Resumen Auditoria

Contabilidad VIII Slosse - 1
Captulo 1. Conceptos bsicos de auditora.

Auditora. Conceptualizacin.
Necesidad de revisin de la informacin contable.
La auditora de estados contables es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta
de la que prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.
Deteccin de errores e irregularidades.
Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los
estados contables. En cambio, el trmino irregularidades se refiere a acciones intencionales que
conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros. El
auditor debe realizar una apreciacin del riesgo potencial en cuanto a la posible existencia de errores o
irregularidades.
Tipos de auditora.
La auditora realizada por contadores pblicos independientes para expresar una opinin sobre la
informacin examinada es denominada auditora externa o independiente. La auditora realizada por los
empleados o funcionarios de la organizacin con propsitos de control, es denominada auditora interna.
Auditora interna.
us funciones incluyen!
"evisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las polticas y
procedimientos establecidos por la organizacin.
#ontrol de los activos a travs de los registros contables y comprobaciones fsicas.
"evisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
"evisin de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas.
La auditora interna es una actividad independiente de los sectores ob$eto de revisin. %or lo tanto,
debera reportar a los m&ximos niveles de la organizacin.
Auditora externa.
'ientras que la auditora interna depende de la administracin del ente, la auditora externa es totalmente
independiente de la organizacin. (na de las funciones m&s comunes de la auditora externa es brindar
una opinin sobre las manifestaciones de la administracin incluidas en la informacin contable emitida por
el ente.
Auditora de operaciones operacional u operativa.
!sbozo de definicin.
La auditora operativa consiste en la realizacin de ex&menes estructurados de programas de accin,
organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad, con el propsito de evaluar e informar
sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus ob$etivos. Es el
proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin a un rendimiento esperado. )ender& a
formular recomendaciones para me$orar el rendimiento real y alcanzar el xito deseado.
"os beneficios de la auditora operacional.
*dentificacin de ob$etivos, polticas y procedimientos organizacionales an no definidos.
*dentificacin de criterios para la medicin del logro de ob$etivos organizacionales.
Evaluacin independiente y ob$etiva de operaciones especficas.
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Evaluacin del cumplimiento de los ob$etivos, polticas y procedimientos organizacionales.
Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial.
Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial.
*dentificacin de &reas crticas problem&ticas y de las causas que las originan.
*dentificacin de &reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y+o reducciones
de costos.
*dentificacin de cursos alternativos de accin.
Caractersticas distintivas de la auditora operacional.
Objetivos.
El ob$etivo de la auditora operativa es probar el sistema de medicin y evaluacin de la gerencia en
cuanto a su efectividad y eficiencia.
Alcance.
El alcance de la auditora operacional es variable y puede aplicarse a toda la organizacin o solamente a
algunas de sus reparticiones, actividades o sectores.
Elaboracin de normas.
En la auditora operacional frecuentemente no ,ay normas de auditora generalmente aceptadas con las
cuales se pueda comparar una condicin o circunstancia real. #onsecuentemente, es frecuente desarrollar
-criterios de auditora. o unidades de medida para cada examen.
Clases de auditora operacional.
La auditora operacional se puede dividir en dos &reas principales. (na es la auditora de eficiencia y
economa y la otra la auditora de efectividad. /uditora de economa y eficiencia intentan me$orar el
empleo de los recursos a travs de la reduccin de los costos y+o el aumento de la produccin. La
auditora de efectividad est& dise0ada para medir la marc,a de una actividad en relacin con sus ob$etivos
planteados o presuntos.
Auditoras de economa y eficiencia.
Existe una gran variedad de tipos de auditora de economa y eficiencia. /lgunos e$emplos son!
ustitucin de personal, material y equipo de menores costos.
#onsolidacin de las actividades de administracin y apoyo.
*ntroduccin de nueva tecnologa para me$orar la produccin.
/d,esin a modificacin de polticas, procedimientos, reglamentos, etc.
#ontratacin externa o e$ecucin interna de servicios productivos y otros.
#ompra versus alquiler.
Auditoras de efectividad.
La auditora de efectividad resulta ser un proceso de comparacin entre el rendimiento o condiciones
actuales y una norma de rendimiento esperada. /lgunos e$emplos son!
Evaluacin de cu&n apropiados son los ob$etivos operativos enunciados.
Evaluacin de cu&n apropiados son los indicadores de efectividad seleccionados.
%ruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de efectividad.
1eterminacin de los logros sobre los resultados deseados.
Captulo #. $tica %ndependencia & 'esponsabilidad del Auditor.
Los principios 2ticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben ser!
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1( *ndependencia
#( *ntegridad
)( 3b$etividad
*( #onfidencialidad
+( #ompetencia %rofesional
%ndependencia
Las 4ormas de /uditoria indican que la condicin b&sica para el e$ercicio de /uditoria es la *ndependencia
y as se0alan que El "auditor" debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la
informacin contable.
Este requisito es fundamental, teniendo en cuenta la confianza o credibilidad que merecen los estados
contables acompa0ados de opinin o informe del auditor sobre los mismos.
Este requisito alcanza no solo al #ontador %ublico que asume la responsabilidad con la firma del dictamen
sino a todo equipo de traba$o que lo acompa0a.
La independencia se caracteriza por la actitud mental del auditor de actuar con imparcialidad y
objetividad en sus jucios.
nte!ridad
*ntegridad es un elemento de car&cter, la, el cual es fundamental para poner confianza en la opinin del
auditor. *ntegro es aquel que no falta a ninguna de sus partes. (na persona integra es una persona recta,
intac,able.
,b-etividad
La ob$etividad se refiere a la aptitud del #ontador %ublico *ndependiente de mantener una actitud imparcial
en todas aquellas cuestiones que son tradas a su an&lisis con motivo de la revisin de auditoria.
(na persona para ser independiente debe serlo tanto en el pensamiento como en la accin, y es la piedra
fundamental de cualquier pr&ctica profesional de auditoria, dado la auditoria de los estados contables sirve
a diversos intereses de la comunidad, muc,as veces opuestos entre si.
La custodia de tales intereses comunitarios se logra solo cuando el auditor, que emite su opinin sobre la
razonabilidad de los estados contables, es independiente del sistema a auditar, sea de la organizacin
emisora de los EE##.
La independencia es la esencia de la auditoria, ya que otorga al traba$o del auditor y, por ende, a su
informe, el grado de credibilidad indispensable del sistema a auditar, o sea de la organizacin emisora de
tales estados contables.
La independencia debe ser analizada tanto desde el punto de vista real como del aparente.
- "a independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica por sus
actitudes. El auditor debe tener una actitud mental enteramente ob$etiva. )al conducta le permite
rec,azar las eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad.
- "a independencia aparente esta contenida en las normas de auditoria. #omo la apreciacin de
la independencia real es enteramente sub$etiva y por ello de difcil comprobacin, en general, las
normas se ,an preocupado por resaltar la importancia de la independencia aparente legislado sobre
situaciones que ob$etivamente significan inexistencia de independencia. Es importante precisar con
certezas tales situaciones puesto que pueden implicar sanciones para el profesional que incurre en
ellas.
La "esolucin )cnica 45 6 regula enunciando aquellas situaciones que, de existir significaran la falta de
independencia del contador publico dictaminante, .%N AD/%T%' 0'1!2A !N C,NT'A'%,.
3A"TA D! %ND!0!ND!NC%A
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!l auditor no es independiente en los siguientes casos4
1. 'elacin de dependencia
- "uando estuviera en relacin de dependencia# con respecto al ente cuya informacin contable
es objeto de la auditor$a%
- o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es
auditor%
- o lo &ubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditor$a.
'o se considera relacin de dependencia al re!istro de documentacin contable# la preparacin de
los estados contables y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante &onorarios#
en tanto no coincidan con funciones de direccin# !erencia o administracin del ente cuyos
estados contables est(n sujetos a la auditor$a.
#. 'elaciones de 3amilia
- "uando fuera cnyu!e o pariente por consan!uinidad# en l$nea recta o colateral &asta el
cuarto !rado inclusive# o por afinidad &asta el se!undo !rado# de al!uno de los propietarios#
directores# !erentes !enerales o administradores del ente cuya informacin contable es objeto
de la auditor$a o de los entes vinculados econmicamente a aquel del que es auditor.
0rimer 5rado .egundo 5rado Tercer 5rado Cuarto 5rado
). .ocio Asociado Director o Administrador
- "uando fuera socio# asociado# director o administrador del ente cuya informacin contable es
objeto de la auditor$a#
- o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor#
- o lo &ubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditor$a.
'o e)iste falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin
fines de lucro *clubes# fundaciones mutuales u otras or!anizaciones de bien p+blico, o de
sociedades cooperativas# cuya informacin contable es objeto de la auditor$a o de los entes
econmicamente vinculados a aquel del que es auditor.
El auditor socio, para que la auditoria resulte independiente, no debe aadir funciones directivas o
similares. Este caso ofrece dudas, ya que un dictamen firmado por el propio socio+director de la
organizacin, podra ofrecer poca credibilidad al pblico en general.
4o parece, sin embargo, que la situacin alcance a aquel auditor que posea algunas acciones de la firma
auditada que sean de poco significativas en su patrimonio y no otorguen poder de decisin en la empresa
emisora de tales acciones.
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PARIENTE
AFINIDAD (conyuge)
Padres
Hijos
Hermanos
Nietos
Abuelo
Sobrinos
Tios
Primos
*. 0osea %ntereses .ignificativos
- "uando tuviera intereses si!nificativos en el ente cuya informacin contable es objeto de la
auditor$a o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor#
o los &ubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditor$a.
E$emplo de intereses significativos entre el /uditor y el ente!
"liente o -roveedor por montos si!nificativos
.eudor o Acreedor financiero mportante. 'o deben e)istir facturas pendientes de
pa!o de si!nificacin.
/epresentante o 0estor de 'e!ocios
+. 6onorarios Contingentes
- "uando la remuneracin fuera contin!ente o dependiente de las conclusiones o resultados de
su tarea de auditor$a.
Los servicios profesionales no deben ser ofrecidos o prestados ba$o un acuerdo donde ningn ,onorario o
solo un ,onorario nominal ser&n cargados al cliente a menos que sean obtenidos ,allazgos especficos.
El auditor no debe subordinar el cobro de los ,onorarios al acaecimiento de un determinado evento.
- "uando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del per$odo a que se refieren
los estados contables sujetos a la auditor$a. 'o vulneran esta norma las disposiciones sobre
aranceles profesionales que fijan su monto m$nimo sobre la base del activo# pasivo# o in!resos
por ventas o servicios del ente.
1e!+n ley 23453 r6!imen para el ejercicio de las profesiones en ciencias econmicas
/rt.778 establece al respecto! -En la labor de auditora realizada con el ob$eto de emitir dict&menes sobre
estados contables anuales de todo tipo de entes, cualquiera sea el ob$eto o finalidad, regir& el
9onorario mnimo que surge de la siguiente escala establecida en mdulos.:.
A los efectos de la utilizacin de la escala se aplicar el siguiente procedimiento4
a; /l valor que surge de la mitad de la suma de activo, pasivo ,acia terceros e ingresos operativos, se lo
dividir& por el valor del mdulo vigente al mes de la expresin de la informacin contable a que se refiere
el dictamen, o informe, obteni7ndose la base en mdulos<
Obs.7 n!.Operativos# se contrapone con 'orma 8tica remuneracin pactada 19/do. del Ejercicio.
b; 1eterminada la base en mdulos, se la ubicara en la escala para establecer la cantidad del 8onorario
en mdulos
c; 'ultiplicando la cantidad del ,onorario en mdulos por el valor del mdulo al momento del dictamen,
informe o fec,a del depsito bancario para tr&mite ante el #onse$o %rofesional si fuere posterior, se
lograr el 8onorario mnimo por la tarea realizada<
d; #uando se trate de informacin contable expresada con fec,a anterior al treinta y uno de diciembre de
7=>8, a efectos de la aplicacin del inciso a; se considerar& como valor del mdulo el de un austral.
EL &onorario se pacta antes de la firma del contrato y fi!ura en cl(usula. Este debe ser mayor al
establecido mediante el procedimiento del art$culo 22: de la ley 23453.
Como estos casos no inclu&en o 8acen referencia a lazos de amistad o enemistad. Debe
entenderse 9ue esta es una enunciacin :!nunciativa; & N, Taxativa.
.e Agrega seg<n .losse!
=. 'elaciones Comerciales
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Llevar adelante negocios en comn o cualquier otro tipo de vinculacin comercial.
>. 'elaciones 0ersonales
e debe evitar la apariencia de falta de independencia a travs de la no asociacin o vinculacin con los
funcionarios del cliente de una manera tal que ,aga ,acer dudar en el pensamiento de otros respecto a su
independencia. La teora indica que la aceptacin de regalos de alguna magnitud del cliente y la
participacin con el en entrenamientos fuera del traba$o esta pro,ibida.
?. 0restacin de otros servicios profesionales
Las funciones gerenciales y la toma de decisiones son responsabilidad del cliente, es decir que el auditor
no debe realizar tareas que involucren la toma de decisiones de importancia relevante para el cliente.
#on respecto al #onse$o o /sesoramiento dado al cliente, este debe ser ,ec,o dentro del alcance de
-expertise. profesional del auditor ?proponer los a$ustes;, presentando ob$etivamente las premisas y el
razonamiento en el cual se esta basando. La gerencia del cliente debe reconocer su total responsabilidad
por cualquier decisin que tome y las obligaciones y responsabilidades asumidas a consecuencia de esas
decisiones.
Con respecto a la tenedura de libros @proceso rutinario de registrar clasificar & resumir la
informacin de cada una de las transacciones efectuadas por la empresa( no se la considera como
afectando la independencia del auditor.
Esto se debe a que ,ay que ,acer una distincin entre actividades netamente operativas ?teneduria de
libros, asesoramiento financiero, de desarrollo de sistemas, de liquidacin de remuneraciones, etc.; de
aquellas funciones decisorias de direccin. @ en este sentido el profesional solo cumple una tarea de
apoyo a la direccin del ente, pero sobre la gerencia del ente recae la responsabilidad de la decisin final.
A. 0restamos de personal a clientes
En el caso de que se ,aga un prstamo de personal al cliente, para que no se vea afectada la falta de
independencia, el personal prestado no debe tomar decisiones en las cuales posterior mente el auditor va
a incursionar en su tarea de revisin.
1B. Cambio en las circunstancias
#uando se comienza a traba$ar con un nuevo cliente, puede suceder que las situaciones que anteceden,
mencionadas como causales de falta de independencia, efectivamente estn presentes. En este caso
debe darse un plazo prudencial para la adecuacin.
"as condiciones 9ue ponen de manifiesto la Cinculacin !conmica
1e entiende por entes *personas# entidades o !rupos de entidades, econmicamente vinculados a
aquellos que# a pesar de ser jur$dicamente independientes# re+nen al!unas de las si!uientes
condiciones7
"uando tuvieran vinculacin si!nificativa de capitales.
e pone de manifiesto cuando por e$emplo, en los casos de control que prescribe el articulo AA de la ley
7=88B que dice -e considera sociedades controladas aquellas en que otra sociedad, en forma directa por
intermedio de otra sociedad a su vez conformada!
1. %osea participacin, por cualquier titulo, que le otorgu los votos necesarios para formar la voluntad
social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias.
2. E$erza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters posedas,
o por especiales vnculos existentes entre las sociedades.
%nfluencia significativa! la posesin por parte de la empresa tenedora de una porcin tal de capital de la
sociedad vinculada que otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin de sus estados
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contables y distribucin de ganancias.
"uando tuvieren# en !eneral# los mismos directores# socios o accionistas.
"uando se tratare de entes que por sus especiales v$nculos debieran ser considerados como
una or!anizacin econmica +nica.
e pone de manifiesto cuando por e$emplo el /rtculo C de la ley 7=88B que se refiere a los -especiales
vnculos existentes entre sociedades..
e trata en casos de aquella sociedad que, a pesar de no poseer participacin en el capital de la otra,
determina en los ,ec,os la operatoria de esta ultima. E$emplo (na f&brica de automviles y sus
concesionarias.
!xtensin de las incompatibilidades
Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador p+blico que emite su
informe# como para todos los inte!rantes del equipo de trabajo que intervienen en esa auditor$a# ya
fueran estos profesionales en ciencias econmicas# profesionales en otras disciplinas o no
profesionales.
En los casos de sociedades de profesionales# la incompatibilidades determinadas en .A.5. *;alta
de independencia, se e)tienden a todos los socios o asociados del contador p+blico.
Disposiciones normativas 9ue obligan a tener Auditoria externa
1isposiciones normativas que obligan a determinados entes a que sus estados contables estn
acompa0ados por in informe de /uditoria.
ociedades por accionesD*nspeccin de %ersonas Eurdicas ?%rovincias y #apital Federal;.
ociedades por acciones que optan por el #onse$o de Gigilancia en sustitucin de la
indicaturaDLey 7=88B /rt. C>A.
Entidades Financieras ?bancos, compa0as financieras, etc.;D Ley de entidades financieras
#ompa0as de eguroD Ley de entidades de seguros y su control.
ociedades #ooperativasD Ley de cooperativas
ociedades que acuden a la oferta publica de sus accionesD %or "esolucin de la #omisin
4acional de Galores.
Confiabilidad
La informacin que el profesional posee sobre su cliente en el desempe0o de su profesin es, en muc,os
casos, de vital importancia para la actividad propia del ente auditado y afecta a los aspectos de
desenvolvimiento de su negocio. 1atos sobre nuevos productos, estrategia competitiva, etc. no deben ser
divulgados, pues en cierta medida, son parte del patrimonio del ente y su divulgacin es equivalente a la
perdida de un activo social.
El secreto profesional es de cumplimiento esencial para el cliente pueda seguir confiando en la actividad
profesional. Es por eso que el autor y el personal que colabora con el debe preservar la confidencialidad
de la informacin que recoge en el curso de su examen, que no este pblicamente disponible para
terceros.
in embargo los profesionales est&n eximidos de guardar secreto profesional cuando imprescindiblemente
deban ponerlo en conocimiento para su defensa personal, siempre que dic,a informacin resulte
insustituible.
/dicionalmente puede existir normativas legales que obliguen al profesional a poner en conocimiento
informacin adquirida como resultado de su traba$o, como por e$emplo ante la (*F ?(nidad de *nformacin
Financiera; se convierte en su$eto obligado a informar operaciones sospec,osas relacionadas con el
7
lavado de activos de origen delictivo.
#omo el auditor ante el descubrimiento de lavado de dinero esta obligado a informarlo, y de ser as,
estara violando el secreto profesional ?porque puede suceder que pueda ,aber cometido un error y ante el
,ec,o de infrmalo por error estara produciendo un per$uicio; por cl&usula puede limitar esa
responsabilidad. 1ic,a cl&usula debe manifestar -que en caso de encontrase una irregularidad debe
informarla., ya que no es violacin del secreto profesional cuando es por $usta causa.
Competencia 0rofesional
El cuidado y la calidad profesional se relacionan con la competencia y la diligencia para prestar servicios.
La bsqueda de la excelencia permite una me$or calidad profesional.
La competencia profesional se logra con la educacin y la experiencia. La educacin medida en trminos
de conocimientos tcnicos, es un proceso continuo y persistente, necesario ,asta el ltimo da del e$ercicio
profesional.
Control de Calidad del .ervicio de Auditoria
El control de calidad se realiza a nivel de cada traba$o en particular por parte del m&ximo responsable,
usualmente quien firma el informe del auditor, a travs del cuidado puesto en la delegacin, direccin,
supervisin y revisin realizada antes de su finalizacin.
El auditor no solo es responsable por su labor individual sino tambin por la supervisin y revisin
cuidadosa del traba$o delegado a sus asistentes.
'esponsabilidad
La "esponsabilidad es la capacidad y la obligacin de responder a sobre los actos propios, y en algunas
circunstancias, los a$enos.
La responsabilidad ?tica; es la obligacin moral que resulta de la existencia de posibles errores en
alguna cosa o asunto. (na persona o entidad es responsable cuando da crdito de sus actos y se obliga
por ellos, es decir cuando responde a los actos que realiza y de las consecuencias previsibles de esos
actos. ignifica compromiso con la actividad realizada.
'esponsabilidad de la gerencia
7. *mplementacin, Gigilancia ?del funcionamiento; y mantenimiento de un adecuado sistema de
informacin, contabilidad y control
C. eleccin y /plicacin de las 4ormas #ontables %rofesionales.
A. alvaguarda de los /ctivos ociales.
!l auditor & los estados contable examinados.
La empresa es responsable de la confeccin, preparacin y emisin de los estados contables, mientras
que es responsabilidad del auditor el $uicio tcnico que sobre dic,os estados contables emite. La funcin
de auditora no releva a la gerencia de estas tareas, solamente otorga fe pblica.
El /uditor no libera de responsabilidad a administradores o directivos, solamente cumple la funcin de
otorgar confianza a travs de su opinin o $ucio tcnico sobre la razonabilidad de los estados contables
auditados.
Es por eso que se recomienda aclarar con un nivel de detalle necesario, le responsabilidad asumida y el
alcance del traba$o a realizar en el momento de aceptar la prestacin de un servicio profesional.
"equerimientos de informacin, vencimientos, alcance de revisin de aplicaciones, sugerencias, nivel a
quien brindar informacin pueden no estar claros entre el profesional y el cliente y resultar en expectativas
insatisfec,as que per$udican la relacin del profesional. En algunos casos, este per$uicio puede ser
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interpretado como falta de responsabilidad por incumplimiento a su labor.
Es una pr&ctica recomendable el aclarar, con el nivel de detalle necesario, la responsabilidad asumida y el
alcance del traba$o a realizar en el momento de aceptar la prestacin de un servicio profesional.
La forma en que usualmente se solucionan estos temas es a travs de una carta de contratacin que
detalle el traba$o a realizar, su alcance, caractersticas salientes y cmo se realizar&.
'esponsabilidad del Auditor
'esponsabilidad 0rofesional
Es la que surge de la aplicacin del #digo de 2tica y de las normas de e$ercicio profesional.
La responsabilidad profesional suele estar reglada por normas de tica o conducta profesional, dictadas
por los organismos profesionales. Cdigo de $tica 1nificado
,bligacin $tica! 1ebe entenderse como la obligacin moral que asume el #ontador %ublico, miembro
de una profesin, al suscribir o firmar un estado financiero en cuya informacin permite confiar terceras
personas.
e esperan conductas basadas en ciertas normas de 9onestidad personal, profesional y para la
comunidad.
.anciones disciplinarias en la responsabilidad profesional.
Ley 7BHCB -de la potestad disciplinaria. Art.*=! %revia sustanciacin de sumario con la debida garanta del
derec,o de defensa y la rendicin de prueba, se podr& aplicar a los matriculados que se ,allaren incursos
en faltas relativas a la tica profesional, las siguientes sanciones disciplinarias, que se graduar&n segn la
gravedad de la falta y los antecedentes del imputado! @!s el Tribunal de $tica del C0C! el 9ue -uzga
esta responsabilidad(.
a; /dvertencia<
b; /monestacin<
c; /monestacin en presencia del #onse$o 1irectivo<
d; #ensura pblica<
e; uspensin de ,asta un a0o en el e$ercicio profesional<
f; #ancelacin de la matrcula.
'esponsabilidad "egal! Es el deber de responder, es decir es la obligacin de reparar o resarcir da0os
ocasionados a otros, por una conducta lesitiva anti$urdica o contraria al derec,o.
,bligacin "egal! se refiere a las disposiciones legislativas cuyo incumplimiento por parte del contador
implicado puede $ustificar o provocar un $uicio ante los tribunales competentes.
La obligacin de reparar @civil( nace cuando alguien resulta per$udicado como consecuencia de la
violacin de un deber $urdico preexistente. Es una obligacin secundaria que aparece luego del
incumplimiento de una obligacin primaria.
uele asignarse a momentos del e$ercicio profesional donde se ,aya cometido negligencia, dolo o fraude y
usualmente se asocia a la figura de balance falso.
"a responsabilidad legal se puede dividir en dos grandes rubros4 la responsabilidad civil & la
penal. Estas responsabilidades est&n referidas a aquellas obligaciones o responsabilidades que el
profesional tiene, de acuerdo con las leyes dictadas
7. 'esponsabilidad 0enal4 consecuencia $urdica cuando existe una violacin de la le&.
#digo %enal.
Ley penal tributaria
9
Ley de prevencin de lavado de activos delictivos
.u-etos
Activo Autor! El que e$ecuta el ,ec,o
Cmplice 0rimario! in su participacin no pudo ,aberse
cometido el delito
.ecundario! %articipo, colaboro o coopero.
0asivo Damnificado
Tificados por el Cdigo 0enal.
1. 2alance 3also4 "esponde el que lo emite, solo alcanza al auditor en caso de que a sabiendas de la
informacin contenida en los EE## no informa de dic,o fraude, sino lo de$a pasar, es cmplice, se
sanciona con A meses a H a0os de prisin.
#. !stafa o Abuso de Confianza. /rt 76C #od.%enal.
). Administracin 3raudulenta. /rt 76A #od.%enal *nc. 6
*. 3raude en la Administracin 0<blica. /rt 76I #od.%enal.
+. 1sura ?#ualquier ganancia excesiva que se obtiene de algo.;
=. Duiebra 3raudulenta & Culposa
>. .indico 9ue no delate un Acto ilcito Conoci7ndolo
?. Ciolacin del .ecreto 0rofesional. /rt 78H #od.%enalD(nico sobre el cual le recae responsabilidad
penal al /uditor, ya que el balance falso la figura es cmplice.
A. Denuncia 3alsa
1B. 6urto
,bservacin4 el delito de informe de auditoria no esta tipificado.
Cdigo 0enal. De los fraudes del comercio & la industria.
Art. )BB inciso )E
!l fundador director administrador li9uidador o sndico de una sociedad annima o
cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario,
balance, una cuenta de ganancias y prdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o
incompletos o informare a la asamblea o reunin de socios, con falsedad o reticencia, sobre ,ec,os
importantes para apreciar la situacin econmica de la empresa, cualquiera que ,ubiere sido el propsito
perseguido al verificarlo.
'7gimen 0enal Tributario. "e& #*.>=BF 0enal Tributaria
/rt.78! !l 9ue a sabiendas, dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos $urdicos,
balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley,
ser& pasible, adem&s de las penas correspondientes por su participacin criminal en el ,ec,o, de la pena
de in,abilitacin especial por el doble de tiempo de la condena.
.anciones 0enales
"eclusin
%risin
'ulta!
*n,abilitacin!
Documentos 9ue pueden ser instrumentos de 3alsedad.
El Jalance ?incluyendo el inventario;
La cuenta de Kanancias y %erdidas
Los correspondientes informes o memoria falsa o incompleta
#. 'esponsabilidad Civil4 Es la obligacin que recae sobre una persona, de reparar un daGo 9ue a
causado a otra, sea en el misma naturaleza o bien por un equivalente en dinero. La forma de cumplir
la sancin es mediante el resarcimiento econmico.
10
)odo aquel que por su proceder pueda ocasionar un da0o con 1olo o #ulpa a un tercero. "esponde solo
al que causo el da0o y no a la sociedad en general como el penal. El da0o ocasionado a un tercero puede
ser por!
D,",! Coluntad deliberada de cometer un delito a sabiendas de su ilcito.
"equisitos para que el dolo determine la anulacin del acto.
Due 8a&a sido grave! es decir que se apto para enga0ar a una persona que pone un cuidado
corriente en el mane$o de sus asuntos. i fuera tan grosera que una mnima precaucin lo ,ubiera
puesto al descubierto, el dolo no es grave.
Due 8a&a sido causa determinante de la accin del su-eto a 9uien se vicia la voluntad! se
entiende por tal el enga0o sin el cual el acto no se ,ubiera llevado a cabo.
Due 8a&a ocasionado un daGo importante! es decir de una significacin econmica para la persona
que lo sufre.
Due no 8a&a 8abido dolo recproco! la $usticia no puede ponerse a discutir sobre las trampas que
empleen los inescrupulosos.
C1"0A4 Negligencia o %mpericia @torpeza( en calcular las consecuencias posibles & previsibles del
propio 8ec8o. 3misin de la conducta debida para preveer o evitar le da0o.
Causas4
o %ncumplimiento de contrato de Auditoria. /rt 77=6, 77=>, 7CB7 #od.#ivil.
o !-ecucin culposa por negligencia imprudencia impericia o inobservancia.
Es 4egligente el /uditor que no e$ecuta su labor o no prepara el informe en tiempo y forma esperada son
que esto resulte una intencin de enga0ar al otro. La figura civil, es el cuasi.Ddelito ?acto negligente que
causa un da0o;. /rt. 7B6A, 7B6I, 7B68, 7B6H, 7B66, 7B6=, 7B>7, 7B>C #od.#ivil.
o !-ecucin dolosa4 /cto ilcito configurado a sabiendas y con la intencin de causar da0o a la
persona o a los derec,os del otro.
Actos ilegales del cliente. 3raude & error.
!l 3raude se refiere a interpretaciones incorrectas e intencionales en la preparacin de informacin
financiera. El fraude involucra la manipulacin, falsificacin o alteracin de los documentos o registros<
apropiacin indebida de activos< supresin u omisin de transacciones< registros de transacciones
incorrecta o inexistentes o inadecuada aplicacin de polticas contables.
!l !rror se refiere a aspectos no intencionales que terminan en una incorrecta presentacin de la
realidad.
"a responsabilidad por la prevencin & deteccin de fraudes o errores es de la gerencia a trav7s
de la implementacin & seguimiento de adecuados sistemas de control.
El auditor debe asegurarse a travs de sus procedimientos que un fraude o error con efecto significativo
sobre los estados financieros no ,a ocurrido o, si ocurri, su efecto est& adecuadamente refle$ado en los
estados contables.
1ebido a la limitacin de un traba$o de auditoria, existe la posibilidad de que no se detecten fraudes o
errores que si existieron, la deteccin posterior no equivale a decebir que el auditor realizo incorrectamente
su labor si puede probarse que se traba$o con adecuado cuidado profesional.
!n caso de existencia & deteccin de fraudes o errores el auditor es responsable de comunicar su
ocurrencia a la gerencia en forma oportuna aun9ue crea 9ue su efecto es no significativo para los
estados auditados o si es posterior al perodo revisado o fue solucionado.
Contrato de Auditoria
egn el #digo #ivil &ay contrato cuando dos o mas personas se ponen de acuerdo sobre una
relacin de voluntad com+n destinada a re!lar sus derec&os
Este contrato se caracteriza por ser bilateral, consensual, conmutativo, oneroso, y no formal
11
El #digo #ivil en su /rt. 7I=A define con$untamente -locacin de servicio y locacin de obra.! -9abr&
locacin cuando dos partes se obliguen recprocamente, la una a conceder el uso o goce de una cosa, o
e$ecutar una obra, o prestar un servicio< y la otra a pagar por ste uso, goce, obra o servicio un precio
determinado en dinero..
La locacin de obra tiene por ob$eto la realizacin o e$ecucin de una obra determinada. /parece la
obligacin de resultado que asume quien se compromete a e$ecutar la obra. Esta es una de las diferencias
con el contrato de locacin de servicios, que su ob$eto es prestar un servicio, sin garantizar un resultado.
.e acercara ms al de contratacin de obra. !l producto final el resultado es su informe & el
contratante no le dice como tiene 9ue 8acerlo. !s una obligacin de 8acer @contrato de locacin de
obra( no de dar @contrato de servicios(.
3orma! )iene -forma no solemne., con lo cual la forma puede ser escrita o verbal, aunque esta ltima
implica un mayor riesgo! no obstante que es admisible, no conviene la forma oral porque pueden faltar
pruebas en las causas de responsabilidad, se puede entrar en confusin ,acia el ob$eto, obligaciones, etc.
.ebe saberse quien va a firmar el contrato7
cualquier persona que tenga poder suficiente para firmar el contrato ?es decir, con capacidad para
obligar mediante su firma al ente, como por e$emplo un director;. Keneralmente el poder se otorga
el estatuto al presidente del directorio.
cualquier persona que tenga esa capacidad por expresa delegacin de ese poder a travs de un
poder formal.
1ebe saberse que quiere en realidad la empresa. 1ebe fi$arse con precisin el alcance de la tarea del
auditor de manera que no se de lugar a otras interpretaciones. El auditor debe delimitar el alcance de su
traba$o dentro del contrato. El alcance debe ser claro. 4o siempre el empresario sabe bien lo que quiere,
con lo que aparece un problema tico! existen auditores que fi$an un alcance mayor a lo que el empresario
necesita para obtener mayores ,onorarios.
%ueden establecerse salvedades, tales como el requerimiento de la empresa de que el auditor no
intervenga en determinados ,ec,os como la toma de inventario o recuentos fsicos. 1ebe ,acerse la
salvedad de esta limitacin al alcance. 3tra salvedad podra ser que no se permita la entrada del auditor a
un determinado lugar. 1ebe quedar bien clara la forma en que se va a desarrollar la tarea.
En cuanto a los &onorarios a pagar al auditor, se puede decir que no constituye un lucro, sino un precio
como contraprestacin $usta del servicio prestado. (na manera idnea para fi$ar el ,onorario seria
estableciendo una relacin con!
los colaboradores que se requieren
las ,oras o tiempo que se van a necesitar para realizar la tarea ?el tiempo debe estar bien
$ustificado;.
1e esa forma se determina el monto real de los ,onorarios, pero por otro lado, en salvaguarda de la tica
profesional el #onse$o %rofesional establece montos mnimos de ,onorarios ?ley 7BHCB en %cia de Juenos
/ires;. El #%#E fi$a un sistema para la determinacin de los montos mnimos que no tiene nada que ver
con la forma racional para la determinacin. 4o esta demasiado bien ,ec,o, pero sirve para protegerse de
los profesionales que actan con poca tica.
LMuien firma el contratoN ?del lado del auditor;
si es una sociedad de ,ec,o cualquiera, cualquier socio puede firmar ?un socio compromete a
todos;
si es una /, firma el socio que tenga el poder para firmar
si es "L el gerente.
L1onde ser firma el contratoN
e firma en el domicilio de la empresa, porque es quien solicita la actuacin del auditor ?es importante a
los efectos legales;.
12
C,NT'AT, D! A1D%T,'%A
Contrato4 es un acuerdo entre dos o m&s personas que implica una declaracin de voluntad comn
destinada a reglar sus derec,os. %uede formalizarse por!
1. Contrato de auditoria externa4 es un contrato de tipo bilateral, oneroso y consensual, celebrado
entre el auditor y el cliente. En realidad, es de tipo innominado, pues no esta legislado como tal en
el #digo #ivil, pero tiene elementos de la locacin de obra y de la locacin de servicios.
u seme$anza con la locacin de obra se basa en que!
el auditor se compromete a entregar un producto final de su traba$o ?el dictamen de auditoria;.
el auditor asume la responsabilidad sobre la tarea y el producto final de la misma.
u seme$anza con la locacin de servicios se basa en que!
el producto final del traba$o ?dictamen del auditor; queda como propiedad de este, aunque el ente
puede ,acer uso de dic,o producto final.
muc,as veces interesa m&s la tarea de auditoria que el informe final en si.
el auditor no asegura un resultado final determinado sino tan solo a efectuar una tarea y emitir un
dictamen.
#. Carta convenio4 es la forma ,abitual del contrato de auditoria externa. La escribe el auditor y el
cliente la aprueba ?que pueda ser contrato de ad,esin no le quita car&cter voluntarista al contrato;.
Antecedentes in&erentes al contrato7 si es la primera vez que se audita, debemos reunir los
antecedentes necesarios para ,acer el contrato, y luego de ,acerlo deber& reunir m&s informacin para
,acer la auditoria.
/ntecedentes!
tipo societario
tipo de empresa
de que lnea se ocupa
su ubicacin ?domicilio legal y real;
si tiene sucursales
Contiene lo siguiente4
.u-etos del contrato ?auditor y cliente; LDui7nesN
,b-eto del mismo ?el auditor se compromete a realizar un examen de la informacin contable,
identificando la misma, e$emplo EE##; LDu7N
Alcance de la tarea ?plena o con limitaciones al alcance; LCmoN
3ec8a de !ntrega por parte del cliente de la informacin, documentos y registros que el auditor
le solicite, ?libros diarios, foliados, rubricados y numerados, EE## su$etos a auditoria, manuales de
procedimiento, balance de sumas y saldos, etc.; /nexada. @ compromiso por parte del cliente de
brindar cooperacin para facilitar la e$ecucin de la labor de auditoria.
Clusulas ,bligatorias4 #ompromiso por parte del cliente de comunicar ,ec,os o circunstancias
que podran afectar la confiabilidad de los EE## y que no se encuentren incluidos en los mismos e
informacin requerida por las 4#% sobre la actuacin del contador publico como a /uditor externo
en relacin con el lavado de dinero de origen delictivo, que limitan la responsabilidad del auditor
para revelar el secreto profesional. e de$ara por escrito que se llevaran acabo procedimientos
especiales de auditoria antiDlavado tendientes a detectar operaciones sospec,osas y que en caso
de ser detectadas seran informadas a la (*F, sin que el cliente, ente auditado tome conocimiento
de ello.
0ersonal 9ue realizara las tareas. Equipo y personal especializado de ser necesario.
0lazo! fec,a de inicio y fec,a aproximada de finalizacin de la auditoria. -no despus de:...
LCundoN
"ugares donde se realizara la auditoria. LDndeN
6onorarios o forma de determinarlos, monto fi$ado por el auditor o el que resulte de aplicacin del
/rt.778 de la ley 7BHCB si resulta menor. LCuntoN
3orma de pago4 cuotas, intereses por mora, etc.
5astos Adicionales4 que pudieran surgir, indispensables para la labor de auditoria.
13
'ecaudo de la Autentificacin de la firma por el C0C!
4umero de copias del informe a ser entregadas.
Aspectos formales4
3ec8a de contratacin! fec,a en que se firma el contrato ?cuando se materializa, se formaliza en
contrato por escrito y se firma;. En el contrato oral, la fec,a tambin es oral.
"ugar de contratacin! el domicilio de la empresa, ya que es quien tiene la iniciativa.
0artes 9ue contratan! quienes firman deben tener autoridad para obligar al ente y su
representatibilidad.
Domicilio de las partes! se consigna el domicilio legal de la empresa y el domicilio del estudio de
auditoria o el domicilio personal del auditor;
Cantidad de e-emplares de los informes.
Clusulas contractuales4
9ay cl&usulas que obligan al auditor y cl&usulas que obligan a la empresa. Las cl&usulas contractuales se
dividen en!
"l(usulas principales7
OAlcance del contrato de Auditoria! debe ser detallado e identificar el periodo a /nalizar.
OAplicacin del criterio propio! es necesario remarcar que se van a aplicar criterios propios por parte del
auditor, sin influencias del ente.
O Delegacion del Traba-o! preveer que la empresa permita el acceso a sus colaboradores. El auditor
puede delegar traba$o dentro de su equipo, no obstante es persiste su responsabilidad
O Confirmaciones !scritas! La empresa se 3bliga a responder por escrito los requerimientos del
contador. El auditor se compromete a de$ar constancia escrita de toda informacin requerida.
O 3i-acion del 0lazo! 1etallar los vencimientos en forma concatenada a partir de la prueba a disposicin
de los estados contables y dem&s documentacin. Entregar el informe analtico previsto en cl&usula...
punto.... a los x das de la puesta a disposicin de los documentos previstos en cl&usula... en tiempo y en
lugar el dictamen previsto en cl&usula....;.
O 0resentacin de informes4 presentar un informe analtico que comprender& observaciones y a$ustes al
contenido del balance, recomendaciones sobre aspectos contables y sobre normas de control
intervinientes constatadas por escrito a las consultas que formule y explicar cada una de ellas.
O Ambito de Actuacin! marcar bien el &mbito de la actuacin del auditor. 4#%
O !misin de dictamen4 emitir dictamen profesional sobre los EE##.
O Documentacin a entregar4 por parte de la empresa.
O "a clusula de 8onorarios! nunca menor al mnimo que se establecen en cada $urisdiccin. e incluye
forma de pago, anticipos, etc.
O 0lazo para desarrollar la tarea de auditoria & fec8a de iniciacin. 1eberan preverse situaciones
especiales, como por e$emplo! extensin del plazo cuando la empresa se demora en proveer determinada
informacin, o la tiene desactualizada, causas de fuerza mayor, etc. En cuanto a la fec,a de finalizacin,
esta depende del auditor. 9ay que buscar una relacin armnica entre el tiempo que el auditor necesita y
la fec,a que de entrega que necesita la empresa.
"l(usulas accesorias o suplementarias7
O Disposiciones de la empresa en cuanto a su colaboracin, tanto de sus $efes como subalternos. e
les pide colaboracin y no que pongan trabas. Es necesario prever que la empresa ponga su gente para la
colaboracin. %uede preverse la eventual contratacin de un tercero experto en alguna materia especfica.
O 0osible compensacin de algunas erogaciones 9ue son imprescindibles, como por e$emplo
algunos gastos de movilidad.
O Actualizacin de todos los antecedentes
O 'especto de los lugares de e-ecucin de las tareas! independencias de las zonas, seguridad de un
escritorio con llave para de$ar carpetas.
O 'especto a los das de tarea! cuales son los das normales y cuales no, si se traba$a medio da o da
entero, etc. 9ay que fi$ar las ,oras de traba$o del personal ?el problema del auditor es cuidar el costo;.
O !xtensin del plazo en casos extraordinarios.
O 'especto del dictamen de auditoria! si median limitaciones, tales como que la empresa no quiera que
el auditor entre a algn sector en particular, que no realice una circularizacion, etc. deben puntualizarse
dic,as limitaciones, constituyendo una salvedad para el dictamen ?es un problema tcnico que nos impide
14
,acer la tarea;. #ada contrato es un $uego de papeles.
6onorarios4
El sistema de ,onorarios mnimos que instituye la ley provincial 7BHCB no sirve con respecto a la forma
de determinacin real del &onorario. olo establece un mnimo que el #onse$o exige que se cumpla.
%ara la determinacin real del ,onorario debera utilizarse el criterio del :costo del tiempo consumido en
toda la tarea; por lo que!
6onorario H Costo de cada persona 9ue traba-a ?#antidad ,s.,om P Galor ,s.,om en funcin de su
categora; I costo fi-o I ganancia para el estudio.
Los costos fi$os se refieren a gastos de telfono, gastos administrativos en general, etc.
"a auditoria no es una actividad lucrativa por9ue para 9ue 8a&a lucro tiene 9ue 8aber una
incidencia del capital & en la tarea de auditoria lo importante es el tiempo de desarrollo & no el
capital.
Captulo *. 0roceso de auditora.
!tapas del proceso de auditora.
0lanificacin. El ob$etivo es la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y la seleccin de los
procedimientos particulares a e$ecutar. Este se ver& refle$ado en un memorando de planificacin que
documenta las consideraciones analizadas, como asimismo los respectivos programas detallados de
traba$o que indican de qu forma, en qu momento y con qu alcance se e$ecutar&n los procedimientos
seleccionados.
!-ecucin. u finalidad ser& la de cumplimentar los procedimientos planificados para obtener
elementos de $uicio v&lidos y suficientes para sustentar una opinin. )odos esos elementos de $uicio
se traducir&n en papeles de traba$o. 4o slo se realizar&n los procedimientos previstos en la etapa de
planificacin, sino tambin aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o
complementando a las originalmente planificadas.
Conclusin. e evalan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de e$ecucin que deben
permitir formar un $uicio sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el respectivo
informe del auditor.
!tapa de planificacin.
El auditor planificar& cu&les ser&n los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que
resulte v&lida y suficiente como para respaldar una opinin.
7. 9abiendo conocido las principales caractersticas de la actividad ?negocio;, se est& en condiciones
de definir las unidades operativas en las cuales resultar& til dividir a una entidad, a efectos de la
revisin de sus estados contables.
C. 1eterminadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las forman. Estos
componentes est&n vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de las
transacciones.
A. El paso siguiente consistir& en definir las afirmaciones m&s importantes que incluyen los
componentes. 1efinido el enfo9ue para cada componente, se determinan los procedimientos de
auditora especficos que se aplicar&n a efectos de verificar la validez de las afirmaciones. Los
procedimientos planificados deben detallarse en programas de traba$o que expliciten en forma
pormenorizada los pasos a seguir.
Negocio! actividad principal ob$eto de la existencia del ente.
15
1nidades operativas! son todas aquellas actividades del negocio, que por tener caracteristicas distintivas,
son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos propios.
Componentes! estan vinculados con los EE## a examinar y con el ciclo de transacciones. %ueden ser
tanto rubros de los estados financieros, como sistemas o circuitos administrativos cuyas operaciones
afectan a estos rubros.
Afirmaciones! son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros.
0rocedimientos4 surgen de determinar el efoque de auditoria, esto es la combinacin mas adecuada
entre las pruebas analiticas, de cumplimiento y sustantivas. Esta combinacin se obtiene del analisis de!
- Los riesgos de auditoria vinculados con los componentes,
- Las afirmaciones a ser verificadas,
- El sistema de control vigente y,
- La eficiencia en el proceso de auditoria ?es decir, la combinacin que demande la menor cantidad
de recursos;.
0rocedimientos de auditoria especificos4 son los que se aplican a efectos de verificar las afirmaciones.
!tapa de e-ecucin.
En esta etapa se llevan al cabo los procedimientos planificados en la etapa de planificacin.
El propsito de la etapa de e$ecucin es obtener suficiente satisfaccin de auditora sobre la cual se
puede sustentar el informe del auditor. La satisfaccin de auditora se obtiene mediante la e$ecucin de
los procedimientos previamente definidos y adecuadamente documentados. La planificacin de la
auditora puede ser modificada a medida que progresa el traba$o ?existencia de fatores de riesgo
adicionales relativos a lso sistemas y negocios que requieran modificar el alcance y la naturalez del
traba$o, previamente definido;. #uando fuera necesario realizar un cambio significativo al plan aprobado,
este debe documentarse adecuadamente.
La etapa de e$ecucin est& dividida en una o m&s visitas interinas realizadas antes del cierre del e$ercicio y
una visita final realizada despus del cierre.
#ualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente obteniendo,
mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinin. En caso contrario de debe
-calificar. el alcance del traba$o de auditoria en el informe.
!tapa de conclusin.
El ob$etivo es analizar los ,allazgos de auditora de cada componente de auditora y obtener una
conclusin general sobre los estados contables tomados en su con$unto.
La evaluacin de la evidencia de la auditora debe considerar si!
La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.
La naturaleza y nivel de las excepciones est&n de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en
que la auditora fue planificada.
La evidencia debe ser evaluada en terminos de suficiencia, importancia y confiabilidad, y la naturaleza y
nivel de las excepciones de auditoria identificadas.
)ambien se debe considerar si dic,a evidencia contradice alguna de las decisiones tomas durante la etapa
de planificacin.
!xcepcion de Auditoria4 Evidencias que contradicen las afirmaciones de los EE## o que crean dudas
con respecto a la efectividad de un control en el cual se confio para respaldar una afirmacin.
Keneralmente se relaciona con Errores o Fraudes.
Estas deben ser consideradas cidadosamente, en forma individual y en con$unto, para determinar si los
EE## estan o pueden estar significativamente distorsionados, si se ,a obtenido suficiente sactisfacion de
auditoria, concerniente a la validez de las afirmaciones y si las excepciones tienen otras implicancas para
16
el ente auditado.
Captulo +. !tapa de planificacin.
,b-etivo de la planificacin.
El ob$etivo de la etapa de planificacin consiste en determinar qu procedimientos de auditora
corresponder& realizar y cmo y cu&ndo se e$ecutar&n.
!tapas del proceso de planificacin.
La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos.
7. En el primero de ellos se define cu&l ser& la estrategia a seguir en base al conocimiento del ente a
auditar ?planificacin estrat7gica;.
C. En el segundo momento, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cu&les son
los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se llevar&n a cabo
?planificacin detallada;.
En un traba$o que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la
etapa de planificacin deber& contener un esfuerzo de auditora adicional.
0lanificacin estrat7gica.
La planificacin estratgica rene el conocimiento acumulado del ente, y la informacin adicional obtenida
como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el perodo a auditar y
resume este conocimiento en la definicin de decisiones preeliminares para cada componente.
'eunir el Conocimiento acumulado.
La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una
auditora eficiente. El conocimiento adquirido en traba$os de auditora recurrentes para un ente en
particular tiene un valor agregado que debe aprovec,arse en a0os sucesivos.
El negocio y su forma de operar tienden a permanecer constantes durante un periodo largo de tiempo.
En una auditoria recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su
gerencia y sus sistemas de informacion, contabilidad y control. /dmemas la evidencia de auditoria
obtenida como parte de examenes anteriores, por lo general, contina teniendo relevancia.
,btencin de informacin adicional.
1. Definir los terminos de referencia
En primer lugar se definen los trminos de referencia!. La definicin de los trminos de referencia
consiste en determinar cu&les son las responsabilidades que el auditor asume en el traba$o, en materia de
informes, restricciones al alcance del traba$o si las ,ubiera, etc.
#. Analizar el negocio del ente & sus riesgos in8erentes.
Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cu&les son sus riesgos in,erentes. e debe
actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el ltimo examen. 1ebe
analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias econmicas que la economa del
lugar presenta.
). Analizar el ambiente del sistema de informacion
Luego corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistema de informacin. #orresponde
determinar cu&l es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento
computadorizado o manual, cu&l es el softQare con que opera, etc
*. Analizar el ambiente de control
Luego corresponder& analizar qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente de control
17
refle$a la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implantacin y
e$ecucin de operaciones controladas de los negocios.

+. Analizar los cambios en las politicas contables.
%or ltimo corresponder& analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente. i ,ubo
algun cambio a la politica vigente por decision del ente o por cambio de las normas contables aplicables.

