1 PricewalerhouseCoopers

gerenciamenlo de riscos e audiloria

A imporlncia da Ceslao de kiscos
nos processos de audiloria
laulo M. Vanca
1
Antonlo Cocurullo
2
Inlroduao
1
Soclo da lrlcowatorhousoCooors, acharol om Clnclas Contbols o Lconomla, rosonsvol no rasll o Amrlca do Sul or sorvlos do
goronclamonto do rlscos atravs do rocossos do audltorla lntorna o ooraclonal. lalostranto om dlvorsos somlnrlos o cursos organlzados,
ontro outros, olo llk, lC, lLl llA o dlvorsas unlvorsldados o cmaras do comrclo. Lntrovlstado nos Lstados Unldos ola loomborg
1olovlslon o ola CNN sobro gostao do rlscos na Amrlca Latlna.
2
Coronto Lxocutlvo da lrlcowatorhousoCooors, acharol om Clnclas Contbols o Mostro om Admlnlstraao. lroossor om cursos do
graduaao om Admlnlstraao o Clnclas Contbols, lroossor das dlsclllnas do Costao do klscos, Audltorla o Contabllldado Coronclal om
los-Craduaao o MA. lalostranto om dlvorsos somlnrlos o cursos organlzados, ontro outros, olo llk, lC, lLl, Audlbra o ola lCV.
A gostao do rlscos toma quo susclta crosconto atonao no mundo omrosarlal o dlvorsas novas unos
rolaclonadas a gostao do rlscos vom surglndo, como Assossor do Costao do klscos, klsk Olcor o Coordonador do
Costao do klscos. Lm goral, ontrotanto, os Audltoros lntornos vom, cada voz mals lano|ando o oxocutando sou
trabalho tondo como rooronclal o maoamonto do rlscos. Nosta mosma llnha, os Audltoros Lxtornos tom
dosonvolvldo motodologlas quo contomlam, ontro outros assuntos, o maoamonto do rlscos quo ostao
rolaclonados com as domonstraos lnancolras.
Dostaca-so asslm quo o audltor (oxtorno ou lntorno) o rolsslonal quo om rlncilo dotado do mals
comotnclas o conhoclmontos rolaclonados a avallaao do rlscos.
Sondo asslm, o quo so rotondo nosto trabalho dostacar a rolaao oxlstonto ontro a gostao do rlscos no amblonto
omrosarlal o a unao dos audltoros. Lntondondo-so como rlsco, no amblonto omrosarlal, sltuaos quo ossam
lmodlr o alcanco dos ob|otlvos cororatlvos o/ou ooraclonals.
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1. kiscos
1.1 Os riscos no mbilo empresarial
No amblonto omrosarlal h rlscos rolaclonados com novas oortunldados do nogoclos, como o lanamonto do novo
roduto, com goraao do custos som cortoza do rotorno adoquado, ou a ontrada om novos morcados som amlllarldado
com as ostruturas olitlca, oconmlca o omrosarlal quo lhos sao lnorontos.
H, tambm, rlscos rolaclonados a quostos ooraclonals, do conormldado o do outra naturoza, com lmllcaos
dloroncladas, como voromos adlanto. L undamontal tor om monto a rolovncla dos rlscos do naturoza ostratglca na
alocaao do rocursos ara sou goronclamonto (om goral oscassos). Mas nao osquocor quo roblomas do conormldado
(.ox. com a loglslaao) ou ooraclonals (.ox. alha no rocosso rodutlvo or roblomas do slstomas ou do logistlca)
odom colocar om rlsco o sucosso do uma roa ostratglca o, consoquontomonto, o sucosso do uma cororaao.
Mas quando ldontllcados o goronclados adoquadamonto, atravs do osqulsas o suorto osoclallzado, os rlscos do o
omroondlmonto nao sor bom-sucodldo odom sor slgnllcatlvamonto monoros o o sucosso nao-somonto ocorror, mas
gorar, alnda, substanclal vantagom comotltlva. Da mosma orma, lmortanto consldorar quo oxlstom rlscos quo
slmlosmonto nao dovom sor assumldos quando nao totalmonto goronclvols ou nao havondo rocursos ara tanto.
Construlr ou oorar uma lanta lndustrlal com rlsco do 50, ou mosmo do 5, ou at monos, do oxlosao,
slmlosmonto lnadmlssivol. O ato gora, automatlcamonto, or sua ovontual dlvulgaao, lmagom nogatlva, rlsco do orda
do unclonrlos o lntordlao logal, com consoqontos ooltos advorsos na routaao o nos nogoclos.
O lnstituto Amcricano dc Contadorcs PbIicos Ccrtificados Auditorcs lndcpcndcntcs (^ne|cao |ost|tute o| Cet|||eJ
|uo||c ^ccouotaots - ^|C|^/, om ostudo rolaclonado com avallaao do rlscos, classllcou os rlscos omrosarlals om trs
gruos.
klscos rolaclonados ao amblonto omrosarlal Amoaas no amblonto omrosarlal om quo a comanhla oora,
como os rlscos docorrontos da atuaao da concorrncla, rlscos olitlcos, rlscos logals ou docorrontos do sltuaao
rogulatorla, rlscos lnancolros o rlscos do mudanas na domanda.
klscos rolaclonados a rocossos do nogoclos o sous atlvos Amoaas a rocossos do nogoclos-chavos o ordas do
atlvos islcos, lnancolros o outros.
klscos rolaclonados com lnormaos Amoaas docorrontos da m qualldado das lnormaos ara o rocosso do
tomada do doclsos o ara o ornoclmonto do lnormaos a torcolros.
