuario Distinguido, S.A. de C.V. durante el
ejercicio 2004, considerando lo siguiente:

se constituy el 14 febrero de 2000,

obtuvo una prdida fiscal en el 2001 por $16,954,187.36, la cual


se ha venido amortizando en los ejercicios subsecuentes,

se encuentra obligada al pago del impuesto al activo a par-


tir de 2004 (pues incluso no le result aplicable el Decreto
por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los con-
tribuyentes que se mencionan publicado en el Diario Ofi-
cial de la Federacin el 5 de abril del citado ejercicio),

no presenta operaciones con partes relacionadas,

los estados financieros (balance y estado de resultados) fue-


ron adecuados al formulario electrnico del Sistema DEM
2005 V. 1.3.0., y

la ubicacin geogrfica tanto de la empresa como de los tra-


bajadores para efectos del salario mnimo general, es la ca-
talogada como A.
IDC104 Contabilidad Fiscal www.idcweb.com.mx
Rgimen general de ley
Casos Prcticos
Declaracin anual 2004 de las personas
morales del rgimen general
Repaso de los procedimientos establecidos en las leyes de los impuestos sobre la renta y al activo,
para obtener el impuesto del ejercicio; as como la informacin complementaria a presentar a travs
de medios electrnicos.
1. PLAN DE TRABAJO
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
3. CIFRAS AL CIERRE DEL EJERCICIO
4. IMPUESTO AL ACTIVO
5. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
6. PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
ESTADO DE POSICIN FINANCIERA (BALANCE) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja y depsitos en instituciones de crdito $2,706,338.32 Cuentas y documentos por pagar $3,998,701.17
Cuentas y documentos por cobrar 3,881,401.58 Contribuciones por pagar 1,202,513.40
Contribuciones a favor 0.00 Otros pasivos (PTU) 2,018,034.80
Inventarios 1,930,309.65 Suma Pasivo $7,219,249.37
Otros activos circulantes 1,001,670.52 CAPITAL CONTABLE
Capital social: $500,000.00
Terrenos 0.00 De aportaciones 500,000.00
Construcciones 8,995,784.00 Reservas 31,548.74
Maquinaria y equipo 0.00 Aportaciones para futuros aumentos de capital
Mobiliario y equipo de oficina 1,546,055.77 Utilidades: 10,818,514.92
Equipo de transporte 1,277,140.00 Acumuladas 997,475.95
Otros activos fijos 383,289.77 Del ejercicio 9,808,450.78
Depreciacin acumulada (3,165,264.77) Suma Capital Contable $11,337,475.47
Suma Activo $18,556,724.84 Suma Pasivo ms Capital Contable $18,556,724.84
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28 de Febrero de 2005 3
ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
Ventas y/o servicios nacionales $59,856,775.52
Ms: Ventas y/o servicios extranjeros 0.00
Igual: Ingresos totales 59,856,775.52
Menos: Devoluciones, descuentos y bonificaciones 2,977,341.12
Igual: Ingresos netos 56,879,434.40
Inventario inicial 3,878,234.10
Ms: Compras netas (nacionales) 26,594,220.64
Menos: Inventario final 1,930,309.65
Igual: Costo de mercancas $28,542,145.09
Donde:
Ingresos netos $56,879,434.40
Menos: Costo de ventas y/o servicios 28,542,145.09
Igual: Utilidad (o prdida) bruta 28,337,289.31
Menos: Gastos de operacin 10,144,626.41
Igual: Utilidad (o prdida) de operacin (A) 18,192,662.90
Intereses devengados a favor y ganancia
cambiaria 527,999.18
Menos: Intereses devengados a cargo y prdida
cambiaria 282,514.13
Igual: Costo integral de financiamiento (B) 245,485.05
Ingresos por partidas discontinuas
y extraordinarias 11,910.18
Menos: Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias 0.00
Igual: Utilidad (o prdida) por partidas discontinuas
y extraordinarias (C) 11,910.18
Utilidad (o prdida) antes de impuestos
(A+B+C) 18,450,058.13
Menos: ISR, IA y PTU 8,641,607.35
Igual: Utilidad (o prdida) neta $9,808,450.78
GASTOS DE OPERACIN
CONCEPTO IMPORTE
Sueldos y prestaciones
Sueldos y salarios $4,829,460.48
Prima vacacional 43,430.40
Aguinaldo 173,721.60
Total de sueldos y prestaciones $5,046,612.48
CONCEPTO IMPORTE
Otras contribuciones
Cuotas al IMSS $401,602.56
Aportaciones al Infonavit 188,666.88
Aportaciones al SAR 194,448.00
Otras contribuciones y derechos 302,040.91
Total de otras contribuciones $1,086,758.35
Otros gastos
Honorarios a sociedades mercantiles $234,000.50
Honorarios personas fsicas 523,900.50
Arrendamiento de locales 229,320.00
Depreciacin contable 977,104.17
Combustible y lubricantes 379,600.00
Cuotas y suscripciones 33,520.50
Fletes y acarreos 111,163.31
Viticos y gastos de viaje 173,084.25
Luz 35,568.97
Telfonos 64,813.32
Mantenimiento 116,267.58
Papelera y tiles de oficina 191,292.66
Seguros y fianzas 120,594.24
Gastos por fiesta de fin de ao 87,459.54
Publicidad 365,844.96
Otros gastos de operacin 134,786.44
Gastos que no renen requisitos fiscales 232,934.64
Total otros gastos 4,011,255.58
Total gastos de operacin $10,144,626.41
REMUNERACIONES EXENTAS DEL ISR
POR SERVICIOS PERSONALES SUBORDINADOS
Aguinaldo
(1)
$45,873.36
Prima vacacional
(2)
22,936.68
PTU
(2)
25,447.50
Totales $94,257.54
Notas:
(1)
Conforme a la fraccin XI, del artculo 109 de la LISR, importes aplicables por rea geogrfica:
A, $1,357.20;B$1,311.90 y C$1,263.30
(2)
Importe aplicable por rea geogrfica:A, $678.60;B$655.95 y al rea C$631.65
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4 28 de Febrero de 2005
ACTUALIZACIN DE LA PRDIDA FISCAL DE EJERCICIOS ANTERIORES AMORTIZADA EN EL EJERCICIO
ACTUALIZACIN
CONCEPTO CIERRE DEL MITAD DEL MITAD DEL MITAD DEL
EJERCICIO EN QUE EJERCICIO EN QUE EJERCICIO EN QUE EJERCICIO EN QUE
SE OBTUVO (2001) SE APLICAR (2002) SE APLICAR (2003) SE APLICAR (2004)
Importe histrico $16,954,187.36 $17,379,737.46 $11,342,090.26 $17,789.69
Por: Factor de actualizacin 1.0251 1.0263 1.0427 1.0436
Igual: Prdida fiscal actualizada $17,379,737.46 17,836,824.56 11,826,397.51 18,565.32
Menos: Amortizada contra utilidades del ejercicio 6,494,734.30 11,808,607.82
Igual: Remanente $11,342,090.26 $17,789.69
Donde:
Mes ms reciente del perodo INPC diciembre 2001 INPC Junio 2002 INPC Junio 2003 INPC Junio 2004
Mes ms antiguo del perodo INPC julio 2001 INPC diciembre 2001 INPC junio 2002 INPC Junio 2003
Sustituyendo:
Mes ms reciente del perodo 97.354 99.917 104.188 108.737
Entre: Mes ms antiguo del perodo 94.967 97.354 99.917 104.188
Igual: Factor de actualizacin 1.0251 1.0263 1.0427 1.0436
PAGOS PROVISIONALES DEL ISR E IA 2004
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
Ingresos acumulables propios
de la actividad (ventas) $1,715,013.03 $3,404,863.92 $6,643,944.22 $8,900,467.76 $10,907,883.44 $13,619,553.95
Ms: Intereses (incluida
la ganancia cambiaria) 17,541.53 46,642.00 68,904.32 101,678.51 158,489.04 176,175.82
Ms: Otros ingresos acumulables 341.25 677.49 1,322.00 1,771.00 2,170.43 2,709.99
Igual: Total de ingresos nominales 1,732,895.81 3,452,183.41 6,714,170.54 9,003,917.27 11,068,542.91 13,798,439.76
Por: Coeficiente de utilidad 0.2287 0.2287 0.2723 0.2723 0.2723 0.2723
Igual: Utilidad fiscal previa 396,313.27 789,514.35 1,828,268.64 2,451,766.67 3,013,964.23 3,757,315.15
Menos: Prdidas de ejercicios
anteriores actualizadas 17,789.69 17,789.69 17,789.69 17,789.69 17,789.69 17,789.69
Igual: Base del pago provisional 378,523.58 771,724.66 1,810,478.95 2,433,976.98 2,996,174.54 3,739,525.46
Por: Tasa del impuesto
(1)
33% 33% 33% 33% 33% 33%
Igual: ISR causado del perodo 124,912.78 254,669.14 597,458.05 803,212.40 988,737.60 1,234,043.40
Menos: Retenciones del ISR por
instituciones de crdito 789.37 2,098.89 3,100.69 4,575.53 7,132.01 7,927.91
IDC104 Contabilidad Fiscal www.idcweb.com.mx
COEFICIENTE DE UTILIDAD APLICABLE DURANTE 2004
EJERCICIO
CONCEPTO 2002 2003
Utilidad o (prdida fiscal) $6,494,734.30 $11,808,607.82
Ms (menos): Deduccin inmediata del artculo 220 de la LISR N/A 0.00
Ms (menos): Conceptos de deduccin o acumulacin con efecto fiscal distinto al que tenan en el ejercicio
al que corresponda el coeficiente N/A 89,624.86
Igual: Utilidad fiscal base para el clculo del coeficiente de utilidad 6,494,734.30 11,898,232.68
Entre: Ingresos nominales 28,394,161.45 43,680,525.49
Igual: Coeficiente de utilidad 0.2287 0.2723
Donde:
Ingresos acumulables $28,404,170.76 $43,698,724.24
Menos: Ajuste anual por inflacin acumulable 10,009.31 18,198.75
Igual: Ingresos nominales $28,394,161.45 $43,680,525.49
CONT FISC 104 p 01-10 2/15/05 7:50 PM Page 4
28 de Febrero de 2005 5
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
Menos: Pagos provisionales efectuados
con anterioridad 0.00 124,123.41 252,570.25 594,357.36 798,636.87 981,605.59
Igual: Pago provisional del perodo $124,123.41 $128,446.84 $341,787.11 $204,279.51 $182,968.72 $244,509.90
Donde:
Pagos provisionales conjuntos
del ISR e IA
ISR causado del perodo $124,912.78 $254,669.14 $597,458.05 $803,212.40 $988,737.60 $1,234,043.40
Contra: IA causado del perodo 13,340.99 26,681.98 53,363.95 71,151.93 88,939.91 106,727.89
Igual: Impuesto mayor entre renta
y activo 124,912.78 254,669.14 597,458.05 803,212.40 988,737.60 1,234,043.40
Menos: Retenciones del ISR por
instituciones de crdito 789.37 2,098.89 3,100.69 4,575.53 7,132.01 7,927.91
Menos: Pagos provisionales efectuados
con anterioridad 0.00 124,123.41 252,570.25 594,357.36 798,636.87 981,605.59
Igual: Pago provisional conjunto
del perodo $124,123.41 $128,446.84 $341,787.11 $204,279.51 $182,968.72 $244,509.90
PAGOS PROVISIONALES DEL ISR E IA 2004
CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
Ingresos
acumulables
propios de la
actividad
(ventas) $23,797,681.36 $26,918,670.87 $35,919,187.67 $41,622,420.29 $56,145,835.75 $59,856,775.52
Ms: Intereses
(incluida
la ganancia
cambiaria) 199,508.45 230,391.40 286,402.76 372,871.99 453,961.91 527,999.18
Ms: Otros
ingresos
acumulables 4,735.22 5,356.22 7,147.13 8,281.95 11,171.79 11,910.18
Igual: Total de
ingresos
nominales 24,001,925.03 27,154,418.49 36,212,737.56 42,003,574.23 56,610,969.45 60,396,684.88
Por: Coeficiente
de utilidad 0.2723 0.2723 0.2723 0.2723 0.2723 0.2723
Igual: Utilidad
fiscal previa 6,535,724.19 7,394,148.15 9,860,728.44 11,437,573.26 15,415,166.98 16,446,017.29
Menos: Prdidas de
ejercicios
anteriores
actualizadas 18,565.32 18,565.32 18,565.32 18,565.32 18,565.32 18,565.32
Igual: Base del pago
provisional 6,517,158.87 7,375,582.83 9,842,163.12 11,419,007.94 15,396,601.66 16,427,451.97
Por: Tasa del
impuesto
(1)
33% 33% 33% 33% 33% 33%
Igual: ISR causado
del perodo 2,150,662.43 2,433,942.33 3,247,913.83 3,768,272.62 5,080,878.55 5,421,059.15
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6 28 de Febrero de 2005
CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
Menos: Retenciones
del ISR por
instituciones
de crdito 8,977.88 10,367.61 12,888.12 16,779.24 20,428.29 23,759.96
Menos: Pagos
provisionales
efectuados
con anterioridad 1,226,115.49 2,141,684.55 2,423,574.72 3,235,025.71 3,751,493.38 5,060,450.26
Igual: Pago provisional
del perodo $915,569.06 $281,890.17 $811,450.99 $516,467.67 $1,308,956.88 $336,848.93 $5,397,299.19
Donde:
Pagos provisionales
conjuntos
del ISR e IA
ISR causado
del perodo $2,150,662.43 $2,433,942.33 $3,247,913.83 $3,768,272.62 $5,080,878.55 $5,421,059.15
Contra: IA causado
del perodo 124,515.87 142,303.85 160,091.83 177,879.81 195,667.79 213,455.77
Igual: Impuesto
mayor entre
renta y activo 2,150,662.43 2,433,942.33 3,247,913.83 3,768,272.62 5,080,878.55 5,421,059.15
Menos: Retenciones
del ISR por
instituciones
de crdito 8,977.88 10,367.61 12,888.12 16,779.24 20,428.29 23,759.96
Menos: Pagos
provisionales
efectuados
con anterioridad 1,226,115.49 2,141,684.55 2,423,574.72 3,235,025.71 3,751,493.38 5,060,450.26
Igual: Pago provisional
conjunto
del perodo $915,569.06 $281,890.17 $811,450.99 $516,467.67 $1,308,956.88 $336,848.93 $5,397,299.19
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2. Impuesto sobre la renta
En relacin con el impuesto ms importante para las personas
morales, destaca entre otras la posibilidad de deducir la Parti-
cipacin de los Trabajadores en las Utilidades generada en 2003
y pagada en 2004 (considerando algunas limitaciones).
Ahora bien, con la informacin presentada en el punto anterior,
en la determinacin del impuesto anual podra considerarse el
siguiente modelo para su elaboracin:
DEDUCCIN DE INVERSIONES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
CONCEPTO EQUIPO DE TRANSPORTE MOBILIARIO Y EQUIPO DE CMPUTO CONSTRUC- TOTALES
EQUIPO DE OFICINA CIONES
Inversin Nissan Tsuru VW Pointer Mobiliario Otros HP Pavillion PC Sony Vaio Edificio
Modelo 2001 Modelo 2002 diverso muebles Desktop Desktop (oficinas
(8 unidades) (4 unidades) para oficina para oficina (15 unidades) (8 unidades) principales)
Fecha de adquisicin 22 de 28 de 21 de 8 de 27 de 16 de 15 de
septiembre octubre enero febrero enero junio julio
de 2001 de 2003 de 2001 de 2001 de 2001 de 2004 de 2001
Total meses
de utilizacin (A) 48 48 120 120 40 40 240
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28 de Febrero de 2005 7
CONCEPTO EQUIPO DE TRANSPORTE MOBILIARIO Y EQUIPO DE CMPUTO CONSTRUC- TOTALES
EQUIPO DE OFICINA CIONES
Meses de depreciacin
acumulada a
diciembre 2003 (B) 27 2 35 34 35 0 29
Meses de utilizacin
en el ejercicio 2004 (C) 12 12 12 12 5 6 12
Monto original de
la inversin (D) $882,400.00 $394,740.00 $948,687.25 $597,368.52 $162,763.05 $220,526.72 $8,995,784.00 $12,202,269.54
Tasa de
depreciacin (E) 25% 25% 10% 10% 30% 30% 5%
Factor de
actualizacin (F) 1.1277 1.0291 1.1596 1.1604 1.1550 1.0171 1.1449
Depreciacin
histrica acumulada
((Dx E)/12 x B) 496,350.00 16,447.50 276,700.45 169,254.41 142,417.67 0.00 1,086,990.57 2,188,160.60
Depreciacin histrica
del ejercicio
((Dx E)/ 12 x C) (G) 220,600.00 98,685.00 94,868.73 59,736.85 20,345.38 33,079.01 449,789.20 977,104.17
Depreciacin fiscal
del ejercicio (G x F) $248,770.62 $101,556.73 $110,009.78 $69,318.64 $23,498.91 $33,644.66 $514,963.66 $1,101,763.00
Donde:
INPC del ltimo mes
de la primera mitad
del perodo de
utilizacin en el
ejercicio de la
deduccin (a) 108.737 108.737 108.737 108.737 108.305 110.602 108.737
INPC del mes
de adquisicin (b) 96.419 105.661 93.765 93.703 93.765 108.737 94.967
Factor de
actualizacin (a/b) 1.1277 1.0291 1.1596 1.1604 1.1550 1.0171 1.1449
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN
CONVERSIN A PESOS DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA (DLARES AMERICANOS)
MES SALDOS TOTALES AL LTIMO INTERESES SALDOS AL LTIMO TC DLAR
(1)
BANCOS INTERESES
DA DEL MES DE LOS BANCOS DEVENGADOS DA DEL MES DE EN PESOS DEVENGADOS EN
EN DLARES EN EL MES LOS BANCOS EN DLARES EL MES EN PESOS
Enero 24,385.05 373.09 24,011.96 11.1998 $268,929.15 $4,178.53
Febrero 3,474.76 53.16 3,421.60 11.0843 37,926.04 589.24
Marzo 8,475.45 129.67 8,345.78 11.0715 92,400.30 1,435.64
Abril 728.33 11.14 717.19 11.2103 8,039.92 124.88
Mayo 2,251.87 34.45 2,217.42 11.4068 25,293.67 392.96
Junio 6,568.97 100.51 6,468.46 11.4128 73,823.24 1,147.10
Julio 6,685.63 102.29 6,583.34 11.5297 75,903.94 1,179.37
Agosto 6,254.56 95.69 6,158.87 11.4302 70,397.12 1,093.76
Septiembre 15,255.79 233.41 15,022.38 11.4231 171,602.15 2,666.27
Octubre 1,310.99 20.06 1,290.93 11.4288 14,753.78 229.26
Noviembre 4,053.36 62.02 3,991.34 11.5293 46,017.36 715.05
Diciembre 11,824.14 180.91 11,643.23 11.2660 131,172.63 2,038.13
Total 91,268.90 1,396.40 89,872.50 $1,016,259.30 $15,790.19
Nota:
(1)
Corresponde a la paridad existente al primer da del mes, publicado en el DOF el ltimo da del mes inmediato anterior al que corresponda
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8 28 de Febrero de 2005
CONVERSIN A PESOS DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA (EUROS)
MES SALDOS INTERESES SALDOS EQUIVA- CONVERSIN TC BANCOS INTERESES
TOTALES AL DEVEN- NETOS DE LENCIA A DLARES DLAR
(2)
EN PESOS DEVEN-
LTIMO DA GADOS LOS BANCOS VS DLAR
(1)
GADOS
DEL MES DE EN EL MES EN EUROS EN EL
LOS BANCOS MES EN
EN EUROS PESOS
Enero 22,425.57 511.30 21,914.27 1.24140 27,204.37 11.1998 $304,683.50 $7,108.82
Febrero 31,972.94 728.98 31,243.96 1.24230 38,814.37 11.0843 430,230.12 10,038.07
Marzo 34,990.48 797.78 34,192.70 1.22920 42,029.67 11.0715 465,331.49 10,857.06
Abril 53,108.15 1,210.87 51,897.28 1.19880 62,214.46 11.2103 697,442.76 16,272.77
Mayo 68,124.01 1,553.23 66,570.78 1.21880 81,136.47 11.4068 925,507.49 21,593.95
Junio 31,690.02 722.53 30,967.49 1.21620 37,662.66 11.4128 429,836.41 10,028.90
Julio 40,366.04 920.35 39,445.69 1.20370 47,480.78 11.5297 547,439.15 12,772.89
Agosto 57,551.30 1,312.17 56,239.13 1.21530 68,347.41 11.4302 781,224.57 18,227.51
Septiembre 62,982.84 1,436.01 61,546.83 1.24160 76,416.54 11.4231 872,913.78 20,366.82
Octubre 95,594.67 2,179.56 93,415.11 1.27340 118,954.80 11.4288 1,359,510.62 31,720.08
Noviembre 108,623.22 2,476.61 106,146.61 1.32880 141,047.62 11.5293 1,626,180.33 37,942.00
Diciembre 57,042.05 1,300.56 55,741.49 1.36000 75,808.43 11.2660 854,057.77 19,926.87
Total 664,471.29 15,149.95 649,321.34 817,117.58 $9,294,357.99 $216,855.74
Notas:
(1)
De conformidad con el sexto prrafo del artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(2)
Corresponde a la paridad existente al primer da del mes, publicado en el DOF el ltimo da del mes inmediato anterior al que corresponda
SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CRDITOS
(1)
MES BANCOS INTERESES SALDOS BANCOS BANCOS CLIENTES DEUDORES TOTALES
EN PESOS DEVEN- NETOS DE EN DLA- EN EUROS DIVERSOS
GADOS EN LOS BANCOS RES CON- CONVER-
EL MES EN PESOS VERTIDOS TIDOS
A PESOS A PESOS
Enero $408,770.08 $6,254.18 $402,515.90 $268,929.15 $304,683.50 $602,878.65 $7,428.46 $1,586,435.66
Febrero 582,798.03 8,916.81 573,881.22 37,926.04 430,230.12 1,093,129.71 6,949.51 2,142,116.60
Marzo 637,801.02 9,758.36 628,042.66 92,400.30 465,331.49 814,532.08 16,950.88 2,017,257.41
Abril 968,047.35 14,811.12 953,236.23 8,039.92 697,442.76 1,709,945.66 1,456.65 3,370,121.22
Mayo 1,006,311.14 15,396.56 990,914.58 25,293.67 925,507.49 2,052,279.33 4,503.75 3,998,498.82
Junio 425,541.09 6,510.78 419,030.31 73,823.24 429,836.41 1,698,751.85 13,137.93 2,634,579.74
Julio 583,686.13 8,930.40 574,755.73 75,903.94 547,439.15 1,085,181.56 13,371.24 2,296,651.62
Agosto 744,836.46 11,396.00 733,440.46 70,397.12 781,224.57 1,967,633.47 12,509.12 3,565,204.74
Septiembre 843,841.83 12,910.78 830,931.05 171,602.15 872,913.78 1,466,157.75 30,511.59 3,372,116.32
Octubre 1,438,285.21 22,005.76 1,416,279.45 14,753.78 1,359,510.62 3,077,902.17 2,621.94 5,871,067.96
Noviembre 987,160.02 15,103.55 972,056.47 46,017.36 1,626,180.33 3,694,102.79 8,106.71 6,346,463.66
Diciembre 735,553.96 11,253.98 724,299.98 131,172.63 854,057.77 3,057,753.31 23,648.27 4,790,931.96
Totales 9,362,632.32 143,248.28 9,219,384.04 1,016,259.30 9,294,357.99 22,320,248.33 141,196.05 41,991,445.71
Entre: Meses
del ao 12 12 12 12 12
Igual: Saldo
promedio
anual de
los crditos $768,282.00 $84,688.28 $774,529.83 $1,860,020.69 $11,766.34 $3,499,287.14
Nota:
(1)
Determinados al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio y sin incluir los intereses devengados en el mes
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28 de Febrero de 2005 9
SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS
(1)
MES CRDITOS DOCU- PROVEE- OTRAS CUEN- ACREEDORES TOTALES INTERESES SALDOS
BANCA- MENTOS DORES TAS POR DIVERSOS DEVEN- NETOS DE
RIOS POR PAGAR A GADOS EN LAS
PAGAR PERSONAS EL MES DEUDAS
FSICAS SIN
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
Enero $595,333.31 $426,717.34 $1,489,832.09 $100,101.69 $118,541.48 $2,730,525.91 $17,860.00 $2,712,665.91
Febrero 545,722.20 409,387.38 1,429,326.63 118,791.57 140,674.23 2,643,902.01 16,371.67 2,627,530.34
Marzo 545,722.20 515,413.56 1,799,504.24 141,916.32 168,058.80 3,170,615.12 16,371.67 3,154,243.45
Abril 545,722.20 528,249.98 3,076,331.07 214,014.89 253,438.68 4,617,756.82 16,371.67 4,601,385.15
Mayo 496,111.08 439,666.24 2,767,051.62 69,608.70 82,431.35 3,854,868.99 14,883.33 3,839,985.66
Junio 496,111.08 357,658.79 1,864,727.51 54,485.73 64,522.58 2,837,505.69 14,883.33 2,822,622.36
Julio 496,111.08 768,091.20 3,297,702.69 180,183.05 213,374.66 4,955,462.68 14,883.33 4,940,579.35
Agosto 1,071,599.94 736,897.28 2,572,787.91 213,824.82 253,213.61 4,848,323.56 32,148.00 4,816,175.56
Septiembre 1,071,599.94 927,744.38 3,239,107.55 255,449.37 302,505.84 5,796,407.08 32,148.00 5,764,259.08
Octubre 892,999.94 950,849.92 3,319,777.76 385,226.78 456,189.62 6,005,044.02 26,790.00 5,978,254.02
Noviembre 892,999.94 791,399.22 2,763,074.88 125,295.63 148,376.42 4,721,146.09 26,790.00 4,694,356.09
Diciembre 892,999.94 643,785.81 2,247,700.46 98,074.32 116,140.64 3,998,701.17 26,790.00 3,971,911.17
Totales 8,543,032.85 7,495,861.10 29,866,924.41 1,956,972.87 2,317,467.91 50,180,259.14 256,291.00 49,923,968.14
Entre: Meses del ao 12 12 12 12 12 12 12
Igual: Saldo promedio
anual de
las deudas $711,919.40 $624,655.09 $2,488,910.37 $163,081.07 $193,122.33 $4,181,688.26 $21,357.58 $4,160,330.68
Nota:
(1)
Deben ser los determinados al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio y sin incluir los intereses devengados en el mes
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FACTOR DE AJUSTE ANUAL
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate (diciembre 2004) 112.550
Entre: INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2003) 106.996
Igual: Cociente 1.0519
Menos: La unidad 1.0000
Igual: Factor de ajuste anual 0.0519
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE
Saldo promedio anual de las deudas (A) $4,160,330.68
Menos: Saldo promedio anual de los crditos (B) 3,499,287.14
Igual: Excedente del saldo anual de crditos (Si A>B) 661,043.54
Por: Factor de ajuste anual 0.0519
Igual: Ajuste anual por inflacin acumulable $34,308.16
RESUMEN DE LA FLUCTUACIN CAMBIARIA EN LAS CUENTAS DE BANCOS EN MONEDA EXTRANJERA
BANCOS EN DLARES BANCOS EN EUROS TOTAL
MES UTILIDAD PRDIDA UTILIDAD PRDIDA UTILIDAD PRDIDA
CAMBIARIA CAMBIARIA CAMBIARIA CAMBIARIA CAMBIARIA CAMBIARIA
Enero $3,489.85 $7,970.74 $0.00 $11,460.59
Febrero $4,357.61 $5,198.74 9,556.35 0.00
Marzo 211.27 2,256.83 211.27 2,256.83
Abril 1,565.42 4,117.09 1,565.42 4,117.09
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BANCOS EN DLARES BANCOS EN EUROS TOTAL
MES UTILIDAD PRDIDA UTILIDAD PRDIDA UTILIDAD PRDIDA
CAMBIARIA CAMBIARIA CAMBIARIA CAMBIARIA CAMBIARIA CAMBIARIA
Mayo 82.16 19,344.90 19,427.06 0.00
Junio 89.85 5,334.13 0.00 5,423.98
Julio 449.97 1,907.48 449.97 1,907.48
Agosto 710.01 165.68 165.68 710.01
Septiembre 229.54 19,837.95 20,067.49 0.00
Octubre 1,543.89 30,970.24 32,514.13 0.00
Noviembre 347.15 27,329.32 27,329.32 347.15
Diciembre 72.15 40,746.14 40,818.29 0.00
Total $8,512.00 $4,636.86 $143,592.97 $21,586.27 $152,104.97 $26,223.13
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PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
GENERADA EN EL EJERCICIO
Ingresos acumulables
(1)
$60,278,888.07
Menos: Ajuste anual por inflacin acumulable
(artculo 46 de la LISR) 34,308.16
Igual: Ingresos acumulables netos 60,244,579.91
Ms: Dividendos o utilidades en acciones
(2)
Ms: Dividendos o utilidades reinvertidos dentro de
los 30 das siguientes a su distribucin en
la suscripcin o pago de aumento de capital de la
sociedad que los distribuy
Ms: Utilidad cambiaria por crditos o deudas en
moneda extranjera exigibles y la correspondiente
a los cobrados o pagados con posterioridad
a la fecha de su exigibilidad 152,104.97
Ms: Diferencia entre el monto de la enajenacin
de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable
(costo fiscal o valor pendiente de deducir
actualizado)
Igual: Resultado A $60,396,684.88
Deducciones autorizadas
(3)
$40,314,772.61
Menos: Deduccin de inversiones utilizando tasas
mximas de acuerdo con la LISR
(depreciacin actualizada) 1,101,763.00
Menos: Ajuste anual por inflacin deducible
(artculo 46 de la LISR)
Igual: Deducciones autorizadas netas 39,213,009.61
Ms: Deduccin de inversiones utilizando tasas
mximas de acuerdo con la LISR
(depreciacin histrica) 977,104.17
Ms: Valor nominal de dividendos o utilidades
reembolsados
(4)
Ms: Prdida cambiaria por crditos o deudas
exigibles en moneda extranjera o la cuarta
parte de la sufrida dentro de los cuatro ejercicios
anteriores
(5) (6)
26,223.13
Igual: Resultado B $40,216,336.91
Donde:
Resultado A $60,396,684.88
Menos: Resultado B 40,216,336.91
Igual: Renta gravable base de la PTU 20,180,347.97
Por: Porcentaje determinado por la Comisin Nacional
para la Participacin de los Trabajadores en las
Utilidades de las Empresas(artculo 117 de la LFT) 10%
Igual: PTU generada en el ejercicio $2,018,034.80
Notas:
(1)
A los intereses acumulados se les deber disminuir la utilidad cambiaria
(2)
Deben incluirse las provenientes de personas morales residentes en Mxico (ltimo prrafo
del artculo 17 de la LISR)
(3)
La prdida cambiaria no se deber considerar inters, por lo que su importe est disminuido
del total de deducciones
(4)
Entregados en acciones de la misma sociedad que los distribuy o reinvertidos dentro de los
30 das siguientes a su distribucin, en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha
sociedad
(5)
No incluye la derivada del cumplimiento anticipado de deudas concertadas a plazo
determinado
(6)
Incluso cuando los crditos o deudas se cobren o paguen con posterioridad a la fecha de su
exigibilidad
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO 2004 MXIMA DEDUCIBLE
PTU del ejercicio 2003
pagada en 2004 $1,220,680.66
Menos: Deducciones relacionadas con
la prestacin de servicios personales
subordinados que hayan sido ingreso
del trabajador por el que no se pag
impuesto de 2004 (ingresos exentos) 94,257.54
Gratificaciones y aguinaldo 45,873.36
Participacin de los trabajadores
en las utilidades 25,447.50
Prima vacacional $22,936.68
Igual: PTU deducible pagada
en el ejercicio 2004 1,126,423.1
Por: Porcentaje mximo de deduccin
para 2004 (ltimo prrafo, de la
fraccin XIV, del Artculo Segundo
Transitorio de la LISR para 2003) 40%
Igual: PTU pagada en el ejercicio 2004
mxima deducible $450,569.25
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO
Ingresos acumulables
Ingresos acumulables propios de la actividad
(ventas) $59,856,775.52
Ms: Intereses devengados a favor y ganancia
cambiaria 527,999.18
Ms: Ajuste anual por inflacin acumulable 34,308.16
Ms: Otros ingresos acumulables 11,910.18
Igual: Total de ingresos acumulables $60,430,993.04
Deducciones autorizadas
Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones $2,977,341.12
Ms: Compras nacionales 26,594,220.64
Ms: Ajuste anual por inflacin deducible 0.00
Ms: Gastos de operacin
(1)
10,486,919.85
Ms: Intereses devengados a cargo y prdida cambiaria 282,514.13
Igual: Total de deducciones autorizadas $40,340,995.74
Resultado fiscal del ejercicio
Ingresos acumulables $60,430,993.04
Menos: Deducciones autorizadas 40,340,995.74
Igual: Utilidad o (prdida fiscal) del ejercicio 20,089,997.30
Menos: Prdidas fiscales de ejercicios anteriores que
se aplican en el ejercicio 18,565.32
Igual: Resultado fiscal del ejercicio $20,071,431.98
Clculo del impuesto a cargo del ejercicio 2004
Igual: Resultado fiscal del ejercicio $20,071,431.98
Por: Tasa de impuesto 33%
Igual: Impuesto a cargo al cierre del ejercicio 6,623,572.55
Menos: Reducciones de ISR 0.00
Igual: ISR causado en el ejercicio
(2)
6,623,572.55
Menos: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 5,397,299.19
Menos: Retenciones del ISR por instituciones de crdito 23,759.96
Igual: ISR neto a pagar del ejercicio $1,202,513.40
Notas:
(1)
Se incluye la depreciacin fiscal de inversiones $1,101,763.00 y la PTU pagada en el ejercicio
2004 mxima deducible $450,569.25; se excluyen los gastos que no renen requisitos fiscales
$232,934.64y la depreciacin contable de inversiones
(2)
Representa el ISR que se acreditar contra el IA del mismo ejercicio, y ser el causado para
determinar la diferencia que se podr acreditar adicionalmente contra el IA en los trminos del
artculo 9o de la ley del citado impuesto
CONCILIACIN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL
CONCEPTO PARCIAL TOTAL
Utilidad neta (contable) $9,808,450.78
Ms: Ingresos fiscales no contables 34,308.16
Ajuste anual por inflacin
acumulable $34,308.16
Ms: Deducciones contables
no fiscales 38,393,791.25
Costo de ventas 28,542,145.09
Depreciacin contable 977,104.17
Gastos que no renen requisitos
fiscales 232,934.64
ISR, IA y PTU del ejercicio 8,641,607.35
CONCEPTO PARCIAL TOTAL
Menos: Deducciones fiscales no contables 28,146,552.89
Ajuste anual por inflacin
deducible 0.00
Adquisiciones netas de
mercancas, materias primas,
productos semiterminados
o terminados nacionales o
importados 26,594,220.64
Depreciacin fiscal 1,101,763.00
Otras deducciones fiscales
no contables (PTU deducible) 450,569.25
Menos: Ingresos contables no fiscales 0.00
Igual: Utilidad fiscal 20,089,997.30
Menos: Prdidas fiscales de ejercicios
anteriores que se aplican
en el ejercicio 18,565.32
Igual: Resultado fiscal del ejercicio $20,071,431.98
3. Cifras al cierre del ejercicio
A fin de dar cumplimiento a las obligaciones de las personas
morales sealadas en la LISR, a continuacin se ilustran los pro-
cedimientos para determinar algunos de los principales renglo-
nes de las cifras al cierre del ejercicio o bien, aplicables al
siguiente (en relacin con el ejemplo planteado), solicitados en
el formulario 18 del Sistema DEM 2005 V. 1.3.0. con el cual se
podr elaborar y presentar la Declaracin Anual de Personas
Morales correspondiente al ejercicio fiscal de 2004, 2003 y 2002.
PRDIDA FISCAL DE EJERCICIOS ANTERIORES POR AMORTIZAR
ACTUALIZACIN
CONCEPTO MITAD DEL
EJERCICIO
EN QUE SE
APLICAR
(2004)
Importe histrico $17,789.69
Por: Factor de actualizacin 1.0436
Igual: Prdida fiscal actualizada 18,565.32
Menos: Amortizada contra utilidades
del ejercicio 18,565.32
Igual: Remanente $0.00
Donde:
Mes ms reciente del perodo INPC Junio 2004
Mes ms antiguo del perodo INPC Junio 2003
Sustituyendo:
Mes ms reciente del perodo 108.737
Entre: Mes ms antiguo del perodo 104.188
Igual: Factor de actualizacin 1.0436
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12 28 de Febrero de 2005
COEFICIENTE DE UTILIDAD APLICABLE DURANTE 2005
CONCEPTO EJERCICIO 2004
Utilidad o (prdida fiscal) $20,089,997.30
Ms (menos): Deduccin inmediata del artculo 220
de la LISR 0.00
Igual: Utilidad fiscal base para el clculo
del coeficiente de utilidad 20,089,997.30
Entre: Ingresos nominales 60,396,684.88
Igual: Coeficiente de utilidad 0.3326
Donde:
Ingresos acumulables $60,430,993.04
Menos: Ajuste anual por inflacin acumulable 34,308.16
Igual: Ingresos nominales $60,396,684.88
SALDO DE LA CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
AL CIERRE DEL EJERCICIO
(1)
Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2003 $0.00
Ms: Dividendos percibidos de otras personas morales
residentes en Mxico 0.00
Ms: Ingresos, dividendos o utilidades percibidos
de inversiones en territorios con regmenes
fiscales preferentes (TREFIPRES) 0.00
Menos: Dividendos o utilidades pagados 0.00
Menos: Utilidades distribuidas del artculo 89 de la LISR 0.00
Igual: Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2004 0.00
Ms: Utilidad fiscal neta del ejercicio 2004 (UFIN) 12,444,813.38
Igual: Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio 2004 $12,444,813.38
Nota:
(1)
Despus de la constitucin de la sociedad, no se han distribuido o percibido dividendos o
utilidades
UFIN
Resultado fiscal del ejercicio 2004 $20,071,431.98
Menos: ISR pagado segn artculo 10 de la LISR 6,623,572.55
Menos: Partidas no deducibles del ISR (excepto provisiones
de activo y pasivo y reservas para indemnizaciones
y pagos de antigedad al personal)
(1)
1,003,046.05
Igual: UFIN del ejercicio 2004, antes del acreditamiento
del ISR pagado por distribucin de dividendos
(2)
12,444,813.380
Menos: Monto (impuesto acreditado entre
el factor de 1.4925) (fraccin II, del artculo 11
de la LISR) 0.00
Igual: UFIN del ejercicio 2004 $12,444,813.38
Notas:
(1)
Incluye los gastos que no renen requisitos fiscales, as como la PTU no deducible de 2004
(2)
Cuando dicho monto sea inferior al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuir del
saldo de la CUFIN que se tenga al final del ejercicio, o en su caso, de la UFIN que se determine en
los siguientes ejercicios, hasta agotarlo (la disminucin se actualizar desde el ltimo mes del
ejercicio en el que se determin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se disminuya)
SALDO DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIN (CUCA)
AL CIERRE DEL EJERCICIO
(1)
EJERCICIO INPC FACTOR IMPOR- CANTIDA-
DE ACTUA- TES HIS- DES ACTUA-
LIZACIN TRICOS LIZADAS
Febrero 2000 87.499
Diciembre 2000 93.248 1.0657 $500,000.00 $532,850.00
Diciembre 2001 97.354 1.0440 532,850.00 556,295.40
Diciembre 2002 102.904 1.0570 556,295.40 588,004.24
Diciembre 2003 106.996 1.0397 588,004.24 611,348.01
Diciembre 2004 112.550 1.0519 $611,348.01 $643,076.97
Nota:
(1)
Despus de la constitucin de la sociedad, no se han efectuado aportaciones o reducciones
de capital
PROPORCIN DE SUBSIDIO APLICABLE A 2005
Monto total de los pagos efectuados en el ejercicio
inmediato anterior (ingresos gravables de los
trabajadores en el ejercicio inmediato anterior)
(1)
$6,173,035.60
Entre: Monto de las erogaciones efectuadas en el ejercicio
por cualquier concepto relacionado con la prestacin
de servicios personales subordinados 6,354,752.68
Igual: Proporcin de subsidio
(2)
0.9714
Donde:
Total de erogaciones efectuadas en el ejercicio por
cualquier concepto relacionado con la prestacin
de servicios personales subordinados $7,139,470.12
Menos: Cuotas patronales pagadas al IMSS; aportaciones
efectuadas por el patrn al Infonavit y SAR, as
como tiles, instrumentos y materiales necesarios
para la ejecucin del trabajo 784,717.44
Igual: Monto de las erogaciones efectuadas en el ejercicio
por cualquier concepto relacionado con la prestacin
de servicios personales subordinados $6,354,752.68
Notas:
(1)
Aquellos que sirvieron de base para determinar el impuesto en los trminos del
captulo de salarios
(2)
Cuando dicha proporcin sea inferior en 50% no se tendr derecho al subsidio
FACTOR DE SUBSIDIO ACREDITABLE PARA 2005
Unidad 1.0000
Menos: Proporcin de subsidio 0.9714
Igual: Diferencia o factor de subsidio no acreditable previo 0.0286
Por: El doble 2.0000
Igual: Doble de la diferencia o factor de subsidio no acreditable 0.0571
Donde:
Factor de subsidio acreditable al 100% 1.0000
Menos: Doble de la diferencia o factor de subsidio no acreditable 0.0571
Igual: Factor de subsidio acreditable para 2005 0.9429
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28 de Febrero de 2005 13
4. Impuesto al activo
En materia del impuesto al activo del ejercicio, se requiere de
la determinacin de los saldos promedios de los activos finan-
cieros, fijos, gastos y cargos diferidos, as como los inventarios
y las deudas.
En este sentido y con la finalidad de facilitar dichos clculos,
se considerar la opcin contenida en la regla 4.2. de la Resolu-
cin Miscelnea Fiscal para 2004 (RMISC 2004), los resultados
arrojan las siguientes cifras:
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VALOR PROMEDIO DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
(1)
CONCEPTO BANCOS BANCOS BANCOS EN EUROS CLIENTES DEUDORES SUMA EL SALDO
EN PESOS EN DLARES CONVERTIDOS DIVERSOS PROMEDIO MENSUAL
CONVERTIDOS A PESOS LOS ACTIVOS
A PESOS FINANCIEROS
Enero $408,770.08 $273,107.68 $311,792.38 $602,878.65 $7,428.46 $1,603,977.25
Febrero 582,798.03 38,515.28 440,268.21 1,093,129.71 6,949.51 2,161,660.74
Marzo 637,801.02 93,835.94 476,188.51 814,532.08 16,950.88 2,039,308.43
Abril 968,047.35 8,164.80 713,715.52 1,709,945.66 1,456.65 3,401,329.98
Mayo 1,006,311.14 25,686.63 947,101.40 2,052,279.33 4,503.75 4,035,882.25
Junio 425,541.09 74,970.34 439,865.32 1,698,751.85 13,137.93 2,652,266.53
Julio 583,686.13 77,083.31 560,212.01 1,085,181.56 13,371.24 2,319,534.25
Agosto 744,836.46 71,490.87 799,452.13 1,967,633.47 12,509.12 3,595,922.05
Septiembre 843,841.83 174,268.41 893,280.64 1,466,157.75 30,511.59 3,408,060.22
Octubre 1,438,285.21 14,983.04 1,391,230.71 3,077,902.17 2,621.94 5,925,023.07
Noviembre 987,160.02 46,732.40 1,664,122.27 3,694,102.79 8,106.71 6,400,224.19
Diciembre $735,553.96 $133,210.76 $873,984.60 $3,057,753.31 $23,648.27 4,824,150.90
Suma de saldos
promedio 42,367,339.86
Promedio de los activos
financieros
($43,367,339.86 / 12) $3,530,611.66
Nota:
(1)
Los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio corresponde por igual a aqullos determinados en el clculo del ajuste anual por inflacin
VALOR PROMEDIO DE ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS
CONCEPTO EQUIPO DE TRANSPORTE MOBILIARIO Y EQUIPO DE CMPUTO CONSTRUC- TOTALES
EQUIPO DE OFICINA CIONES
Inversin Nissan Tsuru VW Pointer Mobiliario Otros HP Pavillion PC Sony Vaio Edificio
Modelo 2001 Modelo 2002 diverso muebles Desktop Desktop (oficinas
(8 unidades) (4 unidades) para oficina para oficina (15 unidades) (8 unidades) principales)
Fecha de 22 de 28 de 21 de 8 de 27 de 16 de 15 de
adquisicin septiembre octubre enero febrero enero junio julio
de 2001 de 2003 de 2001 de 2001 de 2001 de 2004 de 2001
Total meses
de utilizacin (A) 48 48 120 120 40 40 240
Meses de
depreciacin
acumulada a
diciembre 2003 (B) 27 2 35 34 35 0 29
Meses de utilizacin
en el ejercicio (C) 12 12 12 12 5 6 12
Monto original de
la inversin (D) $882,400.00 $394,740.00 $948,687.25 $597,368.52 $162,763.05 $220,526.72 $8,995,784.00 $12,202,269.54
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14 28 de Febrero de 2005
CONCEPTO EQUIPO DE TRANSPORTE MOBILIARIO Y EQUIPO DE CMPUTO CONSTRUC- TOTALES
EQUIPO DE OFICINA CIONES
Tasa de
depreciacin (E) 25% 25% 10% 10% 30% 30% 5%
Depreciacin
histrica
acumulada
((Dx E)/12 x B) (F) 496,350.00 16,447.50 276,700.45 169,254.41 142,417.67 0.00 1,086,990.57 2,188,160.60
Saldo pendiente
de deducir en el ISR
al inicio del ejercicio
o MOI
(1)
(D- F) o
D (G) 386,050.00 378,292.50 671,986.80 428,114.11 20,345.38 220,526.72 7,908,793.43 10,014,108.94
Factor de
actualizacin (H) 1.1277 1.0291 1.1596 1.1604 1.1596 1.0000 1.1449
Saldo pendiente
de deducir
actualizado al
inicio del ejercicio
(G x H) (I) 435,348.59 389,300.81 779,235.89 496,783.61 23,592.50 220,526.72 9,054,777.60 11,399,565.72
Depreciacin fiscal
del ejercicio
al 50% (J) 124,385.31 50,778.37 55,004.89 34,659.32 11,749.46 16,822.33 257,481.83 550,881.51
Valor promedio
de activos fijos
(H - I)/12 x C) $310,963.28 $338,522.44 $724,231.00 $462,124.29 $4,934.60 $101,852.20 $8,797,295.77 $10,739,923.58
Donde:
INPC del ltimo mes
de la primera mitad
del ejercicio por el
que se determina
el impuesto
( junio 2004) (a) 108.737 108.737 108.737 108.737 108.737 108.737 108.737
INPC del mes de
adquisicin (b) 96.419 105.661 93.765 93.703 93.765 108.737 94.967
Factor de
actualizacin (a/b) 1.1277 1.0291 1.1596 1.1604 1.1596 1.0000 1.1449
Nota:
(1)
En el caso de bienes adquiridos en el ejercicio 2004 o de los no deducibles para el ISR
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VALOR PROMEDIO DE INVENTARIOS
Inicial (A) $3,878,234.10
Final (B) 1,930,309.65
Total de inventarios en el ejercicio (A+ B) 5,808,543.75
Entre dos 2
Valor promedio de inventarios $2,904,271.88
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VALOR PROMEDIO DE LAS DEUDAS
(1)
CONCEPTO DOCUMENTOS PROVEEDORES SUMA EL SALDO PROMEDIO
POR PAGAR MENSUAL LAS DEUDAS
Enero $426,717.34 $1,489,832.09 $1,916,549.43
Febrero 409,387.38 1,429,326.63 1,838,714.01
Marzo 515,413.56 1,799,504.24 2,314,917.80
Abril 528,249.98 3,076,331.07 3,604,581.05
Mayo 439,666.24 2,767,051.62 3,206,717.86
Junio 357,658.79 1,864,727.51 2,222,386.30
Julio 768,091.20 3,297,702.69 4,065,793.89
Agosto 736,897.28 2,572,787.91 3,309,685.19
Septiembre 927,744.38 3,239,107.55 4,166,851.93
Octubre 950,849.92 3,319,777.76 4,270,627.68
Noviembre 791,399.22 2,763,074.88 3,554,474.10
Diciembre $643,785.81 $2,247,700.46 2,891,486.27
Suma de saldos promedio 37,362,785.51
Promedio de las deudas
($37,362,785.51 / 12) $3,113,565.46
Nota:
(1)
Los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio corresponde por igual a aqullos determinados en el clculo del ajuste anual por inflacin
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IMPUESTO AL ACTIVO DEL EJERCICIO 2004
Valor promedio de activos financieros $3,530,611.66
Ms: Valor promedio de inventarios 2,904,271.88
Ms: Valor promedio de activos fijos 10,739,923.58
Igual: Valor del activo 17,174,807.12
Menos: Valor promedio de deudas 3,113,565.46
Igual: Base del impuesto al activo 14,061,241.66
Por: Tasa del impuesto 1.80%
Igual: Impuesto al activo del ejercicio $253,102.35
IMPUESTO AL ACTIVO NETO A PAGAR DEL EJERCICIO
(APLICACIN DEL PRIMER PRRAFO DEL ARTCULO 9o
DE LA LIA)
Impuesto al activo del ejercicio $253,102.35
Menos: ISR causado en el ejercicio 6,623,572.55
Igual: Impuesto al activo neto a pagar del ejercicio $0.00
PAGOS PROVISIONALES 2005
Impuesto al activo del ejercicio 2004 $253,102.35
Por: Factor de actualizacin 1.0542
Igual: Impuesto al activo del ejercicio 2004 actualizado 266,820.50
Entre: Meses del ejercicio 12
Igual: Impuesto al activo a enterar mensualmente
en pagos provisionales
(1)
$22,235.04
Donde:
INPC del penltimo mes del ejercicio inmediato
anterior al que se calcula el IA (noviembre 2004) 112.318
Entre: INPC del mes anterior al ltimo mes del penltimo
ejercicio inmediato anterior al que se calcula el IA
(noviembre 2003) 106.538
Igual: Factor de actualizacin 1.0542
Nota:
(1)
Dicho monto deber elevarse al nmero de meses que corresponda al pago
IMPUESTO AL ACTIVO DEL EJERCICIO 2003
Valor promedio de activos financieros $3,328,747.79
Ms: Valor promedio de inventarios 2,323,417.50
Ms: Valor promedio de activos fijos 8,591,907.66
Igual: Valor del activo 14,244,072.95
Menos: Valor promedio de deudas 2,839,328.00
Igual: Base del impuesto al activo 11,404,744.95
Por: Tasa del impuesto 1.80%
Igual: Impuesto al activo del ejercicio $205,285.41
PAGOS PROVISIONALES 2004
Impuesto al activo del ejercicio 2003 $205,285.41
Por: Factor de actualizacin 1.0398
Igual: Impuesto al activo del ejercicio 2003 actualizado 213,455.77
Entre: Meses del ejercicio 12
Igual: Impuesto al activo a enterar mensualmente
en pagos provisionales
(1)
$17,787.98
Donde:
INPC del penltimo mes del ejercicio inmediato
anterior al que se calcula el IA (noviembre 2003) 106.538
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16 28 de Febrero de 2005
Entre: INPC del mes anterior al ltimo mes del penltimo
ejercicio inmediato anterior al que se calcula el IA
(noviembre 2002) 102.458
Igual: Factor de actualizacin 1.0398
Nota:
(1)
Dicho monto deber elevarse al nmero de meses que corresponda al pago
5. Impuesto al valor agregado
Recurdese que a partir del ejercicio 2003 el impuesto al valor
agregado ya no se causa anual sino mensualmente, razn por la
cual, en la declaracin anual de dicho ejercicio slo se informa-
ba a las autoridades fiscales respecto del impuesto causado, re-
tenido, acreditable, mediante el uso del Sistema DEM.
No obstante, en trminos de la regla 5.1.12. de la RMISC 2004,
para el ejercicio 2004 dicha informacin debi presentarse a
travs del Anexo 8 de la Declaracin Informativa Mltiple
(Sistema DIM 2005 V. 3.0.0.).
6. Presentacin de la declaracin
En trminos de las fracciones VI y X del artculo 86 de la LISR,
la declaracin anual deber presentarse a ms tardar el 31 de
marzo de 2005 a travs de medios electrnicos en la direccin
de correo electrnico que al efecto seale el Servicio de Admi-
nistracin Tributaria (SAT) mediante reglas de carcter general.
Para tales efectos el SAT coloc en su pgina eletrnica
www.sat.gob.mx, la nueva versin del Sistema DEM 2005
V. 1.3.0. para elaborar y presentar la declaracin anual de las per-
sonas morales correspondiente al ejercicio fiscal de 2004, 2003 y
2002. Espere en la siguiente edicin, toda la informacin en torno
al uso de este Sistema y al envo por Internet de la declaracin.
Finalmente, se recuerda que la declaracin informativa de
operaciones con partes relacionadas residentes en el extranje-
ro, se debi presentar en trminos del Captulo 2.20. de la
RMISC 2004, a travs del Anexo 9 de la Declaracin Informa-
tiva Mltiple (Sistema DIM 2005 V. 3.0.0.).
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Indicadores
Resolucin miscelnea
Tarifa del ISR y tabla del subsidio para calcular
el pago provisional de febrero de 2005
TARIFA DEL IMPUESTO
LMITE LMITE CUOTA % SOBRE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXC. DEL
$ $ $ LM. INF.
0.01 992.14 0.00 3.00
992.15 8,420.82 29.76 10.00
8,420.83 14,798.84 772.62 17.00
14,798.85 17,203.00 1,856.92 25.00
17,203.01 En adelante 2,457.96 30.00
Nota:
(1)
An esta pendiente su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin; no obstante, en
la pgina electrnica del Servicio de Administracin Tributaria ya estn disponibles desde
el pasado 19 de enero
TABLA DEL SUBSIDIO
LMITE LMITE CUOTA % SOBRE
INFERIOR SUPERIOR FIJA S/IMPTO.
$ $ $ MARGINAL
0.01 992.14 0.00 50.00
992.15 8,420.82 14.88 50.00
8,420.83 14,798.84 386.34 50.00
14,798.85 17,203.00 928.38 50.00
17,203.01 20,596.70 1,228.98 50.00
20,596.71 41,540.58 1,738.02 40.00
41,540.59 65,473.66 4,251.28 30.00
65,473.67 En adelante 6,405.26 0.00
(actividades empresariales, profesionales y rgimen intermedio)
(1)
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PERODO FACTOR DE TASA FACTOR
OMITIDO ACTUALIZACIN ACUMULADA INTEGRADO
A PAGAR (ARTCULO 17-A DE RECARGOS
DEL CFF) MORATORIOS
Tabla de actualizacin y recargos aplicables
a las contribuciones a enterar a la Federacin
Ene/00 1.2977 103.50% 1.6408
Feb/00 1.2863 101.49% 1.5918
Mar/00 1.2792 100.02% 1.5587
Abr/00 1.2720 97.95% 1.5179
May/00 1.2672 95.80% 1.4812
Jun/00 1.2598 93.80% 1.4415
Jul/00 1.2549 91.37% 1.4015
Ago/00 1.2480 88.98% 1.3585
Sep/00 1.2390 86.67% 1.3128
Oct/00 1.2305 84.37% 1.2687
Nov/00 1.2201 82.31% 1.2244
Dic/00 1.2070 80.09% 1.1737
Ene/01 1.2003 77.87% 1.1350
Feb/01 1.2011 76.04% 1.1144
Mar/01 1.1936 73.38% 1.0695
Abr/01 1.1876 70.38% 1.0234
May/01 1.1849 68.08% 0.9916
Jun/01 1.1821 65.77% 0.9596
Jul/01 1.1851 63.35% 0.9359
Ago/01 1.1782 61.25% 0.8998
Sep/01 1.1673 58.47% 0.8498
Oct/01 1.1620 57.19% 0.8265
Nov/01 1.1577 56.21% 0.8084
Dic/01 1.1561 54.59% 0.7872
Ene/02 1.1455 53.04% 0.7531
Feb/02 1.1462 51.25% 0.7336
Mar/02 1.1404 50.63% 0.7178
Abr/02 1.1342 48.41% 0.6833
May/02 1.1319 47.12% 0.6653
Jun/02 1.1264 46.08% 0.6454
Jul/02 1.1232 44.41% 0.6220
Ago/02 1.1189 43.09% 0.6010
Sep/02 1.1123 41.48% 0.5737
Oct/02 1.1074 40.10% 0.5515
Nov/02 1.0985 38.96% 0.5265
Dic/02 1.0937 37.53% 0.5042
Ene/03 1.0893 35.52% 0.4762
Feb/03 1.0863 33.37% 0.4488
Mar/03 1.0795 31.43% 0.4188
Abr/03 1.0777 29.36% 0.3941
May/03 1.0811 27.24% 0.3756
Jun/03 1.0802 25.27% 0.3532
Jul/03 1.0787 23.51% 0.3323
Ago/03 1.0755 21.90% 0.3110
Sep/03 1.0691 20.35% 0.2867
Oct/03 1.0652 18.83% 0.2658
Nov/03 1.0564 17.31% 0.2393
Dic/03 1.0519 15.82% 0.2183
Ene/04 1.0454 14.69% 0.1990
Feb/04 1.0392 13.56% 0.1801
Mar/04 1.0357 12.43% 0.1644
Abr/04 1.0341 11.30% 0.1510
May/04 1.0367 10.17% 0.1421
Jun/04 1.0351 9.04% 0.1287
Jul/04 1.0323 7.91% 0.1140
Ago/04 1.0260 6.78% 0.0956
Sep/04 1.0176 5.65% 0.0751
Oct/04 1.0106 4.52% 0.0563
Nov/04 1.0021 3.39% 0.0361
Dic/04 1.0000 2.26% 0.0226
Ene/05 1.0000 1.13% 0.0113
PERODO FACTOR DE TASA FACTOR
OMITIDO ACTUALIZACIN ACUMULADA INTEGRADO
A PAGAR (ARTCULO 17-A DE RECARGOS
DEL CFF) MORATORIOS
(17 DE FEBRERO AL 9 DE MARZO DE 2005)
(1)
Factores de actualizacin y tasa acumulada de recargos moratorios calculados por IDC aplicables en
la determinacin de pagos extemporneos de contribuciones federales a cubrir ante la SHCP.
Factores diversos
Nota:
(1)
Cuando el perodo de pago sea posterior a aqul para el que fue calculada esta tabla (a ms tardar el da 17 del mes), en el factor de actualizacin deber considerarse el ndice Nacional de Precios
al Consumidor del mes anterior al ms reciente del perodo en los trminos del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), el cual deber ser publicado a ms tardar el da 10 de cada mes
(artculo 20 del CFF)
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Equivalencias de diversas monedas
para efectos fiscales
Conforme al artculo 20, tercer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, el Banco de Mxico da a
conocer para efectos fiscales la cotizacin de las monedas de diversos pases contra el dlar de los
EE.UU., observada en los mercados internacionales al cierre del mes de enero de 2005.
PAS
(1)
MONEDA EQUIV.
Africa
Central Franco 0.00189
Albania Lek 0.01033
Antillas
Holandesas Florn 0.55866
Arabia
Saudita Riyal 0.26661
Argelia Dinar 0.01427
Argentina Peso 0.34174
Australia Dlar 0.77550
Bahamas Dlar 1.00000
Bahrain Dinar 2.65245
Barbados Dlar 0.50000
Belice Dlar 0.50505
Bermuda Dlar 1.00000
Bolivia Boliviano 0.12413
Brasil Real 0.37804
Bulgaria Lev 0.66529
Canad Dlar 0.80730
Chile Peso 0.00170
China Yuan 0.12082
Colombia Peso
(2)
0.42122
Corea
del Norte Won 0.45455
Corea
del Sur Won
(2)
0.97609
Costa Rica Coln 0.00216
Cuba Peso 1.00000
Dinamarca Corona 0.17512
Ecuador Dlar 1.00000
Egipto Libra 0.17153
El Salvador Coln 0.11426
Emiratos
rabes
Unidos Dirham 0.27228
Eslovaquia Corona 0.03403
Estonia Corona 0.08329
Etiopa Birr 0.11628
Estados
Unidos
de Amrica Dlar 1.00000
Federacin
Rusa Rublo 0.03562
Fidji Dlar 0.60530
Filipinas Peso 0.01815
Ghana Cedi
(2)
0.11096
Gran Libra
Bretaa Esterlina 1.88610
Guatemala Quetzal 0.12902
Guyana Dlar 0.00559
Hait Gourde 0.02759
Honduras Lempira 0.05353
Hong Kong Dlar 0.12821
Hungra Forint 0.00532
India Rupia 0.02287
Indonesia Rupia
(2)
0.10929
Irak Dinar 0.32236
Islandia Corona 0.01611
Israel Shekel 0.22735
Jamaica Dlar 0.01633
Japn Yen 0.00966
Jordania Dinar 1.41044
Kenya Cheln 0.01301
Kuwait Dinar 3.42454
Lbano Libra
(2)
0.66028
Libia Dinar 0.76935
Lituania Litas 0.37742
Malasia Ringgit 0.26316
Malta Lira 0.33069
Marruecos Dirham 0.11736
Nicaragua Crdoba 0.06180
Nigeria Naira 0.00750
Noruega Corona 0.15790
Nueva
Zelanda Dlar 0.71105
Pakistn Rupia 0.01687
Panam Balboa 1.00000
Paraguay Guaran
(2)
0.15873
Per Nuevo Sol 0.30682
Polonia Zloty 0.32196
Puerto
Rico Dlar 1.00000
Rep. Checa Corona 0.04315
Rep.
de Sudfrica Rand 0.16834
Rep.
de Yemen Rial 0.00550
Rep.
Democrtica
del Congo Franco 0.00214
Rep.
Dominicana Peso 0.03636
Rep.
Islmica
de Irn Rial 0.11298
Rumania Leu
(2)
0.03455
Singapur Dlar 0.61160
Siria Libra 0.01922
Sri-Lanka Rupia 0.01007
Suecia Corona 0.14319
Suiza Franco 0.84111
Surinam Florn 0.00040
Tailandia Baht 0.02601
Taiwan Nuevo Dlar 0.03146
Tanzania Cheln 0.00091
Trinidad
y Tobago Dlar 0.15949
Turqua Lira
(2)
0.00075
Ucrania Hryvna 0.18824
Uruguay Peso 0.04004
Unin
Monetaria
Europea Euro
(3)
1.30290
Venezuela Bolvar
(2)
0.52138
Vietnam Dong
(2)
0.06333
Yugoslavia Nuevo Dinar 0.01616
PAS
(1)
MONEDA EQUIV. PAS
(1)
MONEDA EQUIV. PAS
(1)
MONEDA EQUIV.
Notas:
(1)
Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas independiente
(2)
El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas
(3)
Los pases que utilizan al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Blgica, Espaa, Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Luxemburgo, Pases Bajos y Portugal
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Valor de las unidades de inversin
Relacin de los valores de las Unidades de Inversin (UDIs) por el perodo
comprendido entre el 11 y el 25 de febrero de 2005.
Nota: Pueden denominarse en dichas Unidades las obligaciones de pago de sumas de dinero en moneda nacional, sobre operaciones financieras, ttulos de crdito (excepto cheques) y, en general, las pactadas
en contratos mercantiles o actos de comercio
11 3.535908
12 3.535867
13 3.535825
14 3.535783
15 3.535741
16 3.535699
17 3.535657
18 3.535615
19 3.535573
20 3.535531
21 3.535490
22 3.535448
23 3.535406
24 3.535364
25 3.535322
DA VALOR DA VALOR DA VALOR DA VALOR
FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO
2004 2005
108.305 108.672 108.836 108.563 108.737 109.022 109.695 110.602 111.368 112.318 112.550 112.554
ndice nacional de precios al consumidor
Con base en el artculo 20 Bis del Cdigo Fiscal de la Federacin, el Banco de
Mxico publica los ndices representativos de la evolucin del nivel general de
precios, correspondiendo a los ltimos doce meses los importes siguientes:
Nota: Hasta junio de 2002, este ndice se public en la base 1994=100, y a partir de julio del mismo ao cambia a la base 2002=100
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20 28 de Febrero de 2005
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Seguridad social
INPC aplicables para la captura del SUA
Con motivo del cambio de Base 2002realizado por el Banco de Mxico, a partir de julio de 2002 y
en relacin con los valores de la Tabla del ndice Nacional de Preciosaplicables al Sistema nico de
Autodeterminacin(SUA) y el Sistema de Diferencias(SISDIF), se continuar usando la Base
1994como sigue:
MES 2002 2003 2004 2005
Enero 354.6620 372.9520 388.6210 406.2840
Febrero 354.4340 373.9880 390.9460
(1)
406.2840
Marzo 356.2470 376.3480 392.2710
Abril 358.1930 376.9910 392.8630
Mayo 358.9190 376.9910 392.8630
Junio 360.6690 376.9910 392.8630
Julio 361.7040 376.9910 393.5340
Agosto 363.0790 377.7600 395.9630
Septiembre 365.2630 380.0090 399.2370
Octubre 366.8730 381.4020 402.0020
Noviembre 369.8400 384.5680 405.4320
Diciembre 371.4500 386.2210 406.2690
Notas: ndices estimados por IDC con base 2002=100
(1)
Se considera el ndice inmediato anterior antes de su publicacin en el DOF
A
p
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c
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b
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Para cualquier informacin relacionada con lo publicado en los apartados que integran
esta seccin, srvase comunicar o enviar correspondencia a la atencin del Editor General:
Lic. Erndira Ramrez Vieyra; Editor Titular: L.C. Gerardo Garca Campa, e-mail: ggarcia@
expansion.com.mx, Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas. Telfono: 9177-4142.
CONT FISC 104 p 11-20 2/15/05 7:51 PM Page 20
Contenido
Laboral 104
Ao XIX 3a. poca
28 de Febrero de 2005
www.idcweb.com.mx
TRASCENDENCIA 2