)odas estas tareas de obtencin de conocimientos o recopilacin del conocimiento acumulado sobre un
traba$o permitira determinar en que estado se encuentran las operacones del ente auditado en el momento
de planificar la auditoria.
Decisiones preliminares para los componentes.
En este momento es cuando se divide al con$unto de la labor de auditoria en partes mane$ables
denominadas componentes.
4ormalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa con
partidas presentadas en los estados financieros.
1ivididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cu&l ser& la estrategia
o enfoque a de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el an&lisis de dos
elementos! el ambiente de control y los riesgos in,erentes.
El ambiente de control permitira determinar que !rado de confianza se puede depositar en los
controles e)istentes en los sistemas de informacion y contabiliad del ente. (n ambiente s de control
fuerte permitira confiar en los controles mietras que un ambiente de control debil requerira la realizacin de
porciedimientos de auditoria no vinculados con prubas de controles.
1el ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que de la
evaluacin del riesgo in,erente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener.
!stimacion de niveles de significatividad
El auditor debe considerar el nivel de significacin, para establecer los montos de errores tolerables
durante el desarrollo de auditoria.
Las normas contables admiten desviaciones en cuanto a su aplicacin en la medida que no afecten
significativamente a la informacion contenida en los EE##. Consideran 9ue el efecto de una
desvicacion es sinificativo cuando tiene aptitud para motivar algun cambio en la decision 9ue
podria tomar alguno de sus usuarios.
El resultado de la definicin de la estrategia de auditoria puede documentarse en un memorando que
resuma la obtencin de la informacion adicional y la definicin del enfoque de auditoria para cada
componente.
Esta documentacin va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de planificacin
?planificacin detallada; donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidiran los procedimientos
especificosa realizar.
0lanificacin detallada.
1. Definicin de afirmaciones
En la planificacin detallada se traba$a cada componente en particular, en forma separada del resto de los
componentes. (no de los factores claves que ,acen a un enfoque eficiente de auditoria consiste en
concentar los esfuerzos de auditoria en areas de mayor riesgo y, en particular, en lo que se denominan
-afirmaciones..
Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros.
Estas afirmaciones est&n divididas en tres grupos!
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Geracidad.
*ntegridad.
Galuacin y exposicin.
!l grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derec,os respectos de los
activos registrados y ,a contrado los pasivos contabilizados< y si los activos, pasivos y transacciones son
reales, si los activos existen, si las transacciones ,an ocurrido, y si estan debidamente autorizadas.
!l grupo de integridad analiza si todas las transacciones est&n contabilizadas, incluidas en los estados
financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y atribuidas al perodo
contable correspondiente.
El tercer grupo de afirmaciones, valuacin & exposicin, analiza si cada transaccin est& correctamente
calculada y refle$ada por su monto apropiado< si los activos y pasivos est&n correctamente valuados, cada
uno de acuerdo con su naturaleza y las normas contables aplicables y si refle$an los ,ec,os y
circunstancias que afectan su valuacin. /dem&s, corresponder& analizar si est& incluida toda la
informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los activos, pasivos y transacciones
que est&n expuestos en los estados financieros.
#. .eleccin de los procedimientos de auditoria
En base a la definicin de esas afirmaciones y la relacion que los riesgos inerentes y de control tienen
respecto a ellas, correspondera seleccionar los procedimientos de auditoria que se concentraran en las
afirmaciones mas afectadas.
%ara la seleccin de los procedimientos de auditora, corresponder& tener en cuenta cu&l es toda la gama
posible de procedimientos a aplicar. En ese sentido, los procedimientos posibles responden a dos
grandes grupos! los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. / su vez dentro de los
procedimientos sustantivos est&n incluidos los procedimientos analticos y las pruebas detalladas de
transacciones y saldos.
%ara la seleccin de los procedimientos de auditora, usualmente resulta eficiente considerar los
procedimientos ya seleccionados para otros componentes, que puedan brindar satisfaccin de auditora
adicional para el componente que se est planificando.
). 0reparacion de programas de traba-o
Los procedimientos de auditoria seleccionados constituyen la base para la preparacin del programa de
traba$o.
!l programa de traba-o! es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en el
momento de su e$ecucin, con indicacion de su alcance y la oportunidad de su aplicacin.
El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar& a travs de lo que se llama -%rograma
de )raba$o. que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita
de auditora con indicacin del alcance y pasos a seguir.
Administracin del traba-o.
En una auditora comn, las visitas que se presentan son!
Cisita de planificacin. e define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin adicional y
completando las decisiones que ,acen a la estrategia de la auditora< se seleccionan los
procedimientos y se confecciona el programa de traba$o. 4ecesariamente esta visita, debe realizarse
con anticipacin a la fec,a de cierre del e$ercicio a auditar.
Cisita preliminar o interina. 'uc,a de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la fec,a de
cierre del e$ercicio. 4ormalmente, estas tareas de anticipacin corresponden a los -procedimientos de
cumplimiento. o -procedimientos sobre saldos acumulativos..
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Cisitas de inventarios circularizacin & ar9ueos. Estos procedimientos normalmente pueden
realizarse en fec,as cercanas al cierre del perodo, en el momento en que se efecte el corte de
operaciones.
Cisita final. Es donde se completa la e$ecucin de los distintos procedimientos no realizados en las
visitas anteriores. /dem&s, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo
el informe final de auditora.
Captulo =. !videncia & procedimientos de auditora.
!videncia de auditora.
"a evidencia de auditora es el elemento de $uicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas
que realiza. %uede ser obtenida de los sistemas del ente< de la documentacin respaldatoria de
transacciones y saldos< de la gerencia, empleados, deudores, proveedores o terceros relacionados con el
ente.
"a evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles en los
cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el perodo. Esta evidencia permite
modificar o reducir# el alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera, deberia obtenerse.
"a evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se
obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente.
La confianza de la evidencia de auditoria aumenta a medida que aumenta su ob$etividad, es decir cuando
se basa en ,ec,os mas que en criterios.
El proceso de seleccin de procedimientos de auditoria incluye la determinacin del tipo de evidencia a
obtener.
/mbos tipos de evidencias pueden combinarse, modificando la naturaleza o alcance de los procedimiento
seleccionados.
El auditor debe procurar mantener un equilibro entre los beneficios de obtener evidencia y los costos de
obtenerla. 4o obstante un factor de economia no debe ser una razon que $ustifique obtener menos
evidencia de auditoria necesaria.
3uentes de evidencia de auditora.
%ara que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. La calidad de la evidencia
vara segn sea la fuente que la origina!
!s ms confiable si es obtenida a partir de personas o 8ec8os independientes de la
organizacin, que si es obtenida dentro de la empresa.
!s ms confiable si es producida por un sistema de control efectivo, que si es producida por un
sistema de control dbil.
!s ms confiable si es por conocimiento directo ?observacin, inspeccin o reconstruccin;, que si
es por conocimiento indirecto ?confianza en el traba$o de terceras personas;.
!s ms confiable si es documentada, que si es oral.
!s ms confiable si proviene de la gerencia superior, que si proviene del personal de menor nivel.
El efoque de auditoria debe permitir reunir evidencia de auditoria m&s confiable ?eficacia; y con el menor
costo posible ?eficiencia;.
!videncia & seleccin de procedimientos de auditora.
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La seleccin de los procedimientos de auditoria debe efectuar considerando a las afirmaciones para las
cuales se debe obtenerse validez y los riesgos que la afectan
1. Afirmaciones.
La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que
permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente
de los estados financieros. %or lo tanto, todos los procedimientos de aditoria deben estar orientados a
satisfacer una o m&s afirmaciones. @ debe asegurarse que todas las afirmaciones seran verificadas
mediante la aplicacin de uno o mas procedimientos.
#. 'iesgo de auditora.
La naturaleza y nivel del riesgo de auditora influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planificados.
0rocedimientos de auditora.
Los procedimientos de auditora pueden dividirse, seg<n la evidencia 9ue brinda, en procedimientos de
cumplimiento y sustantivos. En la pr&ctica, muc,os cumplen un doble propsito.
- 0rocedimientos de cumplimiento.
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que
son aplicados efectiva y uniformemente. /lgunos e$emplos son!
*nspeccin de la documentacin del sistema.
%ruebas de reconstruccin.
3bservaciones de determinados controles.
)cnicas de datos de prueba.
- 0rocedimientos sustantivos.
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y
saldos incluidos en los estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.
/lgunos e$emplos son!
*ndagaciones al personal de la empresa.
%rocedimientos analticos.
*nspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
3bservacin fsica.
#onfirmaciones externas.
Tipos de procedimientos de auditora.
%nspeccin de la documentacin del sistema.
La revisin de la documentacin de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operacin,
cursogramas y descripciones de tareas. Estos elementos describen los sistemas establecidos pero no
proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados.
(so m&s frecuente!
En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de informacin.
0ruebas de reconstruccin.
/yuda a comprender el flu$o de datos dentro de los sistemas, los mtodos que se utilizan para procesarlos
y los controles vigentes. *mplica la observacin y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando
con los empleados las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados.
(sos m&s frecuentes!
21
En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en que operan los
sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos.
%roporciona evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de procesamiento
clave.
,bservaciones de determinados controles.
%roporciona evidencia de que los controles existen, est&n en vigencia y operan de la forma esperada.
#uando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin adicional de
que los controles ,an operado en forma continua durante el perodo.
%ermite verificar el cumplimiento de los controles clave a travs de distintas pruebas.
1ebe complementarse con el an&lisis de los cambios en los sistemas probados.
T7cnicas de datos de prueba.
Las tcnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba -ficticias. en los sistemas
computadorizados del ente y la comparacin de los resultados con los resultados predeterminados. on
desarrolladas para obtener evidencia acerca de la operacin efectiva de los controles y funciones de
procesamiento.
%ara evaluar la lgica de los procesos computadorizados.
%ara evaluar la existencia y efectividad de controles clave.
%ndagaciones al personal de la empresa.
#onsiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente. e pueden realizar
indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre
temas contables y de auditora.
%ermite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de planificacin.
#omo complemento de los procedimientos analticos obteniendo de la gerencia del ente su percepcin
sobre la evolucin de las distintas variables que afectaron su actividad.
0rocedimientos analticos.
*mplican el estudio y evaluacin de la informacin financiera utilizando comparaciones con otros datos
relevantes. e basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuar&n existiendo
en ausencia de informacin que evidencie lo contrario. )ambin se realizan comparaciones que analizan
la relacin de la informacin con e$ercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo
ramo de actividad.
/yuda a identificar los cambios en el negocio que deberan ser considerados.
Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros.
#onsideracin de los estados financieros en su con$unto en una verificacin final para determinar si los
mismos son co,erentes y si no lo son, para identificar la informacin adicional necesaria.
%nspeccin de los documentos respaldatorios & otros registros contables.
#onsiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin
respaldatoria. Keneralmente se ,acen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los
estados financieros.
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/n&lisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas.
,bservacin fsica.
#onsiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los
registros contables del ente. La observacin proporciona evidencia altamente confiable referida al
momento en que se la lleva a cabo, pero no proporciona evidencia referida a otros momentos.
Gerificacin de la existencia de activos tangibles.
Confirmaciones externas.
La confirmacin externa consiste en obtener una manifestacin de un ,ec,o o una opinin de parte de un
tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Las confirmaciones
pueden ser!
0ositivas. Es aquella manifestacin solicitada que proporciona evidencia de auditora slo en el caso
de ser recibida la respuesta.
Negativas. Es aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin que se solicita y
proporciona evidencia de auditora a pesar de no ser recibida la respuesta.
Directas. #orresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se
quieren confirmar. e utiliza generalmente para la validacin de activos.
Ciegas. #orresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos
pendientes a una fec,a o las transacciones realizadas en un perodo. e utiliza generalmente para la
validacin de pasivos.
#ircularizaciones de saldos! clientes, proveedores, bancos, etc.
3piniones de especialistas.
3piniones de la gerencia.
1tilizacin del traba-o de un especialista.
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinin de un especialista, pueden ser!
Galuaciones de cierto tipo de activos.
Evaluaciones de cantidades o de la condicin fsica de los activos. Galuaciones o c&lculos utilizando
dato y tcnicas especializadas.
*nterpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos tcnicos.
#uando se requiere la colaboracin de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que el
especialista es componente en su materia. El auditor debe evaluar si en base a sus conocimientos acerca
del negocio y de los mtodos, presunciones y datos fuente del especialista, los ,allazgos de auditora
parecen ser razonables.
!l muestreo en el proceso de auditora.
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los
,allazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
,b-etivos del muestreo de auditora.
"uestreo de atributos.
El muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de un
evento o circunstancia determinada dentro de un universo. Los atributos probados son generalmente
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controles o funciones de procesamiento. El auditor normalmente utiliza el muestreo de atributos en
relacin con las pruebas de cumplimiento para evaluar el grado de cumplimiento de los controles internos.
"uestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. La principal utilidad del
muestreo de variables en auditora es en las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad de los
saldos registrados
'iesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se tom y
como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la muestra. El riesgo
de muestreo tiene dos aspectos! el primero es el riesgo de rec,azo incorrecto. Es el riesgo de que, como
resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se puede confiar en los controles
o que el saldo de una cuenta no sea razonable cuando, en realidad, los controles son confiables o el saldo
de la cuenta es razonable. #uando el auditor inicialmente llega a la conclusin errnea de que el universo
que examin no es aceptable, la aplicacin de otras pruebas y procedimientos de auditora normalmente
conducir& a la conclusin correcta.
El segundo aspecto es el riesgo de aceptacin incorrecta. Es el riesgo de que, como resultado de
procedimientos de muestreo, el auditor llegue la conclusin de que puede confiar en los controles o que el
saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables o el saldo no es razonable.
1ebido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el auditor debe!
1ise0ar el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tama0o suficiente.
(tilizar un mtodo de seleccin que produzca una muestra que sea representativa del universo.
Definicin del universo & de la unidad de muestreo.
El universo es el cuerpo de datos del cual se selecciona la muestra. La unidad de muestreo se define
como a cada uno de los elementos individuales que forman el universo. El auditor debe satisfacerse de
que el universo determinado y el universo al que se aplic el muestreo son equivalentes.
/7todos para la seleccin de muestras.
Existen varios mtodos para la seleccin de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de
auditora. Los mtodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo estadstico
como en el no estadstico. Los mtodos de seleccin basados en el criterio pueden utilizarse solamente
en el muestreo no estadstico.
Los siguientes son los distintos mtodos de seleccin de muestras!
'uestreo por probabilidades!
'uestreo de nmeros al azar.
'uestreo sistem&tico de probabilidades.
'uestreo por bloques.
'uestreo basado en el criterio!
'uestreo por seleccin especfica.
'uestreo sistem&tico de criterio.
"uestreo por probabilidades.
El muestreo de probabilidades requiere de una probabilidad conocida de ser seleccionada ?aunque no
todas tengan el mismo grado de probabilidad;.
El muestreo por probabilidades m&s comn es el muestreo al azar ilimitado. Este mtodo requiere que
todas las unidades del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas.
Los mtodos de muestreo de nmeros al azar, sistem&tico y por bloques tienen algunas caractersticas
similares. #uando se los aplica a universos posibles de control numrico, ellos seleccionan operaciones u
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otras unidades de muestreo independientemente de sus valores monetarios. Estos mtodos resultan muy
tiles para probar atributos o razonabilidad de saldos.
'uestreo de nmeros al azar.
En el muestreo de nmeros al azar todas las unidades del universo y todas las combinaciones de
unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas. %ara llevarlo a cabo, el auditor!
1etermina el tama0o necesario de la muestra< genera suficientes nmeros al azar de una secuencia de
nmeros que por lo menos sea igual al nmero de unidades de muestreo del universo.
elecciona los nmeros al azar con unidades de muestreo especficas del universo.
El muestreo de nmeros al azar a partir de una secuencia controlada numricamente ofrece la misma
probabilidad de eleccin a todas las partidas de la secuencia, independientemente de su valor monetario.
#uando el valor monetario total de las partidas incluidas en la muestra es un aspecto importante se puede
estratificar el universo de manera que la prueba incluya las partidas de mayor valor monetario.
'uestreo sistem&tico de probabilidades.
El muestreo sistem&tico de probabilidades se refiere a la seleccin de una muestra en base a uno o m&s
intervalos uniformes de muestreo. (n intervalo uniforme se determina dividiendo el nmero de partidas del
universo por el tama0o deseado de la muestra. e selecciona un punto de partida al azar, el cual debe ser
un nmero no mayor que el intervalo uniforme. Ese punto de partida se puede obtener usando una tabla
de nmeros al azar. (na partida de la muestra se selecciona en el punto inicial y de a, en adelante en
cada intervalo uniforme a lo largo de todo el universo.
1ebido a que el punto inicial se selecciona al azar, el mtodo sistem&tico permite que todas las unidades
de muestreo del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas. in embargo, no le da a
todas las combinaciones posibles de unidades de muestreo la misma probabilidad de ser seleccionadas,
por lo que difiere de una muestra de nmeros al azar. 1ebido a esta diferencia, el muestreo sistem&tico
slo se debe utilizar cuando se espera que los atributos que se est&n comprobando estn distribuidos al
azar en el universo.
#uando se usa el muestreo sistem&tico de probabilidades, el uso de puntos iniciales al azar mltiples
puede reducir la posibilidad de que se ignore un patrn en el universo, el que podra generar una muestra
no representativa.
'uestreo por bloques.
El muestreo por bloques se refiere a la seleccin al azar de varios grupos de unidades contiguas de
muestreo.
"uestreo basado en el criterio.
La probabilidad de incluir cualquier partida en particular en una muestra basada en el criterio no es
determinable. En consecuencia, los resultados de las muestras seleccionadas mediante este mtodo no
deben ser evaluados estadsticamente.
'uestreo por seleccin especfica.
El muestreo por seleccin especfica confa en el criterio del auditor para identificar una muestra que se
espera sea representativa.
'uestreo sistem&tico de criterio.
Este mtodo sistem&tico de muestreo es similar al mtodo de probabilidades previamente mencionado,
excepto que no es imprescindible, aunque s conveniente, un punto inicial al azar. 3tro mtodo de
seleccin de muestreo sistem&tico de criterio es el que no se basa en un intervalo fi$o.
!leccin entre muestreo estadstico & no estadstico.
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e pueden utilizar mtodos de muestreo estadstico o no estadstico para pruebas de auditora. La
diferencia entre los dos mtodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la determinacin del
tama0o de la muestra, seleccin de la muestra y evaluacin de los resultados.
El muestreo estadstico le permite al auditor medir la incertidumbre derivada del muestreo. 4o es
necesario, ni econmicamente $ustificable, llevar a cabo todas las pruebas de auditora sobre una base
estadstica. El muestreo no estadstico se puede utilizar cuando se decida que el costo del muestreo
estadstico excede los beneficios a obtener.
Ap7ndice. /uestreo estadstico en auditora.
/uestreo de atributos.
Determinacin del tamaGo de la muestra.
La determinacin del tama0o de la muestra involucra lo siguiente!
1eterminacin del riesgo de aceptacin incorrecta adecuado.
1efinicin del porcenta$e m&ximo aceptable de desvo en el universo.
1eterminacin del porcenta$e conservados de desvo esperado en el universo.
#&lculo del tama0o del universo.
'iesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadsticamente en trminos de
dos factores interrelacionados.
/l dise0ar el plan de muestreo estadstico, el auditor anticipa la evaluacin estadstica deseada,
cuantificando el riesgo de aceptacin incorrecta y el porcenta$e m&ximo aceptable de desvo. /l dise0ar
un plan de muestreo no estadstico, el auditor no necesita cuantificar estos factores en forma especfica<
no obstante, deberan ser considerados en forma conceptual.
#iesgo de aceptacin incorrecta.
El riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo de que en apariencia la muestra satisfaga las expectativas
de cumplimiento que se consideraron en la planificacin cuando el porcenta$e de ocurrencia real del
universo no satisface ese grado de confianza. "epresenta la probabilidad de que el porcenta$e de desvos
del universo exceda el porcenta$e m&ximo de desvos calculado sobre la base de una muestra.
#uando el muestreo es la principal fuente de evidencia para comprobar si los controles clave funcionan
segn lo prescripto, el auditor, por lo general, requiere un grado relativamente alto de seguridad ?un riesgo
relativamente ba$o de aceptacin incorrecta; de que las conclusiones relativas al funcionamiento de los
controles clave no son diferentes de las conclusiones a las que se arribara si todas las transacciones
sometidas a dic,os controles fueran examinados.
$orcenta%e m&'imo aceptable de desvo (A"A)*.
El porcenta$e m&ximo aceptable de desvos se define como el porcenta$e de error que, si se supera,
modificara el grado planificado de confianza depositado en los controles. El error aceptable es el error
m&ximo que a $uicio del auditor puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de transacciones, sin
ocasionar que los estados financieros estn significativamente distorsionados.
/ menores porcenta$es m&ximos aceptables de desvo le corresponden tama0os de muestra mayores.
$orcenta%e de desvo esperado ($)E*.
3tro de los factores que afecta el tama0o de la muestra es el porcenta$e de desvo esperado. Este
corresponde a la estimacin de los posibles errores que puede tener el universo. El porcenta$e de desvo
esperado no puede exceder el porcenta$e m&ximo aceptable. i ,ubiera motivos para creer que el
porcenta$e de desvo real es superior al aceptable, el auditor, por lo general, no confiar& en ese control.
En la medida en que el desvo esperado se acerque al aceptable, la necesidad de obtener informacin
26
m&s precisa de la muestra y de su tama0o aumentar&.
1e esta manera, a medida que aumenta el porcenta$e conservador de desvo esperado, tambin aumenta
el tama0o requerido de muestra.
Clculo del tamaGo del universo.
Excepto para universos muy peque0os, slo se necesita una aproximacin razonable del tama0o del
universo para determinar un tama0o de muestra adecuado para el muestreo de atributos. El tama0o de
muestra no aumenta conforme aumenta el universo.
!-ecucin del plan de muestreo.
(na vez que el plan de muestreo ,a sido dise0ado, se selecciona la muestra utilizando el mtodo de
seleccin planificado y se examinan las partidas seleccionadas.
!valuacin de los resultados de la muestra.
El proceso para evaluar los resultados del muestreo estadstico de atributos consiste en!
1eterminar las posibles causas y las implicancias de auditora de los desvos.
#alcular el porcenta$e de desvo en la muestra para cada atributo.
Estimar el porcenta$e m&ximo de desvo con el riesgo de aceptacin incorrecta planificado ?la
conclusin de la evaluacin;.
1eterminar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables ?comparando el desvo
m&ximo estimado con el %'/1;.
Llegar a conclusiones globales de auditora sobre la confianza que se debe tener en los controles.
El mismo riesgo de aceptacin incorrecta que se utiliz para determinar el tama0o de la muestra debe
usarse para evaluar los resultados. El lmite superior estimado debe ser comparado con el porcenta$e
m&ximo aceptable de desvos para determinar si los resultados son aceptables o no. i el lmite superior
preestablecido es menor ?o igual; que el %'/1, los resultados pueden considerarse aceptables. En
cambio, si el lmite superior es mayor que el %'/1 los resultados se considerar&n inaceptables.
#uando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvos inaceptable, el
auditor debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza planificado sobre los controles.
#omo resultado de ello el auditor considerar& la confiabilidad de otros controles o modificar& la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
/uestreo de auditora para pruebas sustantivas de detalle J muestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza en relacin con las pruebas sustantivas de valores monetarios. Los
mtodos de muestreo de variables m&s comunes son!
'uestreo proporcionado al tama0o.
'uestreo cl&sico de variables.
%royeccin directa.
Estimacin por proporcin y por diferencia.
'uestreo no estadstico de variables.
/uestreo proporcionado al tamaGo @/0T(.
El mtodo de muestreo proporcionado al tama0o define a cada unidad monetaria como unidad de
muestreo y, como resultado, la probabilidad de que cada unidad fsica sea incluida en la muestra es
proporcional a su tama0o.
El '%) est& dise0ado fundamentalmente para probar posibles sobrevaluaciones de universos que
contienen pocos errores o montos ba$os de error.
%ara seleccionar una muestra '%), el auditor obtiene un nmero al azar y selecciona la partida del
universo que incluye el valor monetario correspondiente al nmero al azar.
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La venta$a principal del muestreo '%) es que la seleccin puede ,acerse sobre los mayores valores
monetarios y, por consiguiente, proporciona un medio eficaz para satisfacerse del saldo total registrado.
/uestreo clsico de variables.
"todo por proyeccin directa.
El mtodo por proyeccin directa define cada unidad fsica como una unidad de muestreo y estima el
monto total del universo calculando el promedio del monto auditado de las partidas seleccionadas de la
muestra y multiplicando ese promedio por el total de las partidas del universo.
#uando las partidas de la proyeccin se encuentran dentro de un amplio rango de montos, el mtodo por
proyeccin directa puede resultar menos eficiente que otros mtodos de muestreo. El tama0o de la
muestra depende del desvo est&ndar ?variaciones en el monto; de las partidas del universo.
"todo por estimacin por proporcin y por diferencia.
Los mtodos por estimacin por proporcin y por diferencia definen cada unidad fsica de muestreo y
estiman el monto del error en el universo bas&ndose en la proporcin o en el promedio de las diferencias
de las partidas de la muestra.
#asi siempre se requiere la estratificacin de las partidas por valores monetarios para reducir el tama0o de
la muestra y confirmar la correcta inclusin de las partidas significativas en la muestra.
Determinacin del tamaGo de la muestra.
La determinacin del tama0o de la muestra para una aplicacin de muestreo de variables involucra!
"iesgo de muestreo y error aceptable.
Gariacin de los montos registrados de las unidades de muestreo.
Error esperado.
)ama0o del universo.
El auditor se interesa en dos tipos de riesgo de muestreo! el riesgo de rec,azo incorrecto y el riesgo de
aceptacin incorrecta.
El tama0o de la muestra aumenta en la medida en que disminuyen el nivel de riesgo aceptable y el error
aceptable ?en relacin con el valor monetario del universo;. 3tros determinantes del tama0o de la muestra
son el alcance de la variacin en los montos registrados de las unidades de muestreo, el error que el
auditor espera exista en el universo y, en un grado m&s limitado, el tama0o del universo.
!valuacin de los resultados de la muestra.
(na vez que las partidas de la muestra ,an sido examinadas, el auditor proyecta los resultados al universo
del cual ,a sido seleccionada. egn el plan de muestreo que se utilice, los resultados proyectados
pueden definirse en trminos del error proyectado del universo o el monto proyectado del universo.
Captulo >. 'iesgo de auditora.
Concepto.
El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por
no ,aber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida
en el informe.
Categoras de riesgo de auditora.
'iesgo in8erente.
El riesgo in,erente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o
irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.
El riesgo in,erente est& totalmente fuera de control por parte del auditor. 1ifcilmente se puedan tomar
28
acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente,
+actores que determinan el riesgo in,erente.
La naturaleza del negocio del ente< el tipo de operaciones que se realizan< la naturaleza de sus
productos y volumen de transacciones.
La situacin econmica y financiera del ente.
La organizacin gerencial y sus recursos ,umanos y materiales< la integridad de la gerencia y la
calidad de los recursos que el ente posee.
'iesgo de control.
El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar
errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo est& fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones resultantes del
an&lisis y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control que se realicen van a ayudar a
me$orar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.
+actores que determinan el riesgo de control.
La existencia de puntos dbiles de control implicara la existencia de factores que incrementan el riesgo de
control y puntos fuertes de control seran factores que reducen el nivel de riesgo.
'iesgo de deteccin.
El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten
errores o irregularidades en los estados contables. El riesgo de deteccin es totalmente controlable por la
labor del auditor.
+actores que determinan el riesgo de deteccin.
La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado.
La mala aplicacin de un procedimiento de auditora.
%roblemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora.
!valuacin del riesgo de auditora.
La evaluacin del riesgo de auditora es el proceso por el cual, a partir del an&lisis de la existencia e
intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. El nivel del riesgo
de auditora suele medirse en cuatro grados posibles! mnimo, ba$o, medio y alto.
La tarea de evaluacin est& presente en dos momentos de la planificacin de auditora!
0lanificacin estrat7gica. e evala el riesgo global de auditora relacionado con el con$unto de los
estados contables y se evala el riesgo in,erente y de control de cada componente en particular.
0lanificacin detallada. e evala el riesgo in,erente y de control especfico para cada afirmacin en
particular, dentro de cada componente.
e tratan de medir tres elementos que son ,erramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de
riesgo!
La significatividad del componente ?saldos y transacciones;.
La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades obtenida del conocimiento y la experiencia
anterior de ese ente.
'elacin entre riesgo de auditora & enfo9ue de auditora.
29
!fecto del riesgo in8erente.
!fecto del riesgo de control.
Captulo ?. !valuacin de los controles.
%ntroduccin & presentacin del enfo9ue.
*dentificados los componentes importantes en que se dividir& el traba$o de auditora, se asignan a cada
uno de ellos factores de riesgo in,erente y de control. La existencia de factores de riesgo de control
presume el conocimiento del sistema de controles de la empresa.
La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de informacin de la empresa, que
ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, ,ar& que la labor se
centre en la evaluacin de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento.
Este enfoque ,acia los controles presupone la realizacin de tareas como!
#onocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente en el ente.
*dentificar sus puntos fuertes y dbiles.
eleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el ob$etivo de auditora y
otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables.
Evaluar si resulta eficiente ?costo + beneficio; confiar en la prueba de esos controles m&s que en la
realizacin de otros procedimientos alternativos de auditora.
#onfeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.
Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de control.
.istema de informacin. Contabilidad & control.
El sistema de informacin, contabilidad y control tiene por finalidad la consecucin de!
alvaguardar los activos.
Jrindar confiabilidad a la informacin contable.
%romover la eficiencia operativa.
/d,erir a las polticas del ente.
Es tarea del auditor comprender, estudiar y analizar el sistema de informacin, contabilidad y control para
30
Cantidad de
evidencia
necesaria
(+)
Evidencia de
auditora
necesaria
(-)
Mnimo Alto Riesgo inerente
Cuanto ma!or sea el nivel del riesgo inerente" ma!or
ser# la cantidad de evidencia de auditora necesaria$ Esta
cantidad %uede estar re%resentada tanto en el alcance de
cada %rueba en %articular como en la cantidad de %ruebas
necesarias$
Con&ian'a
derivada de los
controles
(+)
(-)
Mnimo Alto Riesgo de control
(n riesgo de control mnimo o ba)o im%lica la e*istencia
de controles &uertes$ Si los controles son &uertes" o sea
est#n correctamente dise+ados" veri&icar ,ue &uncionen
adecuadamente en la %r#ctica brindar# un grado elevado
de satis&acci-n de auditora$
Si en cambio" son d.biles" debera com%lementarse con
%ruebas de transacciones ! saldos$
determinar ,asta qu punto ese sistema, as como funciona, facilita la labor de auditora.
,b-etivos del anlisis del sistema de informacin contabilidad & control.
/l auditor de estados contables le interesa conocer el sistema de informacin, contabilidad y control del
ente con el ob$etivo de!
#omprender el ambiente general de control en que opera el ente.
1istinguir aquellos controles que influir&n en la naturaleza del enfoque de auditora a emplear.
%ara ello, el auditor de estados contables tomar& conocimiento de las normas generales del ente y se
detendr& slo en aquellos controles que, una vez comprobado su correcto funcionamiento, le
proporcionar&n evidencia v&lida y suficiente para lograr la satisfaccin de auditora necesaria.
Categoras de controles.
Ambiente de control.
El ambiente de control determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que
operan el con$unto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad.
El ambiente de control abarca!
El enfoque ,acia el control por parte de la gerencia o direccin superior.
La organizacin y estructura del ente.
En la mayora de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido en forma ob$etiva.
El enfoque ,acia el control por parte de la gerencia o direccin superior.
La gerencia o direccin establece el espritu e intensidad del sistema de control del ente. La intensidad en
el entendimiento de contar con informacin til, confiable y oportuna para la toma de decisiones ,ace que
los controles de sistema sean adecuados en su dise0o y estrictos en su funcionamiento.
-a organi.acin y estructura del ente.
%ara que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque ,acia el control por parte de la gerencia o
direccin, debe estar complementado con una organizacin formal de ente que permita el adecuado flu$o
de las tareas y responsabilidades.
Controles directos.
Los controles directos proporcionan satisfaccin de auditora directa sobre la validez de las afirmaciones
contenidas en los estados financieros. Est&n dise0ados para evitar errores e irregularidades que puedan
afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.
Los controles directos abarcan!
Los controles gerenciales.
Los controles independientes.
Los controles o funciones de procesamiento.
Los controles para salvaguardar activos.
/ontroles gerenciales.
*ncluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organizacin y efectuados por individuos que
no participan en el procesamiento de las operaciones. En general este grupo de controles gerenciales se
e$erce sobre las transacciones. /lgunos e$emplos son!
Los controles presupuestarios.
Los informes por excepcin.
/ontroles independientes.
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*ncluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las
transacciones. Entre los controles independientes m&s comunes se pueden mencionar!
Las conciliaciones entre los registros contables.
Las conciliaciones bancarias.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y proveedores.
Los recuentos fsicos.
Las confirmaciones especiales de saldos.
Las verificaciones de secuencia y de orden cronolgico.
Las revisiones selectivas de los sistemas de informacin, contabilidad y control que realiza auditora
interna.
/ontroles o funciones de procesamiento.
Esta categora de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento
de las transacciones. on controles que realizan las personas participantes del propio proceso. /seguran
que todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del procesamiento de las
operaciones. Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones
por personal operativo ?controles de procesamiento; o por el sistema ?funciones de procesamiento;.
/lgunos e$emplos de controles o funciones de procesamiento son!
%reparacin de informes de recepcin.
1epsito ntegro de cobranzas.
/probacin del lega$o de desembolsos antes de su pago.
/ontroles para salvaguardar activos.
e refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar la existencia
fsica de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fi$ar lmites de autorizacin para realizar
determinadas operaciones. 1entro de estos controles se pueden mencionar!
Los controles existentes para el ingreso y salida de mercaderas.
Los controles fsicos sobre la tenencia de los activos fi$os, o ciertos ttulos de propiedad.
En un proceso computadorizado, todos aquellos controles de acceso a las fuentes del sistema de
informacin y mane$o de arc,ivos.
Controles generales.
Estos controles ,acen a la organizacin del ente y se relacionan con la limitacin de responsabilidades y
los niveles de autoridad. En toda organizacin, deberan estar definidas y segregadas las siguientes
tareas!
*niciar o decidir las transacciones.
"egistrarlas.
#ustodiar los activos.
'elevamiento del sistema de informacin contabilidad & control.
Es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de informacin, contabilidad y control al
comenzar una labor de auditora. Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo en dos momentos!
En la planificacin estratgica, donde se van a considerar los aspectos relacionados con el ambiente
de control.
En la planificacin detallada, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa nicamente para
aquellos componentes donde se efectuar& un enfoque de auditora ,acia los controles y no un enfoque
de auditora sustantivo.
Documentacin del relevamiento del sistema de informacin contabilidad & control.
/ursogramas o diagramas de flu%o.
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on la representacin gr&fica de la secuencia de las operaciones de un sistema determinado. Esa
secuencia se gr&fica en el orden cronolgico en que cada operacin tiene lugar.
)escripciones narrativas.
#onsisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente, indicando las secuencias de cada
operacin, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento, etc.
/uestionarios especiales.
#onsisten en la presentacin de preguntas est&ndares para cada uno de los distintos componentes que
forman parte de los estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flu$o de operaciones
del componente analizado. #on sus respuestas, obtenidas a travs de indagaciones con el personal
del ente o con la documentacin de sistemas, se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no en
pos de la realizacin de las tareas de auditora.
Estos cuestionarios pueden estar confeccionados de dos formas!
1iagramar las preguntas de manera que acepte como nica contestacin las alternativas si, no o no
aplicable. Las respuestas -no. generan normalmente recomendaciones a la Kerencia sobre
aspectos a me$orar o perfeccionar en los sistemas. Las respuestas -si., indicaran controles en los
que se podra llegar a depositar confianza de auditora.
%arte de las preguntas implica el desarrollo de determinados aspectos especficos de control.
/onsideraciones generales.
La utilizacin de la tcnica de descripciones narrativas es muy til para tomar conocimiento general
de la estructura de determinado proceso. Es usada para evaluar el ambiente de control y puede ser
til para relevamientos realizados en la etapa de planificacin estratgica.
La realizacin de cursogramas o diagramas de flu$o puede considerarse m&s til y clara.
%dentificar los controles clave potenciales.
#ontrol clave es aquel que rene dos condiciones!
%roporciona satisfaccin de auditora relevante.
La proporciona de moda m&s eficiente que otros procedimientos.
El procedimiento de identificacin puede resumirse en el siguiente esquema!
%rimero, se identifican cu&les son aquellos controles que aislada o combinadamente con otros,
validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los riesgos
in,erentes del componente.
En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen
sobre estos controles clave.
%or ltimo, se evala si resulta conveniente probar esos controles o encarar el traba$o a travs de
procedimientos sustantivos o con otros controles clave.
'econsiderar la evaluacin inicial de enfo9ue & riesgo de auditora.
Luego de la identificacin de los controles clave y antes de su prueba en la etapa de e$ecucin se
deber& reconsiderar la evaluacin preliminar del riesgo in,erente y de control, ya que el conocimiento
del sistema vigente para cada componente puede ,acer modificar la evaluacin preliminar del riesgo de
auditora.
!valuar las debilidades encontradas & el efecto 9ue 7stas tienen en el enfo9ue previamente
planificado.
e debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron ,aberse detectado en el an&lisis
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de los sistemas de la empresa y la implicancia que stas tienen sobre el enfoque y labor de auditora
previamente planificados. La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen la primera
evaluacin de los controles, o el enfoque inicial de auditora, deben ser consideradas a fin de efectuar
recomendaciones a la Kerencia.
Comunicacin de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de informacin contabilidad
& control.
La forma en que normalmente las fallas del sistema de informacin, contabilidad y control son
comunicadas a la Kerencia es a travs de informes, subproductos de la labor de auditora. Lo m&s
comn es efectuar una nica carta con recomendaciones ,acia el fin del traba$o.
Es deseable que antes de su emisin definitiva, cada una de estas recomendaciones sea comentada
con un miembro de la gerencia que tenga $erarquas o autoridad adecuada, y con las personas que
realizan las tareas que se recomiendan sean me$oradas, volcando sus opiniones en el informe. Esta
carta debera ser dirigida al m&ximo responsable de la administracin de la empresa.
'elacin con los procedimientos & programas de traba-o de auditora.
#omo consecuencia del an&lisis del control interno se identifican determinados controles denominados
clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos
que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los denominados -pruebas de
cumplimiento..
Estas pruebas de cumplimiento van a realizarse normalmente en la visita denominada preliminar, antes
del cierre del perodo a auditar. La existencia de errores o irregularidades en la realizacin de las
pruebas de cumplimiento, invariablemente implicar&n o un aumento en el alcance de las tareas, o la
conclusin de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no est& vigente y por lo tanto debe
modificarse los procedimientos de auditora a emplear.
Controles & fraude.
4o es labor del auditor detectar fraudes o errores. pueden llegar a detectarse como parte de la labor
de auditora. (na vez detectados, se debe informarlos al nivel gerencial adecuado, luego, de$ar
constancia escrita de esa cuestin para salvar la responsabilidad profesional y por ltimo, evaluar las
implicancias que estos fraudes o errores pudieron ,aber tenido o tienen en los estados contables y a su
vez, efectuar las recomendaciones o sugerencias necesarias para su solucin.
Captulo A. Documentacin del proceso de auditora.
,b-etivos de los papeles de traba-o.
Las evidencias respaldatorias del informe de auditora debidamente registradas constituyen el con$unto de
los papeles de traba$o. Los papeles de traba$o deben cumplir con los siguientes ob$etivos!
%roporcionar evidencia del traba$o realizado y de las conclusiones obtenidas.
/yudar a los miembros del equipo de traba$o a adoptar una estructura ordenada en su tarea.
Facilitar la supervisin y revisin de las tareas efectuadas.
1ocumentar la informacin que puede ser utilizada en ex&menes futuros.
"egistrar la informacin til para la preparacin de declaraciones impositivas e informes especiales.
0reparacin contenido & estructura general.
Los papeles de traba$o deben ser claros, completos y concisos, y deben suministrar un testimonio
inequvoco del traba$o que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas.
Contenido general.
Los papeles de traba$o deben incluir lo siguiente!
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"a descripcin de la tarea realizada. 1eben contener la documentacin del plan de auditora,
incluidas las modificaciones del plan original. e deber&n indicar claramente la base de seleccin, los
perodos seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas las pruebas.
"os datos & antecedentes obtenidos durante la auditora.
/$ *nformacin relevante sobre la actividad del ente.
0$ /ntecedentes del ambiente de control y los sistemas de informacin.
1$ /n&lisis particular de los montos incluidos en los estados financieros.
"as conclusiones sobre el examen practicado. 1eben contener un registro de la evaluacin de las
evidencias de auditora y las conclusiones a que se ,a llegado.
!structura & organizacin.
%dentificacin de los registros. Los papeles de traba$o deben ser referenciados e identificados para
permitir relacionar la informacin contenida en los mismos y lograr una bsqueda eficiente. La
informacin de valor permanente debe ser arc,ivada de tal manera que se facilite su uso en ex&menes
posteriores. Los papeles de traba$o de cada e$ercicio deben ser independientes.
%nformacin re9uerida. Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de traba$o, que contienen!
4ombre del ente.
)tulo de la planilla.
"eferencia de la planilla.
Fec,a del examen.
"eferencia al paso del programa de auditora correspondiente y+o explicacin del ob$etivo de la
planilla.
1escripcin del traba$o realizado y sus resultados.
Fuente de la informacin.
Jase de la seleccin, si correspondiera.
"eferencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes.
#onclusin, si correspondiera.
*niciales de la persona que prepara la planilla y la fec,a en la cual se prepar.
Evidencia de revisin.
"ega-os. Es recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante la
utilizacin de formatos especiales denominados Lega$os. Los papeles de traba$o que respaldan el
examen de auditora son arc,ivados en cuatro lega$os principales! de planificacin, de informacin
permanente, de informacin corriente y resumen de auditora.
"ega-o de planificacin.
,b-etivo.
Este lega$o es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificacin, la informacin b&sica
obtenida sobre la cual se sustenta la planificacin y el plan de auditora propiamente dic,o.
Contenido.
era recomendable separar la documentacin involucrada en informacin de relevancia permanente e
informacin del examen del a0o en curso.
%nformacin de relevancia permanente. Los posibles tems a considerar son!
/ntecedentes sobre el negocio del ente.
istemas de informacin! ambiente de control, polticas contables, volumen de transacciones y
saldos, cursogramas de los principales circuitos, detalle de los controles clave, etc.
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/uditora interna! responsabilidades, aptitudes y organizacin, planes de traba$o.
%nformacin del examen del aGo en curso. /qu se puede efectuar la siguiente segregacin!
"egistracin de actividades de planificacin! reuniones internas y con personal del ente,
decisiones sobre el enfoque y alcance de los procedimientos de auditora, actualizaciones de
sistemas de informacin, etc.
"egistro de informacin sobre actividades del ente! instrucciones, presupuestos, informes de
control.
"egistro de informacin administrativa! composicin del equipo de traba$o, presupuesto de tiempo
y cronograma de traba$o.
/emorando de la planificacin.
Es el resultado del proceso de planificacin en el cual se resumen las decisiones significativas pertinentes
al enfoque y al alcance de auditora. "egistra lo que debe ,acerse, la razn por la cual se ,ace, dnde,
cu&ndo y quin lo debe ,acer.
/ntes de comenzar la etapa de e$ecucin, el plan debe ser firmado por el m&ximo nivel del equipo de
traba$o como evidencia de que ,a estado involucrado en el proceso de planificacin.
"ega-o de informacin permanente.
,b-etivo.
1urante la auditora se obtienen evidencias relacionadas con aspectos legales, societarios y financieros
que constituyen la base de informacin para la planificacin del examen y ser&n utilizadas en a0os
sucesivos, por lo tanto, sera conveniente arc,ivarlas en un lega$o de informacin permanente.
La informacin incluida en este lega$o pierde vigencia a medida que transcurren los a0os. %or ello, debe
ser constatada peridicamente y los asuntos que de$en de ser aplicables deben ser incorporados al lega$o
corriente del a0o anterior.
Contenido.
Aspectos legales & societarios.
/cta constitutiva del ente.
Estatutos.
)tulos de propiedad.
#ontratos de alquiler importantes.
/cuerdos de remuneraciones.
%rincipales contratos comerciales.
Aspectos financieros.
*nformacin general sobre el ente.
/cuerdos de prstamos a largo plazo.
Lneas de crdito.
,tros.
#orrespondencia importante con el ente y memorandos de inters permanente.
/ctas de reuniones de accionistas, directorio, comit de auditora, etc.
#opias de informes especiales.
#uando se prepara informacin para los lega$os se puede optar por obtener copias de los documentos o
resumirlos.
"ega-o de informacin corriente.
,b-etivo & contenido.
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Es fundamental que los procedimientos programados, $untamente con las evidencias obtenidas y las
respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se denomina Lega$o #orriente.
Este lega$o estar& dividido en secciones basadas en los componentes de los estados contables del ente e
incluyendo en cada seccin pruebas sobre dic,os componentes y otras operaciones relacionadas.
0arte general.
1eterminados procedimientos de auditora y sus papeles de traba$o no est&n convenientemente
vinculados con partidas especficas de los estados financieros sino que se relacionan con la auditora en
su con$unto. /lgunos aspectos ,abitualmente incluidos en la parte general son!
Anlisis de los estados financieros en su con-unto. #onsiste en la preparacin de estados
comparativos y la $ustificacin de las principales variaciones observadas, relacion&ndolas con los
procedimientos aplicados para cada componente en particular.
2alance de datos. e incorpora el balance entregado por la ociedad, el cual deber& ser relacionado
mediante referencias con cada uno de los componentes analizados.
6ec8os posteriores. #onstituye la evidencia de los ,ec,os ocurridos con posterioridad a la fec,a de
cierre y ,asta la emisin del informe, que afectan significativamente los estados financieros.
Contingencias. e plasman aqu las situaciones que implican potenciales riesgos.
'es<menes de actas registros legales & estatutos. e describe el resumen de los aspectos
legales del e$ercicio ba$o an&lisis a los efectos que pueda evaluarse el impacto sobre los componentes
individuales de los estados financieros.
Cobertura de seguros. e confecciona una planilla comparativa del valor segn libros de los
conceptos y del monto asegurado indicando si parece adecuada la cobertura, comprobando el pago
de las primas respectivas.
.ecciones especficas por componente.
%ara cada uno de los componentes de los estados financieros deber& confeccionarse la siguiente
informacin!
0lanilla llave. #onsiste en la exposicin de cada una de las cuentas y los respectivos saldos que
conforman los captulos integrantes de los estados financieros con cifras comparativas del a0o
anterior. 1ebe estar referenciada a los estados contables incluidos en el lega$o resumen de auditora.
"esulta conveniente de$ar columnas libres para registrar cualquier a$uste que se determine a medida
que se desarrolla el traba$o.
Conclusiones. La finalidad es resumir los resultados del traba$o de auditora. #ada conclusin debe
referirse a la labor de auditora sobre la cual se basa, mencionar las excepciones observadas,
establecer si la evidencia de auditora que se planific pudo ser obtenida y expresar una opinin.
Notas. Los papeles de traba$o deben resumir los temas significativos relacionados con aspectos
contables, de auditora y de control relativos al componente. Estas situaciones se expresan en notas
que pueden comprender!
1ebilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el cual la
debilidad ,a sido o ser& informada a la Kerencia.
#ambios en las normas y mtodos contables y el impacto sobre los estados financieros y el
informe de auditora.
*ncertidumbres significativas, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones.
#omentarios sobre partidas dudosas o cuestionables.
"esumen de errores a$ustados y no a$ustados.
0rograma de auditora. En cada seccin se debe incluir una copia del programa de auditora.
4ormalmente un programa comprende!
Los pasos detallados que ,an sido programados.
"eferencias a los papeles de traba$o.
La firma o iniciales de la persona que realiza el traba$o y la fec,a de finalizacin.
"ega-o resumen de auditora.
,b-etivo.
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Los principales temas relacionados con la auditora practicada deben documentarse durante la etapa de
finalizacin. 1ic,a documentacin puede agruparse en un lega$o o memorando resumen de auditora.
Esto permite que los temas claves sean debidamente dirigidos tanto a la Kerencia como a terceros.
Esta informacin posee los siguientes ob$etivos!
Jrindar una visin global de la e$ecucin y finalizacin de la auditora.
"esumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el examen.
/cumular y resumir las evidencias de auditora para evaluar su efecto, individual o globalmente, sobre
los estados financieros en su con$unto.
Contenido.
!stados financieros & el informe del auditor. e incorpora una copia de los estados contables
referenciada a las planillas llave, $untamente con una copia del informe de auditora.
'esumen de temas relevantes. Es el compendio claro y conciso de los temas significativos que ,an
surgido de la labor de auditora. #omprender& el resumen de los aspectos que fueron mencionados
para cada componente individual en el lega$o corriente, relativos a!
'odificaciones significativas en el negocio del ente.
#ambios en las normas contables y sus efectos.
/partamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales situaciones.
*ncertidumbres significativas.
%artidas dudosas.
9ec,os posteriores.
Carta de la gerencia. e ad$unta la carta emitida por la Kerencia del ente que respalda las
afirmaciones vertidas durante el examen.
%nforme de control interno. e debe incluir una copia del informe de control interno que ser& o ,a
sido enviado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que deben ser considerados para
ser incluidos en dic,o informe.
'esumen de errores no a-ustados. #onsiste en una planilla que incorpora los a$ustes propuestos y
que no fueron realizados por el ente. 1eber& exponerse la incidencia que el total de ellos posee sobre
el activo, pasivo, patrimonio neto y resultado del e$ercicio.
Carta de los asesores legales. e arc,ivan las confirmaciones de los abogados referenciadas con
los papeles de traba$o elaborados en el lega$o corriente.
0lanilla de tiempo. Es una planilla que indica la cantidad de ,oras empleadas en el proceso de
auditora con la identificacin de los individuos que ,an realizado el traba$o y la asignacin del tiempo
por componente y+o tarea efectuada. e deber& relacionar con el cronograma programado,
evalu&ndose los desvos que pudieran producirse.
Confidencialidad de los papeles de traba-o. Conservacin.
Los papeles de traba$o son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algn tipo de
acceso a los mismos, se deber&n tener en cuenta los siguientes pasos!
Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepcin a los funcionarios del ente y los lega$os
no deben ser entregados sin la obtencin previa de su autorizacin escrita.
1ada la calidad de la informacin contenida en los papeles de traba$o, el auditor deber& asegurarse de
que no contienen temas confidenciales que podran ser incorrectamente interpretados.
Los papeles de traba$o deben permanecer ba$o el control del auditor.
e deber& solicitar a quien los requiera que especifique el &rea de su inters a la cual se deben limitar
el acceso.
Las copias de registros de tiempo, presupuestos de traba$o y ,onorarios, deben ser retiradas de los
lega$os antes de que los mismos sean examinados.
Arc8ivo & conservacin.
e deber& conservar los papeles de traba$o as como tambin la copia de los informes emitidos y de los
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estados ob$eto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales aplicables.
Auditora en ambientes computadorizados.
Caractersticas especficas de los sistemas computadorizados.
La informacin almacenada y procesada est& disponible de manera tal que slo es analizable con
ayuda del computador.
4o todos los procedimientos de control se evidencian en forma expresa.
1ada la automaticidad de los procesos computadorizados, normalmente cuando se desliza un error,
ste afecta a un mayor volumen de transacciones.
1ebido a la poca participacin del ,ombre, ciertos tipos de errores son difcilmente detectables.
omete uniformemente todas las transacciones similares a las mismas instrucciones de
procesamiento< por esta causa, la posibilidad de errores al azar, queda reducida.
La posibilidad de que ciertos individuos accedan a los datos sin autorizacin, o los alteren sin de$ar
evidencias visibles, puede ser mayor.
#iertos controles pueden ser concentrados. in embargo, pueden permitir que se implante una
segregacin de funciones incompatibles m&s rigurosa ya que pueden existir controles basados en el
softQare.
Diferenciacin entre controles & funciones de procesamiento.
Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrativos del ente que se
ocupan de las transacciones y ,ec,os econmicos producidos. *ncluyen tareas como c&lculo,
comparacin y acumulacin de datos. %ueden ser manuales o computadorizadas.
Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente o un softQare, o pueden referirse a
dispositivos establecidos para salvaguardar activos, o cuyo ob$etivo sea evitar o detectar errores o
irregularidades.
Keneralmente, en un ambiente manual por cada funcin de procesamiento realizada por un empleado,
existe un control por otro individuo. En estos ambientes, el auditor concentra su enfoque en los controles.
En un ambiente computadorizado, por el contrario, es probable que esta relacin directa no exista. Esto
se debe a que el softQare ya fue probado en cuanto a su capacidad para realizar este tipo de funciones de
procesamiento sin errores.
0roceso de auditora.
i se tratase de una auditora no recurrente, el an&lisis de la caracterizacin del sistema de procesamiento
de datos, debe considerarse al efectuar el primer contacto con el ente.
i se tratase de una auditora recurrente, el proceso de an&lisis de las caractersticas especficas de los
sistemas de informacin del ente ser& realizado, en forma global, en la etapa de planificacin estratgica, y
con un grado de an&lisis mayor en la etapa de planificacin detallada.
Auditora de sistemas computadorizados. 0lanificacin estrat7gica.
Ambiente del sistema de informacin.
El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de informacin est&
relacionado con el grado de utilizacin del procesamiento electrnico de datos en aquellas aplicaciones
financieras significativas. Los principales temas a considerar son los siguientes!
#onocimiento de la estructura organizativa de los sistemas. #onocimiento del organigrama del
departamento, identificacin del responsable, etc.
#onocimiento de la naturaleza de la configuracin de sistemas. #onocer las caractersticas de las
principales unidades de procesamiento, si es centralizado o descentralizado, las caractersticas del
softQare, la periodicidad del ingreso de datos, etc.
/lcance del procesamiento computadorizado de la informacin para las principales tareas de los
estados financieros o tipos de transacciones.
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El ambiente de control est& referido al con$unto de condiciones dentro de las cuales operan los sistemas
de control. Los principales aspectos son!
El enfoque del control por parte del directorio y la gerencia superior.
3rganizacin gerencial! el posicionamiento del Kerente de istemas en la estructura administrativa del
ente.
Auditora de sistemas computadorizados. 0lanificacin detallada.
El an&lisis de riesgos in,erentes globales y del ambiente de control que se efectuara durante el proceso de
planificacin estratgica es a,ora reemplazado por un an&lisis de riesgos en mayor detalle, para cada
componente, en relacin con cada una de las afirmaciones especficas y los factores especficos de riesgo.
Los riesgos in,erentes relacionados con las transacciones en un modelo E1% pueden ser!
'iesgos de aplicacin. 1onde el nivel de riesgo y los controles establecidos para reducirlo a un nivel
aceptable cambian de una aplicacin a otra.
'iesgos generales del Departamento de .istemas. 1onde el nivel de riesgo y los controles
establecidos para reducirlo a un nivel aceptable normalmente son similares o iguales para todas las
aplicaciones que se procesan en ese mismo ambiente.
En la planificacin detallada el auditor se concentra en obtener y documentar una comprensin sobre los
controles directos y generales para los componentes significativos de los estados financieros.
'iesgos de aplicacin.
Acceso no autorizado a procesamiento & registro de datos.
#iesgo.
%ersonas no autorizadas pueden tener acceso a las funciones de procesamiento de transacciones de los
programas de aplicacin o registros de datos resultantes, permitindoles leer, modificar, agregar o eliminar
informacin de los arc,ivos de datos o ingresar transacciones para su procesamiento.
"edios de control.
egregacin de funciones.
Las responsabilidades deben ser distribuidas de forma tal que el acceso de los empleados a las funciones
de procesamiento computadorizadas no los ,abilite para llevar a cabo funciones incompatibles. La
segregacin de funciones es un control general.
#ontroles de acceso.
En aquellos sistemas en los que el ingreso de datos no es interactivo, la restriccin del acceso a las
funciones de procesamiento se logra mediante controles de procesamiento por lotes.
En ambientes en los que los datos son ingresados o est&n a disposicin de los usuarios en forma
interactiva, la efectividad del control depender& del uso de softQare que permita el acceso del usuario a
ciertas funciones de procesamiento computadorizadas, pero no a otras.
Evidencia de control.
egregacin de funciones.
a; /n&lisis de las responsabilidades de aquellos empleados a quienes se les asignan partes significativas
del procesamiento de informacin. %ara ello debe determinarse si las responsabilidades de iniciacin
de las transacciones est&n separadas de las responsabilidades de aprobacin, procesamiento y
registracin de las mismas.
b; 3bservar a los empleados mientras desempe0an sus tareas para determinar si cumplen con las
40
responsabilidades asignadas.
#ontroles de acceso.
a; 3btener, revisar y analizar los perfiles o tablas de seguridad del sistema de control de acceso. El
propsito es determinar si el acceso a las funciones de procesamiento o a los datos relacionados est&
apropiadamente restringido para que los usuarios no autorizados y aquellos a quienes se les ,ayan
asignado funciones potencialmente incompatibles no puedan acceder a los mismos.
b; *ntentar desplazarse de un men de aplicacin a otro para determinar si existe la posibilidad de realizar
funciones incompatibles. Esto permitir& determinar la efectividad de las restricciones de acceso
funcionales.
c; 1eterminar la distribucin de funciones. El acceso a las funciones m&s sensitivas slo debera ser
permitido a un reducido grupo de individuos y el acceso a las funciones menos sensitivas podr& ser
otorgado a una mayor cantidad de individuos.
Datos no correctamente ingresados al sistema.
#iesgo.
Los datos permanentes y de transacciones ingresados para su procesamiento pueden ser imprecisos,
incompletos o ser ingresados m&s de una vez. Los datos pueden incluir!
1atos de referencia general.
Galores contables.
*ndicadores en los registros del computador que instruir&n a los programas de aplicacin a fin de que
asignen valores provenientes de tablas de consulta o a instrucciones de programas especficos para
ciertos registros de arc,ivos.
La significacin de auditora de los datos permanentes, especialmente de los montos e indicadores
contables, consiste en que son utilizados por el softQare de aplicacin para generar transacciones y+o
montos dentro del sistema sin ninguna otra intervencin manual. #omo estos datos ser&n obtenidos a
travs de softQare en cada ciclo de procesamiento, es esencial que sean autorizados, completos y
precisos al ser ingresados.
"edios de control.
#ontroles sobre la precisin e integridad de los datos ingresados para el procesamiento.
3tros controles de validacin aseguran que!
#ada campo de datos tenga el formato y la cantidad de caracteres preestablecidos.
)odos los campos de datos importantes estn completos.
Los datos sean compatibles con los datos permanentes.
e identifiquen los nmeros de documentos o lotes que ,an sido previamente procesados.
Los saldos de las transacciones balancean.
a; Gerificar visualmente que durante el proceso de ingreso de datos se generen listados de excepciones
por partidas no aceptadas o rec,azos en los procesos interactivos.
b; Gerificar que los empleados autorizados ,an tomado las medidas necesarias con respecto a las
excepciones o errores incluidos en los listados de excepciones de ingreso de datos.
Datos rec8azados & en suspenso no aclarados.
#iesgo.
#iertas transacciones pueden ser identificadas y rec,azadas por los sistemas computadorizados como
incorrectas o inaceptables, de acuerdo con criterios prefi$ados. Estas transacciones pueden ser!
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/ceptadas por el sistema y se0aladas en un informe de excepcin.
1estinadas a una cuenta -en suspenso. del sistema en lugar de ser procesadas.
#ompletamente rec,azadas.
"edios de control.
#ontroles sobre las transacciones rec,azadas y partidas en suspenso. Los registros de datos
rec,azados y en suspenso deben ser revisados peridicamente para asegurar que se adoptan las
medidas correctivas y que las transacciones son contabilizadas durante el perodo contable apropiado.
a; Examinar las conciliaciones entre ingresos y egresos de registros efectuados por los responsables de
la aclaracin de partidas en suspenso.
b; Gerificar que se cumplan con los procedimientos de revisin y aclaracin de partidas en suspenso.
c; 3btener el listado de partidas en suspenso a una fec,a dada, seleccionar una muestra y verificar que
,ayan sido correctamente procesadas con posterioridad.
0rocesamiento & registracin de transacciones incompletos &Ko inoportunos.
#iesgo.
Las transacciones reales que ,an sido ingresadas para su procesamiento o generadas por el sistema
pueden perderse o ser procesadas o registradas en forma incompleta o inexacta o en el perodo contable
incorrecto.
"edios de control.
#ontroles de procesamiento por lotes y de sesin! basados en la preparacin de -totales de control.
antes del procesamiento, que luego son comparados con los totales generados por el sistema.
#ontroles de transmisin de datos! producen un c&lculo de -prueba. para ser aplicado a la informacin
incluida en la transmisin. #uando el mensa$e es recibido se realiza el mismo c&lculo y los resultados
son comparados con la informacin registrada. i se detectan diferencias en el proceso anterior, se le
solicitar& al remitente que vuelva a transmitir la informacin.
#ontroles de reenganc,e y recuperacin! ayudan a evitar la prdida de transacciones durante el
procesamiento si ste fuera interrumpido.
#ontroles de corte programados.
#ontroles sobre los datos generados por el sistema! validan la veracidad y razonabilidad de las
transacciones generadas autom&ticamente y evitan o detectan transacciones errneas.
a; "ecalcular los totales de control por lotes a partir de los documentos fuente.
b; %robar los procedimientos de cancelacin de documentos en vigencia.
c; Gerificar que el &rea de control de datos ,aya comprobado la secuencia numrica de los lotes ,asta su
procesamiento final.
'iesgos del departamento de sistemas.
!structura organizativa & procedimientos operativos no confiables.
#iesgo.
i las funciones incompatibles del departamento de E1% no est&n segregadas existe el riesgo de que
ocurran errores o irregularidades que no sean detectadas durante el transcurso de las operaciones.
/ su vez, los programadores y analistas de sistemas pueden realizar cambios no autorizados en los
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programas de aplicacin o en los arc,ivos de datos si se les permite el acceso a las operaciones del
computador o a las bibliotecas de programas.
)ambin los datos pueden ser perdidos o ser procesados incompleta o errneamente si el procesamiento
es interrumpido o si se utilizan programas de aplicacin o arc,ivos de datos equivocados.
"edios de control.
eparar las principales responsabilidades de las actividades de operacin y programacin.
#ontroles sobre el acceso fsico al equipo, a los programas de aplicacin y a la documentacin
relacionada.
#ontroles sobre el desarrollo de programas.
a; *ndagacin con los empleados del 1epartamento de istemas, para verificar las funciones de cada uno
y sus limitaciones.
b; 3bservacin y prueba de los medios existentes para la limitacin del acceso fsico a las instalaciones y
recursos que deben estar protegidos.
0rocedimientos no autorizados para cambios en los programas.
#iesgo.
Los programadores pueden realizar cambios incorrectos no autorizados en el softQare de aplicacin. La
evaluacin de los controles sobre cambios en los programas es una extensin de la evaluacin de la
segregacin de funciones.
"edios de control.
)odos los cambios de programas deben ser iniciados y aprobados por los usuarios.
Las modificaciones de programa deben ser ntegramente documentadas.
Las modificaciones de programas deben ser revisadas y aprobadas por los supervisores de
programacin.
1eben existir bibliotecas de programas de prueba separadas,
Los resultados de las pruebas deben ser revisados por los usuarios y supervisores de programacin.
Fuera de lnea se debe mantener una versin autorizada de cada programa, la cual debe ser
restaurada a intervalos regulares.
Los agregados de emergencia deben ser aprobados por el usuario despus del ,ec,o.
(na forma de probar la existencia de adecuados controles sobre el cambio a los programas es
seleccionando cambios representativos y determinando si los procedimientos de revisin y aprobacin
fueron cumplidos.
Acceso general no autorizado a los datos o programas de aplicacin.
#iesgo.
%ersonas no autorizadas pueden tener acceso directo a los arc,ivos de dato o programas de aplicacin
utilizados para procesar transacciones, permitindoles realizar cambios no autorizados a los datos o
programas.
"edios de control.
oftQare de seguridad. /dem&s de restringir el acceso a nivel de aplicaciones, pueden ser utilizados
43
para controlar los riesgos de acceso general.
"egistro de operaciones ?consola;. Es un registro completo de cada actividad de procesamiento
realizada en el computador. Este registro debe ser revisado para identificar las actividades inusuales
de procesamiento.
*nformes gerenciales especiales. e pueden desarrollar informes gerenciales por excepcin, para
alertar a la gerencia sobre la existencia de actividades inusuales o no autorizadas.
a; 3btener copia de las tablas de contrase0as y verificar si los usuarios con acceso a determinadas
aplicaciones guardan una lgica con sus funciones especficas.
b; *ntentar llevar a cabo violaciones a la seguridad para probar si el softQare de seguridad restringe el
acceso de manera efectiva.
T7cnicas de auditora asistidas por el computador.
Ja$o el concepto de tcnicas de auditora asistidas por el computador se renen todas aquellas que
implican que el auditor utilice E1% como ,erramienta en su labor de auditora.
0rogramas de auditora asistidos por el computador.
#onsiste en programas de computacin preparados de acuerdo con especificaciones dadas por el auditor,
con el ob$etivo de procesar informacin del ente con relevancia de auditora. %ueden ser!
0rogramas :en pa9uete;. on programas de computacin desarrollados para realizar funciones de
procesamiento de datos ?lectura de arc,ivos de datos, seleccin de informacin, realizacin de
c&lculos, creacin de arc,ivos e informes, etc.;
0rogramas escritos a medida. on programas de computacin desarrollados para realizar una tarea
de auditora especfica.
0rogramas utilitarios. on programas usados por el ente para la realizacin de funciones de
procesamiento comunes ?clasificacin de datos, creacin e impresin de arc,ivos;. Keneralmente no
son desarrollados con propsitos de auditora, pero pueden servir para la realizacin de un
procedimiento especfico de auditora.
Los usos m&s comunes de estos programas para auditora est&n referidos a la obtencin de evidencia
sustantiva de auditora.
/lgunas de las venta$as de estos programas de auditora con respecto a procesos manuales son!
La informacin contable y financiera puede ser reorganizada dentro de formatos que faciliten el uso por
parte del auditor.
La informacin puede ser seleccionada y clasificada con mayor rapidez y exactitud.
%artidas significativas de auditora pueden ser identificadas r&pidamente, con propsitos de an&lisis
adicional.
Estos programas pueden ser particularmente tiles en las siguientes aplicaciones!
%ara seleccionar muestras de auditora.
%ara realizar c&lculos aritmticos de acuerdo con criterios establecidos por el auditor.
%ara sumarizar y comparar informacin en diferentes arc,ivos computadorizados.
T7cnicas de recupero & anlisis en microcomputadores.
#onsiste en el recupero de informacin almacenada en el sistema computadorizado del ente a travs de
un microcomputador utilizado por el auditor. %ermite el acceso a los sistemas de procesamiento principal
por parte del auditor para su an&lisis, estratificacin, seleccin de partidas, verificacin de c&lculos, etc.
T7cnicas de datos de prueba.
on mtodos para obtener satisfaccin de auditora a travs del ingreso al sistema computadorizado de
ente de un grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos resultados son luego comparados con
los resultados obtenidos previamente. /lgunos casos comunes son!
Gerificacin de procedimientos de aprobacin autom&ticos.
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Gerificacin de comparaciones, c&lculos y acumulaciones.
Gerificacin de la oportuna y correcta emisin de informes de excepcin.
Gerificacin del funcionamiento de los controles de edicin y validacin de datos.
Normas profesionales.
'ep<blica Argentina.
Las normas de auditora obligatorias vigentes en este pas no ,acen referencia directa al tema de entes
con alta participacin de sistemas de informacin computadorizados.
in embargo, ciertas definiciones incluidas en la ") 6, deberan ser interpretadas en los casos de entes
con utilizacin de E1%. Las mencionadas definiciones son!
Lograr un conocimiento adecuado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas.
Evaluar las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin.
La evaluacin debera incluir el relevamiento de las actividades de control, la comprobacin de que
esas actividades formales se aplican en la pr&ctica y el an&lisis de si dic,as actividades de control son
razonables.
Normas internacionales.
El */K 78 menciona que, cuando se audita en un ambiente E%1, el profesional debera contar con un
conocimiento suficiente del softQare, ,ardQare y de los sistemas de procesamiento, para poder planear el
traba$o y comprender la forma en que el E1% afecta su enfoque de auditora.
Captulo 1B. Tareas de una primera auditora.
!xmenes iniciales.
Los ex&menes iniciales implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se
presentan en las auditoras recurrentes. Estos traba$os incluyen las siguientes tareas principales!
%resentacin de la propuesta de servicios profesionales.
3btencin de una comprensin del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal del ente.
1esarrollo del plan de auditora inicial.
#omunicacin con los auditores anteriores.
atisfaccin sobre los saldos iniciales y sobre la aplicacin uniforme de normas contables.
Estas tareas requieren, en la mayora de los casos, m&s tiempo que un examen recurrente. En algunos
casos, se podr& requerir al cliente un mayor monto de ,onorarios como consecuencia de la mayor
cantidad de tareas a realizar. En otras oportunidades se podr& adoptar la poltica de absorber ese costo
inicial.
La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente, se origina en la relativa falta de
conocimiento de las actividades del ente. La evaluacin del riesgo de auditora estar& afectada por ese
ba$o nivel de conocimientos. / medida que se obtenga informacin sobre el negocio, los procedimientos,
los sistemas y su confiabilidad, se deber&n analizar y evaluar los riesgos in,erentes y de control.
0resentacin de la propuesta de servicios profesionales.
La iniciacin de la relacin profesional entre el auditor y la empresa ,abitualmente se formaliza mediante la
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presentacin de una propuesta de servicios profesionales. / pesar de que el esfuerzo est destinado a
posibilitar la preparacin de una propuesta a medida, se debe asegurar que la informacin obtenida pueda
ser utilizada con posterioridad en el examen inicial.
%nvestigacin previa.
El profesional que dictaminar& sobre los estados contables es el responsable de que se realice una
investigacin adecuada, a efectos de determinar la posibilidad de aceptacin de la empresa a auditar.
#iertos profesionales identifican esta etapa como la de evaluacin del riesgo profesional, que surge como
consecuencia de relacionarse con el nuevo ente. Existen ciertos entes cuya conducta no se a$usta a las
normas de auditora, lo que podra menoscabar la reputacin del profesional en ciencias econmicas
vinculado a los mismos en lugar de realzarla.
9abitualmente se efectan investigaciones para obtener una conclusin sobre!
La adecuada naturaleza y constitucin del ente.
La integridad y buena reputacin de los principales accionistas y+o socios, su direccin y su gerencia.
La buena reputacin de la empresa en el mercado.
La buena reputacin de los asesores legales y otros profesionales involucrados.
Las intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditora.
'elevamiento previo.
El principal ob$etivo de un estudio previo a una propuesta, es obtener suficiente informacin sobre el futuro
cliente de tal forma de preparar una propuesta a medida y obviamente crear una impresin favorable a la
direccin.
Es importante tambin, que la informacin obtenida, permita efectuar una buena estimacin de los
,onoraros como asimismo preparar un plan de auditora inicial en forma eficiente.
e deben ,acer todos los esfuerzos necesarios, para obtener el mayor acceso posible al personal,
fundamentalmente a los principales responsables de cada gerencia o de cada funcin, y a la calidad de la
propuesta. El contacto directo con la gerencia financiera y operativa, ayudar& a comprender sus
expectativas y necesidades como asimismo, los requerimientos especficos de la 1ireccin uperior.
Es conveniente, conocer las instalaciones principales, realizar visitas a otras sucursales o sedes y
presenciar el desarrollo de las principales tareas administrativas. Los temas importantes analizados
durante estas entrevistas deben ser documentadas para su uso futuro, aun cuando no sean totalmente
tiles o necesarios para la propuesta.
Las fuentes de informacin, que pueden ser tiles para la preparacin de la propuesta y, m&s adelante,
para desarrollar planes efectivos de auditora, incluyen!
*nformes anuales, estados contables intermedios de un e$ercicio o de a0os anteriores y otros informes
que se presentan a los organismos de control.
*nformes de gestin para la direccin.
3rganigramas y manuales de puestos y funciones.
1ocumentacin preparada por la empresa sobre sus sistemas administrativos y polticas contables.
'anuales de procedimientos.
*nformes de control interno confeccionados por los auditores anteriores.
%rogramas e informes de auditora interna.
#opias de documentos importantes, tales como estatutos, actas de reuniones, de accionistas y de
directorio, acuerdos financieros y contratos relevantes.
1eclaraciones $uradas de los impuestos m&s relevantes.
Leyes y reglamentaciones que presentan caractersticas especiales y afectan la actividad del ente.
Contenido de la propuesta.
El ob$etivo principal de una propuesta de auditora, debe ser el de delinear claramente cual ser& la relacin
existente entre el auditor y el ente examinado. 1e esta forma b&sicamente se van a establecer! cu&les son
los principales ob$etivos de la tarea que se desarrollar&, qu informes se van a emitir, cmo se
desenvolver& el proceso de auditora y cu&les ser&n los ,onorarios por el traba$o.
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%ntroduccin. 9abitualmente esta parte incluir& aspectos de cortesa relacionados con el
agradecimiento del auditor por ,aber iniciado contactos para presupuestar la tarea de auditora.
,b-etivos & alcances. e mencionar&n los principales ob$etivos de la tarea de auditora! la emisin de
una opinin sobre los estados contables y+o financieros de la empresa, indicando la fec,a a la cual se
refieren. e puede incluir una descripcin sinttica, de cuales son dic,os estados. e podr&n
mencionar las normas con las cuales se confeccionan los mismos. )ambin a efectos de determinar el
alcance, se establecer& que el examen se efectuar& de acuerdo con normas de auditora. En aquellas
situaciones donde se deba opinar no slo sobre estados contables locales, sino tambin sobre
informacin para el exterior, se podr&n mencionar las normas especficas que se tendr&n en cuenta
para la confeccin de los estados financieros, y si se cree necesario las normas de auditora que se
aplicar&n. En ciertas ocasiones estas normas son incluidas en las instrucciones que se reciben para el
pedido de cotizacin o pedido de la propuesta.
%nformes a emitir. /qu no slo se mencionar& el informe del auditor que se emitir&, sino tambin
aquellos informes adicionales que se requieran, como ser! cartas de recomendaciones, opinin del
auditor sobre informacin complementaria a los estados financieros, informes especiales sobre
determinados sistemas, anticipos de opinin en los cuales se indicar& con anterioridad a la fec,a de
emisin del dictamen todos aquellos problemas que ,ubieran sido detectados y que pudiesen afectar el
posterior informe del auditor, etc. puede incluirse un cronograma con las fec,as de emisin de los
respectivos informes.
/etodologa. El mtodo que se utilizar& para llevar a cabo la auditora de sus estados contables. e
deber& efectuar una buena descripcin de esa metodologa. )ambin podra incluirse una descripcin
de los procedimientos o programas de traba$o que se van a realizar. #omo esto puede constituir una
descripcin extensa puede incorporarse, de ser necesario, como un anexo a la propuesta.
Cisitas a efectuar. %odra existir un alto inters en efectuar una descripcin de cmo se distribuir& en
el tiempo la tarea del auditor y e qu consistir& la misma. En estos casos, se suele realizar una
descripcin de las principales visitas al ente! visita de planeamiento, visita preliminar, visita a las
diferentes sedes o sucursales, visitas de arqueo y presencia en recuentos fsicos y visita final a efectos
de la revisin del borrador de los estados contables finales y emisin del respectivo informe del auditor.
%odra incorporarse una estimacin de las fec,as en que se realizar&n esas visitas.
0ersonal. %odr& incorporarse el nombre del profesional que intervendr& en la auditora y el de sus
asistentes. Esto es importante para la empresa a la cual se presentar& la propuesta, ya que podr&
conocer de antemano quines ser&n las personas directamente involucradas en el proceso de la
auditora. i ,ubiera existido un pedido especial, podra incorporarse el currculum R vitae de cada una
de las personas involucradas en un anexo a la propuesta.
Antecedentes del profesional. e incluir& una sinttica ,istoria del profesional que est& emitiendo la
propuesta. Es de suma importancia, a efectos de exponer una buena experiencia, mencionar tanto a
los principales clientes en general, como especficamente aquellos que se desenvuelven en un ramo
y+o negocio similar al del ente su$eto a la propuesta.
'e9uisitos &Ko formalidades legales. En ciertas ocasiones, especialmente cuando el pedido de
auditora surge de entes gubernamentales o empresas que requieren ciertas formalidades, se solicita
gran informacin a efectos de asegurar el cumplimiento de requisitos legales.
6onorarios. La propuesta debera ser lo suficientemente clara para indicar, cu&l es la
contraprestacin dineraria que debe efectuar el ente auditado por recibir los respectivos servicios. En
ciertas ocasiones el ente auditado requiere tambin que se le indique los tiempos que se van a
emplear en la auditora. Esos tiempos son cuantificados en ,oras R ,ombre de traba$o. En ciertos
pases existen leyes o reglamentaciones sobre arancelamiento. En esos casos las disposiciones
profesionales y+o legales pautan ,onorarios mnimos que el auditor debe cobrar por sus servicios.
,tros aspectos. 1ebe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros servicios
adem&s del de auditora. Es comn que adicionalmente al servicio de auditora, se presupueste un
servicio de asesoramiento impositivo. Esta situacin debe ser claramente especificada en los ob$etivos
y alcances ya mencionados, as como en el ac&pite de los ,onorarios. Es de destacar que cuando las
tareas que se involucren san servicios adicionales a los de auditora y asesoramiento impositivo, deben
extremarse los cuidados para resaltar las condiciones de independencia que deber& mantener el
auditor.
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Designacin como auditor.
(na vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una confirmacin escrita de la designacin
como auditores y del entendimiento que ,a tenido el cliente sobre el alcance de los servicios, de las
responsabilidades que asumir& el profesional y de la responsabilidad del mismo al examinar los estados
financieros de acuerdo con normas de auditora. Esto se efecta, ,abitualmente, mediante una carta de
contratacin.
Comprensin del negocio los sistemas & la estructura del personal.
Este proceso de comprensin del negocio se desarrolla y cumple en dos etapas. / primera tiene
oportunidad cuando se realiza el relevamiento previo para confeccionar la propuesta de servicios
profesionales. La segunda, es la que se realiza una vez aceptada dic,a propuesta y en oportunidad de las
tareas de planeamiento.
4o existen pautas predeterminadas sobre cmo efectuar estas tareas en un primer examen. Es ,abitual,
desarrollar entrevistas con el gerente general de la empresa y los diferentes oferentes o responsables de
cada una de las &reas o departamentos< efectuar un estudio sobre los principales sistemas< realizar
recorridas de las instalaciones< visualizar los procesos de venta, entrega, prestacin del servicio,
produccin, servicios auxiliares a dic,as funciones y otras tareas.
Comunicacin con los auditores anteriores.
Es necesario, que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes de aceptar la
designacin en su lugar. Esto surge de una necesidad de determinar los riesgos profesionales, como
eventualmente riesgos in,erentes y de control. e debe convenir con el ente a examinar sobre esta
situacin a los efectos de que los auditores anteriores estn en conocimiento del eventual cambio.
)ambin deber& solicitarse autorizacin para que dic,os auditores anteriores, suministren al nuevo
profesional la informacin que se necesite, dando acceso a sus papeles de traba$o.
En ciertas ocasiones, los auditores son designados para el a0o siguiente antes de que los actuales ,ayan
completado el examen del a0o en curso. /nte esta situacin, se debera acordar con los auditores el
tratamiento en con$unto de los temas importantes que se relacionen con la auditora del a0o en curso y
que puedan tener efectos sobre el futuro examen.
Los siguientes podran constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinara con el anterior!
valuacin de inventarios, presencia de recuentos fsicos, presencia en arqueos de valores significativos,
criterios de valuacin en general, tratamientos contables e impositivos controvertidos.
!xamen de los saldos iniciales.
Consideraciones.
#uando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente evidencia sobre la cual se pueda
fundamentar la opinin sobre los estados financieros. Esta evidencia, incluye la obtenida al examinar los
saldos iniciales y, en algunos casos, ciertas transacciones del perodo anterior y al determinar si las
normas contables son apropiadas y si son aplicadas en forma uniforme respecto del e$ercicio anterior.
La obtencin de la evidencia puede lograrse mediante la revisin del traba$o de los auditores anteriores o
bien mediante la aplicacin de procedimientos directos por parte del auditor.
'uc,as veces el profesional conoce, a travs de la reputacin que poseen, la calidad de los profesionales
anteriores, pudiendo de esa manera confiar en el traba$o realizado. Esta es una decisin totalmente
sub$etiva y ,abitualmente no est& reglada por las normas de auditora.
La revisin de los saldos iniciales tiene que se complementada con la propia conclusin del auditor actual
sobre los sistemas vigentes. 1e esta forma, si tuviera reparos sobre el actual funcionamiento del sistema
de ventas, deber& verificar el efecto de los mismos sobre los componentes correspondientes de los
estados contables del e$ercicio anterior.
1e la misma forma, si como consecuencia de la revisin de los sistemas, el auditor actual se satisface
plenamente de su funcionamiento, seguramente podr& confiar o darle mayor validez a los papeles de
traba$o del a0o anterior disminuyendo los procedimientos propios para la revisin de los saldos iniciales.
En el plan de auditora inicial se debe considerar si se presenta alguna limitacin al alcance. /lgunos
factores que producen estas limitaciones son!
El acuerdo con el ente a examinar sobre los trminos en los cuales se deba informar sobre los estados
contables en el examen inicial.
La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los estados financieros.
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La evaluacin que se ,aga del riesgo de auditora.
La reputacin e independencia de los auditores anteriores.
Lo adecuado de los registros contables del ente.
Conceptos bsicos de la revisin de saldos iniciales.
Los siguientes son los principales conceptos generales referidos a la revisin de saldos iniciales!
La medicin del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinacin de los resultados
del e$ercicio sobre el cual el auditor est& opinando, por lo tanto requiere la revisin de los saldos que
conforman dic,o patrimonio.
Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un e$ercicio y el otro.
1eben analizarse saldos iniciales de significacin.
En la revisin de saldos se aplican los procedimientos sustantivos referidos a componentes de los
estados contables.
Consideraciones especiales para los principales componentes de los estados contables.
Disponibilidades & Tesorera. Los procedimientos sustantivos sobre los saldos iniciales no difieren
significativamente de los aplicados sobre los saldos al cierre. En general la circularizacin de saldos y
transacciones con bancos, no tienen lugar por su falta de oportunidad. En la primera auditora los
procedimientos sobre los saldos al cierre del e$ercicio se ver&n afectados! ,abitualmente se le dar& un
mayor alcance a las confirmaciones bancarias, insistiendo en la obtencin de las mismas incluyendo la
confirmacin de la nmina del personal autorizado a movilizar fondos en cada uno de los bancos.
%nversiones transitorias & permanentes. Los procedimientos distintivos en una primera auditora
sobre este componente se encuentran generalmente en la revisin de las inversiones permanentes.
Es as que, en general, los an&lisis de documentaciones que respalden las transacciones refle$adas en
estas cuentas desde el origen y ,asta el cierre conlleva esfuerzos especiales para la auditora inicial.
#on referencia a las inversiones corrientes los an&lisis sobre los saldos iniciales no difieren
significativamente de los de una auditora recurrente.
%ngresos por ventas & cuentas a cobrar. En auditoras iniciales la revisin del componente se basa
en el an&lisis de los saldos de las cuentas a cobrar. %ara ello son de aplicacin procedimientos
sustantivos sin considerar un enfoque de cumplimiento, como requerira este componente de abultado
nmero de transacciones en general. Es comn aplicar pruebas de corte de transacciones y de
,ec,os posteriores ya que, en general, es factible contar con el tiempo necesario para llevarlas a cabo.
%or otra parte, en auditoras iniciales puede ser necesario incrementar el nmero de pedidos de
confirmacin de saldos y transacciones al cierre del e$ercicio para obtener evidencias de auditora de
mayor relevancia.
!xistencias & costos de produccin. /nte la imposibilidad de presenciar los recuentos fsicos de las
existencias iniciales, se debe recurrir a otros procedimientos a efectos de obtener satisfaccin sobre la
cantidad de los bienes de cambio. En general se basan en pruebas de reconstruccin de saldos
iniciales a partir de los movimientos del e$ercicio y de los saldos al cierre. Juenos resultados sobre los
recuentos fsicos de bienes de cambio actuales, a evaluacin del sistema de control interno y la
revisin de los papeles de traba$o del auditor anterior pueden facilitar la obtencin de evidencia
satisfactoria sobre la razonabilidad de los saldos iniciales. La revisin de la valuacin de los saldos
iniciales y finales del e$ercicio anterior consiste en aplicar procedimientos directos similares a los del
cierre del e$ercicio. 1e all, la necesidad de utilizar los papeles de traba$o del auditor anterior ya que,
de esta manera se obtendra mayor eficiencia en los procedimientos de auditora. 9abitualmente el
alcance de estas tareas es menor si se obtienen resultados satisfactorios sobre los saldos al cierre del
e$ercicio. La revisin del corte de las operaciones vinculadas complementar& tanto las pruebas sobre
las cantidades como sobre la valuacin de las existencias.
Activo fi-o K 2ienes de uso & amortizaciones. Es el rubro cuya caracterstica es la de presentar
saldos acumulativos por excelencia. Esto implica que, los saldos que componen el rubro al cierre del
e$ercicio incluyen partidas que se adquirieron en diversos e$ercicios. #onsecuentemente, la revisin de
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la valuacin de los saldos iniciales se referir& no slo a la revisin de las operaciones del e$ercicio
anterior sino tambin a la revisin de las altas de bienes de uso que an no ,an agotado su vida til.
Esto seguramente remitir& al auditor a diversos e$ercicios para $ustificar la valuacin de los bienes de
uso y adicionalmente, requerir& esfuerzos para la visualizacin de los activos. En una primera
auditora se suele solicitar un porcenta$e significativo de confirmaciones al registro de la propiedad
inmueble ?para verificar titularidad e inexistencia de deudas vinculadas a dem&s de las ya incluidas en
los estados financieros;. En e$ercicios siguientes el pedido de confirmacin de titularidad y deudas con
garantas vinculadas al registro de la propiedad inmueble se efectuar& sobre una base selectiva de tal
manera de que, en dos o tres a0os, se cubra la totalidad de las propiedades.
Compras & cuentas a pagar. Es este un componente que ,abitualmente presenta muc,o movimiento
debiendo ser examinados los saldos al inicio y el corte de las operaciones. Es conveniente aplicar los
procedimientos de revisin de pasivos omitidos al inicio del e$ercicio como tpica prueba sobre los
saldos.
Deudas bancarias & financieras. 1e existir deudas bancarias y financieras que se originan en
e$ercicios anteriores y que por lo tanto son de largo plazo, en revisiones iniciales deber& analizarse la
documentacin que le dan origen. i no se presentaran deudas a largo plazo la revisin de saldos
iniciales no difiere significativamente de la que se lleva a cabo en una auditora recurrente.
Deudas fiscales. El ob$etivo principal de la revisin ser& analizar todas las declaraciones $uradas de
los impuestos m&s significativos, correspondientes a los a0os no prescriptos. Estas revisiones deber&n
efectuarse ,aciendo nfasis en todos aquellos aspectos que podran originar contingencias
impositivas.
Costos laborales. En la revisin inicial de los costos laborales se analiza en general la informacin de
base relativa a las nminas de personal. Estas revisiones profundas tienen lugar cuando la
importancia relativa de los costos laborales es alta en relacin con el total de los costos de produccin
y administracin.
0atrimonio neto. El componente %atrimonio 4eto cuenta con partidas de car&cter acumulativo. La
cuenta que presenta con mayor intensidad esta calidad es la de capital. %or lo tanto se deber&n
verificar los aspectos formales de cada partida, la documentacin que ampara los incrementos, su
valuacin y su autorizacin.
Captulo 11. Disponibilidades & tesorera.
Descripcin & contenido del componente.
*ncluye el dinero en efectivo existente en ca$a y en las cuentas corrientes bancarias del pas y del exterior,
y otros valores con caractersticas similares de liquidez, certeza y efectividad.
%mportancia relativa de las partidas 9ue integran el componente.
Los saldos de ca$a y bancos no suelen ser significativos al cierre pero involucran movimientos relevantes
puesto que se relacionan con la obtencin de los fondos y el egreso de los mismos.
2reve descripcin de las actividades incluidas en el componente.
Las actividades que se incluyen en el procesamiento del componente 1isponibilidades y )esorera son!
#obranzas.
%agos.
%lanificacin de los recursos y las necesidades financieras.
0autas para la comprensin & anlisis del negocio.
50
(tilizacin de funciones centralizadas.
)ransferencias electrnicas de fondos.
/cuerdos con entidades bancarias para colocar autom&ticamente el exceso de fondos.
Existencia de diferentes mtodos de ingreso y egreso de fondos.
%olticas de precios, facturacin y transferencias de fondos entre empresas vinculadas.
4ivel y tendencia de los saldos de ca$a.
Empleo de terminales de venta.
%royecciones de flu$o de fondos.
Existencia de cuentas bancarias en moneda extran$era.
Efecto de condiciones econmicas inusuales de la industria sobre los flu$os de fondos.
Existencia de restricciones o controles sobre la tenencia de moneda extran$era.
Estabilidad o fluctuacin de las monedas extran$eras.
Aspectos de valuacin & exposicin.
Aspectos de valuacin.
Las disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal. Las disponibilidades en
moneda extran$era se convierten al tipo de cambio de cierre del perodo. Estas ltimas generar&n un
resultado por tenencia denominado diferencia de cambio.
Aspectos de exposicin.
Los saldos de #a$a y Jancos se expondr&n como disponibilidades a corto plazo en funcin de sus
caractersticas de liquidez y poder cancelatorio, etc.
Controles4 ambiente de control controles directos & controles gerenciales.
/lgunas pautas que revelan potenciales errores, pueden ser!
1escentralizacin excesiva de las operaciones.
Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales.
*nexistencia de claras polticas sobre administracin de fondos.
Falta de consideracin de mtodos alternativos para las cobranzas o pagos en moneda extran$era.
4o utilizacin de proyecciones del flu$o de fondos como tcnicas de administracin de fondos.
Controles directos.
/ontroles gerenciales y controles independientes.
(tilizacin de presupuestos y estados financieros interinos para realizar comparaciones de los saldos
reales con los montos planificados.
%reparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros!
aldos de ca$a y bancos.
#uentas bancarias sobregiradas.
Flu$o de fondos.
1esviaciones de las proyecciones de flu$o de fondos.
#onciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general.
/probacin de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado.
"ealizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores y el posterior an&lisis y $ustificacin de las
diferencias detectadas.
51
Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio.
Los firmantes de los egresos de fondos slo son designados por el directorio.
Los fondos se guardan en ca$as de seguridad o son custodiados por terceros.
Los c,eques en blanco son guardados ba$o llave.
Las funciones de cobranza y depsitos est&n segregadas de las de contabilizacin.
Las funciones de preparacin y aprobacin de las conciliaciones bancarias est&n segregadas de todas
las funciones de ingresos y egresos de fondos.
3actores de riesgo.
3actores de riesgo in8erente.
En ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas.
El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctan significativamente.
e ,an realizado ingresos o egresos de fondos significativos de efectivo.
Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmente significativos.
on frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrnicas de fondos.
e ,an realizado transacciones de fondos significativas en fec,as cercanas a las de cierre.
El banco con el cual opera el ente parece financieramente dbil.
3actores de riesgo de control.
Las protecciones fsicas del efectivo en ca$a no son adecuadas.
Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente revisadas.
Los c,eques pendientes y los depsitos en tr&nsito no son adecuadamente controlados.
Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son inmediatamente transferidas a las
cuentas centralizadas.
4o existen lmites estrictos de aprobacin de egresos de fondos.
Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal.
Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del a0o corriente, a0o anterior y los presupuestados
y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a! aldos de ca$a, aldos de
bancos por entidad o cuenta, #uentas bancarias sobregiradas, Flu$o de fondos, y 1esviaciones de las
proyecciones de flu$o de fondos.
"evisar las conciliaciones de los listados auxiliares de #a$a y Jancos con la cuenta control del mayor
general.
0ruebas de cumplimiento de controles.
"evisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de! Efectivo en ca$a, aldos en bancos, Galores a
depositar, y obregiros.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! aldos de ca$a y bancos, #uentas en
moneda extran$era, Galores a depositar, #uentas bancarias sobregiradas, y Flu$o de fondos y an&lisis
52
de desviaciones en caso de existir.
/probacin y revisin de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado.
"ealizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores.
0ruebas detalladas de transacciones & saldos.
#onfirmacin de los montos de fondos en poder de terceros, como as tambin las firmas autorizadas
en el mane$o de los fondos.
"evisin de las conciliaciones bancarias.
"ealizacin de recuentos de efectivo y valores.
"evisin de la traduccin de saldos en moneda extran$era.
Examen de las cuentas de fondo fi$o para determinar que todas las transacciones de gastos ,ayan sido
contabilizadas.
Confirmacin de cuentas bancarias.
0autas generales.
Este procedimiento puede proporcionar una confirmacion independientes de los saldos y+o
transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y
controles.
Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan frecuentemente en relacin a
la conciliacin de saldos bancarios y para proporcionar evidencia de prstamos, activos gravados,
avales y otros asuntos pertinentes.
El nmero de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores, como por e$emplo la
cantidad y tipo de cuentas, la significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios, o la
evaluacin de la efectividad de los sistemas de informacin y control.
La confirmacin puede llevarse a cabo antes del cierre del perodo a menos que existan debilidades de
control significativas.
0rograma de traba-o.
7. 3btener o preparar una lista de todas las cuentas bancarias existentes durante el perodo.
C. #ompletar o ,acer que el ente complete los formularios est&ndar.
A. /cordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditora. Esto puede
,acerse mediante la firma de la carta de pedido por parte de la empresa.
I. %reparar un listado de control de las confirmaciones.
8. 1espac,ar las cartas de pedido directamente, ad$untando una copia adicional de cada pedido para el
banco.
H. "egistrar las fec,as de despac,o y recepcin en el listado de control.
6. i fuera necesario, enviar un segundo pedido.
>. #ontrolar las respuestas a medida que son recibidas y realizar inmediatamente un seguimiento de las
discrepancias.
Conciliaciones bancarias.
0autas generales.
La conciliacin regular de los resmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan tareas
contables relacionadas con el mane$o de fondos resulta un control clave que puede proporcionar la
sactisfacion de auditoria relativa a la contabilizacion de ca$a y bancos. (n control detalladlo de las
conciliaciones de saldos bancarios preparados por personal independiente puede proporcionar tanto
evidencia sustantiva como evidencia de que ese control est& operando adecuadamente.
#uando las conciliaciones son preparadas por personal involucrado en las tareas contables relacionadas
con el mane$o de fondos pero ellas son revisadas e inicializadas por un funcionario independiente, el
auditor podra probar ese procedimiento y considerarlo un control clave.
53

