NIA 550

Partes Relacionadas
CONTENIDO
Introduccin
Existencia y revelacin de partes relacionadas
Transacciones con partes relacionadas
Examen de transacciones de partes relacionadas identiicadas
Representaciones de la administracin
Conclusiones e inormes de auditor!a

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditora respecto
de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin
importar si la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 24 !artes
"elacionadas o al#$n re%uisito similar es parte del marco de re&erencia
de los in&ormes &inancieros.
2. El auditor de"er# desempe$ar procedimientos de auditor!a
dise$ados para o"tener evidencia suiciente apropiada de auditor!a
respecto de la identiicacin y revelacin por la administracin% de
las partes relacionadas y el eecto de transacciones de las partes
relacionadas &ue sean de importancia relativa para los estados
inancieros' 'in embar#o no puede esperarse %ue una auditora
detecte todas las transacciones de partes relacionadas.
(. 'e#$n se indic en NIA )*b+eti,o y !rincipios -enerales %ue -obiernan
una Auditora de Estados .inancieros) en ciertas circunstancias hay
limitaciones %ue pueden a&ectar la persuasi,idad de la e,idencia
disponible para e/traer conclusiones sobre ase,eraciones particulares
de los estados &inancieros. A causa del #rado de &alta de certe0a
asociada con las ase,eraciones de los estados &inancieros respecto de
la inte#ridad de las partes relacionadas los procedimientos identi&icados
en esta NIA proporcionar1n su&iciente e,idencia apropiada de auditora
respecto de dichas ase,eraciones en ausencia de cual%uiera
circunstancia identi&icada por el auditor %ue2
a. aumente el ries#o de representacin errnea m1s all1 del %ue
ordinariamente se esperara3 o
b. indi%ue %ue ha ocurrido una representacin errnea de importancia
relati,a respecto de partes relacionadas.
Donde (ay al)una indicacin de &ue existen tales circunstancias' el
auditor de"er# desempe$ar procedimientos modiicados% ampliados o
adicionales se)*n lo apropiado en las circunstancias'
4. En NIC 24 se dan de&iniciones respecto de las partes relacionadas y se
adoptan para &ines de esta NIA
i
4i51.
6. 7a administracin es responsable de la identi&icacin y re,elacin de las
partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta
responsabilidad re%uiere %ue la administracin implemente sistemas de
contabilidad y control interno para ase#urar %ue las transacciones con
las partes relacionadas sean identi&icadas en &orma apropiada en los
re#istros contables y re,eladas en los estados &inancieros.
8. El auditor necesita tener un ni,el de conocimiento del ne#ocio e industria
de la entidad %ue permita la identi&icacin de los e,entos transacciones
y pr1cticas %ue puedan tener un e&ecto de importancia sobre los estados
&inancieros. 'i bien la e/istencia de partes relacionadas y las
transacciones entre dichas partes son consideradas caractersticas
ordinarias de un ne#ocio el auditor necesita estar consciente de ellas
por%ue2
a. el marco de re&erencia para in&ormes &inancieros puede re%uerir
re,elacin en los estados &inancieros de ciertas relaciones y
transacciones de partes relacionadas como las re%ueridas por NIC 243
b. la e/istencia de partes relacionadas o transacciones de partes
relacionadas puede a&ectar a los estados &inancieros. !or e+emplo los
impuestos por pa#ar y los #astos de la entidad pueden ser a&ectados por
las leyes de impuestos en ,arias +urisdicciones %ue re%uieren
consideracin especial cuando e/isten partes relacionadas3
c. la &uente de e,idencia de auditora a&ecta la e,aluacin del auditor de su
con&iabilidad. 9n mayor #rado de con&ian0a puede ponerse en la
e,idencia de auditora %ue se obtiene de o es creada por terceras
partes no relacionadas3 y
d. una transaccin de parte relacionada puede ser moti,ada por
consideraciones distintas %ue las ordinarias de ne#ocios por e+emplo
reparto de utilidades o a$n &raude.


