Este documento presenta un resumen de los contenidos del curso "Contabilidad para Administradores 2" diseñado para estudiantes de IDEA. El curso cubre temas de contabilidad para empresas comercializadoras y de manufactura, con énfasis en la preparación de estados financieros para usuarios internos, externos y autoridades fiscales. Incluye capítulos sobre el ciclo contable en empresas comercializadoras y de manufactura, contabilidad de costos, sistemas de acumulación de costos y casos ilustrativos. El objetivo es
Este documento presenta un resumen de los contenidos del curso "Contabilidad para Administradores 2" diseñado para estudiantes de IDEA. El curso cubre temas de contabilidad para empresas comercializadoras y de manufactura, con énfasis en la preparación de estados financieros para usuarios internos, externos y autoridades fiscales. Incluye capítulos sobre el ciclo contable en empresas comercializadoras y de manufactura, contabilidad de costos, sistemas de acumulación de costos y casos ilustrativos. El objetivo es
Este documento presenta un resumen de los contenidos del curso "Contabilidad para Administradores 2" diseñado para estudiantes de IDEA. El curso cubre temas de contabilidad para empresas comercializadoras y de manufactura, con énfasis en la preparación de estados financieros para usuarios internos, externos y autoridades fiscales. Incluye capítulos sobre el ciclo contable en empresas comercializadoras y de manufactura, contabilidad de costos, sistemas de acumulación de costos y casos ilustrativos. El objetivo es
Enero 2014 Contenido: a) Contabilidad para Administradores 2, incluye como contenido inicial el tema Contabilidad para Empresas de Comercializacin, el cual anteriormente se inclua como parte del contenido del Curso Fundamentos Contables, b) Contabilidad para Administradores 2, adems del tema mencionado anteriormente cubre temas generales y especficos de la contabilidad de costos, que anteriormente se cubran en los cursos Contabilidad Gerencial 1 y Contabilidad Gerencial 2, Legislacin: a) La legislacin que se cita es guatemalteca, Enfoque: a) Los textos anteriores eran de origen mexicano y colombiano. El enfoque del texto actual es netamente guatemalteco. b) Las preguntas, ejercicios y problemas, estn enfocados a situaciones que se presentan en empresas guatemaltecas.
Captulo 1: Ciclo contable en una empresa comercializadora: Marco Terico Introduccin Descripcin del Ciclo Contable en una empresa Comercializadora Principales rubros en los Estados Financieros Principales transacciones de una empresa comercializadora Catlogo o Nomenclatura de Cuentas Sistemas de Registro de Inventarios Mtodos de Valuacin de los Inventarios y determinacin del Costo de Ventas Registro Contable de los movimientos del Inventario bajo el Sistema de Inventario Perpetuo o Permanente Preguntas y Problemas Captulo 2: Ciclo contable en una empresa comercializadora: Desarrollo de caso ilustrativo Introduccin Desarrollo de caso ilustrativo Preguntas y Problemas
Captulo 3: Introduccin a la contabilidad de costos y su aplicacin en las empresas de manufactura: marco terico Introduccin Definicin de Contabilidad de Costos Tipo de Informacin que proporciona la Contabilidad de Costos Sistemas de Registro Contable en Empresas de Manufactura Clasificacin de Costos Definicin de costo Clasificacin de costos conforme la naturaleza de las operaciones de Manufactura de bienes y servicios Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin Registro Contable de los Costos Indirectos de Fabricacin Asignacin de Costos Adicionales a los Costos de Manufactura
Continuacin Captulo 3: Introduccin a la contabilidad de costos y su aplicacin en las empresas de manufactura: marco terico Estado del Costo de los Productos Vendidos y sus Anexos Clasificacin de Costos conforme los Sistemas de Acumulacin Clasificacin de Costos conforme la fecha de clculo Clasificacin de Costos conforme el mtodo de clculo Clasificacin de costos conforme su comportamiento o variabilidad Clasificacin de Costos segn su relacin con el Producto o Servicio Clasificacin de Costos de acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los Ingresos Otras Clasificaciones de Costos Preguntas
