Materi Kuliah Online Pajak Kini dan Pajak Tangguhan

Sumber : http://najib.blog.esaunggul.ac.id/202/0!/!0/materi"kuliah"online"pajak"kini"dan"pajak"tangguhan/
Pendahuluan
Pada dasarn#a$ antara akuntansi pajak dan akuntansi keuangan memiliki kesamaan tujuan$
#aitu untuk menetapkan hasil operasi bisnis dengan pengukuran dan pengakuan penghasilan
serta bia#a. %amun ada beberapa hal #ang perlu mendapat perhatian bah&a instrumen
peraturan pajak mempengaruhi perilaku ke&ajiban &ajib pajak$ in'estasi$ kesejahteraan dan
lain"lain.
Perpajakan #ang merupakan instrumen sumber da#a dana (budgetair) bagi Pemerintah$
mengharuskan )ajib Pajak men#erahkan Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT* . Pada
umumn#a bentuk dan isi SPT tidak jauh berbeda dengan bentuk dan isi #ang terdapat pada
+aporan Keuangan untuk kepentingan ,iskal. Penghasilan kena pajak (PKP - Taxable Income*
dihitung berdasarkan Ketentuan Peraturan Perpajakan$ sedangkan Penghasilan sebelum pajak
Komersil (Accounting Income) dihitung berdasarkan standar #ang disusun oleh para
pro,esional #ang dituangkan dalam Pern#ataan Standar .kuntansi Keuangan (PS.K*.
Oleh karena basis pengenaan penghasilan dan bia#a untuk keperluan perhitungan Pajak
Penghasilan berbeda dengan basis perhitungan untuk keperluan komersil$ maka akan terdapat
perbedaan #ang cukup signi,ikan antara kedua basis tersebut.
Definisi Pajak Kini dan Pajak Tangguhan
Beban Pajak Kini adalah jumlah Pajak #ang harus diba#ar oleh )ajib Pajak #ang dihitung
dari Penghasilan Kena Pajak hasil rekonsiliasi ,iskal #ang dikalikan tari, pajak.
Beban Pajak Komersil adalah jumlah beban pajak #ang dihitung oleh )ajib pajak dari
Penghasilan Sebelum pajak dalam laporan Keuangan Komersil dikalikan dengan tari, pajak.
/erdasarkan PS.K %o. 01$ Selisih antara /eban Pajak kini dan dan beban pajak komersil
adalah /eban Pajak Tangguhan. .pabila di,ormulasikan $ maka /eban Pajak Komersil adalah:
/eban Pajak Komersil 2 Pajak kini 3 /eban Pajak Tangguhan
Beda Tetap dan Beda Permanen
Telah disebutkan diatas$ laporan keuangan ,iskal dan laporan keuangan komersil$ masing"
masing menggunakan pedoman #ang berbeda. Sehingga$ beban Pajak tangguhan disebabkan
adan#a aturan #ang berbeda dalam pen#usunan laporan keuangan. Perbedaan -perbedaan
tersebut seperti : penerapan beban pen#usutan #ang berbeda antara komersil dan ,iskal$ dll.
Perbedaan dapat dikelompokkan menjadi 2 #aitu :
. Perbedaan Permanen (Permanen Difference*
2. Perbedaan Temporer (Temporary Difference*
Perbedaan Tetap adalah : Perbedaan #ang disebabkan oleh adan#a perbedaan pengakuan
pendapatan dan beban antara Standar .kuntansi dan Peraturan Perpajakan. Perbedaan ini akan
mengakibatkan perbedaan besarn#a laba bersih sebelum pajak dengan laba ,iskal atau
penghasilan kena pajak.
