1.

EL MEDIO AMBIENTE
1.1 Constituyentes del Medio Ambiente-------------------------------------------- Pg. 1
1.2 El Ambiente. Primeros Conceptos.--------------------------------------------- Pg. 2
2.TECNICAS DE TUTELA AMBIENTAL
2.1 medidas e instrumentos administrativos.---------------------------------------Pg. 5
2.2 Nomen iuris y valoracion juridico penal----------------------------------------Pg.11
2.3 La ecologia como ambiente y como la realidad ontica
Objeto de tutela--------------------------------------------------------------------------
Pg.12
2.4 La identidad entre ambiente y recursos naturales ------------------------- Pg.13
2.5 La naturaleza como fuentes de recursos y fenmenos.------------------ Pg.14
2.6 La tutela extra-penal como punto de partida-------------------------------- Pg.14
2.7 La estabilidad del ecosistema como objeto de proteccin penal------- Pg.15
2.8 Concrecin del bien jurdico-penal.------------------------------------ --------Pg.16
2.9 Sobre el merecimiento y necesidad de tutela penal.---------------------- Pg.16
2.10 Acerca del merecimiento de pena.------------------------------------------- Pg.16
2.11 Sobre la necesidad de pena.------------------------------------------------- Pg.16
2.12 Delito ecolgico estructura tpica.-------------------------------------------- Pg.17
3. El TRIBUTO AMBIENTAL: FUNDAMENTO Y
NATURALEZA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
MEDIO AMBIENTALES
3.1Tributos Congruentes con la finalidad que persiguen---------------------- Pg.20
3.2 Justificacin de la Capacidad de Contaminar. ----------------------------- Pg.22
3.3 Los Tributos Ecolgicos: Deber de Contribuir y
Principio de Capacidad Economica------------------------------------------------- Pg.23
3.5 Extrafiscalidad.---------------------------------------------------------------------- Pg.26
3.6 Los Tributos Ecolgicos y su Carcter Extrafiscal------------------------- Pg.27
3.7 ltimas Medidas Como nstrumentos Ambientales.----------------------- Pg.28
3.8 Los Pros y Los Contras----------------------------------------------------------- Pg.30
4. PRINCIPIOS Y CRITERIOS DE LA POLITICA TRIBUTARIA AMBIENTAL.
EL PRINCIPIO CONTAMINADOR-PAGADOR
4.1La Juridificacion del Principio "Quien Contamina Paga. Su Proyeccin sobre
el Ordenamiento Financiero.---------------------------------------------------------- Pg.36
4.2 El Principio Quien Contamina Paga y Los Tributos
en la Posicin de Francisco Forte--------------------------------------------------- Pg.38
5. INCENTIVOS FISCALES AMBIENTALES
5.1 Poltica Econmica, La Poltica Fiscal E ncentivos Fiscales------------ Pg.41
5.2 Antecedentes de los ncentivos Fiscales.----------------------------------- Pg. 43
5.3 Historia de los ncentivos Ambientales.-------------------------------------- Pg. 46
6. LA FISCALIDAD AMBIENTAL.
6.1 nstrumentos Fiscales Para La Proteccin del Medio Ambiente-------Pg. 55
6.2 Deslinde entre Figuras Afines.-------------------------------------------------Pg.62
6.3 La Fiscalidad Ambiental Directa y sus Elementos.---------------------- Pg. 65
6.4 Los Elementos De La Fiscalidad Ambiental ndirecta.------------------ Pg.71
6.5 El Bien Ambiental en La Poltica Comunitaria. --------------------------- Pg.72
. MARCO DOCTRINARIO DE LOS INCENTIVOS AMBIENTALES Y SU
REGULACION !UR"DICA.
7.1 Definicin de ncentivos.-------------------------------------------------------- Pg.75
7.2 Definicin de ncentivos Fiscales--------------------------------------------- Pg.75
7.3 Objetivo de los ncentivos Ambientales.------------------------------------ Pg.77
7.4 Clasificacin de los ncentivos Ambientales.------------------------------ Pg.77
#. MARCO !URIDICO DEL MEDIO AMBIENTE Y DE LOS INCENTIVOS
AMBIENTALES
8.1 Tratamiento constitucional----------------------------------------------------- Pg.86
8.2 Tratamiento de la normativa internacional--------------------------------- Pg.89
8.3 Sello Verde------------------------------------------------------------------------- Pg.89
8.4 Ecoetiquetado---------------------------------------------------------------------- Pg.90
8.5 reglamento general de la ley del medio ambiente------------------------ Pg.94
8.6 ordenanzas municipales. -------------------------------------------------------- Pg.95
$. SITUACION PROBLEM%TICA DEL MEDIO AMBIENTE SALVADORE&O Y
DE LOS INCENTIVOS AMBIENTALES
9.1 falta de un marco juridico adecuado----------------------------------------- Pg. 99
9.2 falta de publicidad y lo poco atractivo que resultan---------------------- Pg. 99
1'. ENFO(UE DEL MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE Y RECURSOS 11.1
NATURALES) RESPECTO AL OTORGAMIENTO DE LOS INCENTIVOS
AMBIENTALES.
10.1La Trascendencia De La Autorizacin Ambiental
Sobre El Tipo Bsico------------------------------------------------------------------ Pg.102
11. LA REFORMA FISCAL VERDE
11.1 experiencias comparadas y proyectos------------------------------------ Pg.106
12.EL MEDIO AMBIENTE EN LOS TRATADOS CONSTITUTIVOS DE LA
UNION EUROPEA.
12.1 organizacin de cooperacion econmica y desarrollo.organisation for
economic cooperation and development. (oecd)---------------------------- Pg.116
12.2 especial atencion al v pama, a la declaracion de rio y alos informes de la
ocde.-------------------------------------------------------------------------------------- Pg. 119
13. LA PRESERVACI*N DEL MEDIO COMO L"MITE DE LOS TRIBUTOS
MEDIOAMBIENTALES.
13.1 la utilizacion racional de los recursos naturales.
comparacion fiscal entre paises.------------------------------------------------- Pg. 122
13.2 Tendencias Del Financiamiento Global Para
El Desarrollo Sostenible.------------------------------------------------------------ Pg.122
14. LA FISCALIDAD AMBIENTAL EN ESPA&A
14.1 La Tributacin Ambiental Y Su Fundamento Constitucional--------- Pg.141
14.2 La Fiscalidad Ambiental ndirecta:
Los Elementos Tributarios Ambientales En Los Tributos Del
Sistema Fiscal Espaol.------------------------------------------------------------- Pg.143
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
15. ANE+OS
16.1 La Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales Administrativas
y del Orden Social
16.2 Real Decreto 283/2001, de 16 de marzo
16.3 Formularios de deducciones fiscales ambientales (Espaa)
16. 4 nstructivo proyecto bono forestal de El Salvador
16.5 Jurisprudencia Colombiana
16. 6 Jurisprudencia Espaola
INTRODUCCI*N
El presente trabajo es una investigacin bibliografita, y sustantiva acerca de un
tema de poco inters a nivel nacional, pero de mucha trascendencia a nivel
internacional; es el caso de "los incentivos fiscales ambientales e impuestos
verdes los cuales son instrumentos de derecho publico, es decir son
herramientas del ordenamiento jurdico, q permiten a travs de ellos una
mejora al medio ambiente, es decir son instrumentos fiscales con fines de
desarrollo ecolgico.
Pases Europeos vienen desarrollando este tema desde la dcada de los 90's,
tal es el caso de Espaa que cuenta ya con leyes con incentivos ambientales e
incluso jurisprudencia y doctrina sobre este tema muy importante tal es porque
involucra a los agentes econmicos, como es el caso de las empresas y
personas naturales que se encuentran en transacciones de naturaleza
mercantil y que permiten a dichos agentes econmicos, el colaborar a travs de
polticas ambientales dirigidas por el estado, el ser parte de la recuperacin del
medio ambiente.
El derecho ambiental, como cualquier otra rama de ordenamiento jurdico,
utiliza diversas tcnicas para la conservacin de sus objetivos y finalidades y
para la proteccin de los distintos derechos e intereses afectados. En este
sentido, estudiaremos mas adelante, en otros captulos de estas lecciones, las
figuras impositivas con finalidad ambiental, las tcnicas civiles de proteccin de
intereses privados frente a agresiones medioambientales y los delitos
ambientales. Ahora bien, junto a estas tcnicas jurdicas, tambin destacan por
su importancia las de carcter administrativo, tanto las precedentes, tanto las
procedentes del derecho administrativo general como los instrumentos propios
y especficos surgidos en el sector ambiental. Pues bien, unas y otras sern
objeto de anlisis.
El criterio inspirador de la legislacin tributaria ambiental no puede ser sino el
mismo que inspira cualquier figura tributaria. La capacidad econmica, no
impide la pretensin legtima de perseguir fines fiscales. As lo entiende la
doctrina constitucional cuando afirma que es cierto que la funcin extrafiscal del
sistema tributario estatal no aparece explcitamente reconocida en la
Constitucin, pero dicha funcin puede derivarse directamente de aquellos
preceptos constitucionales en los que se establecen principios rectores de
poltica social y econmica, dado que, tanto el sistema tributario en su conjunto
como cada figura tributaria concreta, forman parte de los instrumentos que
dispone el Estado para la consecucin de los fines econmicos y sociales
constitucionalmente ordenados.
A ello no se le opone tampoco el principio de capacidad econmica, pues el
respeto a dicho principio no impide que el legislador pueda configurar el
presupuesto de hecho del tributo, teniendo en cuenta consideraciones
extrafiscales.
1. EL MEDIO AMBIENTE
Medio ambiente, conjunto de elementos abiticos (energa solar, suelo, agua y
aire) y biticos (organismos vivos) que integran la delgada capa de la Tierra
llamada biosfera, sustento y hogar de los seres vivos.
1.1 C,-./0/123-/3. 43l M340, A5603-/3
La atmsfera, que protege a la Tierra del exceso de radiacin ultravioleta y
permite la existencia de vida es una mezcla gaseosa de nitrgeno, oxgeno,
hidrgeno, dixido de carbono, vapor de agua, otros elementos y compuestos,
y partculas de polvo. Calentada por el Sol y la energa radiante de la Tierra, la
atmsfera circula en torno al planeta y modifica las diferencias trmicas. Por lo
que se refiere al agua, un 97% se encuentra en los ocanos, un 2% es hielo y
el 1% restante es el agua dulce de los ros, los lagos, las aguas subterrneas y
la humedad atmosfrica y del suelo. El suelo es el delgado manto de materia
que sustenta la vida terrestre. Es producto de la interaccin del clima y del
sustrato rocoso o roca madre, como las morrenas glaciares y las rocas
sedimentarias, y de la vegetacin. De todos ellos dependen los organismos
vivos, incluyendo los seres humanos. Las plantas se sirven del agua, del
dixido de carbono y de la luz solar para convertir materias primas en
carbohidratos por medio de la fotosntesis; la vida animal, a su vez, depende de
las plantas en una secuencia de vnculos interconectados conocida como red
trfica.
Durante su larga historia, la Tierra ha cambiado lentamente. La deriva
continental (resultado de la tectnica de placas) separ las masas
continentales, los ocanos invadieron tierra firme y se retiraron de ella, y se
alzaron y erosionaron montaas, depositando sedimentos a lo largo de las
costas (vase Geologa). Los climas se caldearon y enfriaron, y aparecieron y
desaparecieron formas de vida al cambiar el medio ambiente. El ms reciente
de los acontecimientos medioambientales importantes en la historia de la Tierra
se produjo en el cuaternario, durante el pleistoceno (entre 1,64 millones y
10.000 aos atrs), llamado tambin periodo glacial. El clima subtropical
desapareci y cambi la faz del hemisferio norte. Grandes capas de hielo
avanzaron y se retiraron cuatro veces en Amrica del Norte y tres en Europa,
haciendo oscilar el clima de fro a templado, influyendo en la vida vegetal y
animal y, en ltima instancia, dando lugar al clima que hoy conocemos. Nuestra
era recibe, indistintamente, los nombres de reciente, postglacial y holoceno.
Durante este tiempo el medio ambiente del planeta ha permanecido ms o
menos estable.
1.2 El A5603-/3. P70537,. C,-839/,..
La ecologa es la ciencia que estudia las relaciones de los seres vivos con su
entorno: el ambiente como el soporte fsico que hace posible la vida. Fue E.
Haeckel el que en 1868 postulo el estudio de las especies animales y vegetales
en su medio, con exclusin del hombre.
1
En momentos posteriores la ecologa adquiere un tono mas comprensivo,
enfatizando que cada sistema de vida, animal, vegetal, humano le corresponde
un particular nivel de organizacin y as entre los individuos de cada especie,
confrontando entre si y, a la vez, con su nicho o hbitat.
Cada sistema de vida no es autnomo, sino que esta interconectado con todos
los dems y su tendencia se basa en la autoconservacion y en la autodisciplina
para mantener su propio equilibrio biolgico. Cada ecosistema es un fractal de
la biosfera, la parte de tierra que hace posible la vida, por los ciclos de energa
que ella atiende.
El ecosistema es una unidad topogrfica, de mayor a menor superficie,
habitado por un cierto nmero de seres vivos que tienen entre ellos y con el
medio fsico y qumico relaciones bien perfiladas.
Hay entonces, una realidad biolgica: sistema dinmicos interrelacionados
susceptibles de autorregulacin y autoconservacion "bien como intercambio de
materia y energa, bien como una secuencia de nacimientos y muertes, y uno
de cuyos resultados es la evolucin a nivel de las especies y la sucesin a nivel
del sistema interno.
En trminos biolgicos, la ecologa considera los flujos de energa y materia
dentro de un ecosistema. Pero la realidad virtual ( no biolgica) funda una
orientacin normativa de la ecologa, dirigida a descalificar cualquier cambio
severo o drstico, dentro del ecosistema considerado o cualquier cambio que
pueda daar irreparablemente alguna de sus especies o perturbe
definitivamente su capacidad de conservacin o regulacin.
En efecto, la agresin irreparable que puede derivar tanto de consecuencia no
esperadas de la actuacin emprendida como por la gran escala de accin priva
al ecosistema de su capacidad de homeostasis, de vuelta al equilibrio daado.
Asimismo, la agresin del ambiente puede suponer hechos jurdicamente
relevantes por sus efectos perturbadores sobre la especie humana (incendios
forestales, inundaciones) necesitados de previsin.
1
E. HAECKEL. Historia de la creacin natural. Berln. 1868.
La ecologa divide los factores ambientales en factores abiticos, que son
aquellos de naturaleza qumica como el agua, el anhdrido carbnico, el
oxigeno, los carbonatos o de tipo climtico (temperatura, humedad, radiacin
solar) y los factores biticos, o sea, los seres vivos en sus diferentes niveles
(microbios, animales, plantas) cuya presencia significa la alteracin de las
caractersticas ambientales para un organismo determinado.
Los factores biticos directos dan lugar a fenmenos de competicin
interespecifica: predacion, parasitismo, simbiosis, e indirectos: modificaciones
del ambiente abitico.
El hombre, desde la perspectiva que retratan las ciencias naturales, es apenas
una de las especies que participan en los distintos ecosistemas, si bien
caracterizadas por su capacidad de adaptacin (euriecia) y su valor para
transformar los lmites de utilizacin de cada ecosistema.
Ambiente, en la orientacin sealada, es la trama de los elementos abiticos y
biticos, cuya tutela resulta imprescindible para la conservacin y continuidad
de los ecosistemas. La dialctica de agresin sobre el ambiente o del ambiente
sobre los organismos y el hombre se puede descomponer en cambios
climticos, hidrogrficos, edficos.
"La realidad nos muestra como el subsistema natural y el antropico se hallan en
tensin. El problema del deterioro ecolgico expresa, abiertamente, que en el
equilibrio entre los componentes del ambiente humano se ha roto y las
interrelaciones han sufrido alteraciones significativas.
2
Esto no significa que la jerarqua y preferencia a priori sea para el equilibrio
ecolgico, entendido como pura conservacin, prescindiendo de las necesarias
adecuaciones sostenibles, que contemplan las condiciones de aplicacin de
calidad de vida sealadas por los factores econmicos, sociales, culturales. O
sea, como sacrificio del ambiente artificial creado por obra y gracia de la
actividad humana y en su satisfaccin. Pero distinguiendo con claridad que el
ambiente (rectitus: el bien ambiental) en trminos jurdicos reconoce su perfil
peculiar en el equilibrio ecolgico de la biosfera o de los distintos ecosistemas,
2
ROA! "O#!AL$E. %roteccin &enal ' (edio a()iente. Barcelona. 1**+. &. 62.
cuya tutela se dispone para la salvaguardia de los mismos y finalmente, de la
especie humana y su continuidad intrageneracional.
La vida del hombre solo es posible en particulares condiciones de equilibrio
ecolgico. Ha sido el desborde antropocntrico el que ha puesto en peligro no
solo mltiples ecosistemas, sino algunos de directa y necesaria contingencia
vital para el hombre. Levemente justificado, con frecuencia para la reaccin a la
agresin del ambiente sobre la especie humana.
2. TECNICAS DE TUTELA AMBIENTAL
3

El derecho ambiental, como cualquier otra rama de ordenamiento jurdico,
utiliza diversas tcnicas para la conservacin de sus objetivos y finalidades y
para la proteccin de los distintos derechos e intereses afectados. En este
sentido, estudiaremos mas adelante, en otros captulos de estas lecciones, las
figuras impositivas con finalidad ambiental, las tcnicas civiles de proteccin de
intereses privados frente a agresiones medioambientales y los delitos
ambientales. Ahora bien, junto a estas tcnicas jurdicas, tambin destacan por
su importancia las de carcter administrativo, tanto las precedentes, tanto las
procedentes del derecho administrativo general como los instrumentos propios
y especficos surgidos en el sector ambiental. Pues bien, unas y otras sern
objeto de anlisis.
2.1 M3404:. 3 I-./7153-/,. A450-0./7:/0;,..
+
Consuelo alonso ,arca- Encarna cordero lo)ato- Rosario de $icente "artne.- /rancisco el,ado
%i0ueras- E1a #ieto 2arrido- ,racia (. Luc3eno "o.o- 4os5 Antonio "oreno "olina- Lus Orte,a
6l1are.- Ru)5n !errano Lo.ano.
Lecciones de derec3o del (edio a()iente.Editorial le7 no1a- $alladolid Es&a8a- 29 edicin. %:,. 11;<
122.
Las tcnicas de carcter administrativo pueden ser sistematizadas en funcin
de su contenido distinguiendo entre tcnicas de intervencin, instrumentos de
fomento, tcnicas represivas, y medidas econmicas y complementarias.
. La ntervencin Administrativa
La intervencin pblica en materia ambiental se canaliza, en primer lugar, a
travs de la ordenacin normativa emanada de las administraciones local,
autnoma y estatal. Eso, si la complejidad cientfica-tcnica y lo cambiante de
las situaciones y actividades con trascendencia ambiental exige que, en
muchos casos, las leyes se limiten a enunciar los principios rectores o prever
los procedimientos y tcnicas de control, para diferir su regulacin detallada a
un desarrollo reglamentario posterior.
Ello ha llevado en la actualidad a una proliferacin de normas de rango
reglamentario en el sector medioambiental, donde en muchos casos establecen
limitaciones a las actividades y derechos.
Ahora bien, al lado de este derecho interno, en los ltimos aos se ha
incrementado espectacularmente, la aprobacin de normas ambientales por las
instituciones comunitarias. Las medidas normativas fueron las primeras que
estuvieron presentes en la mente de los gobiernos comunitarios desde los
primeros momentos en las preocupaciones por el medio natural se tradujeron
en medidas de poltica ambiental, al comienzo de la dcada de los setenta.
Pues bien, buena parte de la reciente normativa espaola en materia
ambiental constituye la adaptacin de la cada vez ms importantes, cuantitativa
y cualitativamente, normas medioambientales comunitarias. Estas normas
tienen en muchas ocasiones la doble finalidad de proteger el medio ambiente y
de eliminar distorsiones de la competencia dentro del mercado interior.
Pero la intervencin administrativa en materia ambiental se canaliza tambin en
muchas ocasiones a travs de instrumentos de carcter preventivo. Con ellos
se adoptan cautelas con anterioridad al inicio de las actividades contaminantes
o dainas para el medio natural. Las autorizaciones y las concesiones son sus
prototipos en nuestro derecho.
Sin embargo, como seala MARTN MATEO las autorizaciones presentan
serias dificultades en el derecho ambiental, principalmente por la frecuente
aprobacin de nuevas regulaciones mas exigentes que las anteriores en base
que se dieron aquellas y por la mutabilidad de los criterios tcnicos que sirven
de base para la regulacin de conductas incidentes en el medio natural. Para
hacer frente a los imperativos del equilibrio ambiental, se suelen completar
estas autorizaciones con el establecimiento de estndares, la regulacin de las
caractersticas de las materias primas, las homologaciones y la imposicin de
niveles tecnolgicos.
. Tcnicas De Fomento
Por lo que se refiere a las tcnicas de fomento, que pretenden conseguir,
mediante medios indirectos y no imperativos, la auto ordenacin de la actividad
privada en funcin de fines y objetivos de inters publico fijados por la
administracin, cabe destacar entre las mismas las subvenciones y ayudas.
Estas medidas estimuladoras apoyan de manera decisiva a los mecanismos
preventivos y estn especialmente indicadas para las instalaciones ya en
funcionamiento, cuya revisin origina importantes costos adicionales a las
empresas que, en la mayora de los casos, no dan lugar a mejoras de la
productividad.
A nivel europeo, las ayudas deben ser compatibles con el derecho comunitario
de la competencia. El tratado de la comunidad europea las prohbe como
reglas generales si bien determinadas ayudas de Estado de tipo ambiental
podran considerarse compatibles con el mercado interior de acuerdo con el
apartado del artculo 92 del Tratado de la comunidad Europea. En este sentido,
hay que tener en cuenta que, de acuerdo con la interpretacin amplia que ha
realizado el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, por ayuda o
subvencin debe entenderse cualquier ventaja econmica-financiera, sea cual
sea la forma que adopte, otorgada por las administraciones publicas, o
financiada con cargo de recursos pblicos. Pero la concesin de ayudas puede
entrar en contradiccin con el principio "quien contamina paga, pues hace que
al final sea el contaminado quien, indirectamente, acabe pagando los costes de
proteccin ambiental a travs de sus impuestos que nutren los presupuestos
pblicos de donde proceden las ayudas publicas.
Ahora bien, a pesar de estos lmites, son muchas las ayudas comunitarias de
tipo medioambiental. El "V programa comunitario de poltica y actuacin en
materia de medioambiente y desarrollo sostenible
. Medidas Represivas.
Otros importantes instrumentos jurdicos utilizados por los poderes pblicos son
las medidas represivas, que se van a aplicar frente a los incumplimientos de las
cada vez mas amplias y complejas normas ambientales.
Las infracciones ambientales pueden ser objeto de sanciones penales, que
sern objeto de anlisis mas adelante, o de sanciones administrativas. Ahora
bien como ha sealado el Tribunal Constitucional en una jurisprudencia muy
consolidada. Al derecho administrativo sancionador son de aplicacin, con
ciertos matices, los principios de orden penal "dado que ambos son
manifestaciones del ordenamiento punitivo del estado. (Vanse, por ejemplo,
las SSTC 18/1981, 101/1998 y 61/1990. Estos principios han sido recogidos
por la ley 30/1992, de 26 de Noviembre, de rgimen jurdico de las
administraciones publicas y del procedimiento administrativo comn, articulo
127 y ss.) Las sanciones administrativas pueden consistir, entre otras, en
multas, suspensin de actividades, retiro de permisos y clausura de
instalaciones.
V. Medidas Econmicas Complementarias
Las medidas econmicas comprenden una variada gama de instrumentos, que
van desde los fiscales, que tambin sern objeto de estudio mas adelante, a
las tcnicas de fomento ya analizadas. En efecto, los instrumentos pblicos
destinados a conseguir que los operadores econmicos productores y
consumidores- tengan en cuenta el factor ambiental han adquirido una gran
importancia, sobre todo a partir de la incorporacin al derecho comunitario
europeo del principio "quien contamina paga. De acuerdo con este principio
recogido por primera vez en una recomendacin del consejo de 3 de marzo de
1975. "Las personas fsicas o jurdicas, de derecho publico o de derecho
privado, que sean responsables de una actividad contaminante, deben pagar
los gastos de las medidas necesarias para evitar dicha contaminacin o para
reducirla con el fin de respetar las normas y las medidas que permitan alcanzar
los objetivos de calidad
De los instrumentos econmicos, se ha dicho que ellos "comprenden el
conjunto de regulaciones de tipo normativo y/o de formacin de precios que se
vales de los intereses econmicos de los actores para impulsar los objetivos de
la poltica ambiental abarcan una multitud de mecanismos que pueden
aplicarse en funcin especifica a resolver, incluyendo medidas tales como
tarifas ambientales, polticas de precios para materias primas e insumos,
gravmenes e impuestos ecolgicos, subvenciones, fondos de proteccin
ambiental, derechos y licencias negociables, flexibilizacin de normativas,
depsitos reembolsables para asegurar la devolucin de productos, derechos
de uso/propiedad, as como leyes de responsabilidad civil. Lo distintivo de
estos instrumentos es su caracterstica de proporcionar incentivos econmicos
que inducen a los agentes causantes a adoptar medidas eficientes destinadas
a evitar la contaminacin o a conservar los recursos naturales.
Los mecanismos de valoracin, fijacin de precios y contabilidad desempean
una funcin crucial en la consecucin del desarrollo sostenible. Las
valoraciones econmicas pueden ayudar a los agentes econmicos en la tarea
de tener en cuenta los efectos sobre el medio ambiente cuando toman
decisiones de inversin o consumo. En este sentido, los precios deberan
reflejar, en su totalidad, el coste que la produccin y el consumo supone para la
sociedad, incluyendo el coste ambiental.
Como seala el "V programa comunitario de poltica y actuacin en materia de
medio ambiente y desarrollo sostenible. Entre las medidas a adoptar para
determinar los costes ambientales, de cara a conseguir una mecanismo de
fijacin de precios mas eficaz desde el punto de vista ambiental, se encuentran:
la evaluacin, en trminos econmicos, de los recursos naturales y ambientales
de los Estados miembros; la elaboracin de unos indicadores de los recursos
renovables que reflejen las tasas de utilizacin y renovacin de dichos
recursos; la ampliacin y adaptacin de las herramientas tradicionales de las
estadsticas econmicas, basadas en la investigacin nacional y europea,
incluyendo la modificacin de los indicadores econmicos clave (como el PNB)
de forma que reflejan el valor de los recursos naturales y ambientales en
cuanto a la generacin de ingresos actuales y futuros y tengan en cuenta
perdidas y los daos al medio ambiente mediante unos valores monetarios
asignados; el desarrollo de metodologas tiles de anlisis de coste/beneficio, y
directrices con respecto a las medidas y las acciones polticas que repercuten
sobre el medio ambiente y la riqueza en recursos naturales, y la redefinicin de
los conceptos, normas, convenciones y metodologa relacionados con la
contabilidad, de tal modo que el consumo y uso de recursos naturales
intervenga como parte de los costes totales de produccin y quede reflejado en
los precios de mercado.
Otra categora de instrumentos de mercado seria la auditoria ambiental, que
puede ser utilizada como herramienta de gestin interna que proporcione
indicaciones sobre la adecuacin de la gestin de recursos, incluyendo el uso
de materias primas, el consumo de energa, los niveles de productividad y los
residuos. Su finalidad seria sealar las zonas de riesgo y la gestin as como
los niveles de seguridad y salud en el lugar de trabajo. Estas auditorias
basadas en los recursos les proporcionaran a los accionistas, los inversores,
las entidades financieras y las aseguradoras, un indicador de su rendimiento de
la misma importancia que los informes contables tradicionales. Por su parte,
para la administracin pblica y el pblico en general, las auditorias
ambientales proporcionaran un indicador tanto de rendimiento como de
cumplimiento.
Los instrumentos econmicos constituyen un mecanismo idneo para hacer
efectivos dos principios de la poltica ambiental: el que indica que quien
contamine, haga un uso excesivo de recursos naturales, o altere los
ecosistemas, debe asumir los costos inherentes a su conducta y el que seala
que quien conserve los recursos e invierta en la conservacin ecolgica,
construyendo el capital ambiental de la nacin, debe recibir, por ello, un
estimulo o una compensacin. Adems, los instrumentos econmicos pueden
abrir expansin de equidad social y una real solidaridad intergeneracional en la
distribucin de costos y beneficios asociados a la poltica ambiental.
Los instrumentos econmicos de carcter fiscal se definen como "los estmulos
fiscales que incentiven el cumplimiento de los objetivos de la poltica
ambiental, precisando que, "en ningn caso, estos instrumentos se
establecern con fines exclusivamente recaudatorios.
En definitiva, los instrumentos econmicos y fiscales tienen como principal
objetivo la incorporacin de todos los costes ambientales externos habidos
durante la totalidad del ciclo de vida del producto, desde la fuente, pasando por
la produccin, la distribucin y el uso hasta la eliminacin final, de tal forma que
los productos "ecolgicos no se encuentren en una situacin competitiva
desventajosa frente a los productores que contaminan y generan residuos.
Por ultimo, entre las medidas complementarias a las anteriores, es
imprescindible tener en cuenta los instrumentos de tipo informativo,
educacional y de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico. Este tipo de
medidas, a los que el "V programa comunitario de poltica y actuacin en
materia de medio ambiente y desarrollo sostenible denomina como
"instrumentos horizontales de apoyo. Se dirigen a la misma raz de los
problemas ambientales: la actividad humana, el lugar otorgado al medio
ambiente en nuestra escala de valores y el comportamiento humano y los
hbitos de consumo. Por ello, es fundamental incidir en ellos; en palabras de
Resolucin del consejo de 6 de junio de 1988 sobre educacin ambiental, el
objetivo es "aumentar la conciencia social sobre los problemas ambientales y
sentar las bases para una participacin activa y con pleno conocimiento de
causa del individuo en la proteccin del medio ambiente y el uso prudente de
los recursos naturales.
2.2 NOMEN IURIS Y VALORACION !URIDICO PENAL.
4

Se ha venido sealando al medio ambiente con varias expresiones diferentes:
ambiente, medio o entorno. A ellas se les suman otras constantemente usadas
en textos legales y jurisprudenciales, como en la doctrina penal ambiental:
calidad de vida, recursos naturales, naturaleza y ecologa la necesidad de
=
!antia,o "ir %ui,> erec3o %enal> %arte 2eneral> Buros Editores>;? Edicin> Bienes @urdicos
%rote,idos> &,. =;.
identificar con precisin el bien jurdico protegido en los delitos ambientales,
obliga a deslindar el contenido en estas expresiones
L: A59l0/14 2 V:<134:4 3- 3l C,-839/, C:l04:4 43 V04:.
El concepto medio ambiente no equivale a calidad de vida, pese que se
conoce entre ellos mismos un alto grado de interrelacin. Su cercana se puede
explicar por el hecho de que tal calidad de vida depende en buena medida de
la calidad del medio ambiente.
Desde una visin mas amplia se dice que calidad de vida puede definirse como
la resultante de la salud psicosomtica de una persona y de el sentimiento de
satisfaccin, de tal forma que esta determinada no solo por las condiciones del
ambient natural, que es el objetivo que habitualmente se centra en la
legislacin ambiental, si no tambin que la denomina el ambiente social de las
personas, sobre el cual ni el Derecho Ambiental, si no que por lo que se
denomina ambiente social respecto al de las personas. Por ende el concepto
de calidad de vida de las personas excede ampliamente al de calidad de
ambiente natural.
2.3 LA ECOLOGIA COMO AMBIENTE Y COMO LA REALIDAD ONTICA
OB!ETO DE TUTELA.
5

Ambiente tampoco es sinnimo de ecologa. La palabra ecologa fue acuada
en 1869 por el bilogo alemn Ernst Haeckel, para designar la disciplina que
estudiaban las relaciones entre el hombre y su medio ambiente.
No obstante, la denominacin "ecologa, ha terminado incorporndose en el
lenguaje popular y, adems en el lenguaje jurdico, con un sentido con un
sentimiento distinto al que corresponde, de manera que frecuentemente es
empleado de moro errneo como sinnimo de ambiente natural. De esta
conclusin ya no estn exentas las diferentes doctrinas ni la legislacin penal lo
A
2on.alo Buintero Oli1ares> Co(entarios a la %arte Es&ecial del erec3o %enal> Ara.andi> =Edicin>
2CC=> elitos relati1os al (edio a()iente> %a,. 111*.
cual se debe a que ltimamente, la palabra ecologa ha rebasado su contexto
original y se usa con una relacin inusitada, de modo que mas urgente es
introducir una definicin ecolgica seria mas destacar lo que no es ecologa.
La diferencia entre medio ambiente y ecologa radica en que, mientras la ultima
es una ciencia, el primero es un valor presente en la realidad, en consecuencia
es impropio sealar un bien jurdico que manifieste ecologa como se puede
dar en muchas legislaciones, de igual manera manifiestan diferentes autores
que es equivoco referirse a "delitos ecolgicos y aun mas "delitos contra la
ecologa.
2.4 L: I43-/04:4 E-/73 A5603-/3 2 R3817.,. N:/17:l3.
El uso conjuntivo entre ambiente y recursos naturales, como si se tratara de
dos realidades excluyentes, tiene ciertas dificultades, en tanto en doctrina,
como en la legislacin. Sin embargo, ello introduce una doble referencia que es
innecesaria, ya que el concepto de ambiente natural se identifica con la
totalidad de recursos naturales, renovables o no tales como el suelo, el aire, el
agua, la fauna, la flora, ms las interrelaciones dinmicas que mantienen. Por
ello es suficiente referirse al ambiente para la denominacin del bien jurdico.
Por otro sector doctrinal del que debe tomarse distancia, los recursos naturales
construyen el gnero al que pertenecen los elementos integrantes del
ambiente, de tal forma que responderan en una concepcin ms amplia que la
de este. No obstante esta afirmacin solo guarda coherencia can la defensa de
un concepto restringido de ambiente, de tal forma que responderan a una
concepcin ms amplia de la de este.
No obstante esta afirmacin solo guarda coherencia con la defensa de un
concepto restringido de ambiente, segn el cual este no se compone por la
totalidad de recursos naturales si no solo por aquellos que tengan una decisiva
importancia para el hombre y el resto de seres y sean susceptibles de
intervenciones homologables, es decir el agua, aire podra aadirse tambin
suelo.
2.5 L: N:/17:l3=: C,5, F13-/3. 43 R3817.,. 2 F3->53-,..
La amplitud del concepto de la naturaleza permite la incoordinacin no solo de
los recursos sino de otras realidades que no son recursos, entre ellas son
fenmenos naturales, como maremotos, ciclones, lluvias, tormentas, entre
otras manifestaciones. Por ende la naturaleza es fuente de los recursos
naturales que conforman el ambiente natural, as como los fenmenos que
transcurren en ellas.
En el especifico terreno del Derecho Penal se escapan de su regulacin ya
desde el propio concepto de accin, cuya caracterizacin positiva permite
inferir el limite extremo de la imputabilidad de un hecho como la obra de un
hombre. En tal orden, dado que solo el comportamiento humano puede intentar
ser evitado por la norma, solo las conductas humanas externas y voluntarias
forman parte del concepto accin, carecen de relevancia penal los hechos
jurdicos no humanos, aquellos que se realizan involuntariamente.
2.6 L: T1/3l: E?/7:-P3-:l 8,5, P1-/, 43 P:7/04:
En un orden de instrumentacin de una poltica ambiental de uso sostenido de
recurso, que exigen entender el entorno como una realidad sistemtica, es
decir el ambiente natural como un ecosistema dinmico y equilibrado, en el que
se sustentan y se desarrollan las diversas formas de vida, humanas o no. Este
punto de partida margina todas las posibilidades de darle contenido al medio,
con el recurso a los bienes jurdicos individuales o colectivos tradicionales.
Pues en el principio de subsiriedad , que refrenda en carcter accesorio del
derecho penal del entorno, impone la necesidad de vincular la tutela punitiva
en la misma direccin, que la instrumentada desde el resto del ordenamiento
jurdico, pues en relacin penal solo se encuentra justificada en trminos de
proporcionalidad y utilidad social, frente al fracaso de los medios no penales,
argumento al que se suma el unnime sentimiento doctrinal de la eficacia de la
ley criminal esta vinculada al soporte de la norma sancionadora encuentre la
proteccin en el orden constitucional, comunitario, administrativo o civil, entre
otros.

De esta manera el derecho penal es respetuoso de el principio de ultima ratio y
aspirante a lograr visos de eficacia, que debe operar como esfuerzo de la tutela
orientada desde los restantes mecanismos de control, lo que seria imposible si
se postulase un efecto en un concepto intrasistematico, es decir una nocin de
ambiente privativa o propia del derecho penal.
2. L: E./:60l04:4 43l E8,.0./35: 8,5, O6@3/, 43 P7,/3880>- P3-:l.
6

De cantadas estas cuestiones, se sostiene que el bien jurdico-penal ha de ser
protegido por el Derecho Penal ambiental es en general la "estabilidad del
ecosistema si se considera la biosfera como un gran ecosistema o la
estabilidad de los ecosistemas, si se comprende que en la biosfera subsisten
varios ecosistemas, como u conjunto de micro cosmos, en mutuo y constante
intercambio. Evidentemente, ambas expresiones reflejan la misma realidad y
solo varan segn se sostenga.
Como es comn en la ciencia ecolgica, una perspectiva singular-unitaria u
otro de orden plural-unitario, respectivamente. En tal sentido, esa doble
nominacin es valida para hacer referencia al objeto de proteccin penal,
aunque en adelante se da mas importante la primera de ella a fin de reforzar el
sentido unitario que debe de imperar en la orbita punitiva.
2.# C,-87380>- 43l B03- !17A408,-P3-:l.
Aunque es comn en la doctrina penal referir que el objeto de proteccin en los
delitos ambientales, es el equilibrio ecolgico o del ecosistema, debe ponerse
de manifiesto los problemas que tal consideracin arrastrara.
Es el equilibrio del ecosistema un concepto ideal y relativo al igual que el
equilibrio biolgico o ecolgico, que constituye una especfica manifestacin del
primero, pero que prejuzgue de cierto modo la ordenacin de los factores
abiticos dentro del sistema ambiental natural. Sin embargo, tambin se ha
mencionado tambin que desde una perspectiva practica algunos eclogos y
por ende varios juristas, realizan afirmaciones categricas acerca que un
determinado ecosistema se halla en equilibrio, lo cual es inexacto en el plano
terico pues no existe un nico punto de equilibrio y en todo caso es imposible
que este sea perfecto.
2.$ S,673 3l M37380503-/, 2 N383.04:4 43 T1/3l: P3-:l.
6
Dn@usto %enal e Dn@usto Ad(inistrati1o> en la &roteccion del (edio A()iente>Ceot(aE"o&u>
"adrid>1*81>
Concretado el contenido de la estabilidad del ecosistema y partiendo del
concepto material del bien jurdico-penal es necesario justificar el merecimiento
y la necesidad de proteger penalmente esta realidad.
2.1' A8378: 43l M37380503-/, 43 P3-:.
Actualmente la importancia de preservar el ambiente como una de las mejores
aportaciones para elevar la calidad de vida de los ciudadanos no es discutida
por nadie, siendo objeto de diferencias nicamente el alcance de la defensa,
los medios a utilizar y el difcil equilibrio y ponderacin con otras exigencias de
la cultura industrial.
En orden al merecimiento de pena, el carcter valioso de la estabilidad se debe
a que permite la conservacin del ecosistema y por ende la existencia y el
desarrollo del planeta de todas las formas de vida en condiciones naturales
humanas o no presentes o futuras.
De esta manera las perturbaciones que sufre la estabilidad por la actividad
humana genera la extincin de un ecosistema, con graves consecuencias para
las posibilidades de vida en el planeta.
2.11 S,673 l: N383.04:4 43 P3-:.
Esta existe solo cuando los medios extra penales son incapaces de dispensar
una adecuada proteccin al bien jurdico y siempre que la pena sea til para
motivar la inhibicin de las conductas que lo lesionan o lo ponen en peligro.
Evidentemente , una exhaustiva evaluacin de estos requerimientos implica,
por una parte revisar por una parte , revisar prudentemente los alcances y
limites de la tutela instrumentada extramuros del Derecho Penal, y por otra
partes, revisar los alcances y limites del la tutela instrumentada.
A su vez el mayoritario sector doctrinal entiende que dicha norma es directa y
rotunda sobre la necesidad del recurso penal de proteccin al ambiente, exime
de razones polticos criminales a favor de dicha tutela a favor de dicha tutela y
de referencia a testimonios polticos y cientficos internacionales en tal sentido.
2.12 D3l0/, E8,l><08, E./718/17: TA908:.
Abarca o parte de tres supuestos:
a) ndefinicin del objeto de proteccin, que dificulta gravemente la correcta
interpretacin del tipo penal dada la funcin orientadora del bien jurdico
cumple en relacin de la misma.
b) Desdibujamiento de la frontera entre el Derecho Administrativo y el
Derecho Penal;
c) Ausencia de la permanencia del tipo penal, al albur de las
modificaciones administrativas, lo cual introduce dosis de inseguridad
jurdica.
Estos problemas son los que han hecho que un sector de la doctrina preconice
la radial separacin entre el derecho administrativo y el derecho ecolgico. As
se seala que el derecho penal se ata del derecho administrativo se desgracia
a pura norma de castigo de ataques dirigidos contra intereses administrativos,
con la consecuencia que el mbito de proteccin penal ya no estara trazado
por el legislador, si no por el legislador administrativo.
Trasladado en la prctica concreta las condiciones, las condiciones de
aplicacin del precepto penal estaran en manos de los rganos administrativos
correspondientes. De ah la observacin ya clsica que ponen en manos de
legisladores autnomos que se contradicen cuando originan ley penal en
blanco.