CULTURA DE LA PREVENCIN
Anlisis de los costos y ventajas competitivas de establecer
una cultura de seguridad e higiene en la organizacin
empresarial
PARA TOMARSE EN CUENTA 7

DESCUENTO DE NMINA POR COMISIN BANCARIA, NO CONSTITUYE


VIOLACIN A LA LEGISLACIN LABORAL
LA EMPRESA CONSULTA 8

COMPETENCIA DESLEAL POR PARTE DEL TRABAJADOR CAUSAL DE


RESCISIN DE LA RELACIN DE TRABAJO?

FONDO DE AHORRO NO COBRADO INGRESO PARA LA EMPRESA?

CAMBIO DE ACTIVIDAD Y DISMINUCIN DE SALARIO POSIBLE?

INDEMNIZACIN DE TRES MESES PROCEDENTE CON ANTIGEDAD


MENOR AL AO?
PRODUCTIVIDAD 9

PRODUCTIVIDAD Y PSICOLOGA DEL MEXICANO EN EL TRABAJO


Anselmo Garca Pineda asesor de la Organizacin
Internacional del Trabajo (OIT) y colaborador de esta
publicacin, en esta primera de dos partes, comenta las
caractersticas distintivas de la psicologa laboral del
mexicano planteando tambin las causas y circunstancias
que dieron origen a sta
LOS TRIBUNALES RESOLVIERON 11

PERMISO SIN GOCE DE SUELDO NO CUENTA PARA ANTIGEDAD?