1. Cuando se confa en el control proporcionado por la conciliacin de las cuentas bancarias
realizada por el personal de la empresa4
a; %reguntar a la persona que realiza el traba$o de qu manera se recibe el resumen bancario y otra
documentacin de respaldo, cmo se realiza el proceso de conciliacin y de qu forma se tratan e
informan las partidas conciliatorias inusuales. /veriguar acerca de las dem&s tareas realizadas por
esta persona.
b; %reguntar a la persona que revisa la conciliacin acerca del alcance de los documentos
presentados para su revision, los procedimientos de revisin que realiza, y la forma en que se
controlan y resuelven los a$ustes, partidas conciliatorias, etc. Examinar la evidencia reciente del
proceso y resulucion de dic,os puntos. /veriguar acerca de las dem&s tareas realizadas por esta
persona.
c; 3bservar una conciliacin concluida.
d; Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo, y examinar
la evidencia de que la conciliacin fue realizada y revisada y que las partidas inusuales fueron
investigadas.
#. ,btener la conciliacin bancaria & los res<menes bancarios correspondientes c8e9ues
pagados & otras notas de d7bito o cr7dito para la fec8a respectiva &4
a; /segurarse de que la informacin de respaldo obtenida es completa.
b; Gerificar la exactitud matem&tica de la conciliacin
c; #omparar el saldo de libros segn la conciliacin con los registros contables.
d; #omparar el saldo segn banco de la conciliacin con el resumen bancario.
e; #ontrolar todos los fondos en tr&nsito para asegurarse de que el ente no los ,a recibido despus
de la fec,a de corte. i fuese necesario, se deberan examinar las copias de las boletas de
deporsito.
f; /nalizar los conceptos y documentos de respaldo de otros conceptos inusuales en la conciliacin.
g; #omparar los c,eques pagados por el banco con el resumen bancario posterior observando el
perodo transcurrido entre la emisin y presentacin del c,eque.
,; *nvestigar los c,eques que permanecen pendientes durante un perodo prolongado de tiempo.
i; Gerificar la existencia de la emision de c,eques de pago diferido y su correcta inclusio como
pasivos.
). ,bservar las conciliaciones bancarias por el resto del perodo e investigar las partidas
conciliatorias inusuales.
Ar9ueo de fondos.
0autas generales.
egn la cantidad, la actividad y el grado de control e$ercido sobre los fondos de efectivo, el auditor
determina el aclance y comple$idad del recuento.
54
Este procedimiento normalmente puede realizarse en fec,as cercanas al cierre del periodo, en el momento
en que se efectue el corte de operaciones.
1. 'econtar el efectivo & otros valores mantenidos en custodia en la ca-a principal.
#. /l concluir el recuento solicitar al ca-ero 9ue confirme por escrito que los fondos ba$o su custodia
fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.
). "istar todos los adelantos & gastos pagados con fondos de ca-a c8ica a<n no rendidos. Gerificar
que se ,aya cumplido con las normas y procedimientos en vigencia y en especial lo que ata0e a las
autorizaciones. /nalizar la significatividad de los potenciales gastos activados.
*. !stablecer los fondos su-etos a ar9ueo por cobranzas a depositar. 1ic,o procedimiento debe
abarcar los siguientes pasos!
a; #ontrol de los talonarios de recibos en uso o recin terminados.
b; Gerificacin del ltimo recibo utilizado en dic,os talonarios y visualizacin de todos los recibos
posteriores aun no utilizados.
c; Gerificacin del ltimo recibo de dic,os talonarios incluido en depsitos bancarios anteriores al
arqueo.
d; 1eterminacin de los fondos su$etos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos
comprendidos entre el ltimo utilizado y el ltimo depositado, controlando la secuencia numrica de
los mismo.
+. Cerificar 9ue por todo c8e9ue del ente incluido en fondos ar9ueados se 8a&a emitido un recibo
& 9ue dic8o recibo 8a&a sido considerado en la determinacin de los fondos su-etos a ar9ueo.
=. 'evisar el registro de c8e9ues recibidos por correspondencia del da del ar9ueo & del da
anterior al mismo & comprobar 9ue se 8a&an emitido los recibos correspondientes.
>. Controlar 9ue los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos & ba-o custodia de un
empleado responsable no vinculado a las funciones de ca-a &Ko cuentas corrientes.
?. Determinar los fondos su-etos a ar9ueo.
A. Cerificar 9ue los comprobantes de gastos 8a&an sido incluidos en la reposicin inmediata
posterior al ar9ueo & 9ue los anticipos 8a&an sido debidamente regularizados.
1B. Cerificar el depsito bancario de los fondos su-etos a ar9ueo por cobranzas a depositar.
11. Comprobar 9ue el saldo de la cuenta de ma&or general :3ondo 3i-o; coincida con el importe
incluido en el acta de ar9ueo.
Captulo 1#. %nversiones transitorias.
Concepto de las partidas 9ue integran el componente.
Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondo al margen de la
actividad principal de la empresa. La principal caracterstica de estos activos es su f&cil realizacin.
Diversas clases de inversiones.
55
#olocaciones en ca$a de a,orro.
%lazos fi$os.
#olocaciones fuera de ,ora.
#olocaciones en mercados interempresarios.
)tulos pblicos.
/cciones y participaciones en otras sociedades.
%rstamos a otras empresas + o instituciones.
/lquiler de ttulos pblicos.
3peraciones de compra + venta a futuro.
3unciones relacionadas con las inversiones temporarias.
Determinacin de excedentes. El ob$etivo de la funcin ser& la de determinar oportunamente los
fondos excedentes y los perodos durante los cuales se los podr& disponer.
Colocacin de fondos. 1e acuerdo con el monto de los excedentes, el plazo que se pueda disponer
invertido y el riesgo que se desee asumir, los operadores determinar&n la opcin ptima y proceder&n
a concretar la operacin. Los documentos emitidos, pueden ser!
3rden o instruccin de colocacin. Es la que emite el gerente financiero para originar el proceso
de bsqueda. 'uc,as veces es una instruccin verbal.
Formulario de colocacin. Es el que llevar& el operador, de$ando constancia del monto, fec,a y
,ora de concertacin, tipo de operacin pactada, la tasa, y la fec,a de vencimiento.
#arta prenumerada con instrucciones a los bancos y+u otros agentes financieros. 1etallar& el
monto de la operacin, la inversin seleccionada, la venta pactada y la fec,a de vencimiento.
3rden de pago. olicitando la liberacin de fondos.
'einversin de fondos. Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizar& la misma metodologa
y an formularios.
Cobranza de los resultados generados. /barca la funcin de controlar la percepcin tanto de los
ingresos y+o rentas parciales como de los finales.
'ecupero de las inversiones. #omprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo los
fondos respectivos.
Control & custodia de los ttulos valores. Los responsables de la custodia de los ttulos valores
deben tener independencia de los operadores o personal involucrado con el mane$o de la operacin.
Tareas de control4 ar9ueos & circularizacin.
Es importante que existan arqueos a ser realizados por sectores a$enos a la operacin y a su custodia.
)ambin es importante que se efecten circularizaciones a los bancos que presenten movimientos, a las
entidades que posean ttulos en custodia o en caucin, a las empresas a las cuales se ,ubieran efectuado
prstamos, a aquellos que posean ttulos que fueron alquilados, etc.
El grado deseado de riesgo y retorno relacionado con las inversiones.
En qu medida el ente depende de la renta de las inversiones.
El grado de diversificacin deseado en la cartera de inversiones.
Las caractersticas generales de las compa0as en las que se realiza la inversin.
El alcance de los acuerdos con bancos para invertir autom&ticamente los fondos sobrantes.
Las tendencias de los valores de mercado para el tipo de inversiones realizadas.
La estabilidad o fluctuacin de la tasa de retorno de las inversiones.
La disponibilidad de las inversiones para diversificar las operaciones o para asegurarse la fuente de
suministro.
La existencia de restricciones gubernamentales sobre inversiones en el exterior o sobre la remesa de
dividendos.
56
Aspectos especficos de valuacin.
Las colocaciones en ca$a de a,orro, plazos fi$os, fondos fuera de ,ora, prstamos en el mercado
interempresario, prstamos a otras instituciones, etc., se valan a su valor nominal o de imposicin,
adicionando los intereses, actualizaciones o rentas devengadas al cierre del perodo.
En el caso de los ttulos pblicos, su valuacin es a valores de cotizacin.
Las participaciones en otras sociedades podr&n valuarse a su costo, a su G%% o a su valor de cotizacin si
existiera. El criterio que se adopte depender& de las normas contables vigentes.
En la valuacin de las operaciones de compra + venta a futuro, se deber&n extremar los recaudos para
refle$ar constantemente los resultados de la operacin y el precio de cotizacin.
#ualquiera sea el criterio adoptado para la valuacin de las inversiones, las mismas no deber&n superar su
valor neto de realizacin atendiendo las intenciones del ente auditado.
/lgunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil
ambiente de control son!
"egistro de transacciones de colocacin o recupero de inversiones sin un adecuado respaldo.
1emoras en la obtencin de la documentacin de terceros referida a las inversiones y sus resultados.
#arencia de informacin gerencial sobre la posicin peridica de las inversiones y sus resultados.
#arencia de adecuados controles fsicos y medidas de seguridad sobre los ttulos + valores.
Controles directos.
"evisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! *nversiones por tipo al costo y a los valores
de mercado, /$ustes de la valuacin de las inversiones, )ransacciones de inversiones individualmente
significativas, %rdidas o ganancias individuales significativas provenientes de venta de inversiones,
*nversiones cuyos valores de libros superan los valores de mercado, *nversiones inactivas.
#onciliaciones entre los listados de inversiones y el mayor general o contabilidad general.
/probacin de las compras y ventas de inversiones por un funcionario de nivel apropiado.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes sobre! "enta de las inversiones que se apartan
de los montos preestablecidos por inversin y en total, y "endimiento de las inversiones.
"evisin de las inversiones al final del perodo para asegurar el adecuado reconocimiento de sus
resultados.
/ontroles de procesamiento y funciones de procesamiento.
Las rdenes de colocacin de fondos son adecuadamente autorizadas por funcionarios de nivel
apropiado.
Las cartas prenumeradas con instrucciones a los bancos o agentes financieros son aprobados por un
funcionario de nivel apropiado.
e controla la emisin correlativa y cronolgica de los formularios de colocacin.
e verifica la coincidencia entre las fec,as de la orden de colocacin, el formulario de colocacin, la
carta con instrucciones y los ttulos y+o certificados finalmente emitidos.
e verifica que los ttulos y+o certificados ,ayan sido emitidos de acuerdo con las instrucciones.
Las rdenes de liberalizacin de ttulos valores son aprobadas en cuanto a su fec,a de vencimiento
por un funcionario de nivel apropiado.
$autas b&sicas.
57
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el &rea de inversiones transitorias y sus
resultados se manifiesta especficamente si!
La iniciacin de las operaciones de inversin est& segregada de la aprobacin final.
La iniciacin, evaluacin y aprobacin de las operaciones de inversin est&n segregadas de las de
registracin.
Las funciones de evaluacin de las inversiones est&n segregadas de las de adquisicin de las mismas.
Las funciones de custodia est&n asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables.
3actores de riesgo.
La naturaleza y el monto de las inversiones ,a cambiado significativamente.
La poltica de inversiones del ente se dirige a negocios especulativos de alto riesgo.
Los valores de mercado de las inversiones ,an disminuido significativamente o se ,an mantenido
deprimidos durante un perodo prolongado.
#ondiciones recesivas de la economa ocasionan problemas de liquidez generando la venta de
inversiones a valores desfavorables.
Las compa0as en las que el ente ,a invertido ,an entrado en cesacin de pagos o est&n en quiebra.
Las inversiones en el exterior est&n amenazadas por acciones de los gobiernos.
Existen inversiones significativas en entidades vinculadas.
Existe gran variabilidad en los precios del mercado cercano a la fec,a de cierre y referidos a las
inversiones en cartera.
4o existen sistemas o procedimientos estandarizados siendo el flu$o de inversiones significativo.
Los ttulos + valores no tienen una proteccin fsica adecuada.
Los registros de inversiones no son peridicamente conciliados con los estados de los depositarios.
4o se revisan peridicamente los valores de mercado de las inversiones.
4o se preparan informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas y sus resultados.
Los resultados de las inversiones no son comparados con los montos esperados.
Los responsables de la colocacin efectan las registraciones y mantienen la custodia de los ttulos.
!nfo9ue de auditora.
)eniendo en cuenta que el subcomponente -*nversiones. se refiere a saldos, un enfoque en base a
pruebas sustantivas podra implicar mayor eficiencia en los procedimientos de auditora.
#on respecto a los resultados de las inversiones, buenos sistemas de informacin y control en el ente
auditado y cierta masividad en las operaciones, $ustificar&n la aplicacin de pruebas de cumplimiento de
controles clave.
%nversiones.
$rocedimientos analticos.
Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del a0o corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a! aldos de inversin por tipo, #artera de inversiones ?costo y valor de
mercado;, #ompras de inversiones, Genta de inversiones ?ingresos y costos;.
"evisar las conciliaciones de los listados de *nversiones con el mayor general.
$ruebas de cumplimiento de controles.
"evisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados.
58
$ruebas detalladas de transacciones y saldos.
3btener el detalles de transacciones de compra y venta de inversiones, y!
#omparar los totales seleccionados con el mayor general.
Gerificar la exactitud matem&tica.
*nvestigar las partidas significativas o inusuales.
%ara las compras de inversiones seleccionadas!
#omparar con el listado + detalle de transacciones.
#omparar los costos con la documentacin de respaldo.
#onfirmar los detalles de la transaccin.
"evisar la correccin del mtodo de contabilizacin de las compras.
#omparar con el listado de inversiones.
Gerificar la autorizacin del funcionario de nivel apropiado.
Gerificar las instrucciones emitidas a las respectivas entidades financieras.
Gerificar los ttulos o copias de los mismos emitidos de acuerdo con las respectivas instrucciones.
%ara las ventas de inversiones seleccionadas!
#omparar con el listado de transacciones.
#omparar el precio de venta con la documentacin de respaldo.
#onfirmar los detalles de la transaccin.
Gerificar la exactitud matem&tica de las ganancias o prdidas.
3btener la conciliacin del listado de inversiones en el mayor general y!
*nvestigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
%ara las inversiones seleccionadas!
#omparar con el listado de inversiones.
#omparar el valor de mercado con publicaciones confiables.
%ara las inversiones sin cotizacin, comparar el valor contabilizado con el ltimo precio de venta
conocido o con otra fuente confiable.
Gerificar la exactitud matem&tica de la valuacin.
*nspeccionar y recontar los certificados.
#onfirmar las inversiones en poder de terceros.
'esultados de las inversiones.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del a0o
corriente, a0o anterior y los presupuestados con respecto a! 1ividendos y rentas e intereses ganados,
"enta de las inversiones como porcenta$e de las mismas.
#onsiderar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor global
de las inversiones que generan intereses por una tasa de inters promedio estimada.
#onsiderar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las
inversiones en acciones por su rendimiento promedio.
Las mismas consideraciones efectuadas para *nversiones son de aplicacin a las pruebas de cumplimiento
59
de controles referida a los resultados de las inversiones.
3btener la conciliacin del listado de transacciones de renta de inversiones con el mayor general, y!
#omparar los montos con las fuentes apropiadas.
%ara una muestra de transacciones!
#omparar con el listado de transacciones de renta de las inversiones.
#onfirmar los detalles con la documentacin de respaldo.
#onfirmar la renta de las inversiones con los terceros depositarios de las mismas.
%robar la precisin matem&tica de los dividendos o intereses ganados con referencia a las
condiciones estipuladas o datos financieros independientes.
"evisar los cobros posteriores al cierre del perodo para identificar dividendos o intereses no
registrados.
Examinar cobros posteriores de rentas devengadas al cierre.
Captulo 1). Centas & cuentas a cobrar.
Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de productos, prestaciones de
servicios o cualquier otro concepto an&logo. Las cuentas a cobrar por ventas representan derec,os del
ente contra terceros originados en la venta de productos, prestacin de servicios o cualquier otro concepto
an&logo.
Lrdenes de pedido. (na transaccin de venta, se inicia con el ingreso de las rdenes de pedido
?pedidos telefnicos, escritos o personales;. En general, las rdenes de pedido se someten a
autorizaciones relacionadas con el lmite de crdito asignado al cliente, y con la disponibilidad del bien
a vender.
Despac8o de bienes &Ko prestacin de servicios. e emplean para la seleccin fsica de los bienes
que ser&n despac,ados y para la descarga de los registros de existencias. (n punto fuerte de control
interno consiste en que una copia del remito sea firmada por el cliente o el transportista. Esta copia
denominada -remito conformado., es la evidencia del despac,o y de la recepcin de los bienes por
parte del cliente.
3acturacin. Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computadorizados, en base a
la informacin de los remitos, la referida a los precios y condiciones de venta.
Cobranzas. %ara fortalecer los controles es conveniente el depsito ntegro e inmediato de las
cobranzas en las cuentas corrientes bancarias.
)ipos de productos vendidos y montos correspondientes.
'argen de los productos vendidos.
3torgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos.
(tilizacin del leasing o de ventas en consignacin como ,erramientas de comercializacin.
/cuerdos de garantas.
)ipos de canales de distribucin.
4aturaleza estacional del negocio.
Golumen de las transacciones en fec,as cercanas al cierre.
60
Krado de dependencia ,acia uno o un nmero limitado de deudores.
#oncentracin de deudores en un mercado en particular.
olidez financiera de los deudores significativos.
Golumen de operaciones recurrentes.
'ontos de ventas a empresas vinculadas.
/cuerdos contractuales a largo plazo.
#ambios en la participacin o en la magnitud del mercado.
#ondiciones econmicas adversas en la industria de los deudores.
#ambios significativos en la estructura de precios, trminos y polticas de financiamiento, trminos de
garantas, calidad del producto, poltica de devoluciones, etc.
#ontroles de precios en el mercado.
3tros controles gubernamentales.
!l criterio de realizacin.
Las ventas se reconocen contablemente cuando se -realizan.. En el caso de ventas en cosas muebles, el
,ec,o sustancial lo representa la tradicin de la cosa vendida. /nte ventas de servicios, el ,ec,o
sustancial est& dado por la efectiva prestacin de los mismos.
%ara las transferencias de bienes inmuebles la operacin se perfecciona con la escritura traslativa de
dominio o, no existiendo sta, con el boleto de compra R venta y posesin en forma con$unta.
-as cuentas a cobrar por ventas.
%ara la valuacin de las cuentas a cobrar por ventas, debe considerarse su valor probable de realizacin,
es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los
descuentos por volumen o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones por irrecuperabilidad.
En contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas est&n incrementadas por un sobreprecio de
inflacin. Este sobreprecio o componente financiero implcito representa la cobertura a la inflacin. El
monto de este sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo. La
valuacin de las cuentas a cobrar por ventas debe tener en cuenta la existencia de estos componentes
financieros implcitos. /s, al momento de la medicin, las cuentas a cobrar deben incluir el precio de
contado m&s los sobreprecios asignables al perodo transcurrido desde el origen de la transaccin ,asta la
medicin.
-as ventas.
Las ventas deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las transacciones
de contado. 1e otra manera se incluiran dentro de la lnea de ventas conceptos relacionados con la
financiacin de las transacciones. Los sobreprecios por inflacin deben informarse $untamente con los
otros resultados financieros.
En las cuentas a cobrar por ventas se expondr&n como crditos a corto o largo plazo en funcin de su
plazo de exigibilidad. %or otra parte, en funcin de su naturaleza, pueden distinguirse los crditos con
garantas y sin garantas, los documentados y no documentados ?o comunes;.
#on relacin a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones a$ustan.
61
/lteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los
registros contables.
"egistro de transacciones de ventas sin respaldo.
3misin de informacin significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en
los registros contables.
Controles directos.
(tilizacin de los planes anuales de ventas y el seguimiento y comparacin de los resultados reales
con los montos planificados y presupuestados.
%rocedimientos empleados por la gerencia para controlar los m&rgenes de ganancia bruta por lnea de
producto.
%reparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar! #ambios en los deudores y en
los precios, /nticuacin de las cuentas a cobrar, 1as en la calle, /n&lisis de previsiones para
deudores incobrables, /ctividad por lnea de producto y por deudor, /ctividad de los diferentes
departamentos incluyendo ventas, cobranzas, control de crditos y servicios al cliente, /n&lisis de los
productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantas, Flu$o de rdenes de pedido,
contrardenes y rdenes no cumplimentadas, Estudios de participacin en el mercado, etc.
(tilizacin de procedimientos para la revisin de cuentas morosas incluyendo las causas.
#onciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general para verificar la integridad de las
cuentas a cobrar.
#ontrol numrico de los documentos de despac,o para asegurarse de que todos los despac,os son
facturados ?integridad; y que los documentos faltantes son investigados.
%articipacin del departamento de auditora interna en la confirmacin de saldos de cuentas a cobrar
durante el perodo, para comprobar la adecuada valuacin de las cuentas a cobrar.
El acceso al procesamiento de las rdenes de pedido y de la inclusin de los precios, as como a los
registros de datos relacionados, est& restringido.
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Los pedidos son aprobados en cuanto a sus plazos, precios y crdito por un funcionario de nivel
apropiado.
Los pedidos y datos sobre precios rec,azados son identificados, analizados y corregidos en forma
oportuna.
Los documentos de despac,o que identifican deudor, cantidades, detalles de los productos y fec,as,
son preparados en forma completa y precisa, slo sobre la base de pedidos aprobados.
Los documentos de despac,o son aprobados por un funcionario de nivel apropiado antes del envo.
Los documentos de despac,o son firmados por los transportistas, indicando la aceptacin de las
cantidades enviadas.
Los datos sobre todos los despac,os de bienes y prestaciones de servicios son ingresados para su
procesamiento en forma completa y precisa y slo una vez.
El acceso a las funciones de procesamiento de los despac,os y las prestaciones de servicios y a los
registros de datos relacionados est& restringido.
Los datos de despac,os o prestaciones de servicios rec,azados son identificados, analizados y
corregidos en forma oportuna.
El acceso a las funciones de procesamiento de facturas y notas de crdito y los registros de datos
relacionados est& restringido.
Los bienes despac,ados y los servicios prestados son facturados en base a las condiciones y precios
autorizados.
Las facturas son preparadas en forma precisa en lo referente al deudor, condiciones, cantidades,
62
precios y c&lculos.
Los datos de las facturas y notas de crdito son apareados con la documentacin de lo pedido,
despac,ado o prestacin de servicios, y la recepcin de bienes devueltos. Las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
Los datos de las facturas y las notas de crdito son procesadas en forma completa y precisa en el
perodo contable adecuado.
Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e
inmediatamente depositadas intactas.
)odos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y slo una
vez.
Las cobranzas son correctamente apropiadas a los saldos a cobrar.
Las cobranzas son procesadas en forma completa y precisa en el perodo contable adecuado.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el &rea de ventas y cuentas a cobrar se
manifiesta especficamente si!
Las funciones de ingreso de pedidos, asignacin del crdito, despac,o y facturacin est&n segregadas
de las funciones de cuentas a cobrar, mayor general y ca$a.
Las funciones de asignacin del crdito, facturacin y ca$a est&n segregadas.
Las funciones de ca$a est&n segregadas de las del procesamiento de despac,os, facturacin, notas de
crdito, cuentas a cobrar y mayor general.
Las funciones de cobranzas en efectivo est&n segregadas de las de pagos en efectivo.
Las funciones de cobranzas y preparacin de depsitos est&n segregadas de las de registro de
cobranzas y asientos del mayor general.
Las funciones de cobranzas est&n segregadas de las de preparacin y aprobacin de conciliaciones
bancarias.
3actores de riesgo.
Existe una cantidad significativa de nuevos deudores.
Los procedimientos de cobranzas ,an sido significativamente cambiados.
Los productos destinados a la venta est&n su$etos a cambios significativos de precios.
La empresa depende de un nmero reducido de clientes o de contratos a precio fi$o.
La introduccin de nuevos productos de los competidores ,a modificado la participacin de mercado y
los m&rgenes de utilidad.
e utiliza un mtodo comple$o de estimaciones de ingresos por ventas.
Las ventas son contabilizadas aun cuando existe el derec,o de devolucin.
/umentan las devoluciones de productos vendidos.
Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de devoluciones, descuentos bonificaciones y deudores
incobrables no fueron correctas.
Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.
La actividad est& su$eto a un control gubernamental de precios.
Los lmites de crdito son informales y no est&n su$etos a autorizacin.
Las cantidades despac,adas frecuentemente difieren de las cantidades pedidas o no se comparan las
cantidades despac,adas con las facturadas.
Existe una acumulacin de transacciones no procesadas.
63
%ngresos por ventas.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo o e$ercicio corriente, el anterior y los
presupuestados, en relacin con! Gentas por producto y lnea, '&rgenes brutos por producto y lnea,
Gentas del mes anterior y posterior al cierre, y 1evoluciones y descuentos.
"evisar las conciliaciones de las cantidades despac,adas con las facturadas, las pedidas y las
descargadas del costo de ventas.
#onsiderar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de
venta promedio por producto.
#omparar las ventas m&ximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con
estadsticas de produccin.
"evisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros datos
para verificar la razonabilidad de! Gentas, '&rgenes brutos, 1evoluciones, descuentos o
bonificaciones, y Kastos relacionados con las ventas.
"evisin gerencial y seguimiento de la informacin de! Fluctuaciones en volmenes o montos de
ventas por productos, '&rgenes por productos, Gentas individualmente significativas, #ambios en los
precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar!
El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio
y sus operaciones.
El grado de detalle de los an&lisis.
La periodicidad de las revisiones.
Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despac,adas, las pedidas y registradas en el
costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
/probacin por parte de funcionarios del nivel apropiado de! Los pedidos en cuanto a plazos, precios y
crdito, 1ocumentos de despac,o, antes de su envo, Las facturas y notas de crdito, /$ustes de
facturas.
El auditor puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y
aprobaciones, seleccionar documentos e informes para buscar la evidencia o efectuar el seguimiento
de las transacciones rec,azadas.
Firma de los documentos de despac,o por los transportistas.
%rocesamiento ntegro de las rdenes de pedido, despac,os de bienes y prestaciones de servicios,
facturas y notas de crdito.
"egistro de las facturas y notas de crdito en las cuentas individuales de los cliente.
%ara una muestra de facturas!
#omparar con el listado de facturas emitidas.
#omparar los detalles con los documentos de despac,o y de prestacin del servicio, comparar el
precio de venta con el listado de precios autorizados.
#omparar con la cuenta individual de cada deudor.
#omparar con la anticuacin de saldos de las cuentas a cobrar.
64
%ara los remitos!
#omparar los detalles con las facturas correspondientes.
#omparar las facturas con el listado de facturas emitidas.
%ara las notas de crdito!
#omparar con el listado de notas de crdito.
#omparar los detalles con la documentacin de respaldo ?incluyendo informes de recepcin de
bienes devueltos;.
"astrear en la cuenta individual de cada deudor.
"evisin del corte de las operaciones.
(n corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos
intencionales de acelerar o demorar el reconocimiento de ingresos, probablemente para alcanzar los
ob$etivos de venta o de ganancias establecidos.
Las purbas de corte de operaciones deben ser coordinadas con el traba$o realizado en relacion con los
bienes de cambio poniendo mayor nfasis en el corte de *nventario Fisico.
Los despac,os pueden ser comparados con los asientos en los registros de existencias y de venta a fin de
determinar si las ventas ,an sido contabilizadas en el perodo adecuado.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del cierre del
perodo contable.
El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse ,asta la fec,a de finailziacion del traba$o del
auditor.
Los documentos b&sicos sobre los cuales se efectan las pruebas de corte son los remitos y facturas.
%ara efectuar las pruebas es necesaria la identificacin de los ltimos documentos emitidos en cada
perodo. La prenumeracin correlativa de tales instrumentos es requisito necesario para llevar a cabo este
procedimiento.
En algunas industrias se presentan desfaza$es entre la emision de la documentacinDfacturacionDy la
entrega de los bienes. En este caso las pruebas de corte de transacciones se basaran en los remitos y
debera analizarse la imputacion de las operaciones en cuentas corrientes correspondientes.
En otras la imputacion conable de las ventas tiene lugar con la facturacin y bo con la entrega de los
bienes. En estas situaciones el corte sera probado a partir de las facturas y debera evaluarse la integridad
del registro de todas las transacciones.
Cobranzas de deudores.
y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a! #obranzas de deudores, y
#obranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las ventas.
"evisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar
tems significativos o inusuales.
#omparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.
"evisin y seguimiento gerencial de informes relativos a! #obranzas de deudores previas al despac,o
de bienes o prestacin de servicios, #obranzas individualmente significativas, y %artidas inusuales en
65
las conciliaciones bancarias.
Los c,eques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos. El auditor puede evaluar este control
cuando toma arqueos de fondos y valores de ca$a.
e emite un recibo que es entregado a los clientes por cada cobranza en el que se detallan los
documentos cancelados. El recibo numerado constituye generalmente el documento que, si bien es de
origen interno del ente auditado, respalda todas las cobranzas.
Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e
inmediatamente depositadas intactas.
Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el perodo contable correcto,
incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas.
Keneralmente se basan en una seleccin de documentos de cobranzas ?recibos;!
#omparar con el listado de cobranzas.
#omparar con la boleta de depsito y el estado de cuenta bancaria.
#omparar con la cuenta individual de cada deudor.
3tras pruebas son las relacionadas con la prueba del correcto corte de las transacciones de cobros, que
se basan en el an&lisis de los recibos o de las imputaciones en los registros de ca$a entradas
correspondientes a operaciones que tuvieron lugar en fec,as cercanas al cierre de un e$ercicio.
Cuentas a cobrar por ventas.
y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a! #uentas a cobrar, #uentas a
cobrar por canales de ventas y distribucin o unidades de comercializacin, 1as en la calle,
/nticuacin de las cuentas a cobrar, %revisin para deudores incobrables como porcenta$e de las
ventas, %revisin para deudores incobrables como porcenta$e de las cuentas a cobrar, #argos por
deudores incobrables.
"evisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general.
#omparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dic,a fec,a.
presupuestados para verificar la razonabilidad de! #uentas a cobrar, %revisiones para deudores
incobrables, y #argos por deudores incobrables.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! Gentas individualmente significativas, 4otas
de crdito significativas, aldos acreedores de cuentas a cobrar, #uentas dudosas, cuentas en litigio y
reclamos de deudores, /n&lisis de la anticuacin de cuentas a cobrar, aldos vencidos significativos,
#obranzas de cuentas previamente dadas de ba$a por incobrabilidad, #ambios en los lmites de crdito
de los deudores, #uentas dadas de ba$a por incobrabilidad, y aldos de deudores que exceden los
lmites de crdito acordados.
/probacin y revisin de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor
general por un funcionario de nivel apropiado.
#ircularizacin de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes especficos, etc.
3btener la anticuacin de las cuentas a cobrar y!
#omparar los totales con el mayor general.
%robar la exactitud matem&tica.
3bservar la documentacin respaldatoria de partidas individualmente significativas.
66
Evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuacin de las cuentas a cobrar.
/nalizar la previsin para deudores incobrables!
#omprobar la exactitud matem&tica.
#onsiderar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones utilizadas.
"evisar la documentacin respaldatoria de las cuentas dadas de ba$a seleccionadas y comparar
con las registraciones efectuadas en las cuentas a cobrar individuales del deudor.
Circularizacin de cuentas a cobrar.
Las normas de auditoria establecen como punto necesario para reunir elementos de $uicios validos. La
aplicacin del procedimiento de confirmaciones directas de terceros. )ambien aclaran que este
procedimiento, al igual que otros enunciados, puede ser modificado o reemplazado por otros alternativos o
suprimido, atendiendo a las circunstancias, cuando no se aplique se debe obtener satisfacion de auditoria
con otros procedimientos y comprobar si eficiencia y eficacia.
0autas generales.
!xisten dos m7todos para confirmar la cuentas a cobrar! circularizacin.positiva! y negativa!. #on el
m7todo positivo, se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo< con el
m7todo negativo se les solicita que respondan solamente si no aprueban el saldo. /dem&s, puede
solicitarse a los deudores que confirmen el saldo de una cuenta segn sus registros sin indicar el que
figura en los registros del cliente. Este mtodo es conocido como circularizacin cie!a!.
El numero de cuentas o transaciones a circularizar depende de diversos factores, como por e$emplo!
- i se aplica un a circularizacion positiva o negativa.
- La cantidad y tipo de deudores.
- La significatividad y el riesgo asociado con las cuentas a cobrar.
- La evaluacion de la efectividad del sistema contable y de control.
La circularizacin puede llevarse a cabo antes del cierre del perodo a menos que existan debilidades de
control significativas.