3. El TRIBUTO AMBIENTAL: FUNDAMENTO Y NATURALEZA DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS MEDIO AMBIENTALES
El dominio pblico, atributivo de ttulos de intervencin, dibuja por ley la
escenografa principal, cuyo tema es la puesta a disposicin del bien al servicio
de todos, que es lo que se pretende cuando el legislador establece el rgimen,
ya que "los bienes de dominio pblico a diferencia de los bienes patrimoniales
del Estado, respecto de los cuales ste pueda actuar como cualquier particular-
son unos bienes destinados al uso pblico, y el Estado se halla frente a ellos
como un gestor fiduciario de la colectividad.
El titular pblico puede hacer una reserva demanial, retirando para s el uso
especial o privativo de todo o parte del dominio, con fines de estudio,
investigacin o explotacin, durante el plazo adecuado para ello.
La accin de la Administracin, potestad jurdica administrativa, no esta sujeta
al tributo (o a la exaccin parafiscal) porque su finalidad es el servicio objetivo,
mediante la retencin del bien, del inters general lo cual significa que el uso o
aprovechamiento al que lo dedica no es en beneficio propio de la
administracin, sino de otros propsitos que la trascienden, sea de
conservacin del bien ambiental o de explotacin racional de los recursos
naturales.
Pero la reserva demanial no es sino un episodio accidental. El dominio pblico
est predestinado a su uso y disfrute, sea comn general, comn especial o
uso privativo. La Administracin interviene, en ejercicios de su potestad
jurdica, para otorgar autorizaciones o concesiones a los particulares o
usuarios. Pero el quid iuris es la razn que funda la complejidad relacin de uso
privativo o especial de dominio pblico entre la Administracin, como gestora
del bien ambiental y la persona interesada.
En el caso de la Administracin el comportamiento es evidente: est vocada al
uso pblico del bien, salvo reserva demanial o acuerdos provisionales para
que no se destine al uso general. Y ello implica que pueda conceder o autorizar
su uso a un particular, en el propio beneficio y utilidad de ste.
La ocupacin, por autorizacin, o el aprovechamiento, por concesin, son
actividades econmicas del particular para la obtencin de rendimientos,
beneficios que son el resultado de la utilizacin o explotacin de un bien
ambiental, cuya vela corresponde a los poderes pblicos y el deber de
conservacin a todos los ciudadanos.
Y aqu surgen los elementos de confusin, que pretendo aclarar.
Primero, hay una actuacin discrecional, administrativa, particularmente
penetrante en el mbito de las autorizaciones y concesiones.
Segundo, la autorizacin o concesin son fuentes de derechos patrimoniales
econmicamente valorables y adems la expectativa de beneficios o
rendimientos empresariales explica la participacin del particular y su motivo
para aspirar a su otorgamiento.
Tercero, la actuacin administrativa no puede en ningn caso omitir la
servidumbre constitucional y legal del bien del dominio pblico (ambiental) y de
los recursos naturales a la proteccin de su dimensin ecolgica, que debiere
ser el principio tractor de la disciplina del uso del bien ambiental en el Estado.
La autorizacin y concesin demanial, cuyo contenido esencial es discrecional,
significan que "hay algunas personas que se benefician de unos bienes de
titularidad pblica ms que el resto, cuya naturaleza es la de participar de
rasgos colectivos, difusos, indivisibles, entre los que formen la colectividad,
para su disfrute actual y de las generaciones sucesivas. Desde una perspectiva
jurdico-tributaria, de carcter general, podran deducirse las siguientes
reflexiones:
La autorizacin y concesin demanial se presenta como presupuesto de
actividad pblica, en relacin al particular. La realizacin de una actividad de la
Administracin que beneficia o afecta de modo particular al sujeto pasivo
describe el hecho imponible de la tasa.
Hay una actividad que slo puede prestar la Administracin bajo la forma
institucional en la forma de procedimientos administrativos y en ocasin del
ejercicio de sus funciones. En lograda metfora de De Mita, es como si el
Estado se hiciera pagar su propio oficio.
Pero la tasa, entonces, es una prestacin coactiva patrimonial, a cargo del
autorizado o concesionario, limitada a la actividad especfica y singular del
servicio otorgado o prestado por la Administracin. Es evidente la utilidad que,
en s misma, conlleva la resolucin administrativa para el sujeto que la solicita.
Pero lo que el particular pretende con ello es el uso y aprovechamiento, en su
beneficio, del bien demanial, para lo cual necesita la autorizacin o concesin
administrativa.
Hay un fundamento lgico: la autorizacin o concesin singularizan la posicin
del particular respecto de los bienes demaniales, lo cual justifica y legitima la
tasa pero resulta perentorio trazar aqu la lnea divisoria entre el acceso al bien
damanial, de su uso y aprovechamiento. En el momento en que se despliega la
ocupacin, el aprovechamiento o uso privativo nos hallamos en el marco
especfico de la tributacin ambiental
3.1 T7061/,. C,-<713-/3. 8,- l: B0-:l04:4 C13 937.0<13-
Es evidente el contraste jurdico anunciado: todo depende de la consideracin
que merece la situacin y relacin jurdica del sector pblico con el bien
ambiental. Al socaire de la propiedad pblica su titular est plenamente
legitimado a la percepcin de precios pblicos o cnones, aun cuando lo sea
en detrimento de la solidaridad colectiva. Al contrario, si el sector pblico es
un gestor administrador vicario de la sociedad civil, la propia extensin del
concepto de solidaridad colectiva nos coloca fuera del mbito genrico de la
compensacin, privilegiando el deber colectivo de contribucin a la proteccin y
conservacin ambiental.
El impuesto es la figura tributaria susceptible de configurar en su hecho
imponible el deber pblico de prestacin global de proteccin del bien
ambiental, velando el inters difuso del ciudadano al acceso y goce.
La relacin de correspondencia que se establece en el impuesto, reflejando la
conexin ingreso-gasto pblico , funda, de un lado, el deber de contribuir del
particular y, de otro, el deber pblico de prestacin del Estado, conectado con
el bien ambiental, digno de tutela constitucional y en base a los intereses
difusos y colectivos. Hay un deber de la Hacienda Pblica, vinculado a los
mandatos constitucionales contenidos en los derechos fundamentales de los
ciudadanos y los principios rectores de la poltica social y econmica, tendente
a asignacin equitativa y eficiente del recurso tributario y que se traduce en la
satisfaccin del inters difuso del ciudadano, que reconoce la propia
Constitucin y que atiende, en este supuesto, al bien ambiental, configurable
como expectativa de cada ciudadano a actuar en modo particular, pero
generalizado, como portador de intereses colectivos.
El legislador ordinario es el que debe compatibilizar la capacidad econmica y
el inters difuso en la configuracin del respectivo hecho imponible.
El deterioro ambiental siempre es un hecho colectivo: las ventajas o
desventajas de cada uno pertenecen a la totalidad de los cotitulares de
intereses similares. El resultado ambiental negativo, producto de un agente
contaminador, le obliga a soportar en su plenitud los efectos de su
comportamiento, y ello con independencia de que el bien este o no bajo la
propiedad publica. El impuesto es el nico modo de reflejar el coste social de
cualquier clase de perjuicio ambiental causado por la actividad del agente,
permitiendo que la accin de los poderes pblicos sea por definicin global y
colectiva. No hay fragmentos del bien ambiental.
El fin ambiental puede conseguirse a travs de impuestos de afectacin
especifica, cuya recaudacin se dirige a gastos pblicos especficos, fijando el
nexo entre el recurso y su aplicacin, tales como el Superfund o el Oil Spill
Trust Fund en los Estados Unidos, o mejor a travs de impuestos generales del
estilo de la proyectada "carbon tax de la CE.
No es menos cierta la posibilidad de recurrir a la contribucin especial negativa
para recuperar costes sociales locales.
La tasa conserva su funcin tradicional por los servicios administrativos que no
arriesguen la conservacin del bien ambiental, por la limitacin propia de su
configuracin jurdica.
No son, en consecuencia, ni el precio publico o canon, los instrumentos
adecuados de la tutela ambiental, aunque obviamente consolidad el sistema
(estatal) de dominio publico sobre el bien ambiental.
3.2 !1./0B08:80>- 43 l: C:9:804:4 43 C,-/:50-:7.
La fiscalidad ambiental tiene el impuesto como tributo principal, y, tambin, a la
contribucin especial negativa, en cuanto ambas figuras contemplan el inters
difuso de todos, al mantenimiento del equilibrio ecolgico.
El criterio inspirador de la legislacin tributaria ambiental no puede ser sino el
mismo que inspira cualquier figura tributaria. La capacidad econmica, no
impide la pretensin legtima de perseguir fines fiscales. As lo entiende la
doctrina constitucional cuando afirma que es cierto que la funcin extrafiscal del
sistema tributario estatal no aparece explcitamente reconocida en la
Constitucin, pero dicha funcin puede derivarse directamente de aquellos
preceptos constitucionales en los que se establecen principios rectores de
poltica social y econmica, dado que, tanto el sistema tributario en su conjunto
como cada figura tributaria concreta, forman parte de los instrumentos que
dispone el Estado para la consecucin de los fines econmicos y sociales
constitucionalmente ordenados.
A ello no se le opone tampoco el principio de capacidad econmica, pues el
respeto a dicho principio no impide que el legislador pueda configurar el
presupuesto de hecho del tributo, teniendo en cuenta consideraciones
extrafiscales.
La fiscalidad ambiental, como se sabe, tiende a incluir en los precios de los
bienes al menos una parte del deterioro ambiental provocado por productos o
procesos productivos contaminantes. Con ello se busca reestablecer la
transparencia del costo, incorporando el costo social, y estimular la conducta o
comportamiento econmico menos agresivo con el ambiente. El tributo,
entonces, se basa en el presupuesto de la existencia objetiva de una capacidad
contaminante potencial o real que, necesariamente, debe calificar su hecho
imponible.
El criterio ambiental de la legitimidad y justificacin del tributo tiene como
soporte el de quien contamina paga, que sirve para denotar la capacidad
contaminante y para connotar su contenido econmico y social (solidaridad
colectiva) de cara al deber de contribuir al gasto publico, conforme a la
capacidad econmica.
3.3 L,. T7061/,. E8,l><08,.: D3637 43 C,-/706107 2 P70-8090, 43
C:9:804:4 E8,->508:.
La capacidad econmica tradicionalmente ha sido entendida como aptitud
econmica efectiva, y por tanto real y actual, del sujeto pasivo para soportar la
carga econmica en que se expresa el tributo como contribucin al
sostenimiento de los gastos pblicos.
Las rigideces a que tal concepto conducan hacia caer fuera de los principios
constitucionales a gran parte de la mecnica impositiva. Como manifiesta
CASADO OLLERO, ello no es bice para que se predique la adaptacin del
principio que haga posible su compatibilizacion con otros fines constitucionales.
Dicho lo anterior debe partirse de la diferencia fijada por el autor citado que
distingue, por un lado, una capacidad econmica como fuente, entendida como
criterio mas amplio y que comprende las valoraciones que habr de realizarse
el legislador para cuantificar la prestacin tributaria sin afectar, por un lado, al
mnimo existencial y, por otro, al limite mximo de imposicin ; y por otra, la
capacidad econmica como criterio con un mbito mas restringido que el
anterior en cuanto que asume la funcin de cuantificar aquellas figuras
(tributos-contributivos), que realizan el deber de contribuir al sostenimiento de
los gastos pblicos. O lo que es lo mismo:
"El criterio de contribucin de acuerdo a la capacidad vincula, pues, al legislador solo en la
regulacin de los impuestos, como prototipo de tributos contributivos, mientras que las
exigencias de la capacidad econmica como fuente constituye denominador comn de todas
las categoras tributarias e incluso de otras prestaciones patrimoniales de naturaleza
extrafiscal.
Lo anterior se traduce, en palabras de ALBANA GARCA-QUNTANA, en el
hecho de que:
".un impuesto implantado en funcin de una determinada capacidad econmica, tiene
fundamento o una causa radicalmente distinto del que ampare otro impuesto que opere como
mecanismo de ajuste del mercado de determinados bienes y servicios, por ejemplo (de
manera que manifieste que) "estos impuestos con fines no-fiscales o extra-fiscales no se
proponen gravar la capacidad econmica de sus destinatarios, aunque la tengan en cuenta
para determinar la cuanta de la deuda o cuota tributaria, esto es, como mero parmetro.
En definitiva, ello no quiere decir que la capacidad econmica sea tenida en
cuenta nicamente en la configuracin del instituto tcnico-jurdico del tributo
contributivo, sino que existen otras prestaciones patrimoniales tributarias
coactivas elaboradas segn un elemento no opuesto pero diferente a la
capacidad econmica efectiva. En principio de capacidad econmica ya no es
expresin exclusivamente de renta real o actual.
Al respecto debe tenerse en cuenta lo establecido por el tribunal constitucional
en sentencias como la 37/1987, de 26 de marzo, o la 186/1993, de 7 de junio.
En ellas se fija, tras pronunciarse sobre la admisibilidad de los fines
extrafiscales de los impuestos, que:
"basta que dicha capacidad econmica exista, como riqueza o renta real o potencial en la
generalidad de los impuestos contemplados por el legislador al crear el impuesto, para que
aquel principio constitucional quede a salvo
Con lo antecedido quiere evidenciarse que aunque los tributos ecolgicos o
ambientales persiguen evitar conductas daosas para el medio ambiente a
travs de la desincentivacin de dichos comportamientos, su presupuesto de
hecho ha de fundamentarse en la existencia de una capacidad potencial o real
que debe presidir si presupuesto de hecho. O dicho de otro modo: la
realizacin de una actividad productiva contaminante, sobre la renta obtenida
en un proceso de produccin industrial, cobre el consumo, o por la circulacin
de productos contaminantes pues, todas aquellas, en principio, devendrn en
utilidades. Ello no quiere decir que deban renunciarse a una cierta efectividad
recaudatoria en cuanto que buscan tambin restaurar el dao causado en el
medio ambiente para conseguir el mnimo desarrollo sostenible.
En conclusin, si traemos nuevamente a colacin los fines que con la figura de
los tributos ecolgicos se quiere conseguir recurdese que su efecto era
eminentemente no recaudatorio y de desincentivador-parece encajar en el tipo
de impuesto no-fiscal que estamos analizando. En definitiva, se trata de
utilizacin de las tcnicas propias del instituto del tributo en orden a la
consecucin de los fines econmicos y sociales constitucionalmente ordenados
como consecuencia de la aplicacin del principio de ponderacin de bienes
jurdicos.
Por todo ello, y sentado que estamos ante la prestacin patrimonial coactiva de
carcter publico, que presenta formalmente naturaleza tributaria, podra ser
encuadrada entre los impuestos de ordenamiento o extrafiscales cuya
legitimacin y justificacin se encuentra en el principio "quien contamina paga
que sirve como soporte al criterio de capacidad econmica potencial que
fundamente, en base a la solidaridad colectiva, el deber de contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos que genera la reparacin y
restablecimiento del medio ambiente daado.
En definitiva:
"el deber de contribuir al gasto publico quedara traducido en que quien contamina debe pagar
en proporcin al deterioro, real o potencial, en la cuanta suficiente para hacer frente a la
prevencin y a la correccin en la fuente del gasto publico que se produce.
3.4 E?/7:B0.8:l04:4.
Los fines extrafiscales no son, por definicin, contradictorios con la funcin de
financiamiento del gasto pblico, si la finalidad es digna de tutela desde el
punto de vista del ordenamiento jurdico- financiero.
CASADO OLLERO afirma que "junto con la funcin recaudatoria (recaudar
para gastar) el tributo puede conseguir directa y autnomamente la realizacin
de los fines del ordenamiento constitucional que reconoce "el principio de
intrumentalidad fiscal o, si se prefiere, la dimensin o funcin extrafiscal del
sistema tributario.
7
El bien ambiental es un recurso escaso y que se usa ms all de la capacidad
de renovacin natural. El consumo del bien ambiental (escaso) no pude ser
libre y gratuito, si se opta por la tutela y conservacin del mismo, por lo que,
adems de la disciplina legal sobre su rgimen, existen medios que acuden su
uso mediante el reflejo en los precios de la verdad de los costes.
La finalidad no es penalizar a ninguno, sino ofrecer a los agentes los incentivos
para que reduzcan su actividad contaminante y/o sustituyan por otros bienes
con elevado grado de contaminacin.
El quid del impuesto ambiental es fijar el precio correcto para que el derecho al
uso del ambiente refleje su escasez y voluntad de conservacin.
La fiscalidad ambiental, en suma, si se desarrolla globalmente, apela a una
cierta redefinicin de las funciones o fines de los tributos, porque no se trata de
una figura singular, sino de la introduccin de esas figuras al mismo tiempo que
se integra la finalidad ambiental en el conjunto de los tributos.
;
Casado Olledo. Los /ines no /iscales de los tri)utos $ol.D. &. 11+.
La fiscalidad ambiental, en definitiva, no se agota en impuestos particulares,
sino que debe pernear a todo el sistema tributario.
La clave es la aplicacin de los tributos sobre actividades que provocan un
dao excesivo ambiental, para reducirlo, pero, adems, con finalidad
recaudatoria y disminucin del impuesto sobre las rentas del trabajo y de
capital en la carga tributaria global.
En el sistema de la fiscalidad ambiental hay una preordenacin con fines
extrafiscales, no estando dirigido a procurar un ingreso pblico solamente, sino
a realizar otros propsitos respecto a los que adopta un carcter instrumental.
La extrafiscalidad ambiental, constitucionalmente legitima, reconoce no
obstante su amenidad a los intereses propios y especficos del sistema
tributario, con respecto al cual debe ser compatible en el marco de los
principios rectores de la tributacin.
3.6 L,. T7061/,. E8,l><08,. 2 .1 C:7D8/37 E?/7:B0.8:l
La fuerza de los anteriores asertos parece empujarnos a un terreno de arenas
movedizas como es el de la "extra-fiscalidad. Expresin vaga y ambigua donde
las haya, con ella se pretende hacer mencin a "todo aquello que se aleja de la
funcin financiera, del fin recaudatorio propio de la imposicin. Parece ser
opinin generalizada que estamos asistiendo a un cambio en la concepcin del
tributo, de manera que este no va encaminado solamente a la consecucin de
ingresos como funcin financiera nica, sino que el tributo puede estar, y de
hecho as es, orientado al servicio de la justicia a travs de los principios de
igualdad y capacidad contributiva.
"La interrelacin imposicin y extrafiscalidad es tal que (.) constituye dos
fenmenos irrescindibles que se presentan como las dos caras de una misma
realidad
Se elabora as una "teora de la admisibilidad del uso extrafiscal del
instrumento impositivo que presupone que dichos fines sean
constitucionalmente legtimos. Ahora bien.
"una cosa es que el tributo, como instrumento de financiacin del gasto publico pueda ser en
ocasiones utilizada con otros fines, y otra, muy distinta, que ya a nivel de configuracin y
concepto pierda su mas intima razn de ser, quedando como consecuencia reducido a una
prestacin coactiva polivalente. No pudiendo olvidarse que, si bien la poltica econmica cuenta
con instrumentos especficos de accin, pensados y estructurados exclusivamente para este
fin, el tributo, a pesar de su idoneidad para ello, no se encuentra entre dichos instrumentos
especficos, por lo cual no parece licito, sin grave riesgo de desnaturalizarlo, privarlo ab initio de
su caracterstica fundamental
En consecuencia,
"los fines extrafiscales podrn matizar o modular los elementos caracterizadores del instituto
tributario (.), pero sin que ello conduzca a la desnaturalizacin del tributo dejndole
irreconocible como instituto financiero constitucional
Ello no empec para que estimemos con CORTEZ DOMNGUEZ procedente la creacin ex
novo de impuestos con fines exclusivamente no fiscales o extrafiscales. Surge as la
diferenciacin "entre impuestos financieros e "impuestos de ordenamiento econmico o con
fines no-fiscales. Por lo que hace referencia a estos ltimos.
"su caracterstica mas importante es la de haber surgido para cumplir una finalidad que nada
tiene que ver, en principio, con la recaudatoria. Son los tributos con finalidad extrafiscal. Este
grupo de tributos que, como decimos, no cumplen, en principio, una misin recaudatoria, sino
que tratan de hacer mas gravosa una determinada actividad de los particulares, desmiente que
el fin del tributo puede entrar en el concepto del mismo, puesto que no seria posible negarles
carcter tributario.
Desde esta perspectiva puede decirse que la extrafiscalidad constituye una
nota tpica de los tributos ambientales en cuanto que se orienten a estimular la
prevencin y tutela del medio ambiente, lo que no impide compatibilizar si
faceta no estrictamente recaudatoria con el principio de capacidad econmica.
3. Ul/05:. M3404:. C,5, I-./7153-/,. A5603-/:l3..
En los ltimos 15 aos se han adoptado diversas medidas como instrumentos
de la gestin ambiental. Aqu reseamos seis de ellas.
1.- Tasas por emisin de contaminantes. A las empresas se les cobra una
cuota por unidad de descarga de contaminantes en el ambiente. Se trata de
motivar a las empresas a tratar sus efluentes y as reducir la contaminacin.
Cada empresa queda en libertad de decidir cunto trata y cunto paga. El
objetivo es llegar a controlar la descarga del conjunto de la industria. Se aplica
en Francia, Holanda y Alemania.
2.- Derechos negociables de emisin. La agencia ambiental fija la carga
mxima de contaminantes que puede recibir el medio ambiente. La carga
mxima se divide en derechos de emisin que son vendibles y transferibles.
Algunas empresas comprarn ms derechos de emisin y tratarn menos,
otras harn lo contrario. Se aplica en Estados Unidos.
3.- Tasas por uso. Se cobran a los usuarios de los recursos naturales con el fin
de cubrir el costo del manejo del ambiente, reducir el consumo y motivar la
conservacin. Casi todos los pases del mundo gravan los combustibles, las
explotaciones forestales y de bosques naturales. Por uso de agua se aplican
tasas en Francia, Australia, Nueva Zelanda y Chile, por explotacin de la
biodiversidad en Costa Rica y por los servicios que presta la proteccin de
cuencas en Brasil e ndonesia.
4.- Fondo de garanta ambiental. Los grandes proyectos mineros, forestales y
de infraestructura pagan una cuota para asegurar que al final repararn los
posibles daos ambientales. Este fondo de garanta se aplica en ndonesia y
Malasia.
5.- mpuestos verdes y diferenciales. En Suecia, Finlandia y Dinamarca se
proyecta reemplazar impuestos tradicionales por impuestos al consumo y
contaminacin del ambiente. Estos son los impuestos verdes.
De acuerdo con los impuestos diferenciales, en cambio, pagan ms los usos y
productos que deterioran el ambiente y se subsidian parcialmente los que son
conservacionistas.
6.- ncentivos econmicos internacionales. Se utilizan para financiar la
eliminacin de los gases que afectan la capa de ozono y para programas de
conservacin ambiental con beneficios globales.
3.# L,. P7,. 2 L,. C,-/7:.
En las seis medidas reseadas, los incentivos econmicos pueden ser ms
efectivos que la reglamentacin internacional, porque en vez del control
fomentan el autocontrol y en vez de la obligacin fija (cumplir con la ley)
propone un incentivo econmico mvil que promueve la superacin.
Para los economistas, los instrumentos de mercado son importantes porque
permiten a cada usuario un ajuste flexible entre pagar o gastar en control
ambiental. La empresa que tiene mejores oportunidades de control ambiental
preferir invertir en descontaminacin y, al contrario, las que enfrenten mayores
costos de tratamiento ambiental preferirn pagar tasas de emisin. As se
puede llegar a los niveles de carga y tratamiento deseados, con los menores
costos para el conjunto de la sociedad.
Sin embargo, los instrumentos econmicos no estn capacitados para
reconocer cuestiones de equidad social ni lmites naturales. Cmo asegurar
que los ms pobres no se queden sin agua?, quin establece cunta
contaminacin puede absorber el ambiente sin deteriorarse?
Los mecanismos del mercado no responden estas interrogantes. Es la
sociedad quien debe decidir cules son los lmites al uso del ambiente y las
metas de equidad y solidaridad que han de formar parte de una estrategia de
desarrollo sustentable.
4. PRINCIPIOS Y CRITERIOS DE LA POLITICA TRIBUTARIA AMBIENTAL.
Hay algunos autores y organizaciones internacionales que vale la pena
comentar por sus referencias a los principios y criterios polticos que deben
guiar la fiscalidad ambiental al hilo de las que surgirn apuntes de orientacin
comn.
R. M:7/A- M:/3,.
MARTN MATEO observa la relacin inspiradora entre el principio
contaminador pagador y los tributos verdes. "la efectividad del principio
encuentra cauce adecuado a travs del establecimiento de una serie de
tributos, tendentes a desanimar las conductas contaminadoras y a redistribuir
entre un elevado numero de agentes los costes de las instalaciones necesarios
para evitar que se produzcan daos ambientales.
8
8
"ARFD# "AFEO. Fratado de erec3o A()iental. $ol D. "adrid. 1**2. &. 2=C.
El principio, asume un nuevo enfoque, el preventivo y un reto: la contaminacin
originada por amplios colectivos en muchos casos de difcil reparacin.
Efectivamente, el principio quien contamina paga, como condicin de
legitimidad del tributo ambiental, afronta la va de la prevencin y de la
socializacin del bien ambiental, en su duplice aspecto, como derecho a y
deber de conservarlo.
El objetivo principal de la tributaron ambiental es conseguir recursos suficientes
para eliminar residuos generadores o evitar que se produzcan.
Enfatizar la etapa actual de recaudacin y de fiscalidad ambiental, al tiempo
que se disminuye o sustituye la presin fiscal existente. La finalidad como
fuente de ingresos pblicos y, tambin, como motivador de conductas.
M. P70317.
M. PREUR
9
desciende a la fiscalidad desde el principio quien contamina paga.
Entiende que es uno de los instrumentos que permiten a los poderes pblicos
hacer soportar los costes de la descontaminacin a los contaminadores. Pero
acentuando que su eficacia real depende de sus tipos. "esto debe conducir al
agente a reducir sus vertidos hasta el nivel en que el tipo unitario de la tasa es
igual al coste marginal de la depuracin, debiendo ser rigurosamente
proporcional a la emisin o vertido producido. Normalmente esto no es as, por
lo que los industriales consideran mas ventajoso pagar la tasa que depurara.
En este caso el efecto incitacin es nulo.
Propone PREUR la internalizacion de costes en la tradicin de la ortodoxia
econmica y ello solo puede lograrse si el tributo es lo suficientemente elevado
para que el agente cambie su comportamiento.
Resulta evidente que la cuanta del tributo ambiental no puede ser inofensiva o
testimonial. La finalidad ecolgica exige una cuantificacin agresiva para su
resultado.
Hay un problema tcnico a considerar: el efecto del impuesto depende del
vinculo existente entre el impuesto y el dao ambiental, de modo que su
*
%RDEGR. roit de LHen1ironne(ent. %aris. 1**1. &. 12A.
aplicacin provoque el estimulo buscado. El primer obstculo es si el tributo
remide en valor monetario o en cantidades.
En el primer caso podr cuantificarse el tributo sobre valores, ajustando su
base imponible al valor monetario de los bienes, pero si el impuesto se calcula
sobre cantidades habr de operarse mediante la determinacin de las unidades
fsicas del lado objetivo del hecho imponible, y la identificacin de los
caracteres que influyen sobre la cuanta del tipo o la tarifa que se aplica.
!. L. S377:-, M,73-,.
SERRENO MORENO
10
, despus de plantear dudas sobre la eficacia del
tributo ecolgico para internalizar los costes del perjuicio ambiental, y ello por
las dificultades de evaluar el coste y la cuanta del dao, o, que este resulte
impagable o diferencie arbitrariamente en la localizacin de la industria, centra
el problema en la justicia distributiva, "se trata de impuestos que no tienen la
suficiente elasticidad como para adoptar el principio de capacidad econmica.
A escala nacional "un sistema fiscal ecolgico puede acarrear la consecuencia
de que el trabajador pague por materiales y energas, que consume de forma
moderada para reproducir su fuerza de trabajo, la misma tasa que pague por
los mismos materiales y energa quien los utilice para satisfacer su ocio. A
diferencia de los impuestos que gravan directamente la renta, todos los que lo
hacen indirectamente adolece de justicia distributiva.
La regresividad de los tributos ambientales es un problema serio de reflexin.
Efectivamente, pueden suscitarse efectos redistributivos in peius para los
sectores ms humildes.
Pero, primero, no puede afirmarse que solo el impuesto sobre la renta aporte
respecto al principio de capacidad econmica: la doctrina, unnimemente,
atribuye la legitimidad y justificacin de cada tributo con un mbito superior al
elemental criterio empleado por SERRANO MORENO.
Y, segundo, el sistema fiscal ambiental no puede ser una superposicin de
nuevos tributos o una catarata de nuevas cargas fiscales.
1C
!ERRA#O "ORE#O. Ecolo,a ' erec3o. 2ranada. 1**2. &. 1;2 ' ss.
EL PRINCIPIO CONTAMINADOR-PAGADOR
El uso libre de los recursos ambientales y la gratuidad del uso suponen al
estado actual la degradacin progresiva de la calidad del ambiente. La finalidad
del principio contaminador pagador, ya se dijo, es la de internalizar los coste
del perjuicio o deterioro ambiental o la prevencin de que ello ocurra. Hay
excepciones a su aplicacin, tales como la industria o reas con graves
dificultades econmicas o las distorsiones ms significativas en el trfico
internacional, pero, en rigor, el principio apunta a que los costes ambientales
sirvan para su imputacin efectiva sobre el agente contaminante. La
consecuencia es que se trata de un criterio que supone la interdiccin de la
subvenciones o subsidios y, esto es destacable, la proporcionalidad entre el
grado de contaminacin (la capacidad contaminante) y el pago a realizar.
El principio, no obstante, se presenta cargado de polmica desde el punto de
vista poltico. Si para algunos de trata pura y simplemente de asegurar el
derecho del ciudadano a la tutela del equilibrio ecolgico, en cuyo caso no
debe ser ste, al menos directamente obligado a pagar sus costes, sino los
agentes contaminadores directos, que seran estimulados a la introduccin de
tecnologas limpias y amigables con el ambiente. Para otros supone, lisa y
llanamente, la compra del derecho a contaminar.
Se dice: no es equitativo que quien pueda pagar pueda contaminar. La
contaminacin, en esta lnea, debe eliminarse totalmente y en modo expeditivo,
seguramente, a travs de la regulacin administrativa y la sancin penal, sin
que se legitime el derecho a contaminar, aun cuando se fijen estndar o niveles
aceptables de calida ambiental.
Detrs del debate gira la discusin de fondo sobre la preferencia que exhiben
los instrumentos econmicos, basados en el mercado, sobre la disciplina de
"command-and.control, propia de la ingerencia y control pblico sobre el
ambiente. Va de suyo que los incentivos econmicos orientan al particular para
que sus comportamiento y decisiones se oriente en una direccin compatible
con el ambiente, ms de cuanto lo sera en ausencia de tales instrumentos,
mediante la influencia de la valoracin de los costes-beneficios-incluidos los
costes sociales de sus opciones.
11
La aplicacin del criterio contaminador pagador en el campo tributario adquiere
un significado preciso, en la medida en que la fiscalidad ambiental sea una
expresin de tributos ordinarios, de vasto alcance, consonantes con el respecto
a la capacidad econmica para el financiamiento del gasto pblico.
La perspectiva de confrontar el criterio con los instrumentos econmicos
disponibles, no slo de naturaleza tributaria, apuntan algunas precisiones de
inters.
Primero, el agente contaminador debe soportar el pleno coste de las medidas
de prevencin y control. Cuanto mayor sea la parte del coste soportado mejor
se adhiere a su concepto el instrumento empleado.
Segundo, la capacidad contaminante, potencial o rea, debe estar directamente
relacionada con el pago. nclusiva tiene que existir proporcionalidad ente la
dicha capacidad y el pago a efectuar. La eficacia de quien contamina paga se
aprecia, entonces, en base a dos elementos: la parte del pleno coste que se
soporta y la proporcionalita entre la capacidad contaminante y el pago.
12
La imputacin del gasto ambiental, de prevencin y correccin del deterioro
ambiental es al que lo produce o provoca. La equidad de esta medida no pagan
quienes no contribuyan a producir el deterioro o no se beneficiaron con l.
El agente contaminador es cualquiera que directa o indirectamente deteriora el
medio ambiente o crea las condiciones para que se produzca dicho deterioro.
MCLOUGHLN y BELLNGER seala el marco de lo que, en su opinin, debe
pagar el agente contaminador
13
:
< Las medidas o disposiciones obligatorias establecidas y los costes en
la administracin y control de las mismas.
11
RO!E"BG4. Los incenti1os econ(icos &ara la &roteccin del (edio a()iente. RE!E. #u(. 1A.
1**2. &. =+.
12
OCE. Econo(ic instru(ents Ior en1iron(ental &rotection. %aris. 1*8*.
1+
"CLOG2HLD# ' BELLD#2ER. En1iron(ental &ollution control. Londres. 1**+.
< El coste de remocin de la contaminacin producida a causa de las
emisiones, descargas o vertidos.
< El coste de restauracin del ambiente despus que el dao ambiental
se verifica.
< El coste de todas las medidas adoptadas para afrontar una catstrofe
o accidente ambiental.
En sentido contrario, como se ver, la actuacin a favor del ambiente debe
examinarse como una creacin de ventajas de una persona fsica o jurdica a
favor de la colectividad y, en consecuencia, la exigencia de compensacin que
debe atribuirse en tal caso, por el valor aadido a la conservacin ambiental.
4.1 L: !17040B08:80,- 43l P70-8090, E(103- C,-/:50-: P:<:F. S1
P7,23880>- .,673 3l O743-:503-/, F0-:-8037,.
El principio "quien contamina paga-nacido en el marco de las ciencias
econmicas refleja el "efecto externo de una actividad econmica. Siguiendo
a PEREZ DE AYALA se puede definir el efecto "externo de una actividad
econmica como:
".aquel que se produce en la economa diferente de la del sujeto que lo causa. Cuando se
realiza una actividad econmica se pueden seguir de ella dos clases de efectos: a) unos, que
inciden sobre la propia economa del sujeto pasivo; b) otros, que, por el contrario, afectan otros
sujetos diferentes (.) pues bien: el concepto de coste social (.) pertenece la categora de los
efectos externos negativos. Es un perjuicio o coste que se causa por un sujeto a otro u otros,
como consecuencia de la actividad econmica del primero (PEREZ DE AYALA, J.L., 1967,
Pgs. 1030 y 1031)
Pues bien, ese coste social se consagra como fundamento ultimo de la
tributacin ambiental. El impuesto convierte as en el instrumento idneo para
que el sujeto que provoca la deseconomia o coste externo- asuma los costes
o perjuicios causados a terceros derivados de su propia actividad. La
tributacin ambiental acta de este modo como mecanismo de internalizacion
de los perjuicios externos causados por la economa del sujeto que los causo.
La plasmacin normativa de dicho principio se recoge en el artculo 130 R.2 del
tratado de la Unin Europea, a cuyo tenor dispone:
"La accin de la comunidad, en lo que respecta al medio ambiente, se basara en los principios
de accin preventiva, de correccin, preferentemente en la fuente misma, de los ataques del
medio ambiente sern un componente de las dems polticas de la comunidad
Pero no solo a nivel comunitario se ha recogido el principio contaminador
pagador, sino que, tal y como hemos apuntado, tambin nuestro texto
constitucional acoge de modo implcito dicho principio al formular la solidaridad
colectiva como eje bsico de colaboracin en la funcin publica de proteccin
del medio ambiente. Es, justamente, a travs de la solidaridad colectiva como
el legislador constitucional integra en nuestro ordenamiento el principio de
quien contamina paga.
Al respecto agrega ROSEMBUJ:
"La solidaridad colectiva no es otra cosa que el inters general. El mismo valor protegido en el
artculo 128 de la Construccin espaola reaparece en el artculo 45 de la constitucin
espaola en trminos de inters difuso colectivo al equilibrio ecolgico y, tambin, asignando el
coste social que esto significa.
La subordinacin de la riqueza el ambiente es riqueza- al inters general la solidaridad
colectiva- transita por la financiacin social del gasto publico. No es desde luego, el nico modo
ni el mecanismo exclusivo. Pero resulta evidente que el tributo plantea-por definicin- el deber
de solidaridad y el correlativo deber publico de prestacin en sentido global. El inters general
es una manera de subordinar la tutela ambiental a la contribucin de todos al gasto publico, sea
mediante tasas, impuestos o contribuciones especiales negativas.
Con lo expresado cobra sentido la triple funcin jurdica asignada al principio
"quien paga contamina por BAENA AGULAR. Segn el autor citado constituye
un fundamento, un lmite y un programa para la actuacin de los poderes
pblicos. Es un fundamento en cuanto se convierte en la ratio iuris de los
impuestos ecolgicos de modo que son los sujetos contaminantes los que
asumen el coste social externo de su actividad productiva. Constituye un lmite
para el gasto pblico. En efecto, si la solidaridad colectiva se erige en principio
legitimador para el empleo de recursos pblicos que permitan un mnimo
desarrollo sostenible hasta el punto de poder ser clasificados como "necesidad
publica. No es lo menos que esa solidaridad tambin es expresin ultima del
deber de contribuir mas intensamente para quienes inciden en el deterioro del
medio ambiente.
Con ello lo que pretende ponerse de manifiesto es que en realidad lo que se ha
producido es al juridificacion del principio contaminador-pagador que ha sido
asumido como ratio legis de la tributacin ambiental. La cuestin a plantear
ahora es la valoracin constitucional de los tributos ambientales a partir del
fundamento ltimo de la misma. Valoracin constitucional que, siguiendo a
HERRERA MOLNA Y SERRANO ANTON, debe resolverse en un doble plano:
admisibilidad de su carcter extrafiscal y examen de su relacin con el principio
de capacidad econmica como principio rector del sistema tributario.
4.2 El P70-8090, (103- C,-/:50-: P:<: 2 L,. T7061/,. 3- l: P,.080>- 43
F7:-83.8, F,7/3
F. FORTE ha escrito un articulado comentarios sobre el principio quien
contamina paga, en relacin con los tributos.
14
Afirma, de inicio, que es un principio necesario, pero no suficiente, por un lado,
quien daa el ambiente debe pagar y por otro, pagar impuestos y precios
habilita para adquirir el derecho a contaminar.
FORTE detecta diversas configuraciones posibles:
Primero, quien genera contaminaciones potenciales debera pagar para que se
predisponga las medidas para evitarlas.
Segundo, quien contamine debe pagar para que se financien las acciones
descontaminante.
Tercero, el contaminador debe pagar al contaminado para compensarlo de
contaminacin.
Cuarto, el que contamine debe pagar, para ser desalentado de ulteriores
contaminaciones o evitar las acciones contaminantes para reducir sus costes.
1=
/ORFE- /RA#CE!O. D diritti della natura. Ro(a. 1**1.
En el primer caso se instaura un juego cooperativo en la sociedad para la
prevencin del dao ambiental, en la que los causantes de daos potenciales
asumen una cuota de los gastos de prevencin
En el segundo caso el paradigma es anlogo, slo que es imposible la
prevencin y ser necesario restaurar los efectos del dao.
En el tercer caso hay un derecho ambiental "privado que se expropia con
indemnizaciones para evitar presiones derivadas de la posicin monopoltica
del titula del derecho. Esto cae fuera del marco fiscal, vinculado a
procedimientos expropiatorios.
En el cuarto caso el derecho de propiedad que se consuma es colectivo,
indivisible, inalienable, de goce por todos: sean los que contaminan que los
contaminados. El impuesto tiene la finalidad de reducir la esfera de los
comportamientos negativos de los contaminadores, en un equitativo reparto
entre contaminador/contaminado, del derecho de propiedad relativo a la
contaminacin.
FORTE entiende que la tasa o precio pblico que se refiera a costes
especficos divisibles en el interior de la cooperacin colectiva global atiende al
primer paradigma, dando como ejemplos los servicios pblicos de agua potable
o para irrigacin, la lea de los bosques pblicos y la tasa de recogida de
residuos slidos urbanos: el pago de una parte del coste de un servicio pblico
de inters general a cargo de quienes son particularmente interesados o
porque tienen determinadas ventajas o porque provocan determinados costes
en relacin al servicios pblico.
Se trata de un paradigma de intercambio entre ciudadanos y agente pblico,
basado en una demanda por un servicio que da ventajas o comporta costes
particulares divisibles, junto a los indivisibles, relativos a toda la colectividad:
tasa y tarifas por los servicios ecolgicos de prevencin y reconstitucin de los
bienes ecolgicos.
El precio pblico y la tasa por los daos ambientales-finalizan en la
prevencin de la contaminacin.
La distincin que sugiere FORTE entre tasa y precio pblico es que mediante la
primera se atiende el deber de servirse de los servicios pbli8cos que bloquean
la contaminacin (recogida de residuos, depuracin de agua). En el pago por el
consumo de un bien escaso (agua potable o irrigacin) el precio prevalece
sobre la tasa, si esto permite la salvaguarda y tutela de los recursos escasos el
precio tendencialmente debera cubrir todo el coste.
El segundo paradigma es el del impuesto especial y para la compensacin de
un coste ecolgico particular, que se refiere a la accin del particular, sin que
medie su solicitud para el gasto pblico al que est afectado. El ejemplo es un
tributo que grave los aviones que emitan ruidos y se aplique a limitar los daos
acsticos a la comunidad que habita cerca de los aeropuertos. O, el impuesto
sobre ganado porcino, por los vertidos daosos que genera, cuya recaudacin
se afecte a depuracin de ros y bosques.
El tercer paradigma es el del impuesto ecolgico, La diferencia entre tasa e
impuesto ecolgico es que este ltimo no tiende a la cobertura de los costes de
un servicio pblico relativo a bienes ambientales por parte de los que tienen
con stos relaciones especficas, sino a reducir o impedir emisiones daosas,
sus relaciones especficas con la accin de salvaguarda y reintegro que puede
suponer: el impuesto ecolgico no se confronta con el precio, sino con la
prohibicin reglamentaria.
El impuesto ecolgico es una prohibicin que expresa en trminos cuantitativos
el coste de ciertas conductas que son autorizadas, aun cuando quien resulta
perjudicado no es indemnizado.
El dao es lcito porque se paga por hacerlo, no porque se repara. Su nica
justificacin es que si se mide en relacin al mal ecolgico ser tanto menor
cuando menos sea su consecuencia daosa, obligando al sujeto a reducir la
misma.
FORTE los integra en la categora de impuestos de produccin o consumo,
dentro del sistema tributario, como un ingreso ordinario, como componente es
restringir ciertas actividades contaminantes (sobre combustibles, emisiones de
instalaciones energticas).
La posicin de FORTE vincula el principio contaminador-pagador a las
diferentes opciones tcnicas tributarias desde una perspectiva de hacienda
Pblica, que no por ello deja de suscitar sugestivas reflexiones en el plano
jurdico.
Hay dos paradigmas del principio-prevencin y reparacin del dao o perjuicio
ambiental-que el autor conecta a la tasa y al precio pblico.
Hay un paradigma del principio-perjuicio a los derechos ambientales de un
grupo determinado-que se resuelve o por el impuesto de afectacin o por la
contribucin especial negativa.
Por ltimo, el tercer paradigma del principio-dao colectivo del bien ambiental
difuso -el impuesto en sentido estricto tiene por objeto la reduccin de lmites
adecuados de los comportamientos ambientales negativos. "En la lgica del
tributo, el mximo resultado restrictivo se obtiene cuando no hay recaudacin.-
5. INCENTIVOS FISCALES AMBIENTALES.
P,lA/08: E8,->508:) L: P,lA/08: F0.8:l E I-83-/0;,. F0.8:l3.
Hay pocas situaciones en que las medidas que son favorables al fisco, lo son al
mismo tiempo para la economa en general. Casi siempre los intereses del
fisco y el desarrollo van en rumbos opuestos. El crecimiento econmico exige
gastos pblicos. El ingreso fiscal resta impulso a la economa privada pero los
incentivos fiscales constituyen un a excepcin, puesto que determinan en
buena parte el incremento de la produccin y como consecuencia los aumentos
en el ingreso en el consumo y en el poder de compra general mejorando el
nivel de empleo de los factores. Se produce por tanto un efecto de difusin
contrario al que genera el impuesto.
La poltica de desarrollo no solamente tiende a emplear mayor cantidad de
factores productivos disponibles, sin emplearlos en su grado ptimo. Los
planes de desarrollo econmico tienden muchas veces a cambiar la estructura
productiva de los diversos sectores en el producto nacional.
En los pases en desarrollo donde las inversiones se canalizan
tradicionalmente hacia el sector explotador, constituido por la produccin de
bienes ampliamente competitivas en el mercado mundial se tratara de que la
produccin manufacturera crezca en un ritmo mayor que la correspondiente a
los dems sectores, tratndose de inducir la inversin hacia el campo industrial.
La concesin de incentivos fiscales conlleva ventajosamente, por lo tanto
criterios generales de poltica econmica, aunque ellos no se deriven de un
plan concreto que obedezca al estudio de la disponibilidad de recursos de la
estructura de consumos de las caractersticas econmicas de los bienes (como
puede ser la elasticidad, precio de su demanda externa e interna) y de todas
las dems condiciones que exigen los planes de desarrollo a un sectoriales.
Corrientemente se trata de identificar los incentivos fiscales como los subsidios
y aun con las donaciones dentro de una apreciacin estrictamente fiscal,
desligada de los fines extra fiscales que motivan tales incentivos. Se cree por lo
tanto que si el estado concede exenciones fiscales para impulsar el desarrollo
de determinados sectores o de una rama de la produccin se despoja de los
recursos en una forma desinteresada en aras de los objetivos econmicos que
busca.
La verdad es que tal desinters no existe y que el estado es, en este caso el
ente sufrido y sacrificado que nos presenta en su mayora las memorias de los
ministerios de hacienda. De tal modo desde el punto de vista fiscal las
exenciones de impuestos se conceden con el fin especfico de crear una
posterior capacidad tributaria, que de otra manera no se producira. Dicho de
otra manera el conceder exenciones a las empresas que se inician, el estado lo
que hace es ayudar al desarrollo de ellas a sabiendas de que ese desarrollo
determinara la presentacin de efectos directos, indirectos y derivados que
influirn en los objetos y en las fuentes de los diversos impuestos que
estructuren el sistema.
La generalidad de las empresas necesitan para su mayor desarrollo, recortar
sus gastos en el periodo de iniciacin, guando la produccin presenta
problemas tcnicos, la apertura de mercado se inicia, responde lentamente y
requiere esfuerzos financieros empresariales y laborales mayores, el
coeficiente, las utilidades son exiguas o no se producen. Un gravamen sobre el
capital o sobre las utilidades de las empresas en esos momentos seria contra
producente por que ms bien frenara en vez de impulsar el desarrollo
econmico.
Por consiguiente es necesario esperar a que la empresa crezca y se
desarrolle. Este desarrollo tendr un efecto primario constituido por la mayor
capacidad contributiva de la empresa al crecer requiere mayores volmenes
de materia prima, mano de obra. etc., lo que aumenta la capacidad tributaria de
los vendedores de esos factores; y un efecto derivado que se hace sentir, tanto
en la tributacin directa como indirecta, puesto que la comunidad en general
adquiere mayor poder de compra al aumentar tanto los ingresos como los
consumos. De manera que los incentivos fiscales constituyen en el fondo un
crdito que el estado da a la empresa para que se desarrolle.
5.2 A-/38343-/3. 43 l,. I-83-/0;,. F0.8:l3..
Se toma como punto de partida la ley de fomento a la exportaciones, a partir de
1986.
El Salvador como pas en vas de desarrollo tiene la necesidad de participar en
el comercio internacional. La economa del pas antes de la dcada de los 80,
era eminentemente agrcola por que dependa de la explotacin de los recursos
naturales, se basaba en la produccin agro-industrial de bienes tradicionales, el
gobierno ha venido desarrollando un plan para incrementar el ingreso en
divisas y mejorar la balanza de pagos, as mismo ha venido creando,
sustituyendo y reformando leyes.
Incentivos fiscales para los exportadores
Los incentivos fiscales para los exportadores es un tratamiento preferente en
comparacin con el proceso que se da a aquellos que venden en el mercado
interno. Pueden tomar la forma de subsidios directos, facilidades especiales de
crdito, concesiones, privilegios en el campo de la tributacin directa e
indirecta, crdito para seguro de exportacin en condiciones excepcionalmente
favorables.
Las leyes contemplaban incentivos fiscales, siendo los mas importantes:
1) La devolucin del 6% del valor libre a bordo o valor FOB, como
compensacin por los impuestos de importacin que hayan tenido que
pagar sobre aquellos bienes necesarios para llevar a cabo la actividad
exportadora.
2) Toda persona natural o jurdica, nacional o extranjera, titular de una
empresa usuaria de Zona Franca o Recinto Fiscal, que se dedique
exclusivamente a exportacin, tendr derecho a gozar de los siguientes
beneficios e incentivos fiscales:
a) Exencin total de los impuestos que graven la importacin de
maquinaria, equipo, herramientas.
b) Libre internacin a las zonas Francas de materias primas, piezas,
componente o elementos,
c) Exencin total por un periodo de diez aos prorrogables por igual
plazo, en caso de las sociedades, se aplicara tanto a la Sociedad
titular como a los socios individualmente considerados.
d) Exencin total de los impuestos municipales sobre el activo.
Se representan a continuacin algunos incentivos fiscales, que son parte de los
beneficios que gozan las empresas exportadoras.
Incentivos internos a la actividad exportadora
Los incentivos de tipo fiscal que se conceden a la actividad exportadora, estn
contenidos en las leyes: Ley de Reactivacin de las Exportaciones; Ley de
Rgimen de Zonas Francas y Recintos Fiscales y en la Ley del VA.
Dicha Ley tiene como objetivo promover la exportacin de bienes y servicios,
fuera del rea Centroamericana, a travs de instrumentos adecuados que
permitan a los titulares de empresas exportadoras la eliminacin gradual del
sesgo anti exportador generado por la estructura de proteccin a la industria de
sustitucin de importaciones.
D341880>- 43l C7G40/, F0.8:l
Si el crdito fiscal excediere al debito fiscal de dicho periodo, el remanente
podr deducirse en los periodos tributarios siguientes, hasta su total extincin,
o tambin podr acreditarse a otros impuestos directos u obligaciones fiscales,
siempre que as lo solicitare el interesado.
R30-/3<7, 43l C7G40/, F0.8:l
El exportador que no tuviere deudas tributarias liquidas y exigibles
compensables con dichos crditos fiscales, podr solicitar a la Direccin
General de mpuestos nternos el reintegro, en efectivo, de dicho remanente.
Si el exportador efectuara transferencias internas de bienes, solo tendr
derecho al reintegro del crdito fiscal que corresponda al porcentaje que
representa el valor de las exportaciones, con relacin a las ventas totales del
periodo tributario correspondiente a la fecha de embarque de los bienes.
D3;,l180>- IVA 0-87353-/: 3?9,7/:80,-3.
La devolucin del reintegro del crdito fiscal, ha ayudado en parte a
incrementar las exportaciones, debido al cambio en el mecanismo para
autorizar la devolucin del VA a los exportadores y los incentivos fiscales a
que tienen derecho las empresas exportadoras.
5.3 H0./,70: 43 l,. I-83-/0;,. A5603-/:l3..
El Derecho Ambiental requiere instrumentos para cumplir sus objetivos
fundamentales, instrumentos que pueden dividirse en: comunes o tradicionales
y propios. Estos ltimos tambin llamados instrumentos en gestin ambiental
con los cuales se persiguen prevenir, evitar o mitigar los impactos negativos en
el medio ambiente y auditoria ambiental.
En cuanto a los instrumentos comunes o tradicionales, tienen por finalidad
promover cambios de conducta o desestimular otras que son perjudiciales al
medio ambiente, as por ejemplo se encuentran, los incentivos fiscales, como lo
son el Premio Nacional de Medio Ambiente y el Programa de Sello Verde o
Ecoetiquetado.
La evolucin histrica de los incentivos ambientales esta unida a la misma
evolucin de la legislacin ambiental en El Salvador.
Actualmente es difcil sostener en que poca de la colonia y despus de la
independencia hasta la primera mitad del presente siglo, se puede hacer
mencin de la existencia de normas ambientales en el sentido estricto, mas
bien lo que existi fueron grmenes o antecedentes, pues, mas de alguna de
estas, sin crearse con tal finalidad, de manera indirecta protegieron el
ambiente.
A continuacin se presenta un resumen de algunos decretos, considerados los
mas importantes que se crearon a partir del proceso de independencia de El
Salvador ante el dominio de Espaa y que pueden ser considerados resabios
de los incentivos ambientales: el gobierno nacional de El Salvador heredo de la
corona espaola el papel de autoridad mxima en las cuestiones de propiedad
de la tierra. En 1829 el gobierno aboli todas las rentas que pagaban los
tenedores de lo ejidos de San Salvador, como recompensa por la victoria militar
de la ciudad en contra de las tropas Guatemaltecas, posteriormente en 1847,
en el Diario Oficial del 8 de abril del mismo ao, a Quezaltepeque se le permiti
vender parte de sus tierras ejidales, as lo hicieron San Pedro Perulapan que
pasaron a poder de San Martn, el pueblo de Aguacate a Suchitoto y Antiguo
Cuscatlan, este ultimo intento convertir sus ejidos en propiedad privada, pero
ante la oposicin de sus habitantes se logro el acuerdo de que los habitantes
podan conservar la tierra que reclamaban, a condicin que la cultivaran, esto
fue posible mediante el Diario Oficial del 1 de octubre de 1847.
En 1854, en el mes de abril, un terremoto destruyo la ciudad de San Salvador,
lo que le origino crear un mecanismo de distribucin de las tierras ejidades,
siendo preferentes los que perdieron sus casas y a los que vayan a dedicarse
al cultivo del caf o cereales, esto fue mediante un acuerdo gubernativo del 5
de febrero de 1855 denominado "legislacin salvadorea del caf, esta es la
primera mencin que se hace en la legislacin salvadorea de un tratamiento
preferente otorgado a los cultivadores de la tierra ejidal, dispuesta a plantar
caf.
En octubre de 1878, la Alcalda de Mejicanos resolvi mediante acta municipal,
como parte del acta del Ministerio de gobernacin en el Diario Oficial del 22 de
octubre del mismo ao, el uso de fondos municipales para la compre de plantas
de cacao, caf, goma y agrave y su distribucin entre los cultivadores de
parcelas ejidales, posteriormente el Gobierno de El Salvador mediante decreto
legislativo del Diario oficial del 1 de Mayo de 1879, se establece que cualquier
persona que cultiva en la tierra ejidal o comunal este exento de cobros al recibir
el titulo individual de propiedad de la tierra que ocupaban y ordeno a las
municipalidades a crear viveros de caf, cacao, agrave, vides y goma.
15
Por causas de un inapropiado mtodo de agricultura de subsistencia, el
gobierno aboli las tierras ejidales con el decreto del 26 de Febrero de 1881
con el argumento de tierras bajo propiedad de las comunidades impeda el
desarrollo agrcola. Estas tierras pasaron a ser propiedad privada de las
personas que las cultivaban, la abolicin de las tierras comunales fue seguida
por una legislacin cuyo fin era controlar y reclutar a la gente que fue
desposeda, crendose una serie de decretos, que con el tiempo se agruparon,
para formar la primera coleccin de legislacin agraria del pas, la le Agraria de
1907 que posteriormente sufri cuatro reformas: la ley agraria, publicaciones de
la Asociacin de Agricultura cafetalera de El Salvador en 1936; Ley Agraria y
sus reformas Ministerio de Agricultura en 1938; Reformas del Diario Oficial del
26 de agosto de 1941, y la Ley Agraria y sus reformas, Ministerio de Agricultura
en 1949.
Con el desarrollo del Derecho Agrario surge dentro de este el Derecho
Ambiental, con la creacin de dos documentos de las Naciones Unidas: la
Declaracin de la Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Humano,
conocido por Declaracin de Estocolmo, y realizada en junio de 1972, y la
Carta de la Naturaleza, realizada en 1982. Respondiendo a estas obligaciones
contradas por el Estado Salvadoreo y con el fin de darle al medio ambiente
mayor importancia, se crea el Ministerio de Medio Ambiente y Recursos
Naturales (MARN), iniciando sus operaciones el 1 de Junio 1997, con la
responsabilidad de ser el ente rector, normador y fiscalizador de todas las
actividades relacionadas con el medio ambiente. Complementando la voluntad
poltica se apruebe el 2 de marzo de 1998 la ley del medio ambiente, la cual
1A
BroJnin,- a1id. "inisterio de Educacin- El !al1ador- la tierra ' el 3o()re CIr. %:,. 2*+< +C6.
entra en vigencia el 4 de mayo de 1998, publicado en el Diario Oficial N 79 en
el tomo N 339 mediante el decreto Legislativo N 233, fue hasta entonces que
aparece por primera vez en nuestra legislacin el vocablo "ncentivo Ambiental
, en sentido estricto. En vista de lo anterior se creo a iniciativa del Ministerio del
Medio Ambiente y Recursos Naturales un Comit nterinstitucional de
incentivos ambientales, conformado por el Ministerio de Hacienda, Ministerio de
Economa, el Banco Multisectorial de nversiones (BM), el Consejo Nacional
para el Desarrollo Sostenible y el Ministerio de Medio Ambiente y Recursos
Naturales, el cual era coordinador y ejecutor de la consultoria que fue ejecutada
entre Septiembre y diciembre de 1999, que fue financiada por el Banco
nteramericano de Desarrollo (BD), orientada hacia la elaboracin de un
programa de incentivos y la identificacin de los potenciales instrumentos
econmicos que el pas podra utilizar.
16
6. LA FISCALIDAD AMBIENTAL.
La normativa constitucional, bajo el perfil del procedimiento decisional inherente
al particular bien que tutela, el cual es el equilibrio del ecosistema, atribuye su
titularidad a la colectividad. En verdad, las decisiones sobre el uso o no uso de
los instrumentos jurdicos idneos a garantizar el equilibrio del ecosistema
corresponde no a cada individuo, sino a los representantes de la entera
colectividad, los cuales identifican los fines y median las exigencias que estn
en la base.
Resulta constante la mencin de la constitucin a la ley para realizar, en tema
de ejercicio del derecho de propiedad y de economa, aquellas condiciones que
permiten la tutela del bien; a este ltimo le corresponde como exigencia, deseo
o pretensin concerniente la vida de la organizacin poltica de la sociedad. La
constitucin tutela diversos intereses difusos en determinadas colectividades,
pero todos reconducibles a una configuracin comn, sobre el plano esttico,
que asume la fisonoma del inters pblico desde el momento que el problema
de la calidad ambiental compromete a toda la comunidad estatal
16
"AR#. DnIor(e de la ireccin de %laniIicacin ' 2estin A()iental.
La tutela de los intereses difusos es de naturaleza indirecta, por que se infiere
de la interpretacin sistemtica de las normas constitucionales que tienen por
objeto otros intereses.
La identificacin del tipo de inters implica el examen de los instrumentos de
tutela, despus de examinar aquellos que son procesales y penales. Respecto
a estos ltimos, duda de la idoneidad de la sancin penal en general para
garantizar la tutela del ambiente, por su dificultad de coordinacin con otros
instrumentos de tutela de los interese difusos identificables inherentes a la vida
econmica. En este aspecto se entiende que la Hacienda Publica es el
instrumento idneo para tutelar los intereses difusos que se insertan en el
mbito del rea de conflictividad con otros. Esto evidencia el nexo sustancial
que vincula la actividad financiera con inters difuso tutelado por la
Constitucin.
El comportamiento que esta en contraste con un tal tipo de inters, por su
naturaleza, no constituye un tpico ilcito. Estas dificultades no surgen si a tal
comportamiento le atribuimos los caracteres del presupuesto de hecho del
impuesto.
Profundizando sobre el contenido de los hechos imponibles de los tributos
ambientales, AMATUCC
17
recoge diferentes hiptesis: en primer lugar, la
explotacin de recursos naturales, dirigida a desincentivar su uso o un cierto
lmite de los mismos, favoreciendo el reciclaje energtico, especialmente en el
dominio hidrulico.
En segundo lugar, gravar el ciclo productivo para alentar tecnologas menos
contaminantes.
En tercer lugar, la transformacin de materia virgen en mercancas, en funcin
de su idoneidad para contaminar las reservas de la que las primeras se
obtienen.
En cuarto lugar, podran constituir imponibles la produccin y el intercambio de
bienes, cuyo uso provoca daos ambientales, para inducir su evitacin. Por
1;
A"AFGCCD. LHordena(ento ,iuridico Iinan.iario. #:&oles. 1*;*. &&. +++ ' ss.
ultimo, tambin entran en presupuesto de obligaciones tributarias los
problemas derivados de la eliminacin de bienes del circuito econmico
susceptibles de la degradacin ambiental.
La funcin instrumental de la Hacienda Publica en materia ambiental no se
agota en la institucin de tributos, tambin puede actuar en el mbito de los
beneficios fiscales, a fin de estimular comportamientos ecolgicamente no
daosos. Por ejemplo, en zonas del territorio degradadas o en la instalacin de
depuradoras.
Como instrumento piensa en la amortizacin acelerada de coste, la exencin
del impuesto sobre transmisiones, las deducciones en los impuestos sobre
renta. Asimismo, cabria el otorgamiento de beneficios fiscales a las
instituciones industriales ubicadas en zonas contaminadas, a fin de compensar
la reduccin del valor de los inmuebles.
La utilizacin de los instrumentos financieros depender de la dosis de su
aplicacin. El impuesto cumple la funcin si se estructura en modo que sea
absolutamente inconveniente el comportamiento ambiental daoso.
Anlogamente, el beneficio fiscal asegura el comportamiento querido solo si lo
hacen conveniente respecto a otro que se intenta desalentar y que produce
daosos ambientales.
AMATUCC propone dos soluciones:
El impuesto evita el deterioro ambiental en sentido total, pues su recaudacin
seria nula. El beneficio fiscal supondra, en iguales condiciones, eliminar la
contaminacin a un costo elevado para la comunidad.
La otra solucin permite la recaudacin del tributo y los beneficios fiscales
menos caros, pero sin que se eliminen directamente los efectos negativos del
dao ambiental. En esta lnea, los ingresos tributarios podran utilizarse, desde
el gasto, para moderar los agentes contaminantes.
La actividad financiera esta particularmente preparada para neutralizar los
efectos de las externalidades, como instrumento de tutela ambiental. La
Hacienda Publica que comprende dentro de su disciplina los bienes pblicos y
desviaciones de los mercados puede apoyar la tutela econmica de la
naturaleza. El derecho financiero esta preordenando constitucionalmente a
tutelar los intereses difusos en materia ambiental para establecer el equilibrio
entre las partes en conflicto.
La tutela de los intereses difusos en materia ambiental se coloca junto al fin de
financiamiento del gasto pblico, al que todos estn obligados en razn de su
capacidad contributiva.
Por tanto, dice AMATUCC, la ley que instituye los tributos, que revisten la
naturaleza de instrumento de estrategia ambiental, perseguira el fin principal
de la tutela de tales intereses y el fin secundario de la financiacin que se
atenuara en la misma medida en que se fortalece la funcin desincentivante de
la intervencin.
El principio de capacidad contributiva se impone al legislador en relacin con
cada norma tributaria, aunque no se dirija a la financiacin de gastos publico.
Para los fines extrafiscales no se aplican solo las normas constitucionales
distintas de la capacidad contributiva.
Podran hipotizarse la inversin de la naturaleza de las dos finalidades: seria el
caso en que el momento ecolgico comprendiera solo el gasto publico, en el
sentido que el tributo se recaudara con el solo fin de hacer frente al gasto de
medios econmicos dirigidos por si mismos a tutelar el ambiente. El ingreso
estara justificado por la finalidad que consistira en la tentativa de obtener
fondos para conceder ayudas o compensar la reduccin de ingresos por los
beneficios fiscales concedidos. Obviamente, la naturaleza de ambos fines
podran coincidir, por la idoneidad de los tributos y del gasto, para tutelar los
intereses difusos.
A este punto, un tributo podr establecerse al solo efecto de obtener recursos
para el gasto de salvaguarda ambiental. La capacidad contributiva consiste en
la idoneidad del sujeto de someterse a imposicin con el fin de contribuir al
gasto pblico o de tutelar otros intereses difusos o meramente pblicos,
asumidos aun indirectamente como fundamento de las normas
constitucionales. La idoneidad debe resultar de datos objetivamente valorables,
como las ventajas recibidas de la participacin en el consorcio social, la fuerza
econmica y las situaciones atinentes a los intereses garantizados.
La utilizacin del tributo como instrumento de poltica ambiental presupondra
como condicin de legitimidad la capacidad contaminante, que obviamente solo
seria potencial si la ley institutiva persiguiera el fin de desestimular el
comportamiento coincidente con el presupuesto. La capacidad contributiva se
enlaza a la finalidad de la imposicin.
Se trata de una coexistencia lgicamente necesaria, si el tributo fuera dirigido a
tutelar el ambiente no podra sino gravar el comportamiento que lo deteriora,
desalentndolo.
No obstante, la calificacin ecolgica del presupuesto del impuesto, expresin
de solidaridad, en cuyo mbito entra el deber de contribucin, denuncia la
legitimidad en conexin con las otras condiciones que son la esencia del
principio de capacidad contributiva, que se infiere de las dems garantas
constitucionales.
En tal perspectiva, el tributo representara el instrumento de incidencia de los
intereses difusos sobre las situaciones jurdicas de los individuos, limitndolas.
El deber de contribuir y el correspondiente deber de exigir constituiran los
componentes de la situacin imputada al ciudadano y a la administracin para
realizar la delimitacion.
La referencia a la capacidad contributiva integra las garantas de las libertades
civiles y polticas que concurren a formar la personalidad del ciudadano en el
mbito del nuevo modelo social constitucional.
Finaliza AMATUCC acentuando la dimensin interdisciplinaria del tema
ambiental y su importancia en orden a la armonizacin comunitaria para la
tutela de la seguridad, dignidad y salud humana, negando que el sistema
tributario arriesgue el bloqueo del desarrollo industrial y de no eliminar los
inconvenientes ambientales.
El tributo ambiental no es una figura sesgada de la Administracin para sus
propios fines, sino un instrumento de la sociedad civil para salvaguardar los
intereses colectivos al bien ambiental, un instrumento de desestimulo y de
carcter fiscal, anclado en la capacidad econmica y cuyo impulso es de
disminuir la capacidad de contaminacin.
El tributo se postula como el instrumento tcnico representativo de los intereses
difusos, delimitando al tiempo las situaciones jurdicas de todos y de la propia
administracin, respecto al bien ambiental. Ello significa que la capacidad
econmica es el fundamento de la finalidad propuesta que es disminuir la
capacidad de contaminar del sujeto pasivo, sea para que se modifique su
comportamiento, con la cual se logra el efecto ambiental directo, o, en su caso,
para la obtencin de ingresos pblicos dirigidos a la mejora del bien ambiental.
Est implcito que estas finalidades solo pueden conseguirse mediante la
funcin instrumental de la actividad financiera, como mecanismo idneo de
activacin de los intereses difusos protegidos por la Constitucin.
En su consecuencia, todo el sistema tributario puede contribuir a la finalidad
ecolgica y ello a travs de una mirada de tributos que tienden a estimular la
ordenada explotacin de recursos naturales, la utilizacin de tecnologas no
agresivas con el ambiente, la preservacin de las materias vrgenes, el
gravamen de productos especialmente nocivos y por ultimo, la eliminacin de
residuos.
Esta aptitud del tributo puede expresarse en cada uno de los modos en que se
articula: impuestos directos o indirectos, impuestos generales o de afectacin.
No hay, entonces, ninguna razn para que los intereses difusos al bien
ambiente estn fuera del marco de proteccin que se establece por medio de la
fiscalidad.
Tambin alude AMATUCC a los beneficios fiscales, incentivantes, centrando
su breve comentario en el desplazamiento financiero que los mismos suponen
sobre el conjunto de la sociedad. Efectivamente, los beneficios fiscales se
actan, sobre todo, en la imposicin sobre la renta y van desde las
amortizaciones aceleradas, deduccin por inversiones, bonificaciones en la
cuota, hasta la exencin completa para el desarrollo de tecnologas no
contaminantes o inversiones de depuracin y eliminacin de residuos.
6.1 I-./7153-/,. F0.8:l3. P:7: L: P7,/3880>- 43l M340, A5603-/3
La proteccin fiscal del medio ambiente abarca una pluralidad de tratamientos
diversos. Dichas posibilidades siguiendo a HERRERA MOLNA- pueden ir
desde el establecimiento de tributos ambientales, pasando por beneficios
fiscales ecolgicos (o desgravaciones tributarias), hasta la introduccin del
elemento ecolgico en la estructura de los tributos vigentes o la "reforma fiscal
ecolgica.
De escasa receptividad, hasta el momento, en nuestro actual sistema tributario
solo de manera tangencial estn presentes las dos ltimas modalidades. Lo
que se ha ido configurando en nuestro pas es un conjunto de instrumentos
tributarios de nueva planta cuyo fundamento es la proteccin del medio
ambiente.
Destacan el Canon de Regulacin, de vertidos o el de la Ocupacin, la tarifa de
utilizacin del agua. Si algo destaca en este terreno es la variabilidad
nominalistica con la que se nos presentan las distintas figuras que contribuyen
a la confusin en torno a su naturaleza jurdica.
Evidentemente la calificacin jurdica de una prestacin patrimonial coactiva
ambiental no es balad por cuanto de ella depende su rgimen jurdico y, por
tanto, el alcance, entre otros, del principio de legalidad en la configuracin de
sus elementos esenciales. Lo que debe quedar claro es que en absoluto el
operador jurdico puede verse condicionado por el nomen iuris de una
determinada figura jurdica, sino que en base a su estructura y finalidad deber
llevar a cabo su calificacin. Sin animo de proceder en la forma expuesta con
cada una de las figuras mencionadas por caer fuera del alcance de este
trabajo, si que resulta imprescindible preguntarse si el Canon es una categora
tributaria, o lo que es lo mismo, de que tipo de tributo estamos hablando
cuando se dispone la creacin de un Canon; o si, por el contrario, es una figura
autnoma. Parece existir al respecto acuerdo en considerarlo como ingreso de
Derecho Publico de carcter coactivo, lo que nos da a entender que cuando el
legislador utiliza el termino canon en realidad no esta ante una cosa diferente
de un tributo; esto es, alguna de las figuras que contempla el articulo 26 de la
ley General Tributaria: impuesto, tasa o contribucin ambiental. Por tanto, y
siguiendo a CORTEZ DOMNGUEZ, no hay mas clases de tributos que esas
tres. Cuestin distinta es que pueda ser encuadrada en algunas de esas
modalidades, para lo que habr que estar a la estructura de si hecho imponible.
Dicho lo anterior, lo que podramos plantearnos es la operatividad de las tres
figuras tributarias contempladas; esto es, cual se ajusta mejor a la funcin
protectora del medio ambiente.
Las contribuciones especiales se definen en el artculo 26.1.b) de la Ley
General Tributario como:
".aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un
beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de
obras pblicos o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos
Pese a que podrn establecerse tanto a nivel estatal como es el caso de la
Ley de Carreteras, de 29 julio de 1988- como en el mbito autonmico- se han
generalizado en el ordenamiento local. Es un tributo afectado, esto es, las
cantidades recaudadas por contribuciones especiales solo podrn destinarse a
sufragar los gastos de la obra o servicio por cuya razn se hubiesen exigido.
As, las contribuciones especiales se rigen para hacer efectiva la actividad
administrativa que beneficia al sujeto pasivo incrementando el valor de sus
bienes o por el establecimiento o ampliacin de servicios pblicos, lo que
significa que siempre debe estar presente en el presupuesto de hecho una
actividad administrativa consistente en la realizacin de obras publicas o
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos de carcter general que
beneficia a una colectividad pero que es mas intenso o afecta de forma mas
directa a algunos sujetos, que ser lo que permitir cuantificar la contribucin
especial.
Esta seria el caso del Canon de Regulacin y la tarifa de Utilizacin del Agua.
En ambos supuestos se grava el beneficio obtenido por los sujetos pasivos
como consecuencia de las obras especificas que la Administracin hidrulica
competente realiza para asegurar la disponibilidad del agua. Es una forma de
revertir al estado los gastos ocasionados en materia de obras hidrulicas as
como en el mantenimiento y explotacin de sus instalaciones.
Junto al concepto tradicional de contribucin especial surge en el marco de la
proteccin ambiental el de contribucin especial negativa. Aqu no se produce
un beneficio para la colectividad, sino un perjuicio que la Administracin
consiente. De este modo lo que se grava es la actividad daosa para el medio
ambiente a travs de una contribucin especial negativa que tendera a la
recuperar los costes sociales por la realizacin de actividades contaminantes o
generadoras de riesgos. Seria una formula a tener en cuanta, por ejemplo, en
los supuestos de contaminacin acstica en zonas de copas en las que los
agentes emisoras son establecimientos que deben contar con la
correspondiente licencia de apertura.
La tasa es la segunda de las modalidades de tributos prevista por la Ley
General Tributaria (articulo 26). Su regulacin no se circunscribe nicamente a
nuestra Norma Comn Reguladora, sino que ha sido objeto de desarrollo tanto
en la Ley Reguladora de las Haciendas locales, a nivel local.
Con la sentencia del Tribunal Constitucional de 14 de diciembre de 1995 (STC
185/1995), debe reconsiderarse de nuevo el concepto tradicional de tasa.
Pues bien, de ello se ocupa la ley 25/1998, de 13 de julio, de modificacin legal
de las tasas estatales y locales y de reordenacin de las prestaciones
patrimoniales de carcter pblico, y asi se reconoce en su exposicin de
motivos cuando determina que:
".debe procederse a reordenar y regular la diferentes prestaciones patrimoniales de carcter
publico que actualmente vienen gestionando la Administracin General del Estado y sus entes
pblicos, configurando los elementos esenciales de su, en ocasiones nueva y, en otras,
recuperada naturaleza jurdica de tasa.
Dos eran los elementos que deban estar presentes para que pudisemos
hablar de tasa, a saber: a) que su solicitud o recepcin fuese obligatoria para
los administrados, y b) que no pudieren ser prestados o realizados por el sector
privado, por cuanto implican ejercicio de autoridad o porque se haya
establecido una reserva a favor del sector publico de actividad de la que se
trate. Bastaba que alguno de ellos no concurriese para que no fuese posible
exigir una tasa. Si para que pudiese exigirse una tasa deban darse de forma
acumulativa ambos requisitos, y si el Tribunal Constitucional en su sentencia
185/1995 requiere tambin que la voluntariedad y no monopolio del sector
publico en los precios pblicos se den de forma cumulativa y no alternativa, la
cuestin se centraba en saber ante que tipo de ingreso tributario estamos
cuando no exista tal concurrencia. A ello pareci dar solucin la Ley Orgnica
3/1996, de 27 de diciembre, de modificacin parcial de la Ley Orgnica 8/1980,
de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas, al
eliminar la concurrencia en los requisitos de la tasa bastando la alternatividad
de cualquiera de ellos. Esta misma opcin es la recogida por la ley de
modificacin del rgimen legal de las tasas, y que define como:
".Aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o
aprovechamiento especial del dominio publico, en la prestacin de servicios o
en la realizacin de actividades en rgimen de Derecho publico que se refieran,
afecten y beneficien de modo particular al sujeto pasivo, cuando concurran
cualquiera de las circunstancias siguientes:
Primera: Que los servicios o actividades no sean de solicitud voluntaria para los
administrados. A estos efectos no se consideran voluntaria a la solicitud por
parte de los administrados:
< Cuando venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias.
< Cuando los bienes, servicios o actividades requeridos sean
imprescindibles para la vida privada o social del solicitante.
Segunda: Que no se presten o realicen por el sector privado, este o no
establecida su reserva a favor del sector publico conforme a la normativa
vigente.
En cualquier caso, el importe de la tasa no podr exceder en su conjunto del
coste real o previsible del servicio o actividad de que se trate. Para su
determinacin se tomara en consideracin los gastos directos o indirectos que
contribuyen a la formacin del coste (articulo 19 de la Ley de Tasas y Precios
Pblicos). O lo que es lo mismo: la necesaria equivalente del importe de la tasa
con el coste del servicio prestado ha de darse no entre el coste de la actividad
administrativa desplegada para la concesin de una determinada licencia y la
tasa devengada en ese supuesto, sino entre el "coste real o previsible del
servicio administrativo manteniendo para el control de las actividades
sometidas a licencia y el importe total de las tasas devengadas con ocasin del
mismo
Este seria precisamente uno de los inconvenientes a la hora de utilizar una tasa
en la proteccin del medio ambiente, pues para desincentivar la actividad
daosa no se debe pretender recuperar el coste de la actividad administrativa
puesta de manifiesto en la concesin de licencia.
La tasa nos dice ROSEMBUJ "no es ecolgica es sentido finalista, salvo por
excepcin. No lo es porque no sirve a las finalidades que se le atribuyen:
prevencin y reconstruccin, ni tampoco, por cuanto la administracin resulta
particularmente habilitada para desempear la funcin realizadora de la tutela
ambiental, limitada por el criterio equivalencia. No obstante, conservara su
funcin tradicional para aquellos servicios que no arriesguen el medio ambiente
por llevar aparejado su tratamiento o reciclaje.
Un supuesto de hecho que daba lugar tradicionalmente a una tasa y que
recibi las criticas de la doctrina cuando tras la Ley 8/1989, de 13 de abril, paso
a ser objeto de un precio publico, recupera de nuevo naturaleza jurdica de tasa
en el articulo 61 de la Ley 25/1998, de 13 de julio, de modificacin de rgimen
legal de las tasas y reordenacin de las prestaciones patrimoniales de carcter
publico. Esta podra ser la calificacin jurdica atribuible al denominado Canon
de Ocupacin en cuanto que su hecho imponible lo constituye la ocupacin o
utilizacin que requiere autorizacin o concesin de bienes de dominio publico
hidrulico en los cauces de corrientes naturales, continuas o discontinuas y en
los lechos de los lagos, lagunas y de los embalses superficiales en los cauces
pblicos.
Admitidos doctrinalmente como figura idnea en la preservacin del medio
ambiente desde el punto de vista tributario, el problema se centra en salvar el
juicio de constitucionalidad al que deben someterse los impuestos
medioambientales. En lo que se refiere al requisito de capacidad econmica,
debe decirse que el hecho de que se mencione de forma exclusiva para los
impuestos no quiere decir que quede excluido o que este ausente del resto de
categoras tributarias, mas el contrario pues tanto el principio de capacidad
econmica como el principio de legalidad se rigen en ejes centrales y
vertebradotes del sistema impositivo. Con ello quiere hacerse notar que la
diferencia entre las manifestaciones del tributo no esta en el principio de
capacidad econmica pues habr de estar presente en su regulacin para que
pueda decirse de el que es constitucionalmente legitimo. Pero debe recordarse
que, tal y como argumentamos, nada impide establecer impuestos inspirados
en principios diferentes, pero no opuestos, al de capacidad econmica que son
expresin a su vez del principio de solidaridad. De este modo se pone de
manifiesto que el deber de contribuir y el respeto al medio ambiente encuentran
su fundamento ltimo en el principio de solidaridad al producirse.
De la definicin que de los impuestos realiza la Ley General Tributaria, llamada
poderosamente la atencin que se defina como un tributo sin contraprestacin.
Pues bien, el concepto de que de contraprestacin debe deducirse aqu no
puede ser el que se maneja en las relaciones sinalagmticas de derecho
privado habida cuenta de que no estamos ante un acuerdo de voluntades de
las partes intervinientes, sino que el tributo es una obligacin ex lege y como tal
queda lejos del mbito de la autonoma de la voluntad de las partes que queda
suplida por el elemento de la coactividad. Con ello, lo que en realidad quiere
destacarse es que en los impuestos, a diferencia del resto de tributos, esta
totalmente ausente cualquier actividad administrativa individualizada que
justifique si exaccin acentundose el efecto disaurio. Talvez por ello sea el
instrumento mas adecuado que refleje el carcter difuso y colectivo del medio
ambiente a la vez que compatibiliza la finalidad preventiva (carcter extrafiscal)
con la de la reparacin (deber de contribucin al sostenimiento del gasto
publico provocado por la reparacin y conservacin). O en palabras de
ROSEMBUJ:
"La relacin de correspondencia que se establece en el impuesto, reflejando la
conexin ingreso-gasto publico (articulo 31 CE). Funda, de un lado, el deber de
contribuir del particular y, de otro, del deber publico de prestacin del estado,
conectado con el bien ambiental, digno de tutela constitucional y en base a los
intereses difusos y colectivos. Hay un deber de la hacienda publica, vinculado a
los mandatos constitucionales contenidos en los derechos fundamentales de
ciudadanos y los principios rectores de la poltica social y econmica, tendente
a la asignacin equitativa y eficiente del recurso tributario y que se traduce en
la satisfaccin del inters difuso del ciudadano, que reconoce la propia
constitucin y que atiene, en este supuesto, al bien ambiental, configurable
como expectativa de cada ciudadano a actuar en modo particular, pero
generalizado, como portador de intereses colectivos.
Admitida la funcionalidad de los impuestos en su tarea protectora del medio
natural, lo que se plantea la doctrina es si deben ser impuestos legalmente
repercutible, o si por el contrario no ha de admitirse la recuperacin legal
obligatoria.
En palabras del profesor SANZ DE BUJANDA, estaramos ante un mtodo
impositivo directo, cuando la normativa tributaria fija la obligacin de satisfacer
el impuesto a cargo de una determinada persona sin que le asista derecho
legal alguno de resarcirse mediante la traslacin de la carga tributaria que
soportara de manera efectiva. Sin embargo, estaramos ante un mtodo
impositivo indirecto cuando la norma tributaria concede facultades al sujeto
pasivo del impuesto para obtener de otras personas el reembolso del impuesto
pagado.
Pues bien, haciendo nuestra la postura adoptada por Baena Aguilar, debe
afirmarse que si lo que se pretende gravar es la contaminacin producida por
determinadas actividades que daan el medio ambiente, lo cierto es que la
actividad contaminante se produce porque se demanda el consumo del bien
causante de la emisin o del vertido de modo que atacando la causa
(demanda) se ataca tambin el efecto. Por ello, y aunque se deber estar al
objeto imponible del impuesto.
6.2 D3.l0-43 3-/73 F0<17:. AB0-3..
Como condicin previa a la aproximacin a la fiscalidad ambiental tendramos
que procurar aclarar el significado de las diferentes terminologas que se
emplean para referirse al fenmeno de la fiscalidad ambiental.
As, es frecuente encontrar un uso indiscriminado de trminos tales como
impuestos ambientales, impuestos ecolgicos, impuestos verdes, ecotasas o
tributos ambientales, cnones ambientales. En algunos casos, el empleo de
ciertos trminos tiene tras de si una base tcnica, esto es, no refleja el mismo
concepto la expresin canon ecolgico que la de impuestos ecolgicos, ya que
cada uno de ellos responde a figuras tcnicamente diferentes. Por el contrario,
no cabe apreciar diferencia alguna entre la expresin ecotasa y tasa ambiental,
respondiendo su uso indistinto, nicamente, a una moda del lenguaje.
Ser necesario, pues, referirnos, aunque sea muy someramente, a las
definiciones a la que hacer referencia la diferente terminologa, cuando estas
tienen un asidero tcnico.
En primer lugar, hemos de sealar que a travs de la expresin "fiscalidad
ambiental o tributacin ambiental se hace referencia al conjunto de tributos, o
de componentes tributarios, previstos en un ordenamiento tributario, dirigido a
la consecucin de un fin extrafiscal: preservar y mejorar el medio ambiente.
Dado el fin extrafiscal de esta topologa de tributos, los mismos no se ven
dominados por el principio de capacidad econmica, recogido en el articulo
31.1 de la Constitucin Espaola, sino que, sin violentar ni este ni el resto de
los principios constitucionales, clsicos tributarios, los tributos ambientales
atienden, bsicamente, al principio de justicia ecolgica expuesto en captulos
anteriores.
Salvando esta consideracin fundamental, y las posibles consecuencias que se
deriven de la misma, el diseo del tributo ambiental deber responder a las
definiciones legales de cada topologa definidas en el articulo 26.1 de la ley
230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.
Se empleara, o se deber emplear, el termino impuesto ecolgico o ambiental,
cuando el hecho imponible tome como elemento objetivo un acto o hecho
relacionado con la mejora o la proteccin del medio ambiente y el tributo se
exija sin contraprestacin alguna, rasgo este determinante de esta categora
tributaria, a tenor de lo dispuesto en el articulo 26.1.c) LGT. No obstante, es
interesante destacar que en dicha definicin legal solo se fijan como actos o
hechos susceptibles de configurar el hecho imponible los conocidos ya que en
este momento era impensable para el legislador que la proteccin o mejora del
medio ambiente pudiera configurar le hecho imponible de un impuesto.
A travs de una tasa ecolgica o medioambiental se gravara la prestacin de
servicios o la realizacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen
de Derecho Publico relacionados con la mejora o proteccin del
medioambiente, cuando estos se refieran, afecten o beneficien a los sujetos
pasivos y concurran dos circunstancias:
a) que sean de solicitud o recepcin obligatoria para los administrados,
b) que no puedan prestarse o realizarse por el sector privado, por cuanto
impliquen intervencin en la actuacin de los particulares o cualquiera otra
manifestacin del ejercicio de autoridad, o porque, en relacin con dichos
servicios, este establecida su reserva a favor del sector publico(art. 26.1 a
LGT). Por ultimo, hemos de referirnos al canon, termino este muy vinculado a
la fiscalidad ambiental. Cabria afirmar que mediante el canon se grava la
utilizacin del dominio publico. Esto supone que, en puridad, nos encontremos
ante una tasa, aun cuando no se le denomine de este modo, ya que el uso
privativo del dominio pblico, aun cuando antes suceda, constituye uno de los
presupuestos de hecho que originan el nacimiento de esta categora tributaria.
Dicho lo anterior, el canon es una modalidad de tasa emplendose esta figura
cuando el sujeto pasivo usa el medioambiente, y obtiene por ello una ventaja
directa.
Podramos definir al tributo medioambiental como aquella prestacin
pecuniaria de carcter obligatorio, cuya finalidad o legitimacin se encuentra en
la mejora o proteccin del medio ambiente, circunstancias esta que implica que
el diseo de los elementos estructurales del tributo habr de estar relacionado
con el nivel de perjuicio que determinados comportamientos humanos pueden
procurar al medio natural.
Es de destacar que la definicin de tributo ambiental que se ha realizado no
contiene referencia alguna a la finalidad ambiental de su recaudacin. Y esto
es as porque la no afectacin de los ingresos tributarios es consustancial con
la definicin genrica de ingreso pblico, aunque no as con la especfica de
tasa o de contribucin especial, donde cabe la posibilidad de afectar el
producto de su recaudacin a concretos fines. Siguiendo a Gago Rodrguez y
Lavandera Vollot, un tributo no puede calificarse como ambiental por el mero
hecho de destinar los recursos obtenidos a una mejora del medioambiente, ya
que si se aceptara esta posibilidad cualquier tributo podra ser calificado como
tal, siempre y cuando su recaudacin se vinculara a la conservacin, mejora o
proteccin del medio ambiente.
No obstante, un nmero creciente de tributos de nuestro sistema fiscal es
calificado como ambiental por la finalidad de su recaudacin.
Mediante el concepto de tributo ambiental con el que estamos trabajando hasta
ahora, solo estamos haciendo referencia a la denominada fiscalidad ambiental
directa, donde el tributo ambiental es autnomo y tiene entidad por si mismo.
No obstante, cabe la posibilidad de reconocer el fenmeno de la fiscalidad
ambiental de un modo indirecto, esto es, formando parte de la estructura de
otros tributos, como elementos que sirven a la cuantificacin de un tributo, cuya
entidad y razn de ser no esta relacionada con la mejora o proteccin del
medio ambiente, aun cuando desde el si se puedan dirigir los comportamientos
de los agentes econmicos hacia la mejora o proteccin del medio, puesto que
estos estn indirectamente relacionados con el deterioro o destruccin del
medio natural. La forma ms frecuente de presentarse este tipo de fiscalidad
ambiental lo es en forma de permitir un menor gravamen efectivo con respecto
del rgimen general de un tributo, ya mediante la aplicacin de tipos de
gravamen reducidos con respecto al general, ya mediante la introduccin de
deducciones sobre la cuota.
La fiscalidad ambiental indirecta esta un poco desatendida o poco tratada,
aunque, en mi opinin, es el mejor camino para empezar a construir la
conciencia fiscal ambiental, ya en el legislador, ya en los contribuyentes, ya en
la administracin. De una y de otra nos ocuparemos a continuacin.
6.3 L: F0.8:l04:4 A5603-/:l D0738/: 2 .1. El353-/,..
Partiendo de la definicin genrica de tributo ambiental y de los diferentes tipos
de tributos que se pueden dar en torno a la proteccin del medio ambiente,
expondremos en este apartado los rasgos especficos y distintivos de los
tributos ambientales que permiten configurar su idiosincrasia propia y que los
apartan, en aspectos concretos, del resto de los tributos que pueden configurar
un sistema fiscal moderno.
En primer Lugar, hemos de hacer referencia a las diferentes clasificaciones de
tributos ambientales posibles. La primera de ella es la que distingue entre
tributos emisiones y tributos sobre productos.
Los tributos sobre emisiones, tambin denominados de ordenacin o puros,
gravan directamente las descargas de contaminantes al medio, empleando
para ello un mtodo de determinacin directa de la base imponible. La
complejidad de este tipo de tributos radica en que su cuantificacin se hace
depender de parmetros ajenos al Derecho o a la Economa y prximos a las
ciencias tcnico-experimentales, de ah que, tanto el diseo de la norma, como
su posterior aplicacin, requieren del apoyo de este tipo de especialistas. Es
por ello que este tipo de tributos, aun cuando son los idneos para evitar las
conductas nocivas, plantean problemas de integracin en el sistema fiscal y la
aplicacin de los mismos por las autoridades fiscales. Otro rasgo distintivo de
este tipo de tributos, claramente en oposicin con el resto de las categoras
tributarias que conviven en un sistema fiscal moderno, es que su efectividad
mxima se pondr de manifiesto cuando se recaudase cero por este concepto,
pues esto implicara que se han logrado evitar completamente la realizacin de
las conductas nocivas contenidas en el diseo del tributo.
De otra parte cabe la posibilidad de disear un tributo ambiental eligiendo como
hecho imponible la produccin o el consumo de determinados bienes cuyo uso
es nocivo para el medio natural. Estos ltimos reciben la denominacin
genrica de tributos sobre productos y son menos adecuados para la
proteccin del medio ambiente que los anteriores, ya que el consumo nocivo
para el medio ambiente se realiza, aunque por ello se obtengan ingresos, los
cuales podrn permitir la reparacin del mal causado. Dichos tributos utilizan
mtodos indirectos u objetivos para calcular su base imponible, cabiendo
distinguir entre aquellos que someten a gravamen el consumo de determinados
bienes de produccin, ya sean materias primas, ya intermedias, tributos sobre
los inputs de los procesos productivos, y aquellos que someten a tributacin el
consumo de productos acabados, tributos sobre outputs de consumo final.
Sucede que los tributos sobre la produccin son mas sencillos en su diseo,
mas fciles de aplicar, tienen una mayor eficacia recaudatoria y un menor coste
administrativo (entre otras razones porque utilizan los mismos procedimientos
que el resto de los tributos con los que conviven en el sistema), que los tributos
sobre emisiones, de ah que hayan proliferado frente a los tributos ambientales
puros.
No obstante, y como se ha puesto de manifiesto anteriormente, su eficacia se
har depender de la correlacin que se establezca entre la utilizacin del
producto y el problema ambiental considerado, esto es, bien la recuperacin
del medio natural va aplicacin de los ingresos obtenidos por este concepto,
bien la consecucin de la desincentivacin del consumo de determinados
productos por el coste de los mismos implican para el sujeto pasivo-agente
econmico.
Una segunda clasificacin genrica de los tributos ambientales seria aquella
que tomase como criterio el de la localizacin geogrfica del problema
medioambiental. As, se podr hablar de tributos ambientales globales, cuando
el deterioro ambiental lo es a nivel planetario, tributos ambientales regionales,
cuando el problema afecte a un numero limitado de estados prximos, y
tributos ambientales de carcter nacional, autnomo y local, dependiendo de
cual sea el nivel poltico-territorial en que se establezcan o se gestionen, en el
supuesto de los tributos ambientales locales.
Los elementos que han de concurrir para que un tributo sea calificado como
ambiental son, bsicamente, los siguientes:
-Definicin de un vnculo entre el tributo y el problema ambiental que se quiere
cometer;
-Capacidad para modificar las conductas de los sujetos contaminantes en un
sentido beneficioso para el medio natural;
-Efectividad ambiental y fiscal de los tributos, que se manifiesta en su
capacidad recaudatoria y en su aplicabilidad.
En relacin con el primero de los elementos sealados, la definicin del vinculo
entre el tributo y el problema ambiental que quiere acometer, hay que sealar
que para que la relacin sea la adecuada, es decir, estrecha, ha de procurarse
gravar una materia que este fuertemente relacionada con el perjuicio ambiental
que quiere evitar, y elegir un correcto mtodo de evaluacin de dicho perjuicio
ambienta, lo que, en trminos tributarios, se debe traducir en disear
correctamente la cuantificacin de la deuda tributaria.
Con respecto a la primera de las cuestiones, sealar como objeto de gravamen
una materia cuyo consumo genere deterioros al medio ambiente parece
conveniente que el nico punto de partida es que el legislador tomo como
referente los datos tcnicos medioambientales que permitan disear
adecuadamente el hecho imponible.
En relacin con el segundo de los parmetros y a su traduccin en trminos
tributarios, hemos de referirnos a la determinacin de la base imponible y del
tipo de gravamen de los tributos ambientales.
As, y en relacin con la base imponible, cabe la posibilidad de elegir entre los
dos sistemas: el mtodo de estimacin directa y el mtodo de estimacin
objetiva. Segn el primero de los mtodos, la base imponible se medir
directamente, esto es, se procurara la cuantificacin real de la materia
sometida a tributacin, lo que significara que la base imponible de un tributo
que pretenda gravar determinados vertidos se determinara midiendo el
volumen concreto de tales vertidos a travs de su peso.
El mtodo de estimacin objetiva, ms imperfecto que el anterior, mide la base
imponible utilizando indicadores indirectos de cuantificacin del hecho
imponible, en este caso del comportamiento ambiental agravado. Siguiendo
con el ejemplo anterior, la mediacin de los vertidos se har indirectamente
utilizando, por ejemplo, a partir del consumo de agua de cada unidad familiar, o
del tipo de sector productivo o de la actividad desempeada por el sujeto
pasivo que emite el vertido, en el caso de las empresas o de los profesionales.
El empleo del mtodo de la estimacin objetiva no garantiza una medicin real
o correcta, como sucede con la utilizacin del mtodo directo, sino que ser, en
todo caso, una aproximacin de la cuantificacin del hecho imponible. No
obstante, el legislador opta por este sistema en unos casos por criterios de
practicabilidad del sistema y en otros por encontrar dificultades tecnolgicas en
el empleo del mtodo de estimacin directa, lo que convierte a este mtodo en
un mtodo alternativo del anterior y que permite una viabilidad de la imposicin
ambiental, de otro modo difcilmente alcanzable.
En cuanto al tipo de gravamen, segundo de los elementos de cuantificacin de
los tributos, el legislador podr optar por tipos fijos o variables, eligiendo uno u
otro en funcin del problema ambiental o del modo en que se pretenda
acometer. As, ser aconsejable la utilizacin de un tipo de gravamen fijo ante
un problema ambiental uniforme donde la localizacin de los contaminadores
no sea relevante, la de un tipo variable cuando bien por motivos de
localizacin, bien por los niveles de emisin sean susceptibles de modulacin y
de medicin, sea aconsejable el reparto de la carga tributaria de forma no
uniforme.
El segundo de los elementos anteriormente sealados y que ha de concurrir
para poder calificar a un tributo de ambiental, es la capacidad para modificar
las conductas de los sujetos contaminantes en un sentido beneficioso para el
medio natural.
Para ello ser necesario que se definan en el hecho imponible y, de otra,
ofrecer alternativas convincentes para provocar un cambio de actitud en los
consumidores.
Uno de los mecanismos posibles ser la promulgacin de tributos que graven
el consumo de bienes que produzcan efectos ambientales perniciosos los
cuales debern contar con elevados tipos de gravamen y ausencia total de
deducciones, pues de este modo se podran alterar las conductas de los
consumidores incitndoles a soportar un menor coste del producto. No
obstante, para que sea efectiva esta alternativa, ser necesario que la medida
sea muy transparente, conocida, y que se ofrezcan consumos sustitutivos.
Otra posibilidad ser, en el marco general de la imposicin sobre el consumo,
la de discriminar determinados consumos de tipos impositivos muy elevados o,
por el contrario, establecer incentivos, al consumo de productos limpios
dirigindose de este modo el comportamiento. No obstante, estas dos
alternativas se enmarcan en el mbito de lo que definimos con imposicin
ambiental indirecta, y que ser objeto de nuestra atencin mas adelante.
Por ultimo, sealan los profesores Gago y Landabiera, a quienes estamos
siguiendo en este apartado, que los tributos ambientales, adems de ser
efectivos en trminos ambientales, han de serlo en trminos fiscales, lo que
implica que han de ser aplicados como estaba previsto y soportados por
quienes los deban soportar.
La cuestin en este punto es de considerar si los tributos extrafiscales o de
ordenacin, tal y como es el caso de los tributos ambientales, han de ser
efectivos en trminos fiscales o recaudatorios, es decir, si un tributo que haya
nacido como instrumento a disposicin de la proteccin del medio natural
deber necesariamente procurar recursos al Erario Publico.
En opinin de Herrera Molina, los tributos ambientales no buscan sofocar las
actividades contaminantes y ello en virtud del principio del desarrollo
sostenible, por lo que producirn una cierta recaudacin. Consideramos que
cabe extraer esta afirmacin del examen del Derecho positivo tributario, ya que
todava no se a alcanzado la construccin de un tributo ambiental puro, por las
enormes dificultades tcnicas que entraa, lo que no implica que este sea el
objetivos final de la tributacin ambiental, y que el mismo pueda ser logrado
con la adaptacin y depuracin de la tcnica tributaria en relacin con la
materia ambiental.
En nuestra opinin, no forma parte de la definicin genrica de tributo
ambiental su efectividad fiscal, habida cuenta de la condicin extrafiscal de los
fines que persigue. Ahora bien, de una parte, el diseo de los tributos
medioambientales vigentes en nuestro actual sistema fiscal no establece
vnculo con el problema ambiental de forma tan precisa que lo eviten los
comportamientos perniciosos para el medio, por lo que la aplicacin de estos
tributos conlleva la recaudacin de ingresos. De otra, la finalidad recaudatoria
en cuanto a recuperacin del conste del servicio prestado, si queda recogida en
la definicin de la tasa ambiental, tal como se expuso en paginas anteriores.
Llegados a este punto, nos encontramos con un dilema recurrente en la
doctrina tributaria: el de justicia tributaria versus practicabilidad del sistema
fiscal. En el mbito de tributacin ambiental, la justicia tributaria se asentara en
la localizacin real de los problemas ambientales, en procurar, en la medida de
lo posible, su erradicacin y consiguiente cambio de comportamiento de los
ciudadanos, en la determinacin directa del perjuicio, apoyndose en los
conocimientos tcnicos los mas precisos posibles, en la aplicacin de tipos que
persigan gravar mas a quien procure un mayor deterioro ambiental o proteger a
quienes se preocupen por la eliminacin de comportamientos perniciosos para
el medio. No obstante, tal y como se ha esbozado en las paginas precedentes,
esto implica, por regla general, elevados costes de calculo, aplicacin y control,
de forma que su puesta en funcionamiento pueda implicar una reduccin de la
efectividad fiscal.
En cuanto a la aplicacin de los tributos ambientales, hemos de recordar la
distincin en tributos sobre emisiones y sobre productos, donde se sealaba
que los tributos sobre emisiones.
Del mismo modo, parece evidente que la aplicacin de los tributos se simplifica
a medida que recorta el marco geogrfico de aplicacin, as como los tributos
cuya base imponible es calculada de forma objetiva y el tipo aplicable es un
tipo fijo, son mas fciles de gestionar que los tributos determinados
directamente con tipos variables en funcin del nivel de emisin, y que persiga
gravar mas a los sujetos pasivos mas contaminadores o recoger en su
estructura incentivos tendentes a la reduccin continuada del deterioro
ambiental y a la produccin de bienes con tecnologa limpia.
6.4 L,. El353-/,. D3 L: F0.8:l04:4 A5603-/:l I-40738/:.
Como se ha avanzado en las lneas precedentes, bajo este concepto se
engloban todos aquellos componentes del tributo cuya finalidad es modificar el
comportamiento de los agentes econmicos y contribuyentes en el sentido de
preservar o mejorar el medio ambiente.
Esto significa que, de este modo, no se crean figuras tributarias independientes
cuya finalidad es medio natural, sino que el legislador utiliza los tributos
vigentes para introducir en ellos medidas tendentes a mejora del medio
ambiente. Esto es, se produce una yuxtaposicin a las figuras tributarias
existentes.
Como sealbamos anteriormente a modo de introduccin, la fiscalidad
ambiental indirecta supone que el legislador, valindose de la vigencia y
exencin de determinados tributos asentados en el sistema fiscal espaol, cuya
naturaleza y objeto nada tienen que ver con la mejora o proteccin del medio
ambiente, introduce en ellos elementos que sirviendo a la cuantificacin del
mismo, estn relacionados con determinados comportamientos de los agentes
econmicos que pretendan mejorar la proteccin del medio ambiente. Ya se
avanza que la forma mas frecuente de presentarse este tipo de fiscalidad
ambiental lo es de modo que se permita un menor gravamen efectivo con
respecto al rgimen general de un tributo, ya mediante la aplicacin de tipos de
gravamen reducidos con respecto al general, ya mediante la introduccin de
deducciones sobre la cuota.
Hay que destacar que, dada la yuxtaposicin del elemento ambiental en el
tributo puro, este tipo de fiscalidad ambiental es menos efectista que la
fiscalidad ambiental directa, puesto que pasa mas desapercibida, pero tiene la
gran ventaja de ir preparando el tejido socio-econmico para una verdadera
tributacin ambiental e ir generando una verdadera conciencia fiscal-ambiental.
6.5 El B03- A5603-/:l 3- L: P,lA/08: C,51-0/:70:.
El Artculo 2 del Tratado de Roma fija que conviene promover un crecimiento
durable y no inflacionista respetando el ambiente. La poltica comunitaria
cementa la orientacin econmica ambiental elevando jurdicamente su
relacin a principios fundamentales.
18
Primero, el reconocimiento del ambiente como problema global y comn de la
humanidad, lo cual funda "la promocin, en el plano internacional, de las
medidas destinadas a afrontar los problemas regionales y planetarios del
ambiente.
Segundo, la poltica comunitaria pretende orientarse "hacia un nivel elevado de
proteccin. Ello significa que ser difcil eludir la proteccin de los recursos
naturales en base a argumentos econmicos o sociales.
Tercero, las exigencias en, materia ambiental deben integrar en la puesta en
prctica de las polticas comunitarias. La integracin del ambiente en todas y
cada una de las actuaciones de la CE significa un privilegio nico concedido a
esta disciplina sobre todos los dems instrumentos comunitarios.
Cuarto, las medidas que adopten, en su propia salvaguarda, los Estados
miembros son provisionales y estn sometidas a control comunitario,
aprecindose que no sern autorizados si su justificacin no es ambiental, en
otros trminos.
Quinto, la poltica ambiental es motivo de financiamiento por cada Estado,
salvo que revista un carcter comunitario, sin perjuicio que si los costes
generados son desproporcionados podrn obtenerse derogaciones especficas
temporales u obtener ayuda del Fondo de Cohesin. Este Fondo tiene la
finalidad de "contribuir financieramente a la realizacin de proyectos en el
18
%RDEGR. roit de LHen1ironne(ent. %aris. 1**1. &. 1*2.
dominio del ambiente y en el de los servicios transeuropeos en materia de
infraestructura y transporte.
El ambiente es un bien comn, global, que necesita proteccin y cuya prctica
se extiende a todos los campos de actuacin comunitaria, al amparo de
financiacin pblica como deber primero de cada Estado y subsiguiente de la
Comunidad.
Los Objetivos Comunitarios
Los objetivos comunitarios de poltica ambiental son los siguientes:
< Conservacin, proteccin y mejora de la calidad del medio ambiente
< Proteccin de la salud de las personas
< utilizacin racional y prudente de los recursos naturales
< fomento de medidas en el plano internacional destinadas a afrontar
los problemas regionales o mundiales del medio ambiente.
La defensa del medio ambiente tiene una funcin polivalente. No se trata slo
de la conservacin del medio actual, sino de su recalificacin. Por un lado, hay
que preservar los sistemas naturales para su fruicin presente y futura y, por
otro, la renovacin mediante la intervencin humana del ambiente.
La proteccin de la salud humana propone la minimizacin de los riesgos,
compatibles con un grado adecuado de seguridad. Ello implica reducir el riesgo
de catstrofes y, al mismo tiempo de difusin de enfermedades relacionadas
con la contaminacin.
La utilizacin prudente y racional de los recursos racionales compendia la
necesidad del desarrollo sostenible, asumido como eje de toda la poltica
comunitaria, en base a criterios de eficiencia y de explotacin econmica
congruente con el conocimiento cientfico y tcnico disponible y apropiado. La
eficiencia supone internalizar los costes del deterioro ambiental en los que los
provocan para que puedan reflejar el impacto social del recurso natural. El
mercado est obligado a mostrar la escasez antes de que el recurso se agote.
Es la misma razn la que debe impulsar el mejor conocimiento tcnico y
cientfico de los ecosistemas haciendo compatible conocimientos y ambiente.
19
1*
ALO#!O 2ARCDA. El derec3o a()iental de la Co(unidad Euro&ea. $ol.D. "adrid. 1**+. &. ==.
Asimismo, persigue el uso racional de los recursos naturales para permitir un
desarrollo econmico sostenible.
Los objetivos ambientales comunitarios reposan sobre un slido fundamento: el
crecimiento sostenible y no inflacionista que respete el medio.
Hay un punto de inflexin orientado hacia la superacin del desarrollismo a
cualquier precio y la puesta en el centro de atencin del necesario equilibrio y
armona que debe preservar la relacin entre economa y ambiente. La
conservacin y goce del ambiente y los recursos naturales no pueden traer
consecuencias irreversibles, presentes o futuras, partiendo de opciones
trgicas que comporten la extincin o interrupcin en la continuidad de los
ecosistemas.
El concepto de desarrollo sostenible, establece que el conjunto de las
relaciones entre las actividades humanas y su dinmica y la biosfera con
dinmicas generalmente ms lentas deben permitir la continuidad de la vida
humana, la satisfaccin de la necesidades por parte de las personas y el
desarrollo de las diversas culturas humanas, en modo tal que las
modificaciones producidas por los hombres se conservan dentro de ciertos
lmites para no destruir contexto biofsicos global.
El desarrollo sostenible, cuyo origen se debe a LESTER BROWN
20
, fue
definitivamente adoptado en 1987 por las Naciones Unidas, a partir del nforme
Bruntlad.
El propsito es la gestin de los sistemas naturales para la perpetuacin de la
especie humana, o sea, en beneficio de las generaciones presente y futuras
(solidaridad intergeneracional).
El criterio de prevencin postula la superioridad de la actuacin ex ante de que
el dao ambiental se produzca como mejor solucin que la accin posterior de
restauracin o reduccin de los efectos de subsidiariedad.
2C
BROK#- L. Buildin, a sustaina)le aociet'. 1*81.
El criterio contaminador pagador es una pieza clave de la proteccin ambiental
mediante instrumentos econmicos, sean tributos o derechos de
contaminacin, o depsitos reembolsables, sistema de responsabilidad
objetiva, seguros, etc.
MARCO DOCTRINARIO DE LOS INCENTIVOS AMBIENTALES Y SU
REGULACION !UR"DICA.
.1 D3B0-080>- 43 I-83-/0;,..
En trminos generales es motivar, de tal forma que los incentivos son
instrumentos tiles para fomentar determinadas actividades o practicas, usos o
produccin dentro de una sociedad. Los incentivos son "todo aquello que
mueve o excita a desear o hacer una cosa.
.2 D3B0-080>- 43 I-83-/0;,. F0.8:l3.
Los incentivos ambientales son programas que forman parte de los
instrumentos de la poltica nacional de medio ambiente que cada Estado debe
adoptar en aras de proteger el medio ambiente en general. Estos tambin se
consideran instrumentos para fomentar los usos de la tierra y prcticas de
produccin que permiten que los costos y beneficios que perciben los
productores correspondan a los costos y beneficios individuales y sociales.
Para Andrea Bagri y Frank Borris, incentivo es "todo alicente dirigido a
especficamente a alentar a los gobiernos, las poblaciones locales y a las
organizaciones internacionales a conservar la diversidad biolgica.
21
La definicin anterior, a nuestro criterio, es limitada en el sentido de que estos
incentivos solo estn enfocados a la conservacin de la diversidad biolgica y
no al medio ambiente como tal. Es de sealar que la diversidad biolgica es tan
solo uno de los elementos que conforman el medio ambiente y comprende, la
variabilidad de organismos vivos de cualquier fuente, incluidos entre otros los
ecosistemas
22
terrestres, marinos y otros ecosistemas acuticos.
21
Bra,i Andrea ' $or3ies- /ranL. "edidas 0ue sir1en de incenti1o &ara Io(entar la a&licacin del
&rinci&io de Gso racional de la Con1encin de Ra(sar. Gnidad de !er1icios de Econo(a de la GDC#.
%:,. 2
22
La le' del (edioa()iente en su Art. A lo deIine co(o la unidad Iuncional ):sica de interaccin de los
or,anis(os 1i1os entre si ' estos con el a()iente- en un es&acio ' tie(&o deter(inados.
En cuanto al Medio Ambiente respecta, es todo aquello que rodea al ser
humano y que comprende elementos naturales, tanto fsicos como biolgicos,
elementos artificiales, las tecnoestructuras; elementos sociales, y la interaccin
de estos entre si. La ley de medio ambiente en su art. 5 define este ultimo
como "el sistema de elementos biticos, abiticos, socioeconmicos, culturales
y estticos que interactan entre si, con los individuos y con la comunidad en la
que viven, determinando su relacin y sobrevivencia en el tiempo y en el
espacio.
En consideracin a lo anterior, creemos conveniente elaborar una definicin
propia sobre los incentivos ambientales como la siguiente: incentivos
ambientales, son los instrumentos utilizados para motivar a las personas
naturales y jurdicas, a los gobiernos, a las poblaciones, a las organizaciones
nacionales e internacionales; a fin de proteger y conservar el medio ambiente,
de tal forma que se reviertan procesos y actividades contaminantes y se hagan
usos racionales y eficientes de los recursos naturales.
Otra definicin de ncentivos Ambientales que se puede estructurar es:
Aquellos instrumentos de gestin ambiental implementados por el Gobierno
central, las Municipalidades o las nstituciones privadas, mediante programas
de naturaleza fiscal, crediticia, de mercado, voluntarios y de servicio ambiental
que tienen por finalidad general un cambio de conducta en las personas
naturales o jurdicas, tendiente a la conservacin de los recursos naturales y el
mejoramiento de la calidad de vida para alcanzar el desarrollo sostenible.
.3 O6@3/0;, 43 l,. I-83-/0;,. A5603-/:l3..
Los objetivos que se pretenden con los programas de incentivos ambientales
pueden ser diversos; estos dependern de cada situacin en particular que un
estado afronte en relacin al medio ambiente. Sin embargo, en nuestro pas los
objetivos que se pretenden con estos segn el Art. 54 del Reglamento General
de la Ley del Medio Ambiente, como mnimo son los siguientes:
a) Promover la reconversin de actividades y procesos contaminantes o
que hagan uso excesivo o ineficiente de los recursos naturales.
b) Estimular a los empresarios a incorporar en sus actividades productivas,
procesos, servicios y tecnologas menos contaminantes, a travs de la
gestin de la prevencin de la cooperacin tcnica y financiera, nacional
e internacional.
c) Promover mecanismos de financiamiento especiales para el medio
ambiente, para cubrir los costos de recaudacin, con recursos privados,
de cooperacin internacional y con fondos propios.
d) Apoyar a los gobiernos municipales, a los sectores gubernamentales y
no gubernamentales en la gestin de recursos, a travs de la
cooperaciones tcnica y financiera, nacional e internacional, para ser
destinada a actividades y proyectos de conservacin, recuperacin y
produccin mas limpia y,
e) Posibilitar la informacin sobre nuevos procesos de produccin limpia y
de nuevos mercados ecolgicos.
.4 Cl:.0B08:80>- 43 l,. I-83-/0;,. A5603-/:l3..
Los incentivos ambientales pueden clasificarse de la siguiente manera:
a) e acuerdo a su procedimiento y alcance.
Segn el procedimiento utilizado y su alcance, estos pueden clasificarse en dos
grandes categoras que son: ncentivos Generales e ncentivos Especficos.
I-83-/0;,. E.938AB08,.: son "todos aquellos incentivos cuyos destinatarios
estn ligados a proyectos que tienen aplicacin local o regional y se encuentran
incorporados a iniciativas de desarrollo en actividades puntuales.
Los incentivos especficos pueden adoptar la forma de pago en dinero, en
especie o bien una combinacin de ambos y en todos los casos considera las
caractersticas especficas de una situacin particular, por lo que puede decirse
que su percusin es inmediata.
Un ejemplo es este tipo de incentivos es el pago por servicios ambientales, que
consiste en la compensacin que se da a los usuarios de la tierra por los
servicios ambientales que sus tierras generan. Los usos de la tierra pueden
generar una variedad de servicios ambientales. Usos de la tierra con alta
cobertura de rboles, pueden regular el flujo del agua en una cuenca y reducir
el riesgo de inundaciones o desprendimientos catastrficos de tierra. Sin
embargo, los usuarios de la tierra no reciben ningn tipo de compensacin por
tales servicios ambientales. En El Salvador uno de los pocos ejemplos de
incentivos de pagos por servicios ambientales es la iniciativa de algunas
municipalidades ri abajo del Parque Nacional El mposible, que han acordado
dar una contribucin financiera a la administracin del parque como pago por
los servicios que reciben de la cuenca.
Cabe sealar que los dos tipos de incentivos ambientales que se han
mencionado son importantes y se recomienda que en un sistema deberan
utilizarse en forma simultanea y combinada; ya que en ambos se
complementan en el sentido de que el primero motiva a la poblacin a
participar de las polticas adoptadas y el segundo prcticamente es el resultado
de esa poltica que se ha concretizado en la segmentacin de proyectos
especficos.
I-83-/0;,. G3-37:l3.: son aquellos que "estn ligados a polticas, se
caracterizan por su aplicacin global y por el alcance de su incidencia, la cual
puede darse en trminos nacionales o sectoriales
Este tipo de incentivos se caracterizan porque entre sus objetivos esta el de
informar a la poblacin el poder decidir sobre las mejoras y mas convenientes
modalidades para participar; indicando que si la participacin de la sociedad es
baja, significa que el incentivo es inadecuado o insuficiente para estimular el
cambio.
Con el propsito de explicar de una forma metdica los incentivos identificados
con viabilidad, los incentivos generales se clasifican en: ncentivos Naturales,
ncentivos Fiscales, ncentivos Crediticios e ncentivos de Especies y Servicios.
Tambin se conoce a esta clasificacin como ncentivos de acuerdo a su
Viabilidad.
b) e !cuerdo a su "iabilidad.
I-83-/0;,. N:/17:l3.: son "aquellos incentivos de operan con tan solo una
base de polticas y leyes que permiten el desarrollo libre del mercado
Los incentivos en mencin poseen la ventaja de que no requieren recursos
adicionales, erogados por el Estado, para que surtan efecto y reducen los
costos de transaccin (todos los gastos incurridos con la realizacin de tramites
y requisitos administrativos, exigidos por las regulaciones estatales, como
costos de oportunidad del tiempo para hacer fila, llenar formularios,
desplazarse entre oficinas, as como costos generados por la demora en las
resoluciones). Dependen del deseo de la gente de obtener ganancias.
Bajo la ley existente, los costos de transaccin para iniciar y administrar una
actividad relacionada con lo forestal son muy altos y bloquean a la mayora de
inversionistas; sin embargo, con una legislacin moderna, los beneficios
producidos por la cobertura vegetal pueden ser mejoras en las cuencas
hidrogrficas, en la produccin de vida silvestre, y mas importante aun, en la
produccin de recursos forestales que beneficien directamente a los
inversionistas o a los productores. Los precios del mercado pueden determinar
los costos apropiados para usuarios de los servicios ambientales derivados, es
decir, la electricidad, agua para el consumo, y algunos controles sobre
inundaciones y sequas.
Con este cambio, el sector forestal seria fuente de actividad econmica y el
productor de beneficios comunes a toda sociedad.
Ejemplo de estos es que se exima de trmites aduanales a una empresa que
importe maquinaria para decontaminar.
I-83-/0;,. F0.8:l3.: Este tipo de incentivos son autorizados por El Estado y
su principal fuente de financiamiento son los ingresos pblicos.
Entre estos estn los incentivos fiscales para transferir pago directamente a
productores y propietarios de tierra en el sector forestal, as como tambin la
compra de servicios ambientales. Entre otras modalidades, tambin puede ser
reembolsado en efectivo, reduccin de la carga tributaria, exenciones
tributarias, bonos, avales, garantas, seguros, etc.
Los incentivos fiscales tambin buscan fomentar la reforestacin creando
condiciones que estimulen la inversin forestal del sector privado. Estos
incentivos requieren de una adecuada supervisin que deber ser definida
tomando en consideracin los principios de la modernizacin del sector pblico.
Los grupos destinatarios se han definido con base en los criterios del grupo de
anlisis socio- cultural y en la aptitud de los terrenos nacionales.
La apropiada supervisin (al azar) de la instancia controladora juega un rol
sustantivo en la administracin de este tipo de incentivos, y garantiza que dicha
supervisin no interfiera en los procesos de implementacin. La pena por delito
en este rubro deber ser ejemplarizante para garantizar la credibilidad en el
sistema y evitar la corrupcin del mismo.
La adopcin de incentivos fiscales requiere seleccionar, entre el conjunto de
opciones, aquellas que resulten ms acordes con los lineamientos de la poltica
macroeconmica, y que entraen los menores costos para la sociedad.
Atendiendo a ello, se recomienda cuatro modalidades:
AI P:<,. D0738/,..
Los pagos directos se destinaran a los inversionistas que con fondos propios, o
mediante adjudicacin de capital, hayan tomado la decisin de regenerara
cobertura vegetal. Esta condicin define como: potenciales destinatarios, a
todos los grupos de productores con capacidad para desembolsar su inversin
inicio, y que en el contexto nacional podran identificarse en los cafetaleros,
antiguos algodoneros, productores de madera, cooperativas. En este caso, al
igual que en el resto de modalidades, es indispensable una adecuada
supervisin. El monto se establecer como un porcentaje de la inversin inicial
en reforestacin, y estar sujeto a la prioridad del rea y a la calidad del suelo.
La definicin del monto exige la previa supervisin de la propiedad.
BI C37/0B08:4, 43 I5913./,..
Los certificados de impuestos vendibles permitirn ampliar la cobertura del
incentivo, dado que hasta el producir que no- paga impuestos podra
beneficiarse, vendiendo su certificado a otros productores o personas
(naturales o jurdicas, rurales o urbanas) que puedan desgravarse cualquier
pago de impuestos con dicho certificado. Esta consideracin amplia el grupo
destinatario, incluyendo adicionalmente (respecto a la modalidad anterior) a los
productores individuales de granos bsicos.
El monto de la certificacin (que es valido para el impuesto de la renta) seria
como una proporcin de los costos de la inversin forestal o de la
agroforesteria. Dicho certificado podra ser vendido a su valor nominal o a una
tasa de descuento de mercado, y seria emitido cuando haya una comprobacin
de los costos actuales. Las condicionantes del certificado pueden ser iguales a
las de "pago directo.
Al igual que los pagos directos, esta modalidad de incentivo requiere de
condiciones particulares en la administracin pblica que garanticen una
adecuada supervisin del valor del certificado y de su aplicacin. Adems, se
requiere considerar el monto de recursos financieros que el fisco dejara de
percibir por la exoneracin de los pagos impositivos que liberaran los
certificados de impuestos vendidos.
CI P:<,. 3- B,-,..
El pago en bonos demanda la necesidad de estimar su valor actual a fin de
establecer el valor del incentivo, y al igual que las dos modalidades anteriores,
se canalizaran hacia la reforestacin llevada a cabo por productores con alguna
capacidad para iniciar su inversin ya que debern esperar algn tiempo para
la recuperacin de su inversin inicial; por ello, los destinatarios podran
identificarse como los grupos de cafetaleros, antiguos algodoneros,
cooperativistas y productores de madera. Las condiciones tambin pueden ser
iguales a las de "pago indirecto.
DI C,597: 43 S37;080,. A5603-/:l3..
Consiste, en que, al reconocer el Estado el deterioro de los recursos naturales
y la necesidad de estos, decide invertir en su conservacin mediante el pago
del servicio, a los propietarios rurales por mantener la tierra de tal forma que
contribuya a la captacin de agua y evita erosin. Esta modalidad de incentivo
tiene el propsito de transferir recursos financieros a aquellos propietarios que,
sin este ingreso, cambiaran necesariamente el uso de la tierra a otro que les
proporcione ese ingreso, pero que impactara directamente en la calidad y/o
cantidad de los otros recursos como el agua y el suelo (cultivo de maz en
ladera, es un ejemplo). Tambin caben en esta modalidad la compra de
derechos del uso de la tierra, con el fin de asegurara que la tierra mantenga la
cubierta vegetal. Otra modalidad similar es la de reas protegidas donde la
sociedad invierte en beneficio de las generaciones futuras y paga en alguna
proporcin la deuda ambiental.
Ejemplo de estos incentivos son los siguientes:
a) El reembolso en efectivo.
b) La deduccin de seguros como gasto fiscal
c) Posibilidad de financiar los gastos de descontaminacin por medio de
bonos cuyos intereses estn exentos del impuesto a la transferencia de
bienes muebles y a la prestacin de servicios, tanto para el que los paga
como para el que los recibe.
d) La reduccin de la carga tributaria, como por ejemplo la depreciacin
acelerada del valor de la maquinaria y equipo nuevo que se utilice para
reducir a la contaminacin.
e) La deduccin para el impuesto sobre la renta de todo gasto realizado en
construccin y mantenimiento de obras de saneamiento ambiental de
beneficio general.
f) La exoneracin de la carga tributaria, como por ejemplo la exoneracin
del pago de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestacin de servicios, para la importacin de maquinaria y equipo para
descontaminacin.
g) La exoneracin del pago de impuesto a la transferencia de bienes
muebles u a la prestacin de servicios, para la importacin de
autobuses, microbuses y taxis.
I-83-/0;,. C7340/080,.: son "medidas que el sistema financiero adopta para
propiciar condiciones favorables al inversionista. Este tipo vale decir son todos
aquellos crditos otorgados para financiar inversiones relacionadas
directamente con la produccin del medio ambiente. Como ejemplo de estos
tenemos los siguientes:
a) Crditos para adquisicin de equipos, construcciones e instalaciones
para la reconvencin ambiental de la agroindustria.
b) La adquisicin de equipos, construcciones e instalaciones para la
reconvencin ambiental de la industria manufacturera.
c) El pago de servicios, construcciones e instalaciones necesarias para el
tratamiento de desechos y vertidos en cuerpos de agua.
d) La siembra de cultivos forestales.
e) nstalacin y equipamiento de talleres y laboratorios para establecer
empresas de servicios de reparacin automotriz, de chequeo y de
monitoreo de la calidad ambiental.
f) La instalacin y equipamiento de empresas de servicios especializados
para el control y certificacin de la calidad ambiental.
I-83-/0;,. 43 E.93803. 2 43 S37;080,.: Este tipo de incentivos se consideran
como tal en la medida en que un gobierno o las organizaciones privadas los
proporcionen, puesto que son considerados indispensables para la proteccin
del medio ambiente.
Considerando la nueva Ley Forestal, creado mediante Decreto Legislativo N
852 del ao 2002, pueda dar paso a cambios en la orientacin de los servicios
que prestan las agencias forestales, estas podran jugar un rol importante para
los inversionistas forestales, como fuentes de informacin y de asistencia
tcnica para los clientes que deseen guiar sus recursos y esfuerzos hacia
inversiones forestales provechosas. En esta tipologia se consideran una gama
de servicios suministrados por el Estado, los cuales, en algunos casos, podran
ser provedos por el sector privado.
Ejemplo de este tipo de incentivos es el que se le otorgue computadoras o
enciclopedias a una escuela que durante el ao escolar se destaco en
proyectos de proteccin ambiental.
S1913./,. C,-873/,. D3 I5913./,. A5603-/:l3. E- L:. C,51-04:43.
A1/>-,5:..
N:/17:l3=:.
Lo define como un tributo de carcter directo y naturaleza real, que grvalos
elementos primordiales a efectos de la realizacin de las actividades en los
trminos previstos por las presentes leyes que lo regulan.
Para esto hay que analizar los diferentes puntos de vista, el primero es el
cuidado de la naturaleza se ha convertido en una accin preferente para los
paises al intentar despertar conciencia ciudadana para que el medio de vida
sea respetado y se preserve de actuaciones contaminantes y perturbadoras de
su naturaleza y equilibrio.
A la vista del anterior prrafo parece que se trata de evitar las acciones
perturbadoras del medio ambiente. Estara por tanto en un proceso de
naturaleza extrafiscal que por proponer un fin ambiental debe pretender, de con
el principio del que contamina paga en que primordialmente de basa a) la
internalizacin de costes, de forma que el causante que forma la contaminacin
sea el que corra con los gastos, b) el cambio de conducta del sujeto
contaminante.
Segn Prez de Ayala Becerril, se entiende la naturaleza del impuesto debe
determina ser a travs del anlisis del hecho imponible de la base imponible,
ponindose como relacin con el objeto imponible que pone de manifiesto la
riqueza gravada
H38J, I59,-06l3.
El hecho imponible impone la titularidad por el objeto pasivo en el momento del
devengo, de los elementos patrimoniales situados en el territorio de la
comunidad que se encuentre afectos a la realizacin de actividades que
integran el objeto del tributo.
Objeto de tributo esta compuesto por la titularidad de elementos patrimoniales,
instalaciones o estructuras que se destinen a las actividades de produccin,
almacenaje, transformacin, o transporte efectuado por las actividades, tanto
elementos fijos y suministro de energa elctrica, de carburantes, de
consumibles y de combustibles slidos o gaseoso.
Por tanto el hecho imponible supone un gravamen de todas aquellas
instalaciones que se utilizan en actividades mercantiles cuyo objeto se mueve
en el mbito de entrega de muebles o prestacin deservicios relativo a
comunicaciones o temticas.
S1@3/,. P:.0;,.
Son sujeto pasivos contribuyentes, las personas jurdicas titulares a lo
elementos patrimoniales afecto alas actividades de produccin, almacenaje,
transformacin, etc.
La prohibicin de inputir el impuesto, va implcita va en principio de quien
contamina paga, segn el cual el impuesto de ve gravar al que es jurdicamente
responsable de la contaminacin, si el impuesto grava un comportamiento
industrial contaminante, n de ve grabarse a terceras personas.
B:.3. I59,-06l3..
La base imponle, esta consistida por el valor de ciertos elementos
patrimoniales. Lo anterior pone de manifiesto que lo que esta grabado e una
actividad y no una titularidad de elementos que inciden sobre el medio
ambiente que es lo que lo determinan como hecho imponible.
T09, D3 G7:;:53-.
Se aplicara sobre la base imponible expresada en dinero y determinada
conforme a las reglas expuestas en legislaciones respectivas. En cuanto al
periodo impositivo se establecen dos reglas:
A Con carcter general a un ao natural.
B El impuesto que se devengue antes del ao natural
MARCO !URIDICO DEL MEDIO AMBIENTE Y DE LOS INCENTIVOS
AMBIENTALES
#.1 TRATAMIENTO CONSTITUCIONAL .
A nivel constitucional se establece que es el estado el encargad de crear u
regular lo relacionado con los incentivos ambientales, lo cual se puede
visualizar en lo preceptuado en el titulo V, orden econmico, en el art. 113 de la
Constitucin de la Republica, donde se patentiza el espritu ecolgico del
legislador cuando dicho articulo establece que las asociaciones de tipo
econmico que tiendan a incrementar la riqueza nacional mediante un mejor
aprovechamiento de los recursos naturales, sern fomentadas y protegidas por
parte del estado. El artculo en referencia no es claro que dichas asociaciones
gozaran de incentivos por parte del estado.
Es sealar que uno de los fines del Estado de acuerdo a la Constitucin de la
Republica es: "el desarrollo de las facultades de la nacin, el perfeccionamiento
de su vida por una marcha progresiva que se ponga en contradiccin con los
destinos de la comunidad.
23
La ley del medioambiente en su Art. 5 lo define como "la unidad funcional
bsica de interaccin de los organismos vivos entre si y estos con el ambiente,
en un espacio y tiempo determinados. En definitiva, la Constitucin de la
Republica establece al Estado de la obligacin de velar por las condiciones
ambientales de la nacin.
Siempre en el mismo orden el Art. 117 de la Constitucin en referencia, antes
de su reforma claramente evidenciaba lo concerniente a los incentivos
ambientales cuando estableca que: "Se declara de inters social la proteccin,
restauracin, desarrollo y aprovechamiento de los recursos naturales. El
Estado creara los incentivos econmicos y proporcionara la asistencia tcnica
necesaria para el desarrollo de programas adecuados.
La proteccin, conservacin y mejoramiento de los recursos naturales y del
medio sern objeto de leyes especiales. Sin embargo, al reformarse el articulo
en mencin este quedo de la manera siguiente: "Es deber del estado proteger
los recursos naturales, as como la diversidad e integridad del medio ambiente,
para garantizar el desarrollo sostenible.
Se declara de inters social la proteccin, conservacin, aprovechamiento
racional, restauracin o sustitucin de los recursos naturales, en los trminos
que establece la Ley.
Se prohbe la introduccin al territorio nacional de residuos nucleares y
desechos txicos.
2+
!olano Ra(ire.- "ario Antonio. Estado ' Constitucin- %u)licacin #9 28 de la Corte !u&re(a de
4usticia. %a,. 6=
Como puede advertirse al analizar dicho articulo es claro que el estado
suprimi a nivel de legislacin primaria, en el articulo en comento, esa
obligatoriedad de incentivar la proteccin de los recursos naturales y dejo que
fuese una ley secundaria, como es la Ley del Medio Ambiente, la que retomara
posteriormente el tema en el Capitulo V en donde se dedica un apartado
especial para los incentivos ambientales.
A nuestro criterio el Art. 117 de la Constitucin de la Republica, que se
encuentra incorporado en el titulo V, Orden Econmico, deja claro que la
preocupacin del Estado por las alternativas medioambientales tiene un
trasfondo ya que no es simplemente el hecho de preservar el medio ambiente y
procurarle a las nuevas generaciones un medio ambiente sano, sino tambin
servir de base para mantener el sistema econmico y poltico.
Hay que enfatizar que la persona humana como tal tiene derecho a un
ambiente sano, y que la Constitucin de la Republica como norma primaria es
la encargada de consagrar entre sus principios, el garantizarle en lo posible a la
poblacin un medio ambiente sano.
Finalmente es de mencionar que en relacin al articulo en comento, tal como lo
expresa Claudia Loreno Rivas Zamora, "es de conocer su peso, debido a que
carece de antecedentes histricos en las numerosas Constituciones que ha
tenido El Salvador, siendo valiosa su incorporacin en 1983, a pesar que en tal
fecha, ya exista en varios pases el reconocimiento constitucional de forma
expresa del derecho a un medio ambiente.
Cabe sealar que el Titulo V, rganos del Gobierno, Atribuciones y
Competencias, Capitulo , rgano Legislativo, Seccin Primera, Asamblea
Legislativa, contempla en su Art. 131, ordinal 11 siempre de la Constitucin de
la Republica, que una de las atribuciones de la Asamblea Legislativa es el:
"Decretar de una manera general, beneficios e incentivos fiscales o de
cualquier naturaleza, para la promocin de actividades culturales, cientficas,
agrcolas, industriales, comerciales o de servicios. De lo anterior podemos
interpretar que de una manera incipiente, dicho articulo tambin contempla lo
relativo a los incentivos auque no podemos decir que propiamente se refiere a
incentivos ambientales; pues si bien es cierto se establece la obligacin de
legislar lo relativo a los incentivos tantos fiscales como de cualquier naturaleza,
estos no estn orientados en forma precisa a lo que es el medio ambiente.
TRATAMIENTO DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL
La proteccin del medio ambiente tambin ha sido tema de preocupacin del
Derecho internacional, puesto que tal como se demuestra existen algunos
convenios firmados por nuestro pas en donde tambin se puede constatar lo
relativo a los incentivos ambientales. Algunos de estos convenios son los
siguientes:
#.3 S3ll, V3743
El Sello Verde es aquel incentivo que se otorga a las micro y pequeas
empresas que renen una seria de cualidades en cuanto a la proteccin y
conservacin del medio ambiente, reduccin de la contaminacin, higiene y
seguridad en el trabajo. Los criterios para la acreditacin del Sello Verde
tambin promueven la autorresponsabilidad y conciencia ecolgica. Punto
central e importante es el hecho que las micro y pequeas empresas
acreditadas deberan recibir entre otros estmulos la capacitacin permanente
en todos los aspectos de la empresa, tales como comercializacin,
administracin, etc. As como becas de estudio y la elaboracin de
investigaciones que desarrollen su labor y calidad de vida.
El Sello Verde distingue a la empresa que lo tiene, frente a sus competidores
en un mercado que cada vez es ms sensible al medio ambiente y la seguridad
e higiene, permitindole aumentar sus ventas.
Segn el Ministerios de Medio Ambiente y Recursos Naturales, el Sello Verde
se otorga gradualmente por lo que esta estructurado en cuatro categoras que
son:
Blsamo , Blsamo , Blsamo y Blsamo V.
La primera categora: Blsamo , se otorga a las micro y pequeas empresas
que, despus de su capacitacin y/o evaluacin, mejoren o mantengan los
estndares ambientales establecidos por el proyecto del Sello Verde para la
actividad y categora correspondiente.
Luego las categoras Blsamo y , se otorga a las empresas que ya tuvieron
la categora anterior y que mantengan o mejoren estndares durante seis o
doce meses respectivamente.
Finalmente la categora de mayor distincin: Blsamo V se otorga a las
empresas que durante dieciocho meses mantengan o superen los estndares
establecidos.
A las empresas que son certificadas con el sello verde, se les entrega un
reconocimiento de carcter distintivo consistente en un certificado en cuyo
centro se observa la figura de un sello con el nmero de blsamos segn la
categora correspondiente, en efecto de que lo utilice como garanta de que su
empresa esta utilizando procesos ambientales sanos.
Cabe mencionar que a la fecha este premio nicamente se implemento en el
ao de 1998 por parte del Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales,
en coordinacin con el Programa de Fomento a la Microempresa (FOMM ), de
la Unin Europea, habiendo evaluado setenta y cinco empresas de las cuales
se certificaron diecisiete, lograron una de ellas la categora Blsamo .
#.4E8,3/0C13/:4,
El Ecoetiquetado es un distintivo que denota que un producto ha sido valorado
ms eficientemente medioambientalmente en relacin a otros productos
similares.
Dichos productos no solo responden a procesos de ecoeficiencia sino que a la
naturaleza del mismo producto que ha sido concebido sin generar procesos
adversos o contaminantes de otros recursos o productos naturales.
El Ecoetiquetado se presenta como un grafismo (como una figura) en forma de
etiqueta que se imprime sobre el producto y que permite a los fabricantes e
importadores informar a los clientes y consumidores de que este ha sido
elaborado de manera responsable en trminos ambientales y sociales.
El art. 38 de la Ley de Medio Ambiente regula los ltimos dos incentivos a que
se ha hecho referencia en el presente trabajo, el cual al respecto dice lo
siguiente:
"Art. 38.- El reglamento de la presente Ley contendr las normas y
procedimientos para regular la acreditacin y registro de los organismos que
certifiquen los procesos y productos ambientalmente sanos, o provenientes del
aprovechamiento sostenible de los recursos naturales.
Las organizaciones u organismos registrados emitirn el sello verde o
ecoetiquetado a productos o procesos ambientalmente sanos, previa
certificacin del Ministerio.
El art. 57 del reglamento general de la ley del medio ambiente, por su parte
establece lo siguiente:
"Art. 57 De acuerdo al Art. 38 de la Ley, las ecoetiquetas o sellos verdes
sern considerados como incentivos para los productores. Los mismos tendrn
como propsito promover procesos y actividades que prevengan la
contaminacin, para el uso sostenible y eficiente de los recursos naturales.
Sobre lo anterior conviene hacer las siguientes observaciones: En primer lugar
el epgrafe del art. 37 de la ley en comento, menciona "sellos verdes o
ecoetiquetado, dando la idea de que ambos incentivos son la misma cosa; sin
embargo, son diferentes; que el sello verde se utiliza para certificar procesos
ambientalmente sanos, es decir aquellos procesos que conllevan a la
proteccin y conservacin del medio ambiente, la reduccin de la
contaminacin y el cumplimiento de normas de higiene y seguridad en el
trabajo. Respecto al Ecoetiquetado, este se utiliza para certificar un producto
mediante una etiqueta que se le imprime al mismo y que permite informar a sus
consumidores que este ha sido elaborado sin generar procesos contaminantes.
Esto permitir al consumidor poseer un mayor conocimiento acerca del impacto
total del producto sobre le medio ambiente y as tomar su decisin de compra
de una manera informada.
En segundo lugar cuando el Reglamento de la misma ley desarrolla dichos
incentivos (art. 57), si bien es cierto en el epgrafe se corrigi dicha situacin
(sellos verdes y Ecoetiquetas), no se advirti que en el desarrollo de dicho
articulo se volvi a equiparar dichos incentivos, dando a entender que los sellos
verdes y los ecoetiquetados se usan indistintamente.
Por otra parte cuando el art. 38 de la Ley del Medio Ambiente, establece que el
sello verde como el ecoetiquetado certificaran los procesos de produccin
ambientalmente sanos, este no profundiza sobre los mismos sino que se remite
al Reglamento de la ley.
Al respecto habra de agregar que el sello verde desde su nacimiento ha sido
orientado a premiar aquellas micro y pequeas empresas que practiquen
medidas de proteccin al medio ambiente, higiene, seguridad en el trabajo y
reduccin de contaminantes, utilizando para ello el uso de tecnologa mas
limpia y generacin de productos amigables con el medio ambiente.
Lo anterior se encuentra plasmado en el Quinto punto del Acta de Constitucin
del Consejo interinstitucional para el sello verde, de fecha 22 de mayo de 1998,
de dicho sea de paso fue formado para evaluar, coordinar y calificar el
programa de entrega del sello verde.
A nivel internacional el incentivo conocido en nuestro pas como Sello Verde es
utilizado para certificar la gestin ambiental de las empresas, lo que implica un
monitoreo constante que incluye la verificacin y anlisis de un producto,
servicio o proceso y se realiza bajo los estndares de normas de calidad como
la SO 9,000 y la SO 14,000. En chile la comisin Nacional para el Medio
Ambiental (CONAMA), en el documento denominado "una poltica Ambiental
para el desarrollo sustentable Certificacin y Acreditacin de la calidad
ambiental de los productos chilenos del ao 1998. Establece que la
certificacin de la gestin ambiental de las empresas se puede definir como la
certificacin del acto de verificar si un producto, servicio o proceso cumple con
las normas estipuladas, a travs de un examen tcnico que es conducido
normalmente por una organizacin independiente.
Empresas que podran verse beneficiadas con un certificado de esta naturaleza
son aquellas que exportan productos primarios (poco procesados). La razn
que fundamenta la promocin de este tipo de certificaciones para estos
sectores radica en que abarcan la calidad ambiental del proceso de produccin,
incluso pueden referirse a una sola etapa del ciclo de vida de un producto.
En cuanto al Ecoetiquetado, a diferencia del Sello Verde, es un distintivo
representado a travs de una etiqueta para certificar un producto, la cual se le
imprime al mismo, lo que permite al consumidor diferenciar entre productos
similares en el mercado, a partir de criterios ecolgicos, lo cual dicho en otras
palabras representa un mensaje de publicidad en el que se da a conocer a la
poblacin, que dicho producto no causara dao al ambiente o lo har con un
impacto menor. El Ecoetiquetado es ms complejo y pretende examinar todas
las etapas del ciclo de vida de un producto desde la utilizacin de materia prima
hasta su desecho.
Considerando lo anterior las Ecoetiquetas estn orientadas entonces, aquellos
sectores que llegan a nivel del consumidor con un producto de consumo final,
es decir aquellas que cuentan con un alto nivel de elaboracin. En este tipo de
empresas estn por ejemplo aquellas que elaboran muebles de madera,
pinturas, papela, etc.
En El Salvador aun se ha implementado por parte del Ministerio de Medio
Ambiente y Recursos Naturales ningn tipo de programas que desarrolle el
incentivo anterior. Sin embargo, existe un ejemplo de Ecoetiquetado que es "la
certificacin para el caf Rainforest Allience Certified, conocido como ECO
O.K., otorgado por SalvaNATURA y la red de agricultura Sostenible (RAS) cuya
secretaria ostenta la Organizacin Alianza para Bosques Rainforest Allience-
una organizacin privada con sede en Nueva Cork. Una vez certificado el
producto sus elaboraciones establecen un contrato con ambas instituciones,
quienes vigilaran el uso de la etiqueta, el manejo y promocin del producto y
realizaran auditorias anuales o sorpresivas para verificar que cada finca
promueva la conservacin y recuperacin de su ecosistema y vida silvestre. El
tratamiento justo de los trabajadores tambin es otro de los criterios evaluados,
as como las relaciones socio-econmicas y culturales de las comunidades
cercanas.
A nivel internacional existen antecedentes como es el caso de Alemania con el
incentivo "ngel Azul, el cual data desde 1977 y cuenta con
aproximadamenten70 categoras de productos con alrededor de 4,000
productos distintos.
Otro ejemplo de Ecoetiquetado lo encontramos en el "Reglamento Europeo
CEE 880/1992 que lo define como el carcter voluntario y por el cual aquellos
fabricantes o importadores de productos ubicados en la comunidad europea
pueden solicitar los derechos de la utilizacin de la llamada Etiqueta Ecolgica
Europea.
24
Finalmente podemos decir que en El Salvador, el Sello Verde y el
Ecoetiquetado han tendido a confundirse y de hecho la normativa referida a los
mismos no es clara al respecto.
REGLAMENTO GENERAL DE LA LEY DEL MEDIO AMBIENTE
En cuanto a la normativa reglamentaria de los incentivos ambientales, es de
sealar que tal normativa se encuentra comprendida en los Art. del 54 al 59 del
Reglamento General de la Ley del Medio Ambiente. En el art. 54 se plantean
cuales son los objetivos que se persiguen con los incentivos ambientales entre
los que se mencionan o que hagan uso excesivo o ineficiente de los recursos
naturales, lo cual guarda una estrecha relacin con el incentivo denominado
Sello Verde, cuyo procedimiento se establece en el art. 58 del mismo cuerpo
legal. Otro de los objetivos como ya se menciono en la parte de la Ley del
Medio Ambiente, es el de estimular a los empresarios a incorporar en sus
actividades productivas, procesos, servicios y tecnologas menos
contaminantes a travs de la gestin de la prevencin de la contaminacin
hacia procesos de produccin mas limpios por medio de cooperacin tcnica y
financiera, nacional e internacional, lo cual tambin tiene relacin con el
incentivo Sello Verde y adems con el incentivo denominado Ecoetiquetado, tal
como puede visualizarse en el art. 58 literal b) del Reglamento General de la
Ley del Medio Ambiente.
El art. 56 del Reglamento de la Ley del Medio Ambiente establece quienes son
las personas que pueden acceder a participar en el otorgamiento del incentivo
denominado Premio Nacional del Medio Ambiente, el cual tiene relacin con el
art. 37 del la Ley.
En cuanto a los Sellos verdes y Ecoetiquetas, estos estn enfocados a los
productores tal como lo establece el art. 57 y 58 del Reglamento General de la
2=
D)arra- Ricardo Enri0ue. El Ecoeti0uetado en El !al1ador. Gni1ersidad 4os5 !i(en Ca8as- GCA.
4unio 2CC1. %:,. 2.
Ley del Medio Ambiente, a lo cual le podemos abonar como ejemplo lo
consignado en el art. 12 del Reglamento especial sobre el control de las
sustancias agotadoras de la capa de ozono, que literalmente cita: "El Ministerio
establecer lineamientos para la acreditacin del Sello Verde "Amigo de
Ozono a las personas naturales o jurdicas que utilicen tecnologas, equipos y
sustancias alternativas SAO y que se soliciten.
Sin embargo, todo lo anterior a nuestro criterio no es suficiente, en el sentido
de que se considera que para regular de manera uniforme los programas de
incentivos ambientales se hace necesario la elaboracin de un reglamento
especial para este tipo de programas, ya que ello permitira al mismo ente
aplicador tener la herramienta legal que en primer lugar uniforme los
procedimientos de aplicacin en el desarrollo de los programas de incentivos
ambientales regulados en la Ley del Medio Ambiente; y en segundo lugar
establecer un grado de exigibilidad y cumplimiento a travs de un reglamento al
mismo estado.
#.6 ORDENANZAS MUNICIPALES.
Todos los habitantes y funcionarios locales de una comunidad se gobiernan
bajo un marco jurdico que se encuentran formado por un conjunto de normas
ordenadas en forma jerrquica, as tenemos en primer lugar la Constitucin de
la Republica, en segundo lugar los Tratados nternacionales ratificados por El
Salvador y las Leyes secundarias como lo es el Cdigo Municipal, en tercer
lugar se encuentran las ordenanzas municipales, los reglamentos y acuerdos
que decreta, aprueba y toma el Consejo Municipal en sus sesiones ordinarias o
extraordinarias. Dentro de las competencias o atribuciones de las
Municipalidades se encuentra la creacin de ordenanzas municipales en la
proteccin y conservacin de los recursos naturales renovados y no renovados,
conforme al art. 4 numeral 10. As tenemos la de #rdenan$a de %onas de
&roteccin y 'onservacin de los (ecursos )aturales de la 'iudad de !popa,
creado mediante decreto municipal numero 3 del Diario Oficial numero 117
Tomo 339 del ao de 1998, el cual tiene por objeto establecer zonas de
proteccin y conservacin de los recursos naturales, sobre la base de un
anlisis tcnico relacionada con la planificacin, ejecucin y control de la
construccin ubicados en las zonas de proteccin de acuerdo al &lan *aestro
de esarrollo +rbano del ,rea *etropolitana de -an -alvador .&/!*!+(0
!*--!).
En este mismo sentido fueron creados anteriormente las #rdenan$as
*unicipales de %onas +rbani$ables, )o +rbani$ables y de &roteccin y
conservacin de los (ecursos en el *unicipio de !popa
12
y la #rdenan$a
(eguladora de 'onstruccin y otras obras particulares de la ciudad de !popa.
26
Los programas de incentivos ambientales tienen por finalidad crear cambios de
conducta en beneficio de la proteccin y conservacin de los recursos
naturales, estas Ordenanzas Municipales constituyen instrumentos de
proteccin del Medio Ambiente. Los programas del Premio Nacional del Medio
Ambiente y el Sello Verde son mecanismos incentivadotes de carcter
voluntario, por lo que pueden o no ser aceptados, mientras que las ordenanzas
son de carcter obligatorio que de no cumplirlos podran generar sanciones
administrativas, as como de carcter civil o penal.
$. SITUACION PROBLEM%TICA DEL MEDIO AMBIENTE SALVADORE&O Y
DE LOS INCENTIVOS AMBIENTALES.
Manifestaciones Actuales De Los Problemas Del Medio Ambiente Por La
Falta De Incentivos Ambientales.
En El Salvador el tema ambiental ha sido motivado de preocupacin en los
ltimos aos, debido a que los pocos recursos con que aun se cuenta ha sido
en la ultima dcada degradados y/o contaminados de forma acelerada; lo cual
se confirma por parte de la comunidad internacional al categorizar a El
Salvador como el segundo pas mas deforestado de Amrica Latina. De lo
anterior tiene tanta complicidad el Estado como la sociedad misma,; sin
embargo, el mayor porcentaje de responsabilidad la tiene el primero que es el
responsable de la poltica medioambiental a travs del Ministerio de Medio
2A
ecreto Le,islati1o. #u(ero 1C .O. #o.A+- Fo(o +=6 del a8o 2CCC.
26
ecreto "unici&al #o. 6 del iario OIicial #o. 21- Fo(o +C2 del a8o 1*88.
Ambiente y Recursos Naturales (MARN), y es que el papel que le concierne
desempear a dicho ministerio es de vital importancia para el mantenimiento de
los ltimos recursos naturales del pas, ya que es el encargado de la poltica
ambiental en la cual estn inmersos los incentivos ambientales.
Los programas de incentivos ambientales en El Salvador regulados en la Ley
del Medio Ambiente estn dirigidos de acuerdo al Ministerio antes referido, a
aquellos sectores de la poblacin que son verdaderos terrenos fertilizados
como los siguientes: asociaciones comunales, periodistas y empresas. Siendo
estas ultimas uno de los factores ms contaminantes, debido a los desechos
que producen, los efectos sonicos, los procesos de produccin, etc.
De acuerdo al documento denominado Bases para el Plan de Nacin en su
apartado "Para la Preservacin y Gestin del Medio Ambiente, numero 77 cita
que "La situacin de degradacin ambiental que vive el pas es tan grande que
se pone en riesgo la calidad de vida de las presentes y futuras generaciones; lo
que se comprueba al constatar que el 90% de los ros estn contaminados,
mas del 70% de los suelos erosionados, mas del 95% de los bosques
originales perdidos y con una de las ciudades mas contaminantes del
continente, simple y sencillamente no se puede seguir viviendo.
27
Es de
mencionar que el mismo Estado ha reconocido implcitamente el nivel de
contaminacin y deterioro del medio ambiente al solicitar prstamos
internacionales bajo la sombra de la contaminacin ambiental.
LAS NDUSTRAS QUE CONTAMNAN:
Produccin y fabricacin de alimentos (agroindustria)
Produccin y fabricacin de textiles y cueros.
Fabricacin de calzado
Produccin y fabricacin de papel e imprentas
Produccin de sustancias qumicas y productos qumicos
Produccin y fabricacin de plsticos.
2;
Co(isin #acional de esarrollo. Bases &ara el %lan de #acin. 16 de enero de 1**8. %:,. +;.
Produccin y fabricacin de metales y metalurgia
ndustrias metales bsicas.
Como puede constatarse con el cuadro anterior, San Salvador posee a la
mayora de empresas de este tipo, y obvio es que siguen contaminando el rea
metropolitana, quedando al descubierto que la eficacia de los incentivos
ambientales aun no han llegado a tocar las puertas de dichas industrias.
Como consecuencia de la falta de una poltica efectiva de proteccin del medio
ambiente que contemple los programas de incentivos ambientales, actualmente
se observan algunos de los efectos ms importantes que a continuacin
citamos:
Deterioro de la fauna y la flora
Degradacin del suelo
Contaminacin del agua
Contaminacin atmosfrica
$.1 FALTA DE UN MARCO !URIDICO ADECUADO
Actualmente los incentivos ambientales a que se ha hecho referencia se
encuentran regulados en los art. 37 y 38 de la Ley del Medio Ambiente y 56, 57
y 58 del Reglamento General de dicha ley, lo cual no es suficiente de acuerdo a
la investigacin realizada a 13 pequeas industrias; ya que al consultarles si
consideraban que la legislacin existente acerca de los incentivos ambientales
era suficiente, de la muestra consultada el 92% afirmo que la legislacin
existente es incipiente y que carece de aplicabilidad.
$.2 FALTA DE PUBLICIDAD Y LO POCO ATRACTIVO (UE RESULTAN
Lo mencionado anteriormente tiene su razn puesto que si se analiza cada uno
de los incentivos planteados, efectivamente es de reconocer que los beneficios
que estos conllevan son muy pocos. En primer lugar si retomamos el Premio
Nacional del Medio Ambiente, lo que obtiene el ganador es una presea y diez
mil colones en efectivo, aparte del reconocimiento pblico que se le hace ante
los medios de comunicacin. Sin embargo, hay que tomar en cuanta que este
incentivo ni siquiera esta enfocado a la pequea industria.
En segundo lugar en cuanto al Sello Verde se refiere, si bien es cierto que este
esta dirigido a la micro y pequea empresa, lo que se le entrega a la ganadora
es un reconocimiento de carcter distintivo consistente en un certificado en
cuyo centro se observa la figura de un sello con el numero de blsamos segn
la categora correspondiente, que podr utilizarlo para efectos publicitarios y lo
que le dar supuestamente mayor prestigio frente a sus competidores; no
obstante habra que preguntarse si realmente ser suficiente premio el hecho
de que se le entregue un certificado que lo acredite como industria destructiva,
sino mas bien tiene un carcter de contribucin en nuestro pas que permita
realizar tal distincin entre consumidor.
En cuanto al Ecotiquetado, se parte del hecho que este permite informar a los
consumidores a travs de una etiqueta que se le coloca en el producto, que
este rene todos los requerimientos para ser considerado ambientalmente ms
eficiente que otros productos similares.
En la investigacin se constato a travs de las encuestas realizadas, en su
gran mayora, que el sector de la pequea industria no se siente motivados con
esta clase de incentivos; primero porque estos no responden a sus verdaderos
intereses y segundo porque no compensan muchas veces la inversin
econmica a realizar para participar en ellos.
A lo anterior hay que agregar que si bien es cierto los ltimos dos incentivos
ambientales plasmados en el art. 38 de la Ley del Medio Ambiente deberan ser
de obligatorio cumplimiento, en la realidad se comprob que estos se quedan a
nivel de teora, debido a que la fecha no estn siendo aplicados por parte del
Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
1'. ENFO(UE DEL MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE Y RECURSOS
NATURALES) RESPECTO AL OTORGAMIENTO DE LOS INCENTIVOS
AMBIENTALES.
De acuerdo al Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales (MARN), el
otorgamiento de los incentivos ambientales contemplados en la ley se realiza
partiendo de identificar los sectores que se hayan destacado con su actividad
en la proteccin y conservacin de procesos productivos contaminantes a
procesos productivos ambientalmente sanos.
La aplicacin de lo incentivos ambientales de acuerdo al MARN, esta en
concordancia a las necesidades de la sociedad salvadorea, tal es as que en
entrevista con la encargada de la coordinacin del Premio Nacional del Medio
Ambiente, esta considera que la realizacin del evento es todo un xito ya que
se esta premiando a aquellas personas o entidades que se han identificado con
la proteccin o conservacin del medio ambiente en un periodo determinado.
Manifestando adems que si bien es cierto la normativa existente no es
suficiente, tampoco es necesaria la creacin de un reglamento especial que
norme lo relativo a estos incentivos. Tal aseveracin la fundamenta en el
criterio de que al darse una regulacin especial se estara limitando el
desarrollo de este evento debido a que al establecer bases de competencia en
un reglamento, estas quedaran inamovibles; siendo esto obstculo para
ampliar el numero de categoras participantes en futuros eventos.
Otra de las razones por las cuales personeros del MARN consideran que la
aplicacin de los incentivos ambientales es todo un xito, esta fincada en el
hecho de que hasta la fecha no ha sido necesario la erogacin de fondos por
parte del estado para este programa, puesto que desde un inicio se ha contado
con el patrocinio de la empresa privada (Grupo Agrisal).
Adems consideran que el xito de dicho incentivo obedece a la estrategia de
publicidad seguida por parte del Ministerio para darlos a conocer a la poblacin,
ya que cada ao se hace la invitacin a travs de los medios masivos de
comunicacin para quienes deseen participar en el evento.
Es de sealar que para el MARN los incentivos ambientales son atractivos en
vista de que el premio reviste un carcter especial dando la distincin a nivel
nacional a la persona ganadora, ya sea esta individual o colectiva.
No obstante lo anterior, en entrevista con el Jefe de Economa Ambiental del
Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales (MARN), este manifest
que en cuanto al incentivo denominado Sello Verde, nicamente se desarrollo
en 1998, habiendo evaluado un total de sesenta y cinco empresas, de las
cuales se premiaron a diecisiete; manifestando que la actualidad este incentivo
no se esta desarrollando por falta de fondos, agregando adems que es el
criterio que el marco regulatorio de los incentivos ambientales no es suficiente,
al igual que no son suficientes los fondos destinados para este incentivo; sin
embargo, lo justifica debido a la situacin econmica que atraviesa nuestro
pas. Para este funcionario el sello verde es un incentivo atractivo porque
mejora la imagen de las empresas ganadoras y eso se traduce en incremento
en sus ventas.
L: T7:.83-43-80: D3 L: A1/,70=:80>- A5603-/:l S,673 El T09, BD.08,.
2#