4dit b# Mangarimpun S / 2005 2 200
64 " 7ni'ersitas 4sa 7nggul
Materi Kuliah Online Pajak Kini dan Pajak Tangguhan
Sumber : http://najib.blog.esaunggul.ac.id/202/0!/!0/materi"kuliah"online"pajak"kini"dan"pajak"tangguhan/
Sebagai contoh : dalam Peraturan perpajakan 7ndang"7ndang Pajak Penghasilan %omor !1
tahun 2008 PPh pasal 0 (!* men#ebutkan terdapat penghasilan #ang bukan merupakan objek
PPh sehingga tidak dapat dimasukkan sebagai Penghasilan dalam +aporan keuangan ,iskal.
Penghasilan #ang dikecualikan sebagai objek pajak adalah :
/antuan atau sumbangan$ termasuk 9akat #ang diterima oleh /adan .mil :akat atau
+embaga .mil :akat #ang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan #ang diterima
oleh penerima 9akat #ang berhak.
;arta hibahan
)arisan$ dll.
<alam pelaporan SPT PPh /adan$ Penghasilan ini tidak dilaporkan sebagai penghasilan Kena
Pajak.
/egitu juga dalam Pasal 5 a#at (* 7ndang 7ndang #ang sama men#ebutkan terdapat bia#a
#ang tidak boleh dikurangkan dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak$ diantaran#a adalah :
Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti di'iden$ termasuk
di'iden #ang diba#arkan oleh Perusahaan asuransi kepada pemegang polis$ dan
pembagian sisa hasil usaha koperasi.
/ia#a #ang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan Pribadi pemegang saham$
sekutu$ atau anggota.
Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa #ang diberikan
dalam bentuk natura$ dll.
<alam pelaporan SPT PPh /adan$ bia#a"bia#a ini ini tidak boleh dibebankan dalam
menghitung besarn#a penghasilan Kena Pajak.
/eda Tetap atau /eda Permanen #ang disebabkan oleh point"point seperti diatas$ tidak
mengakibatkan timbulnya pajak tangguhan.
Perbedaan Temporer adalah : Perbedaan #ang disebabkan oleh adan#a perbedaan &aktu
dan metode pengakuan pendapatan dan beban antara Standar .kuntansi dan Peraturan
Perpajakan. Perbedaan ini akan mengakibatkan perbedaan &aktu pengakuan pendapatan dan
beban antara tahun pajak #ang satu ke tahun pajak #ang lain (Interperiod*.
/eda &aktu seperti :
Pen#isihan piutang ragu"ragu.
/eban pen#usutan karena perbedaan metode pen#usutan.
/eban #ang berkaitan dengan imbalan kerja.
;al - hal tersebut diatas$ boleh dibebankan dalam menghitung besarn#a laba komersial
maupun besarn#a Penghasilan Kena Pajak$ han#a saja ada perbedaan pengakuan diantara
keduan#a.
Perbedaan Temporer/Perbedaan waktu/Perbedaan Sementara
4dit b# Mangarimpun S / 2005 2 200
64 " 7ni'ersitas 4sa 7nggul
Materi Kuliah Online Pajak Kini dan Pajak Tangguhan
Sumber : http://najib.blog.esaunggul.ac.id/202/0!/!0/materi"kuliah"online"pajak"kini"dan"pajak"tangguhan/
Secara keseluruhan beban atau pendapatan akuntansi maupun beban atau pendapatan
perpajakan #ang disebabkan oeleh perbedaan temporer$ sebenarn#a sama han#a berbeda
alokasi setiap tahunn#a . /eda &aktu dapat berasal dari perbedaan accrual dan realisasin#a$
pen#usutan$ amortisasi dan kompensasi kerugian ,iskal antara akuntansi dan perpajakan. Beda
waktu akan menimbulkan asset atau kewajiban pajak tangguhan, sementara beda tetap
tidak.
Pengakuan Pajak Tangguhan
Kewajiban Pajak Tangguhan Deferred Tax Liabilities/DTL!
Pengakuan akti'a atau ke&ajiban Pajak Tangguhan didasarkan ,akta bah&a adan#a
kemungkinan pemulihan akti'a atau pelunasan ke&ajiban #ang mengakibatkan pemba#aran
pajak periode mendatang menjadi lebih kecil atau lebih besar.