Puntos destacados de esta nueva resolucin, la cual parece
ser ms adecuada con el espritu de la legislacin laboral,
y que debe considerarse para futuras negociaciones
contractuales
DE ACTUALIDAD 12

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS RELEVANTE EN MATERIA


LABORAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN,
EN EL PERODO COMPRENDIDO DEL 28 DE ENERO AL 11 DE FEBRERO
Seguridad
Jurdico Fiscal Informacin Dinmica de Consulta
M.R.
IDC
LABORAL 104 2/15/05 6:14 PM Page 1
2 28 de Febrero de 2005
10 aos de seguridad e higiene
Sin duda, las condiciones globales del rea de trabajo y del me-
dio ambiente se han mejorado con el uso de sistemas de ges-
tin y seguridad integral en los ltimos aos.
Cuando hablamos de seguridad e higiene, por lo regular, nos
viene a la mente un regimiento de hombres ataviados con pesa-
dos respiradores, mscaras, cascos, ropa de asbesto y grandes bo-
tas, luchando contra grandes llamas o sumergidos en atmsferas
txicas. En realidad, no se trata slo de estar protegido contra
eventos de gran magnitud, como el derramamiento del buque pe-
trolero Edson Valds, las explosiones de San Juanico y Chernobyl,
o el incendio del Lobo-hombo; sino de crear una cultura de pre-
vencin y pronstico de eventualidades del da a da, bajo la pre-
misa de que no es factible acabar con los accidentes de trabajo,
pero s existe la posibilidad de crear condiciones para reducirlos.
La pirmide del comportamiento mundial nos indica que por
cada lesin grave que se suscita en el lugar de trabajo ocurren
10 lesiones menores, 30 accidentes con dao a la propiedad del
negocio y, al menos, 600 incidentes sin lesin o dao visible.
Para desgracia de los trabajadores, en poca de recortes eco-
nmicos, los patrones optan por reducir, en primera instancia,
los gastos en seguridad, pues no lo visualizan como un elemento
tangible de la produccin; sin embargo, a la larga, la ausencia
de ste significa mayores prdidas, subraya Jorge Surez Peredo,
asesor ejecutivo del Instituto Internacional de Administracin
de Riesgos (IIAR).
Las cifras de la Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS)
indican que ha existido un avance sustantivo en los ltimos 10
aos, pues la incidencia de accidentes y enfermedades de tra-
bajo entre 1993 y el ao 2003 se redujo de 5 a 2.3%, al pasar
de 482,200 riesgos de trabajo por cada 100 trabajadores a
286,336. La Organizacin Internacional del Trabajo (OIT) esti-
ma prdidas de 3 a 11% del Producto Interno Bruto (PIB) de los
pases, por riesgos y accidentes laborales. Su efecto en Mxico
llega a representar prdidas por 30,000 mdp al ao, en los que
se incluyen los costos directos que absorbe el Instituto Mexicano
del Seguro Social (IMSS), por medio de incapacidades totales y
permanentes, pensiones y gastos mdicos.
Como en muchos otros frentes, la firma del Tratado de Libre
Comercio de Amrica del Norte (TLCAN) en 1994 fue el detonante
para la evolucin del segmento de la seguridad e higiene dentro
de la industria mexicana. Antes de ste, algunas de las normas en la
materia no haban sido actualizadas desde 1975. A lo largo de esta
actual ha sido una discusin constante la homologacin de
diversos lineamientos, vigentes en los tres pases del rea, y su
aplicacin en el mercado de los equipos de proteccin personal.
Tanto en Estados Unidos, como en Mxico y Canad, este te-
ma ocupa un lugar preponderante en la agenda: producir ms y
de forma ms eficiente y, a su vez, brindar los elementos para la
seguridad integral del trabajador, la satisfaccin del patrn y
la constante supervisin de las autoridades. Es claro que la plan-
ta productiva nacional no podra competir en el mundo globa-
lizado sin cumplir con los lineamientos en seguridad e higiene.
El Reglamento Federal de Seguridad e Higiene en el Trabajo
es el alma mater de donde se derivan todas las regulaciones en
nuestro pas. En la actualidad, la tutela de la mecnica y din-
mica de la legislacin vigente corresponde a la STPS; a la par,
coexisten los Comits Nacionales de Normalizacin, con la parti-
cipacin de autoridades, empleadores y especialistas, bajo cuyo
anlisis se crean, modifican y establecen las normas como la
Norma Oficial Mexicana (NOM), de cumplimiento obligatorio,
y las Normas Mexicanas de Referencia (NMR), de cumplimiento
sugerido.
Prioridad o moda?
Apenas hace unos aos, el escenario de la seguridad e higiene se
remita slo al departamento de mantenimiento, donde los en-
cargados de reparar tuberas o los soldadores fueron los prime-
ros en utilizar algn tipo de equipo apropiado para realizar su
trabajo, como caretas, guantes de carnaza y botas antiderrapan-
tes. Hoy, en muchas empresas existe un rea especializada en se-
guridad e higiene (o, al menos, una de las dos), que se encarga
del cumplimiento de la norma y que, en algunos casos, cuenta
con personal especializado en medicina del trabajo (como en la
industria cementera); incluso algunas escuelas de educacin su-
perior ofrecen la carrera de Tcnico en Seguridad Industrial (TSI).
IDC 104 Laboral www.idcweb.com.mx
Cultura de la prevencin
Anlisis sobre los costos,ventajas y deventajas,de cumplir con las obligaciones en materia de seguridad
e higiene,y de establecer la prevencin como cultura de trabajo,elaborado por Arturo Trueba,colaborador
de la revista Manufactura, perteneciente a este grupo editorial, publicado en su edicin 114 de
diciembre de 2004.
De trascendencia
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28 de Febrero de 2005 3
www.idcweb.com.mx Laboral IDC104
El principal cambio en los ltimos 10 aos ha sido el avan-
ce de la educacin en la planta, entre patrones y usuarios; los
primeros un tanto por obligacin y los segundos con mayor
conciencia de acatar su trabajo de forma responsable, seala
Rodney Culwell, vicepresidente de ventas para Latinoamrica
y el Caribe de Bacou-Dalloz, fabricante francs de equipo de
proteccin personal, con presencia en Mxico con una planta
maquiladora en Tijuana.
A su vez, Manuel Rendn, gerente nacional de ventas de la
Proveedora de Seguridad Industrial del Golfo (Vallen Proveedo-
ra), con sede en Tampico, opina que el mercado local se ha trans-
formado debido a la aplicacin de estndares internacionales
como requisito del TLCAN, el establecimiento acelerado de em-
presas transnacionales, el nacimiento de firmas mexicanas dedi-
cadas a la distribucin de equipos y prestacin de servicios dentro
de la industria, y la mayor sensibilizacin del empresariado.
Hasta hace poco tiempo indica Victoriano Angis, director
general del Instituto de Seguridad Ocupacional e Higiene (ISOH)
Mxico los patrones vean a las normas como un gran obstcu-
lo y a las autoridades como el principal freno para su negocio;
sin embargo, durante los ltimos aos, la aplicacin constante de
la normatividad ha permitido a los industriales concretar bene-
ficios directos para su empresa, como la mejora interna de sus
procesos productivos, y otros indirectos, como la reduccin de pago
de primas de riesgos al IMSS.
A nivel internacional, los esfuerzos en materia de seguridad e
higiene avalados por la OIT han evolucionado de una fase prima-
ria, enfocada a suministrar la proteccin y los equipos, hacia una
etapa que comprende la reingeniera total de procesos, que a la pos-
tre permita mejorar las condiciones globales del rea de trabajo y
del medio ambiente, bajo el concepto de sistemas de gestin y se-
guridad integral. Para que la seguridad funcione en el piso de plan-
ta deben cumplirse tres factores: equipo, capacitacin y sistemas;
de fallar uno, todo los dems fracasan, apunta Surez Peredo.
COSTOS DE LESIN
Y ENFERMEDAD
Mdicos
De compensacin (costos asegurados)
Dao a los edificios
Dao al equipo y las
herramientas
Dao al producto y material
Interrupcin y retrasos de
produccin
Gastos legales
Gastos de equipo y provisiones
de emergencia
Arrendamiento de equipos de
reemplazo
Tiempo de investigacin
Salarios pagados por prdida de
tiempo
Poder de contratar y/o
reemplazar
Sobretiempo
Tiempo extra de supervisin
Tiempo de trmites
administrativos
Menor produccin del trabajador
lesionado
Prdida de prestigio y de
posibilidades de hacer negocios
$1
$5 a $50
Gastos contabilizados
por dao a la propiedad
(costos sin asegurar)
$1 a $3
Costos
miscelneos
sin asegurar
Iceberg de costos generados por los accidentes
Fuente: Liderazgo Prctico en el Control de Prdidas. Frank Bird y George Germain. Loganville, Georgia. International Loss Control Institute, 1985.
Los costos indirectos producidos por una lesin o enfermedad de trabajo son una pesada carga para la empresa, pues representan hasta 50 veces ms el gasto
mdico o de compensacin al trabajador involucrado.
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IDC 104 Laboral www.idcweb.com.mx
NOM-001-STPS-1999 Condiciones de seguridad e higiene en edificios, locales, instalaciones y reas de los centros de trabajo
NOM-002-STPS-2000 Prevencin, proteccin y combate de incendios
NOM-003-STPS-1999 Actividades agrcolas uso de insumos fitosanitarios o plaguicidas e insumos de nutricin vegetal o fertilizantes
NOM-004-STPS-1999 Sistemas de proteccin y dispositivos de seguridad en la maquinaria y equipo
NOM-005-STPS-1998 Manejo, transporte y almacenamiento de sustancias qumicas peligrosas
NOM-006-STPS-2000 Manejo y almacenamiento de materiales
NOM-007-STPS-2000 Actividades agrcolas instalaciones, maquinaria, equipos y herramientas
NOM-008-STPS-2001 Actividades de aprovechamiento forestal maderable y de aserraderos
NOM-009-STPS-1999 Equipo suspendido de acceso - instalacin, operacin y mantenimiento
NOM-010-STPS-1999 Manejo, transporte, proceso y almacenamiento de sustancias qumicas
NOM-011-STPS-2001 Ruido
NOM-012-STPS-1999 Fuentes de radiaciones ionizantes
NOM-013-STPS-1993 Radiaciones electromagnticas no ionizantes
NOM-014-STPS-2000 Exposicin laboral a presiones ambientales anormales
NOM-015-STPS-2001 Condiciones trmicas elevadas o abatidas
NOM-016-STPS-2001 Operacin y mantenimiento de ferrocarriles
NOM-017-STPS-2001 Equipo de proteccin personal seleccin, uso y manejo
NOM-018-STPS-2000 Sistema para la identificacin y comunicacin de peligros y riesgos por sustancias qumicas peligrosas
NOM-019-STPS-1993 Constitucin y funcionamiento de las comisiones de seguridad e higiene
NOM-020-STPS-2002 Recipientes sujetos a presin y calderas
NOM-021-STPS-1993 Requerimientos y caractersticas de los informes de los riesgos de trabajo
NOM-022-STPS-1999 Electricidad esttica en los centros de trabajo
NOM-024-STPS-2001 Vibraciones
NOM-025-STPS-1999 Iluminacin en los centros de trabajo
NOM-026-STPS-1998 Colores y seales de identificacin de riesgos por fluidos conducidos en tuberas
NOM-027-STPS-2000 Soldadura y corte
NOM-100-STPS-1994 Seguridad extintores contra incendio a base de polvo qumico seco con presin contenida
NOM-101-STPS-1994 Seguridad extintores a base de espuma qumica
NOM-102-STPS-1994 Seguridad extintores contra incendio a base de bixido de carbono
NOM-103-STPS-1994 Seguridad extintores contra incendio a base de agua con presin contenida
NOM-104-STPS-2001 Agentes extintores - polvo qumico seco ABC a base de fosfato monoamnico
NOM-106-STPS-1994 Seguridad agentes extinguidores polvo qumico seco tipo BC, a base de bicarbonato de sodio
NOM-113-STPS-1994 Calzado de proteccin
NOM-115-STPS-1994 Cascos de proteccin especificaciones mtodos de prueba y clasificacin
NOM-116-STPS-1994 Seguridad respiradores purificadores de aire contra partculas nocivas
NOM-121-STPS-1996 Seguridad e higiene para los trabajos que se realicen en las minas
Fuente: Secretara del Trabajo y Previsin Social
Normas oficiales mexicanas en seguridad e higiene
Sin embargo, segn las estimaciones de los expertos, a pesar
de la creciente ola de adopcin de medidas a favor de la
seguridad industrial, an a la fecha, nueve de cada 10 empresas
mexicanas de todos tamaos carecen de esquemas serios en ma-
teria de seguridad e higiene. Las cifras son reveladoras: anual-
mente el IMSS reporta, al menos, 5,000 casos de enfermedades
de tipo profesional o de trabajo, como prdida de visin o au-
dicin, padecimiento de pulmones o vas respiratorias y detec-
cin de cncer, entre otros. Otros 60,000 casos esperan el
dictamen de las autoridades competentes, y un nmero inde-
terminado de trabajadores afectados no acude a las instancias
mdicas por ignorancia o conformismo.
Segn estimaciones reconocidas dentro de la industria, por
cada peso que se invierte en seguridad, la empresa ahorra cin-
co pesos en accidentes, lesiones o incidentes. En sentido inver-
so, por cada peso que se paga como producto de una lesin o
enfermedad de trabajo, la empresa pierde de cinco a 50 pesos
por gastos asociados al dao al patrimonio del negocio.
Uno de los recientes problemas que ha enfrentado este sec-
tor ha sido la parlisis de la Asociacin Mexicana de Higiene y
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28 de Febrero de 2005 5
Seguridad (AMHSAC), organismo fundado en 1943 (que en su
mejor momento lleg a representar a 2,000 compaas y dos mi-
llones de trabajadores), cuyo papel a lo largo de seis dcadas
haba sido dar un espacio de participacin al sector empresarial
mexicano. A la fecha, este organismo busca su renacimiento, mien-
tras que, a la par, surgieron otras agrupaciones con similares ob-
jetivos, como la IIAR, la Asociacin Mexicana de Higiene Industrial
(AMHI), la ISHO de Mxico, la Asociacin Mexicana Interconti-
nental de Seguridad e Higiene, y la Asociacin Latinoamericana
de Seguridad e Higiene en el Trabajo, cuya labor es darle cohe-
rencia a los esfuerzos para legislar, normalizar, oficializar y difun-
dir los conocimientos en la materia.
A pesar de que hoy existe un trabajo proactivo entre trabaja-
dores, autoridades y empleadores, enmarcado en la nueva cultura
laboral, que apunta hacia escenarios de seguridad integral en la
planta industrial mexicana, los problemas de la AMHSAC han para-
lizado buena parte de la actividad, quedando sin efecto la organi-
zacin del 40 Congreso Nacional de Seguridad, reconoce Angis.
Los bemoles del progreso
Los expertos coinciden en que en nuestro pas no todos los seg-
mentos productivos aplican los criterios de seguridad e higiene
bajo prioridades similares, pues algunas industrias, como la pe-
troqumica, electrnica, de aviacin, automotriz, de electroma-
nufactura o minera, se han distinguido recientemente en cuanto
a sus bajos ndices de accidentes, mientras que industrias como
la de la construccin han quedado en un rezago total.
Para Culwell, el mercado mexicano presenta las dos caras de
la moneda: Mientras por un lado existen sectores como el del
cemento, con empresas como Apasco, Cemex o Moctezuma,
o el petroqumico con Petrleos Mexicanos (Pemex), que
cuentan con una cultura slida en seguridad e invierten fuertes
sumas en capacitacin, entrenamiento y equipo, por otro lado
estn los sectores maquilador y de la construccin, que se man-
tienen por debajo de los estndares mnimos, lo cual represen-
ta un gran peligro para su personal.
A decir de Ricardo Aguiar, presidente de la AMHI, adems de
los sectores mencionados, el farmacutico y el de alimentos y be-
bidas cumplen con los requisitos mnimos de seguridad, basados
en una cultura de auditora corporativa permanente. Por desgra-
cia , dice, aunque existen muchas industrias transnacionales que
exceden el cumplimiento de la norma, con una visin no slo de
verificar lo mnimo, sino de cuidar la vida de los trabajadores y
el patrimonio de la empresa, existen algunas industrias de me-
nor tamao que manejan sustancias muy peligrosas y que no cuen-
tan con elementos mnimos de seguridad, lo que al final convierten
a los trabajadores en vctimas de los procesos.
El que la hace la paga?
Corresponde a la STPS mantener actualizado el marco norma-
tivo de la seguridad y la salud en el trabajo. En 1997, a instan-
cias de esta secretara, se emiti el Reglamento Federal de
Seguridad, Higiene y Medio Ambiente de Trabajo que permiti
unificar las disposiciones de seis reglamentos, algunos de ellos
con ms de 60 aos de vigencia. Paralelamente, se realiz la
simplificacin de los trmites burocrticos, a los que se some-
ta a patrones para cumplir la normatividad, que se redujeron
de 36 a slo uno, y la disminucin de las NOMs de carcter obli-
gatorio, que de 122 pasaron a ser 36 disposiciones para as fa-
cilitar su conocimiento y manejo por empresarios y trabajadores,
explica Alejandro Galindo, director de Asistencia Tcnica de
Seguridad y Salud en el Trabajo de la STPS.
Dos de los modernos esquemas con que cuenta el sector para
promover la normatividad y su cumplimiento son las denominadas
Unidades de Verificacin y los Comits Nacionales de Normaliza-
cin. Las primeras surgieron con la intencin de convertirse en
verificadores, inspectores y supervisores del cumplimiento de la
norma, bajo un modelo de participacin de empresarios privados.
Los segundos se constituyen con la intervencin de autoridades,
patrones y usuarios para crear, homologar y aplicar la normativi-
dad en el rea de la seguridad e higiene; entre los que destaca el
Comit de Normalizacin 017, referente a Equipo de Proteccin
Personal, cuyos esfuerzos son visibles. En la actualidad, la STPS
otorga la certificacin de Empresa Segura, y la Secretara de Medio
Ambiente y Recursos Naturales (Semarnap) la de Empresa Limpia,
siendo ambas disposiciones federales.
La STPS es la responsable de operar en el pas el sistema de
la seguridad y la salud en el trabajo. Como punto de partida se
emiten las NOMs en esta materia, que constituyen el marco ju-
rdico para garantizar las condiciones laborales adecuadas.
La segunda etapa del sistema consta de cuatro acciones: la
difusin de la normatividad; la promocin del cumplimiento
por medio de asistencia tcnica, con esquemas de administra-
cin y la aplicacin de prcticas seguras; la verificacin del cum-
plimiento, que se realiza bajo el esquema tradicional de la
inspeccin en planta o por organismos operados por el sector
privado, por medio de unidades de verificacin, laboratorios
de prueba y organismos de certificacin, y la formacin de recur-
sos humanos en seguridad y salud.
Para Angis, no slo se requiere aplicar dureza contra quien
no cumple la norma, sino establecer un esfuerzo de orientacin,
inspeccin y sancin con capacidad real de incidir en la industria.
Nadie tiene el derecho de atentar contra la integridad del traba-
jador, coincide Aguiar.
Eegonoma, ajuste y confort
A su vez, las caractersticas de los equipos de proteccin perso-
nal han evolucionado en los ltimos aos para ofrecer al usua-
rio final mejores materiales y mayor tecnologa, ergonoma,
confort y ajuste, pues est comprobado que de nada sirve el me-
jor respirador, tapn auditivo o lente de seguridad si el trabaja-
dor no lo porta por falta de comodidad.
Recuerda Culwell: Apenas hace pocos aos los empleados
en la planta no tenan ms opcin que usar lentes de cristal en-
www.idcweb.com.mx Laboral IDC104
LABORAL 104 2/15/05 6:14 PM Page 5
6 28 de Febrero de 2005
durecido o vidrio laminado, con pesados armazones de propio-
nato y diseos horribles; mientras que actualmente los lentes
se fabrican de policarbonato ligero, con micas con cobertura
antiempaante y antirralladuras, y tintes para trabajar bajo cual-
quier condicin lumnica, mediante el concepto de ergonoma,
ajuste y confort.
Hoy se fabrican equipos de proteccin industrial bajo dos gran-
des lneas: adecuados a las caractersticas propias de los indivi-
duos (es decir, tomando en cuenta la forma y el tamao de la
cara, la estatura o el peso promedio); y los equipos one-fits-all
(aquellos de talla estndar). Segn el ejecutivo de Bacou-Dalloz,
nuestro pas se distingue por una gran demanda de equipo de
proteccin ocular y auditiva, y con un mercado en crecimiento
para los respiradores.
En el mbito gubernamental, contra lo que se pudiera pen-
sar, Pemex representa un ejemplo en cultura de seguridad. La
ausencia de normatividad especfica nacional le ha obligado a
crear y adoptar Normas de Referencia (NRF), y a formar subco-
mits de normalizacin propios, en materia ocular, de calzado,
de trabajo en alturas o auditivo, para reglamentar la calidad de
los productos de proteccin que adquieren.
Para Aguiar, Pemex es una de las empresas en Mxico que
ha mejorado en gran escala su cultura laboral y de seguridad
interna. Segn estimaciones de Surez Peredo, Pemex y la
Comisin Federal de Electricidad (CFE) invierten entre 3 y 5%
de sus ingresos brutos en seguridad.
En la industria paraestatal resaltan los esfuerzos en Pemex,
donde desde 1999 se implement un sistema integral llamado
Seguridad, Salud y Proteccin Ambiental, mejor conocido co-
mo Siaspa, que tiene como objetivo la administracin de la se-
guridad y la proteccin ambiental, con resultados, sobre todo,
en su Unidad de Perforacin y Mantenimiento de Pozos, donde
se han reducido 50% los ndices de frecuencia y gravedad de los
registros internacionales desde 1997, cuenta Galindo.
El hermano menor
No obstante el avance en la materia, la higiene industrial ha
quedado rezagada en comparacin a la seguridad, y a la fe-
cha slo existen en el pas apenas cinco o seis higienistas certi-
ficados. A pesar de que el tamao y la capacidad de la industria
nacional reclama ms especialistas, especficamente dentro de
la petroqumica, es un hecho que el nmero de higienistas no
ha crecido en el mercado. Es
ms, en una sola empresa pri-
vada en Estados Unidos (EU)
tienen ms profesionales en
esta materia que los que exis-
ten en todo Mxico, expresa
Aguiar.
Coincide Angis: La reali-
dad nos indica que en las com-
paas mexicanas no tienen el
mismo peso la seguridad y la
higiene; de hecho, a esta ltima
se le ha tachado como elitista,
pues la capacitacin y los es-
tudios ambientales de ruido,
polvos nocivos, iluminacin,
radiacin o vibracin son cos-
tosos. Y aade, la higiene tie-
ne la desventaja de no contar
con efectos tan tangibles como
la seguridad, pues los riesgos
por exposicin a un agente pe-
ligroso no son fcilmente
medibles, como lo puede ser
un accidente en el que un tra-
bajador se rompa una pierna
o se lastime un dedo, lo que al
final de cuentas se refleja en
los bajos presupuestos de hi-
giene, comparados con los
asignados a seguridad.
IDC 104 Laboral www.idcweb.com.mx
Proporcin de accidentes
Un estudio realizado en Estados Unidos por la empresa seguros de Norte Amrica, a 207 compaias, que
representaban a 21 grupos industriales diferentes, revel datos impresionantes. Como se muestra en la grfica,
por cada lesin grave se producen 10 lesiones menores, 30 accidentes con dao a la propiedad y 600 incidentes
sin dao visible.
Fuente: Liderazgo Prctico en el Control de Prdidas. Frank Bird y George Germain. Loganville, Georgia. International
Loss Control Institute, 1985.
LABORAL 104 2/15/05 6:14 PM Page 6
28 de Febrero de 2005 7
Ante los altos costos asociados a la aplicacin de estudios
de riesgo ambiental, Aguiar propone modificar el modelo de
prueba: El concepto actual es cambiar la frecuencia e in-
tensidad de las pruebas, lo cual fomenta el control y pro-
mueve el cumplimiento de las normas; pues una empresa
que por lo regular aprueba los mnimos puede obtener el
beneficio de ser inspeccionada en menor intensidad y no con
tanta frecuencia.
Angis pronostica que en el futuro cercano existirn normas
menos complejas y de cumplimiento global o nico: en lo inme-
diato se avizora una revisin a la Ley Federal del Trabajo, que
pudiera impactar en el mbito de la seguridad y la higiene indus-
trial, a la par de una apertura no slo en la elaboracin de nor-
mas sino en inspecciones ms completas y en la implementacin
de sistemas integrales de administracin, con una consecuencia:
menos decisiones de autoridad y ms autogestin.
www.idcweb.com.mx Laboral IDC104
Para tomarse en cuenta
Descuento de nmina por comisin bancaria, no constituye
violacin a la legislacin laboral
El artculo 110 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), establece los
descuentos permisibles para el patrn al momento de pagar la
nmina, actualmente una modalidad para realizar dicho pago es
mediante depsito en una cuenta de dbito de alguna institucin
bancaria prestadora de este servicio, recientemente los tribunales
han resuelto que si dicha institucin llegar a aplicar un descuento
al salario del trabajador por concepto de manejo de cuenta, ste
no es violatorio del citado artculo 110 LFT, pues el pago se reali-
za as porque el trabajador accedi a ello, y el descuento no lo aplica
el patrn sino el banco, as lo confirma la siguiente resolucin:
DESCUENTOS AL SALARIO. NO LOS CONSTITUYEN
LAS COMISIONES BANCARIAS DERIVADAS DEL USO
DE TARJETA DE DBITO, CUANDO EL PATRN Y EL
TRABAJADOR CONVINIERON EN QUE EL PAGO DEL
SALARIO SE HICIERA MEDIANTE DEPSITO A UNA
CUENTA BANCARIA
No existe deduccin ilegal del salario, de acuerdo con
las hiptesis del artculo 110 de la Ley Federal del Trabajo,
si en el contrato de trabajo el patrn y el trabajador con-
vinieron en que el pago del salario se hara mediante
depsitos a una cuenta bancaria y ste asinti en ello; con-
secuentemente, no puede considerarse que los descuentos
que la institucin bancaria realiza reduzcan el monto del
salario, en virtud de que, por una parte, no los hace el pa-
trn y, por otra, derivan del consentimiento otorgado por
el trabajador para que en esa modalidad se le hiciera el
pago. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
DE TRABAJO DEL CUARTO CIRCUITO
Amparo directo 139/2004. Filiberto Martnez Leija. 23
de junio de 2004. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Luis
Torres Lagunas. Secretaria: Mara Isabel Rojas Letechipia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta. Novena poca. Instancia: Tribunales Colegiados
de Circuito, tomo: XX, Octubre de 2004. Tesis: IV.3o.T.183
L. pg: 2337.
Destaca de la resolucin el hecho de que la autoridad no con-
sidere la irrenunciabilidad de los derechos laborales, los cua-
les por disposicin del artculo 5 de la LFT anularan los efectos
del convenio o en particular de la clusula referida firmada entre
el patrn y el trabajador, pues si bien es cierto que la institucin
bancaria es quien aplica el descuento, tambin lo es que existe
la renuncia del trabajador a los derechos establecidos en la le-
gislacin laboral, como son:

disposicin libre del salario (artculo 98 LFT);

irrenunciabilidad al salario (artculo 99 LFT);

pago de salario directo al trabajador (artculo 100 LFT), y

pago en efectivo y en moneda de curso legal (artculos 101 y


103 LFT).
De igual forma la LFT prohbe:

compensar, suspender o aplicar multas al pago de salario


(artculos 105, 106 y 107 LFT), y

aplicar descuentos al salario, salvo en los casos que la pro-


pia ley establece (artculo 110 LFT).
Por ello, si bien la cuenta pertenece al trabajador y el descuen-
to lo aplica la institucin bancaria, todo se genera de un conve-
nio o clusula afectada de nulidad por disposicin de ley y no
debera producir efectos contrarios al inters del trabajador.
Este es un ejemplo de que la tecnologa y las necesidades so-
ciales rebasan las disposiciones legales y, que los tribunales an-
te un acto reiterado, han resuelto ms con fines prcticos que
apegados a la letra de la ley.
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IDC 104 Laboral www.idcweb.com.mx
La empresa consulta
COMPETENCIA DESLEAL POR PARTE DEL TRABAJADOR
CAUSAL DE RESCISIN DE LA RELACIN DE TRABAJO?
Somos una empresa de mantenimiento y un cliente nos
seal que dos trabajadores de confianza (supervisores),
comenzaron a elevar precios de nuestras cotizaciones, y
promocionaron el mismo trabajo de manera ms econ-
mica e independiente de la empresa. El material y las
herramientas a usar, son propiedad de la empresa, y ade-
ms prestaran el servicio durante su jornada laboral.
Es procedente algn tipo de sancin, amonestacin y / o
despido justificado?
La accin de sus trabajadores representa una falta de probi-
dad u honradez, establecida como causal de rescisin de la
relacin laboral imputable a los trabajadores y sin responsa-
bilidad para el patrn en el artculo 47, fraccin II de la Ley
Federal del Trabajo, pero para poder ejercer dicha rescisin,
es necesario contar con las pruebas suficientes, pues en juicio la-
boral tendra que acreditar ante la autoridad correspondiente
la procedencia de la accin rescisoria. Por lo anterior, recomen-
damos la elaboracin de un acta administrativa donde com-
parezcan dos o tres testigos que les conste el hecho de que
estos trabajadores actuaron de la manera sealada en su con-
sulta, con la finalidad de allegarse de la mayor cantidad de
medios de prueba para acreditar los hechos en que incurrie-
ron sus empleados.
Ahora bien, si no cuenta con las pruebas para poder rescin-
dir, ni con testigos, tambin podrn levantar una acta admi-
nistrativa para que los hechos se plasmen en el documento y
hacer notar a los trabajadores que la empresa podran reali-
zar acciones en su contra, o bien, si cuenta con reglamento in-
terior de trabajo en el cual se establezca como medidas disci-
plinarias la suspensin o rescisin de labores para el supuesto
de referencia, podr aplicar dicha sancin siguiendo el proce-
dimiento establecido para ello dentro del propio reglamento.
Por ltimo, y sin perjuicio de las acciones laborales men-
cionadas, la conducta de los trabajadores al utilizar bienes de
la empresa en su provecho sin autorizacin, puede tipificarse
dentro de la figura de abuso de confianza en los trminos del
artculo 382 del Cdigo Penal para el Distrito Federal.
FONDO DE AHORRO NO COBRADO
INGRESO PARA LA EMPRESA?
La empresa otorga la prestacin del fondo de ahorro, pe-
ro debido a la alta rotacin laboral, varios extrabajadores
no retiran su fondo e inclusive tampoco su liquidacin.
Estos pagos no cobrados se pretenden repartir como intere-
ses ganados a los dems trabajadores activos o considerar-
los como una ganancia para la empresa. Cul de estas si-
tuaciones es legalmente correcta y bajo qu fundamentos?
El fondo de ahorro es una prestacin otorgada al trabajador
que la empresa nicamente se encarga de administrar, por ello
al ser dinero propiedad de ste, derivado del contrato, definiti-
vamente la empresa no podr disponer de dichos montos pa-
ra repartirlo a los dems trabajadores y mucho menos dispo-
ner para s, por ello resulta recomendable elaborar un escrito
y solicitar claramente a la Junta de Conciliacin y Arbitraje
competente, tenga por consignados los salarios que le corres-
ponden al trabajador y le notifique en su domicilio que se en-
cuentran a su disposicin en el local de la misma. Tal procedi-
miento previene un futuro conflicto en contra de la empresa,
cuando el trabajador pretenda demandarle la rescisin del contra-
to, alegando dolosamente el incumplimiento de una obligacin.
Este procedimiento puede ser utilizado cuando el colaborador
sin causa justificada deja de presentarse a laborar y quedan
pendiente de pago sus salarios o cualquier otra presta-
cin, lo anterior con fundamento en el artculo 983 de la Ley
Federal del Trabajo.
CAMBIO DE ACTIVIDAD Y DISMINUCIN DE SALARIO
POSIBLE?
Un trabajador contratado para un puesto y salario deter-
minado, no est generando los resultados esperados, y pa-
ra efectos de no rescindirle su contrato, pretendemos cam-
biarlo a otra rea en la cual al parecer cuenta con las
habilidades requeridas en la misma, pero cuyos salarios
son inferiores, situacin que nos lleva a cuestionarnos si es
posible disminuir el salario de un trabajador, cuando sea
cambiado de puesto y cules son los pasos a seguir para
que no exista algn problema.
Es necesario considerar que el cambio de puesto y la disminu-
cin de salario no pueden ser considerados como una sancin
por poca productividad, pues no se establecen como tales den-
tro de la legislacin laboral, por ello las modificaciones referi-
das se deben hacer de manera consensual entre patrn y el
trabajador mediante un convenio en el que ambas partes acep-
ten el cambio y ste debe ser aprobado por la Junta de Con-
ciliacin y Arbitraje para que tenga plena validez, en trminos
del artculo 33, segundo prrafo de la Ley Federal del Trabajo.
De no hacerlo de esta forma, se considerara una reduccin al
salario, supuesto que se encuadra en la causal de rescisin de
la relacin de trabajo imputable al patrn, establecida en la
fraccin IV del artculo 51 del mismo ordenamiento.
INDEMNIZACIN DE TRES MESES
PROCEDENTE CON ANTIGEDAD MENOR AL AO?
Contamos con un trabajador que por su actitud negativa
deseamos dar de baja, sin embargo no contamos con una
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causa justificada para hacerlo y adems tiene menos de
un ao de laborar para la empresa. Es procedente liqui-
darlo con tres meses de salario?
La liquidacin a la que se refiere es la indemnizacin consti-
tucional contemplada en el artculo 123 de la propia Constitucin
y retomada por el artculo 48 de la Ley Federal del Trabajo
(LFT), sta, es una sancin impuesta al patrn cuando ste
incurre en un despido injustificado, es decir, por una causa di-
ferente a las establecidas en el artculo 47 LFT.
Dicha indemnizacin es procedente independientemente de
la antigedad del trabajador, cuando el patrn, ante la de-
manda del trabajador se niega a la reinstalacin del mismo
en sus labores.
La indemnizacin que su caso correspondera por despido in-
justificado por tener una relacin de trabajo por tiempo indeter-
minado menor a un ao es la equivalente a tres meses de salario.
Productividad
Productividad y psicologa del mexicano
en el trabajo
Ancelmo Garca Pineda Asesor de la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT) y colaborador de
esta publicacin comenta los factores histricos e ideolgicos que influyen en la psicologa laboral
del mexicano, as como algunos rasgos caractersticos de sta (primera de dos partes).
Introduccin
Como todos sabemos en la actividad productiva, cualquiera que
esta sea, influyen mltiples aspectos que van desde las caracte-
rsticas de la tecnologa, organizacin de los procesos, hasta la
actitud y conducta de las personas en el trabajo.
En el caso de Mxico, aunque desde hace muchos aos se
han estudiado las caractersticas particulares de la conducta de
los trabajadores mexicanos y factores que la determinan, se ha
avanzado poco en renovar desde su races esa conducta, as co-
mo su mejora para el incremento de la productividad desde el
centro de produccin y hasta su efecto en toda la comunidad.
El trabajador mexicano y tambin el empresario mexicano;
son toda una amalgama y combinacin de caractersticas pasa-
das y presentes, que determinan su psicologa laboral y com-
prensin de la productividad que por lo regular difieren de otros
grupos de trabajadores del mundo; la frase comn como
Mxico no hay dos, expresa una suerte de indefinicin y falta
de conocimiento de los dems y en ello estamos incluyendo en-
seanzas, experiencias y desarrollos diferentes al mexicano.
Una importante razn de la conducta laboral de los mexica-
nos se explica por la psicologa e idiosincrasia nacional, por la
psicologa de lo mexicano; por los elementos de lo que pode-
mos llamar la identidad mexicana del trabajo.
Psicologa del trabajador y productividad
La personalidad es parte de una identidad compleja que se for-
ma de mltiples factores y de manera determinante influye en
el trabajo, cultura laboral y productividad. Al referirnos al tra-
bajador, podemos afirmar que el aspecto de la personalidad es
resultado de la influencia de factores como la capacidad de sa-
tisfaccin y la capacidad de adaptabilidad que determinan el
comportamiento en el trabajo. Existen rasgos de la personali-
dad que afectan la marcha del desempeo laboral, as como su
relacin con la capacitacin, el ambiente y con la productividad
en el centro de trabajo.
Al referirnos a los aspectos psicolgicos, por supuesto que
partimos de todas aquellas construcciones conceptuales que rea-
liza el trabajador y que son las imgenes, smbolos, represen-
taciones de los componentes del mundo del trabajo, como son;
mandos, rdenes, capacitacin, tarea, ambiente, imagen de asa-
lariado, jerarqua, sentido de pertenencia, satisfaccin con la
remuneracin, metas, entre muchas otras.
Existe una psicologa particular del mexicano?
Desde hace algunos aos hemos sentido la fuerte presencia de
propuestas de organizacin y administracin provenientes de pa-
ses como Japn, Alemania y otros ms, y se espera que los tra-
bajadores mexicanos los acepten y pongan en prctica de la
noche a la maana sin darnos cuenta que atrs de las conduc-
tas de los trabajadores de nuestro pas subyace toda una histo-
ria y una identidad que es la razn y la raz de esa conducta, de
esa cultura de trabajo.
Se ha olvidado o se pasa por alto que s existe una particu-
lar psicologa del mexicano en el trabajo. Algunos aspectos de la
historia de la psicologa del mexicano nacen de nuestra socie-
dad jerarquizada, simbolizada, mistificada y llena de yuxtapo-
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siciones culturales, en la que sobresalen importantes rasgos de
religin, guerras, comercio y resistencias culturales.
La psicologa del mexicano ha recibido cambios trascenden-
tes desde la llegada de los espaoles, hasta la actualidad.
La cultura y la percepcin de la productividad en el trabajo,
es la acumulacin de historia, rasgos y construccin a lo largo
de ms de cuatrocientos aos; el desarrollo del concepto de la-
bor, la jornada de trabajo, el derecho y obligacin del trabajo,
derecho a huelga, y la importancia de todo ello en las historias
personales y en la historia de las comunidades.
La influencia ha sido determinante en el perodo de indus-
trializacin del siglo XX, desde la importante intervencin del
Estado en la economa y en la poltica de la administracin de
los derechos laborales, hasta la determinacin de un estado na-
cional y una cultura de todo ello en el trabajo.
En la identidad del mexicano en el trabajo y en la producti-
vidad se expresan ambivalencias de una psicologa profunda,
que es una identidad en permanente crisis, una suerte de supers-
ticin mezclada con religin y magia, as como las actitudes ante
la vida y la muerte.
Existen rasgos de la psicologa del mexicano como su per-
cepcin de:

puntualidad;

autoridad;

responsabilidad;

trabajo terminado;

trabajo pendiente, y

trabajo bien hecho.


De acuerdo con importantes estudiosos de la mexicanidad
y de la identidad del mexicano, se han construido rasgos que
se comparten de difcil cambio o evolucin tales como: las he-
rencias ligadas a la conquista de los espaoles, a la guerra de
independencia; al mestizaje; al surgimiento de los criollos; a
la guerra de invasin de franceses y estadounidenses; al des-
pojo de la mitad del territorio nacional por parte de Estados
Unidos de Amrica, entre otros, todo ello forma parte de la
cultura que se hereda, se transmite y ayuda a construir la per-
cepcin que del momento actual se tenga del trabajo; y ello
influye en la conducta, aunque parezca lejano, al medir los
resultados de productividad y competitividad en el centro de
produccin.
Aspectos positivos y negativos de la psicologa
del mexicano en el trabajo
En el mbito laboral se expresa la sntesis de lo que somos y de
lo que aspiramos a ser, tanto los trabajadores directos como los
mandos medios e incluso algunos directivos y ejecutivos de las
empresas en Mxico.
Existen elementos que reflejan una constante autodevalua-
cin del mexicano tales como:

autodenigracin;

automenosprecio;

comunicacin paternalista;

imitacin;

individualismo;

actitud servil;

autoengao;

flojera como conducta;

constante pasividad;

delegacin de responsabilidad hacia otros;

machismo acendrado, y

dominacin de otro para la realizacin de un trabajo.


Aunque por otra parte existen aspectos positivos de la psico-
loga del mexicano en el trabajo, tales como:

actitud flexible en el trabajo;

cooperacin ante el desastre;

solidaridad humanitaria;

valores de respeto;

obediencia y aceptacin;

cierta imitacin proactiva;

una eterna esperanza en algo intangible, y

festejo y gozo en la masa annima.