En relacin con el delito ecolgico, se ha planteado en la doctrina si cabe
considerar realizado del tipo penal a partir de la no obtencin de la autorizacin
ambiental correspondiente, independientemente de la vulneracin de las
normas administrativas protectoras del medio ambiente tal y como lo explican
algunos pases de avanzada, fundamentan su postura a partir de la aceptacin
de la llamada "integracin mediata.
El medio ambiente es conocido que su inters va en incremento, ya que esto
se a entre particulares o en el mbito de la administracin publica. Este inters
por la cuestin medio ambiental radica o se ha visto impulsada desde la
dcada de los noventa, por distintas conferencias internacionales, y ha trado
28
erec3o A()iental de la Co(unidad Euro&ea> D(&uestos 1erdes aut5nticos 1rs. &rinci&ios tri)utarios
del ordena(iento es&a8ol> Dsa)el Ma,ue Ballester> Editorial Co(ares> %a,.++1
como lgica la consecuencia un incremento de los objetos de tutela, ya sean
administrativos, ya sean econmicos. Pues dentro de los instrumentos
econmicos podemos identificar en la proteccin del medio ambiente se
encuentran los fiscales.
Por ende se empieza hablar de aquella categora que la ley enumera como
impuestos; entender por impuestos: aquella prestacin pecuniaria requerida a
los particulares por va de autoridad, a titulo definitivo y sin contrapartida con el
fin de cumplir obligaciones pblicas.
Se caracterizan por lo tanto por ser obligatorios y por falta de correspondencia
entre su pago y cualquier compensacin directa de su pago por parte del
Estado, se hace titulo definitivo, con esto se puede decir que el fin primordial
del impuesto es conseguir para que el Estado pueda cumplir con sus fines, que
surjan a cada momento.
Su fin principal es el recaudatorio o lo que se llama fin fiscal del tributo. Ms
tardes surgen otros tributos que no buscan el fin recaudatorio, que el ltimo
trmino parece inseparable de todo tributo, son los tributos con una finalidad
extrafiscal o de ordenacin, son aquellos que proponen un fin poltico social o
econmico.
mpuestos, tributo exigido en correspondencia a una prestacin que se
concreta de modo individual por parte de la administracin pblica y cuyo
objeto de gravamen est constituido por negocios, actos o hechos que ponen
de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo (sujeto econmico que
tiene la obligacin de colaborar), como consecuencia de la posesin de un
patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin de rentas o ingresos.
El legislador intenta establecer impuestos sobre quienes pueden pagarlos, es
decir, aqullos que tienen capacidad econmica para soportarlos. La capacidad
econmica depende de la riqueza, que se manifiesta por la posesin de un
patrimonio o la obtencin de una renta. De ah que los impuestos sobre la renta
y el patrimonio sean impuestos directos porque gravan la riqueza en s misma.
Pero la riqueza de un individuo puede manifestarse de forma indirecta a travs
de su propia utilizacin, que puede ser gravada por un impuesto indirecto,
como los de transmisin o circulacin de bienes, o los que gravan el consumo,
si bien estos ltimos pueden establecer discriminaciones en perjuicio de los
ms dbiles en el plano econmico, que de esta forma pagarn la misma
cantidad de impuestos indirectos que los de mayor poder adquisitivo. De ah
que un sistema impositivo ser tanto ms justo cuanto ms descanse sobre
una base de impuestos directos. Pero existe la propensin por parte de los
estados de incrementar los impuestos indirectos por la mayor facilidad y
cuanta de su recaudacin. Considrese por ejemplo el impuesto que grava la
gasolina, que est incorporado en su precio al adquirirla.
Por otra parte, son impuestos objetivos los que gravan una determinada
riqueza sin tener en cuenta la situacin personal del sujeto pasivo, por ejemplo
el que se aplica en la fabricacin de bebidas alcohlicas. Los subjetivos, en
cambio, tienen en cuenta de una u otra forma la situacin personal del
contribuyente a la hora de determinar su existencia y cuanta.
Los impuestos son reales si gravan una manifestacin de riqueza esperada u
objeto imponible sin ponerla en relacin con las condiciones econmicas de
una determinada persona. El sistema de imposicin real considera uno por uno
los bienes productores de renta y grava por separado los ingresos netos que se
derivan de cada uno de ellos: tierras, casas o fbricas entre otros; en su
conjunto tambin se les denomina de producto. Son personales los que gravan
una manifestacin de la riqueza que no puede ser estimada sin ponerla en
relacin con una determinada persona. De acuerdo con estos criterios, sern
impuestos personales el impuesto sobre la renta de las personas fsicas, el
impuesto de sociedades y el de patrimonio; y son reales o de producto el
impuesto de bienes inmuebles (sean rsticos o urbanos) y los rendimientos del
trabajo o del capital, entre otros.
Por ltimo los impuestos son instantneos, si el hecho que los origina se agota
por su propia naturaleza en un cierto periodo de tiempo y es tenido en cuenta
por la ley slo en cuanto se ha realizado por completo, o peridicos, si el hecho
que los origina es una situacin o estado que se prolonga de un modo
indefinido en el tiempo.
Combinando estos criterios, los distintos ordenamientos jurdicos suelen
establecer la estructura de su sistema impositivo, de manera que no pueda
hablarse en general de impuestos, sino que habramos de remitirnos en cada
caso a un pas y a un impuesto concreto. En la medida en que tales impuestos
responden al principio constitucional de tributacin con arreglo a la capacidad
econmica de los sujetos pasivos, se acercan a una justicia distributiva, es
decir, responden a la redistribucin de rentas que son asignadas por el poder
poltico para hacer ms justa una sociedad, vigilando que el criterio de
solidaridad sea racional y no influya negativamente en el desarrollo y fomento
de la riqueza y bienestar comn o iguale condiciones de satisfaccin de forma
no proporcional en funcin de sus mritos y el esfuerzo que despliegan en la
produccin de la misma.
Lo que se propone en el mbito de los impuestos autonmicos
medioambientales es si respetan los principios tributarios o no. Esto remite a un
estudio de la norma internacional de pases mucho mas desarrollados en este
tema como por ejemplo: los tratados constitutivos europeos y lneas que van
abriendo paso poco a poco a travs de organizaciones y conferencias
internacionales.
11. LA REFORMA FISCAL VERDE
La idea de la reforma tributaria es buena, pese a su deficiente resultado
intelectual, como se puede deducir de la incompleta disciplina de la renta del
ahorro o del beneficio de sociedades. La idea es buena porque el eje sera:
disminuir la presin fiscal sobre el ahorro y los bajos salarios, compensando la
diferencia con la fiscalidad ambiental, los impuestos verdes. De los hombres a
las cosas. Lo que pasa es que el tema aparece rodeado por el misterio.
Ninguno sabe a ciencia cierta de que hablamos cuando hablamos de reforma
fiscal verde.
El origen, como casi siempre, viene de los pases nrdicos que asumen el
doble dividendo de la fiscalidad ambiental. Por un lado, para disminuir la carga
sobre el ahorro y las empresas y, por otra, para implementar tributos que
recauden y sirvan para la conservacin y sostenibilidad del bien ambiental
(agua, suelo, aire, residuos).
A lo largo de la dcada de los noventa se introducen los impuestos verdes en
los sistemas tributarios de los pases europeos ms serios. Y se hace despus
de consultar a los grupos sociales, econmicos, polticos y, bsicamente, sin
historias, comprendiendo que un impuesto, valga la redundancia, siempre es
un impuesto.
Los impuestos verdes sirven para recaudar sobre la definicin del bien
ambiental que se quiere tutelar. Es infantil defender que el xito del buen
impuesto ambiental consiste en llegar una recaudacin cero. Esto es falso,
porque siempre conviviremos con un grado de contaminacin que permita el
crecimiento econmico sin sacrificio definitivo e irreversible de los recursos
naturales. Por tanto, el impuesto verde est aqu para quedarse, porque el
gasto pblico medioambiental ser creciente y estable, como lo es el de
educacin, justicia, sanidad. Esa certidumbre es la que, adems, sirve para
descartar otro pensamiento infantil en boga, cual es el de afectar los recursos
derivados a un organismo autnomo de gestin, separado de los presupuestos
pblicos generales, sean del Estado, CCAA o Municipios. Esta tesis
ampliamente difusa en Espaa alimenta una parafiscalidad rampante, la
creacin de Reinos de Taifas, que solo viven de y para la obtencin de los
ingresos, con despreocupacin total de la eficiencia o eficacia de su aplicacin.
Vase el ejemplo antiguo de las Confederaciones Hidrogrficas o ms
recientes de las diversas Juntas de Agua dispersas por el territorio.
Lo primero, entonces, es que el impuesto verde debe ser como cualquier otro y
su recaudacin afluir a los presupuestos pblicos generales para su gasto
ambiental.
Lo segundo, consiste en definir cuales son los objetos tributarios prioritarios de
los impuestos verdes. Aqu, lamentablemente, si nos guiamos por algunas
experiencias recientes, vamos directos al galimatas, a la confusin absoluta. El
impuesto verde, repito, es el que tiene por objeto la conservacin y proteccin
del bien ambiental gravemente amenazado por intervencin humana. Las
prioridades las establece el ambiente: cambio climtico, contaminacin del
transporte, lluvia cida, residuos, productos nocivos, agotamiento del agua. No
es un tema de debate poltico sobre las actividades econmicas que nos
agradan ms o menos; sino, respecto al deterioro objetivo del bien ambiental y
como moderarlo, reducirlo, evitarlo para el futuro.
En Aragn disponen de tributos propios que gravan las grandes reas de venta
o el transporte por cable de personas o mercancas. En Castilla-La Mancha
hace lo mismo sobre determinadas actividades, como la produccin de energa
elctrica nuclear .Es legtimo, aunque se discuta si es apropiado. Lo que no lo
es, desde luego, es definir estos tributos como ambientales.
Una cosa, es la actividad econmica que puede gustarme o no y otra la tutela
del bien ambiental que es un objeto autnomo de mi opinin subjetiva. Puede
entenderse que se est en contra de la energa nuclear, aunque no se diga que
no hay otra alternativa viable a corto plazo, o que disgusten las grandes
superficies o los telefricos o las instalaciones que sirven para la produccin,
almacenamiento o transporte de energa, telecomunicaciones o redes
telefnicas. Una cosa es la custodia del territorio por las CCAA, la
territorializacin del impuesto y otra bien distinta, es la proteccin de los
recursos naturales o la conservacin del bien ambiental, la ambientalizacin del
impuesto. Hay una carrera al exhibicionismo ambiental que no es autntico,
probablemente iniciada con la extinta Ecotasa balear, que gravaba la
residencia en hoteles con pretexto de impuesto verde.
Es importante, por tanto, evitar la confusin y no caer en originalidades de patio
de colegio.
En primer lugar, como en Suecia, Dinamarca, Noruega, Finlandia, Holanda,
Blgica, el gravamen sobre las emisiones de CO2, dixido de carbono, que son
las grandes responsables del cambio climtico. Es un impuesto verde, ya
adoptado por algunas CCAA que debera generalizarse (Andaluca, Murcia,
Aragn, Castilla-La Mancha, Galicia).
En segundo lugar, en la estela de experiencias similares, gravamen sobre las
emisiones de dixido de azufre y dixido de nitrgeno, para desalentar la
presencia de azufre en determinados combustibles o propiciar la adopcin de
tecnologas menos contaminantes por las empresas.
En tercer lugar, gravamen sobre combustibles sucios equiparando el
tratamiento fiscal entre la gasolina y el gasoleo destinado a motores diesel,
como sucede en Gran Bretaa y la conversin del impuesto sobre circulacin
de vehculos en modo de afectar proporcionalmente ms a los que contaminan
ms que otros. En Alemania la cuanta del impuesto se fija por el volumen del
motor y el grado de contaminacin. O sea, cambiar el impuesto especial sobre
Hidrocarburos, el mpuesto de Matriculacin y el mpuesto sobre Vehculos en
sentido proambiente.
En cuarto lugar, la introduccin de la incineracin como actividad predominante
para la eliminacin de residuos y generacin de energa. Es un error persistir
en el vertedero .El impuesto verde, como en Gran Bretaa o Francia, debe
castigar el vertido, premiando la incineracin. La arqueologa ecolgica
sostiene, equivocadamente, que esto es fuente de dioxinas, cuando las plantas
incineradoras tienen en la actualidad las exigencias de plena seguridad para el
medio y la salud.
En quinto lugar, tambin, deben gravarse aquellos productos que en si mismos
son ambientalmente nocivos, tales como fertilizantes, pesticidas o bateras,
cmaras fotogrficas, cuchillas de afeitar desechables, etctera.
Finalmente, la fiscalidad del agua. Es necesario, en mi opinin, crear un
impuesto general sobre el consumo del agua, el tratamiento y los vertidos
prohibidos, cuya recaudacin se distribuya entre el Estado y las CCAA o
exclusivamente a favor de stas. Pero, lo que parece absolutamente irracional
es la realidad de tantas autoridades del agua como autonomas existentes,
cada una con su recurso afectado y sin mayores posibilidades de gestin de un
recurso escaso que debiera tratarse como un bien necesario, pero de lujo, en
trminos de ahorro, conservacin, entretenimiento y suministro. Dicho en
trminos simples, hasta que el vaso de agua no cueste al pblico como el de
whisky no nos daremos cuenta de la verdad de los costes que soportan su
abastecimiento y el riesgo que supone el despilfarro para nuestro futuro. El
modelo es Alemania: ley, parmetros tcnicos comunes e impuesto
coordinado. Lo importante es acabar con la parafiscalidad del agua: una figura
que gire en torno a los metros cbicos consumidos, corregido sea en funcin
del uso y de las infraestructuras de saneamiento y depuracin y del mnimo
consumo exento, a favor de las rentas mas bajas.
11.1 E+PERIENCIAS COMPARADAS Y PROYECTOS
DE FISCALIDAD AMBIENTAL
OBJETO DEL TRBUTO AMBENTAL
El 43.,743- .35D-/08, 2 l: 8,-B1.0>- 43 B0<17:. /7061/:70:.
La fiscalidad ambiental est en un grado de desarrollo primario y elemental, y,
en primer lugar, por el desorden semntico y la confusin terminolgica de
impuesto con "canon, "tarifa o "gravamen. Cada autor despliega sus propias
definiciones.
!. P. BARDE
El impuesto es una prestacin obligatoria, sin contraprestacin. El canon es
una prestacin que comporta contraprestacin. Hay cnones por servicios,
tales como los que se pagan por utilizacin de instalaciones de saneamientos
de aguas. Pero al canon de contaminacin o emisin se define frecuentemente
como el pago por las emisiones o efluentes en el ambiente (aire, agua, suelo).
A veces la diferencia entre impuestos y tasa o canon est en el destino de los
ingresos: el impuesto es un ingreso presupuestario, sin afectacin particular.
En el caso del canon o tasa, los ingresos se afectan a fines especficos.
"Que estos conceptos sean empleados indiferentemente no obsta para
reconocer las diferencias de naturaleza fiscal entre ambos conceptos
29
!. B. OPPSCHOOR 2 H.B. VOS
Los cnones, en alguna medida, pueden considerarse como un <<precio>>
que se paga por la contaminacin. Los agentes contaminadores deben pagar
por su demanda de servicios ambientales, que se incorporan a su clculo
privado de coste-beneficio.
Los cnones pueden tener un impacto incentivamente o redistributivo. El
incentivo depende de los cambios de costes/precios que implican el impuesto.
En la mayora de los casos, los cnones/tasas tendrn un efecto redistributivo
porque son muy reducidos y los ingresos estn afectados a tratamientos
colectivos, investigacin de nuevas tecnologas o subvenciones de nuevos
inversores.
Hay distintos tipos de cnones:
< Canon de emisin: es el que se paga por los vertidos ambientales y
se basa en la cantidad y/o calidad de los efluentes.
< Canon sobre usuarios: son pagos por los costos del tratamiento
pblico de los efluentes.
< Canon sobre productos: son gravmenes sobre el precio de los
productos contaminantes en la manufactura o consumo o cuyo
sistema de recogida ha sido organizado.
2*
BARE. Econo(ie et &oliti0ue de lNen1ironne(ent. %aris. 1**1. &. 2A+.
< Tasas administrativas: son pagos por servicios administrativos, por
ejemplo, registro de ciertos productos qumicos o autorizaciones.
30
OCDE) 1$$1
Cnones: son una forma de poner precio al uso del ambiente.
< Cnones sobre emisiones: gravan la descarga de contaminantes en
el aire, agua, suelo y la generacin de ruido.
< Canon sobre usuario: son los pagos por los costos del tratamiento
pblico del vertido, teniendo una finalidad recaudatoria,
distinguindose del de emisin porque ste grava el acto del vertido
y no la demanda de servicio al sector pblico.
< Canon sobre productos: grava los productos que son perjudiciales
para el ambiente.
31
OCDE) 1$$3
Cnones: pagos a cambio de los cuales el contribuyente obtiene una ventaja
directamente proporcional a la suma pagada.
mpuestos: pagos a fondo perdido; el contribuyente no recibe a cambio ninguna
ventaja directa y equivalente. El vertido de residuos est gravado por un
impuesto, que no un canon.
VALORACIONES
Uno de los problemas, y no el menor, es la confusin y variedad nominalstica
que hay en el campo de la fiscalidad ambiental. Una explicacin aparente es la
proyeccin normalmente parafiscal de las exacciones, que comporta la definida
inclinacin histrica de la administracin espaola y comparada hasta la fecha,
de aplicar precios pblicos en contraprestacin de su actividad y, en su caso,
otros ingresos pblicos de naturaleza similar afectados al propio rgano gestor
pblico.
Otra circunstancia destacable es que la predefinicin obligada, por ser
contraprestacin a su carcter redistributivo, que no recaudatorio, entendiendo
+C
OCE. Econo(ic instru(ents Ior en1iron(ental &rotection. %aris. 1*8*. &. 1=.
+1
OCE. En1iron(ental &olic'O 3oJ to a&&l' econo(ic instru(ents. %aris. 1**1.
como reembolso o devolucin a los sujetos que los pagan de los precios
impuestos, sean en obras, instalaciones o directamente subvenciones.
La denominacin de la contraprestacin es la de canon ( que, a su turno,
comprende impuesto en sentido propio como el de vertidos, por ejemplo),
reservndose la de impuesto a los tributos sin contraprestacin, establecidos
por ley.
La realidad emprica establece, con contundencia, que la fiscalidad ambiental,
hasta ahora, se ha desplegado en el mbito cerrado de la para fiscalidad, y.
excepcionalmente, en el de los impuestos, siempre o por lo general, de
afectacin.
El lastre que condiciona la eficacia ambiental de tales instrumentos aparece
mencionado tanto en las valoraciones de los organismos internacionales como
en las obras de los autores citados. Es decir, ni lo cnones ni los impuestos
destacan por su efecto sobre el ambiente, sobre la recaudacin y, lo que es
peor, sobre los sujetos que afectan.
Hay veces que es por la reducida cuanta de su cuota, o, porque prevalece el
criterio mutual/reembolsable del ingreso y, frecuentemente, por deficiencias en
la gestin y liquidacin de los mismos.
El replanteamiento de la fiscalidad ambiental est en ciernes y las hiptesis que
se barajan no son sino las de la introduccin de tributos ordinarios, integrados
en el sistema tributario, como medio de obtener recaudaciones suficientes e
impacto ambiental bastante, sobre la base de la actividad regular de la
Administracin financiera.
En resumen, el objeto de los tributos ambientales, ms all de su
denominacin, aparece orientado en tres reas:
< Emisin. efluentes, vertidos de sustancias contaminantes en el
ecosistema.
< Proceso de manufactura y consumo de bienes ambientalmente
perniciosos.
< actividades de servicios pblicos administrativos y de explotacin
econmicas-colectiva.
A lo anterior cabe agregar la presencia de contribuciones especiales negativas,
fundadas en el perjuicio, y no en la ventaja, que se verifica en contra de los
intereses de determinadas personas por la actuacin de otros agentes,
pblicos o privados. Buen ejemplo de ello es, en Francia, la exaccin parafiscal
para atender las molestias por ruido de los vecinos de Orly y Roissy. Esta
exaccin percibida por el aeropuerto de Pars grava sobre las compaas de
aviacin por cada pasajero embarcado y financia la insonorizacin de edificios,
las adquisiciones de insonorizacin de escuelas y centros sociales.
12. EL MEDIO AMBIENTE EN LOS TRATADOS CONSTITUTIVOS DE LA
UNION EUROPEA.
32