.pabila akan terjadi pemba#aran pajak #ang lebih besar dimasa #ang akan datang$ maka
berdasarkan standar akuntansi keuangan$ harus diakui sebagai suatu ke&ajiban. Ke&ajiban
dide,inisikan sebagai suatu kemungkinan adan#a pengorbanan ekonomi pada masa #ang akan
datang.
.tau dengan kalimat #ang sederhana : "pabila kemungkinan pembayaran pajak dimasa
yang akan datang #$B%& B$S"' akan di(atat sebagai K$)"*%B"+ P"*"K
T"+,,-&"+.
Sebagai (ontoh : Perusahan menggunakan metode pen#usutan #ang berbeda antara akuntansi
dan ,iskal. =ika beban pen#usutan aset tetap #ang diakui secara ,iskal lebih besar daripada
beban pen#usutan komersil$ pajak kini akan menjadi lebih kecil dari /eban Pajak Komersil $
maka selisih tersebut akan mengakibatkan pengakuan beban pajak #ang lebih besar di masa
#ang akan datang. <engan demikian$ akan menghasilkan ke&ajiban pajak tangguhan.
.tau dengan ,ormula sederhana :
Pajak Kini > /eban Pajak Komersil ? sehingga dimasa #ang akan datang akan ada pengakuan
beban pajak #ang lebih besar @ Timbul Ke&ajiban Pajak Tangguhan (Deferred Tax
Liabilities/DTL!
"kti.a Pajak Tangguhan Deferred Ta/ "sset/DT"!
.pabila ada kemungkinan pemba#aran pajak #ang lebih kecil pada masa #ang akan datang$
maka berdasarkan standar akuntansi keuangan$ harus diakui sebagai suatu asset. .sset
dide,inisikan sebagai suatu kemungkinan akan adan#a man,aat ekonomi pada masa #ang akan
datang.
.tau dengan kalimat #ang sederhana : "pabila kemungkinan pembayaran pajak dimasa
yang akan datang #$B%& K$0%# akan di(atat sebagai "KT%1" P"*"K
T"+,,-&"+.
Sebagai (ontoh : Perusahan menggunakan metode pen#usutan #ang berbeda antara akuntansi
dan ,iskal. =ika beban pen#usutan aset tetap #ang diakui secara ,iskal lebih kecil daripada
beban pen#usutan komersil $ pajak kini akan menjadi lebih besar dari /eban Pajak Komersil$
4dit b# Mangarimpun S / 2005 2 200
64 " 7ni'ersitas 4sa 7nggul
Materi Kuliah Online Pajak Kini dan Pajak Tangguhan
Sumber : http://najib.blog.esaunggul.ac.id/202/0!/!0/materi"kuliah"online"pajak"kini"dan"pajak"tangguhan/
maka selisih tersebut akan mengakibatkan pengakuan beban pajak #ang lebih kecil di masa
#ang akan datang. <engan demikian$ akan menghasilkan akti'a pajak tangguhan.
.tau dengan ,ormula sederhana :
Pajak Kini A /eban Pajak Komersil ? sehingga dimasa #ang akan datang akan ada beban pajak
#ang lebih kecil (man,aat ekonomi* @ Timbul .kti'a Pajak Tangguhan (Deferred Tax
Asset/DTA!
Kesimpulan untuk Kewajiban Pajak Tangguhan Deferred Ta/ #iabilities /DT#! dan
"kti.a Pajak Tangguhan (Deferred Tax Asset/DTA!
. .pabila Penghasilan Sebelum Pajak (PSP komersil * lebih besar dari Penghasilan Kena
Pajak (PKP 6iskal*$ akan mengakibatkan /eban Pajak Komersil (/PK/Tax Expense*
akan lebih besar dari Pajak Terhutang/Pajak Kini (PT/Tax payable*. Sehingga$ akan
menghasilkan Ke&ajiban Pajak Tangguhan (KPT/Deferred Tax Liabilities*.