#iertas tcnicas que pueden aumentar el porcenta$e de respuestas sobre los pedidos de confirmacin son
las siguientes!
/compa0ar un resumen detallado que incluya las transacciones pendientes a la fec,a de confirmacin.
1irigir el pedido de confirmacin a una persona especfica del deudor.
#uando los controles son confiables, seleccionar una fec,a de confirmacin que facilite una me$or
respuesta.
Enviar segundos ?y+o terceros; pedidos.
Es posible que ciertos deudores no puedan confirmar sus saldos por la forma en que se llevan sus
registros. En estos casos, se pueden enviar duplicados de facturas o listaods de numeros de facturas para
su confirmacion $unto con otros datos de identificacin, tales como nmero de rdenes de comra del
deudor. i esto no resulta exitoso, sera conveniente controlar las cobranzas posteriores y determinar si
existen debitos vencidos o no apareados con las cuentas del deudor.
2ases de seleccin.
!l m7todo de seleccin estratificado es el 9ue permite ma&or flexibilidad. Este mtodo consiste en
clasificar la poblacin ?el total de cuentas; en diferentes estratos y aplicar a cada uno de ellos la base de
seleccin m&s adecuada.
"a seleccin de partidas en forma sistemtica es la 9ue ms se aproxima a una seleccin :al azar;
evitando la utilizacin de las correspondientes tablas estadsticas.
Este mtodo consiste en!
67
a; #alcular un intervalo uniforme dividiendo la poblacin por el tama0o de la muestra.
b; Fi$ar un punto de partida al azar, siempre menor al intervalo calculado.
c; eleccionar la cuenta que se encuentre al final de cada intervalo.
!l auditor tambi7n pude seleccionar las cuentas a circularizar aplicando su criterio personal,
basado en el conocimiento de las cuentas y operatoria del ente o en aparente inconsistencias en los
nombre y saldos que observe.
En todos los casos, se debe de$ar constancia en los papeles de traba$o de los criterios de seleccin
adoptados.
1. ,btener un listado completo de los saldos a cobrar a la fec8a de la circularizacin.
a; #omparar el total con la conciliacin de la cuenta control de cuentas a cobrar y examinar las
partidas conciliatorias inusuales.
b; /segurarse de que los cortes de despac,os y cobranzas fueron adecuadamente establecidos.
#. .eleccionar las cuentas o transacciones individuales a circularizar seg<n el plan. @seg<n
ob-etivos bases & metodos de seleccin(.
). 'egistrar los detalles importantes en una planilla de control de circularizacin.
*. 'evisar con los funcionarios responsables de la empresa la lista de cuentas 9ue proponemos
para la circularizacin4
a; *dentificar las cuentas que no desea circularizar y registrar sus motivos. #onsiderar procedimientos
alternativos.
b; 1isponer que se prepare y firme, por parte de funcionarios de la empresa, dos copias de cada
pedido de confirmacin. 1eber&n ser preparadas en papel con membrete de la empresa.
c; i fuera posible, *ncluir en el pedido de confirmacin una copia del resumen mensual
correspondiente con los detalles de las transacciones o una lista de las facturas o copias de
facturas pendientes.
+. Despac8ar la circularizacin.
=. !nviar segundos pedidos. (tilizando la segunda copia del pedido de confirmacion, despus de un
perido prudencial. 3bservar los mismos procedimientos detallados anteriormente.anotar la fec,a en
que se enviaron en la lista de control de confirmaciones.
>. 0rocesar rpidamente las respuestas4
a; *ngresar los detalles de la respuesta en la lista de control.
b; /nalizar la respuesta para evaluar su autenticidad.
c; i la respuesta indica un desacuerdo con los saldos o transacciones, investigar, conciliar y
considerar las implicancias de la diferencia.
d; "ealizar un seguimiento de cualquier otro tipo de informacin incluida en las respuestas.
e; #uando sur$an dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar fotocopias de las
respuestas a un funcionario del nivel apropiado, solicitar que estas ob$eciones sean investigadas y
probar las conciliaciones preparadas.
?. .i no se recibe una respuesta despu7s del segundo pedido se deber4
a; Examinar los saldos no confirmados para indentificar las partidas especficas que lo componen.
b; "evisar los movimientos posteriores de la cuenta para determinar el grado en que se redu$o el
68
saldo circularizado mediante los pagos de los deudores.
c; #omparar rdenes de pedido, notas de despac,o, duplicados de facturas de ventas y notas de
entrega firmadas para confirmar que la mercadera ,a sido adecuadamente pedida y entregada.
A. Completar el resumen de circularizacin de cuentas a cobrar & obtener conclusiones sobre los
resultados de la circularizacin.
Captulo 1*. ,tros cr7ditos.
)ipo de financiacin otorgada a proveedores.
Existencia de regmenes de promocin a exportaciones.
El perodo de devengamiento de los gastos no devengados.
Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y a terceros.
'onto de los reclamos $udiciales o extra$udiciales entablados por el ente.
4aturaleza estacional del proceso productivo y de la operacin comercial.
%ara la valuacin de los otros crditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fec,a de
medicin contable. En general en contextos inflacionarios toda operacin a plazo contiene sobreprecios
por inflacin que deben segregarse adecuadamente del importe considerado como gasto y tratarse como
resultados financieros.
En general para este componente las empresas no establecen un sistema especfico de control de
transacciones.
Controles directos.
$autas b&sicas.
En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el
control de las transacciones especficas del componente. Esto se origina en la vinculacin que el
componente tiene con otros sistemas de control y a su vez en la reducida cantidad de transacciones
especficas que se procesan.
La gerencia revisa las transacciones y saldos e investiga cuestiones dudosas.
Los registros auxiliares de 3tros #rditos son conciliados con las cuentas de control del mayor general.
e emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por
adelantado.
El acceso a las funciones de procesamiento de 3tros #rditos y los registros de datos relacionados
est& restringido.
)odas las transacciones de 3tros #rditos son ingresadas en forma completa y precisa.
69
Las transacciones rec,azadas son identificadas, analizadas y corregidas en forma oportuna.
Las cuotas de amortizacin de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un funcionario
de nivel apropiado.
Funcionarios del departamento impuestos de la sociedad evalan la razonabilidad de los crditos
impositivos, antes de su registracin definitiva.
Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta especficamente
si!
Las funciones de registros detallados est&n segregadas de las funciones de mayor general.
La iniciacin, evaluacin y aprobacin de 3tros #rditos est& segregada de la contabilizacin.
La preparacin y aprobacin de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas control
del mayor general est& segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y desembolsos.
3actores de riesgo.
Existe un aumento o disminucin significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por
adelantado.
La composicin de otros #rditos ,a cambiado significativamente en relacin con a0os anteriores.
Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos est&n atravesando dificultades
financieras.
e otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad.
Existe un deterioro significativo en la antigSedad de las otras cuentas a cobrar.
Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los 3tros #rditos y la cuenta
control del mayor no se realizan en forma oportuna.
Los valores de libros de los 3tros #rditos no son revisados regularmente por la gerencia.
Los c&lculos de amortizacin o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y otros crditos
no son revisados.
Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y
aprobados antes de su registracin contable.
Consideraciones.
El componente otros #rditos incluye en general partidas que no provienen de un elevado nmero de
transacciones. Esta caracterstica indica que en general el enfoque de auditora m&s eficiente y efectivo a
aplicar para el an&lisis del componente es un enfoque sustantivo.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo o e$ercicio corriente, anterior y los
presupuestados, con respecto a Kastos pagados por adelantado individuales y en con$unto, Kastos
pagados por adelantado como porcenta$e del total del activo, aldos de otras cuentas a cobrar no
provenientes de ventas como porcenta$e del total del activo, Kastos pagados por adelantado y saldos
70
de otras cuentas a cobrar como porcenta$e del total de 3tros #rditos
"evisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros crditos para identificar partidas
inusuales o significativas.
La gerencia debe revisar peridicamente el valor contable y el plazo de amortizacin de los otros crditos.
i los saldos son significativos el auditor necesitar& realizar otras pruebas, analticas o de detalle, para
satisfacerse de que el valor de los otros crditos no ,a disminuido.
3btener registros detallados que respalden el componente de otros crditos y #omparar las
transacciones y saldos con el mayor general, *nvestigar partidas inusuales y significativas, y
#omprobar si se ,an registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio para
verificar posibles omisiones.
%ara una muestra de otros crditos seleccionados!
1eterminar la naturaleza y el propsito de partidas significativas.
1eterminar la correccin del valor contable.
1eterminar si la clasificacin como corriente o no corriente es apropiada.
%ara los gastos pagados por adelantado determinar la razonabilidad de los montos diferidos para
e$ercicios futuros.
1eterminar la razonabilidad de los plazos de amortizacin de los gastos pagados por adelantado.
#onfirmar con terceros los saldos de otros crditos, y transacciones especficas de otros crditos.
Evaluar $untamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos.
Captulo 1+. Compras & cuentas a pagar.
La gestin de compras tiene por ob$etivo la adquisicin de materiales, suministros y servicios necesarios
para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables! la registracin de un
activo ?adquisicin de bienes o servicios productivos; o de un gasto ?servicios no productivos; y la
contabilizacin de la correspondiente deuda con el proveedor.
.olicitud de compra. (na transaccin de compra, se inicia con la emisin de la solicitud de compra
?por pedidos de los usuarios de los insumos, o por el departamento de planificacin y control de
produccin;. (na vez aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectu el pedido o del
departamento de planificacin, se enva al departamento de -#ompras..
,rden de compra. El sector -#ompras. es el encargado de efectuar las gestiones para adquirir los
insumos o servicios solicitados. (na vez determinado el proveedor se emite la orden de compra
prenumerada, que debera contener todas las condiciones negociadas ?1atos del proveedor, 1atos
sobre el producto o servicio solicitado, %recio, #ondiciones de pago, y /spectos sobre calidad;.
#opias de esta orden deberan ser enviadas a #ontadura, al sector solicitante y a recepcin.
'ecepcin. En este sector se debera contar o pesar los bienes recibidos y comparar las cantidades y
cualidades del producto con la orden de compra. En caso de aprobar la recepcin se debe emitir el
-informe de recepcin., el cual debera contener los datos relacionados con los productos recibidos
?cantidad, cdigo y descripcin;. En el caso de adquisicin de servicios, el sector usuario es el
71
encargado de efectuar los controles y de emitir el correspondiente informe de recepcin. #opias de
estos informes, debidamente autorizados, deberan ser enviados a contadura, compras y al sector
solicitante.
0agos. La autorizacin del pago imlica la realizacin de importantes controles y la existencia de altos
niveles de supervicion, puesto que un error en esta transaccin podria coaccionar un per$uicio
patrimonial a la empresa.
La autorizacin del pago la debera efectuar #ontadura, previo cote$o de toda la documentacin en su
poder ?orden de compra, informe de recepcin y factura del proveedor;. !sta autorizacin se
evidencia con la emisin de la orden de pago.
/dicionalmente, en el momento de recibir el informe de recepcin, este sector efecta las
registraciones contables correspondientes. (na vez autorizado el pago, el lega$o es enviado a
)esorera para la emisin y entrega del correspondiente c,eque en el momento acordado con el
proveedor.
*mportancia financiera de los insumos y los servicios comprados.
#aractersticas de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de los precios.
Fiabilidad del abastecimiento y previsibilidad de los plazos de entrega.
*mportancia de los costos del transporte.
Las operaciones importantes con entidades asociadas puede exigir una atencin especial para
determinar si el precio y otras contraprestaciones son equivalentes a las usuales en las operaciones
entre entes independientes.
#ambios en la calidad del producto comprado o en los trminos de garanta.
ituaciones de escasez que condicen al uso de otros proveedores.
1emoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios, o condiciones de entrega en compras
futuras.
#ambios en tasas de inters o condiciones de mercado sobre los contratos de compra a largo plazo.
#ontroles de precios en el mercado.
Las obligaciones por adquisicin se registran cuando el bien o servicio es recibido. %ara la valuacin de
las cuentas a pagar debe considerarse su valor probable de cancelacin.
Las cuentas a pagar tienen un plazo de financiacin y el correspondiente costo financiero se incluye dentro
del precio del bien o servicio, las mismas deben ser segregadas de dic,o costo.
El monto del sobreprecio surge como diferencia entre el precio que se fi$ara en condiciones de pago al
contado y el precio de la factura. Estos componentes financieros implcitos deben ser asignados al
perodo que corresponde en funcin al tiempo transcurrido.
Las cuentas a pagar se expondr&n como deudas a corto o largo plazo en funcin de su plazo de
exigibilidad. En funcin de su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantas y sin garantas, los
documentados y no documentados, en moneda extran$era y con sociedades del mismo grupo. #on
relacin a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones a$ustan.
El enfoque ,acia el control por parte de la gerencia o direccion superior se puede evidenciar mediante!
La asignacin de responsabilidades y evaluacin peridica de su cumplimiento.
(n mayor nivel de control sobre las operaciones que no siguen la rutina normal.
72
La existencia de un sistema de informacin que le permita a la gerencia estar informada sobre el
cumplimiento de los controles.
La organizacin y la estructura del ente es otro aspecto que tien gran relevancia en la creacin de un
-ambiente. que motive al cumplimiento de los controles.
Controles directos.
(tilizacin de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolsos en efectivo y su
correspondiente seguimiento y comparacin de los resultados reales con los montos presupuestados.
%reparacin de informes gerenciales para controlar Jienes comprados durante el perodo, #ompras a
los principales proveedores, #uentas pendientes de pago, 1escuentos de ca$a, reba$as, por volumen y
registraciones realizadas, #ompras o cuentas a pagar individualmente significativas, #ambios en los
datos permanentes del proveedor.
%rocedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los
informes gerenciales y de excepciones.
El uso de informes de recepcin prenumerados sometidos a controles peridicos de secuencia.
%reparacin de un listado de cuentas a pagar al cierre de los perodos y su conciliacin con las cuentas
control del mayor general.
%rocedimientos para la preparacin de conciliaciones de los resmenes de los proveedores con los
saldos de las cuentas a pagar individuales.
%articipacin del departamento de auditora interna en la revisin de las transacciones que se procesan
en este componente y en la obtencin de confirmaciones de los acreedores, de saldos u operaciones.
El acceso a las funciones de procesamiento y a los registros de datos relacionados con las rdenes de
compra y la informacin del proveedor est& restringido.
e preparan rdenes de compra que identifican a los proveedores, cantidades solicitadas y precios.
Las modificaciones a los arc,ivos de proveedores, precios de compra y otros datos permanentes son
aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
)odos los datos sobre compras son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa.
Los datos sobre compras rec,azados son identificados, analizados y corregidos en forma oportuna.
El acceso a las funciones de procesamiento de recepcin de bienes y a los registros de datos
e preparan informes de recepcin que identifican a los proveedores, fec,as, y cantidades reales y
condiciones de los bienes recibidos.
Los informes de recepcin son comparados con los rdenes de compra. Las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
Los informes de recepcin rec,azados o no apareados son identificados, analizados y corregidos en
forma oportuna.
Los datos de recepcin son procesados en forma completa y precisa en el perodo contable correcto.
El acceso a las funciones de procesamiento de facturas de proveedores y a los registros de datos
Los datos de las facturas de proveedores son apareados con las rdenes de compra y los informes de
recepcin. Las diferencias son investigadas en forma oportuna.
Las facturas de proveedores rec,azadas o no apareadas son identificadas, analizadas y corregidas en
forma oportuna.
Las facturas de proveedores son aprobadas para su pago por un funcionario del nivel apropiado.
Los datos de las facturas de proveedores son acumulados en forma completa y precisa en los registros
correspondientes.
73
El acceso a las funciones de procesamiento de desembolsos y a los registros de datos relacionados
est& restringido.
Los datos de desembolsos son acumulados en forma completa y precisa en los registros
correspondientes.
Los desembolsos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el &rea de compras, cuentas a pagar y pagos
se manifiesta especficamente si!
Las funciones de compra y recepcin est&n segregadas de las funciones de procesamiento de
facturas, cuentas a pagar y mayor general.
Las funciones de compra y de recepcin est&n segregadas.
Las funciones de procesamiento de facturas y cuentas a pagar est&n segregados.
Las funciones de preparacin y aprobacin de desembolsos est&n segregadas de las de
contabilizacin y registraciones en el mayor general.
Las funciones de aprobacin y de preparacin de los desembolsos est&n segregadas.
La contabilizacin de desembolsos est& segregada de la funcin del mayor general.
3actores de riesgo.
Los materiales comprados incluyen partidas de gran valor.
Existen variaciones significativas con respecto a los costos est&ndar.
Los principales proveedores est&n experimentando dificultades financieras.
Los proveedores ,an modificado las principales condiciones de garantas, incentivos, descuento o
despac,o.
e ,a realizado una compra significativa que involucra trminos o condiciones especiales.
/ uno de los principales proveedores se le adeuda un monto significativo.
Los compromisos de compra establecen precios y cantidades fi$as cuando los precios y los volmenes
de venta son vol&tiles.
e realizan compras cuyo plazo de pago se extiende a m&s de un a0o.
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas en forma
oportuna o las partidas conciliatorias no son adecuadamente investigadas y resueltas.
Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema ,abitual.
e ,an realizado numerosos pagos duplicados a los proveedores.
9a ,abido un aumento significativo en la cantidad de asientos de a$uste.
Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto.
Los procedimientos de corte no ,an sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.
Compras de bienes & servicios.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo con los del e$ercicio anterior y los
presupuestados de #ompras de bienes y servicios por producto o proveedor, y aldos de las cuentas
de gastos. La revisin del control presupuestario se debera efectuar de la siguiente manera!
74
#ifras presupuestadas! cote$ar con informes de los sectores productivos o del sector de
planificacin de la produccin.
#ifras reales! cote$ar con los registros contables.
Gariaciones! verificar la razonabilidad de las $ustificaciones de las gerencias.
#onsiderar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un precio
de compra promedio por producto.
#omparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.
"evisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros datos
financieros para verificar la razonabilidad de #ompras, Kastos, y 1escuentos o bonificaciones.
"evisin gerencial y seguimiento de informacin de Fluctuaciones en volmenes o montos de compras
por productos, #ompras individualmente significativas, y #ambios en los precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar!
El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio
y sus operaciones.
El grado de detalle de los an&lisis.
La periodicidad de las revisiones.
Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
"evisin del flu$o de documentacin que respaldan a las transacciones.
'evisin del flu-o de la documentacin.
Los procedimientos que se realizan al e$ecutar las pruebas son iguales ya sea que el ob$etivo fuese
obtener evidencia de control o evidencia sustantiva. La diferencia radica en la forma de seleccin de la
muestra. En el primer caso, prueba de cumplimiento, no interesan los valores monetarios de las partidas
su$etas a muestreo, puesto que los controles del ente deberan existir independientemente del valor
econmico de la transaccin. En el segundo caso, prueba sustantiva, la muestra se selecciona teniendo
en cuenta el valor monetario de la transaccin, puesto que el ob$etivo es satisfacerse de la razonabilidad
de un saldo o con$unto de transacciones.
a; Determinar los ob-etivos de la prueba. En el caso de utilizarse el muestreo para la obtencin de
evidencia de control se debe identificar los controles clave que ser&n probados durante el muestreo.
1e ser el ob$etivo evidencia sustantiva, se deben definir los saldos o grupos de transacciones que
ser&n probados.
b; Determinar la relacin del muestreo con otras revisiones.
c; Definir el universo & la unidad de muestreo. El universo podra ser definido como! a; el total de
compras efectuadas durante un perodo, b; el total de desembolsos efectuados durante un perodo, o
c; el saldo de las cuentas a pagar a una fec,a. La unidad de muestreo se define como los elementos
individuales que forman el universo. Los informes de recepcin o las rdenes de pago representaran
unidades de muestreo para pruebas de cumplimiento y cada saldo de proveedor, factura o partida
individual por pagos seran unidades de muestreo para pruebas sustantivas.
d; Determinar el m7todo para seleccionar la muestra.
e; Determinar el tamaGo de la muestra. La utilizacin del criterio del auditor es m&s frecuente en el
caso de utilizarse el muestreo como una fuente de evidencia sustantiva. En el caso del muestreo para
la bsqueda de evidencia de control, es recomendable la utilizacin del muestreo estadstico.
75
f; !-ecutar el plan de muestreo. La e$ecucin del plan de muestreo incluye la seleccin de la muestra y
el examen de las partidas seleccionadas. Las transacciones analizadas originan la primera
registracin contable cuando se recibe el bien o servicio adquirido y la ltima cuando se paga la deuda
con el proveedor. %or lo tanto, para lograr una muestra que est& contenida en el universo de las
transacciones realizadas por el ente, la misma debe seleccionarse partiendo de los informes de
recepcin o de las rdenes de pago. (na vez seleccionada la muestra se aplicar&n los siguientes
procedimientos!
7. #ote$o de la documentacin. e debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto,
cantidad, proveedor e importe de los siguientes documentos!
olicitud de compra.
3rden de compra.
*nforme de recepcin.
Factura del proveedor.
3rden de pago.
1bito en extracto bancario.
/dicionalmente, se debe verificar la adecuada autorizacin de cada transaccin, la cual se debe
evidenciar en los comprobantes que la respaldan, y las sumas y c&lculos de las facturas.
C. "evisin de imputaciones en registros contables y auxiliares. e debe revisar la correcta y
oportuna imputacin de las transacciones en!
"ecepcin! auxiliares de inventarios o cuentas de gastos.
%agos! auxiliares de proveedores, registros de ca$a salida, extracto bancario.
A. #ancelacin de la documentacin de respaldo. La documentacin de respaldo de los pagos debe
ser cancelada para evitar que se efecten m&s de un pago con la misma documentacin.
g; !valuar los resultados de la muestra. 1espus que el auditor ,a terminado el examen de la
documentacin y ,a determinado el nmero de desvos, se deber& evaluar los resultados de la
muestra. El proceso para evaluar los resultados del muestreo consiste en!
1eterminar las posibles causas de los desvos.
#alcular el porcenta$e de desvo en la muestra.
)rasladar el resultado obtenido en la muestra al universo ?en caso de aplicarse muestreo
estadstico;.
1eterminar si los resultados pueden considerarse aceptables, comparando con el m&ximo tolerable
?para prueba de cumplimiento;.
Estimar los posibles asientos de a$ustes que correspondera efectuar ?para pruebas sustantivas;.
#oncluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditora planeado o la necesidad de efectuar
pruebas adicionales.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del cierre del
perodo contable. %ara la seleccin puede emplearse muestras de documentos emitidos o de
imputaciones en los registros correspondientes. El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse
,asta la fec,a de finalizacin del traba$o del auditor.
El documento b&sico sobre el cual se efectan las pruebas de corte de compras es el informe de
recepcin. %ara efectuar las pruebas es necesario la identificacin de los ltimos documentos emitidos en
cada perodo. La revisin del corte de las operaciones consiste en verificar que los bienes recibidos antes
de la fec,a de cierre del perodo ba$o an&lisis, se registraron en dic,o perodo y que los bienes recibidos
con posterioridad, en el siguiente.
El mismo procedimiento se debe efectuar por el camino inverso, es decir, seleccionar recepciones
partiendo de los registros contables y verificar que el perodo en el que se registr corresponde al de la
fec,a de emisin del comprobante.
0agos K desembolsos por bienes & servicios.
76
y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales de 1esembolsos, 1esembolsos anteriores y
posteriores al cierre del perodo,
"evisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.
"evisin gerencial de los flu$os de fondos y presupuestos financieros para verificar la razonabilidad de
los desembolsos.
"evisin gerencial y requerimiento de informacin sobre fluctuaciones en los montos de desembolsos y
pagos individualmente significativas.
Las mismas pueden ser!
"evisiones del flu$o de la documentacin que respaldan a las transacciones.
El documento b&sico sobre el cual se efectan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre que la
misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso. 1e esta forma, la orden de pago sera el
documento que indicara los desembolsos efectuados ,asta una determinada fec,a.
En algunos entes la orden de pago se emite en el momento en que aprueba el pago, pudiendo el mismo
no coincidir con la fec,a en que se debe efectuar el desembolso. En estos casos, el corte de los
desembolsos no debe efectuarse en funcin de dic,o documento.
Cuentas a pagar.
Los procedimientos analticos correspondientes a las -#uentas por pagar. consisten en efectuar an&lisis
comparativos entre los montos del a0o corriente, a0o anterior y los presupuestados sobre! #uentas a
pagar, #uentas a pagar por proveedor, tipo de compra o centro de costos, #rditos y bonificaciones como
porcenta$e de las compras, y %lazo promedio de pago.
presupuestados para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! #uentas a pagar individualmente
significativas, aldos deudores de las cuentas de proveedores, *nformes de recepcin y facturas de
proveedores no apareadas, Jienes devueltos por las cuales no se ,a recibido nota de crdito.
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y aprobadas
por un funcionario del nivel apropiado. La revisin del auditor consiste b&sicamente en!
#ote$o de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.
"evisiones aritmticas del listado auxiliar y de la conciliacin.
/n&lisis de la razonabilidad de las partidas conciliatorias y su $ustificacin.
Gerificar la realizacin de los asientos de a$uste contables.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar son revisadas
77
y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los informes de recepcin y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del
perodo para asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.
Las principales pruebas detalladas son!
#ircularizacin de saldos.
Gerificacin de pagos posteriores.
#ote$o de documentacin de respaldo.
"evisin de la valuacin de deudas en moneda extran$era.
Circularizacin de saldos.
.eleccionar tipo de circularizacin. Es recomendable la positiva y ciega.
Determinar la fec8a de la circularizacin. 1epende del sistema de control interno del ente. En el
caso de ser efectivo, no es necesario circularizar los saldos al cierre del perodo.
.eleccionar la muestra. e debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente el ente,
independientemente de si tienen o no saldos pendientes a la fec,a de circularizacin.
Confeccionar las cartas & despac8ar la circularizacin. (n funcionario del ente debe ser el
responsable de firmar las cartas. El auditor debe despac,ar el primer pedido de confirmacin y luego
debe despac,ar el segundo para aquellos proveedores que no contestaron a la solicitud.
'ecepcin de las confirmaciones. La carta de solicitud de confirmacin debe indicar claramente que
las respuestas deben ser enviadas directamente al domicilio del auditor.
Anlisis de las respuestas. e debe cote$ar la respuesta recibida con los saldos contables.
Aplicacin de procedimientos alternativos. %ara aquellos proveedores que no contestaron a la
confirmacin de saldos, se deben aplicar procedimientos alternativos.
Cerificacin de pagos posteriores.
eleccionar los pagos posteriores a la fec,a de cierre del perodo ba$o an&lisis de los principales
proveedores de ente.
Gerificar que por los pagos efectuados por bienes o servicios entregados antes de la fec,a de cierre,
est registrado el correspondiente pasivo.
La seleccin de pagos posteriores se debera efectuar ,asta la fec,a del informe del auditor.
Cote-o de documentacin de respaldo.
Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante otros
procedimientos de auditora y cote$arlos con!
*nforme de recepcin.
3rden de compra.
Factura del proveedor.
'evisin de la valuacin de deudas en moneda extran-era.
#onsiste en verificar que las deudas en moneda extran$era se encuentran valuadas al tipo de cambio al
cual se liquidara la operacin, vigente al cierre del perodo ba$o an&lisis.
78
Captulo 1=. 2ienes de Cambio & costos.
e incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento del ob$etivo principal del
ente, o que se encuentren en proceso de produccin para ser luego incluidos en la comercializacin de
bienes o servicios. Estos bienes, una vez vendidos, se transforman en costo de ventas.
%ngreso a almacenes de materias primas & materiales por compras. El control de calidad deber&
verificar que la calidad y caractersticas de los productos recibidos responden a lo solicitado por la
empresa. El visto bueno por parte del sector #ontrol de calidad constituir& el aval necesario para
proceder al pago de la factura del proveedor. La informacin al sector #ompras sobre cuales son los
artculos que se van recibiendo, permitir& efectuar el seguimiento de aquellos pedidos a proveedores
no cumplimentados en trmino. Los sectores de /lmacenes ser&n responsables por la custodia de las
materias primas y materiales recibidos del sector #ontrol de calidad.
Transferencias de materias primas & materiales a centros productivos. Las autorizaciones de
vales de entrada y salida, constituyen los medios por los cuales ingresan y salen artculos de los
almacenes. Los recuentos fsicos peridicos ayudan a convalidar la efectividad del sistema o ,acer las
correcciones que resulten apropiadas.
0roceso de produccin & empa9ue. (n control sobre las normas de produccin debe proveer!
(n estudio permanente actualizado sobre las frmulas y requerimientos de produccin que
establezca el porcenta$e de merma que debe considerarse normal.
(n responsable del an&lisis y aclaracin de las causas por las cuales las mermas ,an excedido los
par&metros normales.
Transferencia de productos elaborados al almac7n de despac8os. #on la entrega de los
productos al almacn de despac,o, se produce el contacto con las actividades de venta de la entidad.
Los tipos de productos y procedimientos de produccin.
Facilidad de traslado o movilidad.
La relacin de los costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricacin con el costo unitario de
las existencias.
El car&cter estacional de los productos o de las caractersticas de produccin.
El riesgo de litigio relacionado con cada producto.
i el producto contiene elementos per$udiciales o peligrosos.
La comple$idad del proceso de produccin.
La existencia y comercializacin de subproductos.
i ciertos aspectos del proceso de produccin son subcontratados.
i el sistema de produccin es por rdenes o por proceso.
El grado de automatizacin del proceso de produccin.
La duracin del ciclo de produccin.
La composicin de los gastos de fabricacin.
El grado de dependencia de uno o varios proveedores.
El nivel de pruebas de productos y de controles de calidad realizados durante la produccin.
El tipo de canales de distribucin utilizado.
La cantidad de bocas de expendio a travs de las cuales se distribuyen los productos.
los puntos de almacenamiento son o no centralizados.
i los depsitos de almacenamiento son propiedad de la empresa u operados por terceros.
79
Krado en que los bienes son entregados en consignacin o para demostracin y prueba.
El efecto de nuevos productos introducidos por la empresa o por competidores.
#ambios en los precios o disponibilidad de materiales.
La existencia de condiciones econmicas adversas en la industria.
El grado de influencia de las organizaciones laborales en el proceso de produccin.
El efecto de nuevas reglamentaciones de proteccin al consumidor.
"estricciones de importacin + exportacin.
El efecto de la inflacin sobre los costos de produccin.
Contratos a largo plazo.
El mtodo de identificacin de los costos de proyectos o contratos.
El mtodo de estimacin de la etapa de avance.
La existencia de controles de calidad.
i los trminos del contrato pueden ser modificados.
La existencia y naturaleza de cl&usulas punitivas en contratos a largo plazo.
!l criterio de valuacin al costo.
El criterio de valuacin de las existencias y el costo consiste en refle$ar el sacrificio econmico que fue
necesario solventar par adquirir los bienes o servicios que integran estos componentes ?costo incurrido;.
El sacrificio econmico se efecta en funcin de los valores corrientes de los bienes ?costos de reposicin
o reproduccin;. Estos implican el reconocimiento de las prdidas o ganancias por tenencia de los activos
en el momento en que los precios especficos fluctan diferentes con respecto a la evolucin del ndice de
inflacin.
-as e'istencias.
.egregacin de sobreprecios implcitos. La segregacin de los sobreprecios implcitos debe ser
considerada en el momento de definir el valor corriente de un bien.
Calor recuperable. El valor de los activos no debe ser superior al valor de los ingresos futuros que
,an de generar. En el caso especfico de los bienes de cambio la medicin de los valores
recuperables se efecta mediante!
#omparaciones con valores netos de realizacin.
#omparaciones con el valor de utilizacin econmica.
1tilizacin del valor neto de realizacin como criterio de valuacin. *mplica reconocer el resultado
por la venta del bien en forma anterior a que ella se produzca. Los bienes que pueden ser susceptibles
de este tratamiento son aquellos que renan las condiciones de!
)ener un mercado de venta transparente.
er bienes f&cilmente comercializables, por lo que el esfuerzo consiste en la produccin u
obtencin de los mismos y no en su comercializacin.
Activacin de resultados financieros. En ciertos casos, los resultados financieros de una empresa
pueden ser incorporados al costo de los bienes de cambio. Las condiciones que deben reunir esos
bienes son!
1eben ser bienes cuya produccin demande un perodo de tiempo relativamente prolongado.
1eben ser bienes cuya produccin demande una inmovilizacin de fondos importante.
-os costos de produccin y las ventas.
En la valuacin de bienes de cambio existe la obligatoriedad de segregar los sobreprecios contenidos en
las cuentas de activo. En las cuentas de resultados, es slo una posibilidad ?aunque lo aconse$able sea
80
adoptar idntico criterio;.
.egregacin del componente bienes de cambio en :corriente; & :no corriente;.
!xposicin del costo de las mercaderas vendidas. El procedimiento tradicional de c&lculo de este
concepto se basa en establecer la diferencia matem&tica ente los valores de las existencias iniciales y
las compras m&s los otros costos de produccin por un lado, y el de las existencias finales por el otro.
En el caso que la compa0a utilizara el criterio de -costo corriente. para la valuacin de sus existencias,
el procedimiento llevar& a que el resultado incluya no slo el costo de las mercaderas vendidas sino el
resultado por tenencia de los bienes vendidos y en stocT.
0artidas regularizadoras. La exposicin de estas partidas debe ser realizada en forma con$unta con
los valores de los bienes.
(n ambiente de control dbil se refle$ar& en el &rea de existencias en aspectos tales como!
1iferencias de inventarios recurrentes, sin un an&lisis de las mismas.
'ovimientos de artculos dentro de los almacenes sin respaldo documental.
/usencia de una poltica definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas prefi$adas.
Controles directos.
(tilizacin de presupuestos de ventas, niveles de existencias, actividades de produccin, manos de
obra y gastos de fabricacin< y comparacin con los montos reales.
%reparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar! #antidad de existencias y costos
de produccin, %recios de compra, mano de obra y otras variaciones, Kastos de fabricacin sobre o
subabsorbidos, '&rgenes brutos, Existencia obsoletas o de poco movimiento, Existencias devueltas,
/$ustes por inventario fsico, y 'odificaciones en los costos de reposicin.
(tilizacin por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un seguimiento de los
problemas observados en los informes gerenciales y de excepciones.
Existencias sometidas a recuentos independientes peridicos.
Los procedimientos para la estimacin y registracin de los a$ustes a fin de reducir las existencias a los
valores estimados de recupero de tems de poco movimiento, obsoletos o no utilizables.
La conciliacin de las cantidades despac,adas con las cantidades pedidas y con las facturadas.
Los costos est&ndar o de reposicin son revisados peridicamente.
El acceso al procesamiento de los costos de produccin y a los registros de datos relacionados, est&
restringido.
Los costos est&ndar y los cambios a los mismos son revisados y aprobados por un funcionario del nivel
apropiado.
Los documentos que evidencien la recepcin de materiales en el sector de produccin son aprobados
por un funcionario de nivel apropiado.
Los registros de pagos de ,oras traba$adas en cada &rea de produccin son revisados y aprobados por
un funcionario de nivel apropiado.
El cargo a produccin por los materiales utilizados, la mano de obra asignada a las existencias y los
gastos de fabricacin son determinados en forma precisa.
)odos los datos del costo de produccin son ingresados para su procesamiento en forma completa,
81
precisa y slo una vez.
Los datos del costo de produccin son acumulados en forma completa y precisa en los registros
correspondientes.
Las cantidades son verificadas e inspeccionadas antes de realizar la transferencia de produccin en
proceso a productos terminados.
El acceso al procesamiento de los despac,os y a los registros de datos relacionados est& restringido.
Los documentos de despac,o que identifican al deudor, cantidades, detalles de los productos y fec,as
son preparados sobre la base de pedidos aprobados.
Los documentos de despac,os son aprobados por un funcionario del nivel apropiado antes del envo.
Los documentos de despac,o son firmados por los transportistas como constancia de la aceptacin de
las cantidades despac,adas.
El costo de ventas es adecuadamente calculado.
Los datos sobre despac,os y costo de ventas son procesados en forma completa y precisa en el
perodo correcto.
El almacena$e de existencias se realiza en un lugar seguro.
Existe la restriccin de acceso fsico a las &reas de almacenes.
La aprobacin de todos los documentos que respaldan la recepcin y transferencia de bienes de los
almacenes es adecuado.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en las &reas relacionadas con las existencias y los
costos se verificar& en aquellas situaciones en que!
Las funciones de produccin y de planificacin de existencias, operaciones de produccin y custodia
de existencias est&n segregadas de las funciones de contabilizacin de costos, de los registros de
existencias y del mayor general.
Las funciones de existencias y del mayor general est&n segregadas.
Las responsabilidades por la supervisin de los recuentos fsicos y por la aprobacin de los a$ustes
surgidos de los mismos est&n segregadas de la custodia, despac,o, adquisicin y recepcin de
existencias.
3actores de riesgo.
Los m&rgenes brutos ,an variado significativamente.
Los precios de los materiales ,an fluctuado significativamente.
La demanda de productos, los niveles de existencias o produccin ,an cambiado significativamente.
e ,an introducido nuevos productos, avances tcnicas y modificaciones de ingeniera.
(n competidor ,a introducido un nuevo producto o ,a reducido el precio de un producto existente.
La salvaguarda fsica de las existencias no es f&cil.
El proceso de produccin contempla diversas etapas con asignaciones significativas de costos.
Las variaciones con respecto a los costos est&ndar son significativas.
La gerencia ,a decidido discontinuar un producto.
e ,a descubierto un defecto significativo en un producto.
La seguridad fsica de las existencias es inadecuada.
Los procedimientos aplicados en los recuentos fsicos de existencia son inadecuados.
4o se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los recuentos fsicos con el
82
mayor general.
e ,an identificado montos significativos de existencias obsoletas o de movimiento lento pero no ,an
sido investigadas ni contabilizados.
Los registros permanentes de existencias no son confiables.
e entregan existencias en consignacin.
e est& implantando un nuevo sistema contable de costos o de control de existencias.
Los procedimientos de revisin y actualizacin de los costos est&ndar no est&n claramente definidos,
no son uniformes o se aplican sin el debido cuidado.
Existe una acumulacin de transacciones no procesadas.
Costos de produccin.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo, de igual perodo del a0o anterior y los
presupuestados con respecto a! Gariaciones en la produccin ?unidades y valores;, Golumen de
produccin ?unidades y valores; por producto o establecimiento, %orcenta$e de materias primas, mano
de obra y gastos indirectos en los costos de produccin por producto o establecimiento, #ostos
unitarios, (tilizacin del material y desperdicios de produccin, Est&ndares de mano de obra, total de
costos laborales y ,o$as traba$adas, Est&ndares de gastos indirectos y costos reales por concepto, y
)otal de los costos de produccin incurridos y total de los costos de produccin asignados a
existencias.
Efectuar un an&lisis de la razonabilidad global de los costos de produccin multiplicando las unidades
producidas en un perodo determinado por el costo promedio de produccin del perodo.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! #ostos y variaciones en la produccin por
producto o establecimiento, Golumen de produccin, 'odificaciones de los costos est&ndar o de otros
datos permanentes, 1atos sobre calidad de produccin, Kastos departamentales, y /bsorcin de
gastos indirectos.
"evisin y modificacin peridica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos
est&ndar de los materiales, mano de obra y gastos de fabricacin.
"evisin del mtodo de asignacin de costos de mano de obra y gastos de fabricacin.
Las conciliaciones de los costos de mano de obra asignados a las existencias con los costos de mano
de obra incurridas de acuerdo con los registros de remuneraciones, son revisadas y aprobadas por un
funcionario del nivel apropiado.
La utilizacin de documentos de requisicin prenumerados siendo los documentos faltantes
investigados en forma oportuna.
)oda vez que se decida la revisin de auditora basarse en el traba$o de conciliaciones efectuado por la
compa0a, debe obtenerse una adecuada satisfaccin de que esas conciliaciones son preparadas en
forma correcta, y que el funcionario encargado de la revisin y aprobacin de las mismas, desarrolla su
tarea en forma efectiva. Esta satisfaccin se lograr& en las siguientes etapas!
a; Gerificando la forma en que son preparadas las conciliaciones.
b; Gerificando el seguimiento que se efecta de las partidas conciliatorias.
c; Gerificando el traba$o efectuado por el funcionario responsable del control y aprobacin de las
conciliaciones.
3bservar el proceso de produccin y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos de
fabricacin est&n siendo utilizados en la produccin.
%ara productos seleccionados, revisar la formacin de los costos est&ndar y examinar los datos de
83
respaldo a fin de determinar que!
Los costos est&ndar de materiales son razonables en comparacin con los montos reales
incurridos.
Las ,oras y tarifas de mano de obra y los costos directos e indirectos son razonables en
comparacin con los montos reales incurridos.
Los costos unitarios no incluyen cargos anormales por parada de planta, desperdicios,
reprocesamientos, capacidad subutilizada, etc.
%ara productos seleccionados valorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la
correccin matem&tica de los costos unitarios.
%ara los costos indirectos seleccionados!
1eterminar la base de asignacin de los costos indirectos a las existencias y compararla con el
perodo anterior para verificar su uniformidad.
#omparar la asignacin con la imputacin apropiada en el mayor general.
3btener an&lisis de las variaciones y!
#omparar los detalles con la documentacin de respaldo.
/nalizar con la gerencia las causas de las variaciones y el impacto sobre los costos est&ndar.
#omparar los a$ustes con la registracin apropiada en el mayor general.
Costo de ventas.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del perodo, de igual perodo
del a0o anterior y los presupuestados con respecto a! #osto de ventas por producto o establecimiento,
'argen bruto por producto o establecimiento, #osto de ventas de los meses anteriores y posteriores al
cierre del perodo, 1isminucin de las existencias, prdida por desperdicios u otros costos importantes,
y "otacin de existencias.
"evisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general para identificar tems
significativos o inusuales.
#onsiderar la razonabilidad global del costo de ventas, multiplicando las unidades vendidas por un
costo promedio por producto.
"evisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad del! #osto de ventas, 'argen
bruto, #osto de ventas por producto o establecimiento, 'argen bruto por producto o establecimiento, y
/$ustes por inventario fsico.
Las conciliaciones de las cantidades despac,adas con las facturadas, las pedidas y las registradas en
el costo de ventas son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los documentos de despac,o son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en
forma oportuna.
3btener un listado de costo de ventas por un perodo y!
%ara los documentos de despac,o seleccionados!
#omparar con el listado de costo de ventas del perodo.
#omparar con la documentacin de respaldo para detectar la evidencia del despac,o.
84
#omparar las cantidades y el costo unitario con la documentacin de respaldo.
#omparar la ba$a de las cantidades en los registros de existencias permanentes.
%ara documentos de despac,o seleccionados emitidos antes y despus del cierre del perodo, realizar
pruebas de corte.
!xistencias.
Explicar los movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del perodo, de igual
perodo del a0o anterior y los presupuestados con respecto a! Existencias por producto o
establecimiento, Existencias por categora, #osto promedio de las existencias, 3bsolescencia o
devaluacin de las existencias, /nticuacin de las existencias, Gariaciones del precio de adquisicin de
materiales, 'eses de disponibilidad de las materias primas, Existencias compradas a empresas
vinculadas, y 'argen bruto del mes anterior y posterior al cierre del perodo.
"evisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsin para existencias
obsoletas o de poco movimiento para identificar las partidas significativas o inusuales.
"evisar las conciliaciones de los registros permanentes de existencias con el mayor general.
"evisar los a$ustes por inventarios fsicos e investigar las partidas significativas o inusuales.
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de! Existencias, Existencias
por componente de costos, Existencias por categora, y 3bsolescencia o devaluacin de las
existencias.
"evisin y seguimiento por parte de la gerencia de informes de! "otacin de existencias, /nticuacin
de las existencias, 1evaluacin de las existencias, #antidades y costos que exceden las pautas
especficas o la demanda proyectada, Gariaciones de precio de materiales, /$ustes por inventarios
fsicos, y #antidad y valor de las devoluciones.
Las existencias son sometidas a recuentos fsicos peridicos y los a$ustes resultantes son revisados y
aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Las estimaciones de los valores de recupero son preparadas por personas experimentadas.
Las existencias est&n depositadas en &reas custodiadas.
El acceso a las &reas de depsito de existencias est& restringido.
Las existencias son recibidas y transferidas a las &reas de depsito slo en base a documentos de
transferencia aprobados.
/sistir a los recuentos fsicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.
3btener la conciliacin del listado de existencias fsicas con el mayor general y!
Gerificar su exactitud matem&tica.
#omparar los montos con la documentacin de respaldo adecuada.
#omparar los a$ustes con los asientos correspondientes en el mayor general.
3btener una lista de las existencias en poder de terceros y!
#omparar el total con el mayor general.
#onfirmar las cantidades directamente con los terceros.
*nspeccionar las existencias.
3btener un an&lisis de la previsin por existencias obsoletas o de poco movimiento y!
85
)ratar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones adoptadas.
#omparar las estimaciones del valor de realizacin o de recupero con antecedentes previos.
#omparar la informacin de existencias o ventas con la documentacin de respaldo.
%robar los registros de existencias detallados para detectar existencias excesivas o de poco
movimiento.
'ecuento fsico de bienes de cambio.
Los recuentos fsicos peridicos se realizan con el propsito de!
#orregir los desvos que existieran en el sistema de informacin sobre las existencias reales de bienes
en inventario. Comprobar la existencia real de 2s. De Cambio
Evaluar la efectividad con que funcionaron los sistemas de entradas de almacenes, incluyendo si son
documentadas las entradas y salidas de bienes de almacenes y si el procedimiento de esa
doumentacion es correcto y oportuno.
/signar responsabilidades por las diferencias que pudieran observarse en el recuento.
*ndicar bienes obsoletos, deteriorados o inservibles.
Establecer confiabiliad de la composicin de inventario
0autas generales.
Los recuentos proporcionan evidencia sobre la existencia de los bienes. La propiedad de los mismos
debe ser verificada empleado otros procedimientos adicionales a los recuentos fsicos. e requiere cote$o
de documentacin referidos a compras, produccin y ventas, que permitan establecer los niveles de
inventario razonables a la fec,a de los EE##, o bien, establecer este ultiimo en base a indices de rotacion,
nivel de produccin, etc.