Lo primero que llama la atencin, es que, en su inicial redaccin, ninguno de
los tratados constitutivos de las entonces llamadas comunidades Europeas
(1951-1957), hacia referencia expresa al medio ambiente, para comprender
con la mentalidad de hoy da esta ausencia , hay que tener en cuenta que las
comunidades Europeas nacen como una respuesta a la necesidad de
reconstruccin de la economa europea tras la segunda guerra mundial, no hay
pues en la lejana de los aos 50, ningn inters por la salvaguarda y
preservacin del medio; si no mas bien, un inters por la salvaguarda y
preservacin de la naciente industria Europea frente a la americana.
Consecuencia de este inters econmico, es que las primeras
Directivas en materia de medio ambiente se justificaron a partir del Art. 100 y
del Art. 235 del Tratado CEE. Es decir, que las primeras actuaciones en
materia medioambiental, se hicieron sin un verdadero apoyo por parte de los
tratados constitutivos hacia a la proteccin del medio, sin embargo se
encontraron los caminos para interpretar estos conforme a las nuevas
necesidades y tendencias sociales. Ser mucho mas tarde, con el Acta nica
+2
D(&uestos 1erdes aut5nticos 1rs. &rinci&ios tri)utarios del ordena(iento es&a8ol> Dsa)el Ma,ue
Ballester> %a,.++1
Europea, cuando se introduce el tratado CEE un conjunto d normas relativas
al medio ambiente, a travs del nuevo Titulo V (Art. 130 R a 130T).
Posteriormente, el Tratado de la Unin Europea (Maastricht, 7 de Febrero de
1992) aporto algunos cambiasen la redaccin de los preceptos, cuya
numeracin originaria persiste, aunque agrupados ahora en la XV (Medio
Ambiente) de la parte tercera ("Polticas de la Comunidad), incluido del
Tratado CE.
Tambin se han incluido referencias expresas del medio ambiente entre los
objetivos y acciones generales de la comunidad (Art. 2 y v3 de Tratado CE)
sealamos brevemente que el Art. 130 R. del TUE establece los objetivos y los
principios en que se basan la poltica medioambiental de la Unin: principio de
cautela y de accin preventiva, principio de correccin en la fuente y principio
quien contamina paga. Lo ponemos de manifiesto, por que recogen en un texto
legal de mximo rango, principios recomendados (como veremos mas
adelante) por la OCDE en diversos informes y que tambin aparecer en le Art.
45 de la CE. Estos principios resumen el modo de actuar para corregir los
problemas ambientales. Primero, evitar la generacin de contaminaciones o
molestias (prevencin), Segundo, eliminar o disminuir las contaminaciones o
molestias que no hayan podido ser evitadas (correccin); por ultimo, atribuir los
costes de prevencin y correccin de los inconvenientes ambientales al autor
de los mismos (quien contamina paga), a estos habra que aadir las medidas
de intervencin publica, cuyos costes pueden llegar a ser asumidos por la
comunidad cuando resulten "desproporcionados, para los estados (Art. 130S5
Tratado CE)
En todos los casos, nos encontramos ante principios generales del derecho
que cumplen en materia ambiental, las mismas funciones que en cualesquiera
otros mbitos. Por una parte, en la tarea de aplicacin del derecho, los
principios deben ser usados como elementos de interpretacin de las normas.
Por otra parte, deben emplearse como elementos integradores de las lagunas
normativas, permitiendo dar una solucin a los problemas que exigen una
respuesta jurdica. Presentan as, los conocidos problemas de posible
indeterminacin de sus contenidos y de necesidad de compaginacin entre
principios que pueden resultar parcialmente contradictorios. Al hilo de los casos
requeridos de la aplicacin de principios, cabra especificar sus contenidos y
resolver los enfrentamientos con otros principios. Los principios positivitizados
en el TUE forman parte del ordenamiento jurdico de la comunidad Europea y
tambin del ordenamiento jurdico de los Estados miembros, que han
incorporado los contenidos del Tratado por su misma ratificacin y publicacin.
El Art. 130 S del TUE establece el procesamiento de aprobacin de las normas
medioambientales. Esta norma es de gran importancia; ya que hasta la
aprobacin del TUE, todas las normas medioambientales deban ser aprobadas
por unidad con el TUE, la mayor parte de tales decisiones deben tomarse
conforme al denominado procedimiento de cooperacin, por mayora
cualificada del Consejo, mientras no exista oposicin del Parlamento Europeo
(Art. 130 S.1.Tratado CE que permite al Art. 189 C) junto a esa regla general, el
qurum cualificado de la unanimidad se mantiene como excepcin para tres
supuestos: decisiones de tipo fiscal, de ordenamiento territorial, y uso del suelo
as como en materia hidrulica y enrgica, estos supuestos requieren la
unanimidad del consejo, aunque se permite que el propio consejo flexibilice
esta exigencia, determinando las decisiones que puedan ser tomadas por
mayora cualificada (Art. 130 S. 2 Tratado CE)
Finalmente en este recorrido por los Tratados Constitutivos de la Unin
Europea en las sucesivas modificaciones que han tenido en lo que a la materia
ambiental se refiere, hay que aludir al tratado de msterdam. Las
modificaciones introducidas en los Artculos dedicados al medio ambiente
(Titulo XX), saltan rpidamente a la vista.
1) Art. 130 R 2: (con la nueva numeracin Art. 174) se elimina la alusin
a que la poltica de medio ambiente debe integrarse dentro de la
definicin y realizacin de las dems polticas de la comunidad. Esta
intencin pasa a formar parte de un Art. Separado: El nuevo Art. 3 C.
2) El Art. 130 S (Art. 175 actual) muestra dos cambios importantes, por
una parte es un claro ejemplo de la ampliacin del mbito de
Consulta del Comit de las regiones. Hasta ahora esta (consulta) no
era necesaria en ningn proceso normativa en materia de medio
ambiente. A partir de ahora, dicha consulta es preceptiva para
cualquier accin que se emprenda en este tema.
La Segunda de las novedades que se observa en el Art. 130 S, es la
desaparicin del procedimiento de cooperacin del Art. 189 C, que antes se
utilizaban para las medidas ambientales cuyo objeto exclusivo era la proteccin
del ambiente, adoptada por la CEE en virtud del principio de subsidiariedad
(Art. 130 S 1). El nico procedimiento que permanece para adoptar medidas
medioambientales es el renovado procedimiento de codecisin del Art. 189 B,
que sigue manteniendo el qurum de ka unanimidad para los siguientes
supuestos:
Disposicin esencialmente de carcter fiscal
Medidas de ordenacin territorial y de utilizacin del suelo con
excepcin de la gestin de los residuos y las medidas de carcter
general, as como medidas relativas a la gestin de recursos
hdricos.
Medidas que afecten de forma significativa a la accin de un
estado miembro entre fuentes de energa y a la obstruccin
general de su abastecimiento energtica.
Concluyendo, podemos decir que el nuevo Tratado ha introducido cambios
institucionales significativos en lo relativo al papel del Parlamento, sin embargo,
en cuanto al modo de acordar actos de naturaleza ambiental, no ha cambiado
la regla de la unanimidad para aquellas cuestiones de naturaleza
esencialmente fiscal. En consecuencia, en nuestra materia estamos en mismo
punto en que nos encontrbamos con el Acta nica Europea. Difcilmente
podremos avanzar en el uso de los impuestos como instrumentos de mejora
para el medio, si no se flexibiliza la regla de la unanimidad, sobre todo en
aquellos impuestos que al incidir sobre fuentes de energa necesitan de
medidas globales para que los efectos positivos sobre el medio sean visibles.
12.1 ORGANIZACI*N DE COOPERACION ECON*MICA Y DESARROLLO.
O7<:-0.:/0,- B,7 E8,-,508 C,,937:/0,- :-4 D3;3l,953-/. KOECDI
Desde 1972, cuando se sientan las bases del principio quien contamina paga,
la OCDE esta dedicando sus mejores esfuerzos para el desenvolvimiento de la
poltica ambiental y sus instrumentos econmicos y tributarios.
"Los impuestos medioambientales pueden desempear un papel clave en las
polticas medioambientales, ya se trate de la introduccin de nuevos impuestos
y/o de la modificacin de los existentes, pero la supresin de los impuestos
existentes, cauces de distorsin, pueden tambin mejorar la estructura fiscal y
aumentar la eficacia de la economa. Adems, los principales problemas
fiscales relacionados con los impuestos medioambientales, tal como la
neutralidad de los impuestos y de los ingresos y su afectacin, puede
resolverse por una buena concepcin y modalidades adecuadas de aplicacin
de los mismos.
33
La OCDE valora tres ventajas en los ecotributos:
< Eficiencia esttica: reduccin al mnimo del coste de realizacin de
un objetivo ambiental.
< Eficiencia dinmica: creacin de estmulos permanentes.
< Fuente de ingresos pblicos.
Los problemas fiscales que atiende, en orden de importancia, se refieren a la
neutralidad, a la afectacin y a la equidad.
La OCDE considera que los tributos ambientales no contradicen el criterio de
neutralidad, porque esta no puede existir sino en ausencia de externalidades,
para cuya correccin sirven esos tributos. En otro de sus aspectos, la
neutralidad de los ecotributos respecto a los ingresos solicita que se mantenga
la presin fiscal global, sin que aumente la existente.
Con respecto a la afectacin propicia su abandono y la plena integracin de los
rendimientos de los tributos ambientales en el Presupuesto General del Estado,
sea por rigideces que introducen los fondos de afectacin, cuando porque
prevalece la necesidad de percibir fondos que la eficiencia de los impuestos, lo
que dicta la eleccin de los mismos y que "los gastos destinados a la
conservacin se determinen simplemente por la disponibilidad de los de los
ingresos asignados.
++
OCE. En1iron(ental %olic'O 3oJ to a&&l' econo(ic instru(ents. %aris. 1**1.
En referencia a la equidad postula esquemas de compensacin para los
sectores sociales perjudicados, a travs de la minoracin de los impuestos
existentes.
Las opciones tcnicas tributarias propuestas son las siguientes:
< mpuestos de vertidos, vinculados directamente a las cantidades
medidas o estimadas de emisiones, en el agua, aire, residuos slidos
y ruido.
< Supresin de normas tributarias que ejercen un efecto negativo
ambiental:
Beneficios fiscales que fomentan la extensin de reas urbanas.
Beneficios fiscales que fomentan el empleo del automvil para
acudir al trabajo o la adquisicin de automviles de empresas.
Beneficios fiscales para forestar perjudicialmente zonas hmedas.
Beneficios fiscales para favorecer la roturacion y el drenaje.
< ncentivos mediante impuestos indirectos.
mpuestos sobre la fabricacin de productos nocivos (abonos,
bateras de plomo y cadmio, bolsas plsticas, etc.; sobre azufre y
carbono en los carburantes, sobre materias vrgenes e insumos
contaminantes).
mpuestos sobre recipientes no reutilizables, sobre materiales
reciclables.
mpuesto sobre el carbono en el modelo de la Comunidad
Europea.
En cambio, desaconseja el VA porque no es un coste sobre los insumos y se
calcula sobre el valor, mientras que el deterioro del ambiente esta vinculado a
cantidades.
< Beneficios fiscales en los impuestos indirectos:
Amortizaciones aceleradas en inversiones en tecnologas
limpias o de depuracin.
Reducciones de impuestos para el fomento de inversiones en
medio ambiente.
La estrategia de aplicacin que recomienda la OCDE requiere coordinacin en
la Administracin del ambiente y la financiera, combinacin con la
reglamentacin directa y con el gasto pblico ambiental, reduccin de los otros
impuestos, todo ello mediante una realizacin paulatina y gradual.
Los criterios operativos de la imposicin ambiental deben ser sencillos y claros,
utilizacin de las Administraciones existentes, trasparentes y sometidos a
vigilancia y evaluacin durante su aplicacin.
Por ultimo, la OCDE estima que son exagerados los temores de la industria
sobre la perdida de competitividad internacional, porque su implementacin
puede equilibrarse para que su impacto no les signifique consecuencias
inmediatas e irreversibles.
"Los impuestos medioambientales no constituyen la nica solucin a los
problemas de proteccin del medio ambiente, generalmente se encuentran
asociados con una regulacin directa de las actividades que constituyen la
fuente del deterioro del medio ambiente.
Sin embargo, deben contribuir a una solucin mas eficaz de los problemas
ambientales. De la propuesta de la OCDE, debe relevarse una aproximacin
comprometida a la reforma tributaria ambientalmente orientada. De su
esquema resaltan la necesaria utilizacin de impuestos vertidos, cuyas bases
imponibles son las emisiones, sean bajo estimacin directa u objetiva, la
aplicacin global de la imposicin indirecta, sea sobre materias primas o
insumos y productos nocivos y, por ultimo, un limitado empleo de la imposicin
directa, tanto en beneficios fiscales cuanto en la supresin de normas
contrarias al ambiente.
Es obvio, entonces, que la poltica tributaria que se propicia no pasa por la
internalizacion puntual de los costes ambientales, sino por el cambio de los
perfiles de consumo hacia bienes y servicios compatibles con el desarrollo
sostenible: orientacin del consumidor hacia productos de menor impacto
ambiental y desestmulo mediante los precios del consumo de los de mayor
impacto ambiental.
12.2 ESPECIAL ATENCION AL V PAMA) A LA DECLARACION DE RIO Y
ALOS INFORMES DE LA OCDE.
Vamos a fijar ahora una serie de textos de carcter poltico y por tanto no
directamente aplicable. Todos ellos tienen en comn el poner nfasis especial
en las ventajas de los instrumentos fiscales para la proteccin del medio
ambiente y el emanar de instrucciones a las que de un modo u otro Espaa se
encuentra unida. Son documentos que acogen el cambio paulatino que en la
percepcin del medio ambiente se va dando en los pases, sabido es que la
vida va antes que la norma, bien pues estos son los textos que en mayor
medida se acercan y tienen una posterior influencia en las polticas legislativas
de los pases a los que agrupan.
En primer lugar se refiere al programa de accin ambiental, probado por la
Unin Europea que establece las posibilidades que el consejo establezca
programas de accin medio ambiental. Mientras que anteriormente solo se
aluda al eco de instrumentos normativos en este incluyendo los elementos
administrativos que establecen a travs de normas los estndares ambientales
que garanticen el mercado interior.
nstrumentos horizontales: ayudas de investigacin, desarrollo, informacin y
educacin en estos temas,
nstrumentos financieros: fondos aplicados a fines ambientales, Life, fondos
estructurales, fondos de cohesin.
El segundo ejemplo fuerte que se puede tocar es la Declaracin de Ri Sobre
Medio Ambiente y Desarrollo. Que recoge principios importantes por ejemplo:
quien contamina paga de la siguiente forma "las autoridades nacionales
debern fomentar la interrelacin de los costos ambintales y el uso de
instrumentos econmicos, teniendo en cuenta el criterio de que quien
contamina debe en principio cargar con los costos de la contaminacin,
teniendo debidamente en cuenta el inters publico y sin distorsionar el
comercio y las inversiones internacionales.
Hay otros instrumentos que dan origen a poner en practica este principios a
travs de instrumentos fiscales son los de la agencia Europea del medio
ambiente titulado El Tributo Ambiental Aplicacin y efectividad sobre el medio
ambiente.
El primero de estos informes se centra en la efectividad medio ambiental del
impuesto verde en los obstculos polticos y en las soluciones en su aplicacin.
Sealan como los obstculos para la aplicacin de impuestos ambientales la
repercusin negativa de la competitividad, el empleo y los grupos de renta
bajos. Para la agencia estas dificultades podran superarse mediante un diseo
minucioso, la utilizacin de rentas obtenidas con los impuestos verdes en
medidas programticas y en reformas fiscales verdes, la aplicacin gradual,
amplias consultas e informacin.
Entre las ventajas sealan para el uso de estos impuestos destacan la serie de
instrumentos eficaces para la internalizacin de externalidades.
Proporcionar incentivos a la innovacin de la industria en medida que reducen
costes, aumentar la renta fiscal para mejorar el gasto y reducir los impuestos,
sobre el trabajo, capital y ahorro pueden ser instrumentos para mejorar
polticas ambientales.
A pesar de que las conclusiones de AEMA sobre la efectividad de los
impuestos verdes son positivos, hay ciertos puntos que podran verse como por
ejemplo, que la propia agencia no deja de supeditar esta eficacia una larga
serie de requisitos previos; el impuesto debe ser alto y no se deja de reconocer
que para reconocer una actividad en el medio ambiente deben pasar por lo
menos dos aos y que muchas veces el impuesto se da cuando el impuesto es
uno mas de los instrumentos utilizados a favor del medio ambiente, dentro de la
poltica ambiental concreta.
La OCDE en su nforme de 1994, asegura que "en principio de puede llegara a
ano importa que plan de reduccin de la contaminacin, sea mediante
regulaciones que limitan las emisiones a un nivel dado, sea a travs de
mecanismos de mercado, tal como impuestos o cnones tendentes a incitar a
reducir las emisiones a este mismo nivel. Es decir desde un punto de vista
terico puede optarse por instrumentos administrativos, normas reguladoras
que establezcan estndares de contaminacin o a travs de los instrumentos
de mercado impuestos. Sin embargo a continuaron sealan cuatro razones por
la cual se inclina a travs de los instrumentos de mercados:
1 Se reduce al mnimo el coste de realizacin de un objeto medio
ambiental.
2 La utilizacin de impuesto en las polticas medio ambientales supone
para una empresa un incentivo a la innovacin para reducir
emisiones contaminantes.
3 Una poltica que acude a los impuestos medio ambientales, tienen
menos posibilidades de dejarse influir por los grupos de presin que
intentan hacer prevalecer en la fase de negociacin y reparacin para
sus propios intereses de grupos.
4 Los impuestos medioambientales pueden ser buena fuente de
ingreso para la administracin pblica.
13. LA PRESERVACI*N DEL MEDIO COMO L"MITE DE LOS TRIBUTOS
MEDIOAMBIENTALES.
A travs de las leyes fiscales se hace realidad la poltica econmica de pases
avanzados. Estos pases enfocan que es importante que las leyes respeten los
principios de la poltica social y econmica. Los tributos hoy da no son
nicamente un instrumento mediante el cual el Estado hoy de puede decir que
los instrumentos tributarios podran en un momento determinado llegar a
coincidir con el mbito Constitucional.
Si a travs de una ley fiscal se establece un impuesto ecolgico por que se
considera que es un instrumento adecuado para proteccin del medio, esta ley
tendr que obtener principios tales como recursos naturales, desarrollo
sostenible y reparacin del dao causado.
13.1 LA UTILIZACION RACIONAL DE LOS RECURSOS NATURALES.
Los poderes pblicos son los obligados a velar por la utilizacin racional de los
recursos naturales, con el fin de proteger y mejorar la calidad de vida y
defender y restaurar el medio ambiente apoyndose en la solidaridad colectiva.
El punto de partida es saber que debe entenderse por utilizacin racional de los
recursos naturales. En este sentido aludimos que es aquel que permite
compatibilizar la conservacin del medio y su utilizacin racional y ordenada a
favor del hombre actual y de las generaciones futuras.
Un uso racional es aquel que constituye la regeneracin de un recurso o su
minoracin en proporcin no lesiva para el conjunto del medio ambiente. La
primera obligacin de los poderes encargados seria llevar a cabo el uso
racional y as ver la importancia por que en este se encuentra el uso
equilibrado y el lmite de la sostenibilidad.
Este principio tiene un doble objetivo proteger y mejorar la calidad de vida y
defender y mejorar el medio ambiente dando como resultado de objetivo
comn, a todos los principios rectores de la poltica social y econmica, en este
ultimo caso lo que busca es mejorar la calidad de vida en cuanto al segundo
defender y restaurar el medio ambiente.
13.2 COMPARACION FISCAL ENTRE PAISES.
T3-43-80:. D3l F0-:-80:503-/, Gl,6:l P:7: El D3.:77,ll, S,./3-06l3 .
Algunos pases han aplicado instrumentos de tributacin ambiental que tienen
la capacidad de generar estmulos positivos para la proteccin ambiental y
convertirse en mecanismos de autofinanciamiento para fines especficos, en
algunos informes que muchos pases presentan se puede observar que el
gasto privado tiene cada vez mayor preponderancia en esta situacin
ambiental, aun que no se cuenta con datos completos al respecto.
Este apartado se basa en los resultados obtenidos a partir de siete estudios de
casos realizados en pases seleccionados.
34
En Amrica latina y en el Caribe la gestin ambiental ha evolucionado de
manera sustancial en los ltimos 20 aos. A partir de la conferencia de las
+=
El Iinancia(iento &ara el desarrollo sosteni)le de A(5rica Latina ' el cari)e- &ro,ra(as de las
naciones unidas &ara el desarrollo 2CC1-%:,.+*
Naciones Unidas sobre el Medio Humano, celebrada en Estocolmo en 1972, el
tema se ha incluido en gran medida en los anlisis y propuestas de desarrollo
de los pases de la regin. Los de todos los pases, en mayor o menor grado,
incorporando el tema en la administracin pblica, dando lugar a polticas
ambientales a partir de diversas iniciativas legales e institucionales. En los aos
setenta y ochenta la gestin ambiental se encomend a rganos sectoriales,
pasando por entidades ambientales al nivel de subsecretarias y viceministerios
o entidades especializadas asociados al sector salud, el sector urbano o
agropecuario. En algunos casos la gestin ambiental se abordo desde una
perspectiva de planificacin, con un enfoque intersectorial en forma de
espacios asesores de alto nivel cercanos a los poderes ejecutivos (consejos
comisiones o secretarias asociadas a ministerios de planificacin o a la
secretarias de la presidencia).
El impulso hacia la institucionalizacin ambiental moderna en la gestin se
produjo a partir de la Cumbre de la Tierra celebrada en 1992, cuando los
pases crearon, en la mayora de los casos, ministerios como autoridades
mximas del medio ambiente, en el marco de un proceso encaminado a dotar a
la gestin ambiental de la integralidad que requiere para ser eficaz. Segn los
pases se fortalecen y se desarrollan dos estrategias bsicas y contrapuestas
de gestin ambiental: la que considera el medio ambiente como un sector
propio y la que considera al medio ambiente como un tema transversal
.3rcena, 1445).en el primer caso la entidad ambiental es de carcter
ministerial; en el segundo la realidad multisectorial de la gestin ambiental a
llevado a los pases a la conformacin de un organismo colegiado donde
participan todas las reas de la administracin publica cuyas decisiones, de
alguna forma repercuten sobre los recursos naturales y el medio
ambiente(CEPAL, 2000).
La mayora de los organismos ambientales en el nivel ambiental han estado
encargados del seguimiento de la agenda del desarrollo sostenible. Sin
embargo ya se trate de un ministerio o una comisin, la caracterstica comn es
el excesivo nmero de competencias y funciones que se le adjudica con
relacin a sus capacidades, hecho que limita su eficacia.
Las evaluaciones recientes de las experiencias de la organizacin institucional
pblica en materia ambiental realizadas por el Banco Mundial y el Banco
nternacional de desarrollo han puesto de manifiesto la importancia de
consolidar una institucionalidad fuerte en los tres poderes del estado para el
desarrollo ambiental y para responder a los retos de las polticas econmicas y
sociales. Esto implica hacer grandes esfuerzos por fortalecer los instrumentos
de regulacin directa (comando y control), ya sean de carcter reactivo (como
las medidas de licua contra la contaminacin) o preventivo (ordenamiento
ecolgico del territorio, evaluaciones de impacto ambiental y programas de
estimulo a las empresas para la produccin limpia).
Adems para formular eficazmente cualquier poltica ambiental o plan de
inversin publica o privado es necesario constar con informacin sobre los
problemas u objetivos ambientales y cuantificar las necesidades de recursos
para abordarlos, algo que no se ha logrado en la mayora de pases de la
regin. Esto permitira anticipar y disear estrategias a fin de obtener el
financiamiento necesario para acometer esos desembolsos y establecer en
forma mas clara mecanismos financieros que involucren tanto a los actores
pblicos como a los privados relevantes en la gestin ambiental.
La velocidad de las transformaciones que ha venido experimentando la
institucionalidad ambiental en la regin ha impedido, sin embargo, que se
materialicen cabalmente estos postulados. En efecto el proceso de aprendizaje
institucional esta aun en plena marcha hecho que unido a la falta recontinuidad
observada, en algunos casos, entre los esquemas previos y el actual, dificulta
el anlisis cuantitativo de los problemas ambientales y por cierto dificulta
enormemente el seguimiento sistemtico de las tendencias del financiamiento
nacional para el desarrollo sostenible.
A este respecto, en casi todos los pases de la regin se puede constatar la
carencia general, al menos funcional de estadstica de gastos e inversiones
ambientales tanto a nivel pblico como privado. Adems cuando existen las
estadsticas estn dispersas y no son homogneas ni compatibles lo cual
obstaculiza el anlisis comparado entre los pases. Al mismo tiempo en muchos
casos otro obstculo es la confidencialidad, o las fuertes dificultades para
obtener la informacin dada la baja prioridad que se le otorga al tema
ambiental. Si al nivel nacional se encuentran dificultades, la informacin
subnacional desagregada es prcticamente inexistente en muchos pases lo
que reviste particular importancia si se considera que la ejecucin de
programas ambientales es esencialmente local.
A continuacin se realiza un esbozo sobre la situacin ambiental de de cierto
pas:
T70-04:4 2 T,6:<,: En estos pases la institucionalizacin ambiental es
relativamente reciente. En virtud de la ley sobre gestin ambiental N 3, de
1995, se cre la autoridad para la gestin ambiental de planificacin, hasta que
en 1999 se formo el ministerio del medio ambiente. La autoridad para la gestin
ambiental se encarga de los problemas ambientales del pas y entre sus tareas
esta la de redactar y controlar el cumplimiento de leyes y reglamentos
ambientales, aprobar nuevos proyectos ambientales, establecer estndares
ambientales, coordinar las acciones ambientales en el pas y otras.
El recin creado ministerio de ambiente tiene como funcin principal elaborar
las directrices de las polticas ambientales para la autoridad para la gestin
ambiental y administrar el fondo verde
Este pas que estamos analizando en esta ocasin, presenta la dificultad de
separacin del gasto pblico ambiental y el gasto pblico dirigido a polticas de
desarrollo incluida infraestructura que en el pas ocupa una parte sustancial del
presupuesto pblico. En una primera aproximacin el gasto publico total
(corriente y de capital) en proyectos ambientales se sita entre el 0.50% y el
1% del PB o aproximadamente entre veinte y cuarenta dlares per capita; en
forma conclusiva se puede decir que los gastos de capital publico destinados a
proyectos ambientales no superan el 5% del presupuesto para dichos gastos.
Por su parte la autoridad para la gestin ambiental recibe un presupuesto
anual equivalente a alrededor del 0.06% del presupuesto total del gobierno lo
que representa un 0.02 % del PB. Con este presupuesto se trata de llevar
acabo toda la gestin ambiental y las funciones de control a nivel nacional. Sin
embargo en relacin a todos los gastos pblicos dirigidos a polticas de
desarrollo, la autoridad para la gestin ambiental habra reducido su peso
relativo de 0.5% en 1997 a 0.26% en 1999.
El fondo verde, que se creo en septiembre del 2000 con el objeto de recaudar
recursos para varios proyectos ambientales en curso, se mantiene gracias a un
impuesto del 0.5% sobre los beneficios brutos de todas las empresas que
operan en el pas, segn la informacin obtenida hasta la fecha el fondo a
recaudado unos ochenta millones de dlares. Aunque no se cuenta con
informaron clara sobre la potencialidad del fondo se estima que podra
recaudar entre el 24 y 40 millones de dlares anuales. Aunque no existe un
mecanismo para el desembolso de los fondos que estarn administrados por
el ministerio de medio ambiente a partir de un fondo especial asignado por el
ministerio de hacienda; si bien no se a identificado an proyectos prioritarios
para los desembolsos, el fondo fue diseado para que el gobierno pudiera
delegar la formulacin de los proyectos ambientales en las organizaciones no
gubernamentales ambientales financiados por su conducto.
Los gastos del sector privado se centran en las compaas petroqumicas y en
las organizaciones no gubernamentales ambientales, siendo estas ultimas los
agentes facilitadotes del accionar para la proteccin y conservacin del medio
ambiente. Una fuente muy significativa del financiamiento de dichas
organizaciones no gubernamentales son los fondos externos canalizados a
travs de embajadas y consulados, lo que explicara que en muchos casos sus
agendas y programas estn dirigidos externamente. Alemania, Canad, los
pases bajos y el reino unido, entre otros, son los principales proveedores del
financiamiento externo.
Adems el fondo para el medio ambiente mundial ha proporcionado a Trinidad
y Tobago aproximadamente 5 millones de dlares en financiamiento para
proyectos que alcanzan un valor total de 18 millones de dlares.
C,-8l1.0,-3. <3-37:l3. 43 l,. 3./140,. 43l 8:.,:
1. con diferencias entre pases el gasto ambiental total (publico y privado) de la
ultima dcada no suele superar el 1% del PB y el gasto ambiental pblico
nacional rara vez sobre pasa el 3% del gasto publico total (aunque esta ultima
cifra depende mucho del enfoque que los pases adopten en cuanto a la
poltica ambiental.