Aunque parezcan contradictorios, algunos rasgos positivos
y negativos, en realidad reflejan justamente el carcter comple-
jo y ambivalente de la identidad psicolgica del mexicano.
El futuro de una psicologa ms positiva, es algo que se
puede construir, pero no surgir de la nada, deber ser producto
de reflexin, anlisis y discusin abierta y transparente, pues no de
otra manera se puede superar algunos escollos de simulacin
y de negacin ante lo real. El trabajo debe ser parte de la digni-
dad de la persona; se debe contar con certidumbre laboral, jor-
nadas de trabajo humanas, descansos y vacaciones que hagan
posible una integracin de la familia ms intensa.
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Anselmo Garca Pineda
Asesor externo de la Organizacin Internacional del Trabajo
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Conclusin
Estudiosos como Roger Bartra afirman que se trabaja mal por-
que el mexicano est enfermo del alma, adems por supuesto
de que desde hace muchos aos no se construye una percep-
cin positiva del trabajo como anhelo, y del empleo como con-
dicin de dignidad, responsabilidad y cohesin social para
expresar la realizacin de la persona; de ah que las actitudes de
conducta y las motivaciones del trabajador se alejen de lo que
realmente requiere o necesita y se conviertan en algo que casi
nunca puede tener, a pesar de cumplir con su trabajo e intentar
hacerse responsable de su tarea y de su funcin en una jerar-
qua que debe aceptar en funcin de la productividad con la cual
debe participar.
Permiso sin goce de sueldo no cuenta para antigedad?
Los tribunales resolvieron
ANTIGEDAD LABORAL. PARA SU CMPUTO NO
DEBE INCLUIRSE EL LAPSO MATERIA DE PERMISOS O
LICENCIAS SIN GOCE DE SUELDO OTORGADOS AL
TRABAJADOR (INTERRUPCIN DE LA JURISPRU-
DENCIA DE RUBRO: PRIMA DE ANTIGEDAD, LAS
INASISTENCIAS AL TRABAJO, POR FALTAS INJUSTI-
FICADAS Y POR PERMISOS SIN GOCE DE SUELDO
DEBEN COMPUTARSE PARA EL PAGO DE.).
Tratndose de la determinacin de la antigedad labo-
ral, el lapso materia de permisos o licencias sin goce de
sueldo otorgados al trabajador no debe incluirse para su
cmputo, porque en dicho supuesto, aqul no se encuentra
bajo la disposicin del empleador, pues el vnculo de
trabajo qued interrumpido y, por ende, en ese tiempo no
existi dependencia ni subordinacin, esto es, no puede in-
cluirse el tiempo en que el obrero se separa voluntariamen-
te mediante ese tipo de permisos o licencias, ya que mientras
duren es incuestionable que el patrn no puede disponer
del trabajador, quien incluso puede estar dedicado a la pres-
tacin de un servicio para otro empleador, por lo que no se-
ra procedente obligar a la patronal a computar la
antigedad respecto de un tiempo en el que no tiene res-
ponsabilidad para con el trabajador, ni ste para con aqu-
lla, mxime que la prestacin referida es un reconocimiento
al tiempo que el trabajador dedic al patrono en la vigencia
de una relacin laboral. Bajo este contexto, conforme a lo dis-
puesto por el artculo 194 de la Ley de Amparo, y con base
en la nueva reflexin expuesta sobre el referido tema, este
Tribunal Colegiado se aparta parcialmente del criterio sus-
tentado por este rgano de control constitucional bajo
anterior denominacin e integracin, en la jurispruden-
cia XVII.1o. J/4, de rubro: PRIMA DE ANTIGEDAD, LAS
INASISTENCIAS AL TRABAJO, POR FALTAS INJUSTIFI-
CADAS Y POR PERMISOS SIN GOCE DE SUELDO DE-
BEN COMPUTARSE PARA EL PAGODE., publicada en el
Semanario Judicial de la Federacin, Octava poca, Tomo
V, Segunda Parte-2, enero a junio de mil novecientos no-
venta, pgina 709, en la que se sostuvo que en tratndose
de los permisos otorgados al trabajador, si fueron concedi-
dos para faltar a su trabajo sin goce de sueldo y los disfru-
t, obedeci a que la patronal se encontraba facultada para
concederlos, pues inclusive estaba en su derecho de haber-
los negado, lo que hace suponer que la relacin laboral no
se interrumpi o suspendi; sin embargo, de acuerdo con
los razonamientos vertidos, se concluye que otorgados los
permisos o licencias a los trabajadores sin goce de sueldo,
stos no se encuentran bajo la disposicin del empleador,
porque existe una separacin voluntaria en la que mien-
tras dure sta, el patrn no puede disponer del trabajador.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS CIVIL
Y DE TRABAJO DEL DCIMO SPTIMO CIRCUITO
Amparo directo 172/2004. Instituto Mexicano del
Seguro Social. 29 de abril de 2004. Unanimidad de votos.
Ponente: Manuel Armando Jurez Morales. Secretario:
Eduardo Prez Patio. Vase: Semanario Judicial de la
1996, pgina 779, tesis VI.2o.36 L, de rubro: ANTIGEDAD
DE LOS TRABAJADORES. ES EQUIVALENTE A LOS
AOS DE SERVICIOS EFECTIVOS. y Semanario Judicial
de la Federacin, Octava poca, Tomo XIV, septiembre de
1994, pgina 397, tesis IX.1o.62 L, de rubro: PRIMA DE
ANTIGEDAD. LOS DAS CORRESPONDIENTES A
LOS PERMISOS SIN GOCE DE SUELDO NO DEBEN
INCLUIRSE EN EL TIEMPO EFECTIVO DE SERVICIOS,
PARA EFECTOS DEL PAGO DE LA.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
Novena poca. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito To-
mo: XX, Octubre de 2004 Tesis: XVII.1o.C.T.26 L, pg: 2307.
Reza el dicho popular es de sabios cambiar de opinin y todo
infiere que en esta resolucin se aplic en su debida medida, ya
que como podemos observar en la siguiente transcripcin, el
tribunal cambi respecto a no considerar para el cmputo de la
antigedad los das en que el trabajador no labor con permiso
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del patrn sin goce de sueldo, pero conserva su opinin en re-
lacin con las faltas injustificadas.
PRIMA DE ANTIGEDAD, LAS INASISTENCIAS AL
TRABAJO, POR FALTAS INJUSTIFICADAS Y POR
PERMISOS SIN GOCE DE SUELDO DEBEN COMPU-
TARSE PARA EL PAGO DE.
Si bien es cierto que la tesis de jurisprudencia nmero
217, de la Cuarta Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, publicada en las pginas 202 y 203 del Apndice al
Semanario Judicial de la Federacin 1917- 1985 Quinta Par-
te del rubro: PRIMA DE ANTIGEDAD, TIEMPO EFEC-
TIVO DE SERVICIOS Y TIEMPO EFECTIVAMENTE
LABORADO. DIFERENCIAS, enumera cuales son los das
con que se integra el tiempo efectivo de servicios (sin incluir
en forma expresa las faltas injustificadas y permisos sin go-
ce de sueldo), no menos cierto es que lo hace en una forma
meramente enunciativa ms no limitativa, tratndose de los
permisos al trabajador, si fueron concedidos previamente
para faltar a su trabajo, sin goce de sueldo y los disfrut, ello
obedeci a que la demandada debido a la relacin laboral,
se encontraba facultada para ello, e inclusive estaba en su
derecho de haberlos negado, lo que hace suponer que la re-
lacin laboral no se interrumpi o suspendi porque no se
est en la hiptesis a que se refiere el artculo 42 de la Ley
Federal del Trabajo; y en esos das el trabajador estaba a
disposicin del patrn aunque no trabaje, por lo que corres-
ponde a las faltas de asistencia del trabajador a sus labores
sin causa justificada, tambin en este caso el trabajador
se encuentra a disposicin del patrn aunque no trabaje,
por ende los das en que el trabajador no asisti a sus labores,
debe considerarse como tiempo efectivo de servicios y com-
putarse para los efectos del pago de la prima de antige-
dad, por la razn de que al no asistir el trabajador a prestar
el servicio sin causa justificada, incurre en incumplimiento
de las obligaciones contradas con su patrn en virtud de la
relacin laboral y por ende el patrn est facultado para im-
ponerle al trabajador la disposicin disciplinaria que sea-
le el reglamento interior de trabajo, si lo hubiere o bien res-
cindirle la relacin de trabajo en trminos de la fraccin X
del artculo 47 de la Ley Laboral. PRIMER TRIBUNAL CO-
LEGIADO DEL DECIMO SEPTIMO CIRCUITO
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin. Instancia: Tribunales
Colegiados de Circuito. Parte: V, Segunda Parte-2 Tesis, pg 709.
La nueva resolucin emitida por la autoridad parece ms co-
herente con la figura de la suspensin, pues si bien es cierto que
el patrn puede negarse a otorgar el permiso, y en teora el tra-
bajador est a su disposicin, tambin lo es que existen diver-
sas circunstancias por las cuales le sera imposible disponer del
mismo mientras se encuentra disfrutando de un permiso.
Aunado a que el efecto de este tipo de permiso es que el patrn
no est obligado a pagar salario, pues no cuenta con el trabaja-
dor, y ste no se encuentra obligado a prestar el servicio.
Por lo anterior, en esencia estamos en presencia de una inte-
rrupcin de la relacin de trabajo y por ello este perodo de tiempo
no debe tomarse en cuenta para la antigedad, y no tcnicamen-
te hablando de una suspensin en trminos del artculo 42 de la
Ley Federal del Trabajo (LFT), que contempla como causas de
excepcin aquellas en las cuales, el patrn es responsable directo
de la causa generadora de la imposibilidad del trabajador para
prestar el servicio, o el resguardo a derechos bsicos como la ma-
ternidad, porque en el caso del patrn que otorga el multicitado
permiso, este slo lo concede a instancias del trabajador quien por
alguna circunstancia personal requiere ocuparse en otra actividad
diversa al trabajo, lo cual no implica una renuncia de derechos
y tampoco genera las causas de suspensin de la relacin laboral.
Por ello es recomendable revisar y actualizar las polticas de
la empresa relacionadas con los permisos sin goce de sueldo y
su injerencia con la prima de antigedad, concepto a pagar tan-
to en despido, renuncia voluntaria despus de 15 aos de ser-
vicios, y muerte del trabajador, lo anterior en trminos del
artculo 162 de la LFT.
De actualidad
1. - Convenio de revisin integral de fecha 19 de enero de
2005, firmado por los representantes de ms de las dos
terceras partes de los trabajadores sindicalizados y de
patrones afectos al Contrato Ley de la Industria Textil del
Ramo de la Lana
Se acuerda el incremento a partir 21 de enero, de todos los
salarios y tarifas que actualmente devengan los trabajadores
sindicalizados al servicio de esta industria, en un cuatro por
ciento, el salario el salario mnimo de dicha industria queda en
$93.43 (Secretara del Trabajo y Previsin Social, 4 de febrero).
2. - Convenio de revisin integral del Contrato Ley de las
Industrias Azucarera, Alcoholera y Similares de la Repblica
Mexicana, firmado el 17 de noviembre de 2004
Convienen incrementar los salarios de los trabajadores sindi-
calizados al servicio de la industria, en tres punto cinco por
ciento a partir del da 16 de noviembre de 2004 (Secretara
del Trabajo y Previsin Social, 9 de febrero).
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Seguridad Social 104
Ao XIX 3a. poca
28 de Febrero de 2005
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Contenido
SEGURO SOCIAL
EXPERIENCIA EMPRESARIAL 2

DETERMINACIN DE LA BASE SALARIAL PARA TRABAJADORES


CON SEMANA Y JORNADA REDUCIDA
Aspectos tericos y prcticos para llevar a cabo un correcto
clculo de los salarios base de cotizaciones de estos tipos
de trabajadores
LA EMPRESA CONSULTA 7

TRMITES ANTE EL IMSS POR DISMINUCIN


DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES

BAJA DE TRABAJADOR POR GOCE DE PENSIN TEMPORAL


POR INVALIDEZ POSIBLE?

SINIESTRO ACAECIDO AL CONCLUIR ACTIVIDADES


RIESGO DE TRABAJO?

VALES DE GASOLINA INTEGRAN AL SBC?

CONSECUENCIAS DE DENUNCIA DE UN TRABAJADOR ANTE EL IMSS

TOPE DE EXENCIN DE ALIMENTOS SE CALCULA POR DA DE CONSUMO


O POR PERIODICIDAD DEL PAGO DE NMINA?
INDICADORES 9

DELEGACIONES ESTATALES Y REGIONALES DEL SEGURO SOCIAL


Compilacin de los datos de las diversas delegaciones del
IMSS, donde se localiza la autoridad competente para co-
nocer y resolver los recursos de inconformidad interpues-
tos por los patrones
INFONAVIT
PARA TOMARSE EN CUENTA 10

PRRROGA PARA EL PAGO DE CRDITO DE VIVIENDA:


OPCIN PARA TRABAJADORES DESEMPLEADOS
DE ACTUALIDAD 11

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS RELEVANTE EN MATERIA


DE SEGURIDAD SOCIAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN, EN EL PERODO COMPRENDIDO DEL 13 DE ENERO
AL 11 DE FEBRERO
Seguridad
Jurdico Fiscal Informacin Dinmica de Consulta
M.R.
IDC
SEG SOC 104 2/15/05 3:57 PM Page 1
2 28 de Febrero de 2005
Sin duda alguna el sector educativo, desde finales de 2003 y has-
ta la fecha, en las campaas de regularizacin, o en el desarro-
llo de visitas domiciliarias o revisiones de gabinete efectuadas
por el IMSS, se ha enfrentado a la problemtica de discernir con
el personal fiscalizador del Seguro Social sobre la procedencia
o no de afiliacin de los maestros que les prestan sus servicios,
bajo el argumento de estar obligados a dar de alta ante el IMSS
a todos los profesores que les prestan sus servicios, al ya no es-
tar vigente el Acuerdo 773/2000, sin reparar en el tipo de rela-
cin jurdica que los une.
Los maestros que prestan sus servicios en forma indepen-
diente a las instituciones educativas no son sujetos de afiliacin,
siempre y cuando, no se configure entre las partes (prestatario-
prestador) la subordinacin, elemento esencial para ser sujeto
de aseguramiento al Rgimen Obligatorio del Seguro Social (ar-
tculo 12, fraccin I de la Ley del Seguro Social), ya que de ser
as, debern afiliarse al Instituto con el salario base de cotiza-
cin respectivo si cubren la jornada de trabajo establecida por
la Ley Federal del Trabajo, la base salarial se determinar co-
mo cualquier trabajador, pero si es inferior se calcular bajo las
reglas de jornada y/o semana reducida, segn se trate a efec-
to de calcular y pagar las cuotas obrero-patronales correctas.
Por la importancia que representa para este sector, as como
para el restaurantero, hotelero o de tiendas departamentales, a
continuacin se presentan los aspectos tericos a considerar al
entablar relaciones laborales bajo la modalidad de semana y/o
jornada reducida, as como dos casos prcticos que muestran el
procedimiento aplicable a cada una de estas modalidades.
Consideraciones preliminares
La jornada de trabajo es definida por el artculo 58 de la Ley
Federal del Trabajo (LFT) como: el tiempo durante el cual el tra-
bajador est a disposicin del patrn para prestar su trabajo.
La duracin mxima de la jornada de trabajo por disposi-
cin expresa de los numerales 60 y 61 de la LFT debe ser de:

ocho horas, en caso de la jornada diurna (la comprendida


entre las seis y 20 horas);

siete, en la nocturna (la generada entre las 20 y seis horas), y

siete horas y media, en la mixta (la desarrollada entre los ho-


rarios de las jornadas diurna y nocturna, siempre que el lap-
so nocturno abarque menos de tres horas y media, ya que de
exceder se considera como nocturna).
Por su parte, el artculo 69 de la LFT establece que por cada
seis das de trabajo, los trabajadores gozarn, por lo menos, de
un da de descanso, con goce de salario ntegro, de ah que se
infiera que la semana laboral sea seis das.
De lo anterior, se desprende que no existe impedimento le-
gal para que los patrones y trabajadores pacten jornadas de tra-
bajo o das laborables inferiores a los lmites en comento, y en
consecuencia se configuren las modalidades de jornada y se-
mana reducida, las cuales a pesar de no tener su origen en la
ley laboral, han sido aceptadas en la prctica por principio de
justicia social, al hacerse cada vez ms frecuentes este tipo
de contrataciones en aras de cubrir las necesidades productivas
u operativas de las empresas (artculo 17 de la LFT).
Aun cuando en ambos casos el salario se fija por unidad
de tiempo (hora o da laborado, segn corresponda, de acuerdo
con el artculo 83 de la LFT), es preciso comentar que las pres-
taciones otorgadas a este tipo de trabajadores no podrn ser in-
feriores a las establecidas en la ley laboral, esto es:

aguinaldo anual: 15 das de salario (numeral 87);

vacaciones: acorde con lo dispuesto en el artculo 76 para


un ao, seis das; para dos, ocho; para tres, 10; para cuatro
12, etctera;

da de descanso semanal: la parte proporcional respectiva,


considerando el tiempo laborado artculos 69 y 72, y
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Experiencia empresarial
Seguro Social
Determinacin de la base salarial para
trabajadores con semana y jornada reducida
Puntos relevantes a considerar por los patrones para el cumplimiento de sus obligaciones de clculo
y comunicacin de los salarios base de cotizacin de estos trabajadores, y procedimiento a seguir
para tal efecto.
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28 de Febrero de 2005 3
www.idcweb.com.mx Seguridad Social IDC104

participacin de utilidades en las empresas (numeral 123):

en jornada reducida, considerando el nmero de das la-


borados y salarios recibidos, y

en semana reducida, proporcional al nmero de das tra-


bajados y salarios pagados.
Tratamiento en materia de Seguro Social
Para efectos del pago de cuotas al IMSS, el artculo 2o, fraccio-
nes III y IV del Reglamento de la Ley del Seguro Social en ma-
teria de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin
y Fiscalizacin (RACERF) introduce los conceptos de jornada y
semana reducida como sigue:

jornada reducida: tiempo que labora el trabajador, inferior


a los mximos establecidos por la LFT, caso en el cual se de-
termina el salario por unidad de tiempo (hora laborada), y

semana reducida: nmero de das que labora el trabajador,


inferior al establecido como una semana por la LFT, supues-
to donde el salario se fija por da.
BASE SALARIAL MNIMA DE COTIZACIN
Como en estos casos, el salario no se pacta por semana o mes, si-
no por da trabajado o unidad de tiempo, en virtud de que los
trabajadores no laboran completa la semana de trabajo, o slo
lo hacen algunas horas del da, segn se trate, el artculo 29,
fraccin III de la LSS dispone expresamente que la base de
cotizacin mnima para efectos del Seguro Social es el salario
mnimo general del rea geogrfica donde se ubique el centro de
trabajo.
PROCEDIMIENTO PARA EL CLCULO DE LA BASE SALARIAL DE COTIZACIN
El precepto 62 del RACERF dispone la forma en qu los patro-
nes deben calcular el salario base de cotizacin de este tipo de
trabajadores, a saber:
Con jornada reducida
Sumar los salarios percibidos por cada unidad de tiempo (hora)
en una semana.
Dividir el resultado anterior entre siete.
Comparar la cantidad obtenida en el punto anterior con el salario
mnimo general del rea geogrfica.Si el primero resulta inferior
al mnimo, dicho resultado se ajustar al mnimo general, pero
si es igual o excede ese dato ser el que se comunicar al IMSS.
Cabe comentar que aun cuando la fraccin I del artculo
en cita, no seala explcitamente que en este clculo deber
adicionarse la parte proporcional del sptimo da y de las pres-
taciones legales, tales como aguinaldo y prima vacacional, es
menester sumar dichos conceptos, en virtud de que son percep-
ciones que recibe el trabajador por cada unidad de tiempo la-
borado, ello en apego a lo dispuesto en el artculo 5-A, ltima
fraccin de la LSS.
Con semana reducida
Sumar los salarios percibidos por los das laborados en una semana
ms el monto de las prestaciones que lo integran y la parte
proporcional del sptimo da.
Dividir el resultado anterior entre siete.
Comparar la cantidad obtenida en el punto anterior con el salario
mnimo general del rea geogrfica. Si la cuanta del primero resulta
inferior al mnimo, esa cantidad se ajustar al mnimo general, pero
si es igual o excede ese dato ser el que se manifestar al IMSS.
Con jornada y semana reducida
En este supuesto, la base salarial para estos trabajadores ser
la resultante de aplicar cualquiera de los dos procedimientos
anteriores, considerando para tal efecto la forma en que se hu-
biese pactado el salario, es decir, ya sea por hora o da trabaja-
do (artculo 62, fraccin III del artculo en cita).
MANEJO DE INCIDENCIAS E INCAPACIDADES
Las reglas generales de ausentismo previstas en el artculo 31
de la LSS, son aplicables a los trabajadores con jornada redu-
cida, lo cual significa que los patrones podrn afectar en el Sis-
tema nico de Autodeterminacin (SUA) en caso de ausencias:

injustificadas, hasta siete das mensuales, ello con el prop-


sito de cubrir durante ese tiempo exclusivamente las cuotas
del Seguro de Enfermedades y Maternidad, y

justificadas o amparadas por certificados de incapacidad ex-


pedidos por el IMSS, el total de das indicados en el certifi-
cado, a efecto de cubrir nicamente las cuotas relativas al
ramo de retiro.
Por lo que toca a los trabajadores con semana reducida, los
das de cotizacin al Seguro Social se obtienen de disminuir al
total de das del perodo de cotizacin correspondiente, los das
a descontar detallados en la siguiente tabla, los cuales se de-
terminan en funcin de los das laborables en la semana por ca-
da trabajador en particular (artculo 116 del RACERF):
DAS QUE LABORA DAS DE AUSENTISMO NMERO DE DAS
EL TRABAJADOR EN EL MES A DESCONTAR
EN LA SEMANA
5 1 1
5 2 3
5 3 4
1
2
3
1
2
3
SEG SOC 104 2/15/05 3:57 PM Page 3
4 28 de Febrero de 2005
DAS QUE LABORA DAS DE AUSENTISMO NMERO DE DAS
EL TRABAJADOR EN EL MES A DESCONTAR
EN LA SEMANA
5 4 6
5 5 7
4 1 2
4 2 4
4 3 5
4 4 7
3 1 2
3 2 5
3 3 7
2 1 4
2 2 7
1 1 7
COMUNICACIN DE AVISOS AFILIATORIOS
Los patrones de estos trabajadores debern observar las reglas
generales para la presentacin de los avisos afiliatorios, esto es:

alta o inscripcin: cinco das hbiles, contados a partir del


inicio del vnculo laboral;

modificacin de salario:

fijo, cinco das hbiles, contados a partir del da siguien-


te a la fecha en que cambie el salario;

variable, dentro de los primeros cinco das hbiles de los


meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviem-
bre, y

mixto, de acuerdo con el elemento modificado, se aplica-


r cualquiera de las reglas anteriores, y

baja: cinco das hbiles, contados a partir de la conclusin


de la relacin laboral.
(Artculos 34 de la Ley del Seguro Social y 57 del RACERF).
Conclusiones
Como puede apreciarse, es indispensable que los patrones para:

el clculo del salario base de cotizacin de este tipo de tra-


bajadores:

identifiquen la modalidad en que se prestarn los servi-


cios (jornada o semana reducida);

cuantifiquen el nmero de das u horas en que laborarn,


para as aplicar la mecnica correspondiente;

ajusten el resultado obtenido, de ser necesario al salario


mnimo general del rea geogrfica donde se ubica el cen-
tro de trabajo, y

la determinacin y pago de las cuotas obrero-patronales: re-


gistren las ausencias e incapacidades en el SUA en el pero-
do correspondiente, considerando las reglas especficas para
cada modalidad.
Casos prcticos
DETERMINACIN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN DE TRABAJADORES
CON JORNADA REDUCIDA
DATOS GENERALES
CONCEPTO DESCRIPCIN
Actividad de la empresa: Textilera
Ubicacin de la empresa: Mxico, DF
Prestaciones otorgadas por la empresa: Mnimas de Ley
Salario mnimo general del rea geogrfica A: $46.80
DATOS PARTICULARES:
NOMBRE DEL AOS DE DAS HORAS SALARIO
TRABAJADOR ANTI- LABORADOS LABORADAS POR
GEDAD EN LA POR DA HORA
SEMANA
Chamorro Ruz Sergio 1 6 4 $104.66
Figueroa Cabrera Adrin 6 6 5 $12.00
Garca Vzquez Salvador 3 6 3 $56.00
1. CLCULO DEL FACTOR DE LAS PRESTACIONES
MNIMAS DE LEY
a)Determinacin diaria de aguinaldo
FRMULA CHAMORRO FIGUEROA GARCA
RUZ CABRERA VZQUEZ
SERGIO ADRIN SALVADOR
Das de aguinaldo 15 15 15
Entre: Das del ao 365 365 365
Igual: Proporcin diaria
de aguinaldo 0.0411 0.0411 0.0411
b) Determinacin diaria de la prima vacacional
FRMULA CHAMORRO FIGUEROA GARCA
RUZ CABRERA VZQUEZ
SERGIO ADRIN SALVADOR
Das de vacaciones 6 14 10
Por: Porcentaje de
prima vacacional 25% 25% 25%
Igual: Prima vacacional 1.50 3.50 2.50
Entre: Das del ao 365 365 365
Igual: Proporcin diaria
de prima
vacacional 0.0041 0.0095 0.0068
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SEG SOC 104 2/15/05 3:57 PM Page 4
28 de Febrero de 2005 5
c) Determinacin del factor de las prestaciones mnimas de ley
FRMULA CHAMORRO FIGUEROA GARCA
RUZ CABRERA VZQUEZ
SERGIO ADRIN SALVADOR
Ms: Proporcin diaria
de aguinaldo 0.0411 0.0411 0.0411
Ms: Proporcin diaria
de prima vacacional 0.0041 0.0095 0.0068
Igual: Factor
de integracin 0.0452 0.0506 0.0479
2. CLCULO DEL FACTOR DEL SPTIMO DA
POR CADA DA TRABAJADO
FRMULA CHAMORRO FIGUEROA GARCA
RUZ CABRERA VZQUEZ
SERGIO ADRIN SALVADOR
Sptimo da 1 1 1
Entre: Das laborables
en la semana 6 6 6
Igual: Factor
proporcional
del sptimo da 0.1666 0.1666 0.1666
3. - CLCULO DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN
a) Determinacin del salario semanal percibido en jornada reducida
FRMULA CHAMORRO FIGUEROA GARCA
RUZ CABRERA VZQUEZ
SERGIO ADRIN SALVADOR
Salario por unidad
de tiempo
(hora laborada) $104.66 $12.00 $56.00
Por: Nmero de horas
laboradas durante
el da 4 5 3
Igual: Salario diario
percibido en
jornada reducida $418.64 $60.00 $168.00
b) Determinacin del importe proporcional de prestaciones
FRMULA CHAMORRO FIGUEROA GARCA
RUZ CABRERA VZQUEZ
SERGIO ADRIN SALVADOR
Salario diario
percibido en
jornada reducida $418.64 $60.00 $168.00
Por: Factor de integracin 0.0452 0.0506 0.0479
Igual: Monto
proporcional
de prestaciones $18.92 $3.04 $8.05
c) Determinacin del importe salarial proporcional del sptimo da
FRMULA CHAMORRO FIGUEROA GARCA
RUZ CABRERA VZQUEZ
SERGIO ADRIN SALVADOR
Salario diario
percibido en
jornada reducida $418.64 $60.00 $168.00
Por: Factor proporcional
del sptimo da 0.1666 0.1666 0.1666
Igual: Monto salarial
proporcional del
sptimo da $69.75 $10.00 $27.99
d) Determinacin del salario base de cotizacin
FRMULA CHAMORRO FIGUEROA GARCA
RUZ CABRERA VZQUEZ
SERGIO ADRIN SALVADOR
Salario diario
percibido en
jornada reducida $418.64 $60.00 $168.00
Ms: Monto proporcional
de prestaciones 18.92 3.04 8.05
Ms: Monto salarial
proporcional del
sptimo da 69.75 10.00 27.99
Igual: Subtotal $507.31 $73.04 $204.04
Por: Das trabajados
en la semana 6 6 6
Igual: Importe total
de la percepcin
semanal $3,043.86 $438.24 $1,224.24
Entre: Siete 7 7 7
Igual: Salario base
de cotizacin $434.84 $62.61 $174.89
4. DETERMINACIN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN
A COMUNICAR AL IMSS
FRMULA CHAMORRO FIGUEROA GARCA
RUZ CABRERA VZQUEZ
SERGIO ADRIN SALVADOR
Salario base
de cotizacin $434.84 $62.61 $174.89
vs Salario mnimo
del rea geogrfica 46.80 46.80 46.80
Salario base de
cotizacin a
comunicar
al IMSS $434.84 $62.61 $174.89
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SEG SOC 104 2/15/05 3:57 PM Page 5
6 28 de Febrero de 2005
DETERMINACIN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN DE TRABAJADORES CON
SEMANA REDUCIDA
DATOS GENERALES
CONCEPTO DESCRIPCIN
Actividad de la empresa: Alimentos
Ubicacin de la empresa: Mxico, DF
Prestaciones otorgadas por la empresa: Mnimas de Ley
Salario mnimo general del rea geogrfica A: $46.80
DATOS PARTICULARES:
NOMBRE DEL AOS DE DAS LA- HORAS SALARIO
TRABAJADOR ANTI- BORADOS LABO- POR
GEDAD EN LA RADAS HORA
SEMANA POR DA
Ruz Ruz Alejandro 2 2 8 $500.00
Farfn Gonzlez Fernando 4 3 8 $47.00
Garca Valadez Zeferino 10 4 8 $260.00
1. CLCULO DEL FACTOR DE LAS PRESTACIONES MNIMAS DE
LEY
a) Determinacin diaria de aguinaldo
FRMULA RUZ FARFN GARCA
RUZ GONZLEZ VALADEZ
ALEJANDRO FERNANDO ZEFERINO
Das de aguinaldo 15 15 15
Entre: Das del ao 365 365 365
Igual: Proporcin diaria
de aguinaldo 0.0411 0.0411 0.0411
b) Determinacin diaria de la prima vacacional
FRMULA RUZ FARFN GARCA
RUZ GONZLEZ VALADEZ
ALEJANDRO FERNANDO ZEFERINO
Das de vacaciones 8 12 16
Por: Porcentaje de prima
vacacional 25% 25% 25%
Igual: Prima vacacional 2 3 4
Entre: Das del ao 365 365 365
Igual: Proporcin
diaria de
prima vacacional 0.0054 0.0082 0.0109
c) Determinacin del factor de las prestaciones mnimas de ley
FRMULA RUZ FARFN GARCA
RUZ GONZLEZ VALADEZ
ALEJANDRO FERNANDO ZEFERINO
Proporcin diaria
de aguinaldo 0.0411 0.0411 0.0411
Ms: Proporcin diaria
de prima vacacional 0.0054 0.0082 0.0109
Igual: Factor
de integracin 0.0465 0.0493 0.0520
2. CLCULO DEL FACTOR DEL SPTIMO DA
POR CADA DA TRABAJADO
FRMULA RUZ FARFN GARCA
RUZ GONZLEZ VALADEZ
ALEJANDRO FERNANDO ZEFERINO
Sptimo da 1 1 1
Entre: Das laborables
en la semana 2 3 4
Igual: Factor proporcional
del sptimo da 0.5000 0.3333 0.2500
3. - CLCULO DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN
a) Determinacin del importe proporcional de prestaciones
FRMULA RUZ FARFN GARCA
RUZ GONZLEZ VALADEZ
ALEJANDRO FERNANDO ZEFERINO
Salario por da
laborado $500.00 $47.00 $260.00
Por: Factor
de integracin 0.0465 0.0493 0.0520
Igual: Monto proporcional
de prestaciones $23.25 $2.32 $13.52
b) Determinacin del importe salarial proporcional del sptimo da
FRMULA RUZ FARFN GARCA
RUZ GONZLEZ VALADEZ
ALEJANDRO FERNANDO ZEFERINO
Salario por da
laborado $500.00 $47.00 $260.00
Por: Factor proporcional
del sptimo da 0.5000 0.3333 0.2500
Igual: Monto salarial
proporcional
del sptimo da $250.00 $15.67 $65.00
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SEG SOC 104 2/15/05 3:57 PM Page 6
28 de Febrero de 2005 7
c) Determinacin del salario base de cotizacin
FRMULA RUZ FARFN GARCA
RUZ GONZLEZ VALADEZ
ALEJANDRO FERNANDO ZEFERINO
Salario por da
laborado $500.00 $47.00 $260.00
Ms: Monto proporcional
de prestaciones 23.25 2.32 13.52
Ms: Monto salarial
proporcional del
sptimo da 250.00 15.67 65.00
Igual: Subtotal $773.25 $64.99 $338.52
Por: Das trabajados
en la semana 2 3 4
Igual: Importe total
de la percepcin
semanal $1,546.50 $194.97 $1,354.08
Entre: Siete 7 7 7
Igual: Salario base
de cotizacin $220.93 $27.85 $193.44
4. DETERMINACIN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN
A COMUNICAR AL IMSS
FRMULA RUZ FARFN GARCA
RUZ GONZLEZ VALADEZ
ALEJANDRO FERNANDO ZEFERINO
Salario base
de cotizacin $220.93 $27.85 $193.44
vs Salario mnimo
del rea geogrfica 46.80 46.80 46.80
Salario base de
cotizacin a
comunicar al IMSS $220.93 $27.85 $193.44
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La empresa consulta
TRMITES ANTE EL IMSS POR DISMINUCIN
DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Como persona moral dedicada al ramo hotelero y que de-
cide ya no prestar el servicio de restaurante dentro de su
actividad habitual, si no llevarlo a cabo por separado,
desconocemos si es necesario modificar nuestra acta
constitutiva, la cual dice hotel con servicio de restauran-
te-bar, y si tenemos que comunicar tal situacin al Seguro
Social. Qu podran comentarnos al respecto?
La empresa est obligada a modificar su objeto social, me-
diante la celebracin de una asamblea extraordinaria, en la
que se acuerde eliminar los servicios de restaurante-bar, ac-
to que deber protocolizarse ante fedatario pblico y poste-
riormente inscribirse en el Registro Pblico de la Propiedad.
Por lo que toca a los trmites ante el IMSS, deber elabo-
rar y presentar en original y copia ante el rea de Afiliacin-
Vigencia de la subdelegacin correspondiente a su domicilio,
o en la Coordinacin de Clasificacin y Grado de Riesgo de
la delegacin respectiva, un escrito libre donde comunique el
cambio de actividades y solicite la rectificacin de su clase en
el Seguro de Riesgos de Trabajo, adjuntando en original y co-
pia los formatos CLEM-01, Inscripcin de las Empresas y
Modificaciones en el Seguro de Riesgos de Trabajo y AFIL-01,
Aviso de Inscripcin Patronal o de su Modificacin en su
Registro debidamente requisitados, as como de la siguiente
documentacin para cotejo:

tarjeta de identificacin patronal;

poder notarial del representante legal;

acta constitutiva que avale el cambio de la actividad re-


portado;