Dostaca o AlClA quo novos rlscos surgom com novos tlos do ostruturas cororatlvas o mudanas na tocnologla da
lnormaao. Multos controlos sobro lnormaos o atlvos tm sldo comromotldos ou at ollmlnados como rosultado do
rocossos do roongonharla, torcolrlzaao, Jouos|z|og o roduao do nivols organlzaclonals.
H dlorontos tlos do rlscos com caractoristlcas dlorontos om unao do amblonto omrosarlal om quo a comanhla
atua o das suas rorlas caractoristlcas ooraclonals. lortanto, cada tlo do comanhla tom um unlvorso do rlscos
dloronto.
Lm novo contoxto omrosarlal quo vom omorglndo, as organlzaos vlrtuals, com sous rocossos do roduao o
dlstrlbulao torcolrlzados, arosontam rlscos osocilcos, mas admlnlstrvols, rolaclonados a satlsaao dos cllontos, a
ovoluao tocnologlca o ao controlo do custos.
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1.2 A classificaao e avaliaao dos kiscos
lara anallsar, maoar o rlnclalmonto tomar doclsos om tormos do rlorlzaao o alocaao do rocursos ara
monltoramonto do rlscos, somro rocomondvol uma catogorlzaao dos rlscos or naturoza o consoqonto rolovncla.
Asslm, rocomonda-so ontro outras a sogulnto classllcaao.
Riscos rcIacionados cstratgia - klscos assoclados ao modo como uma organlzaao goronclada. A gostao do
rlscos, tambm chamada do rlscos ostratglcos, ocada nas quostos cororatlvas amlas, como atoros
comotltlvos, ostrutura organlzaclonal, dosonvolvlmonto do novos rodutos, ostratgla do ormaao do roos, otc.
Riscos financciros - klscos assoclados a oslao lnancolra do uma organlzaao. A gostao do rlscos lnancolros
ost assoclada tanto a lnstrumontos rolaclonados a 1osourarla o luxos lnancolros quanto a rlscos rolaclonados a
rolatorlos lnancolros (lntornos o oxtornos).
Riscos rcIacionados tccnoIogia da informao - klscos docorrontos do tocnologlas do lnormaao utlllzadas no
nogoclo, nao ootlvas no suorto do nocossldados atuals o uturas da comanhla, nao oorando como lano|ado,
comromotondo a lntogrldado o a conlabllldado do dados o lnormaos, oxondo rocursos slgnllcatlvos a ordas
otonclals ou mau uso, ou amoaando a habllldado da comanhla na sustontaao da ooraao do rocossos
critlcos.
Riscos Opcracionais - klscos assoclados com a habllldado do uma organlzaao oorar o controlar sous rocossos
rlnclals do manolra rovlsivol o ontual. A gostao do rlscos ooraclonals ocada na lntogrldado o conslstncla
dos rocossos dlrlos quo suortam o nogoclo.
Riscos dc Conformidadc - klscos assoclados com a habllldado da organlzaao do cumrlr com normas
roguladoras, logals o oxlgnclas lduclrlas. A nao-conormldado com normas, tanto logals como rolaclonadas
aonas as molhoros rtlcas, odo gorar rlscos, tanto lnancolros como do orda do lmagom (marcas o rodutos) o
ortanto lmactar nogatlvamonto o rosultado das comanhlas. Aroas do otonclal oao-coo|on|JaJe, quo goram
rlscos, odom ostar, .ox., rolaclonadas a normas logals o trlbutrlas, normas o rtlcas amblontals, oxlgnclas do
consumldoros ou do morcado, oxoctatlvas da Soclodado o oxoctatlvas dos unclonrlos ou vlzlnhos.
Riscos rcIacionados ao mcio ambicntc - klscos rolaclonados a gostao lnadoquada do quostos amblontals, com
ooltos tlo contamlnaao docorronto da dlsoslao lnadoquada do rosiduos solldos. As contlngnclas rolaclonados
a osto tlo do rlsco sao. nocossldados do romodlaao do roas dogradadas, olovaao dos valoros agos a titulo do
rmlo do soguro, lndonlzaos, multas, orda do lmagom do rodutos ou da marca da comanhla, com
consoqonto roduao do valor das aos da comanhla.
Aos a classllcaao dos rlscos nocossrlo avallar cada rlsco om tormos da sua ocorrncla otonclal o dos ossivols
lmactos ostratglcos, ooraclonals, do conormldado o, obvlamonto, oconmlco-lnancolros, ols todo ato ou ato
rolaclonado com a comanhla tom algum oolto lmodlato ou uturo na oslao oconmlco-lnancolra o ortanto nos
rosultados. Asslm, cada rlsco dovo sor avallado om unao do otonclal lmacto (unlco ou or rootltlvldado) o
robabllldado do matorlallzaao como.
lmacto Alto, Mdlo ou alxo.
lrobabllldado Alta, Mdla ou alxa.
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Lm contlnuldado a avallaao monclonada aclma, dovo-so ldontllcar a tondncla do cada rlsco, conormo a sogulr.
Lstvol (nada sondo mudado),
Crosconto (dovldo a atos como aumonto do atlvldado), ou
Docrosconto (or rovlsao do lmlantaao do novo slstoma).