2. por lo tanto es preciso fortalecer el gasto pblico ambiental, tanto en
magnitud como en composicin. Su participacin en el presupuesto pblico es
limitada y no se ha apreciado una tendencia al alza generalizada del gasto y la
inversin ambiental en estos pases analizados desde Rio92 hasta la fecha. Se
observa que prevalece el gasto corriente o administrativo sobre el de inversin
lo cual es responsabilidad en parte al hecho de que la poltica ambiental ha
seguido una lgica de comodato y control que supone altos costos
administrativos. Preocupan adems los ndices de aumento de los costos
financieros en los presupuestos ambientales que afectaran la calidad de gasto
en el futuro. Sin embargo tambin hay buenas posibilidades de lograr el auto
financiamiento de algunas tareas ambientales como se advierte en el caso del
manejo y administracin de parques nacionales.
3. la composicin del gasto depende de la composicin ambiental de cada pas.
No obstante el componente destinado a recursos hdricos es el mas alto dada
la prioridad que asigna el estado al manejo y administracin de los recursos
hdricos. El mantenimiento de agua y el manejo de residuos slidos y lquidos
urbanos, junto a la proteccin de reas naturales son elementos importantes
del presupuesto nacional pblico.
4. El presupuesto ambiental no solo est gestionando y controlado por la
institucin especialmente ambiental existente en los pases, sino que aprecia
una alta iniciativa de los ministerios sectoriales y de agencia y organismos
autnomos del estado en el ejercicio del gasto publico.
5. por otra parte debido a la descentralizacin administrativa muchos gastos
ambientales son ejecutados por provincias estatales donde el presupuesto
ambiental pude ser levemente superior en proporcin a las cifras nacionales.
Sin embargo es a nivel de municipalidades donde el presupuesto ambiental
tiene especial relevancia, dado que generalmente son ests las encargadas de
la gestin ambiental local en temas tales como la recoleccin de residuos
domiciliarios y el tratamiento de aguas servidas, entre otros.
6. Los distintos niveles nacional regional y local- en que se ejecuta el
presupuesto ambiental subrayan la necesidad de una mayor coordinacin
horizontal y vertical entre las instituciones publicas con responsabilidad
ambiental y la urgencia de sistematizar la totalidad de la administracin a fin de
generar estrategias integrales de poltica ambiental.
7. Existen tambin graves desequilibrios geogrficos en la asignacin del
gasto, de modo que en ocasiones las regiones con mayores problemas
ambientarles o mayor densidad geogrfica recibe la asignacin menor. En
algunos casos esto se debe a que la agenda nacional no coincide con la
agenda verde global o de los agentes financieros externos.
8. se recomienda pues que las autoridades ambientales desarrollen una
capacidad tcnica para evaluar sistemticamente la evolucin del gasto publico
y privado ambiental y a partir de ello sopesar las oportunidades para que este
gasto sea mas efectivo y eficientes y que tengan una asignacin geogrfica
balanceada acorde con la situacin ambiental. Posiblemente ser necesario
crear entidades que centralicen estos datos y avancen en la metodologa para
lograr una coordinacin ms eficaz entre la autoridad ambiental y la autoridad
presupuestaria.
9. Por otro lado existen componentes fiscales relevantes como por ejemplo
exenciones fiscales a los impuestos territoriales de las reas naturales
protegidas desgravaciones fiscales para inversiones en tecnologa limpia o
licitaciones con clusulas ambientales en el caso de el tratamiento de aguas
servidas, que ocasionan reducciones en las recolecciones de los gobiernos y
que pese a no contabilizar necesariamente como gasto publico ambiental ,son
parte fundamental del sistema del sistema de incentivos y de la poltica
ambiental
10. En cuanto al financiamiento a partir de los estudios analizados se advierte
la mayor importancia relativa que tienen las fuentes nacionales respecto de los
recursos precedentes del exterior, que por otro lado obedece a dinmicas no
siempre iguales a las de las necesidades de los receptores. La urgencia de
obtener recursos frescos para financiar el gasto ambiental provoca que en
algunos casos la agenda ambiental se vea perneada por los intereses de los
pases o instituciones donantes o de los organismos financieros multilaterales.
11. El impacto que las donaciones y crditos internacionales tienen en el
presupuesto ambiental publico es muy variable en los pases de la regin, a un
que en general como se menciono previamente su tendencia es decreciente y
su peso relativo con respecto a los recursos generales a nivel nacional es
limitado, sobre todo en los pases mas grandes de la regin. Sin embargo en
los pases de menor tamao y especialmente los del caribe, la ayuda externa
es fundamental tanto para las instituciones pblicas ambientales como para las
organizaciones no gubernamentales que en algunos casos hayan pasado a
ser un agente esencial de la gestin ambiental.
12. La problemtica ambiental tambin ha incidido notablemente en el sector
empresarial privado en el que existen cada vez mas seales de preocupacin
sobre las consecuencias ambientales sobre los ciclos de produccin y
consumo. Segn estimaciones razonables, el gasto ambiental en Argentina
ascendera a 0.17% del PB y en Brasil el gasto promedio en inversin
ambiental seria de 0.8% de los ingresos netos operacionales de las empresas
en 1998.
13. La presencia de empresas de propiedad de capital extranjero y la
importancia de las exportaciones en el total de las ventas estara incrementado
notablemente la posibilidad de inversin ambiental empresarial. Adems el
mayor tamao de la firma medido por el nmero de empleados la mayor
antigedad de la empresa, los controles ambientales estrictos y la presin
tambin elevara la probabilidad de mayor inversin ambiental.
14. Gran parte de la inversin privada se dirige a mejorar la eficacia energtica
y en el uso de materiales que permitan reducir costos de produccin. El control
de la contaminacin por emisiones al aire y el manejo de residuos slidos y
lquidos son tambin inversiones importantes. Obtener certificados de calidad o
de mejoras prcticas ambientales, como la SO 14.000 mejorar la imagen
empresarial y aumentar la competitividad son los beneficios esperados, que en
definitiva estn determinados por objetivo de mejorar la insercin internacional
y el acceso a nuevos, mercados.
15. A la hora de invertir en temas ambientales las empresas prefieren ya sea
utilizar recursos propios o recurrir a lneas de crditos pblicos. Muchas de
estas lneas o fondos pblicos estn financiadas por bancos de desarrollo
multinacionales. Cabe recalcar que estas apareciendo en la regin empresas
financieras en forma de fondos privados, que han abierto lneas de crditos
especializadas en proyectos ambientales amigables.
16. por su parte cada vez ms los fondos multilaterales internacionales que
ofrecen financiacin en condiciones favorables tales como el fondo para el
medio ambiente mundial esta propiciando una mayor participacin del sector
privado en los fondos que se otorgan para resolver problemas ambientales
globales. Un ejemplo exitoso es el fondo multilateral del protocolo Montreal,
cuyas experiencias relevantes en muchos pases de la regin dan cuenta del
uso de la sustitucin tecnolgica en la industria con fines ambientales. Adems
el mecanismo de desarrollo limpio del protocolo de Kyoto esta favoreciendo
una mayor participacin del sector privado, particularmente en proyectos de
eficiencias energticas.
17. Sobre la base de lo anterior se destaca la necesidad de establecer una
plataforma institucional estable, con reglas claras para la gestin ambiental que
permita la continuidad institucional, el diseo de polticas de mediano plazo y
una coordinacin con el sector privado.
I-./7153-/,. E8,->508,..
Ante el entorno de restriccin fiscal que enfrenta la mayora de pases de la
regin, las autoridades ambientales ven limitada la posibilidad de fortalecer su
capacidad mediante mayores asignaciones presupuestarias. Adems el
creciente papel del sector privado tanto nacional como internacional plantea el
desafi de proponer instrumentos innovadores que promuevan la competencia
econmica y la equidad social y que ofrezcan opciones para autofinanciar
proyectos de gestin ambiental. Se impone la necesidad de mejorar la calidad
ambiental al menor costo econmico posible y aumenta la percepcin de que
los esquemas regulatorios tradicionales no han logrado responder
adecuadamente a los procesos de deterioro de la calidad ambiental que
aquejan a la regin.
La regulacin directa a sido la forma mas utilizada para abordar los problemas
ambientales, destacando entre sus mecanismos los estndares de calidad y
los estndares de de emisin y descarga. Las principales razones de su uso
obedecen a la importancia de constar de valores objetivos hacia donde
conducir la regulacin ambiental y a la capacidad de control directo que las
autoridades pueden ejercer sobre la conducta de los autores econmicos. Sin
embargo durante la ltima dcada a nivel mundial ha ganado aceptacin la
opcin de comenzar a incorporar instrumentos econmicos a la gestin
ambiental para complementar los esquemas tradicionales de regulacin directa.
Los instrumentos econmicos son todos aquellos que inciden en los costos y
beneficios imputables a los cursos de acciones alternativas que enfrentan los
agentes; afectan por ejemplo la rentabilidad de los procesos o tecnologas
alternativos, o el precio relativo a un producto y en consecuencia la Decisin de
productores y consumidores.
Estos instrumentos ofrecen en efecto la oportunidad de complementar la
gestin ambiental gracias a dos ventajas bsicas: introduce mayor flexibilidad
mediante incentivos basados en precios y costos, y ofrecen tambin la
posibilidad de obtener recaudaciones para financiar la gestin e inversiones
ambientales a travs de fondos especialmente destinados.
La eficacia de las regulaciones indirectas depende sin embargo de la eficacia
en el funcionamiento de los mercados y estos a su vez del grado de desarrollo
institucional alcanzado.
A diferencia de los pases de la OCDE la regin cuenta con relativamente poca
experiencia en la utilizacin de estos instrumentos. Sin embargo existen
aplicaciones incipientes de instrumentos econmicos destacables
particularmente en pases con mayor desarrollo institucional. Son comunes la
aplicacin de tarifas por servicios ambientales y las contribuciones por gastos
pblicos incurridos en servicios ambientales. Entre otros ejemplos Colombia
aplica tasas retributivas y compensatorias por vertidos y emisiones, utilizacin
de agua y aprovechamiento forestal y pesquero; Brasil utiliza pagos por
derecho de uso de agua y tarifas para efluentes industriales; Guatemala
emplea tarifas de cobro nicas por servicios municipales de agua, energa y
recoleccin de desechos slidos, Mxico cobra derechos por uso o
aprovechamiento de la flora y de la fauna ; chile aplica cargos a usuarios en el
caso de residuos; Venezuela a plica tarifas sobre desechos industriales segn
el volumen entre otros.
Si bien los instrumentos anteriores permiten recaudar fondos, tambin se
aplican en la regin instrumentos que generan una menor recaudacin, o
incluso desembolsos. As los incentivos fiscales (deduccin de impuestos,
crditos fiscales y exenciones tributarias) se han aplicado en Costa Rica,
Barbados, Venezuela, entre otros.
I-./7153-/,. 38,->508,. 9:7: l: <3./0>- :5603-/:l 3- 9:A.3. 43 l: OCDE
La aplicacin eficaz de instrumentos econmicos en la gestin ambiental de los
pases en desarrollo a sido hasta ahorra relativamente escasa. Sin embargo en
pases de la OCDE se han observados varias experiencias exitosas de
utilizacin de instrumentos en la recaudacin de fondos para financiar
proyectos y programas ambientales y servicios de gestin ambiental.
El uso de instrumentos econmicos en la gestin ambiental ha tenido una lenta
pero continua evolucin desde comienzos de la dcada de1970 cuando los
pases mas industrializados comenzaron a formular sus polticas ambientales.
La primera tendencia que se aprecia en los pases de la OCDE es que ha
crecido la variabilidad de instrumentos usados en la gestin ambiental.
Mientras que los cargos o tarifas a usuarios de recursos naturales y tambin los
subsidios eran comunes en los aos 70 actualmente se ha puesto ms
frecuencia en otro tipo de cargos, como los cargos o tarifas por emisiones
vertidas o liberadas a distintos medios ambientales. La OCDE por ejemplo a
documentado ms de 60 tasas vigentes en varios pases para el control de la
contaminacin del aire, agua, suelo, residuos slidos y lquidos. Entre los
instrumentos de este tipo se incluyen tarifa e impuestos por el uso de recursos
naturales, cargo sobre el volumen de contaminacin vertida o emitida al agua o
aire, cargos impuestos al uso del agua como mecanismo para controlar la
cantidad sustrada, as como tarifas incrementales para cubrir el costo del
tratamiento de las aguas servidas. El uso de cargos y subsidios es comn
adems en el manejo de recursos forestales en varios pases. Tambin han
aparecido otro tipo de instrumentos econmicos como los sistema de deposito
reembolsable, que incentivan la disposicin segura de productos peligrosos a la
practica del reciclado, los permisos o cuotas transables para el uso de recursos
o para emitir cierta cantidad de contaminacin, los bonos de desempeo
depositados durante la ejecucin de proyectos ambientales riesgosos y
sistemas de etiquetado e informacin publica entre otros.
En general los principales instrumentos econmicos actualmente en uso para la
proteccin y gestin ambiental en pases de la OCDE son los cargos, los
impuestos ambientales, las tarifas por incumplimiento de la normativa, los
sistemas de deposito y reembolso, la obligacin de pago cuando se determina
responsabilidad jurdica sobre daos ambientales, los sistemas de permisos
transables los bonos condicionales al desempeo ambiental y los subsidios a
actividades dedicadas a la proteccin ambiental.
Otro aspecto en esta evolucin se advierte en el creciente papel de los
impuestos ambientales como parte integral de los planes de reforma fiscal en
los pases mas desarrollados. Los pases de la OCDE por ejemplo, estn
utilizando cada vez mas impuestos ambintales vinculados a parmetros
ambientales en sus estrategias de control de la contaminacin. La recaudacin
de impuestos ambientales en los pases de la OCDE represento el 2.5% del
PB en 1995, o casi el 7% de recaudacin total. La mayora de estos impuestos
incide sobre una base impositiva especfica relacionada con los sectores
transporte y energa, pero tambin incluye los impuestos sobre el manejo de
desechos y efluentes que se hacen cada vez ms comunes.
Muchos de estos instrumentos tanto los que permiten recaudar recursos como
los que disminuyen la capacidad del fondo pblico, tienen una aplicacin muy
especfica. As en el caso de la tierra existen impuestos con implicaciones
ambientales, e incentivos financieros. En las polticas forestales aparecen
incorporadas tasa, incentivos tributarios y financieros a la proteccin,
forestacin y reforestacin e incentivos ambientales a los mecanismos de
concesiones.
Un importante mecanismo para el financiamiento de los fondos ambintalas
son los planes de apoyo a travs de los fondos especiales, como los fondos
nacionales del medio ambiente. Los fondos forestales por ejemplo pueden
considerarse parte de un conjunto ms amplio de experiencias importantes
relacionadas con la creacin de fondos especiales para el financiamiento de
fondos ambientales realizados por instituciones pblicas o la sociedad civil.
Este tipo de fondos estn financiados con recursos de estado originados en el
presupuesto o en el producto de cargo legal-, aportes convenidos en el
contexto de la cooperacin bilateral o multilateral (incluidos los canjes de deuda
por naturaleza) o aportes de instituciones privadas que canalizan recursos de la
comunidad internacional preocupada por los problemas ambientales. La
gestin de estos fondos puede ser responsabilidad gubernamental ejercida
directamente o delegada en organizaciones de la sociedad civil, o puede ser
responsabilidad directa de stas. Este tipo de fondos incluye el fondo nacional
ambiental y el ECOFONDO en Colombia, este ultimo gestionado por
organizaciones de la sociedad civil que canalizan recursos originados en las
negociaciones de la deuda bilateral con los Estados Unidos en el marco de la
iniciativa de las Amricas. nstrumentos similares a este ltimo son el fondo de
las amtricas en chile y el fondo integrado pro naturaleza de la republica
Dominicana que tambin canaliza recursos originados en la iniciativa de las
Amrica. El fondo ambiental de El Salvador (FONAES) apoya proyectos
ambientales de pequea magnitud y de distinta naturaleza. En Costa Rica
existen varios fondos la mayora con carcter marcadamente forestal entre
ellos el creado en virtud de la ley forestal de 1986 con el producto de las
recaudaciones con el impuesto a las actividades forestales el fondo de
reforestacin originado en un convenio con los pases bajos, y los fondos de
fideicomisos para crditos blandos manejados por el banco cooperativo.
Por otro lado existe en Amrica Latina y el caribe subsidios que son
potencialmente perjudiciales para el medio ambiente o que podran llevar a
prcticas no sustentables. Generalmente son subsidios o incentivos fiscales
dirigidos a factores de produccin y consumo. El caso del agua es el ms
evidente. Su costo debera incluirse no solo en el servicio propiamente dicho,
sino tambin el procesamiento de las aguas servidas y como correctamente
han reclamado los ministerios del medio ambiente, el mantenimiento de las
fuentes. Otro ejemplo son los subsidios de fertilizacin y pesticida que incitan a
una utilizacin mayor lo que puede ser contra producente para la produccin
agrcola como tambin destructivo para el medio ambiente. Estos subsidios
adems de producir incentivos adversos, drenan resultados del erario pblico
que podran utilizarse en otras actividades prioritarias.
T:.: 73/7061/0;:. 9,7 8,-/:50-:80>- JA4708: KC,l,560:I
Las tasa contributivas por contaminacin hdrica son otros instrumentos
relativamente exitosos de poltica ambiental que permite obtener recursos para
actividades ambientales a nivel regional, adems de generar los incentivos
adecuados para reducir la contaminacin hdrica, as el ministerio del medio
ambiente estableci un a tarifa mnima tomando en cuenta los costos de
recuperacin del recurso hdrico y un sistema de ajust incremental para
incentivar una dimensin de la contaminacin hasta alcanzar la meta
concertada en cada regin del pas. Las principales caractersticas de la tasa
tributaria diseada por el ministerio del medio ambiente de Colombia son los
siguientes:
1. la comunidad establece a partir de la concertacin con los actores
involucrados, la meta de reduccin total de la carga contaminante deseada
para sus cuerpos de agua. El consejo directivo de cada corporacin autnoma
regional negocia la meta con representantes de todas las instituciones
involucradas, sobre la base de la estimacin de carga contaminante total actual
realizada por la direccin de cada corporacin.
2. cada entidad regulada debe pagar al tasa por el servicio de usar el ri como
deposito de las agua contaminadas. Cada corporacin autnoma regional
organiza el sistema de medicin, laboratorio, cobro, facturacin y recaudacin.
3. la entidad regulada tiene flexibilidad total en su forma de reducir la
contaminacin, procurando minimizar los costos mediante las soluciones de
descontaminacin menos costosa
4. la tasa se aplica en forma gradual durante cinco aos partiendo de la tasa
mnima con incrementos semestrales preestablecido por el decreto hasta
alcanzar la meta regional de calidad ambiental que se concert.
5. cada cinco aos la meta ser reevaluada por el comit de cuenta nacional
para determinar si debe cambiarse.
6. el ministerio del medio ambiente trabaja actualmente en el diseo de fondos
regionales de descontaminacin alimentados con los recursos recaudados por
la tasa retributiva para proyectos de descontaminacin de agua.
El programa se empieza a aplicar en el pas tras la promulgacin del decreto
901 de 1997, que establece el esquema de operaciones del instrumento
econmico para cada corporacin. De las catorce autoridades ambientales han
aplicado este instrumento, destacan tres que incorporan la mayor actividad
industrial y abarcan las tres ciudades ms grandes del pas. La corporacin
autnoma regional del oriente antioqueo (CORNARE) fue la primera autoridad
regional en cobrar los flujos de contaminacin, seguida por la corporacin valle
de cauca (CVC) en el primer semestre de 1998, y luego el resto de autoridades
ambientales que hoy cobra la tasa retributiva, como el departamento
administrativo distrital del medio ambiente (Barranquilla) que inicio su
programas en el segundo semestre de 1999. Como resultado de esta
aplicacin en las tres corporaciones la reduccin de vertidos ha sido
importante.
La capacidad de obtener recursos de las tasa retributivas es adems muy
significativas. As mientras los aportes de la nacin a las tres autoridades
ambientales analizadas han colapsado en el periodo 1995- 2000, los ingresos
por tasa contributivas han alcanzados ndices significativos.
P:<, 9,7 .37;080,. :5603-/:l3. KC,./: R08:I
Costa Rica es uno de los pases que han recibido mayor reconocimiento
internacional por desarrollar explcitamente el mecanismo de pago por servicios
ambientales. Si bien este mecanismo no constituira un instrumento
recaudatorio o generador de nuevos recursos a nivel nacional, la posibilidad de
que el pago de servicios ambientales pueda estar a cargo de los terceros
pases u organismos extranjeros abre la puerta para incluirlos entre los
instrumentos capases de generar nuevo financiamiento para el medio
ambiente.
El mecanismo quedo establecido en las leyes forestales N 7575 de 1996 en
que se definen los servicios ambientales como aquellos que brindan el bosque
y las plantaciones ambientales y que inciden directamente en la proteccin y
mejoramiento de el ambiente. Se incluye la mitigacion de emisiones de gases
de efecto invernadero; la proteccin del agua para uso rural, urbano, o
hidroelctrico; la proteccin de la biodiversidad para la conservacin y uso
sostenible, cientfico y farmacutico de investigacin y de mejoras genticas y
la proteccin de ecosistemas, formas de vida y belleza escnica natural con
fines tursticos y cientficos.
Una de las principales fortalezas del sistema de pagos por servicios
ambientales consiste en fortalecer la adopcin de medidas de conservacin de
ecosistemas de propiedad privada no representados dentro de las reas
protegidas. De esta forma los propietarios privados de bosques pueden percibir
un ingreso adicional por concepto de conservacin, inexistente anteriormente.
El esquema de pago por servicios ambientales constituye, por lo tanto una
herramienta practica y viable para cumplir con objetivos de conservacin de
reas estratgicas no sujetas a un rgimen de proteccin tales como
corredores biolgicos o zonas protectoras de aguas para consumo humano y
actividades productivas. Con este ultimo propsito, se han generado
experiencias alternativas muy positivas, que demuestran el entorno potencial
de internalizacion de beneficios ambientales y garantizan la proteccin de
zonas de valor estratgicos en la provisin de servicios ambientales de valor y
de uso directo.