Ke&ajiban ini dapat dihitung dengan mengalikan jumlah perbedaan temporer dengan
tari, pajak.
2. .pabila Penghasilan Sebelum Pajak (PSP" komersil * lebih kecil dari Penghasilan
Kena Pajak (PKP - 6iskal*$ akan mengakibatkan /eban Pajak Komersil (/PK /Tax
Expense* akan lebih kecil dari Pajak Terhutang/Pajak Kini (PT/Tax payable*.
Sehingga$ akan menghasilkan .kti'a Pajak Tangguhan (KPT/Deferred Tax Asset*. .kti'a ini
dapat dihitung dengan mengalikan jumlah perbedaan temporer dengan tari, pajak. .tau
dengan rumus dapat dituliskan sebagai berikut :
Perbedaan Temporer Perbedaan
Temporer / Tarif
&asilnya
PSP A PKP /PK A PT Ke&ajiban Pajak Tangguhan
(Deferred Tax Liabilities)
PSP > PKP /PK > PT .kti'a Pajak Tangguhan
(Deferred Tax Assets)
*urnal Pajak Tangguhan
=urnal #ang dibuat untuk .kti'a Pajak tangguhan adalah :
<r. Deferred Tax Asset BB
Cr. Deferred Tax Income BB
=urnal #ang dibuat untuk Ke&ajiban Pajak tangguhan adalah :
<r. Deferred Tax Expense BB
Cr. Deferred Tax Liabilities BB
Penyajian Pajak Tangguhan dalam #aporan Keuangan 2
+aba Sebelum PPh BBB
4dit b# Mangarimpun S / 2005 2 200
64 " 7ni'ersitas 4sa 7nggul
Materi Kuliah Online Pajak Kini dan Pajak Tangguhan
Sumber : http://najib.blog.esaunggul.ac.id/202/0!/!0/materi"kuliah"online"pajak"kini"dan"pajak"tangguhan/
PPh :
" Pajak Kini BBB
" Pajak Tangguhan BBB
BBB
+aba setelah PPh BBB
03+T3& 4 2 "kti.a Pajak Tangguhan
+aba sebelum pajak tahun 2008 Dp 500.000.000$". Koreksi ,iskal atas laba tersebut adalah :
Beda Tetap 2
. Pendapatan bunga deposito Dp 10.000.000$"
2. /eban jamuan tanpa da,tar nominati'e Dp 00.000.000$".
Beda Temporer 2
. Pen#usutan ,iskal lebih kecil Dp E.000.000$" dari pen#usutan komersil.
.ngsuran PPh Pasal 2E setiap bulan Dp 0.000.000$"$ selama 2 bulan.
Pertan#aan :
. Tentukan Penghasilan Kena Pajak.
2. Tentukan PPh Kurang/lebih ba#ar.
!. Tentuka asset atau ke&ajiban pajak tangguhan.
0. /uat =urnal dan pen#ajiann#a.
*awab 2
. +aba Sebelum Pajak DP 500.000.000$"
Koreksi Beda Tetap 2
"/" Pendapatan /unga <eposito (Dp 10.000.000$"*
3/3 /eban =amuan Dp 00.000.000$"
Total /eda tetap (Dp 20.000.000$"*
'p 556.666.666,7
Koreksi Beda waktu 2
"/" Pen#usutan Dp E.000.000$"
4dit b# Mangarimpun S / 2005 2 200
64 " 7ni'ersitas 4sa 7nggul
Materi Kuliah Online Pajak Kini dan Pajak Tangguhan
Sumber : http://najib.blog.esaunggul.ac.id/202/0!/!0/materi"kuliah"online"pajak"kini"dan"pajak"tangguhan/
Total /eda &aktu Dp E.000.000$"
Penghasilan Kena Pajak 'p 589.666.666,7
(Ingat Penghasilan Sebelum Paa! "p ##$ uta lebih !ecil dari Penghasilan %ena Paa! "p
##$ uta& ma!a a!an timbul Asset Paa! Tangguhan sebesar '( ) x perbedaan temporer*beda
+a!tu atau '( ) x "p ,( uta)

. Pajak Terhutang 2 2E F B Dp 85E.000.000$" 2 Dp 22!.GE0.000$".