O gcrcnciamcnto dc riscos dcvc incIuir a idcntificao do risco potcnciaI, sua prcvcno c ainda a administrao do
fato ocorrido, visando minimizar impactos ncgativos c prcvcr sua cvcntuaI rcpctio.
1.3 A amplilude e volalilidade dos kiscos
Na busca da malor rontabllldado, o at da sobrovlvncla, atravs do molhorla da qualldado, lnovaao tocnologlca, malor
agllldado o molhor sorvlo ao cllonto, o monor custo, as comanhlas sao ormanontomonto obrlgadas a rovor sou modolo
do gostao o adotar novos concoltos (alguns nao tao novos, orm com nova nomonclatura o rlnclalmonto novos
lmactos, como.
Multlunclonalldado dos omrogados.
lmlantaao do clulas ooraclonals.
Clobal souc|og.
1orcolrlzaao.
1udo lsso, assoclado a globallzaao dos morcados comradoros o ornocodoros, tanto do rodutos como do caltal, gora
novos dosalos o ortanto novos rlscos quo dovom sor avallados o admlnlstrados.
klscos ostratglcos o lnancolros sao multas vozos docorrontos da volatllldado do amblonto oconmlco no qual a
comanhla oora o da rorla naturoza das suas ooraos, quo odom varlar om unao da maturldado da comanhla o
sous rodutos.
klscos ooraclonals o do conormldado, o rolaclonados a tocnologla da lnormaao o ao molo amblonto, sao mals
rolaclonados ao amblonto do controlo lntorno, a saudo lnancolra da comanhla, a qualldado do suas olitlcas o
rocodlmontos o, rlnclalmonto, a qualldado o ostura da sua alta admlnlstraao.
Atualmonto, os rlscos rolaclonados com a tocnologla da lnormaao, ara alguns sotoros osocilcos da oconomla (o-
buslnoss), como tambm os rolaclonados ao molo amblonto (rotocolo do Kloto), odom so tornar totalmonto vlnculados
a ostratgla do nogoclo.
Novos morcados ou morcados omorgontos, como o da Chlna, or oxomlo, rorosontam rlsco ostratglco
rlnclalmonto ola alta do amlllarldado com as rtlcas omrosarlals locals. No ontanto, a Chlna rorosonta
oortunldado quo nao odo sor lgnorada or cororaos multlnaclonals quo aslrom rosona global no morcado. O
sucosso dosso omroondlmonto doondor da sua habllldado do adataao o ontondlmonto da llnguagom, cultura o
rtlcas do morcado chlns. Comanhlas quo do orma lntollgonto consoguom oqullibrlo ontro ossos roqulsltos o os rlscos
lnorontos, goronclados a artlr do adoquado amblonto do controlo, torao molhor rotorno do sous lnvostlmontos. Outras,
monos sonsivols as caractoristlcas dosso morcado ocullar - um dos maloros do mundo - corrom grando rlsco do
lnsucosso.
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A globallzaao, as usos o aqulslos o as rossos comotltlvas crlaram a lmorlosa nocossldado do as comanhlas
molhorarom o volumo das rocoltas o roduzlr o valor dos sous custos, lmllcando na goraao do novos rlscos,
otonclallzados ola raldoz das mudanas, da amlltudo dos sous lmactos o alnda, om multos casos, monor nivol do
rovlslbllldado, ola lncororaao do atos novos, nao-habltuals o ortanto nao-amlllaros.
Dotormlnados rlscos, rlnclalmonto os rolaclonados a quostos do conormldado com normas tlcas o gostao amblontal
odom rorosontar tambm um rlsco rolovanto ara a routaao da organlzaao oxtraolando a cldado ou o ais om quo
ocorro. Num mundo globallzado, com slstomas do comunlcaao ao vlvo, a artlr do ratlcamonto qualquor lugar, algo
como um acldonto ou uma agrossao ao molo amblonto ou mosmo um dosllzo tlco do um unclonrlo, mosmo
rolaclonado a valor do oquona monta (mas onvolvondo grando o conhoclda cororaao multlnaclonal), odo do
lmodlato transormar-so om noticla, com roloxos advorsos om todos os aisos ondo a comanhla ooro aonas ou
romova vondas.
1.4 kiscos relacionados s Demonslraes Iinanceiras
As novas motodologlas rolaclonadas as rtlcas do audltorla das domonstraos lnancolras, lovam om consldoraao, ontro
outros assuntos, o ontondlmonto do amblonto do nogoclos quo a comanhla ost lnsorlda, as rtlcas contbols
rolaclonadas aos sous nogoclos, o os rlscos a quo aquola atlvldado osta su|olta. Lsto ultlmo arosonta uma rolaao dlrota
com a caacldado quo os admlnlstradoros tom do goronclar os nogoclos das comanhlas. lor osto rlsma, o rlnclal
ob|otlvo orsoguldo olos admlnlstradoros odorla sor vlnculado com a malor rontabllldado o a monor oxoslao aos
rlscos.
So tomarmos como onto do roorncla ou anllso as domonstraos lnancolras, odomos ldontllcar, ara cada conta
osocilca, cortos rlscos, quo dovom sor consldorados quando da olaboraao do rogramas do audltorla. A sogulr cltamos,
ara dotormlnadas contas, oxomlos do rlscos lnorontos.
fxcmpIo dc riscos incrcntcs s dcmonstracs financciras
Componcntc do aIano Riscos Potcnciais
Ativo
Calxa lodom ocorror dosvlos ou uso lndovldo.
ancos kocursos odom sor dosvlados ou at lcar lndlsonivols.