"os recuentos fiscos pueden ser4
7. "os recuentos fsicos parciales son utilizados en aquellas entidades que llevan un registro de
inventario permanente y que, funcionando eficazmente, son corregidos a lo largo del e$ercicio por
las diferencias que eventualmente se produ$eran.
C. "os recuentos fsicos totales pueden resultar m&s confiables para el auditor y si los mismos son
efectuados a fec,a cercana al cierre del e$ercicio son una fuente de sactisfacion de auditoria.
El auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes. u actividad debe limitarse a la seleccin de
muestras para posteriormente cote$ar la misma con los documentos de recuentos de la empresa. La
determinacin de la muestra a recontar esta en funcion de la importancia relativa del rubro y de la
confianza que merezcan el procedimiento de inventario. Es decir el control interno previsto por la sociedad
para llevar al cabo el inbentario fisico.
El nmero de tems a recontar por el auditor depender& de diversos factores!
La confianza que merezcan las actividades de recuento desarrolladas por el personal de la empresa.
El universo de tems a ser recontados considerando cantidad y valor de los mismos.
El grado de satisfaccin de auditora que aporten los procedimientos de recuento fsico en el total de
los procedimientos a efectuar.
Aspectos a considerar.
#aractersticas del personal de la empresa que interviene. La participacin del personal de la empresa
a$eno a la custodia de los bienes, usualmente otorga mayor confiabilidad a los resultados del recuento.
La *nexistencia de movimientos de tems durante el recuento.
86
El corte de documentacin, es un aspecto que reviste suma importancia a los efectos de la conciliacin
entre el recuento y los registros contables.
La identificacin precisa de los tems recontados. En el recuento adecuadamente organizado se deben
indentificar los item que ya fueron recontados, de forma de evitar que se puedan recontar m&s de una
vez.
"uando el auditor no pudo presenciar el recuento fisico tomado por la sociedad# por ejemplo por
&aber sido desi!nado con posterioridad al cierre del ejercicio# debera efectuar sus propios
recuentos y en ese caso retrotraer las e)istencias a la fec&a de cierre del ejercicio a raves del
e)amen de la documentacin de respaldo.
Corte de movimiento de inventarios o corte de compras o de ventas4 tiene por ob$eto la inclusin o
exlusion de existencias en forma erronea, lo que traeria apare$ado consecuencias en el activo, pasivo y los
resultados.
%ermite efectuar una verificacin posterior para detectar posibles sobrevaluaciones y+o subvaluaciones en
el activo y los resultados.
La aplicacin del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos solo los costos que le dieron
origen, en tal sentido no seria correcto!
*ncluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos.
*ncluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados.
#omplementariamente incluir ingresos no imputables al perido.
,bservacion del recuento fisicoFlista de verificacin
7. Lemitio la empresas instrucciones por escritoN
C. Lfueron circuladas las instrucciones a!
)odo personal que tomo parte en el recuentoN
El funcionario de la empresa responsable de la contabilidadN
Los /uditoresN
A. L fueron los siguientes procedimientos sactisfactoriamente realizados!N
0reparacion
3rdenamiento previo del area de plata y depsito.
/comodar las mercaderias en pilas.
'arcacion preparatoria de tems no f&cilmente identificables.
'arcacin y separacion de mercaderias que no son propiedad de la empresa.
%reparacin de las ,o$as de recuento mostrando las partidas a ser recontadas.
#ierre de los registros de mercaderias recibidas y despac,adas y registracin de los ultimos numeros
de todos los documentos que controlan movimientos.
Establecimiento de separacion fisica de las mercaderias en las secciones de despac,o y recepcion.
/ctualizacion de los registros de bienes de cambio.
%renumeracin de las ,o$as de recuento, listas, etc.
/rreglos para minimizar y controlar el movimiento de bienes de cambio.
1elegacin de la responsabilidad por el control y realizacin del recuento a personal!
a; *ndependiente de aquellos responsables por la custodia de Js. de #ambio.
b; #ompetente para identificar las mercaderas y su estado de terminacin.
Durante el 'ecuento
'todos para pesar, recontar, registrar, etc. @ medios de identificacin de mercaderas y su estado de
terminacin.
Evitar la duplicacin omisin del recuento marcando partidas contadas o colocando etiquetas.
*nicializar las ,o$as del recuento y las modificaciones de las mismas por los que se efectan el
recuento.
87
"ecuento de todos los tem en los locales que no son propiedad de la empresa.
*dentificacin y registracin de las mercaderas adquiridas a empresas vinculadas.
"egistracin de tem deteriorado, obsoleto, de poco movimiento, o de calidad inferior a la est&ndar.
%rocedimientos para nuevos recuentos cuando fueran necesarios.
/lcance de la verificacin de tems de bultos, ca$ones cerrados, etc.
#ooperacin con los auditores internos y externos.
Despu7s del 'ecuento
"etencin de los borradores de las ,o$as de recuento, etiquetas, etc.
#onfirmacin de que todas las ,o$as de recuento, listas, etc. ,an sido controladas a travs de su
secuencia numrica.
Gerificacin con borradores de ,o$as de recuento, lista, etc.
Gerificacin de los resultados del recuento con los registros de Js. de #ambio.
'odificacin debidamente autorizada de los registros para que concuerden con el recuento o
indicaciones en los registros de la confirmacin por medio del recuento.
*nvestigacin de las diferencias significativas entre los registros de bines de cambio y el recuento fsico.
Captulo 1>. %nversiones en otras sociedades.
El grupo -inversiones permanentes. agrupa a aquellos activos de un ente que no fueron adquiridos para
ser afectados a su negocio principal, y se espera su realizacin en un plazo superior a un a0o.
!l concepto de control & vinculacin econmica.
e define el concepto de -sociedad controlante. como aquella en que otra sociedad, en forma directa o por
intermedio de otra sociedad a su vez controlada!
%osea participaciones, por cualquier ttulo, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad
social.
E$erza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters posedas,
o por los especiales vnculos existentes entre las sociedades.
La -influencia significativa., se da cuando!
La empresa tenedora tiene una participacin en el patrimonio de la empresa emisora de una magnitud
tal que le permita influir en sus decisiones.
La empresa tenedora puede designar a parte de los miembros del 1irectorio u rganos superiores de
la empresa emisora.
Exista dependencia tcnica o econmica de una de las sociedades con respecto a la otra.
Aspectos especficos de valuacin & exposicin.
Estados contables consolidados y valor patrimonial proporcional.
La aplicacin del mtodo del valor patrimonial proporcional, como criterio de valuacin de las inversiones,
tiene por ob$etivo incluir a los activos, pasivos y resultados de la emisora en una sola lnea en el cuerpo de
los estados contables de la tenedora.
Las sociedades controlantes deben presentar como informacin complementaria estados contables
consolidados mientras que en los estados individuales de la tenedora las acciones se valan a su G%%.
+ec,a de cierre y perodo de los estados que se consolidan.
88
Los estados contables de los entes consolidados deben ser preparados a una misma fec,a y abarcando
perodos iguales de tiempo. "esulta admisible que se consoliden estados contables preparados a una
fec,a distinta de los de la sociedad controlante ?,asta tres meses;. Esta posibilidad es v&lida toda vez que
no existan ,ec,os que afecten sustancialmente la informacin provista en los estados contables.
"oneda a utili.ar.
Los estados contables a ser consolidados deben estar expresados en una misma unidad monetaria. En el
caso en que se consoliden informaciones preparadas a fec,as distintas, las mismas deben ser
adecuadamente reexpresadas en funcin de la variacin de precios que se produzca entre la fec,a de
preparacin de la informacin y la fec,a de consolidacin.
0ormas contables utili.adas por el grupo econmico.
Los estados contables a consolidar deben ser preparados aplicando iguales normas de valuacin y
exposicin.
"todo de consolidacin.
El mtodo se basa en!
a; ustituir el valor que en el balance individual de la tenedora tienen las participaciones en los
patrimonios a consolidar, reemplaz&ndolo por una exposicin desagregada de los activos y pasivos
que forman ese valor.
b; ustituir el valor que en el estado de resultados individual de la tenedora tienen las participaciones en
los resultados a consolidar, reemplaz&ndolo por una exposicin desagregada de las cuentas de los
estados de resultados de las empresas emisoras.
c; 1ar el valor adecuado en a; y b; a la participacin minoritaria.
d; Efectuar los a$ustes y eliminaciones correspondientes que representan el traba$o de ,omogeneizar la
informacin a consolidar a fines de considerar y tratar adecuadamente!
Errores en los estados contables a consolidar.
4ormas contables aplicadas en los estados contables de las sociedades emisoras distintas a las
aplicadas por la sociedad -tenedora..
Existencia de transacciones entre compa0as cuyos estados contables se consolidan. Estas
eliminaciones comprender&n!
#rditos y deudas recprocas.
"esultados por operaciones entre empresas del grupo econmico y que ,ubieran trascendido
totalmente a terceros.
"esultados por operaciones entre empresas del grupo econmico que no ,ubieran trascendido
a terceros y se encuentren contenidos en los saldos finales de activos. En este caso la
eliminacin de resultados corresponde slo por la porcin de los resultados atribuibles a la
participacin mayoritaria. La porcin de los resultados atribuible a la participacin minoritaria se
considera trascendida a terceros.
Las decisiones de compra o venta de inversiones permanentes, normalmente se corresponden con
decisiones polticas y estratgicas de la empresa tenedora. Esto sumado a la irregularidad de la frecuencia
con que se realizan estas transacciones ,ace que la iniciacin de estas operaciones se produzca en los
niveles decisorios de mayor $erarqua de un ente. Esta situacin dificulta el riesgo de que puedan existir
operaciones no autorizadas o desconocidas por los niveles superiores.
Controles directos.
89
/decuada autorizacin de las operaciones de inversin.
"evisin del correcto reconocimiento del resultado devengado por la inversin.
#onsolidacin de los saldos contables de las inversiones con los registros de los responsables de la
custodia de los ttulos.
(tilizacin de un plan de cuentas est&ndar por parte de las distintas empresas que deben ser
consolidadas.
"evisin y aprobacin de los a$ustes de consolidacin.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en los componentes analizados en esta seccin
pueden incluir!
egregacin de las funciones de iniciacin de las operaciones respecto de su aprobacin.
eparacin de las funciones de iniciacin, evaluacin y aprobacin de las operaciones de inversin de
las de registracin.
/signacin de las tareas de custodia de ttulos a un funcionario a$eno a la registracin de stas.
3actores de riesgo.
4aturaleza de las actividades de la empresa emisora.
Estado de cesacin de pagos o quiebra de las empresas emisoras.
*nversiones en empresas radicadas en el exterior.
*nexistencia de informacin oportuna y confiable de la entidad en la que se efectu la inversin.
Existencia de operaciones entre empresas que pertenecen a un mismo grupo econmico.
*nstrucciones para la preparacin de informacin a la fec,a de consolidacin.
Falta de consolidacin de saldos entre empresas vinculadas.
Falta de conciliacin peridica entre los registros contables de la empresa tenedora con los registros
de los responsables de la custodia de los ttulos.
Falta de proteccin fsica adecuada de los valores.
Falta de preparacin de documentacin respaldatoria de los asientos de consolidacin o de las
estimaciones efectuadas para la preparacin de los mismos.
Falta de autorizacin para el proceso de los asientos de consolidacin.
!nfo9ue de Auditoria

Las caracteristicas especiales del componente inversiones permantentes ,acen que normalemte su
revision se efecue aplicando un enfoque sustnativo. 4o obstante ello, en determindos casos la existencia
de controles que permitan la aplicacin de ciertas pruebas de cumplimiento es posible.
La verificacin por parte del auditor del razonable cumpliniento de las afirmaciones definidas para el
componente inversiones permanetes en sociedades se logra mediante la aplicacin de procedimientos de
auditoria que le permitan verificar!
1( La existencia de una participacin de la empresa tenedora en el patrimonio de la otra empresa, y
#( La correcta medion contable de dic,a participacin
0rocedimientos tpicos.
Los procedimientos de auditoria tipicos que se aplican en la revision del componente inversiones
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permantentes en sociedades y en la consolidacin de los estados contables, de aplicarse un enfoque
sustantivo.
a( 0ara verificar la existencia de la participacin de la empresa tenedora en el patrimonio de la
empresa emisora4
/rqueo de ttulos.
3btencin de una confirmacin del responsable de la custodia de los ttulos.
En el caso en que las acciones sean nominativas, revisar los libros de registro de acciones de las
empresas emisoras.
"evision de la informacion proporcionada por los directores y la administracin, identificando los
normbres de todas las partes relacionadas conocidas.