Captulo 4: Introduccin a la contabilidad de costos y su aplicacin en las empresas de manufactura: desarrollo de caso ilustrativo Introduccin Descripcin del Ciclo Contable en una empresa de Manufactura Principales Rubros en los Estados Financieros de una Empresa de Manufactura Estado de Resultados de una empresa de Manufactura Anexos relacionados con el Costo de Manufactura y el Costo de Ventas (Costo de Productos Vendidos) Sistemas de registro de inventarios y mtodos de valuacin de inventarios utilizados por las empresas de manufactura Principales transacciones de una empresa de manufactura Catlogo de Cuentas de empresas de manufactura Cierre contable de las empresas de manufactura Clasificacin de Costos y detalle de Caso Ilustrativo Clasificaciones de Costos que se utilizarn en el caso ilustrativo Preguntas y Problemas
Captulo 5: Sistemas de acumulacin de costos: Costos por rdenes de trabajo (marco terico) Introduccin Sistemas de acumulacin de costos Contabilidad de los materiales directos en el sistema de Costos por rdenes de Trabajo Contabilidad de la mano de obra directa en el Sistema de Costos por rdenes de Trabajo Contabilidad de los costos indirectos de fabricacin en el sistema de Costos por rdenes de Trabajo Hoja de costos de las rdenes de trabajo Preguntas
Captulo 6: Sistemas de acumulacin de costos: Costos por rdenes de trabajo (desarrollo de caso ilustrativo) Introduccin Determinacin del Costo de una orden de trabajo Subaplicacin o Sobreaplicacin de los costos indirectos de fabricacin Preguntas y Problemas
Captulo 7: Sistemas de acumulacin de costos: Costos por Procesos (marco terico) Introduccin Descripcin del Sistema de acumulacin de Costos por Procesos Caractersticas comunes de las empresas de manufactura que utilizan costos por procesos Necesidad del uso del trmino unidades equivalentes Mtodo de costeo basado en el costo promedio ponderado (PP) Mtodo de costeo basado en el criterio Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS) Mtodo de costeo que se utilizar en el Curso Contabilidad para Administradores 2 Necesidad de un Informe de Costos de Produccin Operatoria contable en un Sistema de acumulacin de Costos por Procesos Preguntas y Problemas
Captulo 8: Sistemas de acumulacin de costos: Costos por Procesos (desarrollo de caso ilustrativo) Introduccin Determinacin del costo acumulado en los diferentes departamentos de produccin Acumulacin de costos bajo el Sistema de Costos por Procesos Caso ilustrativo Preguntas y Problemas
ANEXOS Anexo A Catlogo de Cuentas empresas de Comercializacin Anexo B - Catlogo de Cuentas empresas de Manufactura
El curso Contabilidad para Administradores 2 y su respectiva Gua de Estudio han sido diseados para que los estudiantes de IDEA conozcan con cierto nivel de detalle, conceptos y casos prcticos de la contabilidad que utilizan las empresas comercializadoras y de manufactura, como base para la preparacin de sus estados financieros, con nfasis en los usuarios internos, externos y las autoridades fiscales. En el siguiente curso (Contabilidad para Administradores 3), se cubrirn temas relacionados con contabilidad gerencial.
Para una adecuada asimilacin de los temas incluidos en el curso, se recomienda al estudiante lo siguiente:
a. Estudiar los temas en el orden que estn definidos tanto en la dosificacin del programa del curso como en la respectiva Gua de Estudio, lo que le facilitar el aprendizaje de los mismos. b. Utilizar la Gua de Estudio para lograr la comprensin razonable del contenido del curso. Si el estudiante lo considera necesario puede consultar bibliografa adicional. El contenido del programa del curso se desarrolla en las 8 semanas hbiles del trimestre.
c. La Gua de Estudio la puede consultar el estudiante en los siguientes casos: cuando elabore hojas de trabajo en el saln de clase, cuando prepare tareas en casa, y cuando realice exmenes parciales y exmenes finales del curso de Contabilidad para Administradores 2. d. Por cada tema desarrollado se incluye inicialmente un captulo con los conceptos bsicos del tema, y luego se desarrolla un captulo que incluye un caso prctico sobre dicho tema. e. Todos los captulos de la Gua incluyen preguntas, ejercicios y problemas, con base en los cuales el estudiante podr aplicar los conceptos aprendidos.