Contas a kocobor lodo nao ocorror rocoblmonto or crdlto mal-avallado.
Lstoquos lodom sor dosvlados, mal-utlllzados ou tornar-so obsolotos.
lnvostlmontos lodom ordor valor or quostos do morcado ou m gostao.
lmoblllzado lodom havor dosvlos, uso lndovldo, m consorvaao o obsoloscncla.
Passivo
Contas a lagar lodom ocorror agamontos lndovldos ou om dullcldado.
Lmrstlmos lalta do controlo odo ormltlr atrasos do agamontos, gorando oncargos oxtras.
lmostos a rocolhor Lrros do clculo odom gorar contlngnclas o custos adlclonals.
latrlmnlo Liquldo kosorvas o rosultados odom ostar mal calculados ou roglstrados lndovldamonto.
RcsuItado
Vondas lodom ostar lnlaclonadas om unao do roos, ontrogas lndovldas ou roglstros
ora do oriodo do comotncla.
Custos lodom ostar mal-calculados or alta do consldoraao do alguns ltons ou do orros.
kocoltas Ooraclonals lodom nao ostar adoquadamonto controladas o roconhocldas o om nao conormldado
com o roglmo do comotncla.
Dososas Ooraclonals lodom sor lndovldas ou nao ostar adoquadamonto roconhocldas olo roglmo do
comotncla.
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Na rtlca, todas as atlvldados do uma comanhla ostao su|oltas a sltuaos advorsas, mals ou monos rovlsivols ou
controlvols, docorrontos do sltuaos ou aos oxtornas ou lntornas rolaclonadas, or oxomlo, com orros docorrontos do
lncomotncla, alha om slstomas ou rocossos o mosmo urtos o raudos. lordas ou osslbllldados do so ordor algo,
mals codo ou mals tardo sorao roconhocldas nas domonstraos lnancolras, quor so|a ola matorlallzaao do um rlsco,
quor so|a ola anllso do uma rovvol ostlmatlva do orda, ou so|a uma rovlsao rolaclonada a uma contlngncla.
Ao lm dosta oxlanaao, odo-so lnorlr quo a matorlallzaao das ordas nada mals do quo o roconhoclmonto do
dososas quo, or sua voz, vao dlmlnulr os lucros da comanhla. Dosta orma, ossivol ontao alrmar quo o audltor
(lndoondonto) quo omlto o sou arocor sobro as domonstraos lnancolras (rosultado da oxoslao ao rlsco lnoronto ao
nogoclo), dovo conhocor os rlscos lntrinsocos ao nogoclo, qual o nivol do oxoslao aos rlscos quo a comanhla ost
su|olta, o como ou quals sao os mocanlsmos do controlo (lntorno), utlllzados olos admlnlstradoros ara a adoquada
rotoao do caltal lnvostldo o dos rocursos allcados.
Dosta orma, o audltor alm do conhocor os rlncilos undamontals do contabllldado, as molhoros rtlcas contbols
allcvols ao nogoclo, dovo ldontllcar, classllcar, avallar o at mosmo quantllcar, so ossivol ou allcvol or, os rlscos
assoclados a comanhla ob|oto do sua audltorla. A oxorlncla comrova quo h um grau olovado do sub|otlvldado
quando so allca os concoltos aclma abordados, orm, todo o ossivol dovo sor olto como a anllso do hlstorlco do
ordas, ostlmatlvas das robabllldados o clculos ostatistlcos, ara quo um grau adoquado do ob|otlvldado so|a alcanado.
Monclonou-so a alavra controlo. 1al alavra aroco sor a chavo ara uma adoquada gostao do rlscos. A sogulr,
arosontamos, com um ouco mals do dotalhos, osto assunto, sua rolaao com audltoros, admlnlstradoros o a gostao dos
rlscos.
1.S kiscos relacionados aos Conlroles inlernos - Ciclos Operacionais
Do acordo com o COSO (COSO koort - Commlttoo o Sonsorlng Organlzatlons - koort / kolatorlo da Comlssao
Organlzadora o latroclnadora) o o CoCo (Crltorla o Control Commlttoo / Comlt ara Dosonvolvlmonto do Crltrlos do
Controlo), Controlo lntorno um con|unto do rocossos, lnclulndo olitlcas, rocodlmontos, rtlcas o ostruturas
organlzaclonals.
lodomos assumlr, com razovol sogurana, quo o controlo lntorno talvoz nao so|a um dos mals oxcltantos dosalos ara os
admlnlstradoros. Do ato, osto assunto tom sldo consldorado om multas rounlos oxocutlvas como uma matrla ara
dobato ontro rolsslonals do slstomas (quo onatlzam olclncla) o audltoros (quo onatlzam os controlos). lorm, dlvorsos
atos rocontos tm causado consldorvol lntorosso sobro o assunto. Lntro ostos atos, dostacam-so.
lroocuaos oxtornadas olos comlts do audltorla, quo sao crlados olas comanhlas om numoro cada voz mals
crosconto,
Dlvulgaos do raudos do grando montanto, o
Dlvulgaos do transaos llogals ou quostlonvols olas comanhlas.