Kredit PPh Pasal 2E (2 bulan B Dp 0.000.000$"* 2 Dp 20.000.000$"
PPh Kurang Bayar 'p 46:.;96.666,7
. .set Pajak tangguhan 2E F B Perbedaan Temporer 2 2E F B Dp E.000.000$" 2 Dp
!.GE0.000$".
2. =urnal :
PPh /adan - Pajak Kini Dp 22!.GE0.000$"
.set Pajak Tangguhan Dp !.GE0.000$"
Pendapatan Pajak Tangguhan Dp !.GE0.000$"
PPh Psl 2E diba#ar dimuka Dp 20.000.000$"
;utang PPh Psl 25 Dp 0!.GE0.000$"
Pen#ajian dalam +aporan Keuangan :
+aba Sebelum Pajak Dp 500.000.000$"
Pajak Kini Dp 22!.GE0.000$"
Pajak Tangguhan (Dp !.GE0.000$"*
(Dp 220.000.000$"*
#aba Bersih 'p <56.666.666,7
03+T3& = 2 Kewajiban Pajak Tangguhan
+aba sebelum pajak tahun 2008 Dp G00.000.000$". Koreksi ,iskal atas laba tersebut adalah :
4dit b# Mangarimpun S / 2005 2 200
64 " 7ni'ersitas 4sa 7nggul
Materi Kuliah Online Pajak Kini dan Pajak Tangguhan
Sumber : http://najib.blog.esaunggul.ac.id/202/0!/!0/materi"kuliah"online"pajak"kini"dan"pajak"tangguhan/
Beda Tetap 2
. Pendapatan Se&a /angunan Dp E0.000.000$"
. /eban bunga pajak Dp 0.000.000$".
2. /eban pemberian kenikmatan dalam bentuk natura Dp 00.000.000$".
!. Pendapatan jasa giro Dp 20.000.000$"
0. /eban PPh Dp E.000.000$"
Beda Temporer 2
. Pen#usutan komersil Dp 0.000.000$" lebih tinggi dari pen#usutan ,iskal
2. .mortisasi ,iskal Dp E.000.000$" lebih tinggi dari .mortisasi komersil.
Kredit Pajak :
. PPh Pasal 22 Dp 0.000.000$"
2. PPh Pasal 2! Dp 0.000.000$"
!. PPh Pasal 20 Dp E.000.000$"
0. PPh Pasal 2E Dp E.000.000$"
Pertan#aan :
. Tentukan Penghasilan Kena Pajak.
2. Tentukan PPh Kurang/lebih ba#ar.
!. Tentukan asset atau ke&ajiban pajak tangguhan.
0. /uat =urnal dan pen#ajiann#a.
*awab 2
. +aba Sebelum Pajak Dp G00.000.000$"
Koreksi /eda Tetap :
"/" Pendapatan Se&a bangunan (Dp E0.000.000$"*
"/" Pendapatan jasa giro (Dp 20.000.000$"*
3/3 /eban /unga pajak Dp 0.000.000$"
3/3 /eban Pemberian natura Dp 00.000.000$"
3/3 /eban PPh Dp E.000.000$"
Total /eda tetap (Dp
E.000.000$" 'p <59.666.666,7
Koreksi /eda &aktu :
3/3 Pen#usutan Dp 0.000.000$"
4dit b# Mangarimpun S / 2005 2 200
64 " 7ni'ersitas 4sa 7nggul
Materi Kuliah Online Pajak Kini dan Pajak Tangguhan
Sumber : http://najib.blog.esaunggul.ac.id/202/0!/!0/materi"kuliah"online"pajak"kini"dan"pajak"tangguhan/
"/" .mortisasi (Dp E.000.000$"*
Total /eda &aktu (Dp E.000.000$"*
Penghasilan Kena Pajak 'p <56.666.666,7
(Ingat Penghasilan Sebelum Paa! "p -#( uta lebih besar dari Penghasilan %ena Paa! "p
-#$ uta& ma!a a!an timbul %e+aiban Paa! Tangguhan sebesar '( ) x perbedaan temporer)
. Pajak Terhutang 2 2E F B Dp 180.000.000$" 2 Dp G0.000.000$".