documento donde conste la inscripcin del acta en el


Registro Pblico de la Propiedad, y

R2, Aviso al Registro Federal de Contribuyentes. Cambio de


situacin, presentado ante el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT).
Finalmente, es preciso comentar que la empresa cuenta
con un plazo de cinco das hbiles, contados a partir del da
en que present el aviso de cambio de situacin fiscal ante
el SAT para cumplir con su obligacin ante el Seguro Social
(artculo 16 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en
Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin
y Fiscalizacin).
BAJA DE TRABAJADOR POR GOCE DE PENSIN TEMPORAL
POR INVALIDEZ POSIBLE?
Recientemente el Instituto Mexicano del Seguro Social le
entreg a uno de nuestros colaboradores un dictamen
por invalidez (formato ST-4), sealndole que tiene dere-
cho a una pensin temporal por dos aos, por lo cual al
trmino de ese lapso posiblemente se le otorgar una
pensin definitiva. En este momento podemos dar por
terminada la relacin laboral que nos une y por ende dar-
SEG SOC 104 2/15/05 3:57 PM Page 7
8 28 de Febrero de 2005
lo de baja ante el Seguro Social, o debemos esperarnos a
que el Instituto le otorgue la pensin definitiva?
En trminos de los artculos 53, fraccin IV y 54 de la Ley
Federal del Trabajo, el estado de invalidez de un trabajador
es causal de terminacin de la relacin laboral, por lo que al
ser declarada sta por el Seguro Social, la empresa podr dar
por concluido el vnculo laboral con el pago de las prestacio-
nes correspondientes (un mes de salario por concepto de
indemnizacin, prima de antigedad de 12 das de salario por
cada ao de servicios prestados, aguinaldo, vacaciones y pri-
ma vacacional), y presentar dentro de los cinco das hbiles
siguientes, el aviso de la baja ante el IMSS.
SINIESTRO ACAECIDO AL CONCLUIR ACTIVIDADES
RIESGO DE TRABAJO?
Al finalizar su jornada laboral uno de nuestros trabajado-
res se lastim un pie al recibir el impacto del CPU de la
computadora que suba a su automvil con el propsito
de utilizarla en su domicilio para concluir un trabajo ur-
gente. El Seguro Social podra considerarlo como acci-
dente de trabajo?
Si el artculo 42, primer prrafo de la Ley del Seguro Social,
dispone que un accidente de trabajo es toda lesin orgnica
o perturbacin funcional, inmediata o posterior, que sufra un
trabajador en el desempeo de su labor, cualquiera que sea
el lugar y tiempo en que sta se preste, en estricto sentido, al
producirse la contusin fuera del ejercicio de sus funciones, el
Seguro Social no debe dictaminarlo como un riesgo de traba-
jo, y de hacerlo, la empresa podra impugnar su procedencia
mediante el recurso de inconformidad ante el Consejo Consul-
tivo Delegacional correspondiente, o juicio de nulidad ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en trmi-
nos de los artculos 294 y 295 de la Ley del Seguro Social.
VALES DE GASOLINA INTEGRAN AL SBC?
Dentro del plan de prestaciones de previsin social que
pretendemos otorgar a nuestros trabajadores operativos
destaca la cantidad de $600.00 mensuales en vales de ga-
solina como ayuda. Debemos integrarlos al salario base
de cotizacin de los trabajadores?
No, porque al estar incluido este concepto en el plan de previ-
sin social de la empresa, su objeto es ayudar a mantener o
mejorar el nivel de vida de los trabajadores, por lo que su otor-
gamiento se deriva del vnculo laboral que los une, y no como
pago a la prestacin de sus servicios (trabajo), requisito nece-
sario para su integracin al salario base de cotizacin, en tr-
minos del artculo 5-A, fraccin XVIII de la Ley del Seguro Social.
CONSECUENCIAS DE DENUNCIA DE UN TRABAJADOR
ANTE EL IMSS
Al momento de despedir al encargado de compras de
nuestra compaa nos amenaz con denunciar ante el
Seguro Social la forma en que le cubramos su salario: una
parte va nmina y otra a travs de recibo simple. Po-
dran indicarnos cules seran los riesgos que corremos
con esta denuncia?
La consecuencia directa es la prctica de una visita especfi-
ca de auditora, o bien una revisin de gabinete, cuyo prop-
sito ser comprobar el dicho del trabajador, y determinar las
cuotas omitidas con la actualizacin y recargos correspon-
dientes por las diferencias entre los salarios reales y los repor-
tados al IMSS.
Cabe comentar que al comprobarse el dicho del trabaja-
dor, se pudiese configurar el tipo de delito penal previsto en
el artculo 311, fraccin I de la Ley del Seguro Social, porque
al comunicar la empresa al Instituto un salario menor al real,
tanto el trabajador como el propio IMSS resultan afectados,
de ah que la sancin aplicable para el patrn o representan-
te legal sea la prisin de tres meses a tres aos, cuando la
omisin de las cuotas represente un 25% o ms del total
de la obligacin fiscal, ello en apego al principio de exacta
aplicacin de la ley penal prevista en el artculo 14 de la Cons-
titucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
TOPE DE EXENCIN DE ALIMENTOS SE CALCULA POR DA DE
CONSUMO O POR PERIODICIDAD DEL PAGO DE NMINA?
Respecto a la edicin nmero 101 de IDC, seccin de se-
guridad social, pgina 10, tabla alimentacin y habita-
cin donde se detallan las cantidades a retener a los
trabajadores por estos conceptos: $9.36 diarios; quince-
nal, $140.40 ($9.36 x 15), y mensual, $280.80 ($9.36 x 30),
a fin de excluir dichas prestaciones de la integracin sala-
rial para efectos de seguridad social, considero que en el
caso de la alimentacin si un trabajador labora de lunes a
viernes, la empresa slo puede descontarle la cantidad de
$9.36 por da laborado, esto es $46.80 semanales ($ 9.36 x
5 das), y no los siete das sealados en su publicacin, ca-
so contrario a lo que ocurre con la habitacin, prestacin
que al ser de uso continuo son correctas las cantidades
publicadas. Les suplico el anlisis correspondiente, y me
favorezcan con su opinin.
Efectivamente coincidimos con usted respecto a que en el ca-
so de la alimentacin, el descuento deber realizarse por el
nmero de das en que el trabajador labore y realice la con-
sumicin de los alimentos.
No obstante lo anterior, debemos aclarar que el indicador
publicado en la edicin de referencia, exclusivamente mues-
tra un factor referencial diario elevado a diversas periodici-
dades (quincenales y mensuales), el cual de ninguna mane-
ra quiere afirmar que esas cantidades deban aplicarse en
forma general a los trabajadores, en virtud de que las em-
presas estn obligadas a realizar los clculos respectivos de
acuerdo con los das en que los trabajadores presten servi-
cios a las mismas.
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DELEGACIN DOMICILIO TELFONO
Estatal Aguascalientes Alameda No. 704, Col. del Trabajo, CP. 20180, Aguascalientes, Aguascalientes 01 (449) 975-2200
Estatal Baja California Norte Calzada Cuauhtmoc No. 300, Col. Aviacin, CP. 21230, Mexicali, Baja California 01 (686) 555-5000
Estatal Baja California Sur Madero y H. Colegio Militar, Col. Esterito, CP. 23020, La Paz, Baja California Sur 01 (612) 125-1242
Estatal Campeche Avenida Mara Lavalle Urbina, esquina Avenida Fundadores S/N, Col. San Francisco, 01 (981) 816-1855 y 816- 1854
CP. 24027, Campeche, Campeche
Estatal Coahuila Boulevard Venustiano Carranza No. 2809, esquina Perifrico Luis Echeverra, 01 (844) 415-3166
Col. La Salle, CP. 25260, Saltillo, Coahuila
Regional Colima Anastasio Brisuela y Javier Mina S/N, CP. 28000, Colima, Colima 01 (312) 312-6950
Estatal Chiapas Carretera Costera y Anillo Perifrico S/N, CP. 30700,Tapachula, Chiapas 01 (962) 626-1480 al 85
Estatal Chihuahua Avenida Universidad No. 1101, Col. Centro, CP. 31000, Chihuahua, Chihuahua 01 (614) 413-0407
Estatal Durango Jurez No. 104 Sur, 1er piso, Col. Centro, CP. 34000, Durango, Durango 01 (618) 811-1256 al 59
Estatal Guanajuato Boulevard Adolfo Lpez Mateos y Paseo de los Insurgentes, Col. Los Parasos, 01 (477) 717-4800
CP. 37320, Len, Guanajuato
Estatal Guerrero Avenida Cuauhtmoc No. 95, Col. Centro, CP. 39300, Acapulco, Guerrero 01 (744) 483-0410 y 483-3404
Estatal Hidalgo Prolongacin Avenida Madero No. 407, Col. Cspedes, CP. 42090, Pachuca, Hidalgo 01 (771) 713-7833 y 713-7844
Estatal Jalisco Belisario Domnguez No. 1000, esquina Sierra Morena, Col. Independencia, 01 (33) 3668-3000
CP. 44349, Guadalajara, Jalisco
Estatal Estado de Mxico Avenida Hidalgo, esquina Josefa Ortiz de Domnguez, Col. Centro, CP. 50000, 01 (722) 214-9111
Zona Poniente Toluca, Mxico
Estatal Estado de Mxico Calle 4, No. 25, Corporativo Las Amricas, Col. Alce Blanco, CP. 53370, Naucalpan, 01(55)-5576-0552, 1051 1054
Zona Oriente Estado de Mxico y 53 501 43 76
Regional Michoacn Avenida Francisco I. Madero Poniente No. 1200, Col. Centro, CP. 58000, 01 (443) 312-1052 y 312-1616
Morelia, Michoacn
Estatal Morelos Boulevard Jurez No. 18, 2o piso, Col. Centro, CP. 62000, Cuernavaca, Morelos 01 (777) 329-5100
Estatal Nayarit Calzada Ejercito Nacional No. 14, Col. Centro, CP. 63160,Tepic, Nayarit 01 (311) 213-1170
Regional Nuevo Len Profesor Rafael Ramrez Oriente No. 1950, CP. 64000, Monterrey, Nuevo Len 01 (81) 8340-4010
Estatal Oaxaca Calzada Hroes de Chapultepec No. 621, Col. Centro, CP. 68000, Oaxaca, Oaxaca 01 (951) 515-2811, 515-2033
Estatal Puebla 4 Norte No. 2005, 1er piso, Col. Centro, CP. 72400, Puebla, Puebla 01 (222) 242-4520
Estatal Quertaro Avenida 5 de Febrero y Calzada Zaragoza, Col. Centro, CP. 76030, Quertaro, 01 (442) 216-1757
Quertaro
Estatal Quintana Roo Avenida Hroes de Chapultepec No. 2 Oriente, Col. Centro, CP. 77000, 01 (983) 832-2555
Chetumal, Quintana Roo
Estatal San Luis Potos Avenida Cuauhtmoc No. 255, Col. Moderna, CP. 78270, 01 (444) 812-1414 y 812-0136
San Luis Potos, San Luis Potos
Estatal Sinaloa Francisco Zarco y Andrade, Col. Guadalupe, CP. 80200, Culiacn, Sinaloa 01 (667) 759-0300
Indicadores
Delegaciones estatales y regionales
del Seguro Social
Sede y telfonos de las diversas delegaciones del pas, donde tambin se encuentran los Consejos
Consultivos Delegacionales, autoridades facultadas para conocer y resolver dentro de su circunscripcin,
los recursos de inconformidad interpuestos por los patrones en contra de algn acto definitivo emitido
por el IMSS.
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DELEGACIN DOMICILIO TELFONO
Estatal Sonora 5 de febrero No. 205, 2o piso, entre Allende y Nainari, Col. Centro, CP. 85000, 01 (644) 413-1000
Ciudad Obregn, Sonora
Estatal Tabasco Retorno Va 5 No. 104, Col. Ampliacin Tabasco 2000, CP. 86035, 01 (993) 316-4144 al 46
Villahermosa,Tabasco
Regional Tamaulipas Centro Mdico Educativo y Adolfo Lpez Mateos, Col. Pedro Sosa, CP. 87120, 01 (834) 312-4413
Ciudad Victoria,Tamaulipas
Estatal Tlaxcala Boulevard Guillermo Valle No.115, Col. Centro, CP. 90000,Tlaxcala,Tlaxcala 01 (246) 462-3100 y 462-3102
Regional Veracruz Norte Lomas de Estadio S/N, Col. Centro, CP. 91000, Xalapa,Veracruz 01 (272) 725-1511
Regional Veracruz Sur Lomas de Estadio S/N, Col. Centro, CP. 91000, Xalapa,Veracruz 01 (272) 725-1511
Estatal Yucatn 34 No. 439 x 39 y 41 Ex.Terrenos El Fnix, Col. Industrial, CP. 97150, Mrida,Yucatn 01 (999) 922-5656
Estatal Zacatecas Av. Mxico, esquina Restauradores S/N, Col. Dependencias Federales, CP. 98000, 01 (492) 899-1021
Guadalupe, Zacatecas
1 Noroeste DF Avenida Instituto Politcnico Nacional No. 5421, Col. Magdalena de las Salinas, 01 (55) 57 54-69 22
CP. 07760, Mxico, DF
2 Noreste DF Avenida Hidalgo No. 23, Col. Centro, CP. 06300, Mxico, DF 01 (55) 5326-5445
3 Suroeste DF Popocatepetl No. 14, 9o piso, Col. Hipdromo Condesa, CP. 06170, Mxico, DF 01 (55) 5326-5449
4 Sureste, DF Calzada La Viga No. 1174, esquina Eje 5, Col. El Triunfo, CP. 09430, Mxico, DF 01 (55) 5634-9910 y 5634-9911
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Las diversas delegaciones del IMSS son las responsables de
toda la operacin institucional, salvo de los servicios mdicos
encomendados a las Unidades Mdicas de Alta Especialidad. Por
ello, estn clasificadas en:

regionales, aqullas que comprenden parte de uno, dos o


ms estados;

estatales, cuya circunscripcin territorial es una sola entidad


federativa, y

las del Distrito Federal, cuya competencia es una parte terri-


torial del mismo.
De acuerdo con los artculos 2o, y 6o del Reglamento del
Recurso de Inconformidad, los patrones pueden presentar este
medio de defensa contra los actos definitivos emitidos por el
IMSS, en la delegacin o subdelegacin correspondiente al do-
micilio de su registro patronal, o en su caso, por correo certifi-
cado con acuse de recibo cuando su domicilio se encuentre fuera
de las poblaciones donde aqullas se encuentren, a efecto de que
el secretario del Consejo Consultivo Delegacional respectivo con
apoyo del rea de Servicios Jurdicos competente, les d trmi-
te, y el rgano colegiado los resuelva oportunamente.
Recurdese que aquellos trabajadores que han sido beneficia-
dos por un crdito de vivienda y que por alguna circunstancia
dejan de estar vinculados a una relacin laboral, pueden solici-
tar al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit) una autorizacin para prorrogar el pa-
go de las amortizaciones correspondientes.
Para tal efecto, dentro del mes siguiente a la terminacin de
su relacin laboral, los interesados debern comunicarse a la l-
nea de Infonatel (en la ciudad de Mxico: 91 71 50 50 o en el
interior de la Repblica Mexicana: 01 800 00 839 00), propor-
cionar su nmero de crdito y solicitar la prrroga en comento,
con el objeto de que el personal del Infonavit les asigne un n-
mero de caso e informe despus de verificar el registro de su
baja ante el Seguro Social, las fechas de inicio y trmino de la
prrroga solicitada, o en su defecto, les requiera que se comu-
niquen posteriormente para confirmar el registro efectivo de su
Infonavit
Para tomarse en cuenta
Prrroga para el pago de crdito de vivienda:
opcin para trabajadores desempleados
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movimiento de baja y se desahogue el trmite de prrroga so-
licitado, proporcionando para ello el nmero de caso asignado
con anterioridad.
Al respecto, es importante comentar que:

los intereses generados durante las prrrogas otorgadas por


el Instituto se capitalizarn al saldo insoluto del crdito, y

las prrrogas otorgadas a los trabajadores:

concluirn con antelacin, cuando stos entablen una


nueva relacin laboral. Supuesto donde debern comu-
nicarse al Infonatel para solicitar la suspensin de su pr-
rroga y el envo del Aviso de retencin de descuentos a su
nuevo patrn, y

no podrn exceder de 12 meses cada una, ni en su con-


junto de 24. Por tanto al trmino de la prrroga, si los
interesados an no se han reincorporado a su vida labo-
ral, debern enterar directamente sus amortizaciones al
Infonavit a efecto de no retrasarse en sus pagos, en cuyo
caso debern:

llamar a Infonatel;

elegir el men estado de cuenta o talonarios de pa-


go;

proporcionar el nmero de su crdito;

anotar la:

lnea de captura de pago asignada (clave mensual), y

cantidad a cubrir;

acudir a cualquier sucursal de Banorte, HSBC, Banamex,


Scotiabank Inverlat o Santander Serfn, y depositar a
nombre del Infonavit el importe indicado, asentando en
la ficha de depsito su nombre completo y el nmero de
crdito otorgado;

obtener copia de la ficha de depsito sellada por el ban-


co, y

verificar la aplicacin del pago efectuado, consultan-


do su estado de cuenta del crdito en la pgina web:
www.infonavit.gob.mx.
Finalmente, los trabajadores que no realicen este trmite den-
tro del plazo legal (mes siguiente al trmino de su relacin
laboral), estarn obligados a pagar directamente sus amortiza-
ciones al Infonavit hasta en tanto no entablen una nueva re-
lacin laboral, en tal virtud debern observar el procedimiento
descrito en el ltimo punto.
(Regla 29 para el Otorgamiento de Crditos a los Trabajadores
Derechohabientes del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores).
1. Disposiciones aplicables a la organizacin y rgimen de
inversin de los sistemas de pensiones o jubilaciones
de las instituciones de crdito
Se dan a conocer los lineamientos de operacin e inversin
a observar por las instituciones de crdito en torno al manejo
de los recursos derivados del establecimiento de un sistema de
pensiones y jubilaciones para sus empleados, complementario
al previsto en las leyes relativas a la seguridad social.
Lo dispuesto en este documento entr en vigor desde el pa-
sado 18 de enero (Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, 17
de enero).
2. Circular Consar 02-4, modificaciones y adiciones a las
Reglas generales que establecen el rgimen de capitaliza-
cin al que se sujetarn las Afore y Siefore
Establece entre otros aspectos que ahora el capital mnimo
fijo pagado con el que debe operar la Sociedad de Inversin
Bsica 1 es $4000,000.00 y la Sociedad de Inversin Bsica 2, as
como las Sociedades de Inversin Adicionales deben contar con
un capital mnimo fijo pagado de $100,000.00.
Estas modificaciones entraron en vigor el 18 de enero lti-
mo (Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, 17 de enero).
3. Acuerdo por el que se da a conocer la actualizacin del
Anexo H, denominado ndices accionarios de pases
miembros del Comit Tcnico de IOSCO y de la Unin
Europea, de la Circular Consar 15-12, Reglas generales
que establecen el rgimen de inversin al que debern
sujetarse las Siefore, publicada el 26 de mayo de 2004
Se reproduce el anexo en comento actualizado, mismo que
entr en vigor el 18 de enero de 2005 (Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico, 17 de enero).
4. Circular Consar 42-2, Reglas generales a las que debe-
rn sujetarse las Afore y las Empresas Operadoras de la
Base de Datos Nacional SAR, para la unificacin de cuen-
tas individuales
Compila y adecua las disposiciones de su similar 42-1, del
25 de junio de 1999, pero incluye los procedimientos a seguir
por estas entidades en la concentracin de cuentas sin entidad
y asignadas y de la inversin de los recursos de las cuentas uni-
ficadoras en las Sociedades de Inversin.
Lo dispuesto en esta Circular entr en vigor del mismo 18 de
enero (Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, 17 de enero).
De actualidad
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5. Circular Consar 53-2, Reglas prudenciales a las que de-
bern sujetarse las Administradoras de Fondos para el
Retiro (Afore) y Sociedades de Inversin Especializadas de
Fondos para el Retiro (Siefore) para celebrar operaciones
con derivados
Entre los cambios ms relevantes estn que: las Afore que
pretendan que sus Siefore inicien operaciones con derivados au-
torizados por el Banco de Mxico, debern entre otros requisitos,
no haber sido objeto por parte de la Consar de ninguna obser-
vacin sin solventar acerca de la instrumentacin de su proyec-
to de administracin integral de riesgos.
Lo dispuesto en esta Circular entr en vigor desde el pasa-
do 18 de enero, fecha en la cual se abrog su similar 53-1 del 14
de octubre de 2002 (Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
17 de enero).
6. Circular Consar 56-2, modificaciones y adiciones a las
Reglas generales para la operacin de notas y otros valo-
res adquiridos por las Sociedades de Inversin Especiali-
zadas de Fondos para el Retiro
Entre los cambios ms importantes se encuentran que aho-
ra las Administradoras de Fondos para el Retiro no slo debern
cubrir los costos con motivo de asesora, administracin, ges-
tin, manejo, mantenimiento o por cualquier otro concepto
anlogo cobrados directa o indirectamente los prestadores de
servicios financieros, o derivados de la adquisicin de vehcu-
los, sino tambin de las notas por las Siefore.
Lo dispuesto en estas reglas entr en vigor desde el pasado 18
de enero (Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, 17 de enero).
7. Circular Consar 15-13, modificaciones y adiciones a las
Reglas Generales que establecen el rgimen de inversin
al que debern sujetarse las Siefore
Los cambios ms relevantes son los siguientes:

los depsitos a cargo del Banco de Mxico son catalogados


como instrumentos de deuda, y

las Administradoras de Fondos para el Retiro (Afore):

pueden:

invertir las Aportaciones Voluntarias, las Complemen-


tarias de Retiro y los recursos de la subcuenta de aho-
rro a largo plazo de los trabajadores no afiliados, en las
Sociedades de Inversin Bsicas que operen hasta por
el importe anual determinado por la Consar. Para tal
efecto, deben constituir una Sociedad de Inversin Adi-
cional, y traspasar los recursos correspondientes en la
forma y trminos sealados por la Consar, y

deben invertir:

las Aportaciones Voluntarias en las Sociedades de


Inversin Bsicas 1, hasta en tanto no estn obligadas
a operar una Sociedad de Inversin Adicional que ten-
ga por objeto exclusivo la inversin de este tipo de apor-
taciones, y

los recursos de la subcuenta de ahorro a largo plazo


de los trabajadores no afiliados o las Aportaciones Com-
plementarias de Retiro, en las Sociedades de Inversin
Bsicas 1 o en las Sociedades de Inversin Bsicas 2,
de acuerdo con los criterios establecidos en los pros-
pectos de informacin de cada Sociedad de Inversin,
hasta en tanto no estn obligadas a operar una Socie-
dad de Inversin Adicional que tenga por objeto ex-
clusivo la inversin de estos recursos.
Lo dispuesto en estas reglas entr en vigor desde el pasado
2 de febrero (Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, 1o de fe-
brero).
8. Tasa de inters de los crditos a cargo del Gobierno
Federal derivados del Sistema de Ahorro para el Retiro de
los trabajadores sujetos a la Ley del Instituto de Seguri-
dad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
La Consar da a conocer que la Secretara de Hacienda y Cr-
dito Pblico ha determinado una tasa de inters del 3.5 % anual
real que causarn los crditos a cargo del Gobierno Federal, re-
feridos en el artculo 90 Bis-I de la Ley del Instituto de Seguri-
dad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, durante
el perodo del 1o de enero al 31 de diciembre de 2005 (Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, 2 de febrero).
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Para cualquier informacin relacionada con lo publicado en los apartados que integran
esta seccin, srvase comunicar o enviar correspondencia a la atencin del Editor General:
Lic. Erndira Ramrez Vieyra o Editor Titular: C.P. Erika Mara Rivera Romero, e-mail: eromero@
expansion.com.mx, Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas. Telfono: 9177-4151.
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Jurdico-Corporativo104
Ao XIX 3a. poca
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Contenido
DE TRASCENDENCIA 2

APLICACIN DE LA FIRMA ELECTRNICA EN MXICO


Interrogantes sobre el uso de esta figura legal para la for-
malizacin de negocios comerciales, su validez y caracte-
rsticas distintivas con la firma electrnica avanzada, as
como su aplicacin en la actualidad
PARA TOMARSE EN CUENTA 5

SUSTITUCIN DE MANDATO SLO CON FACULTAD PARA ELLO

OTRAS OBLIGACIONES PARA LAS INSTITUCIONES DE CRDITO


EN MATERIA DE CRDITO AL CONSUMO

NUEVO INSTRUMENTO BURSTIL: FIDEICOMISO DE INFRAESTRUCTURA


Y BIENES RACES
CRITERIOS 7

EMISIN Y OPERACIN DEL DICTAMEN TCNICO


POR LA PROCURADURA FEDERAL DEL CONSUMIDOR
Respuestas en exclusiva para IDC, Seguridad Jurdico
Fiscal, por el Subprocurador Jurdico de la Profeco, Dr.
Ral Garca Moreno Elizondo acerca del funcionamiento
de esta nueva figura legal
EMPRESA CONSULTA 9

SOCIEDAD MEXICANA CONSTITUDA SLO CON ACCIONISTAS


EXTRANJEROS POSIBLE?

DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS EN SOCIEDADES


DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

REEMBOLSO OBLIGATORIO DEL PAGO DE PRODUCTO DEFECTUOSO?

POSIBLE ARRENDAMIENTO DE BIEN OTORGADO EN USUFRUCTO?

CONSENTIMIENTO EN OPERACIONES FORMALIZADAS A TRAVS DE


MEDIOS ELECTRNICOS

APROBACIN DE DISTINTOS ESTADOS FINANCIEROS


EN UNA SOLA ASAMBLEA?
NUEVA LEGISLACIN 10

MANDAMIENTO COMERCIAL: NO REALIZAR ACTOS DE COMPETENCIA


DESLEAL
Anlisis sobre los alcances de la reforma al artculo 6 Bis
del Cdigo de Comercio, el cual obliga a los comerciantes
a aplicar las prcticas y usos comerciales dispuestos
legalmente
LOS TRIBUNALES RESOLVIERON 11

RECONOCIMIENTO DE LA INFORMACIN GENERADA


POR MEDIOS ELECTRNICOS COMO PRUEBA
NORMAS OFICIALES 13

DISPOSICIONES DICTADAS POR LAS DIVERSAS SECRETARAS DE


ESTADO EN EL PERODO COMPRENDIDO DEL 28 DE ENERO AL 11 DE
FEBRERO
DE ACTUALIDAD 13

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS RELEVANTE EN MATERIA


JURDICO-CORPORATIVO, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE
LA FEDERACIN, EN EL PERODO COMPRENDIDO DEL 28 DE ENERO
AL 11 DE FEBRERO
Seguridad
Jurdico Fiscal Informacin Dinmica de Consulta
M.R.
IDC
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C
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B
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En esta edicin, nos abocaremos al estudio de la firma, elemento
por el que se otorga el consentimiento, es decir la aceptacin, para
formalizar una relacin jurdica, la cual se encuentra regulada en
el Cdigo Civil para el Distrito Federal, Federal, y el de los estados
de la Repblica Mexicana. Asimismo, se establecer lo que debe en-
tenderse por firma electrnica (FE) en el mbito comercial, y la fir-
ma electrnica avanzada (FEA), tanto en el mbito comercial como
en el fiscal, as como sus puntos de comparacin y diferencias.
Qu es la firma?
A la fecha no existe en ninguna ley definicin alguna respecto
de lo que debe entenderse por firma, aun cuando es un elemen-
to esencial para la existencia de un contrato; en efecto, todo
convenio debe tener dos elementos de existencia: el consenti-
miento y el objeto, de los cuales consideraremos nicamente al
primero como parte de nuestro estudio.
De acuerdo con la doctrina, el licenciado Ramn Snchez
Medal, en su obra De los contratos civiles, indica que el con-
sentimiento debe entenderse como:

la voluntad:

del deudor para obligarse, es decir, la existencia de una


voluntad real, seria y precisa, y que, segn lo dispone el
artculo 1803 del Cdigo Civil Federal, se exteriorice en
forma expresa, (sea verbalmente, por escrito o signos ine-
quvocos, en donde entonces puede hablarse de la firma),
o de manera tcita (a travs de hechos o actos que lo pre-
supongan o autoricen a presumirlo), o

con un contenido determinado, dirigido a concretizar un


negocio en particular; y

un acuerdo de voluntades, existiendo por tanto el ofrecimiento


de algo por una parte, y la aceptacin del mismo, por la otra.
Por otro lado, el Diccionario Jurdico Mexicano, establece
que la firma, es un vocablo que proviene del latn firmare, que
significa afirmar, dar fuerza. En la prctica, contina citando di-
cho Diccionario, es el conjunto de signos manuscritos por una
persona que sabe leer y escribir, con los cuales habitualmente
caracteriza los escritos cuyo contenido aprueba.
Por su parte, la Real Academia Espaola establece que la fir-
ma es: el nombre y apellido, o ttulo, que una persona escribe
de su propia mano en un documento, para darle autenticidad
o para expresar que aprueba su contenido.
En el transcurso de la historia la firma ha tenido diversas
acepciones y formas de manifestarse, entre ellas:

manufirmatio; en Roma se pasaba la mano sobre un docu-


mento en seal de juramento;

sellos; en la Edad Media, y en razn de que la mayora de la


poblacin no saba leer y escribir, se colocaban marcas o se-
llos personales, y

firma autgrafa; se generaliz su uso a partir del dominio de


la escritura por la mayora de poblacin, y se le distingue por
ser un trazo en el cual un sujeto consigna su nombre.
La firma tiene una enorme importancia porque con ella se:

cumple un requisito legal;

manifiesta una aceptacin;

expresa la voluntad;

acusa de recibo;

identifica el emisor del acto;

verifica la integridad de un mensaje; prctica realizada en la


firma de los contratos en donde se firman todas las hojas en
los extremos, y

asegura la integridad del mensaje. Muchos sobres confiden-


ciales se firman para evitar sean abiertos por personas dis-
tintas a sus destinatarios.
Por lo tanto, se puede concluir que la firma es la forma por
la cual una persona acepta expresamente, a travs de signos
inequvocos, el ofrecimiento de otra, dando lugar a la genera-
cin de derechos y/u obligaciones para los involucrados.
Qu es la FE?
La FE es una nueva forma de expresin de la voluntad deriva-
da de los avances tecnolgicos que facilita la transmisin elec-
trnica de mensajes de datos, agilizando las transacciones
jurdicas comerciales.
Tcnicamente, la firma electrnica es un conjunto o bloque
de caracteres que viajan junto a un documento, fichero o
mensaje y que puede acreditar quin es el autor o emisor del
mismo.
Acorde a lo dispuesto en el artculo 89 del Cdigo de Comer-
cio (CC), reformado el 29 de agosto de 2003, y con base en la
Ley Modelo de la Comisin de las Naciones Unidas para el
Derecho Mercantil Internacional (CNUDMI) sobre firmas
electrnicas, la firma electrnica se define como: los datos en
IDC104 Jurdico-Corporativo www.idcweb.com.mx
De trascendencia
Aplicacin de la firma electrnica en Mxico
Cuestionamientos sobre la naturaleza jurdica de esta figura, sus efectos legales, y caractersticas
distintivas en materia comercial y fiscal.
JURIDICO 104 2/15/05 6:27 PM Page 2
28 de Febrero de 2005 3
forma electrnica consignados en un mensaje de datos, o ad-
juntados o lgicamente asociados al mismo por cualquier tec-
nologa, que son utilizados para identificar al firmante en
relacin con el mensaje de datos e indicar que el firmante aprue-
ba la informacin contenida en el mensaje de datos, y que pro-
duce los mismos efectos jurdicos que la firma autgrafa, siendo
admisible como prueba en juicio, aceptndose el contenido don-
de sta es plasmada, como un medio de expresin de la volun-
tad con efectos de creacin, modificacin o extincin de
derechos y obligaciones por medio de la electrnica.
De la definicin anterior podemos afirmar que la firma elec-
trnica:

permite identificar al firmante;

indica que el firmante aprueba la informacin contenida en


el mensaje de datos;

produce los mismos efectos jurdicos que la firma autgra-


fa, y

es admisible como prueba en juicio.