b( 0ara verificar el porcenta-e 9ue representa la participacin de la empresa tenedora en el
patrimonio de la empresa emisora4
El auditor debe verificar que la empresa -tenedora. efectivamente posea una participacin en el patrimonio
de la empresa -emisora., pero ademas debe verificar el porcenta$e que representa dic,a participacin en el
patrimonio total del ente -emisor.. 1e esta forma estara en condiciones de evaluar si deben presentarse
EE## consolidados y las normas aplicables a la medicion contable de las inversiones en los EE##
individuales de la empresa tenedora.
Los procedimientos aplicar podrian concistir en!
"evisin de los estatutos de la sociedad emisora a efectos de constatar el capital emitido y las
caracteristicas de sus acciones, como podrian ser votos, derec,os a dividendos, etc.
"evisin de las actas de /samblea de la sociedad emisora a efectos de verificar la existencia de
situaciones tales como distribucin de dividendos en acciones, capitalizaciones, aportes de los
propietarios, etc.
c( 0ara verificar la correcta valuacin de la inversin4
La aplicacin de los procedimientos anteriores permitiran concluir sobre cuales son las normas aplicables
a la medicion contable de estas inversiones ?costo mas dividendo o G%%, y en su caso la necesidad de
presentar estados contables consolidados;. Los procedimientos a aplicar en la revision contable de los
saldos seran!
1. .i las inversiones se val<an su valor de costo4
Gerificar la reexpresin de los saldos iniciales en funcin de los ndices de inflacin.
Gerificar la reexpresin de los valores de las nuevas inversiones en funcin de los ndices de
inflacin.
Gerificar la imputacin de los dividendos en efectivo a los resultados del perodo en que se
dispuso la distribucin de los mismos.
Gerificar la imputacin de los dividendos en acciones a los resultados del perodo en que se
dispuso la distribucin de los mismos, revisando asimismo, que la contrapartida de esos
dividendos esta representada por la cuenta -inversiones. y que estos movimientos son
adecuadamente a$ustados por inflacin ,asta el cierre del e$ercicio.
#. .i las inversiones se val<an a su C004
Gerificar que el porcenta$e de la participacin de la tenedora en el capital de la emisora,
aplicado sobre el valor del patrimonio de esta ltima, da como resultado el valor asignado a la
inversin en el balance de la empresa tenedora. Esto es una vez considerados los a$ustes que
requieran el valor del patrimonio de la emisora.
Gerificar que los a$ustes que requiera el patrimonio de la empresa, sean correctos.
- #orregir errores
- 9omogeneizar normas contables
- Eliminar los resultados originados en operaciones entre compa0ias vinculadas
contenidos en los saldos finles de activo, sean correctos
Gerificar que el porcenta$e de participacin de la tenedora en el capital de la emisora, aplicado
sobre el valor del resultado de esta ltima, da como resultado el valor asignado al resultado por
91
participacin en sociedades en el estado de resultados de la tenedora.
). .i correspondiera la preparacin de estados consolidados4
Gerificar que el porcenta$e de participacin de accionistas distintos de la tenedora ?inters
minoritario; en el capital de la emisora, aplicado sobre el valor del patrimonio de esta ltima, da
como resultado el valor asignado al inters minoritario en el balance consolidado.
Gerificar que los a$ustes que requiera el patrimonio de la empresa emisora, a efectos del c&lculo
del inters minoritario, son correctos.
Gerificar que el porcenta$e de participacin de los accionistas minoritarios en el capital de la
emisora, aplicado sobre el valor del resultado de esta ltima, da como resultado el valor
asignado al inters minoritario en el estado de resultados consolidado.
Gerificar la eliminacin de los crditos y deudas recprocas correspondientes a sociedades
vinculadas cuyos estados contables se consolidan.
Gerificar que el patrimonio neto consolidado y el resultado consolidado no difieran de iguales
conceptos de los estados contables individuales de la sociedad controlante.
,tros procedimientos de auditora.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del a0o corriente, a0o anterior
y los presupuestados con respecto a! aldos de inversiones no corrientes, #artera de inversiones no
corrientes, #ompras de inversiones, Gentas de inversiones no corrientes, y Kanancias o prdidas de
inversiones contabilizadas por el mtodo del G%%.
"evisar los asientos en las cuentas del mayor general para identificar tems significativos o inusuales
que ,ubieran afectado las inversiones permanentes.
y los presupuestados con respecto a! aldos de los estados contables consolidados, /$ustes de
eliminacin de inversiones en subsidiarias, /$ustes referidos al mtodo del valor patrimonial
proporcional, /$ustes de intereses minoritarios, /$ustes de eliminacin de ventas entre empresas
vinculadas, /$ustes de eliminacin de resultados entre empresas vinculados, /$ustes de eliminacin de
saldos entre empresas vinculadas, y /$ustes de traduccin de moneda extran$era.
"evisar los estados contables o los informes de otros auditores para las subsidiarias, asociaciones en
participacin y otras inversiones para determinar si las normas contables utilizadas son aceptables y
uniformes con las del grupo.
"evisar los estados contables de las subsidiarias, asociaciones en participacin y otras inversiones y
considerar el efecto de las salvedades en los dict&menes de los auditores o de otros temas inusuales.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! *nversiones no corrientes, /$ustes de la
valuacin de las inversiones no corrientes, )ransacciones de inversiones no corrientes individualmente
significativas, %rdidas o ganancias individualmente significativas provenientes de venta de inversiones
no corrientes, *nversiones cuyos valores de libros superan los valores de mercado, e *nversiones no
corrientes inactivas.
"evisin por la Kerencia de los estados contables consolidados y las comparaciones con los montos
presupuestados u otros datos contables consolidados para verificar la razonabilidad.
"evisin y seguimiento por la gerencia de informes de! /$ustes de eliminacin de inversiones en
subsidiarias, /$ustes por el mtodo contable del valor patrimonial proporcional, /$ustes de intereses
minoritarios, /$ustes originados por la adquisicin de subsidiarias, /$ustes de eliminacin de ventas
entre empresas vinculadas, y /$ustes de traduccin de moneda extran$era.
Los asientos de consolidacin son revisados y aprobados por el funcionario del nivel apropiado.
Las modificaciones en la composicin del grupo son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.
Las conciliaciones de los estados de los responsables de la custodia de los ttulos con el mayor
92
general son revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado.
Los a$ustes de valuacin de las inversiones son revisados y aprobados por un funcionario del nivel
apropiado.
Las compras y ventas de inversiones permanentes son aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.
3btener un listado de transacciones de compra y venta de inversiones y!
%ara las compras de inversiones seleccionadas!
"evisar la correccin del mtodo de contabilizacin de las compras.
#omparar con el estado de inversiones.
%ara las ventas de inversiones seleccionadas!
#omparar el precio de venta con la documentacin de respaldo.
Gerificar la exactitud matem&tica de las ganancias o prdidas.
#omparar con las ba$as del listado de inversiones.
3btener la conciliacin del detalle de inversiones no corrientes con el mayor general y!
#omparar los montos con las fuentes correspondientes.
3btener el detalle de inversiones no corrientes y!
%robar la traduccin de monedas extran$eras.
%ara las inversiones seleccionadas!
#omparar con el detalle de inversiones no corrientes.
Gerificar la exactitud matem&tica de la valuacin.
*nspeccionar y recontar los ttulos representativos de las inversiones.
#onfirmar las inversiones en poder de terceros.
%robar la traduccin de monedas extran$eras.
%robar los a$ustes de consolidacin para controlar!
La eliminacin de inversiones en subsidiarias.
La aplicacin del mtodo del G%%.
Los intereses minoritarios.
La contabilizacin de a$ustes originados por la adquisicin de subsidiarias.
La eliminacin de ventas, resultados y saldos entre empresas vinculadas.
La traduccin de moneda extran$era.
"evisar las actas de reuniones del directorio para asegurarse de que las adquisiciones, ventas y otros
cambios en la propiedad de las subsidiarias ,ayan sido refle$ados en los estados contables
consolidados.
%ara subsidiarias auditadas por otras firmas, considerar el alcance de los ex&menes realizados y la
significatividad de los montos correspondientes.
Los ttulos representativos de las inversiones est&n depositados en custodia de terceros.
93
Los ttulos representativos de las inversiones en poder de la sociedad son guardados en ca$as de
seguridad.
Los terceros custodios entregan y reciben ttulos representativos de las inversiones slo con la debida
autorizacin de la empresa tenedora.
Traba-o de otros auditores.
%uede ocurrir que no todos los entes que integran un grupo econmico tengan el mismo auditor. i es as,
el auditor de la sociedad controlante se encontrar& con que una parte de los estados contables de esta
sociedad ?las inversiones en sociedades y sus resultados;, as como una parte de los estados
consolidados, ya ,an sido revisadas por otro auditor. Ja$o estas circunstancias el auditor de la sociedad
controlante deber& decidir!
i se encuentra en condiciones de emitir su opinin sobre los estados contables de una entidad cuyos
rubros ,an sido parcialmente revisados por otro auditor.
i puede utilizar el traba$o del otro auditor como parte de su propia evidencia de auditora.
La necesidad de incluir en su opinin profesional, una referencia al traba$o del otro auditor.
1tilizacin del traba-o de otro auditor sin 8acer mencin de este 8ec8o en el informe sobre los
estados contables de la entidad controlante & en los estados contables consolidados.
En este caso el auditor de la entidad principal se encontrar& en condiciones de expresar su opinin
profesional sobre los estados contables de la sociedad controlante y de los estados contables
consolidados. /lgunos ,ec,os que pueden contribuir a que se llegue a esta situacin son!
Mue el otro auditor posea una reputacin adecuada a las circunstancias.
Mue el auditor de la sociedad controlante ,ubiera supervisado directamente el traba$o del otro auditor.
Mue el auditor de la sociedad controlante lleve a cabo distintos procedimientos que le permiten $uzgar
la calidad de la evidencia de auditora que obtuviera el otro auditor.
Mue los estados contables de las sociedades controladas no revistan significatividad para el grupo
econmico.
1tilizacin del traba-o de otro auditor 8aciendo mencin de este 8ec8o en el informe sobre los
estados contables de la entidad controlante & en los estados consolidados.
En este caso el auditor de los estados contables de la entidad controlante decide mencionar en su informe
profesional el ,ec,o de que otro auditor ,a realizado parte del traba$o. Esta situacin no implica una
salvedad en la opinin o una limitacin en el alcance de la auditora. La mencin de que parte del traba$o
fue ,ec,o por otro auditor apunta, fundamentalmente, a delimitar ante terceros la responsabilidad
profesional.
/lgunas de las razones que pueden inducir a ,acer referencia a la opinin de otro profesional, son!
*mposibilidad de revisar el traba$o del otro auditor.
ignificativa importancia del componente revisado por el otro auditor.
!fecto de las salvedades de otros profesionales sobre los estados contables de las entidades
controladas.
%uede ocurrir que el informe de un auditor sobre los estados contables de una sociedad controlada
contenga algn tipo de salvedad o abstencin de opinin. 1eber&n tenerse en cuenta las siguientes
pautas!
i la salvedad del otro auditor tiene sentido en los estados contables de la sociedad controlante o en
los estaos contables consolidados.
i las causas por las cuales el otro auditor efecta una salvedad en su opinin son corregidas
mediante a$ustes en los estados contables de la sociedad controlada.
i el valor patrimonial de la sociedad controlada y sobre cuyos estados contables el otro auditor
emitiera una opinin con salvedades, no resulta significativo en los estados contables de la sociedad
controlante y en sus estados contables consolidados.
94
Captulo 1?. 2ienes de uso K Activos fi-os & sus amortizaciones.
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal del
ente y no a la venta, incluyendo a los que est&n en construccin, tr&nsito o monta$e y los anticipos a
proveedores por compra de estos bienes. /mortizacin o depreciacin es la apropiacin del costo de los
activos fi$os de una manera sistem&tica y racional durante la vida til estimada de los mismos.
/ntigSedad promedio de los activos fi$os.
'todos de depreciacin y vidas tiles normalmente utilizadas en la industria.
/ctivos fi$os adquiridos con subsidios oficiales por inversin y sus correspondientes restricciones.
/lcance de las transacciones de leasing.
Existencia de planes para vender activos fi$os subutilizados.
En qu medida las adquisiciones de activos fi$os se realizan con fondos propios.
En qu medida las adquisiciones de activos fi$os son financiadas por prstamos a largo plazo.
i se ,an acordado leasings a corto o largo plazo.
e ,an realizado cambios significativos en la industria con respecto a los mercados y a planes de
adquisicin de los competidores.
Existencia de una significativa capacidad excesiva o de activos obsoletos en la industria.
El efecto de los avances tecnolgicos recientes y esperados sobre los activos fi$os.
!l criterio de valuacin al costo.
El criterio b&sico de valuacin del activo fi$o es el de costo incurrido neto de la correspondiente
amortizacin acumulada. El costo de los valores originales puede ser de compra o de propia construccin.
e admite que cuando la construccin de un bien se prolonga en el tiempo, se considere como parte de su
costo el resultado financiero neto que surge de financiar con fondos de terceros, y no propios, dic,a
construccin.
En ningn caso el valor de los activos fi$os podr& superar su valor recuperable, entendido como el valor de
utilizacin econmica< es decir, el valor actual de los ingresos futuros que los bienes generar&n.
'eparacin & mantenimiento. "eparacin es devolver al bien de uso su capacidad productiva normal
luego de un da0o, accidente o uso prolongado. 'antenimiento es mantener el bien de uso en
condiciones de operacin eficiente. /mbos no prolongan la vida del bien ni aumentan su capacidad
operativa. %or tanto, los costos incurridos deben imputarse a resultados.
/e-oras. 'e$oras son aquellos costos incurridos que aumentan la eficiencia, productividad o vida til
del bien y deben ser activadas como un mayor valor del mismo. 1eben amortizarse en la vida til
restante del bien.
Arrendamientos. En el caso de realizarse una operacin de leasing, deber& analizarse si la realidad
econmica de la operacin indica que es una compra encubierta o un arrendamiento normal y aplicar
el tratamiento adecuado.
95
Las organizaciones que no requieren inversiones significativas en activos fi$os y no es importante el costo
de mantenimiento, en general no muestran una vocacin ,acia el control de los bienes de uso.
Controles directos.
(tilizacin de los presupuestos de adquisicin de activos fi$os y los procedimientos llevados a cabo
para la comparacin y seguimiento de las erogaciones reales con los montos presupuestados.
%reparacin de informes gerenciales y de excepcin referidos a! Erogaciones por proyecto,
Erogaciones que superan los montos presupuestados, #ostos de reparacin y mantenimiento,
Leasings de capital, Gariaciones en las tasas y mtodos de depreciacin, /$ustes resultantes de
inventarios fsicos, (tilizacin de activos fi$os, y /ctivos completamente depreciados.
%racticar recuentos fsicos peridicos de activos fi$os.
%rocedimientos gerenciales de an&lisis de la adecuada asignacin de tasas de amortizacin para
verificar la valuacin de los activos fi$os.
Las adquisiciones y retiros son aprobados por funcionarios de nivel apropiado.
El acceso a las funciones de procesamiento de activos fi$os est& restringido.
Los datos de las transacciones de adquisiciones y retiros son ingresados para su procesamiento en
forma precisa y slo una vez.
Los datos de las amortizaciones son ingresados en forma precisa para su procesamiento.
En general los controles para salvaguardar los bienes de uso que se presentan en las organizaciones de
relacionan con el acceso restringido a los activos fi$os y las protecciones fsicas de los activos fi$os para
evitar un traslado no autorizado de los mismos.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el &rea de bienes y uso y amortizaciones se
manifiesta especficamente si!
Las funciones de aprobacin de las adquisiciones y retiros de activos est&n segregadas de las de
contabilizacin de los mismos.
La funcin de custodia de los activos fi$os est& segregada de las funciones de registracin de
movimientos de activos fi$os y del mayor general.
La funcin de aprobacin de proyectos de reparacin y mantenimiento est& segregada de las de
contabilizacin de movimientos de activos fi$os y del mayor general.
Las responsabilidades de supervisin de los recuentos fsicos de activos fi$os y aprobacin de los
a$ustes correspondientes est&n segregadas de la custodia de los activos fi$os.
3actores de riesgo.
Los proceso de produccin vigentes est&n afectados por avances tecnolgicos.
e esperan cambios en la utilizacin de la capacidad productiva.
Existen activos fi$os significativos que no son utilizados.
e ,a discontinuado una lnea de producto significativo o se cerrar& un establecimiento productivo.
Existen transacciones de activos fi$os entre empresas vinculadas.
Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas tiles no fueron correctas.
96
El volumen y el monto de las adquisiciones y retiros es significativo y ,a variado con relacin a
e$ercicios anteriores.
e ,a implantado un nuevo sistema de acumulacin de costos para los proyectos de construccin de
activos.
La gerencia planea desprenderse de activos fi$os significativos.
El sistema de aprobacin de adquisiciones y retiros no es efectivo.
Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados sin aprobacin.
Los gastos de reparacin y mantenimiento son significativos.
Existen partidas inusuales en la conciliacin de los listados de activos fi$os con el mayor general.
Ad9uisiciones & retiros.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo, el e$ercicio anterior, y los
presupuestados con relacin a! /dquisiciones y retiros por tipo de activos, y Kastos de reparacin y
mantenimiento.
"evisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
"evisin gerencial de los estados financieros interinos y comparacin con los montos presupuestados
para verificar la razonabilidad de! /dquisiciones por categora, establecimiento o segmento del
negocio, "etiros por categora, establecimiento o segmento del negocio, y Kastos de reparacin y
mantenimiento.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! Erogaciones reales a la fec,a por proyecto,
%royectos de construccin que superan montos autorizados, #ostos de reparacin y mantenimiento
activados, y Leasings activados.
Los presupuestos de adquisicin de activos son revisados y aprobados por funcionarios del nivel
apropiado.
Las erogaciones son comparadas con los montos autorizados.
Los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de recepcin y
despac,o de bienes de uso o facturas de proveedores.
%ara una muestra de adquisiciones y retiros!
#omparar el listado de adquisiciones y retiros.
Gerificar los c&lculos de intereses activados en los proyectos en proceso.
"ealizar una inspeccin fsica de los activos.
%ara una muestra de retiros!
#omparar con el listado de adquisiciones y retiros.
Gerificar la exactitud matem&tica de las prdidas y ganancias resultantes.
#omparar las prdidas y ganancias resultantes con los asientos correspondientes en el mayor
general.
%ara adquisiciones y retiros seleccionados de actas de directorio, presupuestos o planes del ente,
97
comparar con el listado de adquisiciones y retiros.
%ara los gastos de reparacin y mantenimiento revisar la documentacin de respaldo para determinar
si la imputacin contable es apropiada.
Amortizaciones.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del a0o corriente, a0o anterior y los presupuestos
con respecto a cargos por amortizacin.
"evisar las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor general.
#onsiderar la razonabilidad global de los cargos por depreciacin multiplicando las tasas promedio de
depreciacin por los saldos de los distintos rubros del activo fi$o.
Evaluar la $ustificacin de las vidas tiles estimadas.
"evisin y seguimiento gerencial de informes relativos a! Gariaciones en las tasas y en los mtodos de
amortizacin, y /ctivos completamente depreciados.
Existencia de polticas autorizada para el c&lculo de las amortizaciones y de las vidas tiles estimadas.
#omparar con el listado de amortizaciones.
#omparar los costos depreciados con la documentacin de respaldo.
Gerificar la exactitud matem&tica del cargo por depreciacin.
"evisar que la imputacin contable sea apropiada.
.aldos de bienes de uso.
y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a! #osto de los activos por
tipo, y /mortizacin acumulada por tipo de bien.
"evisar las conciliaciones de los listados de activo fi$o con el mayor general.
"evisin y seguimiento por la gerencia de informe de! 1iferencias entre el resultado de recuentos
fsicos de activos fi$os y los montos contabilizados, y Krado de utilizacin de los activos fi$o.
Los activos fi$os est&n su$etos a recuentos fsicos peridicos.
El acceso fsico a los activos fi$os est& restringido.
/sistir a los recuentos fsicos de activos fi$os y observar los procedimientos de recuento.
%ara los activos fi$os observados en visita a las plantas!
#omparar con el listado de activos fi$os.
%ara los bienes fuera de uso, evaluar la previsin registrada.
%ara una muestra de bienes seleccionados!
#omparar con los listados de activos fi$os.
#omparar con la documentacin de respaldo.
98
"ealizar la inspeccin fsica.
Evaluar la razonabilidad de la poltica de amortizacin.
Comprobaciones globales de saldos & revisin de saldos de activos fi-os resultantes de reval<os
t7cnicos.
Comprobacin global de saldos de bienes de uso & amortizaciones.
1aldos de activos fi%os (suponiendo que se amorti.an ao de alta y no de ba%a*.
7. Galor residual al inicio ?reexpresado por inflacin al cierre;.
'&s!
C. /ltas del e$ercicio ?valor de origen;.
'enos!
A. Ja$as del e$ercicio ?valor residual al inicio reexpresado al cierre;.
'enos!
I. /mortizaciones del e$ercicio ?en moneda de cierre;.
Galor residual al cierre.
1aldos de amorti.aciones del e%ercicio.
7. /mortizacin del e$ercicio anterior ?reexpresado al cierre;.
'&s!
C. /mortizacin de las altas del e$ercicio ?en moneda de cierre;.
'enos!
A. /mortizacin del e$ercicio anterior de las ba$as del e$ercicio ?en moneda de cierre;.
'enos!
I. /mortizacin del e$ercicio anterior de los bienes que se amortizaron por ltima vez en dic,o e$ercicio
?reexpresado en moneda de cierre;.
/mortizaciones del e$ercicio.
'evisin de saldos de activos fi-os resultantes de reval<os t7cnicos.
Los procedimientos que se deben aplicar al examinar estados financieros que incluyen el resultado del
traba$o de un especialista, si el auditor decide asumir la responsabilidad, son!
La revisin general de los valores incorporados a los estados financieros debe incluir los siguientes
pasos!
Evaluar la calificacin y reputacin profesional del perito.
Evaluar el traba$o del perito.
/nalizar crticamente los resultados de su traba$o.
#omprobar la correcta contabilizacin y su exposicin en los estados financieros.
%rocedimiento especfico en el caso de un revalo tcnico de activos fi$os!
/nalizar la metodologa seguida para identificar, clasificar y recontar los bienes.
Evaluar la razonabilidad de!
El procedimiento general aplicado para cada grupo de bienes en relacin con las tcnicas
corrientes de revalo.
Los criterios utilizados para fi$ar la vida til, los valores residuales y la distribucin de dic,os
valores entre e$ercicios a travs de la depreciacin.
/ efectos de analizar crticamente los resultados obtenidos por el perito, el auditor deber&!
#omparar los valores tcnicos con otros par&metros disponibles, tales como valores asegurados,
valores de mercado, etc.
1iscutir con el perito la efectiva consideracin del lmite del valor recuperable, estudiando y
evaluando las bases para su determinacin.
Captulo 1A. 2ienes intangibles.
99
Los bienes intangibles son aquellos representativos de franquicias, privilegios o que expresan un valor
cuya existencia depende de la posibilidad futura de generar ganancias.
Los activos intangibles se pueden generar por adquisicin o por desarrollos del propio ente.
Evaluacin del riesgo que existe en la concrecin de la actividad que generar& los ingresos suficientes
para permitir la absorcin de los costos activados.
La existencia de conocimientos acumulados sobre resultados favorables de anteriores investigaciones
o desarrollos de nuevos productos.
)iempo estimado por la sociedad, que deber& transcurrir para generar los ingresos suficientes para
absorber los costos activados.
Estos activos se valan al costo, considerando que el mismo est& dado por el sacrificio econmico
demandado por su adquisicin o desarrollo.
Controles directos.
"evisin y seguimiento por parte de la gerencia de transacciones o saldos significativos o inusuales.
"evisin y actualizacin permanente de las estimaciones sobre ingresos futuros relacionados con los
costos activados.
Evaluacin peridica de la razonabilidad de la vida til estimada de los bienes.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en los bienes intangibles se manifiesta si!
Las funciones de desembolso est&n debidamente separadas de las de registro de bienes intangibles.
Las funciones de custodia de ttulos de bienes intangibles y las de registro est&n segregadas.
Las funciones de registro de activacin y amortizacin est&n separadas de la de mayor general.
3actores de riesgo.
Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de activos intangibles.
El desarrollo tecnolgico o la decisin de interrumpir un segmento del negocio o una lnea de
produccin, ,a afectado el beneficio futuro de los activos intangibles.
Los costos de promocin y de publicidad ,an sido diferidos ,asta la introduccin de un nuevo producto.
Los valores de libros de los activos intangibles no son revisados regularmente por la gerencia.
100
Los c&lculos de amortizacin de los bienes intangibles no son revisados.
4o se preparan an&lisis del beneficio para e$ercicios futuros de los bienes intangibles.
y los presupuestos con respecto a! Jienes intangibles, /diciones a bienes intangibles, y 'ontos de
amortizaciones imputados a resultados.
"evisar los asientos por bienes intangibles en las cuentas del mayor general para identificar partidas
Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados en concepto de
amortizaciones. Estas comprobaciones globales son similares a las descriptas para el componente
Jienes de uso + activos fi$os y amortizaciones.
Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que permitan absorber los
costos activados.
Gerificacin de la naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos. Los costos activados pueden
provenir de adquisiciones de bienes o servicios a terceros o desarrollos propios del ente. En el primer
caso, como se ,a mencionado, los procedimientos de auditora se relacionan con los descriptos en el
componente #ompras y cuentas a pagar. En el caso de desarrollos propios del ente, los conceptos
activables m&s comunes son! remuneraciones, cargas sociales y costos financieros.
Examen de cargos imputados en los resultados del e$ercicio que por su naturaleza deberan ser
activados.
Captulo #B. Deudas bancarias & financieras.
Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de financiacin
producto de obtener a travs de capital de terceros fondos para solventar el flu$o de operaciones.
Las caractersticas del mercado de capitales al que puede acceder el ente auditado.
Los requerimientos estatutarios o de autoridades de control con respecto a prstamos, intereses,
patrimonio y dividendos.
La naturaleza y significatividad de cl&usulas restrictivas en los acuerdos de prstamos.
El ambiente legal y los organismos de control.
La composicin del vencimiento de las obligaciones.
La posibilidad de renovacin de los prstamos.
%ara la valuacin de las 1eudas bancarias y financieras debe considerarse el criterio de lo devengado a la
fec,a de la medicin contable.
101
"especto a la divisin de las deudas en corrientes y no corrientes deber& considerarse el plazo de
vencimiento de cada obligacin en particular. /simismo, se deber&n exponer las restricciones sobre el
destino de resultados acumulados, pagos de dividendos, o activos que garanticen las obligaciones
contradas.
Controles directos.
$autas b&sicas.
En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de operaciones y
los pocos resultantes est&n concentrados en los niveles gerenciales.
/utorizacin de las transacciones de prstamos para comprobar su veracidad.
Empleo de listados individuales de prstamos conciliados con el mayor general.
%rocedimientos seguidos para controlar el cumplimiento de las cl&usulas en los convenios de
prstamos.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si!
Las funciones de emisin, transferencia y cancelacin de los certificados de prstamos est&n
segregadas de su contabilizacin.
Las funciones de mantenimiento de registros detallados de prstamos est&n segregadas de las
cuentas de control del mayor general.
Las funciones de desembolso de cuotas de capital e intereses est&n segregadas de las funciones de
prstamos.
3actores de riesgo.
La empresa tiene un alto ndice de endeudamiento y problemas de liquidez.
Existe un significativo aumento de la cantidad, naturaleza y valor de los prstamos.
Es comn el uso de prstamos a corto plazo.
La empresa se est& acercando al lmite de su capacidad de tomar prstamos adicionales por cl&usulas
restrictivas en acuerdos de prstamos.
Las actividades de financiacin de las operaciones de las subsidiarias son descentralizadas y no est&n
bien coordinadas.
e ,a obtenido una nueva e importante lnea de crdito o acuerdo de prstamo.
e ,an celebrado nuevos prstamos sin la autorizacin correspondiente.
4o se ,an preparado an&lisis confiables de los vencimientos de los prstamos.
Deudas bancarias & financieras.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo, el anterior y los presupuestados, en
102
relacin con! El total de los prstamos, *ngresos por prstamos, "elacin de prstamos con respecto al
patrimonio y al total del activo, y aldos de prstamos corrientes y a largo plazo.
"evisar los asientos por prstamos en las cuentas del mayor general para identificar tems
"evisar las conciliaciones de los listados de prstamos con el mayor general.
"evisin por la Kerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos
presupuestados.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de transacciones de prstamos individualmente
significativas, cancelaciones de prstamos e ingresos de nuevos prstamos.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de las instituciones prestamistas con el mayor general
son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los detalles de las cl&usulas restrictivas son revisadas regularmente por un funcionario del nivel
apropiado quien controla su cumplimiento.
3btener la conciliacin del listado de prstamos con el mayor general y!
3btener el listado de prstamos y!
#omparar las partidas seleccionadas con los acuerdos de prstamos.
Gerificar la traduccin de transacciones en moneda extran$era.
%ara una muestra de nuevos prstamos!
#omparar con el listado de prstamos.
#omparar los detalles con los acuerdos de prstamo.
#omparar con los recibos u otra documentacin de respaldo.
%ara los costos de emisin comparar los detalles con la documentacin de respaldo y confirmar
con terceros.
%ara las cancelaciones de prstamos realizadas!
#omparar con el listado de prstamos.
#omparar los montos y fec,as de pago con los acuerdos de prstamo.
#omparar los desembolsos u otra documentacin de respaldo.
#onfirmar directamente con los prestamistas los detalles de los prstamos vigentes durante el perodo
y al cierre.
"evisin de /ctas de directorio donde se aprueben nuevos prstamos y pagos y compararlos con los
reales.
3btener evidencia del cumplimiento de cl&usulas restrictivas.
'esultados de las deudas bancarias & financieras.
103
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas entre los montos del a0o corriente, a0o
anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a!
Kastos por intereses, *ntereses capitalizados, /mortizacin de costos de emisin, %rimas y
descuentos, "esultados devengados a pagar, y "esultado como porcenta$e de los prstamos.
#onsiderar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los prstamos vigentes
por la tasa de inters promedio.
"evisar los asientos por resultados en las cuentas del mayor general para identificar tems
"evisin por la gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de! Kastos por intereses, e *ntereses devengados a
pagar.
"evisin y seguimiento por la gerencia de informacin sobre! *ntereses ale$ados de los montos
presupuestados, y )asas efectivas de inters.
#onciliaciones de los listados de transacciones con el mayor general, revisadas y aprobadas por
funcionarios adecuados.
%ara los prstamos seleccionados!
#omparar los intereses con el listado de transacciones.
"ecalcular los intereses en relacin con la documentacin de respaldo.
#onfirmar los detalles de pagos de intereses y pagos anticipados con el prestamista.
#omparar los pagos con la documentacin de respaldo.
3btener un listado de intereses devengados a pagar y!
%robar los c&lculos de intereses capitalizados.
Captulo #1. Costos & pasivos laborales.
Los pasivos laborales son las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestacin de
servicios efectuada por el personal en relacin de dependencia. Estos pasivos laborales incluyen tanto
remuneraciones a pagar ?sueldos y $ornales a pagar; como las cargas sociales relacionadas.
Altas de personal. Existen aspectos de control interno que deben cumplirse! autorizacin del ingreso
por la persona $er&rquica correspondiente y la adecuada aprobacin de la remuneracin, el examen
mdico para delimitar las responsabilidades del ente con enfermedades sobrevinientes de su
ocupacin laboral, y la inscripcin en los organismos laborales y previsionales respectivos.
"i9uidacin de remuneraciones & cargas sociales. En general, los costos laborales son asignados
a centros de costos, a los efectos de su imputacin contable. La imputacin contable de las cargas
sociales debera ser a los mismos centros de costos donde se ,a imputado la remuneracin a la que
est& referida.
/odificaciones en la contratacin del personal. Las promociones o reasignaciones que
representan cambios de remuneracin y responsabilidades deben estar debidamente aprobadas.
2a-as de personal. e debe asegurar que, ante esta ruptura se asegure el cese de los beneficios
104
remunerativos y las cargas para el ente, si as correspondiere.
#lase de industria o proceso que ocupa la sociedad!
i el ente se encuentra en una etapa de crecimiento, estancamiento o contraccin.
i se trata de un ente con capital intensivo, o mano de obra intensivo.
i se opera en una industria con alta comple$idad tecnolgica.
#lase de organizacin funcional + geogr&fica.
Jase y forma de pago de las remuneraciones!
%or tiempo real traba$ado, base fi$a m&s planes de bonificacin, premios a la productividad o a la
calidad final del producto, comisiones, etc.
%ago en efectivo o por c,eques, pagos en especie o beneficios especiales al personal.
0erodos al 9ue se imputan los costos laborales.
Los costos originados en el empleo del personal deben ser imputados al perodo beneficiado con los
servicios prestados.
Aspectos particulares.
e debe izar una provisin por vacaciones en base al monto devengado al cierre del perodo al que se
refiere la informacin financiera.
#on respecto a las indemnizaciones por despido, se debe incluir algn tipo de pasivo, de acuerdo a la
probabilidad de ocurrencia del ,ec,o.
/rc,ivos del personal no debidamente actualizado.
Liquidacin de remuneraciones normales o extraordinarias sin la debida autorizacin.
3misin de informacin significativa sobre costos y pasivos laborales en los registros contables.
Controles directos.
(tilizacin de planes o presupuestos, referidos a la cantidad de empleados y los costos respectivos y
empleo de procedimientos para el seguimiento y comparaciones entre los costos reales con los montos
presupuestados.
(tilizacin por parte de la gerencia de procedimientos de revisin y aprobacin de las liquidaciones de
remuneraciones y cargas sociales antes de su pago.
%reparacin de informes gerenciales y de excepcin para controlar! Empleados que cobran montos
superiores al promedio correspondiente a su $erarqua, Licencias por enfermedad o vacaciones,
Fluctuaciones en las remuneraciones, *ngresos y ba$as de empleados, %agos de beneficios inusuales a
empleados, y #osto de ,oras extra.
El acceso al procesamiento de los costos laborales, as como a los registros de datos relacionados,
est& restringido.
105
Las remuneraciones, deducciones y elegibilidad para beneficios est&n adecuadamente autorizados.
Las modificaciones de los datos permanentes de los empleados son revisadas y aprobadas por un
funcionario de nivel apropiado.
Los registros de ,oras traba$adas u otros datos peridicos utilizados como base de c&lculo de las
remuneraciones son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Las remuneraciones brutas, los a$ustes o deducciones de las mismas y los beneficios est&n
adecuadamente calculados.
Los datos de costo de remuneraciones y beneficios est&n acumulados en forma precisa y completa en
los registros correspondientes.
El acceso a las funciones de procesamiento de los pagos est& restringido.
Los datos de los pagos son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y slo una
vez.
Los pagos son preparados en forma completa y precisa sobre la base de nminas aprobadas.
Los pagos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Los pagos se efectan al empleado correspondiente o a otra persona autorizada.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el &rea de #ostos laborales se manifiesta si!
Las funciones de supervisin y control de ,orarios est&n segregadas de las funciones de personal,
procesamiento de liquidaciones de salarios, desembolsos y contabilidad.
Las funciones de procesamiento de liquidacin y de contabilidad est&n segregadas.
La funcin de distribucin de remuneraciones est& segregada de las funciones de contratacin y
despido del personal, aprobacin de registro de tiempo o preparacin de liquidaciones de
remuneraciones.
La autorizacin de pagos de beneficios laborales est& separada de las funciones de contabilidad.
La cuenta bancaria de remuneraciones es conciliada por un empleado independiente de todas las otras
actividades de procesamiento de remuneraciones.
3actores de riesgo.
La cantidad de empleados del ente ,a variado significativamente.
Los c&lculos de remuneraciones o beneficios laborales resultan de operaciones comple$as.
El mtodo de asignacin de los costos laborales a los centros de costos y a gastos resulta comple$o.
e ,a llegado a acuerdos con empleados en trminos distintos a los normales.
Los acuerdos sindicales claves ,an vencido y an no ,an sido renegociados.
La gerencia no realiza revisiones peridicas de los costos laborales.
e ,a modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios laborales.
Los cambios en los datos permanentes del sistema no son adecuadamente controlados.
Los registros de tiempo son procesados sin autorizacin.
Costos laborales.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del a0o
corriente, a0o anterior y los presupuestados, con respecto a! #ostos de remuneraciones y beneficios
por departamento o lnea de producto, #antidad de empleados, "elacin de los costos laborales en el
106
total de los costos de produccin, y "emuneracin promedio por categora.
"evisar los asientos por costos laborales en las cuentas de mayor general para identificar tems
"evisar las conciliaciones de los listados de transacciones de costos laborales con el mayor general y
los registros de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas.
#onsiderar la razonabilidad global de los costos de remuneraciones multiplicando el nmero promedio
de empleados por las remuneraciones promedio.
"evisin por la gerencia de los estados financieros interinos y comparacin con los montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de! #ostos y beneficios laborales promedio por
departamento.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! #osto de ,oras extras, Empleado que
ganan m&s que lo normal para su categora, /usencias por enfermedad o vacaciones, Fluctuaciones
en el monto brutal global, *ngresos y ba$as de personal, %ago de remuneraciones o beneficios
individualmente significativos, y 1educciones de montos brutos que excedan un monto determinado.
Las nminas de sueldos son aprobadas antes de su pago por un funcionario de bien apropiado.
En general los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de altas de
personal, ba$as de personal, cambio de remuneraciones, y registros de tiempo traba$ado.
%ara una muestra de empleados!
#omparar con el listado de transacciones de costos laborales.
#omparar los detalles con la documentacin respaldatoria.
#omparar el pago neto y el beneficiario con el c,eque o resumen de transferencia bancaria.
#omparar los recibos de pago con las firmas en los arc,ivos de personal.
1eterminar a travs de conversaciones y+o observaciones en el &rea de traba$o que los empleados
seleccionados existen.
1eterminar la razonabilidad de los montos deducidos.
%ara una muestra de beneficios pagados a los empleados!
eparar el pago neto y el beneficiario con el c,eque o resumen de transferencia bancaria.
#omparar los recibos de pago con las firmas en los arc,ivos de personal.
0asivos laborales.
Explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales entre los montos del a0o
corriente, a0o anterior y los presupuestados con respecto a los pasivos laborales.
"evisar los asientos por pasivos laborales en las cuentas del mayor general para identificar partidas
"evisin y seguimiento por la gerencia de los an&lisis peridicos de pasivos laborales.
3btener el c&lculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del perodo en relacin con el ltimo
107
pago de remuneraciones y!
#omparar con el mayor general.
%robar la imputacin de las remuneraciones brutas al perodo corriente y al posterior.
3btener el c&lculo de los pasivos por beneficios al cierre del perodo y!
#omparar con el mayor general.
%robar la imputacin al perodo corriente y al posterior.
#omparar los pagos a entidades gubernamentales u otras entidades con los montos deducidos de las
remuneraciones brutas.
Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias
significativas.
Captulo ##. Aspectos impositivos & deudas fiscales.
Las cargas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del ente
,acia el Fisco originadas en la aplicacin de las normas en vigencia.
El tipo de entidad para los fines impositivos.
La cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositivas.
/spectos impositivos particulares de la industria del ente.
La existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas geogr&ficas.
El nmero de autoridades impositivas y el tipo de impuestos aplicables.
La naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas.
Los aspectos internacionales.
'odificaciones de leyes o reglamentaciones impositivas.
Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas.
-as deudas fiscales.
e determinan por su valor nominal considerando la actualizacin devengada a la fec,a de cierre segn
las cl&usulas especficas de cada tributo, agregando tambin los resultados financieros que pudieran
corresponder.
Las deudas fiscales se expondr&n como pasivo a corto o largo plazo en funcin de su plazo de exigibilidad.
En caso de existir saldos a favor de entes de determinados impuestos se expondr&n en el activo, ba$o el
rubro 3tros crditos. Los cargos impositivos, se expondr&n en el estado de resultados.
108
*nexistencia de polticas y procedimientos formales para los impuestos.
Falta de planificacin impositiva.
3misin de informacin significativa sobre deudas fiscales en los registros contables.
*nadecuado tratamiento de situaciones impositivas comple$as.
Controles directos.
"evisin y aprobacin por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del mayor
general de los impuestos.
"evisin de la razonabilidad de las tasas de los impuestos.
Gerificacin de las liquidaciones y determinaciones de impuestos.
$autas b&sicas.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el &rea de deudas fiscales se manifiesta si!
El mantenimiento de registros impositivos detallados est& segregado del mantenimiento de las cuentas
de control del mayor general.
Las funciones de cobranzas y pagos est&n segregadas de las funciones de determinacin de
impuestos.
3actores de riesgo.
El ente opera en pases en donde la aplicacin de impuestos no es precisa.
Las inspecciones impositivas no son frecuentes.
La autoridad impositiva ,a efectuado un a$uste por un a0o anterior.
(na disputa con la autoridad impositiva ,a ocasionado o puede ocasionar un litigio.
Las leyes impositivas ,an sido modificadas durante el a0o corriente.
Existen operaciones internacionales significativas.
El ente realiza opera en industrias con tratamientos impositivos especiales.
El ente se encuentra e una situacin de quebranto impositivo.
Los c&lculos de impuestos son comple$os.
Los c&lculos impositivos no son aprobados por personal idneo independiente de su preparacin.
Los representantes del departamento de impuestos no son consultados respecto del efecto de
transacciones significativas o inusuales.
Existen numerosas partidas conciliatorias en las conciliaciones de los registros detallados con las
cuentas de control del mayor general.
Cargos por impuestos.
109
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo, el anterior y los presupuestados, en
relacin con! #argos por impuestos, #onceptos individuales de las determinaciones impositivas, y
)asas aplicables.
#onsiderar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando los montos resultantes de
transacciones gravadas por la tasa aplicable en el perodo correspondiente.
"evisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados para verificar
la razonabilidad de los cargos por impuestos y las tasas efectivas de impuestos.
"evisin gerencial y seguimiento de informacin del c&lculo de provisiones para impuestos, y la
relacin de los cargos con los conceptos b&sicos gravables.
/probacin por parte de funcionarios del nivel apropiado de asientos por cargos peridicos, y
determinaciones impositivas.
#omparar los totales de los cargos con el mayor general.
%robar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes de impuesto.
#onfirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas.
#omparar la distribucin de los cargos por impuestos entre los montos del e$ercicio y diferidos.
*nvestigar los conceptos significativos o inusuales.
Deudas fiscales.
y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a los saldos por impuestos.
"evisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta control del
mayor general.
presupuestados para verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de movimientos en los saldos por impuestos, y
estimaciones de pagos futuros por impuestos.
/probacin, revisin y relacin con los registros de las liquidaciones y determinaciones por impuestos
por un funcionario del nivel apropiado.
Existencia de especialistas que se ocupan de la planificacin impositiva.
3btener el detalle de los cmputos impositivos y verificar su razonabilidad segn la legislacin vigente
aplicable a cada tributo.
3btener la conciliacin del an&lisis de los saldos por impuestos con el mayor general y!
3btener el an&lisis de los saldos por impuestos y!
110
#omparar los montos seleccionados con la documentacin de respaldo.
"evisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las autoridades
impositivas a partir del ltimo examen y comparar los pagos o reembolsos con los listados de saldos
por impuestos.
Captulo #). Contingencias.
(na contingencia puede ser definida como una situacin existente a la fec,a del balance que implica una
incertidumbre con respecto a posibles ganancias o prdidas, que ser& resuelta cuando ocurran o de$en de
ocurrir uno o m&s ,ec,os futuros.
%mportancia relativa de las partidas 9ue integran el componente.
En las contingencias est& presente un elemento sub$etivo en la medicin del grado de probabilidad de
ocurrencia y la estimacin de su monto. Esto se realizar& a partir del an&lisis de los ,ec,os ob$etivos ya
ocurridos y del propio criterio del que efecte la medicin.
La existencia y estado de un litigio pendiente o posible.
La existencia de un defecto importante de un producto o de productos o servicios potencialmente
peligrosos.
i se ,a decidido reubicar o discontinuar operaciones existentes.
El alcance de la cobertura de seguros para los riesgos m&s significativos.
Las contingencias pueden ser favorables o desfavorables. En general, se reconoce slo la contabilizacin
de las contingencias pasivas o de prdida. %ara determinar el tratamiento contable de las contingencias
deberan tenerse en cuenta los siguientes aspectos!
El grado de posibilidad de ocurrencia de la situacin contingente. / estos fines, las contingencias
pueden clasificarse en las siguientes tres categoras!
/quellas con respecto a las cuales existen, a la fec,a de finalizacin de las tareas de preparacin
de los estados financieros, evidencia sobre su alta probabilidad de ocurrencia ?probables;.
/quellas con respecto a las cuales existen, a la fec,a de finalizacin de las tareas de preparacin
de los estados financieros, evidencias sobre su ba$a probabilidad de ocurrencia ?remotas;.
Las no comprendidas en ninguno de los grupos anteriores ?ni probables ni remotas;< incluyendo
aquellas cuya probabilidad de ocurrencia es desconocida.
La posibilidad de cuantificacin apropiada de sus efectos. egn la posibilidad de estimar su efecto
monetario las contingencias pueden clasificarse de la siguiente manera!
/quellas para las cuales la estimacin referida puede lograrse con un grado razonable de
ob$etividad ?cuantificables;,
Las restantes ?no cuantificables;.
En la medicin del patrimonio y la determinacin de resultados se considerar&n los efectos de todas las
contingencias que deriven de una circunstancia existente a la fec,a de cierre y que sean probables y
cuantificables. Las contingencias probables no cuantificables dan lugar a su exposicin en nota.
111
Controles.
En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema especfico de control.
3actores de riesgo.
4o existen factores de riesgo especficos para el componente de contingencias. in embargo, ,ay un
importante componente de riesgo in,erente< y el riesgo de control podr& ser evaluado al analizar el
ambiente de control .
"evisar las actas de reuniones de directorio para identificar posibles contingencias.
/nalizar con la gerencia la existencia de situaciones que pueden originar contingencias, el probable
resultado y su efecto.
"evisar la correspondencia mantenida con terceros, incluyendo al asesor legal.
Examinar los documentos correspondientes para evaluar el probable resultado y efecto de la
contingencia.
7. "evisar las actas de reuniones del directorio para identificar temas de posibles contingencias.
C. "ealizar averiguaciones acerca de posibles contingencias con los niveles gerenciales apropiados.
A. "evisar las confirmaciones de bancos y otras instituciones financieras.
I. #onsiderar los temas incluidos en las cartas de representacin de la gerencia y el asesor legal.
8. Examinar contratos que puedan contener condicionamientos, garantas o cl&usulas penales
significativas.
H. #onfirmar las principales plizas y polticas de seguros directamente con las compa0as de seguros.
6. "evisar la correspondencia mantenida con las compa0as de seguros, corredores y agentes.
>. "evisar los resmenes de cobertura de seguros para evaluar si los riesgos y activos asegurables
significativos est&n adecuadamente cubiertos.
=. "evisar el estado de eventuales contratos con entes gubernamentales por posible renegociacin y
redeterminacin de precios.
7B. %ara las contingencias identificadas!
a; 1eterminar la razonabilidad de los montos.
b; /segurarse de que son contabilizados en el perodo contable adecuado.
c; /segurarse de que las contingencias sean expuestas en los estados financieros.
112
Captulo #*. 0atrimonio neto.
1entro del patrimonio neto se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relacin a sus
propietarios y con los resultados de la actividad.
En general no es significativo el nmero de transacciones que se procesan en el componente, sin
embargo, pueden ser por importes de significacin. Las operaciones tienen lugar por medio de decisiones
de los due0os de los entes ?accionistas; o de los m&ximos rganos de direccin ?directores;.
Las transacciones pueden agruparse en dos grandes tipos. /quellas que afectan slo cualitativamente al
patrimonio y las que lo afectan cuantitativamente. Las primeras son slo reclasificaciones entre las
diversas partidas que forman el patrimonio, mientras que las segundas alteran la composicin adicionando
o restando valores al patrimonio.
La naturaleza de las acciones del ente.
Las clases de acciones emitidas y en circulacin y sus caractersticas correspondientes.
La existencia de acciones propias en cartera.
La participacin de directores, funcionarios o empleados en la propiedad de las acciones.
El nivel y tendencia de los precios de las acciones del ente, los volmenes negociados, la relacin
precios + ganancia y los pagos de dividendos.
La condicin de los mercados de capital.
El medio legal y los organismos de control.
!l a-uste por inflacin del capital social & otras cuentas relacionadas.
Las normas contables profesionales vigentes en /rgentina exigen la reexpresin por inflacin del capital
desde la fec,a de la integracin< mientras que la #4G indica que el capital social debe a$ustarse
considerando como fec,a de origen la de su suscripcin.
En general, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en decisiones de los
m&ximos organismos del ente. %or tanto, la aprobacin de estas operaciones se encuentra en decisiones
de tales rganos ?directivo o asamblea de accionistas;.
Controles directos.
(tilizacin por parte de la gerencia de presupuestos y su comparacin con la informacin financiera
relacionada con las acciones en circulacin, primas de emisin, y resultados acumulados.
113
/probacin por escrito y vuelvo en actas correspondientes de las transacciones patrimoniales.
#onciliaciones de los listados patrimoniales con las cuentas control del mayor.
#ontrol numrico de los certificados de acciones.
%rocedimientos para confirmar peridicamente los certificados de acciones.
El acceso al procesamiento de las transacciones del patrimonio est& restringido a funcionarios de nivel
apropiado.
Las transacciones sobre el patrimonio son ingresadas en forma completa y precisa y slo una vez.
Las transacciones son aprobadas de acuerdo con las disposiciones legales o estatutarias por los
organismos y funcionarios adecuados.
Los certificados de acciones son prenumerados.
/ontroles para la salvaguarda de activos.
Estos controles se relacionan con las protecciones fsicas de los certificados de acciones en poder del ente
o an no emitidos.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si!
Las funciones de emisin, transferencia y cancelacin de las acciones est&n segregadas de su
contabilizacin.
Las funciones de cobranzas y desembolsos est&n segregadas de las funciones de patrimonio.
3actores de riesgo.
Existencia de un elevado nmero de transacciones de capital.
La estructura de capital es comple$a.
El capital incluye diversas formas o tipos de acciones.
1isposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitucin de numerosas reservas.
La capacidad de pagar dividendos de la sociedad se encuentra limitada por cl&usulas contractuales o
estatutarias.
Las transacciones patrimoniales no son decididas por los m&ximos organismos de la sociedad.
4o existen registros detallados de las transacciones con los accionistas.
con respecto a! )otal del capital, /cciones en circulacin, /cciones propias en cartera, y 1ividendos
pagados o a pagar.
#onsiderar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el total de
las acciones por el precio estipulado o el precio promedio de mercado. Esta comprobacin tiene
aplicacin cuando las acciones cotizan en bolsas siendo los precios de las transacciones conocidas y
publicadas.
"evisin gerencial de los estados financieros interino, y de las comparaciones con montos
114
presupuestados para verificar la razonabilidad de! /cciones en circulacin, /cciones propias en
cartera, Kanancias por accin, %rimas de emisin, "esultados acumulados, y 1ividendos pagados y a
pagar.
Las conciliaciones de los listados de cuentas del patrimonio neto y de dividendos con el mayor general
son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Las transacciones del patrimonio neto son revisadas para verificar su cumplimiento con las
resoluciones del 1irectorio y /samblea, estatutos de la empresa, acta constitutiva y requerimientos de
organismos de control.
Los certificados de acciones son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en forma
oportuna.
3btener evidencia para confirmar que los certificados no emitidos y las acciones propias en cartera son
guardadas en ca$as de seguridad.
3btener el listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto!
"evisar las actas de las reuniones de 1irectorio para verificar la autorizacin de emisin o compra
de acciones.
#ontrolar la documentacin de la emisin original.
#onfirmar la emisin, reembolso o recompra.
#omparar las integraciones con recibos u otra documentacin de respaldo.
3btener la confirmacin del asesor legal de que las transacciones de acciones fueron realizadas de
acuerdo con los requerimientos estatutarios y de los organismos de control.
#onfirmar las acciones en circulacin con agentes externos de registro.
'ultiplicar las acciones en circulacin por el valor nominal y comparar con el mayor general.
#ontrolar las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones autorizadas.
3btener la confirmacin del asesor legal de que las transacciones de dividendos est&n de acuerdo con
los estatutos de la compa0a y acuerdos contractuales.
Aspectos relacionados con el concepto de empresa en marc8a.
Consideraciones.
El concepto de -Empresa en marc,a. se basa en la presuncin de que la entidad va a seguir operando
durante un futuro previsible y de que no existe ni la intencin ni la necesidad de liquidarlo.
El auditor debe mantenerse alerta para detectar cualquier indicacin de que la presuncin de empresa en
marc,a es falsa.
0rocedimientos adicionales de auditora.
#uando el auditor tiene dudas acerca de si el concepto de empresa en marc,a es apropiado, debe
considerar la necesidad de llevar a cabo procedimientos adicionales de auditora. )ales procedimientos
deben incluir!
"evisin del presupuesto o de los pronsticos y las proyecciones de flu$o de fondos de la compa0a
para, por lo menos, el a0o siguiente.
"evisin de cualquier estado financiero e informe interno por el perodo que se inicia.
"evisin de las actas de las asambleas de accionistas y de las reuniones del directorio, en la bsqueda
de referencias al problema del concepto de empresa en marc,a.
i la compa0a es una subsidiaria, la obtencin de informacin a un nivel apropiado dentro de la compa0a
madre, de que dic,a compa0a proveer& ayuda financiera que aseguren que la subsidiaria continuar& en
marc,a es una evidencia de auditora v&lida.
115
Captulo #+. !stado de resultados.
%ntroduccin.
El estado de resultados permite apreciar cu&les fueron las causas de los incrementos o disminuciones del
valor del patrimonio de un ente, originadas en sus actividades.
Normas de exposicin del estado de resultados.
(na adecuada exposicin de los resultados de un perodo debe permitir!
1istinguir aquellos ingresos producidos por la actividad de la empresa y sus costos asociados
?resultados brutos;, del resto de los resultados.
1istinguir aquellos resultados originados en la actividad que caracteriza a la entidad ?resultados
operativos; de aquellos generados en otras actividades normales de la empresa ?resultados no
operativos;.
1istinguir aquellos resultados originados en el curso normal de los negocios ?resultados ordinarios; de
aquellos inusuales o extraordinarios ?resultados extraordinarios;.
La tarea m&s importante del auditor, en su revisin especfica del estado de resultados, ser& la de verificar
la razonable exposicin de la informacin, atento a que la valuacin de estos conceptos ya debera ,aber
sido validada durante el transcurso de la auditora.
'ubro K Concepto %ncluido en la revisin del componente
Gentas Gentas R #uentas a cobrar R #obranzas.
#osto de ventas
%or las materias primas, materiales y ciertos gastos! #ompras R
#uentas a pagar R Existencias y costos.
%or la mano de obra! ueldos y $ornales.
%or la amortizacin de los bienes productivos! /ctivo fi$o R
1epreciaciones.
Kastos de administracin Gentas R #uentas a cobrar R #obranzas.
Kastos de
comercializacin
#omisiones por ventas y cobranzas! Gentas R #uentas a cobrar R
ueldos y $ornales.
"egalas! %asivos por regalas.
1escuentos y bonificaciones! Gentas R #uentas a cobrar.
Los rubros del estado de resultados que posiblemente requieren un traba$o adicional por parte del auditor
son los incluidos ba$o la lnea de resultados financieros.
#omparacin de los resultados con los de igual perodo del e$ercicio anterior. La comparacin de cifras
podr& ,acerse mediante an&lisis ,orizontal o vertical.
#omparacin de los resultados con las cifras presupuestadas.
#omparacin de -ndices., con iguales conceptos de perodos anteriores o con los que resultaran en
funcin de las cifras presupuestadas.
116
'evisin de los resultados financieros.
!l diseGo de comprobaciones globales.
/omprobacin global de los resultados financieros.
7. 1eterminar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algn tipo de
resultado financiero.
C. /plicar a los saldos determinados en 7., la tasa de inflacin del mes siguiente.
A. 1educir del resultado obtenido en C., los resultados financieros contabilizados en cada mes.
I. "eexpresar los resultados mensuales obtenidos en A., en funcin de la tasa de inflacin ,asta el cierre
del e$ercicio.
En principio, la sumatoria de los resultados obtenidos en I., debera aproximarse al total de los resultados
financieros determinados por la empresa.
/omprobacin global del resultado por e'posicin a la inflacin.
/ efectos de verificar la razonabilidad del "E* una comprobacin global podra ser!
7. 1eterminar los saldos netos mensuales de activos y pasivos monetarios al cierre de un mes.
C. /plicar a los saldos determinados en 7., la tasa de inflacin del mes siguiente.
A. "eexpresar los resultados obtenidos en C., en funcin de la tasa de inflacin correspondiente ,asta el
cierre del e$ercicio.
I. La suma de las cifras obtenidas en A., ser& el valor del "E*, calculado de acuerdo a la comprobacin
global que deber& compararse con el calculado por la compa0a.
117
Captulo #=. !stado de origen & aplicacin de fondos.
%ntroduccin.
Este estado permite conocer el monto y las causas por las que ingresan fondos al patrimonio de un ente, y
el destino dado a los mismos.
Normas de exposicin.
5eneral.
+ormas de e'posicin de las causas de las variaciones.
Aumentos o disminuciones de fondos por operaciones realizadas en el e-ercicio 9ue 8a&an
afectado los resultados de ese perodo. La exposicin de las causas de las variaciones de fondos
originadas en resultados, podr&n realizarse por algunos de los siguientes mtodos!
'todo directo. e detallan las partidas del estado de resultados que ,an ocasionado un aumento
o una disminucin de fondos.
'todo indirecto. e asumen que en principio el monto total del resultado es una causa de origen
o disminucin de fondos. En lneas sucesivas se depura ese resultado total de los conceptos que
no ,an significado movimientos de fondos.
,tras causas de origen de fondos. e detallar&n aquellas operaciones que, sin ,aber afectado los
resultados del perodo, significaron un aumento de los fondos de la empresa.
,tras causas de aplicacin de fondos. e detallar&n aquellas operaciones que, sin ,aber afectado
los resultados del perodo, significan una disminucin de los fondos de la empresa.
2nformacin adicional.
El auditor deber& asegurarse que todas las operaciones significativas que no ,ayan significado
movimientos de fondos en el e$ercicio, pero que puedan afectar la generacin de fondos futura, sean
adecuadamente informadas.
'elacin del estado de origen & aplicacin de fondos con los dems estados bsicos.
El estado de origen y aplicacin de fondos se efecta a partir de informacin extrada de los dem&s
estados b&sicos, la cual es reelaborada y expuesta de forma tal de indicar el monto y las causas de
variacin de los fondos a lo largo de un perodo de tiempo. %or lo tanto, el auditor ir& obteniendo
satisfaccin de auditora del contenido del estado de origen y aplicacin de fondos a medida que avance
en el proceso de revisin de los conceptos incluidos en los dem&s estados b&sicos.
1. 0rocedimientos para verificar la razonabilidad de la informacin consignada como monto total
de variacin de los fondos.
a; obre los saldos consignados como fondos al inicio y al cierre del e$ercicio. El auditor debe
verificar la coincidencia de estos conceptos con los saldos de disponibilidades e inversiones
transitorias incluidos en el estado de situacin patrimonial.
118
b; obre la cifra consignada como monto de variacin de los fondos. La verificacin del importe de la
variacin de los fondos se limita al control de c&lculos que verifique que la cifra ba$o an&lisis sea la
diferencia entre los saldos de fondos al inicio y al cierre del perodo ba$o an&lisis.
#. 0rocedimientos para verificar la razonabilidad de las causas de variacin de los fondos.
a; Gerificar que la sumatoria de los importes de las causas de origen y aplicacin de fondos totaliza el
importe neto de la variacin de los fondos.
b; Gerificar que la informacin relativa a las causas de variacin de fondos se encuentra
razonablemente expuesta.
'todo directo!
'ubro del estado de
'dos.
0rocedimientos del auditor
Gentas
#uentas a cobrar al inicio.
'&s! Gentas del e$ercicio.
'enos! #uentas a cobrar al cierre del e$ercicio.
*mporte de ingresos por ventas del E3/F.
#osto de ventas
%roveedores al inicio del e$ercicio.
'&s! #ompras del e$ercicio.
'enos! %roveedores al cierre del e$ercicio.
*mporte de egresos por compras del E3/F.
Kastos de
administracin y
comercializacin
aldos impagos al inicio del e$ercicio.
'&s! Kastos del e$ercicio.
'enos! aldos impagos finales.
*mporte de deudas por estos gastos.
"esultado por
exposicin a la inflacin
?"E*; de saldos en ca$a
y bancos
Gerificar la coincidencia de la cifra del "E* de los saldos de ca$a y
bancos del estado de resultados y la del E3/F.
"esultado por tenencia
de inversiones
corrientes
Gerificar la coincidencia de la cifra del resultado por tenencia de
inversiones corrientes del estado de resultados y la del E3/F.
'todo indirecto!
'ubro del estado de
'dos.
0rocedimientos del auditor
Kanancia o prdida del
perodo
Gerificar la coincidencia entre la cifra del resultado del perodo
consignada en el estado de resultados y en el E3/F.
/mortizaciones
Gerificar la coincidencia entre la cifra de amortizaciones consignadas
en el estado de resultados y la del E3/F.
"esultados financieros
?excluidos el "E* de
ca$a y bancos y el "x)
de inversiones
transitorias;
on aplicables los comentarios expresados en el an&lisis del mtodo
directo de exposicin. En funcin del grado de detalle con que sean
expuestos estos conceptos en el estado de resultados, la tarea del
auditor variar& desde la verificacin de cifras ,asta la realizacin de
an&lisis de razonabilidad.
#ausas de variacin de fondos por operaciones que no afectan los resultados!
'ubro del estado de 'dos. 0rocedimientos del auditor
/dquisiciones de activos
fi$os
Gerificar qu porcin de las adquisiciones de bienes de uso son
efectuadas en efectivo, y afectan el E3/F , y cu&les no lo
afectan por ,aber sido adquiridos contrayendo endeudamiento.
/portes de capital en
efectivo
Gerificacin con la cifra consignada en el estado de evolucin
del patrimonio neto por este concepto.
1istribucin de dividendos
en efectivo
Gerificacin con la cifra consignada en el estado de evolucin
del patrimonio neto por este concepto.
119
Captulo #>. Conclusin del examen.
%ntroduccin.
La etapa de conclusin suele estar intercalada en el tiempo con la etapa de e$ecucin. El auditor a medida
que e$ecuta los procedimientos concluye sobre su resultado, en especial para poder estar en condiciones
de cambiar algunos procedimientos planificados, modificar su alcance o su oportunidad.
En la etapa de conclusin, se renen las conclusiones individuales de cada procedimiento para poder
obtener una conclusin por componente. La suma de las conclusiones de cada componente ser& la base
para preparar la opinin final a verter por el auditor en su informe.
'evisin de 8ec8os posteriores.
El lmite en el tiempo de la responsabilidad que el profesional asume sobre la tarea realizada es la fec,a
del informe del auditor.
La fec,a del informe del auditor debe coincidir con la fec,a en que termina la parte m&s significativa de su
labor de auditora, o sea, complet los programas de traba$o y concluy sobre su resultado. 9asta esa
fec,a el auditor es responsable de conocer los ,ec,os significativos que deberan refle$arse en los estado
financieros.
Los ,ec,os o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fec,a en que finaliza
el traba$o de auditora, o sea la fec,a del informe del auditor, son los llamados ,ec,os posteriores. Estos
,ec,os o transacciones pueden ser de tres tipos.
Tipo Caractersticas !fecto
*
9ec,os que representan nuevos elementos de $uicios
referidos a ,ec,os sustanciales producidos en el e$ercicio
anterior que permiten una m&s adecuada medicin.
/$uste a los estados
financieros.
**
ituaciones nuevas que no tienen relacin con ,ec,os
sucedidos con anterioridad a la fec,a de cierre pero que,
por la importancia que revisten, al lector de los estados
financieros le interesar& conocer tal situacin.
Exposicin en nota a los
estados financieros sin a$ustar.
***
El resto de ,ec,os o transacciones normales dentro de la
vigencia del principio de empresa en marc,a.
4o afectara la valuacin ni la
exposicin.
Entre los posibles pasos que debera tener un programa de traba$o de revisin de ,ec,os posteriores se
encuentran!
Lectura de actas de asambleas de accionistas y reuniones de directorio.
"evisin de informacin financiera interina con an&lisis de sus principales variaciones.
/n&lisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores inusualmente significativos.
"evisin de estimaciones.
Evaluacin de cambios en la poltica empresaria, aparicin de nuevos modelos o lneas de negocios,
reorganizacin empresaria, obtencin de prstamos.
/n&lisis del medio econmico R financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles repercusiones.
Anlisis de las excepciones detectadas.
Tratamiento de las excepciones detectadas.
120
'uc,as de las excepciones detectadas suelen transformarse en a$ustes propuestos a los estados
financieros que una vez incorporados a los mismos eliminan la excepcin. La gerencia puede optar por
corregir los errores detectados incorporando los asientos de a$uste correspondientes o negarse a ,acerlo.
1e su criterio depender& el efecto que tal ,ec,o tenga en el informe de auditora.
Conclusiones de auditora.
En auditoras donde participa un equipo de traba$o, cada uno de los miembros debe concluir sobre el
resultado de su labor a medida que concluye con cada procedimiento realizado.
Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los componentes en
que se dividi la labor de auditora. La suma de cada una de estas conclusiones ser& la base para la
emisin del informe de auditora.
Carta de gerencia.
(na carta de representacin de la gerencia constituye una confirmacin escrita acerca de las
manifestaciones significativas realizadas por ella misma y otros empleados durante la auditora. %ermite
asegurar que no existen malas interpretaciones a la informacin u opiniones que ,an sido proporcionadas,
y recordar a los firmantes de la carta que consideren seriamente si se ,a proporcionado toda la
informacin importante y necesaria.
Las cartas de representacin deben obtenerse con anterioridad al informe de auditora. Es necesario
discutir su contenido con suficiente tiempo como para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rec,azo
de la gerencia a suministrar esa informacin. %or lo general debe cubrir &reas tales como!
#uestiones en las que el conocimiento de los ,ec,os se limita a la gerencia.
#uestiones que requieren criterio cuya corroboracin no se pueda obtener por otro medio.
%lanes o intenciones de la gerencia que puedan afectar los estados financieros.
Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan afectar los estados financieros.
Existencias de irregularidades que involucren a la gerencia o aquellos empleados que poseen cargos
claves en el sistema de control.
/usencia de actos dudosos o ilegales por si ,ubieran ocurrido.
#onfirmacin de la informacin oportuna de otras manifestaciones que podran ser mal interpretadas
en que se desee concentrar la atencin.
La carta debe llevar la fec,a m&s cercana posible a la fec,a del informe de auditora y debe ser posterior a
la finalizacin de todo el traba$o realizado, inclusive a la revisin de los ,ec,os posteriores. 1ebe ser
aprobada antes de la emisin del informe de auditora ya que forma parte de la evidencia sobre la cual se
basa dic,o informe.
#uando se examinan estados financieros consolidados se deben obtener las cartas de las gerencias de
las compa0as consolidadas. /dem&s, la gerencia de la compa0a controlante deber& suministrar por
escrito, aspectos especficos atinentes a los estados financieros consolidados.
Carta con recomendaciones.
%uede ser que adicionalmente se requiera emitir un informe con aquellas excepciones detectadas en los
sistemas de control. %ara beneficio de la relacin ente + auditor, se debe revelar a la gerencia, en el
momento oportuno, las deficiencias significativas detectadas que pueden interesarle. )ales diferencias
suelen comunicarse por escrito. Es importante incluir en la carta que ellas son slo las deficiencias
detectadas como resultado del proceso de auditora y no las que un examen especialmente destinado a tal
fin podra revelar.
#ada recomendacin debe ser discutida con el funcionario responsable del ente y sus comentarios
incluidos al pie de cada una de ellas. Esto permite conocer la opinin de quien particip directamente del
tema y expresar sus motivos o actitud ,acia su adopcin.
121
Captulo #?. %nforme del auditor
Concepto.
El informe del auditor es el medio a travs del cual el profesional emite un $uicio tcnico sobre los estados
contables que ,a examinado. Es la expresin escrita donde el auditor expone su conclusin sobre la tarea
que realiz. En su informe, el auditor expresa!
Mue ,a examinado los estados contables de un ente, identific&ndolos.
#mo llevo a cabo su examen.
Mu conclusin le merece su auditora, indicando si dic,os estados contables presentan
razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas
contables vigentes.
Tipos de informe.
%nformes sobre !stados Contables4
7. *nforme breve.
C. *nforme extenso.
A. *nforme sobre revisiones limitadas.
Aseveraciones formales4
7. #ertificaciones.
Muicios especficos4
7. *nforme sobre los controles.
C. *nforme sobre traba$os especiales.
Caractersticas generales de contenido del informe breve.
%ntroduccin.
Los informes emitidos por el auditor deben ser claros, concretos y precisos, evitando el uso de expresiones
ambiguas que lleven a confusin al lector de los mismos.
Definicin.
El informe breve es el medio a travs del cual el #ontador %blico expresa su opinin o se abstiene de
,acerlo sobre la situacin patrimonial, financiera y econmica expuesta en los estados contables que ,a
examinado en un traba$o de auditora completo.
S/ RT 7 El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es el
que emite un contador pblico basado en el trabajo de auditora realizado mediante el cual el
profesional e!presa su opini"n o declara que se abstiene de emitirla sobre la informaci"n que
contienen dic#os estados$ El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con estas normas de
auditora$
Contenido.
7. )tulo.
122
C. Lugar de emisin.
A. Fec,a.
I. 1estinatario.
8. *dentificacin de los estados contables auditados.
H. /lcance del examen.
6. /claraciones al dictamen.
>. 3pinin o $uicio tcnico ?dictamen;.
=. Firma del profesional.
2. <$tulo .
El ob$etivo es que el lector pueda reconocerlo inmediatamente. .eg<n 'T > :%nforme del Auditor;
5. Lu!ar de emisin.
El lugar de emisin es aquel donde el profesional firma el informe. alvo que se ,aga una aclaracin
especfica al respecto, dic,o lugar establece el mbito de responsabilidad del profesional en cuanto a
las normas contables y de auditora que conforman el marco de referencia de su opinin.
=. ;ec&a .
La fec,a del informe delimita el momento ,asta el cual el auditor ,a realizado procedimientos de revisin
con respecto a los estados contables sobre los cuales emite su opinin. 9asta ese momento existe
responsabilidad del auditor de conocer todos aquellos eventos significativos que deban tener alguna
exteriorizacin en los estados contables. ?#onocimientos de ,ec,os posteriores que pudieran tener
influencia significativa en la informacin que contienen los estados contables;.
./RT 7 %a fec#a de emisi"n (da mes & a'o) es (eneralmente aqu)lla en que se #ubiera
concluido el trabajo de auditora en dependencias de la or(anizaci"n a que corresponden los
estados contables e!aminados$ Esta fec#a limita la responsabilidad del auditor en cuanto al
conocimiento de #ec#os posteriores a la fec#a de los estados contables que pudieran tener
influencia si(nificativa en las informaciones que ellos contienen &a fueran los si(uientes*
+qu)llos que tuvieran una influencia directa en la situaci"n patrimonial o en los resultados
de las operaciones mostrados en los estados contables.
6ec8os Confirmatorios! ,ec,os o situaciones vinculadas al e$ercicio que se esta cerrando y que deben
ser considerados para perfeccionar las valuaciones al cierre
E$emplo! deudores por venta que a la fec,a de los EE## presentaban dudas en cuanto a su cobro
y durante la preparacin de los mismos cancelan sus compromisos. #orresponderia desafectar la prevision
que se ,abia constituido a tal fin.
'ercaderia que fueron previsionadas al cierre por estimar difcil su venta y se logra realizarla sin
dificultad, corresponderia revertir la prevision realizada.
+qu)llos que si bien no tienen la influencia indicada en la norma inmediatamente
precedente deben incluirse en una nota a los estados contables porque afectan la
apreciaci"n del futuro de la situaci"n patrimonial o de los resultados del ente$
6ec8os Nuevos! ,ec,os cuya incidencia va a recaer en el nuevo e$ercicio, pero por su importancia deben
ser comentados en notas.