Objetivos Ilustrar el marco terico que define la operatoria del ciclo contable en una empresa comercializadora
Sinnimos: Empresa de Comercializacin, Empresa Comercial, etc. Introduccin Las empresas comercializadoras o de comercializacin son aquellas que tienen como objetivo adquirir productos o mercaderas para venderlos a sus clientes sin hacerles modificaciones, al por menor o mayor. Usualmente cuentan con bodegas y equipo para el almacenamiento de los productos y, en algunos casos, cuentan con flotillas de vehculos para hacer llegar los productos a sus clientes. Como ejemplos de este tipo de empresas, tenemos: supermercados, ferreteras, tiendas de barrio, farmacias, etc.
Descripcin del Ciclo Contable en una empresa comercializadora Principales rubros en los Estados Financieros Catlogo de Cuentas Balance General Estado de Resultados Los principales rubros que mostrar el Estado de Resultados sern: Ingresos por Ventas (Ventas) Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Operacin Utilidad en Operacin
Inventario de Mercaderas. El rubro que principalmente hace la diferencia entre una Empresa de Servicios y una Comercializadora es el Inventario de Mercaderas. Para la administracin del Inventario de Mercaderas las empresas adoptan un Sistema de Registro de Inventarios, el que puede ser Perpetuo o Peridico. El sistema de registro de inventarios que utilizaremos en este captulo ser el de Inventario Perpetuo. El Sistema de Registro de Inventario Perpetuo es aquel que mantiene un saldo actualizado de las existencias de mercaderas y del costo de venta, tanto en unidades como en valores. Como complemento del Sistema de Registro de Inventarios, las empresas comercializadoras deben adoptar un mtodo de valuacin de inventarios para registrar el costo de las mercaderas vendidas. Entre los mtodos ms conocidos estn: Primero en Entrar-Primero en Salir (PEPS; FIFO), Mtodo de Costo Especfico, Mtodo de Promedio Ponderado, Mtodo ltimo en Entrar-Primero en Salir (UEPS-LIFO). Este ltimo mtodo no es aceptado fiscalmente, ni por las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Ms adelante desarrollaremos un ejemplo de cmo operan los mtodos de valuacin de inventarios. Principales transacciones de una empresa comercializadora: 1. Aporte inicial, dotacin de bienes y servicios y contratacin de personal. 2. Compra de mercaderas al crdito y al contado. 3. Devolucin de mercadera a los proveedores por diferentes causas (estado, vencimiento, otros). 4. Pago a los proveedores. 5. Venta de mercaderas al crdito y contado. 6. Recepcin de devoluciones de mercadera por parte de los clientes por diferentes causas (estado, vencimiento, otros). 7. Cobro a los clientes. 8. Pago de servicios recibidos (sueldos, servicios tcnicos, servicios pblicos, publicidad, seguros, etc.). 9. Obtencin y pago de financiamiento bancario. 10. Retiros por parte del propietario o declaracin de dividendos 11. Regularizacin de operaciones de fin de mes. 12. Cierre anual.
Sistemas de Registro de Inventarios Las existencias de mercaderas que administran las empresas comercializadoras se controlan mediante dos sistemas posibles: Sistema de inventario perpetuo o permanente y Sistema de inventario peridico. Sistema de Registro de Inventario Perpetuo o Permanente El sistema de registro de inventario perpetuo o permanente mantiene un control permanente de los inventarios, pues por cada tem en el inventario lleva el registro de cada unidad que ingresa y sale del inventario, as como de las existencias. Este control se opera mediante un mayor auxiliar manual o por medio de un sistema computarizado, el cual muestra lo siguiente: La fecha de la transaccin, la identificacin del documento fuente, el monto de la transaccin, el tipo de transaccin, etc. Este registro auxiliar permite que en todo momento se pueda conocer el valor exacto de las existencias de mercaderas y el valor acumulado del costo de ventas. Esto se debe a que el mismo determina el costo al momento de hacerse la venta, ya que al registrarse la salida de un producto tambin se registra su cantidad y costo. Como ejemplo en la Gua se muestra un formato del registro auxiliar de inventarios.