Lo anterior, nos lleva a concluir que la FE sea la forma en
que se manifieste, tendr la misma validez y eficacia que la fir-
ma autgrafa.
Actualmente se aprecia el uso cotidiano de firmas electrni-
cas en: nmeros de identificacin personal de tarjetas de crdito
(NIP), Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC)
para trmites fiscales, etctera.
Qu es la FEA?
La Firma Electrnica Avanzada o Fiable es una FE que a travs
de la criptografa de clave pblica, adquiere mayor seguridad,
y conforme a la ley, debe cumplir con los siguientes requisitos,
como lo dispone el artculo 97 del CC:

los datos de creacin de la firma, en el contexto en que son


utilizados, corresponden exclusivamente al firmante;

los datos de creacin de la firma estn, en el momento de la


firma, bajo el control exclusivo del firmante;

es posible detectar cualquier alteracin de la firma electr-


nica hecha despus del momento de la firma, y

respecto a la integridad de la informacin de un mensaje de


datos, es posible detectar cualquier alteracin de sta hecha
despus del momento de la firma.
Qu garantas otorga la FEA en una relacin jurdica?
De existir la FEA, se garantiza la:

autenticacin, al asegurar la identidad de la persona con la


que se est comerciando;

autorizacin, al asegurar que esa persona es la indicada pa-


ra llevar a cabo una operacin concreta;

privacidad, al garantizar que nadie ms va a ver los inter-


cambios de datos llevados a cabo;

integridad, al asegurar la no alteracin de la transmisin, en


ruta o en almacenaje, y

no repudiacin, al garantizar que quien enva el mensaje no


puede negar que l mismo lo envi.
Existen ventajas acerca del uso de la FE o la FEA?
De acuerdo con lo dispuesto en el CC, y segn los estudiosos
del derecho, la ventaja de la utilizacin de la FEA radica en
el alcance probatorio que la misma tiene, toda vez que en el
ltimo prrafo del artculo 90 bis del citado ordenamiento, con-
tiene una presuncin legal a favor del destinatario de un men-
saje de datos, consistente en considerar que actu con la debida
diligencia (respecto a cerciorarse de la identidad del emisor de
un mensaje de datos, y por ende, actuar en consecuencia), si
tal destinatario utiliza un mtodo de verificacin que cumpla
con los requisitos para determinar la fiabilidad de las firmas
electrnicas.
Puede decirse que la FE y la FEA tienen los mismos efectos que la
autgrafa?
La FE y la FEA tienen los mismos efectos jurdicos que la firma
autgrafa, segn se desprende de lo dispuesto en los artculos
1803 del Cdigo Civil Federal, y 80 y 1298 del CC, los cuales re-
conocen la validez jurdica de los contratos o convenios cuya
voluntad es manifestada a travs de medios electrnicos, pti-
cos o por cualquier otra tecnologa, as como medio de prueba
en juicio (Ver Los tribunales resolvieron, de esta edicin). Por
lo tanto, los efectos jurdicos de la FE y la FEA, son los mismos
que los generados con las firmas manuscritas o autgrafas es-
tampadas en un documento escrito en papel.
Qu es el certificado digital?
El concepto de confianza en el uso de medios electrnicos es vital,
ya que sin ella el comercio electrnico no podra alcanzar su meta.
Por ello, aunado a los requisitos tecnolgicos, jurdicamente
la FEA requiere de la certificacin, la cual rene los requisitos
que permitan identificar al emisor y su integridad tecnolgica.
Para tal efecto, el CC seala aquellas entidades que podran ser
rganos certificadores, quienes cumplen una misin de fe al ve-
rificar y certificar que el titular del certificado, que contiene los
datos de la FEA, es su signatario y adems el certificado con-
tiene otros datos, entre ellos, el perodo de vigencia del mismo.
Cules son las caractersticas distintivas de la FEA en los mbitos
comercial y fiscal?
Segn lo previsto en los artculos 89 al 108 y 17-D al 17-J res-
pectivamente de los Cdigos de Comercio y el Fiscal de la
Federacin, la FEA:
www.idcweb.com.mx Jurdico-Corporativo IDC104
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4 28 de Febrero de 2005
Puede utilizarse un certificado digital emitido por el SAT en actos
de comercio?
Al respecto, la legislacin comn no establece ninguna disposi-
cin que lo impida o permita. Sin embargo, por lo que corres-
ponde a lo dispuesto en el CC en el cual se regulan las operaciones
comerciales formalizadas a travs de medios electrnicos, cla-
ramente dispone que los certificados digitales debern ser ex-
pedidos por rgano autorizado previamente por la Secretara
de Economa, y dichos certificados mencionarn expresamente
la posibilidad de usarlos en este tipo de operaciones.
Conclusiones
Independientemente de que los actos o negociaciones realiza-
dos a travs de medios electrnicos, sean reconocidos por la ley,
segn lo dispuesto en el presente estudio y la edicin anterior,
es necesario otorgar mayor seguridad, misma que al momento
brinda la FEA, su uso e implementacin es indispensable, ms
tratndose de operaciones de gran envergadura.
Por lo que a los prestadores de servicios de certificacin co-
rresponde, IDC Seguridad Jurdico Fiscal no conoce a la fecha
ningn otro ms que el SAT.
Esperemos en breve conocer estos rganos certificadores pa-
ra el uso de la FEA en el mbito comercial.
IDC104 Jurdico-Corporativo www.idcweb.com.mx
COMERCIO FISCAL

Sustituye a la firma autgrafa, como ya se haba apuntado

Su fiabilidad se ampara por un certificado, emitido por un prestador de


servicios de certificacin, autorizado para tal efecto

Los prestadores del servicio de certificacin, debern ser autorizados por la


Secretara de Economa, y sern:

notarios y corredores pblicos;

personas morales de carcter privado, e

instituciones pblicas

Los prestadores de servicios de certificacin podrn emitir los certificados


tanto a personas fsicas como morales, indistintamente

Las caractersticas que los certificados deben tener son:

la indicacin de que se expiden como tales;

el cdigo de identificacin nico;

la identificacin del prestador de servicios de certificacin que expide el


certificado, razn social, su domicilio, direccin de correo electrnico, en su
caso, y los datos de acreditacin ante la SE;

nombre del titular;

perodo de vigencia;

la fecha y hora de la emisin, suspensin, y renovacin;

el alcance de las responsabilidades que asume el prestador de servicios de


certificacin, y

la referencia de la tecnologa empleada para la creacin de la firma


electrnica

Se utiliza para efectuar trmites ante la autoridad hacendaria, y ante esas


autoridades tiene el mismo valor que una firma autgrafa

Est amparada por un certificado que confirme el vnculo entre un firmante y


los datos de creacin de la FEA

Los prestadores del servicio de certificacin, son el Servicio de Administracin


Tributaria (SAT), o un prestador de servicios de certificacin autorizado por el
Banco de Mxico;

Los encargados o responsables de la emisin del referido certificado sern:

el SAT, en caso de tratarse de personas morales, y

un prestador de servicios de certificacin autorizado por el Banco de


Mxico, si se trata de personas fsicas.
Actualmente el SAT cumple con ambas funciones

Los certificados emitidos por el SAT, para ser considerados como vlidos
debern contener los datos siguientes:

la mencin de que se expiden como tales.Tratndose de certificados de


sellos digitales,se debern especificar las limitantes que tengan para su uso;

el cdigo de identificacin nico del certificado;

la mencin de que fue emitido por el SAT y una direccin electrnica;

nombre del titular del certificado y su clave del registro federal de


contribuyentes;

perodo de vigencia del certificado, especificando el da de inicio de su


vigencia y la fecha de su terminacin;

la mencin de la tecnologa empleada en la creacin de la firma


electrnica avanzada contenida en el certificado, y

la clave pblica del titular del certificado


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www.idcweb.com.mx Jurdico-Corporativo IDC104
Tal y como a la letra lo establece el artculo 2574 del Cdigo
Civil para el Distrito Federal, y el correspondiente en los esta-
dos de la Repblica Mexicana, slo en el caso de que el manda-
tario o apoderado cuente con facultades expresas para
encomendar a un tercero el desempeo del mandato a aqul
otorgado, independientemente si se trata de un poder general
para pleitos y cobranzas, actos de administracin, dominio o es-
pecial, podr estar en posibilidad de ser sustituido, criterio que
qued confirmado con la siguiente jurisprudencia emitida por
el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin:
MANDATO. EL MANDATARIO CON PODER GENE-
RAL PARA PLEITOS Y COBRANZAS NO PUEDE
SUSTITUIRLO, SIN CONTAR CON FACULTADES EX-
PRESAS PARA ELLO. No est incluida la facultad de sus-
tituir el poder en el que se otorgue con todas las facultades
generales para pleitos y cobranzas, sin limitacin alguna.
La etimologa de la palabra mandato manum datio o dar la
mano es reveladora de la naturaleza de este contrato,
que involucra como elemento fundamental la confianza que
el mandante deposita en el mandatario; se trata de un con-
trato intuitu personae, que se celebra en atencin a las ca-
lidades o cualidades del mandatario, lo que equivale a decir
que una persona nombra a otra su mandatario, porque es-
ta ltima cuenta con caractersticas personales que permi-
ten al mandante confiarle la celebracin de un acto jurdico.
Dentro de las obligaciones del mandatario, figura el deber
de realizar personalmente su encargo, y slo con autori-
zacin expresa del mandante podr delegar o transmitir
su desempeo; de ah que la facultad del mandatario para
encomendar a terceros el desempeo del mandato deba
estar consignada de manera expresa en el documento en
que se otorgue el mandato, sin que pueda estimarse im-
plcita dentro de las facultades generales para pleitos y co-
branzas; adems, tal sustitucin no forma parte de la
generalidad en el mandato, que se traduce en que el man-
datario tenga las facultades correspondientes al tipo de
mandato; en el caso del otorgado para pleitos y cobranzas,
las necesarias para iniciar, proseguir y concluir un juicio
en todas sus instancias, que es el propsito natural al otor-
gar este tipo de poderes.
Contradiccin de tesis 45/97, entre las sustentadas por
los Tribunales Colegiados Primero del Dcimo Sexto Cir-
cuito, Tercero del Sexto Circuito y Cuarto en Materia Civil
del Primer Circuito. 23 de marzo de 1999. Unanimidad
de ocho votos. Ausentes: Sergio Salvador Aguirre Anguia-
no, Juventino V. Castro y Castro y Jos de Jess Gudio
Pelayo. Ponente: Jos de Jess Gudio Pelayo; en su au-
sencia hizo suyo el proyecto Humberto Romn Palacios.
Secretaria: Guadalupe M. Ortiz Blanco. El Tribunal
Pleno, en su sesin privada celebrada el 26 de octubre en
curso, aprob, con el nmero 110/1999, la tesis jurispru-
dencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a 26 de oc-
tubre de 1999.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Instancia: Pleno, Tomo: X, Noviembre de 1999,
Tesis: P./J. 110/99, pg. 30.
Para tomarse en cuenta
Sustitucin de mandato slo con facultad para ello
Otras obligaciones para las instituciones de crdito
en materia de crdito al consumo
De acuerdo con la Circular-Telefax
26/2004 emitida el 22 de diciembre de
2004 por el Banco de Mxico, a partir del
23 de diciembre de 2004, 24 de enero de
2005 y 25 de abril de 2005, las institucio-
nes que otorguen crditos estn obligadas
a recibir cheques y rdenes de transferen-
cias de fondos a cargo de otras institucio-
nes de crdito, para el pago del principal,
intereses, comisiones y gastos relativos a:

tarjetas de crdito;

crditos hipotecarios;

crditos automotrices, y

otros crditos a personas fsicas.


Lo anterior, siempre y cuando los che-
ques y rdenes de transferencias de fon-
dos respectivos cuenten con fondos
suficientes.
A fin de cumplir con lo anterior, dichas
instituciones debern informar a sus
clientes a travs de estados de cuenta, con-
tratos, su pgina de Internet, o cualquier
otro medio de comunicacin, los datos ne-
cesarios para realizar el pago de los cr-
ditos mencionados con cheques y rdenes
de transferencias de fondos a cargo de
otras instituciones.
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6 28 de Febrero de 2005
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Denominado tambin como FIBRA, la Bolsa Mexicana de Va-
lores (BMV) propone este nuevo instrumento, toda vez que la
forma de participar en el negocio de bienes races es comprar
Certificados Burstiles de las empresas del sector inmobiliario
para despus rentarlos o venderlos. La BMV pretende introdu-
cir este nuevo instrumento burstil como un desafo para aban-
donar las formas tradicionales de financiar al sector de bienes
inmuebles, en la cual se vislumbra como ventaja la de obtener
rendimientos a largo plazo.
Aparentemente este nuevo mecanismo de financiamiento,
iniciar operaciones en este ao, y funcionara de la siguiente
forma:
Nuevo instrumento burstil: Fideicomiso de Infraestructura
y Bienes Races
Sin embargo, a pesar de las bondades que la aplicacin de
este esquema, algunas personas consideran que el costo de trans-
ferencia de los inmuebles y los gastos notariales podran inhi-
bir la formacin de los primeros FIBRAS, es decir, lo que se debe
pagar por traspasar los derechos de las propiedades del dueo
original al fideicomiso.
El propsito de estos fideicomisos ser enajenar bienes inmue-
bles o infraestructura; se convertirn en el vehculo para que las
propiedades inmobiliarias puedan ser bursatilizadas en el merca-
do de valores. Los FIBRAS se constituyen como intermediarios
entre las acciones y los bonos, ya que combina la inmediatez
del mercado de capitales, con el conservadurismo y el largo pla-
zo del mercado de las rentas. Por ejemplo, si el propietario de los
bienes, sea un desarrollador profesional o particular, quiere bur-
satilizar una o varias propiedades, debe ingresar el bien a un fi-
deicomiso, recibiendo a cambio un Certificado de Participacin
Ordinaria, que es el activo de la empresa, creado y cotizado en el
mercado de capitales.
El valor de estos instrumentos burstiles depender de dis-
tintos aspectos: de la calidad de los inmuebles que la forman,
el anuncio de retiro o llegada de inquilinos, el valor de las
rentas, el anuncio de nuevas inversiones en la zona donde
se encuentre y la aplicacin de reglas de gobernabilidad
corporativa.
Los FIBRAS podrn ser nacionales y extranjeros, el inversio-
nista podr comprarlos segn la composicin de su portafolio, y
Fuente: Revista Expansin, edicin nmero 905, del 8 de diciembre de 2004.
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www.idcweb.com.mx Jurdico-Corporativo IDC104
Ante la ausencia de una descripcin sobre el funcionamiento del
dictamen tcnico y de antecedentes legales en la prctica, y en vir-
tud de las interrogantes recibidas por este servicio de consultora
de suscriptores dedicados a la oferta de bienes y/o prestacin de
servicios, presentamos el criterio que la autoridad correspondien-
te aplicar en virtud de la entrada en vigor de las reformas a la
Ley Federal de Proteccin al Consumidor (LFPC) publicadas en el
Diario Oficial de la Federacin el 4 de febrero de 2004.
A partir del 4 de febrero, en el procedimiento de conciliacin, el
conciliador podr solicitar la emisin del dictamen a que hace refe-
rencia el artculo 114 de la Ley Federal de Proteccin al Consumidor?
Efectivamente, con las reformas a la LFPC, se plante que la Pro-
curadura Federal del Consumidor (Profeco) podr emitir un dic-
tamen tcnico, a fin de cuantificar en cantidad lquida, la obligacin
contractual, y que tendr el carcter de ttulo ejecutivo a favor del
consumidor. Esta reforma entr en vigor el 4 de de febrero de 2005.
Con ello, el conciliador podr solicitar al rea respectiva que se
emita dicho documento, que de acuerdo con el artculo 7, fraccin
VIII, del Estatuto Orgnico de la Procuradura Federal del Consu-
midor, publicado el 23 de noviembre del 2004 en el Diario Oficial
de la Federacin, se estableci que la unidad administrativa con
la atribucin para emitir el dictamen, es la Direccin General de
Procedimientos adscrita a la Subprocuradura de Servicios.
En qu supuestos lo podr hacer?
El dictamen tcnico podr emitirse en todos aquellos casos en
que el proveedor o prestador de bienes o servicios, y el consumi-
dor no logren una conciliacin y el proveedor no haya cumplido
con las obligaciones contradas con ste. Se trata de una facultad
del conciliador expresamente sealada en la ley, en la que podr
solicitar la expedicin del dictamen con objeto de que se cuanti-
fique en cantidad lquida la obligacin contractual respectiva.
Puede Profeco emitir algn dictamen sin ser solicitado?
S, porque se trata de una facultad que la ley otorga a la au-
toridad sin imponerle condicionamiento o restriccin algu-
na. Inclusive, puede ser solicitado y sin embargo no ordenarse
su emisin si el conciliador as lo considera. As lo expresa
el artculo 114, prrafo segundo, segunda parte, al sealar
Asimismo, podr requerir la emisin de un dictamen a
travs del cual se cuantifique en cantidad lquida la obliga-
cin contractual.
Si el dictamen debe ser solicitado durante el procedimiento de
conciliacin en qu momento deber emitirlo Profeco?
Para ser congruente con las diversas reformas, el artculo 114,
segundo prrafo, en su primera parte, establece que el concilia-
dor podr suspender la audiencia hasta en tres ocasiones, lo cual
permite bajo una adecuada lgica, tener cuatro diligencias.
Se ha considerado que el conciliador al final de la segunda
diligencia, y si encuentra los elementos que le permitan fundar
y motivar el acuerdo respectivo, pueda solicitar la emisin del
dictamen ejecutivo. Segn lo dispuesto en la ley, en la siguien-
te diligencia se har del conocimiento de las partes, an dentro
del procedimiento conciliatorio, en el cual aqullas pueden acor-
dar la solucin del conflicto planteado.
Por ello, el conciliador podr programar adecuadamente las
diligencias a fin de que el rea correspondiente emita el dicta-
men y se los haga llegar. Estos aspectos han sido considerados
en el anteproyecto de reglamento de la ley que la Profeco est
elaborando, toda vez que desde la expedicin de la propia ley
en 1992, algunas de sus disposiciones referan a dicho reglamen-
to, sin que el mismo hubiere sido emitido en todos estos aos.
Por tal razn, se est concluyendo el mencionado proyecto, con
objeto de precisar y aclarar los preceptos respectivos de la ley,
para proveer a su mejor interpretacin y aplicacin.
Criterios
Emisin y operacin del dictamen tcnico
por la Procuradura Federal del Consumidor
Respuestas a los cuestionamientos formulados por IDC, Seguridad Jurdico Fiscal, sobre el
funcionamiento de esta nueva figura legal, por el Subprocurador Jurdico de esta dependencia,
Dr. Ral Garca Moreno Elizondo.
recibir mensualmente un dividendo, producto de las rentas,
pudiendo, el valor del instrumento, fluctuar en el mercado segn
la plusvala de los inmuebles que contenga, recibiendo los mis-
mos beneficios como si fuera el propietario del inmueble.
Finalmente, de un modo objetivo, los FIBRAS ofrecen liqui-
dez para el sector de bienes races: un inversionista comprara
un ttulo por preservacin del capital, porque es una inversin
de bajo riesgo, y por los ingresos previsibles.
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E
C
T
U
R
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B
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G
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D
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Cules fueron las razones por las que se decidi crear esta nueva
figura jurdica?
Antes de las reformas, el consumidor sala de la Profeco sin na-
da en las manos y con la promesa de la autoridad de que
habra un procedimiento de infracciones en contra del provee-
dor, que culminara probablemente con una sancin situacin
que en nada favoreca a los intereses del consumidor, sobre to-
do porque dada la incosteabilidad de los juicios haca, o incluso
hace imposible, que ste acceda a la va judicial. Al propiciar la
posibilidad de un juicio ejecutivo, se le da la posibilidad al con-
sumidor de acceder de manera ms gil y eficaz a un procedi-
miento judicial para hacer valer sus derechos, reduciendo en gran
medida, los costos y tiempos de procedimientos ordinarios que
por su naturaleza son muy largos.
Cules son los beneficios buscados con la emisin de este documento?
Un porcentaje importante de asuntos que podran ser concilia-
bles en Profeco, no lo son, impactando de ese modo en la econo-
ma de los consumidores, por lo cual se hizo necesario crear una
figura que permitiera reforzar las posibilidades de conciliacin,
y al mismo tiempo, facilitar al consumidor el acceso a la instan-
cia judicial para reclamar sus derechos. Como se seal con an-
terioridad, con la implementacin de esta nueva figura jurdica,
se reducen la burocracia judicial y los costos para las partes.
En las disposiciones respectivas se habla de que el proveedor tendr
en su momento el derecho de contravenir el monto contenido en el
dictamen emitido cundo deber hacerlo y ante qu autoridad?
La LFPC en el artculo 114, prrafo cuarto, seala que se podr
emitir el acuerdo correspondiente que contenga el dictamen,
el cual se notificar a las partes en la diligencia inmediata a
su expedicin y considerando lo anteriormente comentado. En
tal sentido, el proveedor cuenta con dos momentos para poder
hacer valer sus derechos y en los que se respeta su garanta de
audiencia:

el primero es ante la Profeco, en el momento en que se le ha-


ce del conocimiento el acuerdo de trmite que contiene el
dictamen (tercera diligencia) y en el que puede hacer las ma-
nifestaciones que conforme a su derecho procedan (Art. 114,
tercer prrafo), y

el segundo, es ante la autoridad judicial, ante la cual podr


controvertir el monto del ttulo, presentar pruebas, y oponer
excepciones (Art. 114, cuarto prrafo, parte final).
En el caso de que el consumidor no est de acuerdo con el monto
reconocido en el dictamen tcnico, cules son los medios de im-
pugnacin que puede interponer?
La ley refiere que durante el procedimiento conciliatorio, las
partes podrn formular observaciones al dictamen emitido
(Art. 114, tercer prrafo), y en virtud de que se les da a conocer
a travs de un acuerdo de trmite, el dictamen no es impugna-
ble mediante el recurso de revisin. No obstante lo anterior, si
el consumidor considera que el dictamen le causa algn agra-
vio, podr acudir ante las instancias jurisdiccionales que pro-
cedan en trminos de las leyes aplicables.
Cul es el soporte documental que la autoridad deber admitir
para integrar el contenido del dictamen?
Fundamentalmente se requerir el contrato celebrado entre el pro-
veedor y el consumidor, en el que conste la operacin objeto de
la reclamacin, y en general, aquellos documentos o informacin
requerida por el conciliador a las partes, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 114, primer prrafo de la LFPC.
En esta figura se habla de que el consumidor podr demandar el
pago de una compensacin o bonificacin cul es la diferencia
entre ambos conceptos?
La bonificacin o compensacin constituye un mecanismo le-
gal administrativo para que el consumidor, que ha sufrido la
violacin de sus derechos, pueda exigir un beneficio adicional
con relacin a la reposicin de un producto o a la devolucin
de la cantidad pagada. Este beneficio (que puede ser en dinero
o en especie) no podr ser menor al 20%del precio pagado y es
independiente a la indemnizacin que pudiera corresponder por
daos y perjuicios conforme a la legislacin civil aplicable.
Desafortunadamente el legislador no distingui ni estable-
ci diferencias entre ambos trminos, por lo cual se trata de una
falta de tcnica legislativa.
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Dr. Ral Garca Moreno Elizondo
Subprocurador Jurdico de la Procuradura Federal del Consumidor
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www.idcweb.com.mx Jurdico-Corporativo IDC104
SOCIEDAD MEXICANA CONSTITUDA SLO CON ACCIONISTAS
EXTRANJEROS POSIBLE?
Los socios comerciales de la empresa, quienes son extran-
jeros, pretenden constituir una sociedad annima de
capital variable. Es posible que dicha sociedad quede in-
tegrada nicamente con accionistas extranjeros o forzo-
samente debe haber socios mexicanos?
El artculo 4 de la Ley de Inversin Extranjera establece que
la inversin extranjera podr participar en cualquier propor-
cin en el capital social de sociedades mexicanas, adquirir ac-
tivos fijos, ingresar a nuevos campos de actividad econmica
o fabricar nuevas lneas de productos, abrir y operar estable-
cimientos y ampliar o relocalizar los ya existentes, salvo que
la actividad econmica a efectuar se encuentre reservada de
manera exclusiva al Estado, a mexicanos, o sociedades mexi-
canas con clusula de exclusin de extranjeros, previstas en
los artculos 5 y 6 de la citada ley. Asimismo, es posible que
la inversin extranjera participe hasta en un 49% en las ac-
tividades econmicas con regulacin especfica, establecidas
en los artculos 7, 8 y 9 la ley mencionada.
DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS EN SOCIEDADES
DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
La compaa se constituy hace un ao y por primera vez
realizar su asamblea general ordinaria en la que se apro-
barn los estados financieros, y de existir, habr reparti-
cin de dividendos entre sus socios. Podran decirnos, de
qu manera debemos hacer dicho reparto?
En el reparto o distribucin de las ganancias de toda socie-
dad mercantil, como lo es una sociedad de responsabilidad
limitada, deber observarse lo dispuesto en los artculos 16
al 19 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, y especfi-
camente, atendiendo a lo previsto en la fraccin I del artculo
16, la distribucin de las ganancias entre los socios se har
proporcionalmente a sus aportaciones, constituyendo dicha
aportacin el lmite de la distribucin de los dividendos.
REEMBOLSO OBLIGATORIO DEL PAGO DE PRODUCTO
DEFECTUOSO?
Nos dedicamos a la venta de refacciones para maquina-
ria pesada y en algunas ocasiones, a falta de la existencia
o por no coincidir con el artculo solicitado por los consu-
midores, nos hemos visto en la necesidad de reembolsar
la cantidad pagada, o en la mayora de la ocasiones, a re-
ponerlo con otro artculo. Pero tenemos la duda de si, en
realidad estamos obligados a reembolsar lo pagado por
el cliente?
El artculo 92, fraccin II de la Ley Federal de Proteccin al
Consumidor, establece que los consumidores tienen derecho,
a su eleccin, a la reposicin del producto o a la devolucin
de la cantidad pagada contra la entrega del producto ad-
quirido, y a una bonificacin o compensacin (cuyo monto
mnimo deber ser del 20%), cuando el bien no corresponda
a la calidad, marca, o especificaciones y dems elementos sus-
tanciales bajo los cuales se haya ofrecido, o no cumpla con
las normas oficiales mexicanas.
Por lo anterior, se deber atender a la decisin de su clien-
te, toda vez que conforme a lo que l decida ser obligatorio
cumplirlo, segn la disposicin legal referida, y en su caso si
as procediera podra hacerse acreedor a la multa correspon-
diente, que de acuerdo con el artculo 128 de la citada ley, va
de $465.60 a $1821,026.22.
POSIBLE ARRENDAMIENTO DE BIEN OTORGADO
EN USUFRUCTO?
Uno de mis clientes desea otorgar en arrendamiento un
bien inmueble, el cual se le otorg en usufructo por sus
padres. Podran comentarnos si existe algn impedimen-
to legal para arrendarlo?
El usufructo es el derecho real y temporal de disfrutar de
los bienes ajenos, tal y como lo dispone el artculo 980 del
Cdigo Civil para el Distrito Federal y sus correlativos en los
estados de la repblica, donde el dueo o propietario (nudo
propietario) otorga a otra persona (usufructuario) el uso y go-
ce de los frutos o productos de la propiedad, conservando para
s el dominio. En virtud de lo anterior, se constituye este dere-
cho real, con identidad jurdica propia pues la persona recep-
tora del uso y disfrute de la cosa, llamada usufructuario, es
autorizado por el nudo propietario (o por la ley), para tomar
la cosa ajena, usarla y aprovechar los frutos que produzca,
conservando aqul su carcter de dueo o propietario del
bien, aun frente a terceros.
Por otra parte, el artculo 2401 del mismo ordenamiento
seala que quien no fuere dueo del bien podr arrendarla
si tiene facultad para celebrar ese contrato, ya en virtud de
autorizacin del dueo, o por disposicin de la ley.
Por todo lo anterior, al celebrar el contrato de arrenda-
miento con un tercero, este deber ser suscrito por el usufruc-
tuario, ya que es ste quien gozar de los frutos o la renta;
sin embargo, deber dar aviso al nudo propietario e incluir la
autorizacin de este ltimo en el contrato, ya que ste es el
dueo de la cosa y debe dar su autorizacin para que no se
consideren perturbados sus derechos, tal y como lo dispone
el artculo 1034 del multicitado Cdigo.
Por ltimo, en caso de haber alguna controversia por el
arrendamiento, cabe recordar lo dispuesto por el artculo
1035, el cual indica que los gastos, costas y condenas de los
pleitos sostenidos sobre el usufructo, son a cuenta del propietario,
La empresa consulta
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IDC104 Jurdico-Corporativo www.idcweb.com.mx
El pasado 26 de enero de 2005, fue publicado en el Diario Oficial
de la Federacin (DOF) el Decreto por el que se adiciona el artcu-
lo 6 bis al Cdigo de Comercio, el cual entr en vigor el da 27 del
mismo mes y ao. Dicho artculo establece lo siguiente:
Los comerciantes debern realizar su actividad de acuerdo
a los usos honestos en materia industrial o comercial, por lo que
se abstendrn de realizar actos de competencia desleal que:

creen confusin, por cualquier medio que sea, respecto del


establecimiento, los productos o la actividad industrial o co-
mercial, de otro comerciante;

desacrediten, mediante aseveraciones falsas, el estableci-


miento, los productos o la actividad industrial o comercial,
de cualquier otro comerciante;

induzcan al pblico a error sobre la naturaleza, el modo de


fabricacin, las caractersticas, la aptitud en el empleo o la
cantidad de los productos, o

se encuentren previstos en otras leyes.


Las acciones civiles producto de actos de competencia des-
leal, slo podrn iniciarse cuando se haya obtenido un pronun-
ciamiento firme en la va administrativa, si sta es aplicable.
El objetivo de la adicin del artculo es precisamente evitar
la competencia que pueda daar el comercio de productos, me-
diante prcticas desleales, tal como es la ampliacin de la eco-
noma informal vinculada al contrabando de mercancas o a la
violacin de derechos derivados de la legislacin en materia de
propiedad industrial, pudiendo ubicarse dicho supuesto dentro
Nueva legislacin
Mandamiento comercial: no realizar
actos de competencia desleal
Contenido de la reciente adicin al Cdigo de Comercio y algunos de sus alcances, la cual reitera
a los comerciantes el mandato de efectuar prcticas comerciales dentro del marco legal.
salvo que el usufructo fuera gratuito, en el que los gastos co-
rrern a cargo del usufructuario.
CONSENTIMIENTO EN OPERACIONES FORMALIZADAS
A TRAVS DE MEDIOS ELECTRNICOS
Actualmente varias de las empresas del grupo han forma-
lizado diversas operaciones y contratos va fax, o correo
electrnico. A fin de que posteriormente no tengamos nin-
gn tipo de problema respecto de la validez de dichos ac-
tos de que manera deber acreditarse el consentimiento
en stos?
El 29 de mayo de 2000 se publicaron en el Diario Oficial de
la Federacin reformas relevantes al Cdigo Civil Federal, y al
Cdigo de Comercio en materia de uso de medios electrni-
cos, entre las que destaca el reconocimiento de la expresin
del consentimiento manifestado a travs de medios electr-
nicos, cualquier medio ptico, o cualquier tecnologa, lo cual
qued previsto en el artculo 1803 del Cdigo Civil Federal.
Asimismo, en el Cdigo de Comercio se establecieron diver-
sas disposiciones, sealndose expresamente en el artculo
80, que los contratos y convenios quedan perfeccionados
cuando el emisor del mensaje de datos recibe la contesta-
cin de la aceptacin a su oferta, a travs de un acuse de
recibo, observando las formalidades que para ello disponen
los artculos 91 y 92 del mismo Cdigo.
APROBACIN DE DISTINTOS ESTADOS FINANCIEROS
EN UNA SOLA ASAMBLEA?
En la compaa hace tres aos se dejaron de celebrar
asambleas generales ordinarias referentes a la aproba-
cin de los estados financieros, mismos que en este ao
pretenden ser aprobados en una sola asamblea. Existe
alguna restriccin legal para ello?
La obligacin para efectuar la aprobacin de los estados fi-
nancieros est prevista en los artculos 181 y 172 de la Ley
General de Sociedades Mercantiles, la cual deber ser anual,
y a pesar de que legalmente no existe ninguna consecuencia
por aprobar diversos estados financieros en una sola acta, en
caso de que por no efectuar tales aprobaciones, en asamblea
anual ordinaria, o se efecte en una sola, se causare perjui-
cio a la sociedad o a los socios, stos podran demandar en
la va civil al administrador, o a quien resulte responsable de
tales omisiones o actos.
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28 de Febrero de 2005 11
de las actividades reguladas en las leyes Federal de Proteccin
al Consumidor, de Comercio Exterior, de Propiedad Industrial,
Federal de Derechos de Autor, General de Sociedades Mercan-
tiles, Federal de Competencia, y por supuesto, en el propio Cdigo
de Comercio.
Este nuevo precepto resulta criticable, ya que en algunos ca-
sos reproduce disposiciones de otros ordenamientos; ejemplo
de ello es su fraccin II, relativa a aquellos actos que desacredi-
ten, mediante aseveraciones falsas, a otro comerciante, conduc-
ta que ya ha sido regulada por la Ley Federal de Proteccin al
Consumidor, por lo que no resulta nada nuevo.
Por otra parte, tambin regula actos no considerados como
competencia desleal, ya que no se daa a ningn competidor;
sirve de ejemplo su fraccin tercera, en donde se considera ba-
jo este concepto la induccin al error sobre la naturaleza, el mo-
do de fabricacin, caractersticas, la aptitud en el empleo o la
cantidad del producto, supuestos en donde no existe dao di-
recto al comerciante o competidor, sino al consumidor.
Es importante destacar, que la adicin del artculo 6 bis re-
ferido, se efectu en virtud de la existencia previa del Convenio
de Pars para la Proteccin de la Propiedad Industrial del
20 de marzo de 1883, el cual fue adoptado por nuestro pas
el 14 de julio de 1967 en Estocolmo, Suecia, cuya publicacin
en el DOF y entrada en vigor fue el 27 de julio de 1976.
En caso de que en razn de la realizacin de actos de comer-
cio regulados por alguna de las legislaciones citadas, pudiera
actualizarse alguno de los supuestos de competencia desleal
mencionados en este nuevo artculo, o bien en la ley de la ma-
teria, y que pudiera ser susceptible de constituir infracciones
administrativas y/o sanciones, causando daos y perjuicios a
otros comerciantes, de acuerdo con el ltimo prrafo del artcu-
lo adicionado, los comerciantes podrn acudir ante la autori-
dad jurisdiccional respectiva, a fin de solicitar su reparacin
y/o pago respectivo, pero previamente ser necesario agotar
el procedimiento administrativo previsto en la ley de la mate-
ria, para posteriormente, teniendo ya una resolucin firme
en este mbito, poder ejercitar la accin respectiva en la va
jurisdiccional.
Lo anterior, difiere las acciones de indemnizacin y hace com-
pleja su aplicacin, por no incluir sanciones y un procedimiento
especfico para ventilar esas reclamaciones.
Finalmente, es importante mencionar que el plazo de pres-
cripcin para ejercitar la accin en la va civil es de dos aos,
segn lo dispone el artculo 1161, fraccin V del Cdigo Civil
Federal, contados a partir de que se tiene conocimiento del da-
o y/o perjuicio causado, por lo que habr que considerar el mis-
mo a fin de poder promover la citada accin en el trmino
correspondiente.
www.idcweb.com.mx Jurdico-Corporativo IDC104
INFORMACIN PROVENIENTE DE INTERNET. VA-
LOR PROBATORIO. El artculo 188 del Cdigo Federal
de Procedimientos Civiles, de aplicacin supletoria a la
Ley de Amparo, en trminos de lo previsto en el diverso
artculo 2o de este ordenamiento legal, dispone: Para acre-
ditar hechos o circunstancias en relacin con el negocio
que se ventila, pueden las partes presentar fotografas, es-
critos o notas taquigrficas y, en general, toda clase de ele-
mentos aportados por los descubrimientos de la ciencia.;
asimismo, el diverso artculo 210-A prrafo primero, de
la legislacin que se comenta, en lo conducente, recono-
ce como prueba la informacin generada o comunicada
que conste en medios electrnicos, pticos o en cualquiera
otra tecnologa; ahora bien, entre los medios de comuni-
cacin electrnicos se encuentra internet, que constitu-
ye un sistema mundial de diseminacin y obtencin de
informacin en diversos mbitos y, dependiendo de esto
ltimo, puede determinarse el carcter oficial o extraofi-
cial de la noticia que al efecto se recabe, y como constitu-
ye un adelanto de la ciencia, procede, en el aspecto
normativo, otorgarle valor probatorio idneo. Tercer Tri-
bunal Colegiado del Quinto Circuito.
Amparo en revisin 257/2000. Bancomer, S.A., Institu-
cin de Banca Mltiple, Grupo Financiero. 26 de junio de
2001. Unanimidad de votos. Ponente: Epicteto Garca Bez.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, No-
vena poca, Tomo: XVI, Agosto de 2002, Tesis: V.3.10 C, pg.
1306.
Parecera que del texto de la tesis transcrita no habra ms
que decir, puesto que se reconoce como prueba en juicio toda
aquella informacin generada por medios electrnicos, inclusi-
ve los generados va Internet. Sin embargo, el segundo prrafo
del artculo 210-A del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles
(CFPC), establece a la letra que: Para valorar la fuerza probato-
ria de la informacin a que se refiere el prrafo anterior, se esti-
mar primordialmente la fiabilidad del mtodo en que haya sido
generada, comunicada, recibida o archivada y, en su caso, si es
posible atribuir a las personas obligadas el contenido de la in-
formacin relativa y ser accesible para su ulterior consulta.
Reconocimiento de la informacin generada por medios electrnicos como prueba.
Los tribunales resolvieron
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12 28 de Febrero de 2005
Por tanto, no ser suficiente con mencionar y considerar que
la informacin deriva de un medio electrnico, sino tambin
que:

el medio electrnico sea confiable;