A la luz de las novedosas experiencias presentadas se puede concluir que:
1. se debe dar mayor nfasis al diseo y aplicacin de instrumentos
econmicos favorables al medio ambiente y eliminar simultneamente los
subsidios perversos. En esta materia la experiencia indica que los instrumentos
de regulacin indirecta son complementarios y no sustitutivos de los
instrumentos directos de gestin ambiental y que por lo tanto el fortalecimiento
de la institucionalidad publica es indispensable.
2. En algunos casos ser necesario llevar a acuerdos internacionales en
materia de tributacin para la plena aplicacin de los instrumentos econmicos.
Centroamrica o el Caribe podran constituir casos interesantes, donde se
podra desarrollar concertadamente entre los pases en cuestin el mecanismo
de cobro de los costos ambientales asociados al desarrollo turstico.
3. sobre la base de lo anterior, es preciso reconocer que el xito en diseo y
aplicacin de instrumentos econmicos depende, entre otros factores de la
capacidad de las autoridades ambientales de trabajar coherentemente con la
autoridad fiscal y de contar con una slida capacidad de seguimiento y control
para hacer cumplir la regulacin ambiental.
4. para ellos ser necesario garantizar una mnima disponibilidad de recursos y
mecanismos financieros para el sector ambiental. La justificacin mas evidente
se presenta en aquellos recursos que brindan beneficios no valorados
econmicamente o asociados a costos de externalidades ambientales, es decir
aquellos que se originan en cargos por la explotacin de recursos naturales, en
cargos o multas por contaminacin, en parte a los impuestos a la gasolina, o en
la obligacin que se impone a empresas de servicios pblicos de invertir parte
de sus ingresos en actividades ambientales asociadas a la produccin de
dichos servicios. Sin embargo hay una justificacin de carcter ms general
para establecer mecanismos de inversin ambiental vinculados a los impuestos
a la propiedad, sobre la base de la clara complementariedad existente entre el
patrimonio econmico y el natural.
CREDTO VERDE
Bsicamente se piensa en un instrumento bancario destinado a financiar sobre
proyectos sobre mejoras ambientales en la pyme. Los proyectos a financiar
deberan cumplir con el requisito de estar evaluados tcnica y econmicamente
por CORFO o alguna institucin autorizada u especialista en la materia.
No obstante lo anterior, y tal como lo establecen Romn (2000) y Held (2002),
se deben considerar como primer caso, tratar de eliminar aquella barrera que
impiden el acceso de la pyme, entre las que se encuentran la difusin de
informacin, y segundo, considerar los costos de transaccin, vale decir,
minimizarlos en trminos del numero de profesionales de la institucin bancaria
involucrados en el proceso de financiamiento.
NSTTUCON.
Banco Estado seria la entidad de primer piso, encargada de gestionar y hacer
efectiva la entrega de los montos para financiar los proyectos ambientales de la
pyme. Estos proyectos debern pasar por una evaluacin tcnica y econmica
la que seria realizada por los tcnicos de CORFO. Al mismo tiempo,
BanDesarrollo Microempresas, podra participar en el sector microempresarial,
es decir, con montos menores destinados a proyectos especficos de
generacin de empleo en el tema ambiental.
JUSTFCACON.
Dado el historial de deudores que posee la CORFO en el tema de sus
prstamos en pocas pasadas, resulta muy poco factible que su Gerencia de
ntermediacin Financiera se transforme en una banca de segundo piso, en el
cual toda la pyme pueda acceder a crdito. Esta situacin, de ser posible,
creara una especie de paternalismo el cual sera perjudicial para la misma
pyme a la hora de competir en el mercado tanto nacional como internacional,
donde ambos casos, las experiencias exitosas estn marcadas por la pericia
profesional a sus asociados y por el talento y creatividad de los empresarios,
hecho que determina una suerte de "seleccin natural, que de
"subvencionarse en sus primeras tapas seria perjudicial en el futuro.
Un "crdito verde, se justifica como parte de un criterio de discriminacin
positiva que debera existir hacia aquellas pyme que hayan realizado el
esfuerzo de implementar mejoras ambientales, como tambin, hacia aquellas
que mediante la presentacin de un proyecto tcnicamente bien desarrollado,
puedan estimarse sus beneficios sociales y ambientales en el mediano y largo
plazo.
14. LA FISCALIDAD AMBIENTAL EN ESPA&A
14.1 L: T7061/:80>- A5603-/:l Y S1 F1-4:53-/, C,-./0/180,-:l
Hoy en da, en materia legislativa, en ese pas encontramos un gran cmulo de
disposiciones de distinto rango que regulan elementos propios del medio
ambiente, o factores de riesgo o contaminacin, y sin embargo este es
percibido como insuficiente por una parte de la ciudadana, e incluso de parte
de la administracin y el propio poder judicial, hacindose apelaciones
constantes a la ineficacia de dicha regulacin legal. Es por ello que
entenderemos la poltica legislativa ambiental no puede seguir plantendose
desde la ptica de la de la acumulacin legislativa.
Desde hace muchos aos se intentan desarrollar mas proteccin del medio
ambiente, a pesar que es uno de los pases mas avanzados en lo que esa
materia se refiere, como los motivos de la creacin de "LEY DEL MEDO
AMBENTE; sin embargo la gran critica que se maneja es que a diferencia de
El Salvador, menciona que hay una gran cantidad de leyes que dan una
completa proteccin al medio ambiente genera que muchas de estas se
contradigan y que den como resultado la inaplicabilidad de las normas segn lo
describe Quintero Olivares.
Es el artculo 45 de la constitucin sobre el que pivota el derecho ambiental. A
tal efecto, dispone:
A7/A81l, 45
1. Todos tienen el derecho a disfrutar de un medio ambiente adecuado para el desarrollo de la
persona, as como el deber de conservarlo.
2. Los poderes pblicos velarn por la utilizacin racional de todos los recursos naturales, con
el fin de proteger y mejorar la calidad de vida y defender y restaurar el medio ambiente,
apoyndose en la indispensable solidaridad colectiva.
3. Para quienes violen lo dispuesto en el apartado anterior, en los trminos que la ley fije se
establecern sanciones penales o, en su caso, administrativas, as como la obligacin de
reparar el dao causado.
nserto en el marco de los principios rectores de la poltica social y econmica
la norma constitucional recoge el medio ambiente- o el medio natural, en
palabras de BAENA AGULAR, 1995, Pg. 11 como un inters difuso y
colectivo del que solo se posee una dimensin axiolgica expresada como
"calidad de vida (PEREZ LUO. A.E. 1984. Pg. 262) que, a su vez, es
manifestacin de otros bienes constitucionales. Es un derecho-deber que
obliga a todos los ciudadanos a su conservacin.
Por otra parte, y en lo que concierne al segundo prrafo del artculo 45 de la
CE, cabe destacar la obligacin impuesta a los poderes pblicos de velar por el
uso del medio ambiente. En este sentido, "la norma constitucional dota al
ambiente de su contenido de elemento omnipresente en la poltica de actuacin
publica, lo cual implica su consideracin en cada una de las actividades a
desarrollar, en la decisin, ejecucin y efectos (ROSEMBUJ, T., 1995, Pg.
35). Se configura de este modo una funcin pblica ambiental con carcter
general (ESCRBANO COLLADO, P. Y GONZALEZ. JL., 1980, Pgs. 367 y ss.;
HERRERA MOLNA, P.M. Y SERRANO ANTON, F., 1994, Pgs. 466 y 467);
funcin publica que se especifica en la obligacin de velar por la utilizacin
racional de los recursos naturales como forma de medir su uso que debe
hacerse compatible con el deber de atender al desarrollo del resto de sectores
econmicos, todo ello para el mejor desarrollo de las personas y para asegurar
una mejor calidad de vida (STC 64/1982, de 4 de noviembre). O lo que es lo
mismo:
"La utilizacin racional de los recursos naturales, preservando bsicamente la conservacin y
su aprovechamiento sostenible, significa incardinar el problema ambiental en los medios e
instrumentos de la funcin publica predispuesta. La racionalidad que se pretende es la de
armonizar la actuacin del mercado y el ambiente, orientando el comportamiento de los
agentes econmicos productor, propietario, consumidor- al uso apropiado de los recursos
naturales escasos mediante el sistema de precios (property rights). Esto sugiere un instrumento
obvio que la administracin puede emplear: obligar a los generadores de externalidades a
soportar el coste que originan para desalentar el flujo de resultados ambientales irracionales
(ROSEMBUJ. T., 1995, Pg. 35)
Precisamente, una de las formas de internalizar esos costos o externalidades
son-junto a la regulacin directa mediante el establecimiento de estndares y
normas para la utilizacin del medio ambiente-, los mecanismos de mercado,
esto es, los instrumentos fiscales, las subvenciones o los permisos negciales
(HGON TAMART. F.J. Y SAZ SALAZAR, S., 1994, Pgs. 67 y ss. CARBAJO
VASCO, D., 1995, Pgs. 970 y 971; HERRERA MOLNA, P.M. 1996, , Pg.
1050; SMTH, S., 1997, Pgs. 234 y ss.)
Ahora bien, la funcin publica a cargo de la administracin requiere para su
eficacia la colaboracin de todos y cada uno de los ciudadanos, y a ello apela
el propio concepto constitucional cuando invoca la solidaridad colectiva como
apoyo indispensable para la preservacin del medio natural. Es precisamente
con ese alegato a la solidaridad colectiva como tiene lugar la recepcin jurdica
del principio "quien contamina paga (recogido explcitamente en el articulo
130.5.2 del Tratado de la Unin Europea), erigindose de este modo en
fundamento jurdico de la proteccin fiscal del medio ambiente, en su ratio iuris.
En el marco de la fiscalidad ambiental directa nos vamos a limitar a realizar una
enumeracin de los tributos que se configuran el sistema fiscal espaol y que
pueden recibir la denominacin de tributacin ambiental, aun cuando en
algunos casos no aparezcan bajo dicha denominacin.
As, en materia de fiscalidad de las aguas, aparecen los tributos sobre vertidos,
el canon canario de vertidos, y el canon andaluz de vertidos del mar, as como
el canon murciano por vertidos de mar, contenido en la Ley 1/1995 de 8 de
marzo.
En un segundo grupo se aglutinan los tributos sobre el consumo por razn de
los vertidos, donde cabe citar la tarifa por depuracin de aguas residuales de la
Comunidad de Madrid, los cnones de saneamiento navarro, los cnones de
saneamiento valenciano.
Por ultimo tendramos que hacer referencia en el marco de la fiscalidad sobre
el agua a los tributos relacionados con el consumo de aguas. As, aparecen las
tasas municipales por el abastecimiento o autoabastecimiento de aguas.
En el marco de la fiscalidad de las emisiones atmosfricas aparece el impuesto
ambiental canario sobre Combustibles derivados del Petrleo, el impuesto
gallego sobre contaminacin atmosfrica, el impuesto balear sobre
instalaciones que incidan en el medioambiente, las medidas fiscales
extremeas sobre la produccin y transporte de energa que inciden sobre el
medio ambiente.
En cuanto a la fiscalidad de los residuos slidos habra que destacar que, en
puridad, el nico tributo ambiental relativo a este tipo de perjuicio ambiental es
el canon murciano por la produccin de residuos slidos industriales por la Ley
1/1995, de 8 de Marzo.
F1-4:53-/, S,80, E8,->508,.
Segn muchos autores Espaoles su poltica ambiental destaca en la
necesidad de redimensionar las soluciones bsicas a escalas bsicas
territoriales nacionales y supranacionales. En opinin esto no solo necesita de
una innovacin tecnolgica, si no tambin requiere entornos a una serie de
polticas administrativas territoriales.
Por ejemplo la contaminacin de un ri puede afectar a una comunidad entera,
o colonia incluso a llegar a una escala de distintos estados; los residuos de
zonas ambientales, azotadas por zonas industriales es un amplio problema.
De otra parte en orden econmico puede originarse un desequilibrio grave con
la implementacin de las barreras tcnicas en distintos territorios, el detrimento
de la libre circulacin de mercancas y material de expansin de centros
protectores de diferentes marcos a nivel de libre competencia.
La Ley General de Medio ambiente tendra que ser el instrumento bsico para
el funcionamiento de la solidaridad colectiva que se entiende indispensable e
ineludible comunicabilidad natural de proteccin al ambiente.
F1-4:53-/,. S,80,-P,lA/08,..
En las constituciones de pases de primer mundo la regulacin en materia de
Medio Ambiente va dirigida en primer momento y como prioridad a la mejora de
el nivel o calidad de vida de las personas, propios de sociedades desarrolladas,
que posibiliten fundamentalmente las ideas de dignidad de la persona humana,
y el libre desarrollo de su capacidad y personalidad que son sin duda el
fundamento de un orden jurdico y fomenta a su vez paz social,
El desarrollo a esas actividades constituidas como la principal regulacin en
vista de los habitantes y que tendra que optar en un primer lugar en
constituciones como la nuestras que manifiestan muchos vaco respecto a este
mbito como ciencia moderna del derecho.
F1-4:53-/,. TG8-08,. !17A408,..
En el derecho espaol se observan con claridad las diferencias originadas de
una parte original de tradicin entre urbanismo y medio ambiente, de otra parte
por la descoordinacin, administrativa. Las disputas por competencia entre
departamentos ministeriales, consejeras o regiduras, en funcin del mbito
administrativo en que si se produciran si contemplamos el problema desde una
perspectiva horizontal o desde las propias de las administraciones entre si
vemos la orbita vertical, han tenido como consecuencias las notas promovidas
desde aquel que consideraba tener competencia mas especifica, pero referida
de un carente comn de informarse toda la legislacin a nivel de principios
bsicos, producindose no solo la descoordinacin en la regulacin vigente, si
no en casos de abierta contradiccin.
Mienta que en los pases europeos se iba generalizando la conviccin de que
la proteccin al medio ambiente no poda separarse de que las directrices
sobre la poltica econmica, y los procesos de ordenacin del territorio,
separada por suficiente la lucha por la contaminacin como el problema de
vecindad industrial a la urbe, se entra mas en una mas objetiva valoracin, de
la cuestin de cmo racionalizar los usos del territorio.
14.2 L: F0.8:l04:4 A5603-/:l I-40738/:: L,. El353-/,. T7061/:70,.
A5603-/:l3. E- L,. T7061/,. D3l S0./35: F0.8:l E.9:L,l.
En el marco de la fiscalidad indirecta, pasamos a realizar una enumeracin
igualmente sucinta que la anteriormente presentada, remitindose para su
profundacin a la literatura relacionada en las notas.
As, cabria destacar en la Ley 38/1972, de 22 de diciembre, de proteccin
atmosfrica:
a) Subvenciones para aplicar en inversiones en +D, mtodos y sistemas
de vigilancia, depuracin y correccin.
b) Libertad de amortizacin durante 5 aos
c) Reduccin de impuestos: TE, derechos arancelarios y compensacin
de gravmenes interiores.
d) Acceso a crdito oficial para la fijacin de las inversiones en actividades
correctoras o depuradoras de la contaminacin atmosfrica, para la
produccin de combustibles especiales para la investigacin en esas
materias.
Junto a lo anterior, nos encontramos con la exencin en el I3I de los montes
poblados con especies de crecimiento lento de titularidad pblica o privada,
cuyo principal aprovechamiento sea madera, as como la parte de las fincas en
las que se realicen repoblaciones forestales y regeneracin de masas
aprobadas por la Administracin mediante un plan tcnico.
Y ya con carcter general nos encontramos con el tratamiento dado las
amortizaciones cuando estn vinculadas a gastos de investigacin, desarrollo e
innovacin, o los plazos especiales para compensar bases imponibles
negativas, establecida por la DA 8.10 de la Ley 40/1994, de 30 de diciembre,
de Ordenacin del Sistema Elctrico Nacional y la deduccin por inversiones
en bienes ambientales.
El diseo implementacin de un tributo ambiental justo entraa muchas
dificultades para el legislador tributario, y no ya solo para el espaol.
Necesidades de conocimientos tcnicos sobre el dao y sobre su reparacin o
su eliminacin, necesidad de una mayor conciencia ambiental en la sociedad
actual, voluntad poltica para atacar el problema, anlisis de las repercusiones
econmico-sociales de una poltica tributaria ambiental, as como otras razones
hacen que nos encontramos al comienzo del camino.
No obstante este pesimismo, comn a todos los ordenamientos jurdico-
tributarios europeos, hay que tener presente que la conciencia sobre el
problema ambiental es relativamente joven y que hay no pocos estudiosos
dedicados a la resolucin de las dificultades diseo e implantacin de este tipo
de fiscalidad, as como de los problemas que se plantean.
Baste como ejemplo la comparacin de los tributos ambientales promovidos
por el Parlamento de las slas Baleares del mpuesto sobre instalaciones que
inciden en el medio ambiente y del mpuesto sobre las estancias en empresas
tursticas de alojamiento, destinado a la dotacin del fondo para la mejora de la
actividad turstica y la preservacin del medio ambiente. Entre un texto y el otro
median 10 aos, lo que supone de manifiesto claramente en la depuracin de
la tcnica tributaria que se pone manifiesto en el texto de la segunda figura
impositiva sealada.
Se seala que la tributacin ambiental es el futuro de la tributacin autonmica.
En mi opinin, la tributacin ambiental debiera ser el tercer pilar de todo
sistema fiscal, completando a la tributacin sobre la renta y a la tributacin
sobre el consumo o circulacin de bienes, y este esquema es el mismo que se
debiera reproducir en todos los niveles de organizacin territorial, es decir, ya
en la hacienda estatal, ya en la hacienda autonmica, ya en la hacienda local.
CONCLUSION
Como grupo concluimos que uno de los grandes problemas que esta
enfrentando el pas es la intensiva deforestacin, presentando el mas bajo nivel
de cobertura forestal en Centroamrica, adems la deforestacin ha contribuido
a una multitud d problemas como el aumento de la vulnerabilidad e
inundaciones.
La meta sectorial del pas debera consistir en mejorar las practicas de manejo
sostenibles de los recursos naturales, mediante la formacin de un
entendimiento ambiental comn a travs de la internalizacion de los costos
ambientales dentro de la economa nacional como la creacin e
implementacin de instrumentos econmicos de gestin ambiental, tales como
los programas de incentivos ambientales; con la finalidad de darle al medio
ambiente una mayor importancia.
La estructura funcional del ministerio de medio ambiente y recursos naturales
no es suficiente para la adecuada implementacion de los programas de
incentivos ambientales, en el aspecto infraestructura se requiere de la creacin
de unidades ambientales especializadas en cada incentivo ambiental, y en el
aspecto de la gestion publica ambiental, crear programas estrategicos a largo
plazo y que sean respetados por cualquier autoridad para garantizar la
continuidad.
Hay un deber de la Hacienda Publica vinculado a los mandatos
constitucionales contenidos en los derechos fundamentales de los ciudadanos
y posprincipios rectores de la poltica social y econmica, tendente a la
asignacin equitativa y eficiente del recurso tributario y que, en su marco
vinculante no programtico, finaliza su actuacin hacia la satisfaccin del
supuesto colectivo que atiende al bien ambiental.
El deber de contribuir al gasto publico abarca, en su fundamento, la necesidad
de satisfacer, por su intermedio, bienes comunes, generales, indivisibles para
el conjunto social. El bien ambiente es uno de ellos, como lo es la defensa,
justicia o educacin. Y esto siempre ha sido as, lo que pasa es que ahora, ante
el riesgo de su degradacin irreversible, es cuando su conservacin y
utilizacin convoca el ejercicio de la potestad tributaria en la guardia del
equilibrio ecolgico y los ecosistemas en consideracin.
La situacin de emergencia implica la instrumentalizad, entre otros, de los
tributos, emergencia que, para evitar solo perdedores o ganadores, no puede
sino convocar a la generalidad de los ciudadanos. El uso del ambiente es una
renta o beneficio para algunos y para los dems en puro coste necesario para
su preservacin actual y futura. El capita- ambiente necesita mantenerse y/o
renovarse y sus ventajas y desventajas afectan a todos, en proporcin
diferente, pero indeterminada.
Si los economistas apelan a la nueva neutralidad correctora e externalidades,
desde la perspectiva jurdica tributaria, puede armonizar la renovada exigencia
de la funcin o fin extrafiscal del tributo: no se trata solo de perseguir la
modificacin de comportamientos que se pretenden desalentar, conforme el
dictado constitucional, sino, adems, obtener ingresos suficientes para la
conservacin y/o restauracin del dao ambiental.
Si bien es cierto que el xito del tributo ambiental se medira por su
recaudacin cero, no es menos cierto que la compatibilizacion entre la riqueza
y el ambiente el desarrollo econmico sostenible- impide consignas
fundamentalistas: hay un nivel de uso ambiental que soporta la carga
contaminante porque de ella depende la supervivencia y crecimiento de la
sociedad: es el tributo, entre otros, el que puede establecer la graduacin de la
contribucin al gasto publico, partiendo de la relacin conveniente que el
legislador establezca entre capacidad econmica de contaminar y
sostenibilidad del bien ambiental, fijando la definicin global y colectiva, al
servicio de inters general.
A este punto, el tributo ambiental encauza la financiacin del gasto social
conforme la capacidad econmica, y para discriminar entre los que exhiben
ms o menos capacidad de contaminar, ms o menos capacidad de
descontaminar el bien ambiente.
En consecuencia, el tributo ambiental no tiene solo fin extrafiscal dominante,
sino la financiacin social del gasto publico para hacer frente a la prevencin,
correccin y restauracin, en su caso, del dao o perjuicio ambiental mediante
la equitativa distribucin de la carga tributaria.
RECOMENDACIONES
1. Que se elabore por parte del rgano Ejecutivo un reglamento especial a
travs del Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales que sirva de
apoyo para el desarrollo y aplicacin de los incentivos ambientales
contemplados en la Ley de Medio Ambiente, y de esa forma establecer
beneficios que vuelvan atractiva la participacin de los distintos gremios de la
vida econmica del pas, en ara de la proteccin y conservacin del medio
ambiente.
2. El ministerio de Medio ambiente y Recursos Naturales debe darse a la tarea
de promover la elaboracin y aplicacin de incentivos ambientales apropiados
teniendo plenamente en cuenta el enfoque de la precaria situacin del medio
ambiente y las diversas condiciones de los destinatarios de los incentivos
ambientales.
3. Que el estado a travs del rgano Ejecutivo establezca las condiciones de
viabilidad como seria el de elaborar planes pilotos que es permita establecer el
numero de pequeas industrias a las cuales se orientara la difusin y
desarrollo de los programas de incentivos ambientales.
4. Que el estado debe hacer los esfuerzos necesarios para desarrollar los
incentivos ambientales: Sello Verde y Eco etiquetado contemplados en la Ley
del Medio Ambiente, desarrollar otros incentivos que permitan financiar el
cambio de procesos de produccin contaminantes.
L: L32 13M1$$6) 43 3' 43 408035673) 43 M3404:. F0.8:l3. A450-0./7:/0;:.
2 43l O743- S,80:l
SECCN 9. MPUESTO SOBRE SOCEDADES
Artculo 16. Modificacin de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del mpuesto
sobre Sociedades.
Para el ejercicio de 1997 se modifican los apartados 4 y 5 del artculo 35 de
la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del mpuesto sobre Sociedades, que
quedarn redactados as:
4. Las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la
proteccin del medio ambiente consistentes en instalaciones que eviten la
contaminacin atmosfrica procedente de instalaciones industriales, contra la
contaminacin de aguas superficiales, subterrneas y marinas para la
reduccin, recuperacin o tratamiento de residuos industriales para el
cumplimiento o, en su caso, mejora de la normativa vigente en dichos mbitos
de actuacin, darn derechos a practicar una deduccin en la cuota ntegra del
10 por 100 de las inversiones que estn incluidas en programas, convenios o
acuerdos con la Administracin competente en materia medioambiental, quien
deber expedir la certificacin de la convalidacin de la inversin.
Reglamentariamente se establecern las condiciones y procedimientos que
regularn la prctica de dicha deduccin.
5. La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar derecho a
deduccin.
R3:l D3873/, 2#3M2''1) 43 16 43 5:7=,
Sumario:
Artculo nico. Adicin en el Reglamento del mpuesto sobre Sociedades de un
nuevo Ttulo bis, Deduccin por inversiones destinadas a la proteccin del
medio ambiente.
DISPOSICI*N DEROGATORIA NNICA. D37,<:80>- -,75:/0;:.
DISPOSICI*N FINAL NNICA. E-/7:4: 3- ;0<,7.
El presente Real Decreto modifica determinados artculos del Reglamento del
mpuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de
abril, para regular la deduccin por proteccin del medio ambiente. Con este
fin, se rene en un nuevo Ttulo de dicho Reglamento la totalidad de la
normativa reglamentaria sobre esta materia, prevista en el apartado 4 del
artculo 35 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del mpuesto sobre
Sociedades.
As, en primer lugar, se incorpora al Reglamento del mpuesto la normativa
hasta ahora contenida en el Real Decreto 1594/1997, de 17 de octubre, por el
que se regula la deduccin por inversiones destinadas a la proteccin del
medio ambiente, el cual, en consecuencia, queda derogado.
En segundo lugar, para el supuesto de adquisicin de nuevos vehculos
industriales o comerciales de transporte por carretera, se procede a determinar
la parte de la inversin que contribuye de manera efectiva a la reduccin de la
contaminacin atmosfrica, tal y como exige el citado artculo 35 tras la reforma
introducida por la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de Medidas fiscales,
administrativas y del orden social. La identificacin singular, para cada modelo
de vehculo de cada marca, de aquella parte de la inversin que efectivamente
contribuye a reducir la contaminacin atmosfrica, hubiera sido una alternativa
de compleja elaboracin y difcil aplicacin que hubiera requerido una
constante puesta al da. Por ello, se ha optado por un sistema ms simple,
basado en el anlisis porcentual de la participacin del coste de determinados
elementos en el precio de adquisicin del vehculo, habiendo tenido en cuenta
los escandallos de los diferentes tipos de vehculos comerciales e industriales.
Por ltimo, se establece que la nueva normativa reglamentaria ser aplicable a
los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2000, haciendo
as posible la aplicacin efectiva de la deduccin por adquisicin de vehculos
industriales o comerciales nuevos desde la entrada en vigor de la citada Ley
55/1999.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda, de acuerdo con el Consejo
de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da
16 de marzo de 2001, dispongo:
A7/A81l, N-08,. Adicin en el Reglamento del mpuesto sobre Sociedades de
un nuevo Ttulo bis, Deduccin por inversiones destinadas a la proteccin del
medio ambiente.
Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero
de 2000, se aade en el Reglamento del mpuesto sobre Sociedades,
aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, un nuevo Ttulo bis,
Deduccin por inversiones destinadas a la proteccin del medio ambiente, con
la siguiente redaccin:
TA/1l, I 60.. Deduccin por inversiones destinadas a la proteccin del medio
ambiente.
A7/A81l, 4'. mbito de aplicacin: instalaciones destinadas a la proteccin del
medio ambiente.
De acuerdo con lo establecido en el apartado 4 del artculo 35 de la Ley del
mpuesto, los sujetos pasivos podrn deducir de la cuota ntegra el 10 % del
impone de las inversiones realizadas en elementos patrimoniales del
inmovilizado material destinados a la proteccin del medio ambiente
consistentes en instalaciones que tengan por objeto alguna de las siguientes
finalidades:
Evitar o reducir la contaminacin atmosfrica procedente de las instalaciones
industriales.
Evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las aguas superficiales,
subterrneas y marinas.
Favorecer la reduccin, recuperacin o tratamiento correctos desde el punto de
vista medioambiental de residuos industriales.
A7/A81l, 41. mbito de aplicacin: vehculos industriales o comerciales de
transporte por carretera.
1. La deduccin a que se refiere el artculo anterior se aplicar tambin en el
supuesto de adquisicin de vehculos industriales o comerciales de transporte
por carretera nuevos y que, tratndose de vehculos con motor diesel o con
motor de encendido por chispa alimentado con gas natural o gas licuado del
petrleo, cumplan los requisitos sobre emisin de gases, partculas
contaminantes y humos establecidos en la Directiva 88/77/CEE.
2. A estos efectos, se considerarn vehculos industriales o comerciales:
Aquellos vehculos que el anexo del Real Decreto 2822/1998, de 23 de
diciembre, por el que se aprueba el Reglamento General de Vehculos, define
como camiones, furgones y furgonetas; autobuses o autocares, articulados o
no, incluidos los de dos pisos; vehculos acondicionados y mixtos adaptables,
as como tractocamiones.
Las inversiones en tractocamiones que se lleven a cabo conjuntamente con su
correspondiente semirremolque, ya sea simultneamente o a lo largo del
mismo perodo impositivo, tendrn la consideracin en su conjunto de
vehculos industriales a los efectos de aplicar la deduccin a que se refiere este
ttulo.
Los turismos destinados al servicio pblico de viajeros provistos de taxmetro.
Los automviles acondicionados para el transporte de personas enfermas o
accidentadas.
A7/A81l, 42. Realizacin y mantenimiento de la inversin.
1. La inversin se entender realizada cuando los elementos patrimoniales
sean puestos en condiciones de funcionamiento.
2. Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de
arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposicin
adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e ntervencin
de las Entidades de Crdito, se considerar realizada la inversin en la fecha
de celebracin del contrato, por un importe igual al valor de contado del
elemento patrimonial.
La aplicacin de la deduccin por la inversin en los elementos patrimoniales a
que se refiere el prrafo anterior estar condicionado, con carcter resolutorio,
al ejercicio de la opcin de compra.
Si no se ejercita la opcin de compra, el sujeto pasivo deber ingresar,
juntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en que se
hubiera podido ejercitar dicha opcin, el importe de la deduccin aplicada con
sus intereses de demora.
3. A los efectos de lo previsto en el apartado 3 del artculo 37 de la Ley del
mpuesto sobre Sociedades, se entender que los elementos patrimoniales
afectos a la presente deduccin a que se refiere el artculo 40 permanecen en
funcionamiento si se mantienen durante el plazo establecido en el citado
apartado los niveles de proteccin del medio ambiente previstos en los planes,
programas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados por la
Administracin competente.
A tal fin, la Administracin tributaria podr requerir de la Administracin
competente en materia de medio ambiente la expedicin de un certificado que
acredite el mantenimiento de los citados niveles de proteccin ambiental.
En el caso de que, por razones tecnolgicas, los elementos patrimoniales
afectos a la presente deduccin perdieran o disminuyeran su eficacia en
materia de proteccin del medio ambiente durante los plazos a que se refiere
este apartado, podrn ser sustituidos o complementados con otros elementos
que contribuyan a la recuperacin de los niveles de proteccin inicialmente
previstos, sin que por ello se pierda el derecho a la deduccin. En este caso,
las inversiones que sustituyan o complementen a la inicial no podrn acogerse
a la deduccin regulada en el presente Ttulo.
A7/A81l, 43. Base de la deduccin por instalaciones destinadas a la proteccin
del medio ambiente.
En los supuestos a que se refiere el artculo 40 de este Reglamento, la base de
clculo de la deduccin ser el precio de adquisicin o coste de produccin.
Cuando una inversin no tenga por objeto exclusivo alguna de las finalidades
previstas en los prrafos a), b) o c) de dicho artculo, una vez identificada la
parte que guarde relacin directa con la funcin protectora del medio ambiente,
la deduccin se aplicar sobre la porcin del precio de adquisicin o coste de
produccin que el sujeto pasivo acredite que se corresponde con las referidas
finalidades.
La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar derecho a la
deduccin.
A7/A81l, 44. Base de la deduccin por adquisicin de vehculos industriales o
comerciales de transporte por carretera.
En los supuestos contemplados en el artculo 41 de este Reglamento, la base
de clculo de la deduccin ser el resultado de aplicar al precio de adquisicin
del vehculo el porcentaje que, de entre los siguientes, corresponda:
El 45 % si se trata de camiones, vehculos acondicionados y mixtos adaptables,
as como tractocamiones.
El 40 % si se trata de tractocamiones, as como de su correspondiente
semirremolque cuando se adquiera conjuntamente con aquel o dentro del
mismo perodo impositivo.
El 35 % para autobuses y el resto de vehculos de transporte por carretera.
Dichos porcentajes se incrementarn en 45 puntos porcentuales cuando se
trate de vehculos que cumplan, como mnimo, los valores lmite de emisiones
que se indican a continuacin:
Los que se establecen en la fila A de las tablas del apartado 6.2.1 del anexo
de la Directiva 88/77/CEE, modificada por la Directiva 1999/96/CE, de 13 de
diciembre de 1999, cuando se trate de vehculos adquiridos antes de 1 de
octubre de 2001.
Los que se establecen en la fila B1 de dichas tablas, cuando se trate de
vehculos adquiridos a partir de 1 de octubre de 2001 y antes de 1 de octubre
de 2006.
Los que se establecen en la fila B2 de dichas tablas, cuando se trate de
vehculos adquiridos a partir de 1 de octubre de 2006 y antes de 1 de octubre
de 2009.
A7/A81l, 45. Requisitos de la deduccin por instalaciones destinadas a la
proteccin del medio ambiente. Certificacin de convalidacin de la inversin
medioambiental.
1. Para practicar la deduccin en los supuestos a que se refiere el artculo 40
debern cumplirse los siguientes requisitos:
Que las inversiones tengan por objeto especfico alguna de las finalidades
descritas en los prrafos a), b) y c) del citado artculo.
En el caso de que las inversiones no tengan por objeto exclusivo alguna de las
citadas finalidades, deber poderse identificar la parte de las mismas
destinadas a la proteccin del medio ambiente.
Que la inversin se realice para dar cumplimiento a la normativa vigente en
materia del medio ambiente sobre emisiones a la atmsfera, vertidos a las
aguas y produccin, recuperacin y tratamiento de residuos industriales o para
mejorar las exigencias establecidas en dicha normativa.
Se entender que la inversin cumple este requisito siempre que se efecte
dentro de los plazos y en las condiciones previstas en la citada normativa.
Que la inversin se lleve a cabo en ejecucin de planes, programas, convenios
o acuerdos aprobados o celebrados con la Administracin competente en
materia medioambiental.
La prueba del cumplimiento de este requisito se realizar mediante la
certificacin de convalidacin de la inversin expedida por la referida
Administracin.
2. La certificacin de convalidacin de la inversin medioambiental deber
indicar a estos efectos que concurren las siguientes circunstancias:
Que las inversiones se han realizado en ejecucin de los planes, programas,
convenios o acuerdos aprobados o celebrados por la Administracin
competente sealando la normativa a que se refiere el prrafo b) del apartado
anterior y expresando la idoneidad de las inversiones para la funcin protectora
del medio ambiente que las mismas persigan.
Que las inversiones realizadas permitan alcanzar los niveles de proteccin
previstos en los planes, programas, convenios o acuerdos establecidos.
3. Si al tiempo de presentar la declaracin del mpuesto sobre Sociedades no
se hubiera emitido por la Administracin competente la certificacin regulada
en el presente artculo por causa no imputable al sujeto pasivo, ste podr
aplicar con carcter provisional la deduccin siempre que haya solicitado la
expedicin de la referida certificacin de convalidacin con anterioridad al
primer da del plazo de presentacin de aquella declaracin. En el caso de que
la Administracin competente no convalide la inversin, el sujeto pasivo deber
ingresar, juntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en el
que se notifique dicho acto administrativo, el importe de la deduccin aplicada
con sus intereses de demora.
4. A los efectos de la presente deduccin se considerar Administracin
competente aquella que, sindolo por razn de la materia objeto de proteccin,
lo sea igualmente respecto del territorio donde radiquen las inversiones objeto
de la deduccin.
DISPOSICI*N DEROGATORIA NNICA. D37,<:80>- -,75:/0;:.
1. Queda derogado el captulo V del Ttulo del Reglamento del mpuesto
sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril.
2. Queda derogado el Real Decreto 1594/1997, de 17 de octubre, por el que se
regula la deduccin por inversiones destinadas a la proteccin del medio
ambiente, sin perjuicio de su aplicacin a los perodos impositivos iniciados
antes de 1 de enero de 2000.
DSPOSCN FNAL NCA. Entrada en vigor.
Lo dispuesto en este Real Decreto entrar en vigor el da siguiente al de su
publicacin en el Boletn Oficial del Estado.
Dado en Madrid a 16 de marzo de 2001.
- Juan Carlos R. -