E$empo! El *ncendio total de una planta industrial, la perdida de contratos o convenios de venta de
123
clientes importantes que podrian afectar significativamente los resultados de la empresa, etc.
>. .estinatario .
S/ RT 7 El informe debe ser diri(ido a quien contrat" los servicios del auditor o a qui)n el
contratante indicara como receptor de ese informe$ En el caso en que el destinatario fuera un
ente el informe debe diri(irse a su propietario o a sus m,!imas autoridades (accionistas o
-irectorio)$
)ambin puede estar dirigido a!
a( 3rganismos de #ontrol ocietario del Ente, *nstituciones previsionales o Fiscales del Ente.
b( *nstituciones Jancarias o de #rdito.
c( 3tras #ompa0as, #lientes o %roveedores.
d( *ndividuos con %otencial deseo de *nvertir en el Ente.
+( 0arrafo de %ntroduccionF
Este %arrafo explicativo define cada una de las tareas profesionales de manera de establecer cada una de
ellas, sus contenidos, fines y responsabilidades sobre los EE##, la responsabilidad de la emision y la
responsabilidad del auditor, tambien suele ,acerse referencia a la denominacin del Ente a quien
pertenecen los EE## auditados, de$ando su detalle para el parrafo siguiente.
4ueva modalidad incorporada a partir de la sancion de la ley penal tributaria en donde en su /rt 7A pena al
contador publico que, a sabiendas, dictaminare o certifique EE## o documentacin para cometer delitos
que per$udiquen al F*#3 ? lo *n,abilita por el doble de la condena;
En mi car&cter de /ontador $ublico 2ndependiente, informo sobre la auditoria que ,e reali.ado sobre los
Estados /ontables de 33 1.#.-, detallados en el apartado 2 siguiente. Los Estados citados constituyen
una informacin preparada y emitida por los administradores de la sociedad en ejercicios de sus
funciones e)clusivas. ?i responsabilidad es e)presar una opinin sobre dic&os estados contables
basado en mi e)amen de auditoria con el alcance que menciono en el parrafo 22!
4, dentificacin de los estados contables auditados.
S/RT 7 Se debe indicar con precisi"n & claridad*
.ada uno de los estados contables a los que se refiere dic#o informe
%a denominaci"n completa del ente a quien pertenecen
%a(s) fec#a(s) o perodo(s) a que se refieren$
"as Notas a !!CC contienen contienen informacin y explicaciones sobre eventos y transacciones que
por razones de dice0o no de los EE##, no resulta conveniente su inclusin en ellos, pero son de utilidad
para que los usuarios de la informacin financiera tomen decisiones con una base ob$etiva. Como forman
parte de los !!CC al auditor debera examinarlas.
1ebe constarar si las notas son completas, claras y precisas y que la redaccion utilizada sea accesible
para el usuario no experto en materia contable.
@, Alcance del e)amen.
El concepto de Alcance esta relacionado con las normas Aplicadas en la revisin de los EE"".
*'ormas de Auditoria,.
Al explicitar el alcance de un examen el auditor podra optar por detallar la totalidad de los procedimientos
realizados o referirse a un marco conceptual, representativo de su labor.
En el informe breve no se realiza un detalle de cada norma de auditora aplicada sino una simple
124
referencia a las mismas
En el caso que existiera una limitacin al alcance, el profesional debe ,acer una mencin de cu&les ,an
sido las normas de auditora que no ,an sido aplicadas y que tienen algn efecto sobre la revisin y, por
consiguiente, sobre su opinin.
)ales Limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, y tambin debe mencionar si la
restriccin ,a sido impuesta por el contratante del servicio de auditora o es consecuencia de otras
circunstancias.
En aquello casos en que parte significativa de la opinin del auditor este basada en el $ucio tcnico
realizado por otro profesional ?contador publico u otro tipo;. 4o mencionar esta situacin responsabiliza al
auditor firmante de la labor realizada por otros profesionales, que pudo o no ser revisada por el.

A, Aclaraciones -revias al dictamen.
.uando se(n el juicio del auditor que emite el informe fuera necesario formular aclaraciones
especiales que permitan interpretar en forma m,s adecuada la informaci"n dic#as aclaraciones
debe e!ponerlas en un apartado especfico previo a aqu)l en que inclu&a el dictamen$
e usa cuando resulta conveniente para una me$or interpretacin del examen la inclusin de ,ec,os o
circunstancias importantes.
%a e!posici"n en notas a los estados contables de las aclaraciones mencionadas cuando ello sea
pertinente e!cusa al auditor de incluirlas en su informe pero debe indicar tal situaci"n &
remitirse a la nota respectiva$
La inclusin en 4otas a los EE## permite reducir las aclaraciones en este apartado, pero debe indidicar
tal situacin y remitirse a la nota respectiva.
El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad representaren
salvedades o e!cepciones que no reciban el tratamiento correspondiente en el p,rrafo del
dictamen o de la opini"n$
Este apartado se incluye en el informe breve solo cuando es necesario agregar informacin aclaratoria
para explicar una situacin determinada o para fundamentar el tipo de dictamen que se emita.
olo debe incluirse ba$o este ac&pite como aclaraciones al dictamen ?opinin;, aquellos conceptos que a
$uicio del profesional merezcan ser conocidos por los lectores de los estados contables por su efecto sobre
los mismos, y que no est&n expuestos en otra parte de dic,os estados o, est&ndolo, su incidencia sobre
las afirmaciones incluidas en los estados auditados ,aga forzosa su inclusin ?de modo que permitan
interpretar en forma mas adecuada la informacin;.
La ") 6 considera la inclusin de este apartado para el caso de dictamenes con salvedades, adversos o
con abtension de opinin. /unque es compatible con todos los tipos de dictamenes, inclusive el dictamen
sin salvedades, en casos excepcionales y restrictivos y siempre que no contengan manifestaciones o
frases que lo contradigan.
B, Opinin o juicio t6cnico *dictamen,.
En este apartado el auditor debe e!poner su opini"n o abstenerse e!plcitamente de emitirla
acerca de si los EE.. en su conjunto presentan razonablemente en sus aspectos si(nificativos
(se agrego este a%artado ,ue se relaciona con un error tolerable o signi&icatividad relativa) la
informaci"n que ellos deben brindar de acuerdo con las /.0 vi(entes. (1e refieren tanto a aspectos
125
de medicin como a aspectos de e'posicin*.
1B( %nformacin AdicionalF %nformacin !special re9uerida por le&es o normas menores.
En este apartado se incluye informacin requerida por Leyes o 1isposiciones 4acionales, %rovinciales,
'unicipales o de organismos %blicos de control de la %rofesin, se agrega al dictamen como un ltimo
componente antes de la firma del auditor.
!l contenido de este componente no resulta necesario para la emision de un -ucio profesional.
,curre 9ue por imperio de normas legales se puede exigir cierta informacin especial como4
*ndicaccion del estado de deuda con el sistema unico de seguridad social
3tro tipo de deudas con organismos oficiales
#umplimiento con la ley de sociedades comerciales Ley 7=88B
1iscontinuacion del a$uste por inflacin
"a informacin puede variar en cada -urisdiccin dependiendo de las disposiciones locales 9ue se
9ue se agregen a los re9uerimientos nacionales o tambien seg<n la forma -uridica del ente o del
organismo ba-o cu&o control se encuentre. E$emplo
'ension de que los EE## examinados concuerdan con los registros contables de la sociedad, los
que, en sus aspectos formales, ,an sido llevados de conformidad con las disposiciones legales
vigentes, y sus anotraciones concuerdan con los auxiliares respectivos ?1toDLey 7HHA>+86;.
'ension del monto de la deuda devengada y exigible a la fec,a de cierre del e$ercicio a favor del
istema *ntegrado de Eubilaciones y %ensiones por aporte y contribuciones, que surge, de los
registros contables de la ociedad.
En la %rovincia de Juenos /ires, monto de la deuda devengada y exigible a la fec,a de cierre del
e$ercicio con la /dministracion %orvincial de *mpuestos en concepto de *mpuesto sobre los
*ngresos Jrutos.
%ara las sociedades que ,acen 3ferta %ublica de de sus )itulos Galores, se agrega
'ensionar si los EE## se encuentran asentados en el Libro -*nventario y Jalances. y fueron
preparados segn la Ley 7=88B y las "esolucioens pertinentes de la #omision 4acionales de
Galores.
'ensionar si como parte de su revisin el auditor ,a examinado la rese0a *nformativa
preparada por el 1irectorio de la ociedad y si tiene 3bservaciones que formular en lo que es
materia de su competencia.
A efecto de dar cumplimiento a las disposiciones vi!entes informa queC.
a* -os EE// auditados concuerdan con los #egistros /ontables de la 1ociedad, los que ,an sido
llevados de acuerdo con las disposiciones legales.
b* Al 41 de diciembre de 2511, las deudas devengadas a favor del #gimen 0acional de
6ubilaciones y $ensiones que surge de los #egistros /ontables, ascienden a 7........ no siendo
e'igibles a esa fec,a ( o de los cuales 7....... son e'igibles a esa fec,a*.
126
22, ;irma del Auditor y ;orma de -resentacin.
3irma del Auditor! Es el elemento a travs de del cual el auditor avala los $uicios emitidos en su informe.
El informe debe llevar la firma del contador pblico con la aclaraci"n de su nombre & apellido
completo ttulo profesional & nmero de inscripci"n en la matrcula del consejo profesional
correspondiente$
.uando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los consejos profesionales se debe
colocar su denominaci"n antes de la firma del contador pblico inte(rante que suscribe el
informe respectivo debiendo #acerse constar su car,cter de socio$
La firma que debe incluir el auditor en su informe, debe ser la registrada en el organismo de contralor de la
matrcula de la $urisdiccin en la cual el informe ,a sido emitido.
El informe debe llevar!
Firma del #ontador %ublico ologr&fica
/claracin de su 4ombre y /pellido #ompleto.
)itulo %rofesional.
4umero de *nscripcin en la matricula den #onse$o %rofesional #orrespondiente.
En #/J/ por ley, se debe incluir la determinacin de la universidad que expidio el titulo. ?En
%orvinvia de Juenos /ires tambien se adopta;.
En caso de ociedades de %rofesionales, *nscriptas en los #onse$os %rofesionales, se debe
colocar su 1enominacin, debiendo constar su car&cter de socio.
0resentacin.
El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados contables objeto de
la auditora$ En ambos casos las fojas firmadas de )stos que contuvieran los estados b,sicos
deben estar firmadas por el auditor & las restantes deben estar firmadas o inicialadas por )ste
con las prescripciones de las normas 111$.$1 23 & 24$ (5irma)$
El informe debe presentarse por separado o ad$unto a los estados contables ob$eto de auditoria. )odas las
,o$as de los EE## deben estar inicializadas y firmadas. El informe debe ser impreso en papel con
membrete del profesional.
127
Tipos posibles de opinin profesional.
%nforme sin limitaciones o reservas J %nforme sin .alvedades
6.uando #ubiere realizado su e!amen de acuerdo con estas normas el contador publico debe
opinar favorablemente7siempre que7 pueda manifestar que los EE.. objeto de +uditoria
presentan razonablemente la informaci"n que ellos deben brindar de acuerdo con las /.0
vi(entes7$
Es decir, que se ,aya satisfec,o que las afirmaciones expresadas en los EE## ob$eto de auditora sean
validas, de acuerdo a las 4#% vigentes.
1emuestran que le profesional considera que los %rincipios utilizados por el Ente en la preparacin de esa
informacin se corresponden con las 4#% vigentes y que no encontr excepciones que mencionar en su
revisin.
(na opinin sin salvedades significa que el auditor ,a realizado ?cumplido; todas las &reas de auditora de
acuerdo con la normativa vigente al respecto y que los estados contables presentan razonablemente la
situacin patrimonial y financiera del ente a la fec,a en que se informa y los resultados de sus
operaciones, la evolucin de su patrimonio neto y los cambios en su posicin financiera por ese perodo o
e$ercicio.
La emisin de un $uicio sin salvedades lleva implcito que el auditor est& satisfec,o con respecto a los
siguientes aspectos importantes!
Due no 8a 8abido restricciones en el alcance de la auditora. ?4o ,a tenido limitaciones para
desarrollar su investigacin;.
Due los estados examinados 8an sido preparados sobre la base de principios contables
aceptables & apropiados 8abi7ndose cumplido con los pronunciamientos profesionales
legales & -urisdiccionales aplicables a los estados contables & a las circunstancias del ente.
Due los estados contables cumplen con los siguientes aspectos!
- #onsistencia o uniformidad en la aplicacin de los principios contables. ?4o ,an existidos cambios
en las 4#% aplicadas con respecto al e$ercicio anterior;.
- #ompleta informacin en cuanto a requisitos de exposicin financiera y de medicin. ?4o existen
sin corregir errores de exposicin, errores u omisiones de medicin de la informacin contable.;
- /decuada clasificacin de los componentes individuales significativos.
- 'e9uerimientos legales aplicables.
128
1e modo que el auditor se ,a formado un $ucio sin observaciones sobre la razonabilidad con que los
EE## exponen la situacin de la empresa y sobre la uniformidad con los del e$ercicio anterior.
Alcance del !xamen
8e reali.ado el e'amen de la informacin contenida en los estados indicados en 2* de acuerdo con las
0ormas de Auditoria vigentes, las que prescriben la revisin selectiva de dic,a informacin!
Aclaraciones 0revias al Dictamen
En el caso de ser necesarias ciertas aclaraciones, puede ser incluido este p&rrafo cuando ello
corresponda.
Dictamen
En mi opinin, los Estados /ontables mencionados demuestran ra.onablemente su situacin patrimonial
al9de9.2511, los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio neto y flu%o de
efectivo por el e%ercicio cerrado en esa fec,a, de acuerdo con las normas contables profesionales!.
En los casos mencionados en que el ente modifica las cifras de los estados contables de e$ercicios
anteriores, si bien no se afecta la uniformidad, se incluir& un p&rrafo intermedio en el informe del auditor a
efectos de indicarle al lector que se produ$o un cambio con respecto a los principios aplicados ,asta el a0o
anterior y que el mismo se realiz y expuso con car&cter retroactivo. /simismo, esta situacin debe estar
explicitada en nota a los estados financieros cuantificando el impacto.
%nforme 3avorable con .A"C!DAD!.
El -ictamen 5avorable puede ser acotado con %imitaciones que se las denominan*
indistintamente 6salvedades o e!epciones7$ %as 6S+%8E-+-ES7 se emplean cuando se trata de
9ontos o +spectos que por su si(nificaci"n /: justifican que el auditor deba emitir un
dictamen +dverso o +bstenerse de opinar sobre los Estados .ontables objeto de auditoria$
+l e!presar su salvedad &a fuera )sta determinada o indeterminada el auditor debe dejar
constancia de la raz"n de su e!istencia & de la informaci"n adicional correspondiente$
;) S+%8E-+-ES -ETER91/+-+S
- %as salvedades determinadas son aqu)llas ori(inadas en discrepancias respecto de la
aplicaci"n de las normas contables profesionales (de valuaci"n o e!posici"n) utilizadas para
preparar & presentar la informaci"n contenida en los estados contables sujetos a la
auditora$ .uando correspondiera debe dejar constancia de las partidas & montos
involucrados$
129
1. %nforme con salvedades por cuestiones de valuacin.
Este tipo de opinin se emite en aquellos casos en que el auditor, al realizar las tareas de revisin de los
estados contables, detecta un apartamiento de las normas contables vigentes por parte de la
sociedad. Este desvo debe ser cuantificado por el auditor y slo generar& una salvedad de tipo
determinada en la opinin principal en la medida en que sea de significacin.
-La sociedad ,a diferido U..... 1e *ntereses 1evengados durante el e$ercicio que debieron ,aberse
incluido como partida del e$ercicio en el Estado de "esultado..
Dictamen
:En mi opinin, !NC!0T, 0,' los efectos de no imputar a resultados los intereses devengados
indicados en el p&rrafo precedente, los EE## mencionados presentan razonablemente la ituacin
%atrimonial de PP ./ al:.de:.del CB77 y los resultados de sus operaciones por el e$ercicio finalizado en
esa fec,a, de acuerdo a las 4#% vigentes..
#. %nforme con salvedades por falta de exposicin de informacin.
Este tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que los estados contables del ente auditado no
inclu&en toda la informacin necesaria de acuerdo con las normas contables vigentes. En estos
casos, el profesional debe emitir una opinin con salvedad determinada a la exposicin.
-La sociedad 43 ,a preparado el Estado de Flu$o de Efectivo al:de:del CB77, cuya presentacin
es requerida por las 4#% vigentes. Este Estado de Flu$o de Efectivo es necesario para refle$ar la evolucin
financiera del Ente por el e$ercicio cerrado el:.de:del CB77..
Dictamen
:En mi opinin, !NC!0T, 0,' la falta de presentacin del Estado de Flu$o del Efectivo indicado
en el p&rrafo precedente, los EE## mencionados presentan razonablemente la ituacin %atrimonial de
PP ./ al:.de:.del CB77 y los resultados de sus operaciones por el e$ercicio finalizado en esa fec,a, de
acuerdo a las 4#% vigentes..
). %nforme con salvedades a la uniformidad.
/o es necesario que el auditor #a(a referencia a que la informaci"n se presenta en forma
uniforme respecto del ejercicio anterior (Ri(e tambi)n para las primeras auditorias & no ri(e
para los casos de opiniones +dversas o +bstenci"n de :pini"n)$ %a ausencia de la salvedad indica
que se #a cumplido con esa caracterstica de la informaci"n & solo corresponde a ella cuando
#ubiera sido violada a trav)s de la enunciaci"n de la e!cepci"n
%a redacci"n de la salvedad por falta de uniformidad con respecto a los criterios contables
utilizados en el ejercicio anterior debe contener una descripci"n clara del cambio de las
razones que lo motivaron & de sus efectos cuantitativos$ + si mismo el auditor debe manifestar
se esta de acuerdo o en desacuerdo con el cambio realizado$
/dem&s, Las 4#% exigen que, formando parte de la opinin, se explicite si el ente ,a cumplido con el
principio de 1N%3,'/%DAD. Esta opinin sobre uniformidad se refiere a si los !!CC 8an sido
130
preparados utilizando los mismos criterios normas & m7todos de medicin & exposicin contable
9ue 8an sido utilizados en la preparacin de los !!CC correspondientes al e-ercicio o periodo
econmico anterior.
1ado que el principio de uniformidad forma parte de la #(/L*1/1 de la informacin contable, la tendencia
profesional actual es no valorizar excesivamente este criterio exigiendo una mencin expresa en el informe
del /uditor. %or lo tanto, solo se incluir en el dictamen una mencin a este tema en caso de 9ue
merezca una salvedad por u no cumplimiento.
La definicin de determinada se basa en que la cuantificacin sea posible y ob$etiva, es decir, cuando el
auditor puede cuantificar la magnitud de la diferencia entre la informacin presentada en los EE## y la
que correspondera de acuerdo con las 4#% vigentes.
-or cambio en los criterios de valuacin.
#uando se realiza un cambio en los criterios de valuacin utilizados por el ente para la confeccin de los
estados contables y, en la medida que dic,o cambio genere una diferencia significativa con respecto al
criterio utilizado ,asta el e$ercicio o perodo anterior se afectar& la uniformidad.
"as alternativas de cambio de criterio de valuacin pueden ser por cambios!
?4o todos estos cambios afectan. En principio, la opinin sobre uniformidad;.
- De una norma aceptada a otra aceptada. /fecta la uniformidad puesto que se cambia de criterio
contable dentro de las alternativas posibles de aplicacin< los estados contables no son comparables y
debe exponerse esa situacin. Es decir, este es el nico caso donde debe mencionarse explcitamente en
el informe del auditor el tema de vulneracin a la uniformidad.
- De una norma aceptada a una norma N, aceptada. El informe del auditor lleva una opinin con
salvedades, ya que no se aplicaron correctamente las normas contables vigentes. En este sentido, esa
-calificacin. en la opinin principal incluye en forma implcita el problema de uniformidad y no
correspondera incluir una mencin especial a la falta de uniformidad.
- De una norma N, aceptada a otra norma N, aceptada. En ambos e$ercicios no se ,an aplicado
normas contables y en ellos debe calificarse la opinin del auditor. Es decir, lleva a una opinin con
salvedades en la opinin del auditor, ya que no se aplicaron las 4#% vigentes, por lo que es un problema
de Galuacin.
- De una norma N, aceptada a una norma aceptada. La sociedad decidi corregir una situacin
incorrecta y, seguramente, la correccin ya est& expuesta al lector de los estados contables a travs de
una nota explicando que se ad$untaron los EE## comparativos o, en su caso, incluyendo un /$uste de
e$ercicios anteriores en Estado de Evolucin del %atrimonio 4eto respectivo. Esta situacin ya expone el
cambio de criterio contable. 4o resultara necesario incluir una salvedad a la uniformidad.
0or lo tanto el <nico caso donde debera mencionarse explcitamente en el informe del auditor el
tema de vulneracin a la uniformidad es cuando se cambia de una norma contable dentro de
normas alternativas.
!-emplo4 Cambio de una Norma N, Aceptada a una Norma Aceptada
,pinin
En mi opinin, los EE// de9.1.A demuestran ra.onablemente su situacin $atrimonial al9de9
del 2511, los #esultados de sus :peraciones, las variaciones en su $atrimonio 0eto y en su +lu%o de
Efectivo por el e%ercicio finali.ado en esa fec,a, de acuerdo a las 0/$ vigentes!.
)ic,as 0ormas ,an sido aplicadas ;niformemente con las del E%ercicio Anterior, ED"E-<O -O/ el
cambio en la medicin contable de bienes de cambio, tal como se e'plica en 0ota 2, y /:0 -A /;A-
/:0/;E#):.
!-emplo4 Cambio de una Norma Aceptada a ,tra Aceptada
131
En el presente E%ercicio, la 1ociedad <al=o sus E'istencias de "ercaderas de acuerdo con el
costo de reposicin al cierre del e%ercicio, en tanto que en E%ercicios Anteriores utili.o el criterio de costo
ree'presado. El cambio de criterio origino un incremento en el rubro >ienes de /ambio y una disminucin
correlativa en el costo de ventas de 7....!.
Dictamen
En mi opinin, los EE// presenta ra.onablemente la 1ituacin $atrimonial de 33 1.A al9
de9.del 2511 y los resultados de sus operaciones por el e%ercicio cerrado en esa fec,a, de acuerdo con
las 0/$ "O' ED"E-"E' de lo indicado en el apartado anterior, lo cual afecta a la Fniformidad con
respect a la informacin contenida en los EE"" de Ejercicios Anteriores.
-or cambio en los criterios de e)posicin.
Existir&n salvedades determinadas a la uniformidad cuando ,aya ,abido cambios en los criterios de
exposicin utilizados en un e$ercicio con respecto a otro, pero que quedan involucradas en la salvedad a la
opinin principal.
!-emplo de 1na Norma Aceptada a una No Aceptada
/omo se e'plica en 0ota 2, la sociedad ,a preparado el Estado de #esultados al9.de9del 2511
sin discriminacin de los gastos que componen cada concepto. En su lugar ,a agrupado el total de gastos
ba%o el concepto de gastos ordinarios, por 7... Esta forma de presentacin esta en desacuerdo con las
0ormas /ontables.!
Dictamen
En mi :pinion, -os Estados /ontables de 33 1.A, demuestran ra.onablemente su 1ituacin
$atrimonial al9.de9.del 2511, los #esultados de sus :peraciones ED"E-<O -O/ la falta de una
adecuada E'posicin de los conceptos que generan los #esultados del E%ercicio, las variaciones en su
$atrimonio 0eto y en su +lu%o de Efectivo por el e%ercicio terminado en esta fec,a, de acuerdo con las 0/$
<igentes.!
-or una limitacin al alcance.
En general, la existencia de una limitacin al alcance, adem&s de afectar la opinin principal, conlleva a
una calificacin de la opinin sobre uniformidad. Esto se debe a que, si el auditor no pudo aplicar algn
procedimiento de auditora de importancia para formarse un $uicio sobre alguna afirmacin significativa de
los estados contables y por esa causa no puede opinar si los estados contables ,an sido preparados de
acuerdo con normas contables, tampoco puede opinar si dic,as normas ,an sido aplicadas en forma
uniforme con el e$ercicio anterior.
*. %nformes con !rrores de observacin o medicinF,misiones .ignificativas
Los !rrores de ,bservacin4 son aquellos que consisten en de$ar fuera del campo de medicin contable
elementos del patrimonio o transacciones que deben incluirse en el. ?3mitir la inclusin de ventas dentro
de las transacciones del e$ercicio, lo que repercute en la no consideracin de los efectos patrimoniales y
de resultados que esas ventas produ$eron;. /simismo, puede cometerse el error de incluirse dentro del
campo de medicin contable o transacciones que no corresponden al ente ?duplicacin de la
contabilizacin de ventas, una compra, etc., o con la registracin de aquellos activos intangibles que las
normas contables solo aceptan que sean contabilizados cuando se compran, etc.;.
Los !rrores de /edicin son! consisten en traducir el elemento patrimonial o la transaccin
incorrectamente a lengua$e contable< en cometer un error en su expresin cuantitativa. ?Jienes de cambio
valuados a precio de mercado, registracin de ingresos por lo percibido en lugar que por lo devengado,
etc.;.
132
#omo consecuencias de estos errores se producen efectos sobre las afirmaciones contenidas en los
EE##.
i estos no son *mportantes, no existe efecto sobre la opinin del auditor.
i las afirmaciones particulares se ven afectadas sufren una importante distorsion, pero los EE##
en con$unto no son afectados en forma significativa, la opinin principal sera favorabl0e con una
salvedad a las 4#% aplicadas que en la redaccion contendra la expresin -exepto por..
i, en cambio, los EE## en con$unto son distorsionados en forma significativa, corresponde emitir
una opinin /dversa.
<) S+%8E-+-ES 1/-ETER91/+-+S
- %as salvedades indeterminadas son aquellas ori(inadas en la carencia de elementos de jucio
validos & suficientes para poder emitir una opini"n sobre una parte de la informaci"n
contenida en los estados contables e!aminados$
- El estos casos el +uditor debe e!presar si su salvedad obedece a limitaciones de alcance
de la tarea o a la sujeci"n (1ncertidumbre) de una parte o de toda la informaci"n
contenida en los EE.. a =ec#os 5uturos cu&a concreci"n no pudiera ser evaluada en forma
razonable$
La definicin de indeterminada se basa en que la cuantificacin no es posible, es decir, cuando el auditor
no puede cuantificar razonablemente la incidencia que este ,ec,o tiene con respecto a las afirmaciones
incluidas en los estados contables.
/ expresar su salvedad, ya fuera esta determinada o indeterminada, el auditor debe de$ar constancia de la
razn de su existencia y de la informacin adicional correspondiente.
1. %nforme con salvedades por limitaciones en el alcance.
El 1nforme debe contener una 9anifestaci"n acerca de si el e!amen se desarrollo o no se
desarrollo de acuerdo a las normas de auditoria vi(entes$
La emision de un informe sobre los EE## implica su examen previo de acuerdo con las normas de
auditoria, lo cual se concreta consignando que fueron aplicadas dic,as normas. e lo incluye para tratar de
K/"/4)*V/" al cliente la aplicacin de los mimimos procedimientos establecidos en las mismas, que
deben respetare. ?/unque sabemos que no son suficientes;.
Si e!istieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que imposibilitaran la emisi"n de
una opini"n o implicaran salvedades a )sta aqu)llas deben ser claramente e!puestas en el
apartado denominado 6+lcance del trabajo de auditora7$
?El /uditor no sabe si determinadas afirmaciones son confiables o no.;
!n el caso 9ue existiera una limitacin al alcance, el profesional debe ,acer una mencin de cu&les
,an sido las normas de auditora que no ,an sido aplicadas y que tienen algn efecto sobre la revisin y,
por consiguiente, sobre su opinin.
Tales %imitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados en su caso se'alando lo
si(uiente*
Si la restricci"n #a sido impuesta por el .ontratante del Servicio de +uditoria$ (>na
limitaci"n al alcance impuesta por el ente?por contrato)
133
Alcance de la Auditoria
8e reali.ado el e'amen de la informacin contenida en los EE// indicados en el apartado
precedente de acuerdo con las 0ormas de Auditoria <igentes, E)cepto que por el ente me ,a solicitado
que no requiera /onfirmacin escrita de los /rditos por <enta y no me ,e podido 1atisfacer por
$rocedimientos Alternativos!.
,pinin
En mi opinin, 1FGE<O A el efecto de los a%ustes, si los ,ubiera, que pudieran resultar de no
,aber mencionado la limitacin descripta en el p&rrafo Anterior, los Estados /ontables99!.
>na limitaci"n al alcance impuesta por las circunstancias$
precedente de acuerdo con las 0ormas de Auditoria <igentes, E)cepto que por ,aber sido designado
como Auditor con posterioridad al cierre del e%ercicio, no ,e observado el recuento fsico de los >ienes de
/ambio al9de9del 2511y 0o me ,e podido 1atisfacer de :tros $rocedimientos de Auditoria de las
E'istencias +inales!.
,pinin
En mi opinin, 1FGE<O A el efecto de los a%ustes, si los ,ubiera, que pudieran resultar de no
,aber mencionado la limitacin descripta en el p&rrafo Anterior, los Estados /ontables99!
Si parte del trabajo de auditora se apo&a en la tarea realizada por otro auditor
independiente (caso de inversiones en entes objeto de auditora por este ltimo auditor)$
Esta limitaci"n al alcance ser, optativa$ Si no se inclu&e se supone que el auditor
principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informaci"n contenida en los
estados contables sobre los que emite dictamen$
Esta seccin del informe de auditora se debe ,acer referencia a aquellos casos en que parte significativa
de la opinin del auditor est& basada en el $uicio tcnico realizado por otro profesional. 4o mencionar esta
situacin responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros.
,pinin 2asada en 0arte en el informe de ,tro 0rofesional
i el #ontador fuese el /uditor de un $uego de EE##, parte de cuyo contenido esta avalado por el
dictamen de otro profesional, debe decidir que responsabilidad sume respecto a este dictamen.
?E$emplo #uando el contador audita EE## consolidados o cuando la empresa aplica el mtodo G%% para
la valuacin de sus inversiones y los EE## de la+s sociedad+es controlarte+s est&n emitidos por otro
contador %ublico;.
D i el /uditor no ,ace mencin alguna en su informe se supone que asume plena responsabilidad por ese
dictamen, como si el mismo ,ubiese realizado el traba$o ?e$emplo, el otro %rofesional es socio o
representante o el audito se ,a satisfec,o plenamente de la independencia y competencia del colega y ,a
efectuado una revisin del traba$o realizado por este;.
D i, en cambio, el auditor no examina el traba$o del otro profesional y no puede satisfacerse de la
independencia y competencia del oro profesional, se produce una limitacin en el alcance que debe tener
efecto correspondiente en la opinin.
precedente de acuerdo con las 0ormas de Auditoria <igentes. )e%o constancia que para verificar la
ra.onabilidad de la informacin correspondiente a la 'HE/1E' en ?? ( '' @ del total del Activo y '' @
134
de los resultados del e%ercicio (esto cuando correspondiera*, me ,e basado en el dictamen recibido de otro
Auditor!.
(na alternativa posible es indicar en el prrafo de Alcance que el examen se realizo de acuerdo con las
4#% Gigentes, aclarando mas adelante :excepto por lo indicado en el prrafo siguiente;. /
continuacin se efectuara una descripcin de las limitaciones ocurridas. !n el prrafo de Aclaraciones
0revias al Dictamen.
.uando un procedimiento usual se #ubiese modificado sustituido por otro alternativo o suprimido
& el auditor #ubiera obtenido la evidencia v,lida & suficiente para sustentar adecuadamente su
juicio no es necesario dejar constancia en el apartado 6+lcance del trabajo de auditora7 del
procedimiento omitido$