la informacin generada se atribuya a una persona determi-


nada, y

la informacin sea susceptible de ser archivada para su pos-


terior consulta.
Si bien el Internet, como medio electrnico de generacin
de informacin, sea a travs del correo electrnico o e-mail,
mensajera instantnea, chat (grupos de discusin), telefona IP
(hablar por telfono como medio de transmisin de la voz),
videoconferencias, canales de conversacin, bibliotecas de archivos
y programas, etctera, permite una comunicacin ms gil y es
una basta fuente de informacin, tambin lo es que es un me-
dio de generacin de informacin inseguro, haciendo posible
interceptar una comunicacin y modificarla.
Por ello, es importante recordar que el 4 de junio de 2002, a
travs de publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, se
dio a conocer la NOM-151-SCFI-2002 (Prcticas comerciales-
Requisitos que deben observarse para la conservacin de men-
sajes de datos), normatividad que debern observar las perso-
nas fsicas y/o morales que celebren contratos o convenios
generadores de derechos y obligaciones va medios electrni-
cos. La observancia de esta norma generar mayor seguridad,
al poder presentar como prueba un documento o informacin
generada por medios electrnicos, y que ste sea valorado y con-
siderado para resolver un conflicto judicial, cumpliendo con lo
dispuesto en el multicitado segundo prrafo del artculo 210-A
del CFPC. Tratndose de transacciones del orden comercial, tam-
bin deber aplicarse lo dispuesto para el comercio electrnico
(firma electrnica, firma electrnica avanzada, etctera), previs-
to en los artculos 89 al 114 del Cdigo de Comercio.
Por ltimo, ante el poco uso o aplicacin de las reglas pre-
vistas en los ordenamientos citados, y en consecuencia, ausen-
cia de controversias sobre la materia a esta fecha, las autoridades
judiciales facultadas se encuentran an en desconocimiento del
tema, por lo que en determinadas circunstancias, pudieran re-
solver negar o, en su defecto, conceder valor probatorio a la in-
formacin generada a travs de medios electrnicos.
IDC104 Jurdico-Corporativo www.idcweb.com.mx
Para conocer ms acerca de este tema ver las siguientes ediciones o dar clic en las siguientes direcciones de Internet:
INFORME ESPECIAL, edicin 107 del 15 de junio de 2000
http://www.idcweb.com.mx/urllogin.asp?url=http://www.idcweb.com.mx/_asp/nivel2.asp?cve=2J107_2&txt=mensajes de datos;
De trascendencia, edicin 27, del 15 de diciembre de 2001
http://www.idcweb.com.mx/urllogin.asp?url=http://www.idcweb.com.mx/_asp/nivel2.asp?cve=3J27_01&txt=mensajes de datos;
De ltima hora, edicin 69, del 15 de septiembre de 2003
http://www.idcweb.com.mx/urllogin.asp?url=http://www.idcweb.com.mx/_asp/nivel2.asp?cve=3J69_13&txt=mensajes de datos;
INFORME ESPECIAL, edicin 70, del 30 de septiembre de 2003,
http://www.idcweb.com.mx/urllogin.asp?url=http://www.idcweb.com.mx/_asp/nivel2.asp?cve=3J70_01;
De trascendencia, edicin 74, del 30 de noviembre de 2003
http://www.idcweb.com.mx/urllogin.asp?url=http://www.idcweb.com.mx/_asp/nivel2.asp?cve=3J74_01&txt=mensajes de datos
INFORME ESPECIAL, edicin 77, del 15 de enero de 2004
http://www.idcweb.com.mx/urllogin.asp?url=http://www.idcweb.com.mx/_asp/nivel2.asp?cve=3J77_04&txt=mensajes de datos.
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Relacin de disposiciones dictadas por diversas Secretaras de Estado en materia de Normalizacin,
cuya publicacin en el Diario Oficial de la Federacin se produjo en el perodo comprendido del 28
de enero al 11 de febrero.
Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin
Relacin de decretos, leyes, reglamentos, acuerdos, resoluciones, reglas y dems disposiciones
emitidas por las diversas Secretaras de Estado, relacionadas con el sector empresarial, publicadas en
el Diario Oficial de la Federacin del 28 de enero al 11 de febrero.
Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales
www.idcweb.com.mx Jurdico-Corporativo IDC104
Normas oficiales
NOM Y FECHA DE PUBLICACIN CAMPO DE APLICACIN
NOM-044-FITO-2002, Por la que se establecen los requisitos y especificaciones
fitosanitarios para nueces, productos y subproductos vegetales procesados y
deshidratados de importacin
Modificacin
(1 de febrero)
A los productos y subproductos vegetales, as como a los productos y
subproductos vegetales utilizados como material de embalaje o empaque de los
mismos. Se modifica esta norma, ya que nuestro pas se encuentra libre de
trogoderma granarium, por lo que se dan mayores facilidades para la adquisicin
de estos productos
DISPOSICIN CONTENIDO
Acuerdo por el que se da a conocer el instructivo y formato de la Cdula de
Operacin Anual para el Reporte Anual del Registro de Emisiones y Transferencia
de Contaminantes
Proyecto de Acuerdo mediante el cual se establece el procedimiento para la
evaluacin de la conformidad para normas oficiales mexicanas expedidas por la
Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales
La cdula referida deber presentarse ante esta dependencia dentro del perodo
comprendido entre el 1o de enero al 30 de abril, en ella se debern reportar el
perodo de operaciones realizadas por los establecimientos del 1o de enero al 31
de diciembre de 2004
(28 de enero)
El procedimiento es aplicable a todas las normas oficiales mexicanas expedidas
por esta dependencia que no establezcan un procedimiento especfico, y es
obligatoria para las Unidades de Verificacin, Organismos de Certificacin y
Laboratorios de Prueba, as como para los particulares que requieran obtener un
certificado de productos o un dictamen
(4 de febrero)
De actualidad
Acuerdo por el que se fija el precio mximo para el gas licuado de petrleo al
usuario final, correspondiente al mes de febrero de 2005
Tarifas mximas por regin
(31 de enero)
Secretara de Economa
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14 28 de Febrero de 2005
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DISPOSICIN CONTENIDO
Acuerdo por el que se dan a conocer las disposiciones relativas a la integracin,
funcionamiento y actualizacin del listado a que se refiere el artculo 47-bis del
Reglamento de la Ley de la Propiedad Industrial, as como el formato de consulta
sobre patentes de medicamentos alopticos COFEPRIS-IMPI
Aviso de cambio de domicilio de las direcciones divisionales de marcas y de
proteccin a la propiedad intelectual
Este listado da a conocer la vigencia de las patentes que son objeto de proteccin
industrial, de acuerdo con la sustancia o ingrediente activo que las compongan,
estableciendo la correspondencia entre la denominacin genrica e identidad
farmacutica, as como su nomenclatura conforme al nombre reconocido
internacionalmente para la misma.
El listado se integrar por: nombre genrico y qumico del medicamento aloptico;
nmero de patente otorgada; vigencia de la patente; pago de anualidades al
momento de la publicacin; titular de la patente; reivindicacin o reivindicaciones
donde se otorga especficamente proteccin al medicamento aloptico, y
observaciones.
La actualizacin del referido listado se realizar semestralmente
(4 de febrero)
A partir del 3 y 17 de enero pasado, se ubican en: Perifrico Sur nmero 6501 y/o
Arenal 550, colonia Tepepan, Delegacin Xochimilco, cdigo postal 16020, en
Mxico, DF.
Asimismo, las ventanillas de recepcin de documentos relacionados con sus
funciones se encuentran en el 2o piso (Direccin Divisional de Marcas) y 4o piso,
(Direccin Divisional de Proteccin a la Propiedad Intelectual), del citado inmueble
(10 de febrero)
Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial
Acuerdo por el que se adiciona y modifica la relacin de especialidades
farmacuticas susceptibles de incorporarse al Catlogo de Medicamentos
Genricos Intercambiables
Tercera Actualizacin del Cuadro Bsico y Catlogo de Auxiliares de Diagnstico
Se indica lo anterior para determinar la intercambiabilidad de los medicamentos
y se da a conocer el catlogo de medicamentos genricos intercambiables y las
pruebas a que debern someterse
(11 de febrero)
Listado por el que se incluye y modifica el listado que lo integra
(11 de febrero)
Consejo de Salubridad General
Para cualquier informacin relacionada con lo publicado en los apartados que integran
esta seccin, srvase comunicar o enviar correspondencia a la atencin del Editor General:
Lic. Erndira Ramrez Vieyra o Editor Titular: Lic. Mara Virginia Flores Andaluz,
e-mai l : vandaluz@expansion.com.mx, Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Telfono: 9177-4152.
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Comercio Exterior 104
Ao XIX 3a. poca
28 de Febrero de 2005
www.idcweb.com.mx
Contenido
DE TRASCENDENCIA 2

DEDUCCIN DE MERCANCAS DE IMPORTACIN:


CULES SON LOS CAMBIOS ADUANEROS?
Colaboracin del licenciado Gerardo Jaramillo Vzquez,
mediante la cual revisa la problemtica de las reformas
fiscales en materia de la deduccin de bienes de impor-
tacin y su repercusin en el comercio exterior
PARA TOMARSE EN CUENTA 4

CERTIFICACIN A ALMACENES GENERALES DE DEPSITO

ACTUALIZACIN DEL SISTEMA PREVALIDADOR ADUANERO

ESTMULOS ADUANALES A MAQUILADORAS

PRXIMO ACUERDO TEQUILERO CON EUA Y CANAD

CONTINA LA SIMPLIFICACIN ADMINISTRATIVA EN


COMERCIO EXTERIOR
CRITERIOS ADMINISTRATIVOS 6

DEDUCCIONES DE INVENTARIOS DE PITEX Y MAQUILADORAS


Reproduccin del oficio por el cual se notifica de la pr-
xima publicacin de la regla de carcter general que dis-
pondr el procedimiento para llevar a cabo la deduccin
de las importaciones temporales
LA EMPRESA CONSULTA 8

ENAJENACIN ENTRE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON ENTREGA


MATERIAL EN EL PAS

VEHCULOS EMBARGADOS PRECAUTORIAMENTE


OBJETO DE VALUACIN?

EXTRACCIN DE DEPSITO FISCAL DE ACTIVO FIJO


APLICA DEPRECIACIN?

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN PRSTAMOS DEL PADRN


DE IMPORTADORES Y PROGRAMA PITEX?

REQUISITOS APLICABLES A ENAJENANTES DE AZCAR A PITEX


REGULACIONES Y RESTRICCIONES 9
NO ARANCELARIAS

REGULACIN SANITARIA DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN


Tercera reforma al Acuerdo que establece la clasificacin
y codificacin de mercancas y productos cuya importa-
cin, exportacin, internacin o salida est sujeta a regu-
lacin sanitaria por parte de la Secretara de Salud
DE ACTUALIDAD 13

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS RELEVANTE EN MATERIA


DE COMERCIO EXTERIOR, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN, DURANTE EL PERODO COMPRENDIDO DEL 28 DE ENERO
AL 11 DE FEBRERO
Seguridad
Jurdico Fiscal Informacin Dinmica de Consulta
M.R.
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Introduccin
Uno de los factores fundamentales para el funcionamiento de
una economa, es el desarrollo y crecimiento de su sector exter-
no, lo que se vuelve hoy an ms importante ante los procesos
de globalizacin y apertura comercial internacional.
El planteamiento anterior, que siendo gastado es todava vigen-
te, retoma importancia en el 2005 ante modificaciones de carcter
fiscal que tienen impacto en las empresas con operaciones de im-
portacin y exportacin, y que previsiblemente les restar compe-
titividad en el contexto de las transacciones internacionales.
As las cosas, en un escenario marcado por incertidumbre
econmica, dura competencia y cambios constantes en la estra-
tegia para realizar negocios, estos cambios fiscales son asunto
de la mayor trascendencia.
A continuacin se analizan los cambios que en materia adua-
nera se derivan de la modificacin a la Ley del Impuesto sobre
la Renta, en lo tocante a deduccin de compras de importacin,
contrastando la antigua regulacin con la que estar vigente a
partir de este ao y considerando las implicaciones que en el
terreno del comercio exterior y la operacin aduanera se pre-
sentarn para las empresas importadoras.
Cabe sealar que los efectos fiscales y conta-
bles derivados de dicha reforma se han analiza-
do en los nmeros 99, 100 y 101 de IDC, por lo
que se recomienda su consulta.
Marco jurdico anterior
Siempre es til al revisar los ajustes legales que
se presentan ao con ao dentro de la normativi-
dad aduanera y de comercio exterior efectuar un
recorrido breve a travs de la regulacin que ha
estado vigente con el nimo de entender el fondo
de las modificaciones, y desde luego sus conse-
cuencias, a travs de la comparacin respectiva.
En relacin con la deduccin de compras de
importacin la legislacin fiscal mexicana ha atravesado por
tres etapas bsicas en tiempos recientes:

desde la segunda mitad de los ochentas hasta 1996,

de 1997 a 2004, y

a partir de 2005.
PRIMERA ETAPA
En la primera de las etapas citadas, la deduccin de compras de
importacin se efectuaba atendiendo a dos criterios medulares:

no exista distincin en cuanto al rgimen aduanero para ha-


cer la deduccin (aplicaba para importaciones temporales y
definitivas), y

se gozaba de la deduccin desde el momento en que se cum-


pliera con los requisitos para su legal importacin.
SEGUNDA ETAPA
La segunda etapa inicia el 1o de enero de 1997 y presenta un
cambio trascendental en el mecanismo de deducibilidad de
compras de importacin, ya que se limit el beneficio a aqu-
llas consideradas como definitivas y en lo concerniente a las
temporales, se estableci que se deduciran hasta
el momento de su retorno al extranjero, o tratn-
dose de inversiones de activo fijo la deduccin se
hara en el momento de cumplimiento de requi-
sitos de la importacin temporal. Tambin se po-
dan deducir los bienes sujetos al rgimen
aduanero de depsito fiscal cuando la empresa los
enajenara, retornara al extranjero o fueran retira-
das del depsito fiscal para ser importados defini-
tivamente.
Esta reforma del ao 1997 fue la primera pro-
bada, en materia de comercio exterior, de lo que
hoy se ha incorporado en ley en trminos genri-
cos para efectos de deducibilidad y que se conoce
como costo de lo vendido; en aquel momento se
IDC104 Comercio Exterior www.idcweb.com.mx
De trascendencia
Deduccin de mercancas de importacin:
Cules son los cambios aduaneros?
Colaboracin del licenciado Gerardo Jaramillo Vzquez, consultor en materia aduanera y de comercio
exterior, as como profesor del Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico, de la Universidad Iberoa-
mericana y de la Universidad Panamericana, revisando los aspectos inherentes a las deducciones
fiscales aplicables a las importaciones temporales de las empresas Pitex y Maquiladoras del pas.
2 28 de Febrero de 2005
Lic. Gerardo
Jaramillo
Velzquez
Fundador y
colaborador de IDC
Seguridad Jurdico
Fiscal
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28 de Febrero de 2005 3
consider tal ajuste como una reforma con nimo recaudatorio,
aunque reconociendo que en la mayora de los pases de la
OCDE (Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econ-
mico) y de los pases desarrollados de la OMC (Organizacin
Mundial del Comercio), se utilizaba tal sistema.
Los aspectos que se comentan se encontraban previstos en
el ya famoso, por su carcter de referencia histrica, artculo 24
fraccin XVI de la anterior Ley del Impuesto sobre la Renta, y
funcion as durante ocho aos, aunque como es sabido a par-
tir del 1o de enero del 2002 se public la Ley del Impuesto so-
bre la Renta vigente que recogi tal disposicin en el nuevo
artculo 31 fraccin XV, que se transcribe a continuacin para
as poder establecer una comparacin con la nueva fraccin
XV de dicho artculo:
Artculo 31.- Las deducciones autorizadas en este Ttu-
lo debern reunir los siguientes requisitos:
XV.- Tratndose de adquisicin de bienes de importa-
cin, se compruebe que se cumplieron los requisitos le-
gales para su importacin definitiva. Cuando se trate de
la adquisicin de bienes que se encuentren sujetos al r-
gimen de importacin temporal, los mismos se deduci-
rn hasta el momento en que se retomen al extranjero en
los trminos de la Ley Aduanera o, tratndose de inver-
siones de activo fijo, en el momento en que se cumplan
los requisitos para su importacin temporal. Tambin se
podrn deducir los bienes que se encuentren sujetos al
rgimen de depsito fiscal de conformidad con la legisla-
cin aduanera, cuando el contribuyente los enajene, los
retorne al extranjero o sean retirados del depsito fiscal
para ser importados definitivamente.
El importe de los bienes e inversiones a que se refiere
este prrafo no podr ser superior al valor en aduana del
bien de que se trate.
El contribuyente slo podr deducir las adquisiciones
de los bienes que mantenga fuera del pas, hasta el mo-
mento en que se enajenen o se importen, salvo que dichos
bienes se encuentren efectos a un establecimiento perma-
nente que tenga en el extranjero
Cabe sealar que para el 2003 se incorpor en el texto de la
fraccin transcrita el nuevo rgimen aduanero de Recinto Fis-
calizado Estratgico que consiste bsicamente en introducir, por
tiempo limitado (dos aos o plazo para depreciacin en activo
fijo) mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas para
ser objeto de manejo, almacenaje, custodia, exhibicin, venta,
distribucin, elaboracin, transformacin o reparacin; las mer-
cancas afectadas a dicho rgimen aduanero podan deducirse
desde el momento de la utilizacin del mismo.
TERCERA ETAPA
La tercer y ltima de las etapas que en materia de deducibilidad
fiscal han existido para efectos de compras de importacin es la
que inici el 1o de enero de 2005 y se comenta en seguida.
Regulacin vigente
El 1o de diciembre de 2004 fue publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el Decreto por el que se reforman, adicionan,
derogan y establecen diversas disposiciones de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta y de la Ley del Impuesto al Activo y esta-
blece los subsidios para el empleo y para la nivelacin del ingreso,
con vigencia partir de 2005.
Las modificaciones relativas a deducibilidad para efectos
aduaneros se contienen en los artculos 29 fraccin II, 31 frac-
cin XV y tercero transitorio fraccin V, inciso C.
En el artculo 29 fraccin II, se incorpora el concepto de costo
de lo vendido como posibilidad de deduccin para efectos del ISR,
cuyo anlisis fiscal y contable se ha elaborado ampliamente en
IDC, por lo que se recomienda su consulta como ya se mencion.
Por lo que hace al tema aduanero, ahora la fraccin XV del
artculo 31 seala textualmente en este Ttulo:
Las deducciones autorizadas debern reunir los si-
guientes requisitos:
Que en el caso de adquisicin de mercancas de im-
portacin, se compruebe que se cumplen los requisitos le-
gales para su importacin. Se considerar como monto
de dicha adquisicin el que haya sido declarado con mo-
tivo de la importacin.
As de escueto queda ahora el tratamiento para la deduccin
de compras de importacin con las siguientes consecuencias pa-
ra las empresas involucradas en operaciones de comercio exterior.
Consecuencias para las empresas
PRIMERA
A partir de 2005, la deduccin de mercancas de importacin se
efectuar cuando se renan los requisitos del costo de lo vendi-
do y se compruebe el cumplimiento de los requisitos legales pa-
ra dicha importacin, sea cual fuera la modalidad; es decir, no
se distingue en texto legal la importacin temporal de la defi-
nitiva, con la consecuente afectacin para las empresas Pitex y
Maquiladoras que importan temporalmente bienes objeto de
transformacin, pues si bien se entendera que la deduccin pro-
ceder al venderlos, nunca ser el mismo valor de lo que se im-
port temporalmente a lo que se retorn cumpliendo las
disposiciones del programa de fomento respectivo, encontrn-
dose ante la imposibilidad de deducir su costo al no haber tra-
tamiento fiscal para este caso.
Por otra parte, cabe recordar que el artculo tercero transito-
rio, fraccin V, inciso C del Decreto de reformas a la Ley del Im-
puesto sobre la Renta dispone que los contribuyentes al 31 de
diciembre de 2004 debern determinar el inventario base con-
siderando el valor de los inventarios que tengan a dicha fecha,
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A partir del 23 de diciembre pasado, las personas morales que se
encuentren al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, podrn solicitar, a travs de la Asociacin de Almacenes
Generales de Depsito, S.C., ante la Administracin Central de
Contabilidad y Glosa de la Administracin General de Aduanas
(AGA), su inscripcin al registro de almacenes generales de de-
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utilizando el mtodo PEPS, disminuyendo de tal inventario la
diferencia que resulte de comparar la suma del costo promedio
mensual de los inventarios de bienes importados en los ltimos
cuatro meses del ejercicio fiscal de 2004 contra la suma del cos-
to promedio mensual de inventarios de bienes de importacin
de los ltimos cuatro meses de 2003, siempre que la suma del
costo promedio mensual de 2004 sea mayor a la de 2003, que-
dando tal diferencia acumulada para 2005.
Asimismo, en la Sptima Resolucin de Modificaciones a la
Miscelnea Fiscal publicada el 28 de diciembre de 2004, se es-
tablece en la regla 3.4.20. que no aplica la mecnica anterior
(costo promedio mensual de inventarios) para bienes importa-
dos temporalmente o para aquellos que se encuentren sujetos
al rgimen de depsito fiscal.
Acerca de esta regla, basta hacer tres comentarios:

es lgico excluir del costo promedio mensual de inventarios


a tales operaciones, ya que bajo la regulacin anterior no han
tenido efecto de deduccin previamente a 2005, por lo que
ni siquiera eran objeto del mencionado artculo tercero tran-
sitorio, al perseguir ste evitar la doble deduccin,

se esperaba una mencin para el clculo respectivo de de-


duccin en Pitex y Maquiladora atento a lo expuesto ante-
riormente relativo a los valores diferentes (el del bien
importado temporalmente y el del bien retornado), y

no es conveniente corregir una omisin legal a travs de re-


glas administrativas, pues como es sabido se puede impug-
nar, teniendo la autoridad un problema de recaudacin y un
probable escenario de no pago de la contribucin.
SEGUNDA
El texto legal actual slo habla de deducciones de mercancas
de importacin, excluyendo de tal beneficio regmenes aduane-
ros independientes como lo son el depsito fiscal y el recinto
fiscalizado estratgico.
Es cierto que en el amplio concepto de costo de lo vendido,
pudieran encuadrar tales figuras, sin embargo por razones de
seguridad jurdica y claridad debieron considerarse explcitamen-
te, principalmente ahora que las estrategias de comercio interna-
cional son tan sofisticadas, evitando as interpretaciones
discrecionales de la autoridad administrativa acerca de la deduc-
cin derivada de dichos regmenes, y de la aceptacin de las
mismas.
Se entiende y acepta que en el pasado se distinguan los re-
gmenes aduaneros por el motivo del momento de deduccin,
sin embargo, no resultara ocioso distinguir la temtica adua-
nera de la fiscal, slo por causas de seguridad jurdica, caso si-
milar al sealado en el primer prrafo de este apartado.
TERCERA
El texto legal seala que para la deduccin en la adquisicin de
mercancas de importacin se considerar como monto de la
misma el que hubiese sido declarado con motivo de la impor-
tacin; es conveniente recordar que el monto declarado en la
importacin consta de dos rubros, a saber, valor comercial y va-
lor en aduanas, que en la prctica aduanera y dependiendo del
INCOTERM utilizado, comnmente son diferentes, por lo que
aqu se ubica otra consecuencia importante para las empresas
en trminos de saber el valor a utilizar para efectuar la deduc-
cin correspondiente.
Conclusiones
Despus de la lectura de estos comentarios que se han enfocado
sobre los ajustes aduaneros derivado de una modificacin fiscal,
cabe resaltar como conclusin bsica que actualmente la relacin
entre la prctica aduanera y la normatividad fiscal es muy estre-
cha, por ello sera conveniente insistir en que el mejorar de la nor-
ma (operador de comercio exterior) est enfocado a otras reas
de negocios y no concretamente a la parte fiscal-contable.
Asimismo, se aprecia, como es comn en las reformas fisca-
les, un nimo recaudatorio en las modificaciones aqu comen-
tadas con el consecuente efecto en las empresas mexicanas que
compiten con empresas de primer mundo y con una pretendi-
da legislacin de primer mundo, pero con problemas estructu-
rales en la economa, logstica y administracin de normas y
procedimientos que son inherentes a pases del tercer mundo.
Resta esperar que al menos estas modificaciones generen una
mayor recaudacin para las autoridades hacendarias en beneficio
del inters pblico, aunque, como siempre es de dudarse.
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Para tomarse en cuenta
Certificacin a almacenes generales de depsito
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psito certificados, el cual tendr una vigencia de un ao (reglas
3.6.22., 3.6.23. y 3.6.24. de las Reglas de Carcter General en Ma-
teria de Comercio Exterior aplicables para 2004 RCGCE 2004).
A la solicitud deber anexarse copia simple de la autorizacin
del almacn general de depsito vigente, y el original del dicta-
men emitido por la citada Asociacin a dicho almacn.
Los almacenes generales de depsito registrados, podrn op-
tar por permitir que se destinen las siguientes mercancas al r-
gimen de depsito fiscal:

cuyas fracciones arancelarias se encuentren listadas en el


Anexo 10 de dicha Resolucin, sin que los contribuyentes
presenten la solicitud de inscripcin en el Padrn de Secto-
res Especficos,

de personas residentes en el extranjero, sin ser necesario pre-


sentar la solicitud de inscripcin en el Padrn de Importado-
res o de Sectores Especficos.
Lo dispuesto en los dos supuestos anteriores, no ser aplica-
ble cuando se efecte la extraccin de las mercancas del r-
gimen de depsito fiscal,

de los sectores de manteca y grasas; cerveza; cigarros;


madera contrachapada (triplay); paales; textil; accesorios pa-
ra la industria del vestido, maletas, zapatos y otros; calzado;
herramientas; electrnicos; bicicletas y juguetes, identifica-
das en el Anexo 10 de la RCGCE 2004, para la exposicin y
venta, as como para exposiciones internacionales de mer-
cancas (penltimo prrafo de la regla 3.6.17.), sin necesidad
de contar con la autorizacin previa de la AGA, y

retornar al extranjero las mercancas de procedencia ex-


tranjera conforme al procedimiento del desistimiento del
rgimen segn la regla 3.6.12., sin requerirse la autoriza-
cin previa de la AGA, pudindose realizar el retorno por
un medio de transporte distinto al utilizado para su intro-
duccin.
Dicho registro podr renovarse previa solicitud y ratificacin
del dictamen emitido por la Asociacin de Almacenes Genera-
les de Depsito, S.C., y el cumplimiento de los requisitos esta-
blecidos para su inscripcin.
Estmulos
aduanales a
Maquiladoras
La SHCP y la SE planean diversas
medidas en apoyo de la industria
Maquiladora de Exportacin con
el objeto de promover el comercio
y la inversin a travs de stas.
Entre los beneficios planeados
se seal la implementacin de
auditoras electrnicas de la tota-
lidad de las operaciones de gran-
des empresas de la industria
automotriz y electrnica, con lo
cual se reducirn sus revisiones f-
sicas aduaneras y administrativas
que llevan a cabo las autoridades
aduaneras en el ejercicio de sus
facultades de comprobacin.
En cuanto se tenga el docu-
mento oficial que establezca los
beneficios en comento se dar a
conocer en su oportunidad por IDC.
Actualizacin del sistema prevalidador
aduanero
Recientemente la Confederacin de Asociacio-
nes de Agentes Aduanales de la Repblica
Mexicana (CAAAREM) anunci la implemen-
tacin de un sistema prevalidador de documen-
tos para el comercio exterior, as como un
programa de captura de pedimentos que inte-
ractan con la plataforma tecnolgica del Sis-
tema de Administracin Tributaria.
Cabe sealar que este sistema ya estaba en
uso por las asociaciones de agentes aduana-
les integrantes de la CAAAREM, y nicamen-
te fue actualizado y mejorado, a efecto de
seguir cumpliendo con la obligacin aduane-
ra (Ley Aduanera, artculo 16-A) de verificar
que el llenado de los documentos concuerden
con las disposiciones y regulaciones y restric-
ciones no arancelarias que constituyen el
proceso de importacin y exportacin de mer-
cancas, para su posterior captura de los da-
tos en los pedimentos en lnea y se enven
validados a los sistemas de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico (SHCP).
Con el prevalidador tambin se centrali-
zarn los procesos de aduana, junto a una
interconexin con diversas dependencias
gubernamentales (Secretara de Economa
SE, Secretara de Agricultura, Ganadera,
Pesca y Alimentacin SAGARPA y la Pro-
curadura Federal de Proteccin al Ambien-
te Profepa), adems de pagos electrnicos
con algunas instituciones bancarias, pre-
vindose que el sistema pueda realizar in-
tercambio electrnico de datos con las lneas
navieras, almacenes y lneas transportistas
a fin de lograr una reduccin de tiempos y
un ms gil y seguro trfico de mercancas.
El prevalidador no slo representa la eli-
minacin de papeles en los trmites adua-
nales, sino un respaldo jurdico para los
agentes aduanales e importadores y expor-
tadores que anteriormente eran frecuente-
mente sancionados con multas por no
cumplir correctamente con el llenado de las
formas y pedimentos.
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El Director General de Normas de las Secre-
tara de Economa (SE) inform que en el mes
de marzo los gobiernos de Mxico, los Esta-
dos Unidos de Amrica y Canad firmarn
un Memorndum de entendimiento (figura
jurdica existente en la Ley de Tratados, que
vincula a los tres pases para proteger a la
denominacin de origen), con el objeto de ga-
rantizar que el tequila de exportacin cum-
pla con la norma de denominacin de origen.
Asimismo, se seal que travs de las
agencias reguladoras de comercio y salud, se
vigilar que los envasadores registrados
en sus bases de datos sean exclusivamente
quienes compren tequila y los nicos auto-
rizados a envasar, de esta forma habr un se-
guimiento de las autoridades de dichos pases
hacia sus propios industriales autorizados pa-
ra envasar bebidas espirituosas.
La firma protocolaria de este Acuerdo se
efectuar el 15 de marzo durante la reunin
ministerial de las tres naciones.
Finalmente se seal que dicho acuerdo
podra negociarse tambin con la Unin Eu-
ropea, lo cual ocurrira en abril prximo.
En cuanto se tenga las bases de aplicacin
del acuerdo de entendimiento, se revisarn
y publicarn oportunamente en esta misma
Seccin.
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Prximo acuerdo
tequilero con EUA
y Canad
La titular de la Direccin de Comercio Exterior de la Secretara de Economa
(SE) inform que a partir de este ao, se aplicarn medidas de simplificacin
administrativa para sustituir diversos trmites de comercio exterior efectuados
por ventanillas a sistemas electrnicos, pues el 80% de los mismos podrn ha-
cerse por Internet, con esto se promover un menor riesgo de falsificacin en
los documentos.
Actualmente se efectan en lnea los trmites de los Programas para la Im-
portacin Temporal para producir Artculos de Exportacin (Pitex) referentes a
los cuestionarios de origen, certificados de cupo y los certificados de precios de
importacin, y a partir de este ao se agregarn los correspondientes a las so-
licitudes de las Empresas de Comercio Exterior (Ecex), Empresas Altamente Ex-
portadoras (Altex), el monitoreo de los productos sensibles, as como la
Devolucin de Impuestos de Importacin a Exportadores (Drawback); y ade-
ms, se eliminarn los avisos previos de importacin.
Adicionalmente se comenzar la modificacin del actual Sistema de Comer-
cio Exterior (Sicex) que enlaza los trmites a la SE, con Hacienda y con la AGA.
Asimismo, se afirm que con esta nueva modalidad en lnea, los exportado-
res o importadores que tramiten sus permisos tambin podrn modificarlos sin
papeleo.
No obstante la reduccin de los trmites, se coment que la cultura empre-
sarial no acepta completamente las gestiones electrnicas, en consecuencia, se
trabajar con alternativas en algunos de ellos por medio de discos ejecutables
con los mismos formatos en lnea y permitirn agilizar la captura.
Tambin se destac que con la transparencia del sistema, los exportadores e
importadores podrn cambiar de aduana y de agente aduanal para recibir sus
mercancas, sin necesidad de trmites y gastos adicionales, toda vez que los pe-
dimentos se encontrarn en lnea y habilitados en todas las aduanas.
Algo importante a destacar es que en esta medida de simplificacin admi-
nistrativa se tiene pensado integrar a otras dependencias como la SAGARPA,
para incluir los trmites sanitarios y fitosanitarios para las importaciones en
cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias.
Contina la simplificacin administrativa
en comercio exterior
Criterios administrativos
Deducciones de inventarios de Pitex
y Maquiladoras
Reproduccin de la circular emitida por el Consejo Nacional de la Industria Maquiladora de
Exportacin, donde se informa de la emisin de una regla de carcter general por parte
de la autoridades hacendarias que permitir la deduccin de las mercancas importadas
temporalmente por empresas Pitex y Maquiladoras.
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ENAJENACIN ENTRE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
CON ENTREGA MATERIAL EN EL PAS
Al amparo del programa de Maquila de Exportacin auto-
rizado por la Secretara de Economa realizamos opera-
ciones de maquila para nuestra empresa matriz en los
Estados Unidos de Amrica, pero actualmente sta nos pi-
de entreguemos las mercancas a otra empresa nacional
maquiladora de su cliente en el extranjero a quien se las
vendi. Al respecto, el asesor fiscal seala que debemos
notificar a la matriz del pago del IVA por la entrega de s-
tas en territorio nacional, es correcta esa apreciacin?
De conformidad con el artculo 9o, fraccin IX de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y la regla 5.2.5., fraccin I
de las Reglas de Carcter General en materia de Comercio Ex-
terior aplicables para 2004 RCGCE 2004, la enajenacin de
mercancas efectuada entre residentes en el extranjero, siem-
pre se trate de mercancas importadas temporalmente por
una Maquiladora, y la entrega material en territorio nacional se
efecte a otra Maquiladora, se considera exportacin y con-
secuentemente estar exenta del IVA.
Para ello, tanto quien entrega como quien recibe las mer-
cancas, siempre que se hubieren importado temporalmente
a territorio nacional por orden del extranjero, debern estar
autorizados por la Secretara de Economa para operar al am-
paro de los programas sealados (Maquiladoras), y elaborar
a travs de agente o apoderado aduanal los pedimentos, de
exportacin e importacin temporal virtuales respectivamen-
te; debindose anotar en las facturas el nmero de registro
de la empresa que recibe las mercancas y declarar que dicha
operacin se realiza en trminos de la mencionada regla 5.2.5.
Por lo anterior, no se causara el IVA por estas operaciones
y no tendra que notificarse al extranjero, al considerarse una
exportacin en los trminos apuntados.
De no contemplar lo anterior, se estar ante una operacin
realizada en territorio nacional; por ende, se gravar a la ta-
sa general del IVA, en trminos de los artculos 1o y 10 de la
LIVA.
VEHCULOS EMBARGADOS PRECAUTORIAMENTE
OBJETO DE VALUACIN?
En un procedimiento administrativo en materia aduanera
(PAMA), las autoridades aduaneras nos embargaron pre-
cautoriamente un vehculo que qued en garanta por la
irregularidad detectada en relacin con la mercanca
transportada. Ahora bien, el vehculo no fue valuado por la
aduana, por lo que requerimos saber quien debe realizar
el avalu: un perito o la autoridad?, en su caso, si para ofre-
cer la sustitucin de garanta para liberarlo debe incluirse
slo el valor de la unidad o el total del crdito fiscal?
La valuacin del valor del vehculo dejado en garanta esta-
r a cargo de las autoridades aduaneras que iniciaron el
PAMA, quienes en el curso del procedimiento efectuar la cla-
sificacin, cotizacin y avalo de las mercancas y medios de
transporte, y as lo har constar en la resolucin donde se
determine el crdito fiscal.
Ahora bien, de conformidad con el artculo 154 de la Ley
Aduanera (LA) el embargo precautorio podr sustituirse por
las garantas previstas en el Cdigo Fiscal de la Federacin
CFF (artculo 141), y comprender las contribuciones adeu-
dadas actualizadas, los accesorios causados, as como de los
que se generen en los 12 meses siguientes a su otorgamien-
to, resultando intrascendente el valor del vehculo embarga-
do precautoriamente.
EXTRACCIN DE DEPSITO FISCAL DE ACTIVO FIJO
APLICA DEPRECIACIN?
Durante el ao 2000 introdujimos a depsito fiscal diversos
equipos fotogrficos de identificacin digitalizados, los
cuales pretendemos importar en este ao, pero al hacer el
clculo de las contribuciones al comercio exterior con la ac-
tualizacin, detectamos que debemos erogar una cantidad
muy elevada, por ello, el contador de la empresa seala que
si aplicamos el beneficio de depreciacin otorgado por las
autoridades, slo pagaremos las contribuciones a valor de-
preciado del equipo, es correcta esta aseveracin?
En materia de comercio exterior no existe un procedimiento
que permita pagar las contribuciones al comercio exterior a
valor depreciado del activo fijo ubicado en un depsito fiscal;
en consecuencia, al extraerlo deber cubrirse los impuestos al
comercio exterior y dems contribuciones que pudiesen cau-
sarse y el Derecho de Trmite Aduanero, conforme a la op-
cin tomada al momento del ingreso de la mercanca al de-
psito fiscal; es decir, importe a pagar con actualizacin
conforme el artculo 17-A del CFF o de acuerdo con la variacin
cambiaria que hubiere tenido el peso frente al dlar, durante
el perodo comprendido entre la entrada de las mercancas
al territorio nacional, o al almacn en el caso de exportacio-
nes, y su retiro del mismo (artculo 120 de la LA).
Asimismo, cabe sealar que conforme a la Ley del Impues-
to sobre la Renta, nicamente se aplica la depreciacin de los
activos fijos conforme al uso que se d a los mismos, y en el
entendido de que dichos bienes se encontraban almacena-
dos en depsito fiscal no podra acontecer tal hiptesis.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN PRSTAMOS
DEL PADRN DE IMPORTADORES Y PROGRAMA PITEX?
Contamos con el Padrn de Importadores y autorizacin
para operar como Pitex y por solicitud de una empresa del
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La empresa consulta
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grupo importamos temporalmente sus mercancas a
nuestro nombre, sin encontrar inconveniente alguno al
tenerlas registradas en el programa. Desafortunadamente
no se tuvo la precaucin de recordarles el retorno de las
mismas dentro del plazo de permanencia y una vez venci-
do la autoridad lo detect, por lo que ahora tenemos este
problema. En ese caso, podramos exigirle a dicha empre-
sa que responda ante el fisco por los crditos derivados
del no retorno?
En primera instancia, cabe sealar que el prstamo del
Padrn de Importadores es una prctica indebida al ser aqul
intransferible; y la autorizacin Pitex se otorga para la impor-
tacin temporal de bienes para la elaboracin, transformacin
o reparacin de mercancas de exportacin, y deber utilizarse
para los fines para los que se autoriz, y no as para importar
a nombre de terceras personas, lo cual puede traer consecuen-
cias graves que van desde la cancelacin del registro y pro-
grama, hasta infracciones aduaneras y la posible comisin de
delitos.
Por otro lado, la LA no prev la figura de prstamos ni del
Padrn ni del registro Pitex; por ende, para el fisco slo exis-
te un responsable: el importador registrado en el padrn y
autorizado para operar al amparo del Pitex, por lo que debe-
r responder por las implicaciones derivadas del no retorno
como son: multas del 130% al 150% de los impuestos al co-
mercio exterior omitidos, o del 30% al 50% del valor comercial
de las mercancas cuando se encuentren exentas, y adems
dichos bienes pasarn a propiedad del fisco (artculos 176,
fraccin I, 182, fraccin II, 183 fraccin III, y 183-A, fraccin VII
de la LA).
En relacin con el tercero, podra demandar su responsabi-
lidad civil ante los tribunales, conforme a lo pactado entre am-
bas partes por realizar la operacin en los trminos apuntados.
REQUISITOS APLICABLES A ENAJENANTES
DE AZCAR A PITEX
Nos dedicamos a comercializar azcar y actualmente una
empresa con registro Pitex nos contact para que le ena-
jenemos este producto para sus procesos productivos,
pero nos pide una serie de requisitos, entre otros, que le
facturemos a la tasa Pitex del IVA y nos registremos como
sus proveedores. Existe algn procedimiento para cum-
plir con ello?
El trmino tasa Pitex no existe para efectos de IVA, empero, di-
cha operacin estara gravada a la tasa del 0% del IVA, de con-
formidad con el artculo 2o-A, fraccin I de la LIVA, sin que pa-
ra ello se deba cumplir con la obligacin de desglosar el traslado
y la retencin del impuesto, segn rezan los artculos 1o-A,
fraccin IV y 32, fraccin III del mismo ordenamiento.
Ahora bien, efectivamente existe el Registro de Proveedo-
res Nacionales de azcar de empresas Pitex, Maquiladoras y
Ecex, el cual debern obtener estas ltimas ante la Secretara
de Economa, al tratarse de productos sensibles que requie-
ren de mayor control por parte de esa dependencia.
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Regulaciones y restricciones no arancelarias
Regulacin sanitaria de importacin y exportacin
Presentacin de las reformas realizadas al acuerdo regulatorio de las disposiciones sanitarias
aplicables a la introduccin o salida de mercancas de territorio nacional.
El pasado 25 de enero se public el Acuerdo que modifica el si-
milar que establece la clasificacin y codificacin de mercancas
y productos cuya importacin, exportacin, internacin o sali-
da est sujeta a regulacin sanitaria por parte de la Secretara
de Salud (publicacin oficial en el Diario Oficial de la Federacin
el 29 de marzo de 2002, modificado el 27 de marzo de 2003, y el
cual entrar en vigor a los 30 das siguientes a su publicacin.
Por la importancia de que conlleva este documento para los
importadores y exportadores, en seguida se presentan las refor-
mas al mismo:
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DISPOSICIN REFORMA
Autorizacin sanitaria previa de
importacin
Artculo (Art.) 1o, Apartado A)
Autorizacin de internacin a territorio
nacional de derivados sanguneos;
rganos, tejidos, clulas, sustancias
biolgicas de origen humano;
autorizaciones sanitarias previas de
importacin de productos terminados y
materias primas para medicamentos,
productos biolgicos, agentes de
diagnstico, y otros materiales
Apartado B)
Autorizaciones sanitarias previas de
importacin de los medicamentos,
farmoqumicos y materias primas
(estupefacientes y sustancias
psicotrpicas) para uso humano o en la
industria farmacutica
Apartado C)