Nao sondo rootltlvo, mas abordando a quostao dos ob|otlvos dos admlnlstradoros, a alta admlnlstraao do uma
comanhla rosonsvol or ostabolocor o mantor um adoquado slstoma do controlo lntorno. Lsta alrmaao tom
aarocldo h longa data na lltoratura dos audltoros lndoondontos o | a alguns anos roltorada ola SLC (Socurltlos and
Lxchango Commlsslon).
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1als alrmaos tom uma lmortanto argumontaao ou |ustllcatlva. a roocuaao com a gostao do rlscos.
Som duvlda a admlnlstraao da malorla das comanhlas acrodlta quo ost mantondo um adoquado slstoma do controlo
lntorno. Lntrotanto, na con|untura atual, os admlnlstradoros odorao sontlr nocossldado do lnormaos mals osocllcas
sobro os controlos lntornos do suas comanhlas o sobro as raquozas ou dolclnclas oxlstontos, om outras alavras, sobro
os rlscos a quo ostas comanhlas ostao oxostas. L rovvol quo rocorram aos sous audltoros lndoondontos o ou aos
sous audltoros lntornos ara obtorom ossas lnormaos.
1anto os audltoros lndoondontos quanto os audltoros lntornos utlllzam, om sous rocossos do audltorla, a avallaao do
amblonto do controlo lntorno. Como | monclonado, rlscos sao monltorados or controlos lntornos ou oxtornos. lodo-so
ontao alrmar quo h a nocossldado do quo os audltoros lovom om conta, nos sous lanos do audltorla, rlmolramonto,
uma adoquada ldontllcaao dos rlscos assoclados ao nogoclo o, om sogulda, a avallaos do amblonto do controlo
lntorno.
A lm do odor arosontar uma llsta do rlscos assoclados ao amblonto do controlo lntorno, como ootuamos com a llsta do
rlscos rolaclonadas as contas contbols do uma domonstraao lnancolra, roo-so sogrogar o amblonto do controlo
lntorno om alguns clclos ooraclonals, como soguo.
Clclo do 1osourarla,
Clclo do Comras,
Clclo dos Lstoquos,
Clclo do kocoltas,
Clclo do Costao do lnormaao, o
Clclo do lolha do lagamonto.
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A sogulr oxomlllcamos cada um dos clclos ooraclonals aclma llstados o arosontamos alguns rlscos rolaclonados quo
|ulgamos rolovantos.
CicIo dc Tcsouraria o clclo do tosourarla do uma comanhla lnclul aquolas unos quo dlzom rosolto as suas
dlsonlbllldados. As unos dosto clclo comoam com o conhoclmonto das nocossldados do dlnholro, alocaao
do rocursos dlsonivols as ooraos corrontos o outros usos o so oncorram com o rotorno do lnvostlmonto (na
orma do dlvldondos) ara os aclonlstas, ou alnda, a dovoluao dos rocursos (do rlnclal mals |uros) ornocldos
olo crodoros.
Riscos rcIacionados a:
Llovados oncargos lnancolros. Nao consldoraao do custos lnancolros na ormaao do roos.
Volatllldado camblal. Nao consldoraao do ossivols lmactos om comras do matrlas-rlmas lmortadas o/ou
oxortaos.
lluxo do calxa lnadoquado. Dllculdado ara lnanclar obrlgaos lnancolras ou ooraclonals.
Llovado custo do oortunldado. Alocaao lnadoquada do rocursos.
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CicIo dc Compras - o clclo do comras tom sou lniclo, om multos casos, no clclo do rocoltas ou no clclo dos
ostoquos, ou so|a, da nocossldado do so comrar alguma colsa ara o atondlmonto do outros clclos. Numa
avallaao macro, dostaca-so aqul, o rocosso do cotar, ootlvar as comras (naclonals ou lntornaclonals) o a
rocoao dos rodutos. A rocoao do rodutos ornoco vrlas lnormaos ara dlvorsas roas como lscal,
contbll, almoxarlado, o consoquontomonto, o clclo dos ostoquos. O lnal dosto rocosso ost vlnculado a roa do
contas a agar o, consoquontomonto, ao clclo do tosourarla.
Riscos rcIacionados a:
faIta dc matrias-primas / insumos: lalta do matrlas-rlmas, matorlals / lnsumos nocossrlos ao rocosso
rodutlvo.
Compras inadcquadas: Comras ootuadas som arovaao o/ou ora das osocllcaos.
lIicitudcs: Atlvldados llicltas abrangondo rolnas, subornos o altoraao do lnormaos.
Dcscumprimcnto dc contratos: Doscumrlmonto, or arto do arcolros, do contratos do ornoclmonto do
matorlal, mao-do-obra, otc.
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CicIo dos fstoqucs - Multos dos rocursos adqulrldos or uma comanhla sao mantldos, transormados,
rocossados, montados ou utlllzados do qualquor outra orma. As unos dosso clclo ostao rolaclonadas a uma
gama onormo do rocursos, como or oxomlo ostoquos do matrlas rlmas, rodutos om rocosso o rodutos
acabados, bom como os rolaclonados aos bons o oqulamontos doroclvols o rocursos naturals, ontro outros.
Numa lndustrla dodlcada a manuatura, montagom ou rocossamonto, a rlnclal atlvldado dosso clclo a
abrlcaao do um roduto ola utlllzaao do rocursos (lnsumos) adqulrldos olo clclo do comras ara osso lm.