Kredit PPh Pasal 2$ 22$ 2!$ 20 dan 2E 2 Dp 00.000.000$"
PPh Kurang Bayar 'p 4:6.666.666,7
. .set Pajak tangguhan 2E F B Perbedaan Temporer 2 2E F B Dp E.000.000$" 2 Dp
.2E0.000$".
2. =urnal :
PPh /adan - Pajak Kini Dp G0.000.000$"
/eban Pajak Tangguhan Dp .2E0.000$"
Ke&ajiban Pajak Tangguhan Dp .2E0.000$"
PPh Psl 22 diba#ar dimuka Dp 0.000.000$"
PPh Psl 2! diba#ar dimuka Dp 0.000.000$"
PPh Psl 20 diba#ar dimuka Dp E.000.000$"
PPh Psl 2E diba#ar dimuka Dp E.000.000$"
;utang PPh Psl 25 Dp !0.000.000$"
Penyajian dalam #aporan Keuangan 2
+aba Sebelum Pajak Dp G00.000.000$"
Pajak Kini Dp G0.000.000$"
Pajak Tangguhan Dp .2E0.000$"
(Dp G.2E0.000$"*
#aba Bersih 'p 9=5.;96.666,7
T-,"S P$'T$>-"+ 3+#%+$ ? P"*"K K%+% D"+ P"*"K T"+,,-&"+
S3"# 2
4dit b# Mangarimpun S / 2005 2 200
64 " 7ni'ersitas 4sa 7nggul
Materi Kuliah Online Pajak Kini dan Pajak Tangguhan
Sumber : http://najib.blog.esaunggul.ac.id/202/0!/!0/materi"kuliah"online"pajak"kini"dan"pajak"tangguhan/
PT. H4M.; DIP.; memperoleh laba sebelum pajak tahun 2008 Dp .200.000.000$".
Koreksi ,iskal atas laba tersebut adalah :
. Pendapatan bunga deposito Dp 00.000.000$"
2. /eban jamuan tanpa da,tar nominati'e Dp !0.000.000$".
!. Pendapatan Se&a /angunan Dp 10.000.000$"
. /eban bunga pajak Dp 20.000.000$".
2. /eban pemberian kenikmatan dalam bentuk natura Dp E0.000.000$".
!. Pendapatan jasa giro Dp E0.000.000$"
0. /eban PPh Dp E.000.000$"
E. Pen#usutan komersil Dp 10.000.000$" lebih rendah dari pen#usutan ,iskal
1. .mortisasi ,iskal Dp !0.000.000$" lebih rendah dari .mortisasi komersil.
Kredit Pajak #ang sudah diba#ar selama tahun 2008 adalah :
. PPh Pasal 22 Dp 20.000.000$"
2. PPh Pasal 2! Dp 0.000.000$"
!. PPh Pasal 20 Dp E.000.000$"
0. PPh Pasal 2E Dp 0E.000.000$"
Pertan#aan :
. /erapa Penghasilan Kena Pajak untuk tahun 2008J
2. /erapa PPh Kurang/lebih ba#ar untuk tahun 2008J
!. Tentukan asset atau ke&ajiban pajak tangguhan #ang timbulJ
0. /uat =urnal dan pen#ajiann#a laba bersih dalam laporan Dugi +aba PT. H4M.;
DIP.; J
K Selamat Mengerjakan K
=a&aban dikumpulkan paling lambat G .pril 202 di dalam blog masing"masing dan upload
melalui h#brid learning
4dit b# Mangarimpun S / 2005 2 200
64 " 7ni'ersitas 4sa 7nggul