E/istencia y re,elacin de partes relacionadas
+' El auditor de"er# revisar la inormacin proporcionada por los
directores y la administracin identiicando los nom"res de todas
las partes relacionadas conocidas y de"er!a desempe$ar los
si)uientes procedimientos respecto de la inte)ridad de esta
inormacin,
a' revisar los papeles de tra"a-o del a$o anterior para nom"res de
partes relacionadas conocidas.
"' revisar los procedimientos de la entidad para identiicacin de
partes relacionadas.
c' averi)uar so"re la ailiacin de directores y uncionarios con otras
entidades.
d' revisar los re)istros de accionistas para determinar los nom"res de
los principales accionistas o% si es apropiado% o"tener un listado de
los principales accionistas en el re)istro de acciones.
e' revisar minutas de las -untas de accionistas y del conse-o de
directores y de otros re)istros estatutarios relevantes como el
re)istro de intereses de participacin de los directores.
' averi)uar con otros auditores implicados actualmente en la
auditor!a% o auditores antecesores% so"re su conocimiento de
partes relacionadas adicionales. y
)' revisar los impuestos so"re utilidades de la entidad y otra
inormacin suministrada a las dependencias re)uladoras'
/i a -uicio del auditor el ries)o de &ue partes relacionadas si)niicativas
permane0can sin detectar es "a-o% estos procedimientos pueden ser
modiicados se)*n sea apropiado'
:. Donde el marco de reerencia para inormes inancieros re&uiera
revelacin de las relaciones de las partes relacionadas% el auditor
de"er# &uedar satisec(o de &ue la revelacin sea adecuada'
;ransacciones con partes relacionadas
1' El auditor de"er# revisar la inormacin proporcionada por los
directores y la administracin identiicando transacciones de partes
relacionadas y de"er!a estar alerta so"re otras transacciones de
importancia relativa de las partes relacionadas'
1<. Al o"tener una comprensin de los sistemas de conta"ilidad
y de control interno y al (acer una evaluacin preliminar del ries)o
de control% el auditor de"er!a considerar la adecuacin de los
procedimientos de control so"re la autori0acin y re)istro de las
transacciones de partes relacionadas'
11. =urante el curso de la auditora el auditor necesita estar alerta sobre
transacciones %ue pare0can inusuales en las circunstancias y %ue
puedan indicar la e/istencia de partes relacionadas pre,iamente no
identi&icadas. 7os e+emplos incluyen2
> ;ransacciones %ue ten#an t?rminos anormales de comercio tales como
precios inusuales tasas de inter?s #arantas y t?rminos de redocumentacin.
> ;ransacciones %ue care0can de una aparente ra0n de ne#ocios l#ica
para %ue ocurran.
> ;ransacciones en las %ue hay di&erencia entre sustancia y &orma.
> ;ransacciones procesadas en una manera inusual.
> Alto ,olumen o transacciones importantes con ciertos clientes o
pro,eedores en comparacin con otros.
> ;ransacciones no re#istradas como el recibo o pro,isin de ser,icios de
administracin sin car#o.
12. =urante el curso de la auditora el auditor lle,a a cabo procedimientos
%ue pueden identi&icar la e/istencia de transacciones con partes
relacionadas. 7os e+emplos incluyen2
> "eali0ar pruebas detalladas de las transacciones y balances.
> "e,isar minutas de +untas de accionistas y de directores.
> "e,isar re#istros contables por transacciones o saldos #randes o
inusuales prestando particular atencin a las transacciones reconocidas en o
cerca del &inal del periodo %ue se in&orma.
> "e,isar con&irmaciones de pr?stamos por cobrar o por pa#ar y
con&irmaciones de bancos. =icha re,isin puede indicar la relacin de &iador y
otras transacciones de partes relacionadas.
> "e,isar las transacciones de in,ersiones por e+emplo compra o ,enta
de una participacin en un ne#ocio con+unto o en otra entidad.


E/amen de transacciones de partes relacionadas identi&icadas
23' Al examinar las transacciones de partes relacionadas identiicadas%
el auditor de"er# o"tener suiciente evidencia apropiada de
auditor!a so"re si estas transacciones (an sido re)istradas y
reveladas en orma apropiada'
14. =ada la naturale0a de las relaciones de las partes relacionadas la
e,idencia de una transaccin de partes relacionadas puede ser limitada
por e+emplo respecto de la e/istencia de un in,entario retenido en
consi#nacin por una parte relacionada o una instruccin de una
compa@a tenedora a una subsidiaria de re#istrar un #asto por re#alas.
A causa de la limitada disponibilidad de e,idencia apropiada sobre
dichas transacciones el auditor debera considerar desempe@ar
procedimientos como2
> Con&irmar con la parte relacionada los t?rminos y monto de la
transaccin.
> Inspeccionar e,idencia en posesin de la parte relacionada.
> Con&irmar o discutir in&ormacin con personas asociadas con la
transaccin tales como bancos abo#ados &iadores y a#entes.

"epresentaciones de la administracin
25' El auditor de"er# o"tener de la administracin una representacin
por escrito concerniente a,
a' la inte)ridad de la inormacin proporcionada respecto de la
identiicacin de las partes relacionadas. y
b. la adecuacin de las revelaciones de las partes relacionadas en los
estados inancieros'


Conclusiones e in&ormes de auditora
18. /i no le es posi"le al auditor o"tener evidencia suiciente apropiada
de auditor!a concerniente a las partes relacionadas y a las
transacciones con dic(as partes% o concluye &ue la revelacin de
las mismas en los estados inancieros no es adecuada% el auditor
de"er!a modiicar el dictamen de auditor!a en orma apropiada'
!erspecti,a del 'ector !$blico
1. Al aplicar los principios de auditora de esta NIA, los auditores tienen
que hacer referencia a los requerimientos legislativos que sean
aplicables a las entidades y empleados del sector pblico respecto de
las transacciones de partes relacionadas. Dicha legislacin puede
prohibir a las entidades y los empleados hacer transacciones con partes
relacionadas. !uede tambi"n haber un requerimiento para los
empleados del sector pblico de que declaren sus intereses en
participacin en entidades con las que tienen transacciones en una base
profesional y#o comercial. Donde e$istan dichos requerimientos
legislativos, los procedimientos de auditora necesitaran e$tenderse
para detectar casos de incumplimiento con estos requerimientos.
2. %i bien la &ua Internacional 1 del %ector !blico, Informes 'inancieros
por (mpresas de Negocios del &obierno, indica que todas las Normas
Internacionales de )ontabilidad *NI)s+ aplican a las empresas de
negocios en el sector pblico, la NIA ,-, .evelaciones de !artes
.elacionadas no requiere que las transacciones entre empresas
controladas por el estado sean reveladas. /as definiciones de partes
relacionadas incluidas en NI) ,- y en esta NIA no se refieren a todas
las circunstancias relevantes a las entidades del sector pblico. !or
e0emplo, para fines de aplicacin de esta NIA, no se discute el status de
la relacin entre ministros y departamentos de estado, y entre
departamentos de estado y autoridades estatutarias u organismos del
gobierno.
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