Lstao alnda rolaclonados a osto clclo o controlo dos matorlals, da mao-do-obra dlrota ou lndlrota o os gastos gorals
do abrlcaao (ovorhoad dososas gorals lndlrotas). O clclo do ostoquos tom uma rolaao dlrota com o clclo do
rocoltas quo voromos a sogulr.
Riscos rcIacionados a:
Llovados oncargos lnancolros. Nao consldoraao do custos lnancolros na ormaao do roos.
Volatllldado camblal. Nao consldoraao do ossivols lmactos om comras do matrlas-rlmas lmortadas o/ou
oxortaos.
lluxo do calxa lnadoquado. Dllculdado ara lnanclar obrlgaos lnancolras ou ooraclonals.
Llovado custo do oortunldado. Alocaao lnadoquada do rocursos.
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CicIo dc Compras - o clclo do comras tom sou lniclo, om multos casos, no clclo do rocoltas ou no clclo dos
ostoquos, ou so|a, da nocossldado do so comrar alguma colsa ara o atondlmonto do outros clclos. Numa
avallaao macro, dostaca-so aqul, o rocosso do cotar, ootlvar as comras (naclonals ou lntornaclonals) o a
rocoao dos rodutos. A rocoao do rodutos ornoco vrlas lnormaos ara dlvorsas roas como lscal,
contbll, almoxarlado, o consoquontomonto, o clclo dos ostoquos. O lnal dosto rocosso ost vlnculado a roa do
contas a agar o, consoquontomonto, ao clclo do tosourarla.
Riscos rcIacionados a:
lalta do matrlas-rlmas / lnsumos. lalta do matrlas-rlmas, matorlals / lnsumos nocossrlos ao rocosso
rodutlvo.
Comras lnadoquadas. Comras ootuadas som arovaao o/ou ora das osocllcaos.
lllcltudos. Atlvldados llicltas abrangondo rolnas, subornos o altoraao do lnormaos.
Doscumrlmonto do contratos. Doscumrlmonto, or arto do arcolros, do contratos do ornoclmonto do
matorlal, mao-do-obra, otc.
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CicIo dos fstoqucs - Multos dos rocursos adqulrldos or uma comanhla sao mantldos, transormados,
rocossados, montados ou utlllzados do qualquor outra orma. As unos dosso clclo ostao rolaclonadas a uma
gama onormo do rocursos, como or oxomlo ostoquos do matrlas rlmas, rodutos om rocosso o rodutos
acabados, bom como os rolaclonados aos bons o oqulamontos doroclvols o rocursos naturals, ontro outros.
Numa lndustrla dodlcada a manuatura, montagom ou rocossamonto, a rlnclal atlvldado dosso clclo a
abrlcaao do um roduto ola utlllzaao do rocursos (lnsumos) adqulrldos olo clclo do comras ara osso lm.
Lstao alnda rolaclonados a osto clclo o controlo dos matorlals, da mao-do-obra dlrota ou lndlrota o os gastos gorals
do abrlcaao (ovorhoad dososas gorals lndlrotas). O clclo do ostoquos tom uma rolaao dlrota com o clclo do
rocoltas quo voromos a sogulr.
Risco rcIacionados a:
ObsoIcscncia dc cstoquc: Lstoquos oxcosslvos o/ou obsolotos.
faIba dc produto / scrvio: labrlcaao do rodutos dooltuosos o/ou rostaao do sorvlos lncomlotos dovldo a
alhas do ooraao na comanhla.
M quaIidadc dos produtos / scrvios: lrodutos o/ou sorvlos lnadoquados om tormos do sua unclonalldado.
faIta dc cstoquc dc produtos: Nao dlsonlbllldado do rodutos ara ontroga nos razos contratados o/ou
roquorldos olo morcado.
faIta dc foco opcracionaI: Lxcosso do ro|otos o aos aralolas, som dolnlao do rlorldados.
lnadcquao da capacidadc dc produo: Oclosldado da caacldado rodutlva, orando a dlstrlbulao do
custos lxos ara oucas unldados, aumontando o custo dos rodutos o/ou caacldado rodutlva, nao atondondo
as nocossldados o domanda dos cllontos.
lncficincia: alxa rodutlvldado or lnoxorlncla dos unclonrlos o sous suorloros.
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CicIo dc Rcccitas - O clclo do rocoltas da comanhla lnclul as unos nocossrlas ara trocar sous rodutos ou
sorvlos com sous cllontos, or numorrlo. lnclul obtor odldos dos cllontos, ombarcar morcadorlas, rostar
sorvlos a cllontos, mantor o cobrar contas a rocobor o rocobor numorrlo dos cllontos.
Riscos rcIacionados a:
Prcsscs dc concorrcntcs: Aos do concorrontos ara ostabolocor vantagom comotltlva om rolaao a
comanhla ou at mosmo amoaando sua sobrovlvncla.
CicIos dc vida inadcquados: Nao consldoraao o/ou rovltallzaao dos clclos do vlda da comanhla ou do sous
rodutos (lanamonto, crosclmonto, maturldado o doclinlo).
Dcfinio inadcquada dc prcos: lormaao do roos nao basoada om osqulsas do morcado ou outras
lnormaos quo onoquom os cllontos-alvo (roos ostabolocldos nao cobrom os custos do roduao dovldo a
lnormaos orradas sobro custos).