El Ministro de Hacienda,
Cristbal Montoro Romero.
R3<0>- 43 M1780:
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y Proteccin del Medio
Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
Servicio de Calidad Ambiental
GUA PARA LA ELABORACN DE UN PLAN DE NVERSONES MEDOAMBENTALES,
CON OBJETO DE CUMPLR CON LOS REQUSTOS ESTABLECDOS EN LA
NORMATVA REGULADORA SOBRE DEDUCCONES EN EL MPUESTO SOBRE
SOCEDADES
KS*LO EN EL CASO DE (UE NO E+ISTA UN PLAN O PROGRAMA
APROBADO POR LA ADMINISTRACI*N O UN ACUERDO O CONVENIO
CELEBRADO CON ELLAI
REAL DECRETO 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento del mpuesto sobre Sociedades (BOE n 189, 6-8-04).
MPORTANTE: Como toda documentacin presentada ante la Administracin,
el plan elaborado a partir de este documento debe ir acompaado de una
solicitud donde aparezcan los datos de la empresa solicitante (razn social,
C..F., actividad a la que se dedica la empresa, direccin, telfono), los datos
del centro donde se realice la inversin (nombre del centro, direccin del
centro, telfono) y los datos del representante legal de la empresa que realice
la solicitud (nombre y apellidos, N..F., y firma en la solicitud).
GU"A PARA ELABORAR UN PLAN DE INVERSIONES
MEDIOAMBIENTALES
LA MERCANTL.....................................................................................................
VA A REALZAR NVERSONES PARA LA PROTECCN DEL MEDO
AMBENTE EN EL CENTRO DE TRABAJO STUADO EN..................................
.................................................................... PARA EL PERODO.........................
CUYO PRESUPUESTO ES DE................. EUROS. LA/S ACTUACN/ES A
DESARROLLAR ES/SON LA/S QUE A CONTNUACN SE DESCRBE/N:
1. Denominacin de la instalacin fruto de la inversin.
2. Breve descripcin fsica de los elementos patrimoniales del inmovilizado
material que constituyen la instalacin.
3. Funcionamiento de la instalacin.
4. Finalidad de la instalacin destinada a la proteccin del medio ambiente
(Art. 33.a del Reglamento del mpuesto sobre Sociedades, aprobado por
el Real Decreto 1777/2004, BOE n 189, 6-8-04):
Evitar o reducir la contaminacin atmosfrica procedente de
las instalaciones industriales.
Evitar o reducir la carga contaminante que se vierte en las
aguas superficiales, subterrneas y marinas.
Favorecer la reduccin, recuperacin o tratamiento correcto
desde el punto de vista medioambiental de residuos
industriales.
5. Niveles de proteccin que se prevn alcanzar con dicha instalacin:
parmetros y unidades de medida. (Art. 38.1.a del Reglamento del
mpuesto sobre Sociedades).
6. Normativa ambiental vigente a la que se dar cumplimiento o de la que
se mejorarn sus exigencias con la inversin (Art. 38.1.a del Reglamento
del mpuesto sobre Sociedades).
7. Coste de la inversin que se destinar a la proteccin del medio
ambiente.
8. Fecha de puesta en marcha prevista.
9. Otras observaciones o cuestiones de inters.
Por todo lo expuesto,
19 Enca)e.ado del &lan.<Incluya un encabezado en su plan segn el formato que sigue:
29 escri&cin de las actuaciones a desarrollar.<Establezca un apartado para cada inversin destinada a la proteccin
del medio ambiente que se vaya a realizar y en l incluya los siguientes datos:
3 Por ltimo concluya su solicitud como se establece a continuacin:
SOLICITA
Que tenga por presentado este escrito y le sea aprobado el plan para la/s
inversin/es definida/s anteriormente, con el fin satisfacer los requisitos
necesarios para la obtencin de la Certificacin de Convalidacin de la
inversin medioambiental, para poder tener derecho a aplicar la deduccin
regulada por los Artculos 33-38 del Reglamento del mpuesto sobre
Sociedades.
En............................................., a........de ............................ de !........
Fdo....................................................... Sello de la em"resa
(IMPORTANTE: Para que este plan sea considerado como vlido, y cumpla
con el requisito establecido en el Art. 38.1.b del Reglamento del mpuesto
sobre Sociedades, que expone "que las inversiones se lleven a cabo en
ejecucin de planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o
celebrados con la !dministracin competente en materia medioambiental6, ste
ha de ser realizado CON ANTERORDAD A LA EJECUCN DE LAS
NVERSONES).
NOTA: Para facilitar el trmite de su solicitud puede enviarla, junto con los
anexos y la documentacin tcnica que pudiera acompaar, a la direccin de
correo electrnico 7,.:5.@,;37O8:75.3. o en disquete adjunto. No obstante
es preceptiva su presentacin en formato papel en el registro de entrada de la
Consejera de ndustria y Medio Ambiente o por cualquiera de las formas
previstas en la Ley de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y el
Procedimiento Administrativo Comn.
R3<0>- 43 M1780:
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y Proteccin del Medio
Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
Servicio de Calidad Ambiental
SOLICITUD DE CERTIFICACI*N DE LA CONVALIDACI*N DE INVERSIONES
DESTINADAS A LA PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE) PARA DEDUCCI*N EN EL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
REAL DECRETO 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento del mpuesto sobre Sociedades (BOE n 189, 6-8-04
LEA ATENTAMENTE LAS INSTRUCCIONES ANTES DE
CUMPLIMENTAR LOS FORMULARIOS
PARA CUMPLIMENTAR LA SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA LA DEDUCCI*N POR INVERSIONES
DESTINADAS A LA PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE
(a) Los cinco primeros dgitos de la Clasificacin Nacional de Actividades
Econmicas, aprobada por el Real Decreto 1560/1992, de 18 de diciembre
(BOE n 306, de 22-12-92).
(b) El coste total de las inversiones ser la suma de los costes parciales de
cada una de las actuaciones reflejadas en el/los anexo/s cumplimentado/s.
(c) Las instalaciones estarn constituidas por elementos patrimoniales del
inmovilizado material, entendindose por inmovilizado material en el sentido
del Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el
Plan General de Contabilidad (BOE n 310, de 27-12-90).
(d) La parte total de las inversiones que pueden acogerse a la deduccin ser
la que resulte de deducir del coste total de las inversiones, la parte total
subvencionada de las actuaciones destinadas a la proteccin del medio
ambiente.
NOTA: Las inversiones objeto de esta solicitud deben mantenerse en
funcionamiento como mnimo 5 aos, o 3 aos si se trata de bienes
muebles, o durante su vida til, si fuere inferior (Apdo. 3, Art. 44 de la
Ley del mpuesto de Sociedades, aprobada por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, BOE N 198, 6-8-2004). A estos efectos, podr
comprobarse que los niveles de proteccin del medio ambiente
alcanzados con las inversiones realizadas se mantienen durante el plazo
establecido anteriormente (Art. 35 del Reglamento del mpuesto sobre
Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio,
BOE N 189, 6-08-2004).
PARA EL ANE+O SOBRE LAS INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE
(a) Los cinco primeros dgitos de la Clasificacin Nacional de Actividades
Econmicas, aprobada por el Real Decreto 1560/1992, de 18 de diciembre
(BOE n 306, de 22-12-92).
(b) Si se necesita ms espacio, se puede ampliar la informacin en nuevas
hojas numeradas o documento tcnico adjunto (memoria, informe, etc.).
(c) Las finalidades de las instalaciones destinadas a la proteccin del medio
ambiente sern las referidas en el Art.33.a del Reglamento del mpuesto
sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de
julio, BOE n 189, 6-08-04.
Seleccionar una o varias de las finalidades mencionadas.
(d) Explicar cmo se consigue/n la/s finalidad/es sealada/s anteriormente e
indicar qu nivel de proteccin se alcanza con la inversin (parmetros y
unidades de medida). En el caso de que no sea posible su cuantificacin se
realizar una descripcin cualitativa de la mejora que se obtiene.
(e) En el caso de que no exista acuerdo, convenio, plan o programa al que
pueda acogerse la empresa, deber realizarse previamente un plan o
programa de inversiones, para ser sometido a la aprobacin de la
administracin, en cumplimiento del Art. 38.1.b del Reglamento del
mpuesto sobre Sociedades.
(f) Deducir del coste de la inversin la parte subvencionada destinada a la
proteccin del medio ambiente.
NOTA: La documentacin que se aporte para verificar determinados
apartados del formulario (ficha tcnica de la maquinaria, facturas de
compra, etc.,) debe ir firmada por el representante legal de la
empresa, y ser original o copia compulsada.
NOTA: Para facilitar el trmite de su solicitud puede enviarla, junto con
los anexos y la documentacin tcnica que pudiera acompaar, a la
direccin de correo electrnico 7,.:5.@,;37O8:75.3. o en disquete
adjunto. No obstante, es preceptiva su presentacin en formato papel
en el registro de entrada de la Consejera de ndustria y Medio
Ambiente o por cualquiera de las formas previstas en la Ley de
Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y el Procedimiento
Administrativo Comn.
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
1. DATOS DE LA EMPRESA
RAZN SOCAL: N..F o C..F:
DRECCN: MUNCPO: PROVNCA:
CD.
POSTAL:
TELFON
O:
FAX: E-MAL: CDGO CNAE-93
(a)
:
2. RESUMEN DE LAS INVERSIONES REALIZADAS
ANEX
O N
DENOMNACN DE LA NSTALACN FRUTO
DE LA NVERSN
MPORTE
(EUROS)
3. DATOS DEL COSTE TOTAL DE LAS INVERSIONES
COSTE TOTAL DE LAS NVERSONES
(b)
EN
NSTALACONES
(c)
QUE SE DESTNAN A LA
PROTECCN DEL MEDO AMBENTE.
EUROS
PARTE TOTAL DE LAS NVERSONES QUE HUBERAN
SDO SUBVENCONADAS
(d)
(Art. 36 del Reglamento del
mpuesto sobre sociedades, aprobado por el Real Decreto
1777/2004, BOE n 189, de 6 de agosto de 2004).
EUROS
PARTE TOTAL DE LAS NVERSONES QUE PUEDEN
ACOGERSE A LA DEDUCCN
(d)
(Art. 36 del Reglamento
del mpuesto sobre sociedades)
EUROS
4. DECLARACI*N DEL REPRESENTANTE LEGAL DE LA EMPRESA
NOMBRE Y APELLDOS DEL DECLARANTE QUE FRME
LA SOLCTUD:
D.N.I. M N.I.F.:
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
7n nombre propio.
7n representacin de8
DECLA#O8 9ue los datos contenidos en esta solicitud y en los anexos que le
acompa:an son ciertos.
F38J:
Firma Sello de la em"resa
SE SOLICITAR% EL IMPRESO DEL PAGO DE LA TASA EN LAS
VENTANILLAS NNICAS O EN LA PROPIA DIRECCI*N GENERAL DE
CALIDAD AMBIENTAL.
KPIPara determinar si cada una de las inversiones puede acogerse a la
deduccin, es necesario describirlas en los anexos independientes a la
solicitud, cumplimentando un anexo para cada inversin realizada.
En caso de adquisicin de -13;,. ;3JA81l,. 0-41./70:l3. ,
8,53780:l3. 43 /7:-.9,7/3 9,7 8:773/37:, no ser necesario
solicitar el certificado de convalidacin para la deduccin por
inversiones destinadas a la proteccin del medio ambiente.
Tampoco ser necesario solicitar el certificado de convalidacin para
:C13ll:. 0-;37.0,-3. 8,-/359l:4:. 3- 3l A7/. 33. 6 43l
R3<l:53-/, 43l I5913./, .,673 S,8034:43..
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
ANE+O NQRRRRRR
CUMPLIMENTAR UN ANE+O PARA CADA INVERSI*N DESTINADA A
LA PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE) PARA LA (UE SE SOLICITA
LA DEDUCCI*N A (UE HACE REFERENCIA EL ART. 33.: DEL
REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES KAPROBADO
POR EL REAL DECRETO 1M2''4) BOE NQ 1#$) 6-'#-2''4I.
1. DATOS DEL CENTRO DE TRABA!O DONDE SE HA REALIZADO LA
INVERSI*N
DENOMNACN DEL CENTRO: N.F. O C..F.:
DRECCN: MUNCPO: PROVNCA:
CDGO
POSTAL:
TELFONO: FAX: E-MAL: CDGO CNAE-
93
(a)
:
ACTVDAD:
2. DATOS DE IDENTIFICACI*N DE LA INVERSI*N
K6I
.
DENOMNACN DE LA NSTALACN FRUTO DE LA NVERSN.
BREVE DESCRPCN FSCA DE LOS ELEMENTOS PATRMONALES
DEL NMOVLZADO MATERAL QUE CONSTTUYEN LA NSTALACN
FRUTO DE LA NVERSN.
NDCAR LA FNALDAD
(c)
DE LA NSTALACN DESTNADA A LA
PROTECCN DEL MEDO AMBENTE.
En el Art.33. a del Reglamento del mpuesto sobre Sociedades constan las
siguientes:
Evitar o reducir la contaminacin atmosfrica procedente de las
instalaciones industriales.
Evitar o reducir la carga contaminante que se vierte en las aguas
superficiales, subterrneas y marinas.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
2. DATOS DE IDENTIFICACI*N DE LA INVERSI*N
K6I
.
Favorecer la reduccin, recuperacin o tratamiento correcto desde el
punto de vista medioambiental de residuos industriales
NDCAR EL FUNCONAMENTO DE LA NSTALACN
(d)
Y LOS
NVELES DE PROTECCN MEDOAMBENTAL QUE SE ALCANZAN
CON LA MSMA.
NDCAR LA NORMATVA AMBENTAL VGENTE A LA QUE DA
CUMPLMENTO, O DE LA CUAL SE HAN MEJORADO SUS EXGENCAS
CON LA NVERSN REALZADA (Art. 38.1.a del Reglamento del mpuesto
sobre Sociedades).
NDCAR EL PLAN, PROGRAMA, CONVENO O ACUERDO APROBADO O
CELEBRADO CON LA COMUNDAD AUTNOMA DE LA REGN DE
MURCA, QUE AMPARA LA NVERSN
(e)
(Art. 38.1.b del Reglamento del
mpuesto sobre Sociedades).
3 DATOS DEL COSTE PARCIAL DE LA INVERSI*N DESCRITA EN ESTE
ANE+O
COSTE DE LA NVERSN DESTNADA A LA PROTECCN
DEL MEDO AMBENTE.
EUROS
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
3 DATOS DEL COSTE PARCIAL DE LA INVERSI*N DESCRITA EN ESTE
ANE+O
PARTE DE LA NVERSN QUE HUBERA SDO
SUBVENCONADA
(f)
(Art. 36 del Reglamento del mpuesto
sobre Sociedades) Y ORGANSMO QUE LA HA
CONCEDDO.
EUROS
PARTE DE LA NVERSN QUE PUEDE ACOGERSE A LA
DEDUCCN.
(f)
EUROS
4. OTROS DATOS DE INTERSS
NDCAR S EST EN FUNCONAMENTO LA NSTALACN OBJETO DE
LA SOLCTUD (Art. 35.1 del Reglamento del mpuesto sobre Sociedades)
Y LA FECHA DE PUESTA EN MARCHA DE LA MSMA. (*)
OBSERVACONES.
(*)Para verificar la existencia y funcionamiento de las instalaciones 3.
-383.:70, :9,7/:7 4,8153-/,. C13 l, :87340/3-, tales como facturas de
compra, certificados de fin de obra, actas de puesta en marcha, etc.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
SALA CONSTITUCIONAL DE COLOMBIA
Sentencia C-291/00