La utilizacin de procedimientos alternativos! ante la existencia de limitaciones de alcance, si el auditor la
,ubiere eliminado a traves de la aplicacin de algun procedimiento alternativo, no ,ay efecto sobre el
dictamen, ya que no ,ay limitacion de alcance.
,rigen de las limitaciones en el alcance! resultan de la imposibilidad para el auditor de realizar algn
procedimiento de revisin que l considera necesario para que su examen est de acuerdo con normas de
auditora.
0rocedimientos Alternativos! e refieren solo en el caso de que el /uditor no pudiera llevar a cabo
ningn procedimiento de /uditoria y le fue *'%3*JLE formarse una opinin sobre el Estado o "ubro
respectivo aplicando algn otro procedimiento de /uditoria /lternativo.
Concecuencias! Las limitaciones en el alcance tienen como consecuencia la emisin del informe del
auditor con una salvedad indeterminada o una abstencin de opinin, la que depender& de la importancia
y magnitud relativa que tenga al procedimiento de auditora sobre los estados contables en su con$unto.
0ara emitir un dictamen favorable es necesario 9ue se den una serie de condiciones4
La primera de ellas es que no existan limitaciones para el desarrollo de la investigacin. !stas
limitaciones pueden originarse en situaciones de 6ec8o o en 'estricciones establecidas en el
Contrato de Auditoria.
'estricciones de 6ec8o4 *nexistencia de elementos de $uicio para verificar determinadas afirmaciones
porque ellos fueron extraviados o destruidos< el auditor fue contratado despus del cierre y no pudo
presenciar el inventario fsico de bienes de cambio ni aplicar procedimientos alternativos satisfactorios.
'estricciones establecidas por Contrato4 %ro,ibicin de confirmar las cuentas a cobrar, o no
relevamiento fsico de los bienes de cambio, o la negacin de autorizacin para acceder a documentacin
considerada fundamental ?#ircularizacin;, etc.
#uando se produce una limitacin en el alcance del examen se produce una salvedad indeterminada a la
opinin del auditor o una abstencin de opinin, porque el auditor no sabe si determinadas afirmaciones
son confiables o no. En tal caso, debe exponer la limitacin en el p&rrafo de /lcance y, luego, debe
incluirse la opinin que corresponda.
Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde aquel no permite al auditor
efectuar algn procedimiento de auditora por decisin propia ?#onfirmar saldos de cuentas a cobrar,
presenciar recuentos fsicos, etc.;.
Las Limitaciones al alcance impuestas por las circunstancias son todas las dem&s limitaciones.
4ormalmente las limitaciones en el alcance se describen en un p&rrafo explicativo por separado, previo al
p&rrafo de opinin y al que se ,ar& referencia tanto en el p&rrafo de alcance como en el de opinin.
135
#. %nforme con salvedades por incertidumbre sobre la ocurrencia de 8ec8os futuros.
Este tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusin de que los
estados contables sobre los cuales est& emitiendo un $uicio tcnico pueden ser afectados por un 8ec8o
de importante magnitud 9ue estando en estado latente a<n no se 8a exteriorizado o concretado.
El /uditor llega a esta conclusin ?existencia de *ncertidumbre sobre las afirmaciones contenidas en los
Estados #ontables; luego de desarrollar una *nvestigacin y 9aber 9ec,o todo lo posible por obtener
elementos de Euicios Galidos y uficientes.
i, a pesar de que el /uditor ,a aplicado todas las pruebas que ,a considerado necesarias en las
circunstancias, subsisten *ncertidumbres sobre la confiabilidad de determinadas afirmaciones de los
Estados #ontables, debido a razones de ,ec,o que est&n fuera de dominio del /uditor, este no puede
emitir un dictamen favorable.
i la afirmacin+es sobre la+s cual+es pesa la incertidumbre son importantes, pero no afectan las
afirmaciones generales, el auditor emitir& un informe con una excepcin o salvedad indeterminada.
"a confiabilidad esta .u-eta a la forma en 9ue se resuelva la incertidumbre por ello la salvedad se
redacta inclu&endo la !xpresin :.1M!T, A;.
Aclaraciones 0revias Al dictamen
Aal como seala la 0ota9 a los estados contables, la sociedad ,a sido demandada durante el
e%ercicio por el despido de 4B operarios, a la fec,a de este informe no es posible estimar el resultado final
de los %ucios y no se ,a previsto importe alguno por los pasivos que pudieran resultar!.
Dictamen
En mi opinin, 1;6EA: A los efectos que podran derivarse de las demandas sealadas en el
p&rrafo precedente, los estados contables99!
i las afirmaciones sobre las cuales pesa la incertidumbre fueran de magnitud muy relevante en relacin
con los estados contables considerados en su con$unto, en lugar de una salvedad de tipo indeterminada,
correspondera una abstencin de opinin.
). 1niforme con .alvedad a la 1niformidad
La Existencia de una Limitacin de /lcance adem&s de afectar la opinin principal, lleva apare$ada la
emisin de una alvedad de 3pinin a la (niformidad.
Esto se debe a que si el /uditor 4o pudo /plicar /lgn %rocedimiento de /uditoria de *mportancia para
formarse un Euicio sobre alguna /firmacin ignificativa de los Estados #ontables tampoco puede opinar
si los Estados #ontables ,an sido preparados de acuerdo con las 4#% Gigentes, )ampoco puede 3pinar
si dic,as 4ormas ,an sido /plicables en forma (niforme con el periodo /nterior. No se 8ace mencin
!xpresa &a 9ue se entender 9ue la .alvedad en la ,pinin %nclu&e a la 1niformidad.
(na salvedad con car&cter indeterminado en la opinin principal, lleva apare$ada la emisin de una opinin
indeterminada sobre la uniformidad, dado que si no se ,a podido aplicar algn procedimiento de auditora
de significacin con respecto a alguna de las afirmaciones incluidas en los estados contables, tampoco se
podr& opinar sobre si la norma ,a sido consistentemente aplicada en relacin con los estados contables
del e$ercicio anterior.
Lo que produce la salvedad indeterminada o abstencin de opinin, no es la limitacin en el alcance sino
el potencial efecto que sobre los estados contables ba$o examen tiene dic,a restriccin.
136
Dictamen Adverso
El +uditor debera emitirlo cuando como consecuencia de #aber realizado su e!amen de acuerdo
con las /ormas de +uditoria Toma .onocimiento de problemas que implican Salvedades
-eterminadas a la :pini"n 0rincipal de Tal 1mportancia que no +dmiten la emisi"n de una :pini"n
con Salvedades$ En conocimiento suficiente de los problemas por parte del auditor revela que es
inapropiada una abstencion de opini"n$
El Auditor" al aber observado ! cuanti&icado los %roblemas mencionados" conoce ,ue los Estados
Contables Auditados no re%resentan ra'onablemente la Situaci-n 2atrimonial" Econ-mica ! 3inanciera
de la Em%resa ! %or lo tanto debe incluir en su dictamen un 4uicio 5.cnico en ese sentido$
El +uditor debe e!presar que los EE.. /: presentan la informaci"n perteneciente de acuerdo
con las /.0 8i(entes E!plicando las razones que avalan su :pini"n$ (@eneralmente en un
p,rrafo especfico ubicado en el apartado de* 6+claraciones 0revias al -ictamen)$
Aclaraciones 0revias al Dictamen .
-La sociedad no ,a dado efecto contable a la desvalorizacin de bienes de cambio, por aplicacin
del criterio que establece que no deben superar sus valores de recupero. La sobrevaluacin asciende a
U......
Dictamen
-En mi opinin, los EE## citados, en razn de lo indicado en el apartado anterior, N, presentan
razonablemente la ituacin %atrimonial de PP ./ al:.de:.del CB77 y los "esultados de sus
3peraciones por el e$ercicio cerrado a esa fec,a, de acuerdo con las 4#% Gigentes..
Abstencin de opinin.
El auditor se debe abstener de emitir una opini"n cuando no #a obtenido los elementos de juicio
v,lidos & suficientes para e!presar una opini"n sobre los estados contables en su conjunto$
Tambi)n puede ori(inarse en salvedades indeterminadas de tal relevancia que imposibiliten al
profesional emitir su juicio$ Esto puede suceder en los si(uientes casos*
.uando e!isten limitaciones mu& importantes en el alcance de la auditora$
.uando e!ista sujeci"n de una parte o de toda la informaci"n contenida en los estados
contables a la ocurrencia de #ec#os futuros cu&a concreci"n no pudiera evaluarse en forma
razonable & cu&a si(nificaci"n potencial no admite la emisi"n de una opini"n con salvedad de
tipo indeterminada$
La abstencin de opinin es procedente cuando est&n presentes problemas del tipo de los que originan
salvedades indeterminadas y los mismos son de tan importancia o muy significativos que impiden al
auditor formarse un $ucio sobre los EE## en su con$unto.
%a abstenci"n de emitir una opini"n puede ser aplicada a toda la informaci"n e!aminada o
solamente a una parte de ella$
137
El auditor deber, en su informe en los apartados pertinentes (+lcance del trabajo de auditoria
o +claraciones 0revias al -ictamen) las razones por las que decide emitir una +bstensi"n de
:pini"n$
Aal como seala la 0ota9 a los estados contables, e'isten ciertos aspectos de la #eorgani.acin
del /ontrato firmado con9 y del %ucio entablado con dic,a entidad, que podran modificar
1;1AA0/2A-"E0AE la medicin /ontable y las cuentas a cobrar de la sociedad a la misma!.
Dictamen
)ebido al efect=o singinicativo que podra tener la resolucin de la situacin descripta en el p&rrafo
anterior, no e'presamos opinin sobre los EE// de9al9.de9.del 2511.!
%nforme con opinin parcial.
En ciertas situaciones, el profesional dictaminante, al estar emitiendo un informe con abstencin de opinin
u opinin adversa, puede desear explicitar que, si bien aquella es su opinin global sobre los estados
contables en su con$unto, existen ciertos componentes de los mismos sobre los cuales no tiene
ob$eciones.
1ebe expresarse cuidadosamente, de manera que no contradiga ni invalide la abstencin de opinin o la
opinin adversa con respecto a estos estados financieros.
El informe debe identificar claramente las cuentas o rubros a los que esta referida esa 3pinin %arcial,
partiendo de la base que la misma solo debe ser incluida en caso de abstensin de opinin u opinin
adversa.
/dem&s debe tenerse especial cuidado de no emitir una opinin parcial sobre ciertos rubros relacionados
con aquellos principales que generaron la abstensin de opinin u opinin adversa.
egn ") 6 el auditor pude emitir una 3pinin %arcial sobre algunos aspectos de la informacin que
contienen los estados contables, siempre que ocurra lo siguiente!
#onsidere que esa 3pinin es de utilidad para todos los interesados en el *nforme.
El alcance de su traba$o, medido con respecto a la significacin de los rubros parciales sobre los
que dictamina, fuera suficiente y cuando estos fueran suficientemente importantes en con$unto.
La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una confusin en los
interesados en el informe con respecto al $ucio adverso sobre los EE## en su con$unto o la abstencin de
emitirlo.
La opinin parcial es particularmente til cuando las circunstancias impiden que en una primera auditoria el
#ontador %ublico emita un dictamen favorable. Muiz&s, en este caso, sea posible dictaminar sobre el
estado de situacin patrimonial en cuanto a la existencia, propiedad, valuacin y exposicin de los activos
y pasivos.
138
Aal como seala la 0ota9 a los estados contables, e'isten ciertos aspectos de la #eorgani.acin
del /ontrato firmado con9 y del %ucio entablado con dic,a entidad, que podran modificar
1;1AA0/2A-"E0AE la medicin /ontable y las cuentas a cobrar de la sociedad a la misma!.
Dictamen
)ebido al efect=o singinicativo que podra tener la resolucin de la situacin descripta en el p&rrafo
anterior, no e'presamos opinin sobre los EE// de9al9.de9.del 2511.!. 1in embar!o# los rubros "aja
y Iancos# Otros cr6ditos# Iienes de "ambio# Iienes de Fso y .eudas# est(n presentados
razonablemente alCdeC.del 5322# as$ como las Hentas y los 0astos de Administracin y
;inancieros por el ejercicio finalizado en esa fec&a# de acuerdo con las '"- Hi!entes.
%nforme del auditor correspondiente al primer e-ercicio
econmico del ente.
!l aspecto distintivo 9ue tiene la revisin del primer e-ercicio econmico del ente es 9ue el auditor
enfatiza en su examen 9ue el ente 8a&a cumplido con todos los re9uisitos formales & legales de
constitucin. En la "epblica /rgentina, donde se exige el mantenimiento de registros contables
rubricados en los que se asientan las opiniones, el auditor verificar& que el ente ,aya cumplido con esa
exigencia. e verifica, adem&s, que el ente ,aya sido inscripto en todos los organismos de contralores
societarios, profesionales y fiscales correspondientes. La verificacin de estos aspectos corroborados en la
auditora del primer e$ercicio econmico del ente, facilita la tarea para las visitas en auditoras posteriores,
en las cuales slo se valida que se siga cumpliendo son las obligaciones formales.
,tro 8ec8o particular 9ue suele producirse en el primer e-ercicio econmico del ente es 9ue
usualmente se trata de un e-ercicio irregular. Este ,ec,o debe ser mencionado en el informe del
auditor al identificar los estados examinados. La situacin deber& ser explicada en una nota a los estados
contables donde es recomendable dar detalle de las fec,as de constitucin e inscripcin del ente. Dado
9ue usualmente el ente expone en nota a los estados contables el 8ec8o de 9ue por tratarse del
primer e-ercicio econmico nos presenta informacin comparativa, se considera que el auditor no
tiene necesidad de aclarar tal situacin en su informe.
,tro aspecto 9ue no se verifica en el caso de estados contables del primer e-ercicio econmico de
un ente es el principio de uniformidad. /l respecto, no es necesario efectuar ningn tipo de mencin
expresa, ni en los estados contables ni en el informe del auditor.
%dentificacin de los estados contables
8e e'aminado el E1$ de 33 1.A al9de9del 2511 y los correspondientes E#, EE$0 y de E+E
por el ejercicio //E0FLA/ de C meses terminado en esa +ec,a.!
Alcance
"i e'amen fue practicado de acuerdo a las 0ormas de Auditoria <igentes!
,pinin
En mi opinin, los Estados /ontables de 33 1.A demuestran ra.onablemente su 1ituacin
$atrimonial al9de9.del 2511 y los resultados de sus operaciones, variaciones en su $atrimonio 0eto y en
su +lu%o de Efectivo por el ejercicio //E0FLA/ de C meses terminado en esa fec,a, de acuerdo con
las 0/$ <igentes.
%nforme del auditor correspondiente al primer examen de
139
auditora realizado por ese profesional en un ente
preexistente.
El efecto que sobre el informe del auditor puede tener este tipo de situaciones depende segn sean las
circunstancias que se resumen en los siguientes p&rrafos!
i el auditor ,a aplicado los procedimientos de auditora suficientes para formarse un $uicio tcnico con
respecto a las afirmaciones significativas realizadas en los estados contables, y dic,a satisfaccin se
extiende a la informacin comparativa presentada por el ente. En este caso el profesional est& en
condiciones de emitir un informe favorable, sin salvedad de mencionar que el auditor de los estados
contables correspondientes al e$ercicio anterior era otro profesional. Estara ante la figura de
aceptacin de responsabilidades.
i el auditor no ,a podido realizar los procedimientos de auditora que lo satisfagan en relacin con
afirmaciones significativas expresadas en los estados contables del e$ercicio anterior, se le presenta
una real limitacin en el alcance del traba$o.
,pinin basada en parte en el informe de otro profesional.
Los estados contables consolidados incluyen afirmaciones examinadas por otro auditor. )ambin los
estados contables individuales del ente consolidado incluyen como *nversiones permanentes el G%% de la
tenencia accionaria de la sociedad controlada. %or lo tanto, el $uicio tcnico emitido por el auditor estar&
basado en parte en un informe profesional del otro auditor.
En general, y excepto que las normas no lo permitan, es comn indicar en el informe la divisin de
responsabilidades si la parte de la auditora examinada por otros auditores es significativa en el grupo
consolidado. in embargo, no resultara apropiado indicar esta divisin de responsabilidades cuando!
La parte examinada por otro auditor no es material para los estados financieros consolidados en su
con$unto.
i el traba$o del otro auditor se ,izo bao la gua, supervisin y control del auditor principal.
i se tomaron todos los recaudos considerados necesarios para satisfacerse que los estados
financieros examinados por otros auditores son razonables para incluir en los estados consolidados.
%nforme del auditor sobre estados financieros 9ue inclu&en
los resultados del traba-o de un especialista.
140
#omo resultado de los procedimientos aplicados, se podr& concluir que!
El traba$o y conclusiones del especialista son razonables.
El traba$o y conclusiones del especialista no son razonables.
4o es posible evaluar la metodologa aplicada por el especialista ni las conclusiones de su traba$o.
En aquellos casos en que se obtenga evidencia suficiente respecto de la razonabilidad y conclusiones del
traba$o del especialista, se emitir& un informe sin salvedades.
#uando despus de evaluar la evidencia obtenida, se concluya que el traba$o y conclusiones del
especialista no son razonables, se deber& emitir una opinin con salvedad determinada o un dictamen
adverso, dependiendo de la significatividad del error identificado.
En algunos casos, puede que no sea posible que el auditor evale la metodologa utilizada por el
especialista para realizar su traba$o y las conclusiones obtenidas por no contar con el grado de
conocimientos necesarios en la especializacin. En estas circunstancias, siempre que se ,ayan aplicado
los procedimientos correspondientes, se podr& ,acer referencia en el dictamen al traba$o del especialista,
limitando la responsabilidad del auditor.
Auditora con-unta.
Esto sucede cuando la auditora de los estados contables del ente ,a sido pactada sobre la base de
compartir las tareas de revisin entre m&s de un profesional. En estos casos, los profesionales se dividen
la tarea a realizar, usualmente sobre la base de componentes de los estados contables. En estas
circunstancias, puede ser que el informe del auditor sea firmado por los profesionales en forma con$unta,
compartiendo ambos la responsabilidad sobre la opinin profesional emitida o limit&ndola a la tarea
realizada por cada uno o que se presenten tantos informes individuales por cada auditor sobre un mismo
$uego de estados contables.
Captulo #A. ,tros traba-os de auditora.
'evisiones limitadas.
141
%ntroduccin.
#iertos organismos de control requieren que las sociedades emitan estados financieros interinos
?generalmente trimestrales; acompa0ados por un informe de auditor. El informe de auditor, en ciertos
casos, resulta de la aplicacin de procedimientos de auditora limitados.
En /rgentina, algunos de los organismos de control que requieren la presentacin de estados contables
interinos y las sociedades fiscalizadas son!
#4G! ociedades que ,acen oferta pblica de sus acciones.
J#"/! Entidades financieras.
uperintendencia de eguros de la 4acin! #ompa0as aseguradoras.
Definicin.
(na revisin limitada de estados contables consiste en la aplicacin de procedimientos de auditora
limitados. 1e la aplicacin de estos procedimientos pueden detectarse situaciones significativas que
afectan a la informacin contable pero no se proporciona seguridad de que se detectar&n todas las que
surgiran de una auditora completa. El alcance de la evidencia de auditora a obtener en un traba$o de
revisin limitada es inferior al necesario para emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados
contables.
0autas generales para poder desarrollar un traba-o de revisin limitada.
Las revisiones limitadas tienen lugar cuando se le solicita al auditor de la empresa que efecte una
revisin sobre estados contables interinos. El conocimiento logrado en las revisiones anuales le permite al
auditor un adecuado entendimiento de la operatoria del ente y facilita la aplicacin de los procedimientos
tpicos de las revisiones limitadas.
Los traba$os de revisin limitada normalmente se llevan a cabo cuando el auditor est& razonablemente
satisfec,o de que los controles y procedimientos contables internos del ente son adecuados y confiables
para producir la informacin requerida. /dicionalmente, el auditor debe asegurarse de que la informacin
contable interina es preparada de acuerdo con normas contables.
/ fin de evaluar si existen procedimientos adecuados para la acumulacin y registros de las transacciones
durante los perodos intermedios el auditor debe asegurarse que!
Los procedimientos de -corte. sean adecuados.
Existan procedimientos adecuados para informar oportunamente acerca de datos interinos o
transacciones inusuales.
e ,ayan establecido niveles adecuados de revisin gerencial de la informacin interina.
0rocedimientos de revisin.
$rocedimientos a aplicar cuando el auditor conoce el ente a auditar.
Los procedimientos de revisin consisten principalmente en procedimientos analticos y de indagacin. La
naturaleza y alcance de estos procedimientos debe estar basada, entre otros factores en!
Experiencia de traba$os anteriores.
La evaluacin del grado de participacin de la gerencia en el control de! 3peraciones diarias de la
sociedad, Funciones financieras y contables, y upervisin y control de los empleados a cargo de las
funciones contables.
Los resultados de las conversaciones con la gerencia relativas a cambios significativos durante el
perodo ba$o revisin, que afecten! La naturaleza de los servicios, El personal clave del &rea contable,
Los registros y polticas contables, Los sistemas contables y gerenciales significativos, y El
funcionamiento de controles clave.
Los procedimientos analticos y de indagacin consisten ,abitualmente en!
*ndagaciones relativas a!
4ormas contables.
142
%rocedimientos seguidos para registrar, clasificar y resumir las transacciones.
'edidas tomadas en las reuniones de los organismos directivos que afecten a la informacin
interina.
1iscusin con personal clave del ente responsable por cuestiones financieras y contables relativas a!
i la informacin financiera ,a sido preparada de conformidad con normas contables.
#ambios en las condiciones operativas o pr&cticas contables del ente.
#uestiones que ,ayan surgido de la aplicacin de otros procedimientos.
9ec,os posteriores a la fec,a de la informacin financiera interina que podr&n tener un efecto
significativo en la presentacin de dic,a informacin.
$rocedimientos a aplicar en aquellos casos en los que el auditor no ,aya reali.ado una auditora previa en
el ente.
En estos casos la revisin debe incluir procedimientos adicionales para determinar si, ba$o las
circunstancias en particular, el auditor puede obtener conocimientos suficientes sobre las pr&cticas
pertinentes para los propsitos de la revisin. Estos procedimientos incluyen un estudio y evaluacin del
sistema de control interno contable, revisin de los papeles de traba$o del auditor anterior y preguntas al
auditor anterior referidas a las cuestiones que l considere que pueden afectar la revisin.
$rocedimientos tpicos a aplicar en ambos casos.
El auditor debe realizar procedimientos de indagacin y an&lisis tales que le otorguen una base razonable
para determinar si alguna situacin importante puede llevarle a considerar que la informacin examinada
no es razonable. (n compendio de tales procedimientos pueden ser!
3btener el conocimiento y comprensin necesarios del negocio e industria en la que opera el cliente y
de los procedimientos que aplica para contabilizar y administrar sus operaciones.
"evisar las actas de reuniones de directorio, accionistas o de otros comits.
"ealizar procedimientos analticos dise0ados para identificar relaciones inesperadas o tems inusuales
y realizar las investigaciones y averiguaciones necesarias de los cambios significativos. Estos
procedimientos pueden comprender!
#omparar los estados financieros con los estados de perodos anteriores.
#omparar los estados financieros con los presupuestos.
/nalizar las relaciones existentes entre las distintas partidas de los estados financieros y el resto de
la informacin obtenida sobre las actividades de la sociedad.
"evisar los an&lisis detallados de las cuentas individuales.
"evisar las conciliaciones de registros detallados con las cuentas de control del mayor general.
/veriguar acerca de la uniformidad de la presentacin, cambios en las operaciones y conformidad con
los principios contables.
)ratar la resolucin de los temas identificados en ex&menes anteriores.
!l informe de revisin limitada.
El informe de revisin limitada contiene los siguientes aspectos que lo diferencia de un informe de revisin
completa!
Enunciacin de que una revisin limitada implica un alcance sustancialmente menor que el de una
auditora y que debido a estas limitaciones en el alcance, no se emite opinin.
Enunciacin por parte del auditor de que no tiene conocimiento de ninguna modificacin significativa de
las normas contables utilizadas por el ente para la confeccin de esa informacin interina, o si la tiene,
incluirla en el informe.
Es posible que existan situaciones en las cuales el ltimo informe de auditora completa incluya
salvedades, o bien sea un informe adverso, o no se ,aya emitido opinin. En estos casos el auditor
deber& evaluar el estado actual del problema que origin la salvedad. i la situacin afecta los estados
interinos el informe deber& incluir una referencia a esa situacin.
Certificaciones .
Definicin.
143
Las certificaciones se aplican a ciertas situaciones de ,ec,o o comprobaciones especiales, a travs de la
constatacin con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones
del auditor representen la emisin de un $uicio tcnico acerca de lo que cerifica.
Las certificaciones generalmente contienen!
*dentificacin de los estados contables sobre los cuales se emite la certificacin.
1escripcin del traba$o realizado y en general se enumeran las constancias de las cuales el auditor
recab informacin.
#onclusin sobre la situacin a certificar.
'evisiones especiales en caso de ad9uisicin de empresas.
%ntroduccin.
#onsiste en el an&lisis de las operaciones de una compa0a, que proporciona informacin acerca de sus
puntos fuertes y dbiles, potencial de ganancias futuras, posicin competitiva y otros aspectos que ayuden
en la toma de decisiones de negocios. *ncluye una revisin de la situacin econmica y operativa, as
como tambin de los sistemas financieros y de las consideraciones contables e impositivas.
El auditor debe emplear su capacidad profesional para ayudar a su cliente en la obtencin de informacin
acerca de la situacin financiera o de las perspectivas comerciales de la compa0a a ser adquirida.
!l informe.
El informe emitido con motivo de la revisin debe incluir los temas que se consideren de inters para el
cliente en la evaluacin de los mritos de la adquisicin propuesta. Las caractersticas esenciales
comunes de un informe sobre este tipo de revisiones son!
a; (na descripcin razonablemente especfica de la naturaleza y alcance del traba$o.
b; Limitaciones sobre la distribucin del informe.
c; *ndicacin de que no se ,a realizado una auditora y la consiguiente abstencin de opinin.
d; #omentarios acerca de todos los aspectos contables, financieros y otros temas observados.
'evisiones sobre presupuestos & pro&ecciones financieras.
%ntroduccin.
La informacin financiera futura se define como cualquier informacin financiera relativa a perodos futuros
e incluye presupuestos y proyecciones.
a; %resupuesto! informacin financiera por perodos futuros que presenta la situacin patrimonial
esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos. e basa en
los supuestos de la gerencia que refle$an las condiciones que se espera que existan y los cursos de
accin que se espera adoptar.
b; %royeccin! informacin financiera por perodos futuros que presenta, dado uno o m&s supuestos
,ipotticos, la situacin patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios
en el fluir de fondos.
1ic,a informacin podra tener dos tipos de usos! -general. y -limitado..
a; El uso general de estados financieros futuros se refiere a su utilizacin por personas que no negocian
directamente con el ente. 1ado que los usuarios no tienen la oportunidad de preguntar directamente a
la gerencia, la informacin m&s til es aquella que muestra los resultados esperados.
b; El uso limitado de los estados financieros futuros se refiere a su utilizacin dentro del ente o por
terceros con quienes se negocia directamente. En estos casos, los usuarios externos pueden formular
preguntas a la gerencia y negociar los trminos directamente con ella.
El ob$eto de la revisin de un presupuesto o proyeccin es obtener conclusiones acerca de la suficiencia y
conveniencia de!
Los procedimientos utilizados por la gerencia en la preparacin del presupuesto o proyeccin.
144
Los supuestos elaborados por la gerencia y la informacin de respaldo razonable disponible.
La presentacin por la gerencia del presupuesto o proyeccin financiera y exposiciones pertinentes.
El contador no garantiza la certidumbre de las predicciones de la gerencia sino que! a; la presentacin del
presupuesto o proyeccin sea apropiada, b; los supuestos significativos estn adecuadamente
respaldados y c; las exposiciones sean adecuadas para las circunstancias.
#uando la gerencia no pueda $ustificar que la seleccin de uno o m&s supuestos significativos est&
respaldada, o cuando no se pueden aplicar uno o m&s procedimientos que se consideren necesarios, el
informe incluir& una limitacin al alcance y la correspondiente abstencin de opinin.
0resentacin & exposicin.
Los presupuestos y proyecciones financieras deben presentarse preferiblemente en el formato de los
estados contables ya que facilitar& las comparaciones con los resultados que realmente se alcancen en el
perodo futuro.
%nforme extenso.
El trmino informe extenso designa un informe emitido sobre estados financieros e informacin
complementaria, representada por detalles y explicaciones de partidas de los estados contables,
informacin estadstica o comentarios interpretativos.
3iscalizacin privada de sociedades.
La fiscalizacin privada o funcin de sindicatura consiste en el desarrollo de una serie de tareas
especficamente enunciadas en leyes o reglamentaciones de organismos de control y cuyo principal
ob$etivo no es otro que instituir un rgano de vigilancia interna.
Esta tarea de fiscalizacin, normalmente es personal e indelegable! debe ser realizada por la persona que
,a sido designada al efecto por los accionistas, sin poder designar a otro para que realice el traba$o en su
nombre.
Ap7ndice %%. "a revisin analtica.
Naturaleza de los procedimientos de revisin analtica.
Los procedimientos de revisin analtica incluyen!
Comparacin de la informacin financiera con4
*nformacin comparable de un perodo o perodos anteriores.
"esultados estimados, tales como presupuestos o pronsticos.
*nformacin similar de otras entidades comparables.
!studio de relaciones4
Entre los elementos de la informacin financiera que podran esperarse que se a$usten a una pauta
previsible basada en la experiencia de la compa0a.
Entre la informacin financiera y la no financiera pertinente.
Captulo )B. Auditora en la pe9ueGa & mediana empresa.
Definicin de pe9ueGa & mediana empresa.
145
Existen caractersticas comunes que diferencian a este tipo de empresas< stas son!
Concentracin de la propiedad o control operativo en uno o en unos pocos individuos. Es
probable que existan transacciones con partes vinculadas y que las caractersticas y deseos
individuales de los propietarios afecten la administracin y toma de decisiones.
"imitada divisin de tareas. )odas las &reas cumplen tareas que pueden no ser especficamente las
que le corresponden. Esto puede preocupar desde el punto de vista de la separacin de funciones y
del control interno.
!structura con caractersticas limitadas 9ue demanda una ma&or participacin de asesores
externos. 4o existen suficientes recursos para que la empresa desarrolle especialistas en todas las
funciones en las cuales debe participar como organizacin.
5erencia con un gran poder de decisin dinamismo & creatividad pero con limitaciones
formales.
0oca diversificacin de las operaciones. Este
Alta vulnerabilidad estructural funcional & financiera. Las peque0as empresas suelen tener!
Escasez de recursos financieros.
(n alto grado de endeudamiento, acompa0ado de costos financieros considerables.
(n flu$o de ca$a y capital de traba$o inadecuado.
#ondiciones comerciales fr&giles.
Debilidad en los controles.
/mbiente de control. Keneralmente no existe un 1irectorio formal y, cuando existe, a menudo sus
miembros no tienen orientacin ,acia el control.
#ontroles directos. Los controles directos son a menudo! 7; no documentados, C; no aplicados
uniformemente durante el e$ercicio, o A; no confiables a raz de que los controles generales son
dbiles.
#ontroles generales. La existencia de un nmero limitado de empleados dificulta la adecuada
segregacin de tareas.
.istemas contables & funciones de procesamiento sin comple-idades.
encillos.
implificados.
*nformales.
#entralizados.
1e ba$a prioridad.
1e cambios r&pidos.
Condiciones previas a la aplicacin de las normas generales de auditora.
Auditabilidad.
Las condiciones de auditabilidad se refieren, en primer lugar, al concepto de integridad del 1irectorio y+o
de la Kerencia y la competencia y confiabilidad de los empleados. 3tro concepto incluido en la condicin
de auditabilidad es el que se refiere al grado de integridad y de autenticidad que pueda tener la
documentacin que respalda las operaciones del ente a auditar.
El concepto relacionado con la integridad y la confiabilidad de la gerencia y de su personal son aspectos
que podr&n ser verificados mediante la experiencia del auditor, el concepto y reputacin que tenga la
empresa en el mercado y todas las referencias que se puedan obtener. Este aspecto es totalmente
sub$etivo y la conclusin final depender& del criterio del auditor.
La integridad y autenticidad de la documentacin, podr&n ser corroboradas a posteriori a travs de las
pruebas de auditora.
%ndependencia a pesar de 9ue se presten otros servicios.
146
Las tareas adicionales que generalmente puede llevar a cabo el auditor son!
Asesora en t7rminos generales. %ueden referirse a!
/sesoramiento impositivo.
#onsultora en aspectos administrativos y de sistemas.
*nformes especiales ?an&lisis de rentabilidad, revalos tcnicos, etc.;.
/sesoramiento y liquidacin de remuneraciones.
e deben tener ciertos cuidados para que no impliquen una contravencin a la condicin de
independencia. En este sentido, se deber& apuntar fundamentalmente a!
#lara descripcin de cada uno de los servicios en la respectiva propuesta.
*ndependencia de los profesionales que presten otros servicios con respecto a los de auditora.
Tenedura de libros. Es recomendable que el auditor solicite una carta a la entidad examinada en la
cual se indique que la empresa adoptar& todas las decisiones relacionadas con la registracin de las
operaciones y que asumir& todas las responsabilidades in,erentes a esas decisiones
Administracin general & financiera @con limitaciones(. La tarea de administracin no debera
implicar la adopcin de polticas o decisiones propias de la entidad.
Apoderados. 4unca los profesionales deberan aceptar poderes generales de representacin. Los
poderes deberan ser especficos y aclarar detalladamente las operaciones que se autorizan a realizar.
Aplicacin de las normas generales de auditora en la pe9ueGa & mediana empresa.
0laneamiento.
En la peque0a y mediana empresa, el planeamiento debe preferentemente de$arse por escrito, y debe
incluir por lo menos los siguientes puntos!
3b$etivos.
4egocio de la entidad.
1eterminacin de componentes importantes y riesgos de auditora asociados.
Enfoque del examen.
%rocedimientos para los componentes m&s significativos.
!studio & evaluacin del sistema de control interno.
i se carece de una buena separacin de funciones o no existe un buen ambiente de control, difcilmente
se pueda confiar en los sistemas de control. 4o obstante ello, es indispensable obtener un buen
conocimiento sobre!
La estructura del ente.
Los mtodos de autoridad y delegacin de funciones.
Los mtodos de la gerencia para supervisar el sistema de control interno.
Los principales flu$os de transacciones.
Determinacin del enfo9ue de auditora.
Las limitaciones en la estructura y en los sistemas de control determinaran que difcilmente se puedan
aplicar pruebas de cumplimiento. #onsecuentemente la mayor parte de las pruebas de auditora estar&n
referidas a pruebas sustantivas.
Carta de representacin o de gerencia.
La carta de representacin o de gerencia puede considerarse indispensable en la auditora de las
147
peque0as y medianas empresas. La carta de gerencia podra incluir!
Mue se ,an separado adecuadamente las transacciones personales del accionista o del socio respecto
de las correspondientes a la entidad.
Mue se ,an informado a la 1ireccin todas las deficiencias importantes del sistema de control interno.
Mue se ,an incluido todos los activos y pasivos de la empresa y en general todas las operaciones.
Mue no existen otros grav&menes o restricciones sobre los activos que los informados.
Mue no existen otros reclamos, contingencias o $uicios que los informados en los estados contables.
Mue no existen ,ec,os posteriores que afecten a la entidad.
Confirmacin de abogados.
(na de las caractersticas de una peque0a empresa podra ser la inexistencia de abogados. /nte esta
situacin, se debe de$ar constancia en la carta de gerencia de dic,a inexistencia.
Confirmaciones de deudores & acreedores.
La confirmacin de deudores y acreedores adquiere importancia, y estar& determinada por la
significatividad del rubro respectivo y el riesgo asociado. 4ormalmente, requerir&n un mayor seguimiento
para obtener la confirmacin y aclarar todas las diferencias que existan.
Carta de recomendaciones.
iempre es recomendable emitir una carta de recomendaciones. Es importante incluir un p&rrafo que
especifique claramente las limitaciones del sistema de control interno originadas en los problemas de
estructura y que esas limitaciones deben ser suplidas por una adecuada y directa supervisin de la
1ireccin de la empresa.
Captulo )1. "avado de Activos Con ,rigen Delictivo.
Concepto! El lavado de activos es una actividad ilicita, que consiste b&sicamente en ingresar al circuito
legal el dinero obtenido en forma ilicita.
El ob$etivo que se persigue con esta actividad delictiva, es el de simular licitud de los activos originados en
148
un ilcito.
!tapas! e suelen distinguir al menos A etapas.
1. ,btension & Colocacion
3btenido una gran suma de dinero en efectivo proveniente de una actividad ilicita se intenta colocarlo a
traves de operaciones financieras tradicionales, ya sea por medio de personas con identidades falsas o
por medio de empresas que puedan servir como pantalla.
Las empresas se caracterizan por el mane$o de efectivo, de esta manera se ingresan grandes sumas de
dinero en sumas peque0as con apariencia de ,aber sido obtenidas por medio de actividades licitas.
3b$etivo %erseguido! 1istanciar o ale$ar el dinero del delito que le dio origen.
#. Descantacin @separacin( o !stratificacin
#onsiste en efectuar multiples transacciones para dificultar la verificacin e impedir el rastreo del dinero
por parte de autoridades encagadas del control.
e intenta ,acer desaparecer los rastros del dinero del origen delictivo generalmente efectuando giros a
cuentas anonimas en pasases donde se encuentre vigente el secreto bancario.
). %ntegracion O reutilizacin
Es la incorporacin del dinero al circuito economico legal, aparentando ser provenientes de inversiones,
a,orristas, etc.
/etodologias 1suales para el "avado del dinero4 con el ,b-eto de legitimizar Activos.
/etodo de los :pitufos;. 'ultiples transacciones en instituciones bancarias por montos inferiores a
los limites controlados por las normas. e lo utiliza en la %rimera etapa del proceso de lavado de
dinero.
Contrabando de dinero! )rasporte fisico del dinero fuera de las frontreras del pais, luego este puede
volver al pais de origen mediante transferencias u otras transacciones bancarias dandole apariencia
legal.
1tilizacion de 0lazas 0ermisivas! estas plazas corresponden a paises en los cuales no se aplica
ningun impuesto s+ la renta o utilizan una tasa muy ba$a y ofrecen venta$as en cuanto a la legislacin
tributaria.la principal venta$a es la del secreto bancario.
.ociedades de 3ac8ada4 Empresas legitimas que mezclan sus fondos fondos ilicitos con rentas
provenientes de su propia actividad, o bien pueden actuar como testaferro.
Dinero Digital4 (tilizacion de transferencias de fondos a traves de uan red de comunicaciones
electronicas de entidades bancarias, moviendo, ya sea dentro de la misma plaza o al extran$ero.
Autoprestamo! solicitar prstamos con garantias del mismo solicitante, utilizando para esto depositos
efectuados en parasos fiscales. 1e esta forma se invieten en negocios legales los fondos ilicitos,
pretendiendo que ellos provienen de un prestamo.
.obrefacturacin4 sobrefacturar o facturar a clientes falsos o simulados, que generalmente son
empresas fac,adas de las misma organizaciones lavadoras.
.ubfacturacion4 exportacion de productos a precios inferiores a los del mercado, dirigida a paises
desde los cuales los productos se despac,an a precios mayores, generando una utilidad lcita en
apariencia.
,peraciones .ospec8osas
.on a9uellas transacciones 9ue de acuerdo con su magnitud & los usos & costumbres de la
actividad 9ue se trate resulten inusuales sin -ustificacin economica o -uridica cu&acomple-idad
sea inunsitada o in-ustificada.
149
%otencial cliente que se muestra evasivo a suministrar informacin necesaria y comple$a para verificar
su identidad, domicilio, sobre la actividad a la que se dedican, sus relaciones bancarias, la
identificacin de sus apoderados o directores o a proporcionar sus estados financieros.
/usencia de co,erencia entre la actividad declarada por el cliente, sus movimientos de fondos
realizados y+o inversiones y los servicios profesionales declarados.
La formacin de empresas sin aparente ob$eto comercial o de otra ndole.
olicitud de gestiones de negocios en pases considerados parasos fiscales.
)ransacciones con filiales, subsidiarias o empresas constituidas en pases considerados parasos
fiscales.
%ago por sumas de dinero por servicios no especializados o acreedores comerciales o financieros o a
tenedores de valores negociables en efectivo, c,eques al portador o mediante transferencias a cuentas
bancarias, por importes que totalizados alcancen un porcenta$e significativo de los pagos totales.
#ompra+Genta de valores negociables en circunstancias inusuales en relacin a la operatoria del ente,
por montos que alcancen totalizados un porcenta$e significativo del total de ingresos por venta del
e$ercicio.
#ompra+Genta de Js. o s a precios significativamente superiores o inferiores a los precios del
mercado.
*ngresos de fondos por endeudamiento en efectivo o por trasferencias desde cuentas bancarias sin
titular identificable o desde pases considerados parasos fiscales.
*nversiones en activos fsicos o proyecciones por montos significativos del activo total del ente,
destinadas a actividades cuya generacin de flu$o de fondos resulten insuficientes para $ustificarlas.
#omisiones de venta u ,onorarios que sean excesivos en relacin con los abonados normalmente.
%articipacin en sociedades por un porcenta$e de tenencia significativo, cuyos domicilios legales se
encuentren en pases considerados como parasos fiscales.
#ompra+Genta de metales preciosos y obras de arte por importes significativos en relacin con el activo
total del ente.
Kiros efectuados al exterior no relacionados con la operatoria comercial ,abitual de la compa0a, por
importes significativos en relacin a los ingresos por ventas anuales.
1epsitos en efectivo de grandes sumas en cuentas bancarias ya sea relacionados con la operacin
,abitual o no.
)ransferencia electrnica de fondos que no son cursadas a travs de entidad financiera.
Funcionarios o empleados de la empresa que muestra cambios repentinos en sus estilos de vida o que
utilizan sus propios domicilio para recibir documentacin de los clientes.
Conozca a su cliente
'edida encluida en las politicas internacionales conocida como -#onozca a su cliente., mediante el cual se
recomiendan cursos de accion a adoptar a efectos de obtener identificacin real y completa del cliente.
La politica conzca a su cliente pone especial nfasis en dic,as tareas, y el profesional que se encuentre
alcanzado por normativas locales como un su$eto obligado a informar, debera aplicar dic,a politica con
especial atencin. 1entro de los puntos m&s relevantes de la (*f, se encuentran!
150
7. 3btener un conocimiento amplio del negocio del cliente.
C. 3btener un conocimiento amplio de los antecedentes financieros del cliente.
"equerir y comprobar el domicilio
3btener y comprobar referencias bancarias y profesionales.
3btener y comprobar referencias crediticias y comerciales.
3btener informacin respecto de sus clientes principales, sus proveedores, sus Fuentes de capital y su
financiamiento, y en caso de sociedades los antecedentes de sus directores y si los mismos tienen
formacin requerida para ese tipo de negocio.
Gerificar si el cliente tiene antecedentes penales.
%ara el caso de personas $urdicas! Gerificar la correcta registracin en el registro publico de comercio,
verificando el datos como! nombre, forma legal, directores y sus antecedentes.
Gerificar la situacin econmica y financiera del cliente guarde debida relacin con su actividad y con la
de empresas similares.
olicitar documentacin que acredite la situacin econmica y financiera del cliente, tal como las
ultimas declaraciones $uradas de impuestos, o los ltimos tres balances, en el caso de personas
$urdicas.
%ara las personas $urdicas constituidas en el extran$ero se deber& solicitar la presentacin de todos
sus antecedentes.
Gerificar que ni accionistas, ni apoderados, ni clientes se encuentran incluidos en los listados de
terroristas y+u organizaciones de terroristas que figuran en las resoluciones del #onse$o se eguridad
de las 4aciones (nidas.
Gerificar los principales clientes y proveedores con que opera la empresa y constatar que sus nombres
tampoco se encuentran en los listados de terroristas.
Normas sobre la actuacin del Auditor !xterno & del sndico
egn la ley C8CIH establece que los profesionales matriculados cuyas actividades estar reguladas por los
#%#E son su$etos obligados a informar operaciones sospec,osas o inusuales ante la (*F.
1nidad de %nformacion 3inanciera
#reada por la ley C8CIH con autarquia funcional y en $urisdiccin del 'inisterio de Eusticia y 1erec,so
9umanos de la 4acion.
3uncion 0rincipal4 1isponer y 1irigir el /nalisis y )ratamiento de los actos, actividades y operaciones que
puedan configurar la legitimacin de activos de origen delictivo y transmision de la informacin a efectos
de prevenir e impedir el lavado de activos.
3acultades!
olicitar informes, documentos y cualquier otro elemento que estime necesario para dar cumplimiento
a sus funciones.
"ecibir informaciones voluntarias<
"eqierir colaboracin a todos los servicios de informacion del Estado.
olicitar allanamientos de lugares publicos o privados y secuestro de documentacin o elementos
necesarios para la investigacin.
151
3rganizar y administrar los antecedentes relativos a su propia actividad.
!mitir las instucciones a complir por los su-etos obligados a informar.
.u-etos obligados a informar.
Alcance4 estan obligados a informar a la (*F operaciones consideradas sospec,osas4
Entidades financieras y administradoras de $ubilaciones y pensiones<
Los operadores en la compra y venta de divisas<
Las empresas emisoras de tar$etas de credito<
Las personas fisicas y $uridicas que exponen $uegos de azar como actividad ,abitual<
Los agentes y sociedades de bolsa<
Las sociedades gerentes de fondos comunes de inversion<
Los agentes de mercado abierto electronico<
Los agentes intermediarios de futuros y opciones<
Los registros publicos de comercio, los registros de la propiedad *nmueble< lso registros de /utomotor
y los "egistros %rendarios.
Las personas Fisicas o Euridicas dedicadas a la compraventa de obras de arte, antigSedades y otros
bienes de valro<
Las personas dedicadas a la exportacion, importacin, elaboracin o industralizacion de $oyas<
Las empresas aseguradoras de, productores, asesores, agentes, intermediarios, peritos y
liquidadores de seguros<
Las empresas emisoras de c,eques de via$ero y operadoras de tar$etas de credito<
Las empresas dedicadas al transporte de capitales<
Las empresas prestatarias de servicios postales que realicen translado de divisas o giro de las
mismas<
Los Escribanos %ublicos<
Las entidades que realicen operaciones de capitalizacin y a,orro<
Las personas Fisicas o Euridicas inscriptas en los "egistros /duaneros<
Los 3rganismos de la /dminitracion %ublica y entidades descentralizadas que e$ercen funciones
regularizadoras, de control, de supervision!
)odas las personas Euridicas que reciben donaciones o aportes de )erceros<
"os profesionales matriculados o asociaciones 0rofesionales regulados por los C0C!P
En el caso de profesionales matriculados cuyas actividades estn reguladas por los conse$os profesionales
de ciencias econmicas, estan alcanzados cuando!
7. %ractican /uditorias<
C. e desempe0an como indicos ocietarios<
A. #uando estos servicios profesionales son brindados a personas fisicas o $uridicas que!
Esten alcanzadas por las normativas como su$etos obligados a informar<
4o esten alcanzas por las normativas como su$etos obligados a informar 0!', segn los estados
contables auditados tengan un activo superior a Q ).BBB.BBB o ,ayan duplicado su activo o sus
ventas en el t7rmino de un aGo.
.e incorporan por modificacion de la le& #+.#*=
Los agentes o corredores inmobiliarios matriculados y las sociedades de cualquier tipo que tengan
por ob$eto el correta$e inmobiliario, integradas y+o administradas exclusivamente por agentes o
corredores inmobiliarios matriculados<
152
Las asociaciones mutuales y cooperativas
Las personas fsicas o $urdicas cuya actividad ,abitual sea la compraventa de automviles,
camiones, motos, mnibus y micromnibus, tractores, maquinaria agrcola y vial, naves, yates y
similares, aeronaves y aerodinos.
Las personas fsicas o $urdicas que acten como fiduciarios, en cualquier tipo de fideicomiso y las
personas fsicas o $urdicas titulares de o vinculadas, directa o indirectamente, con cuentas de
fideicomisos, fiduciantes y fiduciarios en virtud de contratos de fideicomiso.
Las personas $urdicas que cumplen funciones de organizacin y regulacin de los deportes
profesionales
!n tratativas
!xlusion como su-etos obligados a informar4 los profesionales que preparen declaraciones
$uradas de impuestos de personas fsicas, porque no se consideraria a la evasin impositiva la
actividad de lavado de dinero.
uele distinguirse en este punto la diferencia entre dinero -sucio. y dinero -negro..
a; 1inero -sucio. es el que provieniente de las actividades delictivas tales como el narcotrafico. Es
decir, dinero proveniente de una actividad ilcita.
b; 1inero -negro. es el proveniente de actividades licitas que no fueron declaradas, pero por
casusa de ,aber sido evadido impostos en dic,a operacin se convienrte en dinero -negro.
La (*F deberia prevenir e impedir el lavado de dinero de activos provenientes de una serie de delitos entre
los cuales no se considera la evasin impositiva, sin embargo para el codigo penal es delito. .in embargo
no es funcion del auditor determinar el delito originario, tales como la evacion impositiva o narcotrafico
sino por el contrario detectar operaciones sospec8osas 9ue supongan el delito de lavado de
activos e informalas. %or lo tanto es un exceso pretender que el contador sepa el origen del dinero, ni
tampoco es la intencin de la ley. Es decir, el ob$etivo esta centrado en la deteccion del delito de lavado o
encubrimiento, y no el o los delitos que le dieron origen.
e considera su$eto obligado al contador pblico que preste el servicio de auditora o sindicatura de
una sociedad que posea un activo superior a U A.BBB.BBBB. .e acord su incremento a Q
=.BBB.BBB.
#omo la funcion de sndico societario debe ser llevada al cabo por un contador pblico o por un
abogado, sin embargo los abogados no son su$etos obligados a informar por lo tanto la obligacin
de informar no es uniforme e igualitaria con otros profesionales que e$ercen las mismas
responsabilidades. La solucion seria, quedan tanto contador como abogado como su$etos
obligados a informar o eximir al sindico de la obligacin de informar.
No estan alcanzados los servicios profesionales 9ue consistan en revisiones limitadas de !!CC de
periodos intermedios ni certificaciones literales u otras certificaciones ni investigaciones
especiales para finalidades especificas.
,bligaciones!
Los profesionales deben abstenerse de revelar a sus clientes o a terceros las actuaciones que se esten
realizando ante la (*F, sin poder invocar disposiciones legales referentes al secreto bancario, fiscal o
153
profesional ni compromisos de confiadencialidad.
%or esto se recomienda la redaccion y firma de una carta de acuerdo al comenzar con el cliente en la que
quede establecido que, ademas de las tareas de auditoria o sindicatura, se realizaran procedimientos que
permitan el cumplimiento de las normas en vigencia.
.i el cliente es su-eto N, obliado a informar4
La carta de acuerdo de auditoria & de aceptacin del cargo de sndico debera incluir los siguientes
temas!
a; 3bligacin de incorporar a los procedimientos ,abituales de auditoria un programa global antiD
lavado que permita detectar operaciones inusuales o sospec,osas<
b; Evaluacion de la existencia de dic,as operaciones durante el traba$o de /uditoria<
c; "ealizacin de determinados procedimientos en base a muestras representativas de operaciones o
de aquellos rubros que ofrezcan mayor riesgo.
d; 1eber de informar ante la (*F cualquier ,ec,o u operacin inusual o sospec,osa que se detecte
como consecuencia de su traba$o<
e; /bstension de revelar al cliente las actuaciones que se esten realizando en cumplimiento de dic,as
disposiciones sin poder invocar las normas referidas al secreto profesional, ni compromisos de
confidencialidad<
f; "etencion de copias o documentacin que sustente la tarea realizada por los plazos requeridos por
la (*F y proporcion de las mismas a su requerimiento.
.i el cliente es su-eto obligado a informar
/demas de evaluar si existen operaciones sospec,osas o inusuales debe revisar el cumplimiento de las
normas dictadas por la (*F para este tipo de su$eto y la existencia en el cliente de un sistema de control
interno que le permita prevenir operaciones de lavado de dinero.
Es por eso que la carta de acuerdo y de aceptacin del cargo de sindico societario, debera incluir ademas
de los puntos anteriores, debera incluir uno especifico relacionado con la obligacin de revisar su
cumplimiento de las normas dictadas por la (*F, verificando su existencia y funcionamiento de los
procedimientos de control interno dise0ados a tal fin y la emision de un informe anual especial como
consecuencia de la revision.
%ara estos su$etos en profesional esta obligado a emitir un informe especial sobre los procedimientos de
control interno que dic,as entidades ,ayan establecidos. Este informe debe estar dirigido a la 1ireccion del
ente.
Capacitacion
Es absolutamente obligatorio que los profesionales se capaciten en esta materia adoptando un programa
formal de educacin & entrenamiento. #omo minimo deben tener conocimientos basicos sobre etapas,
metodos y tecnicas utilizadas para lavar activos de origen delictivo, normas de prevencion aceptadas
internacionalemente, normas legales y administrativas vigentes, consecuencias, metodos de deteccion y
analisis de operaciones sospec,osas o inusuales aplicables por si incumplimiento.
Las asociaciones de profesionales deben establecer programas continuos de formacin y actualizacion de
su personal, prestando especial atencin para aquellos que realicen traba$os mas sensibles en relacion
con este tema.
1ebe adoptarse un plan de capacitacin y entrenamiento formal tanto para personal de asociaciones
profesionales como para los empleados de los su$etos obligados a informar.
Los auditores externos o sindicos deberan solicitar a la direccion de sus clientes obligados a informar
evidencia de los cursos de capacitacion que se ,an dado y asistencia del personal de dic,os cursos.
Documentacin
1ebera dice0arse los papeles de traba$o con el fin de mantener registros especiales respecto de la
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identificacin del cliente, de los directores, representantes, accionistas y apoderados.
"os documentos recabados para probar la identificacin del cliente & de sus relciones comerciales,
debera arc,ivarse en lega$os especiales y conservarse por un plazo minimo de 8 a0os desde la
finalizacion de la relacion con el cliente ?fec,a del dictamen;. 1ando que las normas de auditoria exigen
que los papeles de traba$o se arc,iven por H s0os, seria conveniente guardar los mismos por ese ultimo
tiempo.
!l auditor externo o sndico deberan guarada por = aGos4
En lega$o especial de auditoria o sindicatura en donde se indiquen los procedimientos especificos
aplicados para la deteccion de operaciones inusuales o sospec,osas.
(na copia de la informacion enviada a la (*F asi como de los papeles de traba$o con las
3bservaciones que se detectaron,
(n lega$o especial de auditoria o sindicatura en donde consten los papeles de traba$o con los
procedimientos aplicados a fin de revisar la existencia y funcionamiento de los procedimientos de
control interno que aplica el cliente para cumplir con las normas vigentes.
El profesional debera comunicar a la direccion de la sociedad las debilidades encontradas en su sistema
de #ontrol *nterno que aplica el ente para cumplir con las normas vigentes. iempre que dic,as
observaciones no ,ayan sido regularizadas, entonces se describiran en el informe.
0or lo tanto al evaluar a su-etos obligados a informar el auditor externo o sindico en principio no
debe diceGar procediientos de auditoria tendientes detectar operaciones inusuales o sospec8osas
sino evaluar los procedimientos de control interno. !sto no obtaculiza 9ue si como parte de los
procedimientos de auditoria realizados se idenificara alguna operacin inusual o sospec8osa deba
aplicar los procedimientos 9ue corresponderan mediante la seleccin de muestras de operaciones
o rubros 9ue ofrezcan ma&ores riesgos.
,portunidad
i de la labor de auditoria efectuada por el profesional de #iencias Economicas surgirean operaciones
inusuales o sospec,osas, este debera remitir el reporte correspondiente que debiera ser remitido a la (*F
acompa0ado de toda la documentacin respladatoria, dentro de las I> ,s de ,aber sido detectada la
oparecion.
(na fec,a cierta que el auditor externo o sindico societario tiene para no execer ese plazo es la indicada
en su informe de auditoria. #on lo cual el deber de informar se producira dentro de las I> ,oras siguientes
a que eT oriceso de auditoria se ,aya completado y emitido el informe correspondiente, motivo por el cual
se debe poner especial atencin en la fec,a de dic,o dictamen.
'odificacion!
El plazo m&ximo para reportar D,ec,osD u Doperaciones sospec,osasD de lavado de activos ser& de
ciento cincuenta ?78B; das corridos, a partir de la operacin realizada o tentada.
El plazo m&ximo para reportar D,ec,osD u Doperaciones sospec,osasD de financiacin de terrorismo
ser& de cuarenta y oc,o ?I>; ,oras, a partir de la operacin realizada o tentada, ,abilit&ndose das
y ,oras in,&biles al efecto.
0enalidades
La persona que incumpla la obligacin de informar la existencia de una operacin inusual o sospec,osa
155
sera de sancionada con una multa de C a 7B veces el valor de los bienes u operacin a los que se refiere
la infraccion
La misma sancin ser& aplicable a la persona $urdica en cuyo organismo se desempe0are el su$eto
infractor, por lo tanto *gual penalidad recaera sobre la firma o asociacin profesional a la que pertenece el
profesional sancioando.
#uando no se pueda establecer el valor real de la operacin no informada o de los bienes, la multa ser&
de diez mil pesos ?U 7B.BBB; a cien mil pesos ?U 7BB.BBB;.
"os profesionales 9ue revelen informacion &a sea a su cliente o cual9uier otra perosna fuera del
ambito de denuncia establecido sera reprimido con la pena de prision de = meses a ) aGos.
Tareas usuales de revision
Tareas de los su-etos obligados a informar.
!l ob-etivo de un programa de traba-o en estos su-etos consiste en! "evisar la existencia y
funcionamiento de los procedimientos de control interno que amplican para cumplir con las normas
dictadas para estos.
Estos su$etos deben poner en pr&ctica mecanismos de control que permitan alcanzar un conocimiento
adecuado de todos los clientes, prevenir ser un medio para el lavado de activos y detectar operaciones
inusuales o sospec,osas.
Los principales componentes de un programa integral para la prevencion del lavado de activos son!
a; ,rganizacin del 0rograma! establecer una infraestructura con reles y responsabilidades y un alto
involucramiento de la direccion.
b; !valuacion de controles! analizar el ambiente de control general del ente y las caracteristicas de su
actividad y clientes a fin de evalar el riesgo del ente al lavado de dinero.
c; Conozca a su cliente! analizar la aplicacin del ente de dic,a politica a fin de establecer el perfil de los
mismos y el comportamiento esperado.
d; /onitoreo! revisar y controlar transaccones de los clientes a efectos de identificar actividades
sospec,osas segn el perfil definido.
e; %nvestigacin! investigar que todo elpersonal del ente comprenda la imporancia de las politicas y
procedimientos antiDlavado y que sus sospec,as sean comunicadas en forma oportuna.
f; !mision de informacion o reporte! analizar la capacidad necesaria para cumplir con los
requerimientos regulatorios y que el con$unto de politicas y procedimientos esten acordes a estos
requerimientos legales vigentes.
g; .istemas de desempeGo! analizar la concientizacin del personal sobre la responsabilidad que
implica la deteccion de operaciones de lavado y la existencia de programas de capacitacion para tod el
ente.
Tareas de los su-etos N, obligados a informar.
El auditor o sindico societario debera, en el marco de su examen efectuado segn normas de
auditoria+sindicatura, aplicar los procedimiento necesarios a traves de un programa global antiDlavado de
dinero que le permita detectar operaciones inusuales o sospec,osas.
1i estos sujetos poseen politicas y procedimientos para detectar dic&as operaciones# el
porfesional aplicara en una primera instancia un efoque de revision de ese control interno.
Estas politicas deberan contemplar como minimo los requerimientos del ente para!
- La aceptacin de clientes,
- La realizacin de cursos de capacitacion, relacionados con este tema,
156
- La designacin de un funcionario para que efectue peridicamente un seguimiento de la
aplicacin de las politicas y los pasos que deben seguirse en caso de deteccion de operaciones
inusuales o sospec,osas.

En este marco los auditores externos o sindicos societarios definiran las procedimientos a aplicar
tendientes a la deteccion de operaciones inusuales o sospec,osas en funcion de los resultados de la
revision del control interno. En cuanto a los %rocedimientos a aplicar, el profesional debera!
- 1efinir la naturaleza, alcance y oprtunidad de los procedimientos a aplicar en materia de lavado de
activos, lo cual dependera del ambiente de control interno, de la existencia de controles generales
adecuados y de los riesgos in,erentes del ente.
- La muestra debera seleccionar minimamente aquellas transacciones que constituyen pautas
cuantitativas, siendo el resto de la muestra las que el profesional seleccione como parte del proceso
normal de auditoria.
- i de la muesta identifica una operacin sospec,osa, como en cualquier traba$o de auditoria, debera
solictar al cliente su $ustificacin, se $uridica, economica, financiera o comercial.
i esa $ustificacin debidamente documentada, fuera suficiente y valedera, concluira con esto
el analisis de dic,a operacin.
i no recibe dic,a respuesta $ustificada debera proceder a informar la transaccin.
- En funcion del ambiente de control y de la actividad especifica del ente se deberian realizar los
siguientes procedimientos a fin de identificar areas de riesgo!
'antener una mentalidad inquisitiva a efectos de obtener informacion u otros indicios que
indiquen la posibiliad de operaciones de lavado de dinero.
#onsiderar la informacion obtenida durante la labor de auditoria y los resultados de
procedimientos analiticos que se llevaron al cabo.
#onsiderar influencias tanto internas como externas que pueden afectar al ente en manera
de lavado de dinero.
*ndagar al personal del ente para identificar riesgos de lavado de activos<
Evaluar si existen saldos de cuentas o tipo de transacciones con alto riego de lavado de
activos.
*ndentificar programas, politicas y controles que el ente ,a establecido para mitigar estos
riesgos y evaluar si son adecuados para prevenir y detectar esas transacciones<
"evisar existencia y funcionamiento del sistema de control interno en esa materia.
i se llegara a la conclusin que estos procedimientos de auditoria no son lo suficiente para evaluar el
riesgo de lavado de dinero, deberan desarrollar otros procedimientos adicionales.
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Contabilidad VIII Slosse - 1

Captulo 1. Conceptos bsicos de auditora.

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