DcscnvoIvimcnto dc produto inadcquado: Oorta do novos rodutos som roal oco nos cllontos.
RcaIizao difciI: Doscumrlmonto do obrlgaos contratuals or arto do arcolros (cllontos / lnvostldoros).
Conccntrao: Lxoslao a ordas dovldo a concontraao do vondas a oucos cllontos.
Garantias insuficicntcs: lorda, arclal ou total, or alta do garantlas adoquadas.
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CicIo dc foIba dc Pagamcnto - O clclo do olha do agamonto, alm do ostar rolaclonado com os clclos do
tosourarla, ostoquos o rocoltas, tom uma llgaao contundonto com a loglslaao trabalhlsta o trlbutrla. Sua nao
conormldado odo trazor contlngnclas ara a comanhla. Alm do nao conormldado, osto clclo osta
rolaclonado com a manutonao da mao-do-obra, multas vozos chamada do gostao do rocursos humanos.
Riscos rcIacionados a:
RcguIamcntao: Aos om dosacordo com a rogulamontaao o/ou rossao comotltlva vla orgaos roguladoros.
No adcrncia a normas c proccdimcntos: ualquor atlvldado ou aao da omrosa ou do sous unclonrlos quo
nao so|a ormlssivol olas normas o rocodlmontos lntornos.
Prcsscs dc sindicatos: lalta do acordos com slndlcatos, ormltlndo rossos o arallsaos.
Dcsmotivao: uoda do rodutlvldado, ocaslonando roblomas no rocosso rodutlvo, acldontos do trabalho,
otc.
Scgurana c condics dc trabaIbo inadcquados: Amblonto do trabalho lnsoguro o do lnsalubrldado.
lncficincia: alxa rodutlvldado or lnoxorlncla dos unclonrlos o sous suorloros.
Rcmuncrao inadcquada: Dllculdado ara atraao / rotonao do unclonrlos or romunoraao ora do
morcado.
Rcsistncia a mudanas: Atltudos quo dllcultam a lmlomontaao do novas rtlcas ooraclonals.
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faIta dc mo-dc-obra: lalta do rocursos humanos caacltados, om quantldado o qualldado.
Trcinamcnto inadcquado: Dosconhoclmonto do rocodlmontos o do caacltaao.
AIta-rotatividadc: doscontlnuldado gorando alto custo do rocrutamonto o trolnamonto, bom como lnolclncla.
CicIo dc Gcsto dc lnformao - O clclo do gostao da lnormaao do uma comanhla nao rocossa transaos
como o azom os domals clclos monclonados antorlormonto. Lsto clclo auxllla nas anallsos o nas avallaos,
slntotlza, roconcllla, a|usta o roclassllca as lnormaos lnancolras o ooraclonals, obtldas dos outros clclos, do
manolra quo so ossa a|udar os admlnlstradoros na tomada do doclsos. Alm dlsso, auxllla na rostaao das
lnormaos a torcolros, como bancos, ornocodoros, aclonlstas, govorno o, do uma orma goral, a soclodado.
Riscos rcIacionados a:
PIancjamcnto faIbo: Lstratglas do nogoclo nao basoadas om romlssas corrotas sobro o amblonto oxtorno,
rosultando om ostratglas lnadoquadas.
lnformacs contbcis no-confivcis: lnormaos contbols nao lntogradas com lnormaos lnancolras o
ooraclonals, com orros o ora dos razos.
RcIatorios financciros incficicntcs: kolatorlos lnancolros dlstorcldos ou com a omlssao do atos rolovantos,
tornando-os tondonclosos o onganosos.
lnvcstimcntos no controIados: lalta do lnormaos ara suortar doclsos do lnvostlmonto o lnvostlmontos som
monltoramonto.
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RcIatorios rcguIamcntados inadcquados: kolatorlos lncomlotos, lnoxatos ou lntomostlvos, oxondo a omrosa
a onalldados o sanos.
Compromissos contratuais no cumpridos: lalta do lnormaao o monltoramonto do contratos comromlssados.
Mcdidas dc pcrformancc inadcquadas: Modldas do orormanco nao-lnancolras, nao lnormatlvas, nao
ldodlgnas, nao comroonsivols, nao roallstas, activols ou lnlcladoras do mudanas, comromotondo a tomada do
doclsos.
faIta dc aIinbamcnto: Ob|otlvos o modldas do dosomonho dos rocossos da omrosa nao allnhados com
ob|otlvos omrosarlals.
lnformacs rcguIamcntadas inadcquadas: kolatorlos do lnormaos ooraclonals roquorldos or orgaos
roguladoros lncomlotos, lnoxatos ou lntomostlvos.
Valo rossaltar quo os rlscos aqul llstados odom ostar rolaclonados a mals do um clclo ooraclonal. O quo roomos
aonas a roloxao sobro o toma o o rolaclonamonto ontro rlscos ldontllcados o os controlos utlllzados ola admlnlstraao.
A sogulr arosontamos nossas consldoraos lnals sobro a rolovncla do toma gostao do rlscos o a nocossldado do assunto
sor abordado duranto a oxocuao do lano|amonto das audltorlas.