La Comisin Federal para la Proteccin contra Riesgos Sanitarios, a travs de la Comisin de Autorizacin Sanitaria,
as como las autoridades sanitarias competentes en las entidades federativas, expedirn las autorizaciones sanitarias
previas de importacin permisos sanitarios previos de importacin (anteriormente lo expeda la Direccin General de
Control Sanitario de Productos y Servicios), nicamente cuando se destinen al consumo humano o para uso en los
procesos de la industria de los alimentos (antes slo se especificaba que las autorizaciones eran para los productos
destinados a los regmenes aduaneros de importacin definitiva, temporal o depsito fiscal),

se reforman las fracciones arancelarias: 0301.91.01, 0301.92.01, 0301.93.01, 0301.99.99, 0302.40.01, 0302.61.01,
0302.64.01, 0302.69.99, 0303.50.01, 0303.71.01, 0303.74.01, 0303.79.99, 0307.10.01 (1), 0307.60.01, 0307.91.01,
0404.10.01, 0404.10.99, 0404.90.99, 1212.20.99, 1302.32.99, 1504.10.01, 1507.90.99, 1512.29.99, 1516.20.01,
1702.19.01, 2202.90.99 (2), 2939.30.03, 3501.10.01, 3501.90.02 y 3501.90.99,

se eliminan las fracciones arancelarias: 3507.90.01, 3507.90.02, 3507.90.03, 3507.90.04, 3507.90.05, 3507.90.07,
3507.90.11 y 3507.90.99, y

se adicionan las fracciones arancelarias: 0902.10.01, 0902.20.01, 0902.30.01, 0902.40.01, 1211.90.99 (27), 1603.00.01,
1603.00.99 (28), 1901.10.01, 1901.90.03, 1901.90.04, 1901.90.05, 2101.20.01 (27), 2104.10.01 (29), 2501.00.01,
2501.00.99, 3002.90.01 (30) y 3503.00.01 (31)

La Comisin Federal para la Proteccin contra Riesgos Sanitarios, a travs de la Comisin de Autorizacin Sanitaria,
expedir las autorizaciones de internacin a territorio nacional de derivados sanguneos 1, y las autorizaciones de
internacin de rganos, tejidos, clulas, sustancias biolgicas de origen humano 2; o en su caso las autorizaciones
sanitarias previas de importacin de productos terminados y materias primas para medicamentos, productos biolgicos,
agentes de diagnstico, material de curacin, material quirrgico, material odontolgico, fuentes de radiacin, equipos
mdicos, prtesis, rtesis, ayudas funcionales y productos higinicos, para el diagnstico, tratamiento, prevencin o
rehabilitacin de enfermedades en humanos de los productos comprendidos en las siguientes fracciones arancelarias,
nicamente cuando se destinen a los regmenes aduaneros de importacin definitiva, temporal o depsito fiscal
(anteriormente expeda estas autorizaciones la Direccin General de Control Sanitario de Productos y Servicios, y slo se
especificaba que las autorizaciones sanitarias previas de productos terminados y materias primas para medicamentos,
agentes de diagnstico, material de curacin, material quirrgico, material odontolgico, fuentes de radiacin, equipos
mdicos, prtesis, rtesis, ayudas funcionales y productos higinicos, para el diagnstico, tratamiento, prevencin o
rehabilitacin de enfermedades, en humanos, de los productos comprendidos en las fracciones arancelarias, nicamente
cuando se destinaran a los regmenes aduaneros de importacin definitiva, temporal o depsito fiscal),

se reforman las fracciones arancelarias: 2921.49.99 (3), 2922.50.99, 2933.59.02 (4), 2934.99.99 (5), 2935.00.99 (6),
2939.59.99 (7), 3001.90.99 1 (8), 3002.10.99 1 (9), 3002.90.99 1 (10) y 3003.90.99 (11),

se eliminan las siguientes fracciones arancelarias: 2922.19.37, 2922.39.09 y 2929.10.06, y 3503.00.01, y

se adicionan las fracciones arancelarias: 2903.51.01 (32), 2915.90.07, 2915.90.11, 2915.90.21, 2916.20.03 (32),
2922.50.18, 2922.50.21, 2925.19.01, 2928.00.06, 2933.29.99 (33), 2933.39.24 (34), 2933.39.99 35), 2933.54.01 (36),
2933.99.28, 2939.19.99 (37), 2939.30.01, 2939.99.11 (38), 3001.90.01 2, 3002.10.06 1 (39), 3002.10.12,
3002.10.13, 3002.10.14 1 (39), 3002.10.15, 3002.10.16, 3002.10.17, 3002.90.03 1 (40), 3004.90.51, 3006.80.01
(41), 3503.00.01 (42), 3503.00.04 (43) y 9022.30.01

La Comisin Federal para la Proteccin contra Riesgos Sanitarios, a travs de la Comisin de Autorizacin Sanitaria,
expedir las autorizaciones sanitarias previas de importacin para su introduccin a territorio nacional (anteriormente
las expeda la Direccin General de Control Sanitario de Productos y Servicios)

se reforman las fracciones arancelarias: 2921.49.99 (12), 2922.39.04 (13), 2922.39.99 (14), 2932.92.01, 2933.33.01,
2933.39.24 (15), 2933.39.99 (16), 2933.54.01 (17), 2933.59.02 (18), 2933.99.09 (19), 2934.99.99 (20), 2935.00.99 (21),
2939.19.99 (22), 2939.59.99 23) y 2939.99.11 (24),

se eliminan las siguientes fracciones arancelarias: 2915.90.07, 2915.90.11, 2915.90.21, 2922.50.18, 2922.50.99,
2928.00.06, 2933.29.99, 2933.99.28 y 2939.30.0, y

se adicionan las fracciones arancelarias siguientes: 2918.19.99 (44), 3003.90.99 (45) y 3006.80.01 (46)
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Autorizacin de internacin
Apartados D) y E), derogados
Aviso sanitario de importacin
Art. 2o, Apartado A
Aviso sanitario de importacin
Apartado B), derogado
Mercancas sujetas a la presentacin de
la copia del registro sanitario
Art. 3o
Autorizacin sanitaria previa de
exportacin
Art. 5o, Apartado A)

Dichos Apartados contenan la lista de los bienes (plasma, paquete globular humano, sangre humana, clulas
progenitoras, rganos, tejidos y clulas de origen humano, etc.) que requeran de autorizacin de internacin a territorio
a expedir por el Centro Nacional de la Trasfusin Sangunea y el Centro Nacional de Transplantes

La Comisin Federal para la Proteccin contra Riesgos Sanitarios, a travs de la Comisin de Autorizacin Sanitaria, as
como las autoridades sanitarias competentes en las entidades federativas, recibirn de los interesados los Avisos
sanitarios de importacin para ser sellados y devueltos de inmediato, en los que indicarn la fraccin arancelaria y su
descripcin, as como la marca y denominacin comercial, de los productos comprendidos en las fracciones arancelarias
sealadas, cuando se destinen al consumo humano o para uso en los procesos de la industria de alimentos para consumo
humano (antes las expeda la Direccin General de Control Sanitario de Productos y Servicios),

se reforma la fraccin arancelaria: 2202.90.99 (25), y

se eliminan las fracciones arancelarias: 0902.10.01, 0902.20.011102.30.01,, 0902.30.01, 0902.40.01, 1101.00.01,


1102.10.01, 1102.20.01, 1103.11.01, 1103.13.01, 1103.19.01, 1103.19.02, 1106.20.01, 1106.20.99, 1106.30.01,
1106.30.99, 1108.11.01, 1108.12.01, 1108.13.01, 1108.14.01, 1108.19.01, 1108.19.99, 1302.20.01, 1302.31.01,
1302.32.01, 1302.32.02, 1302.39.01, 1302.39.02, 1302.39.99, 1503.00.01, 1504.10.99, 1504.30.01, 1508.90.99,
1511.10.01, 1513.19.99, 1515.29.99, 1515.50.01, 1603.00.01, 1603.00.99, 1701.11.01, 1701.12.01, 1701.91.01,
1701.99.01, 1701.99.99, 1702.19.99, 1704.10.01, 1704.90.99, 1805.00.01, 1806.10.01, 1806.20.99, 1806.31.01,
1806.32.01, 1806.90.99, 1901.10.01, 1901.20.01, 1901.20.99, 1901.90.01, 1901.90.99, 1902.11.01, 1902.19.99,
1902.20.01, 1902.30.99, 1902.40.01, 1903.00.01, 1904.10.01, 1904.20.01, 1905.10.01, 1905.20.01, 1905.31.01,
1905.32.01, 1905.40.01, 2001.10.01, 2001.90.01, 2001.90.02, 2001.90.03, 2001.90.99, 2002.10.01, 2002.90.99,
2004.10.01, 2005.20.01, 2005.40.01, 2005.70.01, 2005.90.02, 2006.00.99, 2007.99.04, 2008.11.01, 2008.19.99,
2008.20.01, 2008.30.01, 2008.40.01, 2008.50.01, 2008.60.01, 2008.70.01, 2008.80.01, 2008.91.01, 2008.92.01,
2008.99.01, 2008.99.99, 2009.11.01, 2009.19.99, 2009.21.01, 2009.29.99, 2009.31.01, 2009.31.02, 2009.31.99,
2009.41.01, 2009.41.99, 2009.49.01, 2009.49.99, 2009.50.01, 2009.61.01, 2009.69.99, 2009.71.01, 2009.79.99,
2009.80.01, 2009.90.01, 2101.20.01, 2101.30.01, 2102.10.01, 2102.30.01, 2103.10.01, 2103.20.01, 2103.20.99,
2103.30.01, 2103.30.99, 2103.90.99, 2104.10.01, 2105.00.01, 2106.10.03, 2106.90.02, 2106.90.04, 2106.90.05,
2201.10.01, 2201.10.99, 2201.90.01, 2201.90.02, 2201.90.99, 2202.10.01, 2203.00.01, 2204.10.01, 2204.21.01,
2204.21.02, 2204.21.03, 2204.21.04, 2204.21.99, 2204.29.99, 2204.30.99, 2205.10.01, 2205.10.99, 2205.90.01,
2205.90.99, 2206.00.01, 2206.00.99, 2208.20.01, 2208.20.02, 2208.20.03, 2208.20.99, 2208.30.01, 2208.30.02,
2208.30.03, 2208.30.04, 2208.30.99, 2208.40.01, 2208.40.99, 2208.50.01, 2208.60.01, 2208.70.01, 2208.70.99,
2208.90.02, 2208.90.03, 2208.90.99, 2209.00.01, 2402.20.01, 2402.90.99, 2403.10.01, 2403.99.01, 2501.00.01,
3304.30.01, 3304.91.01, 3304.99.01, 3304.99.99, 3305.20.01, 3305.30.01, 3503.00.01, 3505.10.01, 3507.90.06,
3507.90.08, 3507.90.09 y 3507.90.10

Este Apartado contena el listado de las mercancas (tafetn engomado o venditas adhesivas, preparaciones
denominadas ceras para odontologa, a base de caucho o gutapercha, cojines neumticos, etc.) por las que el importador
deba presentar ante la aduana de despacho un aviso sanitario de importacin con sello de recibido de la Direccin
General de Medicamentos y Tecnologas para la Salud, o de las autoridades competentes en las entidades federativas

Se adiciona la fraccin arancelaria: 3002.10.99 (47)

La Comisin Federal para la Proteccin contra Riesgos Sanitarios, a travs de la Comisin de Autorizacin Sanitaria
expedir las autorizaciones sanitarias previas de exportacin de los productos comprendidos en las fracciones
arancelarias sealadas, o, en su caso, expedir las autorizaciones de salida de territorio nacional de rganos, tejidos,
clulas y sustancias biolgicas de origen humano (que se identifican en el listado con el nmero 1 (anteriormente las
expeda la Direccin General de Control Sanitario de Productos y Servicios),

se reforman las fracciones arancelarias: 2922.50.99, 2932.92.01, 2933.33.01, 3002.10.99 1 (26), y

se adicionan las fracciones arancelarias: 3001.90.99 1 (48), 3002.10.06 1) (39), 3002.10.14 1 (40), 3002.90.03
1 (40), 3002.90.99 1 (49)
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DISPOSICIN REFORMA
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12 28 de Febrero de 2005
Autorizacin de salida
Apartados B) y C), derogados
Retornos de exportaciones definitivas
Art. 7o, reforma
Productos, residuos y subproductos que
se destinen al rgimen de importacin
definitiva una vez obtenidos en el
territorio nacional mediante un proceso
productivo
Art. 8o, reforma

Este Apartado contemplaba las mercancas (plasma, paquete globular, sangre humana) que requeran de autorizacin de
salida por el Centro Nacional de la Transfusin Sangunea y el Centro Nacional de Trasplantes

Los importadores de las mercancas comprendidas en las fracciones arancelarias referidas en los artculos 1o, 2o, 3o y 4o
del Acuerdo, que habiendo sido exportadas en forma definitiva retornen al pas por cualquier motivo, debern presentar,
a la introduccin al territorio nacional, la autorizacin sanitaria previa de importacin, expedida por la Comisin Federal
para la Proteccin contra Riesgos Sanitarios, o por las autoridades sanitarias competentes en las entidades federativas
(antes por la Direccin General de Control Sanitario de Productos y Servicios)

Lo dispuesto en los artculos 1o Apartado A, 2o Apartado A, y 4o del Acuerdo, no se aplicar a los productos, residuos y
subproductos que se destinen al rgimen de importacin definitiva luego de haber sido obtenidos en el territorio
nacional mediante un proceso productivo efectuado por empresas que cuenten con programas autorizados por la
Secretara de Economa, que incorpore una o varias de las mercancas a las que se refieren dichos artculos, cuando las
mercancas de las cuales se deriven dichos productos, residuos o subproductos se hubieran importado al amparo del
Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin, o el diverso que establece Programas
de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin (Pitex), o el Decreto por el que se establecen diversos
Programas de Promocin Sectorial, y siempre que al momento de su internacin al territorio nacional dichas mercancas
hayan cumplido las regulaciones de este Acuerdo que les resulten aplicables
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DISPOSICIN REFORMA
(1) nicamente: En estado adulto
(2) nicamente: Bebidas llamadas tonificantes, que contengan alguno de los siguientes componentes:
Efedrina,Yohimbina o Glucoronolactona en los niveles superiores a 0.24 gr/100 ml, y Taurina en los
niveles superiores a 0.4 gr/100 ml.
(3) nicamente los que no sean los siguientes productos, sus sales y derivados: Amitriptilina;
butriptilina; clobenzorex; clorofentermina; dexfenfluramina; eticiclidina; fenfluramina; maprotilina;
nortriptilina; tranilcipromina
(4) nicamente los que no sean: Buspirona y sus derivados; Clozapina;Trazodona
(5) nicamente los que no sean los siguientes productos, sus sales y derivados: Butirato de dioxafetilo;
Clorprotixeno; Dietiltiambuteno; Dimetiltiabuteno; Etilmetiltiambuteno; Fenadoxona; Flupentixol;
Furetidina; Levomoramida; Metilaminorex; Moramida; Morferidina; Olanzapina; Racemoramida;
Risperidona;Tenociclidina;Tianeptina; Zuclopentixol; ni los siguientes productos: Azametifos;
Dimetomorf; Etridiazol; Fenoxaprop-Etil; Oxadixil; Oxicarboxin;Tiociclam
(6) nicamente los que no sean: 5-(2-cloro-4-(trifluorometil) fenoxi)-N-metilsulfonil-2-
nitrobenzamida (FOMESAFEN); 2-(((4,6-dimetoxi-pirimidin-2-il) amino carbonil) aminosulfonil)-N,N-
dimetil-3-piridincarboxamida (NICOSULFURON); N-etil perfluoro octano sulfonamida
(SULFURAMIDA); 2-(2-cloroetoxi)-N-(((4-metoxi-6-metil-1,3,5-triazin-2-il)amino carbonil) bencen
sulfonamida) (TRIASULFURON);Tioproperazina
(7) nicamente: Aminofilina;Teofilina y sus derivados distintos de la teofilina clcica
(8) nicamente: Organos, tejidos y clulas para la elaboracin de medicamentos y para fines
teraputicos, de docencia o investigacin
(9) nicamente: Concentrado de plaquetas; crioprecipitado obtenido en banco de sangre presentados
en bolsas colectoras (unidades), para uso teraputico; y los que no sean agentes de diagnstico
(10) nicamente: Clulas progenitoras, hematopoyticas de origen humano, en bolsas colectoras
(unidades) para uso teraputico
(11) nicamente los que no contengan psicotrpicos o estupefacientes
(12) nicamente los siguientes productos, sus sales y derivados: Amitriptilina, excepto su clorhidrato;
butriptilina; clobenzorex; clorofentermina; dexfenfluramina; eticiclidina; fenfluramina; maprotilina,
excepto su clorhidrato; nortriptilina; tranilcipromina; y dems derivados de los siguientes productos:
Anfetamina (DCI); benzofetamina (DCI); dexanfetamina(DCI); etilanfetamina (DCI); fencamfamina
(DCI); fentermina (DCI); lefetamina (DCI); levanfetamina (DCI) y mefenorex (DCI)
(13) nicamente para uso humano o veterinario, o en la industria farmacutica
(14) nicamente los siguientes productos, sus sales y derivados: Isometadona; Ketamina incluso para
uso veterinario, excepto su clorhidrato, Metamfepramona; y los dems derivados de los siguientes
productos: Amfepramona (DCI), Metadona (DCI) y Normetadona (DCI)
(15) nicamente los siguientes productos y sus derivados: Acetil-Alfa-metilfentanil; Alfa-
metilfentanil; Alfa-metiltiofentanil; Alfameprodina; Alfaprodina; Alilprodina; Bencetidina; Beta-
hidroxifentanil; Beta-hidroxi-3-metilfentanil; Betameprodina; Betaprodina; Etameprodina;
Etoxeridina; Fenampromida; Fenazocina; 1-Fenetil-4-fenil-4-acetato de piperidina (ster) PEPAP; p-
Fluorofentanil; Haloperidol; Hidroxipetidina; 1-Metil-4-fenil-4-propionato de piperidina (ster) MPPP;
Metazocina; 3-Metilfentanil; 3-Metiltiofentanil; Norpipanona; Penfluridol; Intermediarios By Cde
la petidina; Piminodina; Pimozide; Properidina;Tiofentanil
(16) nicamente: Droperidol; Remifentanilo, y sales de los siguientes productos: Acetil-Alfa-
metilfentanil; Alfa-metilfentanil; Alfa-metiltiofentanil; Alfameprodina; Alfaprodina; Alilprodina;
Bencetidina; Beta-hidroxifentanil; Beta-hidroxi-3-metilfentanil; Betameprodina; Betaprodina;
Etameprodina; Etoxeridina; Fenampromida; Fenazocina; 1-Fenetil-4-fenil-4-acetato de piperidina
(ster) PEPAP; p-Fluorofentanil; Haloperidol; Hidroxipetidina; 1-Metil-4-fenil-4-propionato de
piperidina (ster) MPPP; Metazocina; 3-Metilfentanil; 3-Metiltiofentanil; Norpipanona; Penfluridol;
Intermediarios By Cde la petidina; Piminodina; Pimozide; Properidina;Tiofentanil
(17) Excepto: 5-etil-5-fenilhexahidropirimidina-4,6-diona (Primidona)
(18) nicamente: Buspirona y sus derivados; Clozapina;Trazodona
(19) nicamente: Sales de la imipramina; Desipramina, sus sales y derivados
(20) nicamente los siguientes productos, sus sales y derivados: Butirato de dioxafetilo; Clorprotixeno;
Dietiltiambuteno; Dimetiltiabuteno; Etilmetiltiambuteno; Fenadoxona; Flupentixol; Furetidina;
Levomoramida; Metilaminorex; Moramida; Morferidina; Olanzapina; Racemoramida; Risperidona;
Tenociclidina;Tianeptina; Zuclopentixol
(21) nicamente:Tioproperazina
(22) Excepto: Apomorfina, Naloxona, sus sales y derivados
(23) Excepto: Aminofilina;Teofilina y sus derivados distintos de la teofilina clcica
(24) nicamente las que no sean: Butilhioscina (bromuro de butilhioscina); butilescopolamina
bromida; escopolamina-N-butil-bromida
(25) nicamente: Bebidas llamadas tonificantes que contengan alguno de los siguientes
componentes: Glucoronolactona en los niveles de 0.0 a 0.24 gr./100 ml., y Taurina en los niveles de 0.0
a 0.4 gr/100 ml.
(26) nicamente: Derivados de la sangre de origen humano; concentrado de plaquetas;
crioprecipitado obtenido en banco de sangre, presentado en bolsas colectoras (unidades) para uso
teraputico
(27) nicamente: Preparaciones para infusiones, a base de mezclas de plantas, dispuestas para
consumo inmediato
(28) nicamente: Los que contengan extractos de carne
(29) nicamente: Los que contengan extractos de carne, o productos animales del mar
(30) nicamente: Bacilos lcticos liofilizados
(31) nicamente: De bovino, para uso en los procesos de la industria de alimentos para consumo
humano
(32) nicamente: Para usos farmacuticos
(33) nicamente: Clorhidrato de dexmedetomidina
(34) nicamente: Biperideno; Fendizoato de Cloperastina;Trihexifenidilo
(35) nicamente sales de los siguientes productos: Biperideno; Fendizoato de Cloperastina;
Trihexifenidilo
(36) nicamente: 5-etil-5-fenilhexahidropirimidina-4,6-diona (Primidona)
(37) nicamente: Naloxona, sus sales y derivados
(38) nicamente: Butilhioscina (bromuro de butilhioscina); butilescopolamina bromida;
escopolamina-N-butil-bromida
(39) nicamente: Presentado en bolsas colectoras (unidades) para uso teraputico, o elaboracin de
hemoderivados
(40) nicamente: Presentado en bolsas colectoras (unidades) para uso teraputico
(41) nicamente los que no sean estupefacientes o psicotrpicos, o contengan dichas sustancias
(42) nicamente: De bovino, para usos farmacuticos
(43) nicamente: De bovino
(44) nicamente: cido gamma-hidroxibutrico (GHB)
(45) nicamente: Que contengan psicotrpicos o estupefacientes
(46) nicamente los que sean: Estupefacientes o psicotrpicos, o contengan dichas sustancias
(47) nicamente: Los que sean agentes de diagnstico
(48) nicamente: Para fines teraputicos, de docencia o investigacin, con excepcin de clulas
progenitoras hematopoyticas
(49) nicamente: Clulas progenitoras hematopoyticas de origen humano, en bolsas colectoras
(unidades), para uso teraputico
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www.idcweb.com.mx Comercio Exterior IDC104
Los importadores y exportadores que al 25 de enero cuenten
con avisos sanitarios de importacin, sellados y vigentes para
la importacin de las mercancas correspondientes a las
fracciones arancelarias 0902.10.01, 0902.20.01, 0902.30.01,
0902.40.01, 1603.00.01, 1603.00.99, 1901.10.01, 2101.20.01,
2104.10.01, 2501.00.01, 3503.00.01 y 9022.30.01, debern acudir
ante la Comisin de Autorizacin Sanitaria, de la Comisin
Federal para la Proteccin contra Riesgos Sanitarios, o las
autoridades sanitarias competentes en las entidades federativas,
para tramitar las autorizaciones sanitarias previas de
importacin correspondientes, con las cuales podrn efectuar
las importaciones de esos productos incluso dentro del plazo de
30 das referidos para entrar en vigor el acuerdo (Art. segundo
transitorio).
De actualidad
Acuerdos y decretos
1. Acuerdo por el que se dan a conocer los cupos mnimos
para internar durante el ao 2005, a la Repblica de
Colombia y a la Repblica Bolivariana de Venezuela,vehculos
automotores nuevos, originarios y provenientes de los Esta-
dos Unidos Mexicanos, conforme al Acuerdo de Comple-
mentacin Econmica No. 61 suscrito entre la Repblica
de Colombia, la Repblica Bolivariana de Venezuela y los
Estados Unidos Mexicanos
Se establecen los siguientes los cupos de exportacin de ve-
hculos con peso bruto vehicular igual o menor a 8.8 toneladas:
CUPO PARA INTERNAR A
PARTIDA ARANCELARIA COLOMBIA VENEZUELA
8703 y 8704 3,000 unidades 3,000 unidades
Las personas morales establecidas en Mxico con registro de
empresa productora de vehculos automotores ligeros nuevos ex-
pedido por la Secretara de Economa (SE), podrn solicitar la asig-
nacin de los cupos, previo dictamen de la Direccin General de
Industrias Pesadas y de Alta Tecnologa, mediante la Solicitud
de Asignacin de Cupo, en la ventanilla de atencin al pblico de
la Representacin Federal de esa Secretara que corresponda.
El Acuerdo estar vigente del 1o de febrero al 31 de diciem-
bre de 2005 (Secretara de Economa, 31 de enero).
2. Acuerdo que reforma y adiciona el similar que identifi-
ca las fracciones arancelarias de la Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin en
las que se clasifican las mercancas sujetas al cumplimiento
de las normas oficiales mexicanas en el punto de su entrada
al pas y en el de su salida
Se modifica este Acuerdo respecto a los siguientes artculos:

artculo 1o:

se actualiza la Norma Oficial Mexicana (NOM) a cumplir


en los siguientes bienes, toda vez que las que lo disponan
fueron eliminadas:
FRACCIN NOM NOM ANTERIOR
ARANCELARIA ACTUAL (CANCELADA)
4013.10.01, 4013.20.01 y NOM-121-SCFI-2004 NOM-121-SCFI-1996
4013.90.99
7321.11.01
(1)
, 7321.11.02
(1)
, NOM-019-SEDG-2002 NOM-023-SCFI-1993
7321.11.99 y 7321.81.99
(1)
Nota: Los aparatos llamados cocinas se conocen tambin como estufas de cocina.

artculo 3o:

se reforma la descripcin de las mercancas sujetas al cum-


plimiento de la NOM-051-SCFI-1994, clasificadas en
las fracciones arancelarias 0401.10.01, 0401.20.01,
0401.30.01, 0402.10.01, 0402.10.990402.21.01, 0402.21.99,
0402.29.99, 0402.91.01, 0402.91.99, 0402.99.01 y 0402.99.99,
para eliminar la acotacin que estableca que adicionalmente
deba presentarse copia del contrato de prestacin de servi-
cios de verificacin o del dictamen vigente del cumplimien-
to de la veracidad de la informacin referida en el prrafo
tercero, del artculo 5o del Acuerdo (fraccin VIII),

se dispone que las mercancas listadas en la fraccin IX se


sujetarn al cumplimiento de la NOM-050-SCFI-2004
publicada el 1o de junio de 2004 (anteriormente NOM-
050-SCFI- 1994, actualmente cancelada),

se elimina de las fracciones II (NOM-020-SCFI-1997) y IX


(NOM-050-SCFI-1994) la fraccin arancelaria 9506.62.01,
referente a inflables, y

se adiciona la fraccin 9506.62.01 a la fraccin XII para


sujetarla a la NOM-015-SCFI-1998, Informacin comer-
cial-etiquetado en juguetes,

artculo 4o:

se adiciona la fraccin arancelaria 2208.90.99 a efecto de


sujetarla a NOM de exportacin (NOM-070-SCFI-1994),
en vigor a los 30 das siguientes de su publicacin
(artculo primero transitorio),

artculo 5o:

se adiciona la obligacin de anexar al pedimento los de-


ms documentos que las NOMs establezcan para demos-
trar su cumplimiento,

se modifica el prrafo segundo, para eliminar la referencia


al Manual de procedimientos para la importacin y expor-
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14 28 de Febrero de 2005
tacin de mercancas, especmenes, productos y subproduc-
tos sujetos a regulacin por parte de la SEMARNAT, y en
su sustitucin queda el Manual de procedimientos para la
importacin y exportacin de vida silvestre, productos y
subproductos forestales, y materiales y residuos peligrosos,
sujetos a regulacin por parte de la SEMARNAT,

para las mercancas listadas en el artculo 3o, se elimina


el requisito de presentar copia del contrato de prestacin
de servicios de verificacin o del dictamen vigente del cum-
plimiento de la veracidad de la informacin, as como la
solicitud del servicio de verificacin en formato libre y el
dictamen vigente de cumplimiento de veracidad de la in-
formacin expedida por una unidad de verificacin.
(Disposiciones en vigor a los 30 das siguientes de su de
su publicacin, segn el artculo primero transitorio), y

artculo 6o:

se elimina la referencia de que para comprobar el cum-


plimiento de las NOMs, en los casos correspondientes
se deba presentar el original o copia simple de la solici-
tud del servicio de verificacin o copia del dictamen de vi-
gente de cumplimiento de la veracidad de la informacin
referida en el artculo 5o del Acuerdo (fracciones I y II).
Los dictmenes o constancias de verificacin expedidas antes
de la entrada en vigor del Acuerdo, para comprobar el cumpli-
miento con las NOMs de informacin comercial, cuya nomencla-
tura hubiera cambiado por lo dispuesto en este ordenamiento,
continuarn vigentes durante 60 das, a efecto de su reemplazo
por el documento correspondiente (artculo segundo transitorio).
En cuanto a los certificados de conformidad de cumplimien-
to de la NOM-023-SCFI-1993, cuya nomenclatura cambi por la
NOM-019-SEDG-2002, que hubieran sido expedidos con ante-
rioridad a la entrada en vigor de Acuerdo, continuarn vigentes
hasta la fecha indicada en el certificado, para comprobar el cum-
plimiento con esta ltima NOM (artculo tercero transitorio).
El acuerdo entr en vigor a los cinco das de su publicacin
oficial (Secretara de Economa, 3 de febrero).
Oficios, circulares y otros
3. Aviso de suspensin de la revisin ante el Panel de la
Resolucin final del examen para determinar las conse-
cuencias de la supresin de la cuota compensatoria defini-
tiva impuesta a las importaciones de sosa custica lquida,
mercanca clasificada en la fraccin arancelaria 2815.12.01
de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Impor-
tacin y de Exportacin, originarias de los Estados Unidos
de Amrica, independientemente del pas de procedencia
Se notifica que el procedimiento de revisin ante el Panel de la
Resolucin final del examen queda suspendido a partir del da 19
de enero de 2005, hasta que un nuevo panelista sea seleccionado.
Los nuevos plazos para la celebracin de la Audiencia Pbli-
ca y la emisin de la Decisin Final, se establecern por el Pa-
nel una vez que concluya la suspensin de la revisin (Secreta-
ra de Economa, 28 de enero).
4. Convocatoria a las licitaciones publicas nacionales
Nos. 001/2005 y 002/2005
Se notifica que a partir del 7 de febrero de 2005, de 9:00 a
14:00 horas, en todas las Delegaciones y Subdelegaciones
Federales de la SE en la Repblica Mexicana, las personas fsi-
cas o morales establecidas en Mxico que acrediten que en sus
actividades figuran la compra-venta o empacado de granos b-
sicos y tengan cuando menos un ao de operacin, as como a
empresas integradoras de productores u organizaciones de pro-
ductores de frijol, podrn obtener gratuitamente las bases para
participar en las licitaciones pblicas nacionales para asignar
el cupo para importar frijol (excepto para siembra), fracciones
arancelarias: 0713.33.02, 0713.33.03 y 0713.33.99 de los Estados
Unidos de Amrica y de Canad, con el arancel preferencial es-
tablecido en el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Nor-
te, como sigue:
PAS DE CANTIDAD MXIMA A FECHA Y HORA
ORIGEN LICITAR POR PARTICIPANTE DE LA LICITACIN
EUA 4,614,142 kgs 1o de marzo de 2005
(Cantidad total 23,070,709) 10:30 horas
Canad 138,412 Kgs 1o de marzo de 2005
(Cantidad Total 692,060 17:00 horas
El registro de ofertas se llevar a cabo a partir de una hora con
30 minutos antes y hasta la hora exacta fijada para los actos de
apertura de sobres y adjudicacin, los cuales se efectuarn en los
das y horarios sealados en el cuadro anterior, en la Sala de Ex-
portadores de la SE (Secretara de Economa, 31 de enero).
5. Anexo II del Acuerdo entre la Comunidad Europea y los
Estados Unidos Mexicanos sobre el reconocimiento mu-
tuo y la proteccin de las denominaciones en el sector de
las bebidas espirituosas
Dicho Anexo establece la clasificacin de las siguientes be-
bidas espirituosas de:

Agave:

Tequila: protegida, elaborada y clasificada de acuerdo con


la legislacin y reglamentacin de Mxico, y

Mezcal: protegida, elaborada y clasificada de acuerdo con


la legislacin y reglamentacin de Mxico,

Sotol (Dasylirion):

Sotol: protegida, elaborada y clasificada de acuerdo con


la legislacin y reglamentacin de Mxico, y

azcar de caa:

Charanda: protegida, elaborada y clasificada de acuerdo


con la legislacin y reglamentacin de Mxico.
(Secretara de Economa, 8 de febrero).
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