Sistema de Registro de Inventarios Peridico: Requiere de conteos fsicos peridicos de las existencias, para poder determinar la exactitud de las existencias y por diferencia determinar el costo de la mercadera vendida. Una de las principales debilidades de este sistema es que la empresa no puede saber en determinado momento cul es el monto de sus existencias, ni en unidades ni en valores monetarios, ni tampoco cul es el costo de las mercaderas vendidas. Ello implica que la empresa solo puede saber el monto exacto del inventario y el del costo de ventas, hasta el momento en que efecte el conteo fsico y lo vale, lo cual por lo general se hace al final de un perodo contable (mensual, trimestral, semestral o anual). Vale la pena aclarar que efectuar estos conteos fsicos con mucha frecuencia es caro, y el margen de error es bastante alto, pues no existen puntos de referencia para poder comparar. Muchas empresas se ven obligadas a efectuar conteos dobles y hasta triples, para lograr una razonable exactitud en los mismos. En conclusin, el sistema de inventario peridico, al no ejercer un control permanente sobre las existencias, facilita o permite el extravo, robos, fraudes, o errores de las existencias, y altera el costo de la mercadera vendida.
Mtodos de Valuacin de los Inventarios y determinacin del Costo de Ventas La valuacin de los inventarios y la determinacin del costo de ventas, tanto por el sistema de registro de inventario perpetuo o permanente, como por el sistema de registro de inventario peridico, tiene un inconveniente en la valuacin de las mercaderas. Ello se debe a que stas se adquieren en fechas diferentes y con precios diferentes, por lo que no es posible tener una similitud en los valores de las mercaderas compradas, ni en las que permanecen como existencias. Para resolver este problema, la contabilidad ha encontrado una solucin a travs de la definicin de diferentes mtodos de valuacin de los inventarios, que buscan determinar el costo de la forma ms apegada a la realidad, y del momento en que se realiza cada una de las transacciones relacionadas con los movimientos de los inventarios. Los mtodos de valuacin de inventarios ms populares son: Promedio ponderado (PP) Primero en entrar, primero en salir (PEPS) Costo especfico Minorista ltimo en entrar, primero en salir (UEPS) ste ltimo mtodo de valuacin no es permitido ni por las leyes fiscales, ni por las normas contables internacionales.
Registro Contable de los movimientos del Inventario bajo el Sistema de Inventario Perpetuo o Permanente Para dar una idea inicial de la forma en que se registran las transacciones relacionadas con el movimiento de mercaderas bajo el sistema de inventario perpetuo o permanente, en la Gua de Estudio se muestran los diferentes tipos de transacciones relacionadas. Para simplificar la presentacin de las transacciones, se obvian los aspectos fiscales, es decir, el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
A continuacin se desarrolla un ejercicio completo sobre la operatoria contable de una empresa comercializadora durante el mes inicial de operaciones. El ejercicio incluye transacciones normales que se ejecutan en el transcurso del mes, as como regularizaciones o ajustes de fin de mes. El ejercicio incluye adicionalmente la operatoria del Impuesto sobre la Renta (ISR). Para obtener mayores detalles sobre la operatoria de dicho impuesto, favor de consultar el captulo 8 de la Gua de Estudio del curso Contabilidad para Administradores 1, en el que se indica la base legal, la forma de clculo y la operatoria contable del ISR. No se incluye la operatoria del Impuesto al Valor Agregado (IVA), para facilitar la resolucin e interpretacin de este caso.
OBJETIVOS Conocer el propsito de la contabilidad de costos y los conceptos y prcticas en que se fundamenta, lo cual servir como base para comprender los siguientes captulos relacionados con la misma. Asimismo se persigue que el estudiante tenga una idea general de cmo funciona la contabilidad de costos en una empresa de manufactura
Sinnimos: Empresas de manufactura, empresas de transformacin, empresas industriales, empresas de produccin fbricas, etc.
I
Las empresas de manufactura son aquellas que tienen como objetivo adquirir materiales directos (materias primas), transformarlos por medio de mano de obra y equipos industriales, para convertirlos en productos terminados, y luego venderlos a sus clientes, al por menor o mayor.
Usualmente cuentan con una planta de manufactura, que incluye edificios, mquinas, personal especializado en manufactura, bodegas y equipo para el almacenamiento de los productos que se manufacturan y, en algunos casos, cuentan con flotillas de vehculos para hacer llegar los productos a sus clientes.
Estos son ejemplos de este tipo de empresas: Fbricas de helados, fbricas de ropa, talleres industriales, etc.
El Captulo desarrolla un caso prctico de contabilidad en una empresa de manufactura.