1.6 A evoluao do plane|amenlo da audiloria foco em riscos
O rlsco nao dovo sor tomldo, mas onrontado, monltorado o controlado. A gostao do rlscos atualmonto nova
modalldado do gostao. Nao lmorta a orramonta do gostao a sor utlllzada. ola nao sor olclonto so nao ostlvor allnhada
aos rlscos do nogoclo. Lntao, goronclar rlscos sor, om um uturo multo roxlmo, uma vantagom comotltlva. uom
acrodltar nlsto tor maloros oortunldados do voncor os sous dosalos.
As normas do audltorla (lntorna. kosoluao 780/95 ClC o Lxtorna. kosoluao 820/97 - ClC), dolnom quo, ontro outros
rocodlmontos, a roaraao do llano|amonto da Audltorla. No caitulo quo trata osocllcamonto do llano|amonto da
Audltorla, monclona a nocossldado do lano|ar os trabalhos do audltorla consldorando os atoros rolovantos o, om
osoclal, os rlscos do audltorla o ldontllcaao das roas lmortantos da ontldado, quor olo volumo do transaos, quor
ola comloxldado do suas atlvldados.
Aqul so roo uma amlltudo um ouco malor do quo as normas odom arosontar.
lodo-so notar quo a avallaao do rlsco, om audltorla ldontllca, modo o rlorlza os rlscos ara osslbllltar a ocallzaao
das roas audltvols mals slgnllcatlvas. Lm cada aao do audltorla, a avallaao do rlsco utlllzada ara ldontllcar as roas
mals lmortantos dontro do sou mblto. A avallaao do rlsco ormlto ao audltor dollnoar um rograma do audltorla
caaz do tostar os controlos mals lmortantos, ou tostar os controlos com malor roundldado ou mals mlnuclosamonto.
A audltorla quo so basola na ldontllcaao dos rlscos ostondo o molhora o modolo do avallaao do rlsco, altorando a
orsoctlva da audltorla. Lm voz do olhar ara o rocosso do nogoclo como algo quo ost dontro do um slstoma do
controlo, o audltor dovo tor a orsoctlva do rlsco . L um aradlgma do olhar ara a ronto. uma audltorla contrada sobro
o rlsco (osslbllldado do ovonto uturo) acrosconta mals valor a organlzaao do quo uma audltorla contrada aonas sobro
os controlos o/ou somonto nos atos do assado roglstrados ola contrabllldado.
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Os lano|amontos do audltorla quo lovam om consldoraao uma avallaao do rlscos sao dollnoados ara sorom loxivols.
Uma sugostao do como o rocosso do lano|amonto do audltorla odo tanto agrogar valor aos admlnlstradoros, como
tambm sor adoquado dlroclonamonto da audltorla, a olaboraao do uma Matrlz do klscos (Unlvorso do rlscos da
organlzaao). Consldoramos ontao, quo osta Matrlz do klscos dovo lovar om consldoraao os rlscos rolaclonados as contas
arosontadas nas Domonstraos llnancolras, bom como os rlscos rolaclonados aos clclos ooraclonals (amblonto dos
controlos lntornos).
Uma adoquada avallaao dos rlscos o uma adoquada avallaao dos controlos lntornos oxlstontos o quo mlnlmlzom a
matorlallzaao dos rlscos odo, numa rlmolra anllso, trazor malor conorto ara o audltor omltlr sou rolatorlo o, or
outro lado odo auxlllar na ldontllcaao do quo chamamos do rlsco rosldual (valor do otonclal orda quo dovo sor
mltlgado ou slmlosmonto monltorado).
A mxlma quo so arondou nostos ultlmos anos, utlllzando motodologla do gostao do rlscos om rocossos do audltorla,
dlz quo um controlo nao odo tor custo malor quo o rlsco lntrinsoco matorlallzado. Ou so|a, um rlsco rolaclonado a
roduao do algum roduto, quo so matorlallzado trouxor uma orda rolovanto, dovo tor um custo do controlo quo nao
so|a suorlor a ostlmatlva do ocorrncla daquolo rlsco. Somonto ara rolotlrmos. quando so avalla rlsco, dovomos lovar
om consldoraao sou lmacto, sua robabllldado o a tondncla do ocorrncla (matorlallzaao).
asoado om trabalhos | roallzadas, odo-so alrmar quo mals uma varlvol a sor consldorada na gostao do rlscos o
|ulgamonto do sor humano. A naso quo lnlclalmonto so lmaglna rolaclonar rlscos a controlos (manuals o slstmlcos),
tambm so d na atltudo humana. Consldoramos lmrosclndivol quo o |ulgamonto do sor humano so|a lovado om
consldoraao quando so onsar om gostao do rlscos, mosmo quo lsto traga olovado grau do sub|otlvldado quando da
roallzaao do lano|amonto das audltorlas.
A lmortncla do trabalho dos audltoros ost om oorocor rolatlvo conorto aos admlnlstradoros, aos aclonlstas o a
soclodado do modo goral. lara tanto, dovom ontondor o lntorrotar os rlscos quo ostao assoclados aos controlos lntornos
(clclos ooraclonals) o as domonstraos lnancolras, sous lmactos, sua robabllldado do matorlallzaao, o a tondncla
da sua ocorrncla.
Lsto trabalho nao tovo or lntonao osgotar o toma, mas auxlllar na ovoluao o na dlscussao dosso assunto quo rlda o
morocldamonto val ganhando oxrossao o vulto no mundo dos nogoclos. a lmortncla da gostao do rlscos nos rocossos
do audltorla.
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