OBJETIVOS Comprender cmo funciona el sistema de acumulacin Costos por rdenes de Trabajo, as como poder efectuar los clculos que demanda el mismo, y poder determinar el costo de una o varias rdenes de trabajo (hojas de costos y costos de los productos vendidos), y definir precios de venta razonables.
Introduccin El sistema de acumulacin de costos denominado "rdenes de trabajo" se aplica en empresas que llevan a cabo procesos productivos de elaboracin de productos diferenciados entre s. Para determinar el costo de los mismos es necesario calcular dicho costo en forma individual. Las caractersticas de la produccin exigen que el costo se determine para una orden de trabajo, y no para un producto. Por lo tanto, una orden de trabajo incluir una serie de instrucciones especficas para la fabricacin de un lote de productos solicitados por un cliente particular.
I
OBJETIVOS Analizar la solucin de un caso prctico sobre la aplicacin de los conceptos de la contabilidad de costos en una empresa de manufactura que elabora productos con base en rdenes especficas de sus clientes.
Introduccin La determinacin del costo de los productos manufacturados para su posterior venta es una prioridad en cualquier empresa de manufactura. Dadas las caractersticas del proceso de manufactura en una empresa que utiliza el Sistema de Costos Ordenes de Trabajo, la forma del registro contable se orienta a determinar el costo de cada orden de trabajo, como el de todas las rdenes procesadas en el perodo contable de que se trate. Para el logro de estos objetivos la contabilidad de costos proporciona informacin del costo detallado de cada una de las rdenes, as como del total a travs de la operatoria contable especfica como de los reportes que prepara para el efecto.
OBJETIVOS
1. Conocer las caractersticas que deben reunir las empresas de manufactura que pueden adoptar el sistema de costos por procesos, segn la forma de su proceso de produccin. 2. Comprender el significado de las unidades equivalentes, pues son el punto central de los clculos del sistema de costos por procesos. 3. Conocer los diferentes mtodos de valuacin de inventarios que se utilizan en el sistema de costos por procesos: Promedio Ponderado y Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS).
Introduccin Para entender que es el costeo por procesos, es necesario hacer una comparacin entre este sistema de acumulacin y el sistema de costeo por rdenes de trabajo. El objetivo de ambos sistemas es encontrar el costo por unidad o lote de los productos o servicios manufacturados. En el sistema de costo por rdenes de trabajo el cliente proporciona las especificaciones sobre las cuales habr de manufacturarse un pedido, por ejemplo la construccin de una vivienda de caractersticas especiales. En el sistema de costeo por procesos los productos son fabricados en masa y son similares, una vez que salen de la lnea de produccin, por ejemplo las bebidas que manufactura una embotelladora de bebidas carbonatadas. El costo unitario se calcula de manera diferente.
Mtodo de costeo que se utilizar en el Curso Contabilidad para Administradores 2:
El enfoque del Curso Contabilidad para Administradores 2 es bsico, y no persigue profundizar demasiado en los conceptos de la Contabilidad de Costos, ya que los estudiantes del curso no sern los encargados de la contabilidad de una empresa, sino que sern principalmente usuarios de la informacin que sta genere.
Siendo as y en funcin de la simplicidad, en el curso se desarrollar nicamente la operatoria del mtodo promedio ponderado, pues se estima que es ms fcil de asimilar que el mtodo Primero en Entrar, Primero en Salir.
Asimismo se ver su operatoria nicamente en un primer departamento de produccin.
I
Objetivos Desarrollar y analizar la solucin de un caso prctico sobre la aplicacin de los conceptos de la contabilidad de costos en una empresa de manufactura que elabora artculos de produccin masiva, tales como bebidas, alimentos, calzado, prendas de vestir, etc.
Introduccin La determinacin del costo de los productos manufacturados para su posterior venta, es una prioridad en cualquier empresa de manufactura.
Dadas las caractersticas del proceso de manufactura en una empresa que utiliza el Sistema de Acumulacin de Costos Costos por Procesos, la forma que adopta el registro contable se orienta a determinar los costos acumulados en los diferentes departamentos de produccin, en el perodo contable de que se trate.
Para el logro de estos objetivos la contabilidad de costos proporciona informacin de los costos acumulados en el perodo en cada uno de los departamentos de produccin, a travs de la operatoria del ciclo contable, as como del reporte que resume la informacin del flujo de las unidades y de los costos, el cual usualmente se denomina Informe de Costos de Produccin u Hoja de Costos.