EXENCON TRBUTARA-Facultad legislativa para determinacin/CONGRESO
DE LA REPUBLCA-Potestad para establecer tributos/EXENCON
TRBUTARA-Facultad legislativa no es absoluta

Para la Corte es claro que, al definir quines pagan y quines no un
determinado tributo, el Congreso, mientras se ajuste a los principios, valores y
mandatos de la Constitucin, adopta una decisin que slo a l corresponde en
el Estado Social de Derecho, con base en criterios que corresponden al mbito
de la poltica tributaria que le compete, previa evaluacin de elementos de
juicio diversos as como de las conveniencias y circunstancias en las cuales el
gravamen ha de ser aplicable. Al fin y al cabo, el Congreso ejerce una
representacin poltica; est llamado a defender los intereses del Estado pero
tambin los del pueblo al que representa; tiene que examinar la conveniencia,
oportunidad y bondad de los tributos, y ha de apreciar los eventos en los cuales
sea admisible la exoneracin de ellos, con base tambin en el anlisis de la
realidad a la cual se aplican los impuestos. Tambin se ha destacado que tal
posibilidad legislativa no es absoluta y que debe ejercerse dentro de los lmites
de equidad, justicia, eficiencia y proporcionalidad que la Constitucin Poltica
exige, segn los dictmenes e imperativos que el Constituyente previ; y
tambin con arreglo al principio general de la igualdad, aunque en la aplicacin
de este ltimo no puede acogerse a un criterio de cerrada equivalencia
aritmtica, ni tampoco al del igualitarismo ciego, sino, en forma predominante,
teniendo presentes objetivos econmicos y sociales de la tributacin, la
concepcin constitucional de igualdad real y material, que debe armonizar la
medida en su sustancia con la diversidad de situaciones e hiptesis frente a las
cuales se encuentra.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de

TRBUTO-Establecimiento por legislador de distinciones entre
contribuyentes/TRBUTO-Sealamiento de sujetos pasivos

Mientras no exista en la norma excepcional una transgresin de postulados o
reglas constitucionales, bien puede el Congreso introducir distinciones entre los
contribuyentes, segn los aludidos elementos de su propia conviccin, ya sea
para producir unos ciertos efectos econmicos, para alcanzar finalidades
propias de la actividad estatal, o con el objeto de redistribuir los ingresos y las
cargas pblicas. Y no es extrao que lo haga, en el marco de sus atribuciones
constitucionales, si se tiene en cuenta que es la propia Carta Poltica la que
reserva a su decisin, que debe plasmarse en la ley, el sealamiento de los
sujetos pasivos de los tributos.

EXENCON TRBUTARA-Modalidades de trato diferente

EXENCON TRBUTARA-nexistencia de premisa de comportar en s misma
discriminacin

BONOS COLOMBA-No generacin de impuestos sobre la renta

EXENCON TRBUTARA A BONOS COLOMBA-Conservacin de condiciones
inicialmente prometidas a quienes suscribieron ttulos

BONOS DE DEUDA PUBLCA EXTERNA PARA MERCADO NTERNACONAL
DE CAPTALES Y LOCAL-Exenciones temporales y modificaciones de algunos
impuestos

EXENCON TRBUTARA-nexistencia de discriminacin
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de

EXENCON TRBUTARA-Conservacin de condiciones inicialmente
prometidas a quienes suscribieron ttulos

Referencia: expediente D-2517

Demanda de inconstitucionalidad (parcial) contra el artculo 7 de la Ley 488 de
1998

Demandante: Juana Mara Caballero

Magistrado Ponente:
Dr. JOS GREGORO HERNNDEZ GALNDO
Santa Fe de Bogot, D.C., segn consta en acta del quince (15) de marzo de
dos mil (2000).
La Sala Plena de la Corte Constitucional, en ejercicio de sus atribuciones
constitucionales y legales, en especial las previstas en el artculo 241, numeral
4, de la Constitucin Poltica, y cumplidos todos los trmites y requisitos
contemplados en el Decreto 2067 de 1991, ha proferido la siguiente

SENTENCA

En relacin con la demanda de inconstitucionalidad (parcial) que, en uso de su
derecho poltico, present la ciudadana Juana Mara Caballero contra el
pargrafo del artculo 7 de la Ley 488 del 24 de diciembre de 1998, "por la cual
se expiden normas en materia Tributaria y se dictan otras disposiciones fiscales
de las Entidades Territoriales".

. LA NORMA DEMANDADA
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de

A continuacin se transcribe, subrayando lo demandado, el texto de la
disposicin objeto de proceso:

"LEY 488 DE 1998
(diciembre 24)
por la cual se expiden normas en materia Tributaria y se dictan otras
disposiciones fiscales de las Entidades Territoriales.
El Congreso de Colombia

DECRETA:

(...)
Articulo 7. Eliminacin exencin tributaria a contribuyentes que posean ttulos
de deuda de la Nacin.

El articulo 218 del Estatuto Tributario quedar as:

"Articulo 218. ntereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y ttulos
de deuda pblica externa. El pago del principal, intereses, comisiones y dems
conceptos relacionados con operaciones de crdito pblico externo y con las
asimiladas a stas, estar exento de toda clase de impuestos, tasas,
contribuciones y gravmenes de carcter nacional, solamente cuando se
realice a personas sin residencia o domicilio en el pas.

Pargrafo. Los bonos emitidos en desarrollo de las autorizaciones conferidas
por el Decreto 700 de 1992 (Bonos Colombia) y por la Resolucin 4308 de
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
1994, continuarn rigindose por las condiciones existentes al momento de su
emisin".

. LA DEMANDA

Afirma la actora que el pargrafo transcrito vulnera el artculo 363 de la
Constitucin Poltica, muy especficamente en lo relacionado con el principio
de equidad tributaria, por cuanto determin que los bonos "Colombia" -emitidos
en ejecucin de las autorizaciones conferidas por el Decreto 700 de 1992- y los
bonos emitidos en ejecucin de la Resolucin 4308 de 1994 continuaban
exentos de todo tipo de gravmenes del orden nacional, y estableci para ellos
una excepcin que no se aplica para los dems bonos expedidos con base en
autorizaciones conferidas por decretos distintos al 700 de 1992 y a la
Resolucin 4308.

A juicio de la demandante, se viola tambin el principio de igualdad tributaria,
ya que los bonos emitidos en desarrollo de las autorizaciones conferidas por
las leyes 78 de 1989, 51 de 1990 y 185 de 1995 no quedaron cobijados por la
excepcin establecida en el pargrafo demandado, y, por tanto, no quedaron
exonerados del pago de impuestos, tasas, contribuciones y gravmenes de
carcter nacional.

Afirma que las normas citadas son leyes de endeudamiento pblico externo y
que en virtud de stas se han emitido ttulos de deuda pblica externa, que,
antes de la expedicin de la norma enjuiciada, gozaban de la exencin en el
pago de toda clase de impuestos del orden nacional. Por tanto, en su concepto,
al no existir ninguna circunstancia econmica, poltica, sociolgica o tcnica
que justifique el tratamiento desigual de unos bonos frente a los otros, se hace
evidente que con el pargrafo impugnado se desconoce el principio
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
constitucional de igualdad, en la medida en que frente a un mismo hecho
econmico se otorg un tratamiento desigual.

. NTERVENCONES

La ciudadana Myriam Eliana Martnez Pineda, actuando en representacin de
la Oficina Nacional de Normativa y Doctrina de la Unidad Administrativa
Especial Direccin General de mpuestos y Aduanas Nacionales DAN, solicita
a la Corte que declare la constitucionalidad del precepto acusado.

Manifiesta que es al Congreso de la Repblica al que le corresponde crear,
modificar o suprimir los tributos nacionales, y que, en virtud de lo dispuesto por
el artculo 154 de la Constitucin, aqul goza de la potestad para establecer
exenciones, ya sea por razones de poltica econmica o para la realizacin de
la igualdad real y efectiva, ajustndolas, modificndolas o suprimindolas de
acuerdo con las necesidades.

Considera la interviniente que la excepcin consagrada en el pargrafo
acusado no viola el artculo 363 de la Constitucin, toda vez que al momento
de la entrada en vigencia de la Ley 488 de 1998 existan situaciones jurdicas
consolidadas con anterioridad y de caractersticas especiales, las cuales se
encontraban establecidas nica y exclusivamente en el Decreto 700 de 1992 y
en la Resolucin 4308 de 1994. Por lo que -a su juicio- el legislador pretendi
hacer efectivo el principio de la seguridad jurdica, que debe respetar toda ley
tributaria.

La representante de la DAN sostiene que, respecto de las normas que la
demandante cita como contentivas de situaciones jurdicas similares a las de
los bonos "Colombia" y a los bonos de la Resolucin 4308 de 1994, y frente a
las cuales alega un supuesto trato discriminatorio, no se refieren
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
especficamente a la emisin de "BONOS" como tales, sino a las
autorizaciones para endeudamiento que otorga el Congreso de la Repblica al
Gobierno, en virtud de lo dispuesto en el artculo 150, numeral 9, de la
Constitucin Poltica.

Finalmente, afirma que:

"...el pargrafo del artculo 7 de la Ley 488 de 1998, no viola el principio de
equidad consagrado en el artculo 363 de la Constitucin Poltica, al momento
de entrada en vigencia de la Ley 488 de 1998, los nicos bonos sobre los
cuales deban garantizarse derechos adquiridos eran los BONOS COLOMBA y
los emitidos en virtud de la Resolucin 4308 de 1994, por estar colocados en el
mercado con las caractersticas especiales, de haber sido suscritos por
residentes en el territorio colombiano".
V. CONCEPTO DEL PROCURADOR GENERAL DE LA NACN

El Procurador General de la Nacin solicita a esta Corporacin que declare la
constitucionalidad del pargrafo acusado, pues considera que el Congreso de
la Repblica tiene la facultad de establecer exenciones tributarias y eliminarlas,
cuando las razones de poltica econmica o fiscal as lo demanden, segn lo
contemplan los artculos 150, numeral 12, 154 y 338 de la Constitucin Poltica.

En cuanto al tema de las exenciones tributarias, afirma el Procurador General
que la propia Carta reconoce que el legislador es autnomo para establecerlas
como una excepcin justificada al principio de igualdad tributaria, siempre y
cuando estn destinadas a lograr finalidades razonables que no impliquen
vulneracin de derechos fundamentales.

Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Sin embargo, advierte que la justificacin del tratamiento impositivo diferencial
debe en todo caso consultar y trascender el simple anlisis "finalstico", para no
desencadenar una posible inequidad en la distribucin de la carga fiscal.

Estima el Jefe del Ministerio Pblico que s existen razones fundadas que
justifican la preservacin de la exencin tributaria para los bonos "Colombia" y
los expedidos en desarrollo de la Resolucin 4308 de 1994, toda vez que stos
fueron expedidos con el fin de conjurar la crisis que se haba originado en el
sector elctrico nacional, los cuales deban ser colocados en el mercado
internacional de capitales y en el local.

En ltimas, a su juicio, la exencin tributaria se justifica, por cuanto se trata de
una determinacin encaminada a preservar la austeridad en el manejo del
erario, objetivo que traza la propia Ley 488 de 1998.

Finalmente, considera el Procurador que la actora no present las razones
fundadas en que motiva la aparente desigualdad tributaria y que, en virtud de lo
anterior, el simple reclamo relacionado con un supuesto tratamiento diferencial,
no puede servir como plena prueba de tal desigualdad que amerite la
declaratoria de inconstitucionalidad de la norma acusada.

V. CONSDERACONES DE LA CORTE CONSTTUCONAL Y
FUNDAMENTOS DE LA DECSON

Constitucionalidad del pargrafo demandado. Facultad del Congreso para
determinar las exenciones tributarias. Diferencia entre una exencin y una
discriminacin

Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
El problema jurdico planteado no es otro que el de una posible vulneracin del
principio de igualdad por no haber incluido el legislador, dentro del rgimen
especial que ha sido contemplado, a los bonos "Colombia" ni a los
provenientes de la Resolucin 4308 de 1994, por cuanto, en criterio de la
actora, como tales ttulos continan exentos de todo tipo de gravmenes del
orden nacional no aplicables a los dems bonos, se desconocen hiptesis
jurdicas iguales y se les da tratamiento tributario distinto.

Sea lo primero observar que el pargrafo acusado no establece en s mismo
una exencin, sino que se limita simplemente a prorrogar el rgimen legal
anterior que, para los expresados papeles, fue previsto en el pasado.

En realidad, la disposicin contenida en el artculo 7 de la Ley 488 de 1998
constituye una modificacin al 218 del Estatuto Tributario, relacionado con
intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y ttulos de deuda
pblica externa.

El texto original de la norma prevea que el pago por la Nacin y dems
entidades de Derecho Pblico del principal, intereses, comisiones y dems
gastos correspondientes a emprstitos y ttulos de deuda externa estara
exento de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones o gravmenes de
carcter nacional.

El nuevo precepto establece esa misma exencin para operaciones de crdito
pblico externo y para las asimiladas a ellas, pero delimitndolo a los casos en
que el pago del principal, intereses, comisiones y dems conceptos "se realice
a personas sin residencia o domicilio en el pas".

La aclaracin que contiene el pargrafo, introducida por el artculo 7 de la Ley
488 de 1998, busca sin duda evitar que los alcances de la nueva restriccin en
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
lo relacionado con las personas que reciben los pagos se aplique de manera
indiscriminada, inclusive a los bonos creados por el Decreto 700 de 1992 y por
la Resolucin 4308 de 1994, que fueron establecidos sobre unas bases y con
unos incentivos que ahora el Estado no quiere desconocer.

Como lo ha repetido la jurisprudencia de esta Corte, de la potestad
constitucional del Congreso para establecer tributos (arts. 150, numeral 12 y
338 C.P.) se deriva la de consagrar exenciones en relacin con los impuestos,
tasas y contribuciones que crea.

Al respecto, debe reiterarse:

"...la atribucin de legislar en materia tributaria, principalmente encomendada al
Congreso de la Repblica, es lo bastante amplia y discrecional como para
permitirle fijar los elementos bsicos de cada gravamen atendiendo a una
poltica tributaria que el mismo legislador seala, siguiendo su propia
evaluacin, sus criterios y sus orientaciones en torno a las mejores
conveniencias de la economa y de la actividad estatal.
As, mientras las normas que al respecto establezca no se opongan a los
mandatos constitucionales, debe reconocerse como principio el de la
autonoma legislativa para crear, modificar y eliminar impuestos, tasas y
contribuciones nacionales, as como para regular todo lo pertinente al tiempo
de su vigencia, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables,
las tarifas y las formas de cobro y recaudo".
(...)
"...en tiempo de paz, sea al Congreso al que corresponda legislar en materia
tributaria, con toda la amplitud que se atribuye a tal concepto, mediante la
creacin, modificacin, disminucin, aumento y eliminacin de impuestos, tasas
y contribuciones, bien que stas sean fiscales o parafiscales; la determinacin
de los sujetos activos y pasivos; la definicin de los hechos y bases gravables y
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
las tarifas correspondientes (Artculos 150-12 y 338 C.P.)". (Cfr. Corte
Constitucional. Sala Plena. Sentencia. C-222 del 18 de mayo de 1995).

"...el legislador no solamente est autorizado por la Constitucin sino que,
segn ella (artculos 150-12 y 338 C.P.), es la autoridad competente para
establecer tributos (impuestos, tasas y contribuciones) del orden nacional y, por
supuesto, para sealar en cada uno de ellos los hechos y bases gravables, los
sujetos activos, los sujetos pasivos y las tarifas correspondientes".
(...)
Tambin ha dicho la Corte que, en relacin con los tributos nacionales
establecidos, es el Congreso el ente facultado por la Constitucin para
contemplar exenciones, siempre que lo haga por iniciativa del Gobierno (art.
154 C.P.). A l corresponde, entonces, con base en la poltica tributaria que
traza, evaluar la conveniencia y oportunidad de excluir a ciertos tipos de
personas, entidades o sectores del pago de los impuestos, tasas y
contribuciones que consagra, ya sea para estimular o incentivar ciertas
actividades o comportamientos, o con el propsito de reconocer situaciones de
carcter econmico o social que ameriten la exencin..." (Cfr. Corte
Constitucional. Sala Plena. Sentencia C-188 del 6 de mayo de 1998).

Para la Corte es claro que, al definir quines pagan y quines no un
determinado tributo, el Congreso, mientras se ajuste a los principios, valores y
mandatos de la Constitucin, adopta una decisin que slo a l corresponde en
el Estado Social de Derecho, con base en criterios que corresponden al mbito
de la poltica tributaria que le compete, previa evaluacin de elementos de
juicio diversos as como de las conveniencias y circunstancias en las cuales el
gravamen ha de ser aplicable. Al fin y al cabo, el Congreso ejerce una
representacin poltica; est llamado a defender los intereses del Estado pero
tambin los del pueblo al que representa; tiene que examinar la conveniencia,
oportunidad y bondad de los tributos, y ha de apreciar los eventos en los cuales
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
sea admisible la exoneracin de ellos, con base tambin en el anlisis de la
realidad a la cual se aplican los impuestos.

Desde luego, tambin se ha destacado en la jurisprudencia que tal posibilidad
legislativa no es absoluta y que debe ejercerse dentro de los lmites de
equidad, justicia, eficiencia y proporcionalidad que la Constitucin Poltica exige
(art. 363 C.P.), segn los dictmenes e imperativos que el Constituyente previ;
y tambin con arreglo al principio general de la igualdad (art. 13 C.P.), aunque
en la aplicacin de este ltimo no puede acogerse a un criterio de cerrada
equivalencia aritmtica, ni tampoco al del igualitarismo ciego, sino, en forma
predominante, teniendo presentes objetivos econmicos y sociales de la
tributacin, la concepcin constitucional de igualdad real y material, que debe
armonizar la medida en su sustancia con la diversidad de situaciones e
hiptesis frente a las cuales se encuentra.

Pero, mientras no exista en la norma excepcional una transgresin de
postulados o reglas constitucionales, bien puede el Congreso introducir
distinciones entre los contribuyentes, segn los aludidos elementos de su
propia conviccin, ya sea para producir unos ciertos efectos econmicos, para
alcanzar finalidades propias de la actividad estatal, o con el objeto de
redistribuir los ingresos y las cargas pblicas. Y no es extrao que lo haga, en
el marco de sus atribuciones constitucionales, si se tiene en cuenta que es la
propia Carta Poltica la que reserva a su decisin, que debe plasmarse en la
ley, el sealamiento de los sujetos pasivos de los tributos.

Ahora bien, como lo sostuvo esta Corte en la Sentencia C-188 del 6 de mayo
de 1998, es natural que las exenciones consagren en s mismas modalidades
de trato diferente, ya que "implican que quienes encajan en los supuestos
normativos que las conceden se sustraen, por voluntad del legislador, de la
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
obligacin tributaria, que en cambio cobija a todos los dems sujetos pasivos
de los gravmenes en cuestin".

Y es que, segn all mismo se expres, "el legislador goza de autonoma para
fijar el ncleo de contribuyentes favorecidos con la exencin y no vulnera la
Constitucin por el slo hecho de plasmarla, ya que es la propia Carta la que,
de manera expresa, prev la figura (arts. 154 y 294 C.P.)".

No puede afirmarse que siempre que se contempla en la ley una exencin
tributaria se est elevando a norma una discriminacin, pues el concepto de
sta corresponde al de una diferenciacin arbitraria e injustificada, que por
serlo es inconstitucional, mientras la exencin es desarrollo de la potestad del
Congreso de indicar cules son los sujetos pasivos de los tributos. Y habr de
examinarla el juez de constitucionalidad, segn su contenido, para verificar si
es constitucional o si es inconstitucional -puede serlo-, sin que le sea permitido
partir de la premisa de que la exencin comporta en s misma la discriminacin.

La Corte declarar la exequibilidad de la disposicin acusada sobre la base de
que la distincin mantenida por el pargrafo examinado encuentra justificacin
en el antecedente legislativo que el Procurador General recuerda (ponencia
para primer debate en la Cmara de Representantes), que hizo claridad ante el
Congreso en el sentido de que los ttulos denominados "bonos Colombia"
fueron emitidos "con la condicin expresa de que no generaran impuestos
sobre la renta, y en caso de que se gravaran, sera la Nacin la encargada de
asumir el sobrecosto". (Gaceta del Congreso Ao V. Nmero 286 del 20 de
noviembre de 1998, pgina 2). Se previ, entonces, una exencin, pero no se
discrimin injustificadamente y, por ende, no se vulner la Constitucin Poltica.

Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
No puede olvidarse que el Decreto 700 de 1992 fue expedido por el Gobierno
Nacional en desarrollo de facultades de emergencia econmica en razn de la
crisis energtica que, en proporciones graves, afect al pas, ni es posible
desconocer que los bonos creados mediante dicho estatuto para captar
recursos entre el pblico, con el fin de afrontar la crisis, atrajeron inversiones
justamente por la expresada razn. Con lo cual, un sbito gravamen en cabeza
de sus titulares por los conceptos a que se refiere la disposicin acusada
(intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y ttulos de deuda
pblica externa), como si se tratase de captaciones originadas en motivos
distintos, pretendiendo equipararlos por un mal entendido concepto de
igualdad, podra afectar la buena fe de los suscriptores de esos papeles,
quienes justamente confiaron en la palabra estatal sobre exencin tributaria
para los mismos. O podra darse el caso -contemplado desde la emisin de los
bonos- de que tuviese el Estado que asumir tales costos, pagndose a s
mismo los impuestos, lo que carecera de sentido. Por todo lo cual se explica y
justifica que el legislador haya introducido y sostenido reglas diferentes para los
aludidos ttulos.

En cuanto a los ttulos a los cuales se refiere la Resolucin 4308 de 1994,
expedida por el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, ha de tenerse en
cuenta que fue puesta en vigencia en desarrollo del pargrafo 2 del artculo 41
de la Ley 80 de 1993 y de los artculos 3, 18 y 19 del Decreto 2681 de 1993,
normas stas que establecen las reglas aplicables a las operaciones de crdito
pblico orientadas a dotar de recursos a las entidades estatales, y las
disposiciones relacionadas con la expedicin de ttulos de deuda pblica de la
Nacin.

La Resolucin 4308 del 24 de noviembre de 1994 dispuso en su artculo 1:

Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
"Artculo Primero. Autorzase a la Nacin -Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico- para que emita ttulos de deuda pblica externa destinados a la
financiacin de apropiaciones presupuestales hasta por un valor de
DOSCENTOS CNCUENTA MLLONES DE DOLARES DE LOS ESTADOS
UNDOS DE AMERCA. (US$250'000.000)".

En el artculo sexto de ese acto, al regular las condiciones del crdito
correspondiente, se previ que, de conformidad con lo dispuesto en el artculo
218 del Estatuto Tributario, el pago del principal, intereses, comisiones y dems
gastos originados por los bonos creados estara exento de toda clase de
impuestos, tasas, contribuciones y gravmenes de carcter nacional.
Observa la Corte que, por una parte, al declarar ella la exequibilidad del
Decreto Legislativo 700 del 24 de abril de 1992, que autoriz al Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico para emitir bonos de deuda pblica externa para
ser colocados en el mercado internacional de capitales y en el local (art. 15), y
que consagr exenciones temporales e introdujo modificaciones a algunos
impuestos, manifest que el Gobierno estaba autorizado por la Constitucin
para hacerlo, siempre que las respectivas disposiciones tuvieran un efecto
transitorio (art. 215 C.P.). Y, por otra, destaca que tanto esa normatividad de
rango legal como la plasmada en la Resolucin transcrita se justificaron, en su
momento, en la necesidad de ofrecer a los posibles inversionistas unas
condiciones que estimularan la adquisicin de los ttulos emitidos, con el
propsito de financiar los costos de la crisis energtica y las apropiaciones
presupuestales en general, condiciones que la norma ahora examinada desea
preservar.
Por eso, en desarrollo del mismo precepto constitucional, y dentro de la
facultad ordinaria del Congreso, poda ste prorrogar, o interrumpir, segn su
criterio, las reglas tributarias aplicables a los mencionados documentos.
Cuando la ley resolvi conservar, en guarda del principio de la buena fe y de la
seriedad del Estado, las condiciones inicialmente prometidas a quienes
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
suscribieron tales ttulos, no hizo nada distinto de salvaguardar fundamentos
esenciales de la Constitucin Poltica, en el mbito de las facultades
legislativas. La diferencia plasmada en la ley a favor de los documentos
mencionados encuentra, a la luz de lo dicho, plena justificacin y descarta toda
violacin del principio de igualdad.

DECSON

Con fundamento en las precedentes motivaciones, la Corte Constitucional de la
Repblica de Colombia, en Sala Plena, odo el concepto del Ministerio Pblico
y cumplidos los trmites previstos en el Decreto 2067 de 1991, administrando
justicia en nombre del pueblo y por mandato de la Constitucin,

RESUELVE:

Declrase EXEQUBLE, por el cargo examinado, es decir por no haber violado
los principios de igualdad y equidad tributaria, el pargrafo del artculo 218 del
Estatuto Tributario, tal como qued redactado a partir del artculo 7 de la Ley
488 de 1998.

Cpiese, notifquese, comunquese, insrtese en la Gaceta de la Corte
Constitucional, cmplase y archvese el expediente.




Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
ALEJANDRO MARTNEZ CABALLERO
Presidente

ANTONO BARRERA CARBONELL ALFREDO BELTRAN
SERRA
Magistrado
Magistrado

EDUARDO CFUENTES MUOZ CARLOS
GAVRA DAZ
Magistrado
Magistrado

JOSE GREGORO HERNANDEZ GALNDO FABO
MORON DAZ
Magistrado
Magistrado

VLADMRO NARANJO MESA ALVARO
TAFUR GALVS
Magistrado
Magistrado

MARTHA SACHCA DE MONCALEANO
Secretaria General


Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Gaceta del Congreso | Diario Oficial

Disposiciones analizadas por Avance Jurdico Casa Editorial Ltda. SSN
1657-6241, "Leyes desde 1992 - Vigencia Expresa y Sentencias de
Constitucionalidad", 8 de octubre de 2007.
ncluye anlisis de vigencia expresa y anlisis de fallos de constitucionalidad
publicados hasta 8 de octubre de 2007.
La informacin contenida en este medio fue trabajada sobre transcripciones
realizadas a partir del Diario Oficial; los fallos de constitucionalidad fueron
suministrados por la Corte Constitucional. Cuando fue posible se tomaron los
textos del Diario Oficial publicados por la mprenta Nacional en nternet.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
!170.97143-80: C,-./0/180,-:l E.9:L,l:
Nmero de referencia: 179/2006 ( SENTENCA )
Referencia nmero: 179/2006
Tipo: SENTENCA
Fecha de Aprobacin: 13/6/2006
Publicacin BOE: 20060707 :: (Doc. PDF)
Sala: Pleno.
Ponente: don Roberto Garca-Calvo y Montiel
Nmero registro: 1219-2005/
Recurso tipo: Cuestin de inconstitucionalidad.
TEXTO DE LA RESOLUCN
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Extracto:
Planteada por la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal
Superior de Justicia de Extremadura sobre la Ley de la Asamblea de
Extremadura
7/1997, de medidas fiscales sobre la produccin y transporte de energa que
incidan sobre el medio ambiente. Potestad tributaria y autonoma financiera de
las Comunidades Autnomas: doble imposicin sobre bienes patrimoniales
(STC
289/2000). Nulidad de ley autonmica. Votos particulares.
Prembulo:

El Pleno del Tribunal Constitucional, compuesto por doa Mara Emilia Casas
Baamonde, Presidenta, don Guillermo Jimnez Snchez, don Vicente Conde
Martn de
Hijas, doa Elisa Prez Vera, don Roberto Garca-Calvo y Montiel, don Jorge
Rodrguez-Zapata Prez, don Ramn Rodrguez Arribas, don Pascual Sala
Snchez,
don Manuel Aragn Reyes y don Pablo Prez Tremps, Magistrados, ha
pronunciado
EN NOMBRE DEL REY
la siguiente
SENTENCA
En la cuestin de inconstitucionalidad nm. 1219-2005, planteada por la
Seccin
Primera de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Justicia de Extremadura sobre la Ley de la Asamblea de Extremadura 7/1997,
de 29
de mayo, de medidas fiscales sobre la produccin y transporte de energa que
incidan sobre el medio ambiente, por si pudiera ser contraria al art. 6.3 de la
Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiacin de las
Comunidades
Autnomas. Han comparecido y formulado alegaciones el Abogado del Estado,
en la
representacin que ostenta, la Letrada de la Junta de Extremadura en
representacin de su Consejo de Gobierno, la Letrada del Parlamento de
Extremadura y el Fiscal General del Estado. Ha sido Ponente el Magistrado
don
Roberto Garca-Calvo y Montiel, quien expresa el parecer del Tribunal.
Antecedentes:

. Antecedentes
1. El da 23 de febrero de 2005 ha tenido entrada en el Registro General
de
este Tribunal Constitucional un escrito de la Seccin Primera de la Sala de lo
Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Extremadura al
que se acompaa, junto al testimonio del correspondiente procedimiento (
procedimiento ordinario nm. 1547-2002), el Auto de la referida Sala de 8 de
febrero de 2005, mediante el que se acuerda elevar a este Tribunal cuestin de
inconstitucionalidad sobre la Ley de la Asamblea de Extremadura 7/1997, de 29
de
mayo, de medidas fiscales sobre la produccin y transporte de energa que
incidan sobre el medio ambiente, por si pudiera ser contraria al art. 6.3 de la
Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiacin de las
Comunidades
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Autnomas (LOFCA), que impiden a las Comunidades Autnomas establecer
impuestos
sobre materia imponible reservada a las entidades locales.
2. Los antecedentes de hecho del planteamiento de la presente cuestin
de
inconstitucionalidad son, en esencia, los siguientes:
a) Con fecha de 11 de octubre de 2001 la Consejera de Economa,
ndustria y
Comercio de la Junta de Extremadura inco a la entidad mercantil Endesa
Distribucin Elctrica, S. L., sociedad unipersonal, un acta de disconformidad (
nm. 0000125) en concepto de impuesto sobre instalaciones que incidan en el
medio ambiente correspondiente al ejercicio 2001, con una propuesta de
liquidacin por importe de 147.315,74 ?. Posteriormente, por Resolucin de 23
de
abril de 2002, se acord la apertura de procedimiento sancionador (expediente
nm. 02210007) por infraccin tributaria grave. Con fecha de 15 de mayo de
2002
la entidad mercantil formul sus alegaciones con relacin a una y otra
propuesta (de liquidacin y sancin), siendo desestimadas por sendos
Acuerdos del Servicio
de nspeccin Fiscal de 29 de mayo de 2002.
b) Con fecha 11 de junio de 2002 la obligada tributaria present
reclamacin
econmico-administrativa (nm. 0172/2002) ante la Junta Econmico-
Administrativa
de la Junta de Extremadura, que fue desestimada por Resolucin de 29 de
octubre
de 2002.
c) Contra la anterior Resolucin se interpuso recurso
contencioso-administrativo (nm. 1547/2002) ante la Sala de lo
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Extremadura.
Admitido y tramitado el recurso, y una vez conclusos los autos, el da 29 de
noviembre de 2004 la Seccin Primera de dicha Sala dict providencia por la
que
se acordaba or a las partes y al Ministerio Fiscal para que en el plazo comn
de diez das formulasen alegaciones en relacin con la pertinencia de plantear
cuestin de inconstitucionalidad con relacin a la Ley de la Asamblea de
Extremadura 7/1997, de 29 de marzo, de medidas fiscales sobre la produccin
y
transporte de energa que incidan sobre el medio ambiente, en cuanto que la
misma pudiera vulnerar los arts. 9.3, 133.2, 142 y 151.1, todos ellos de la CE,
as como el art. 6.3 de la Ley Orgnica de financiacin de las Comunidades
Autnomas. Este trmite fue evacuado por el Ministerio Fiscal mediante escrito
presentado el da 7 de diciembre de 2004, en el que sealaba la pertinencia de
dicho planteamiento, dado que el Gobierno haba suscitado la misma cuestin
en
el recurso de inconstitucionalidad interpuesto contra la misma norma legal, an
pendiente de resolucin por el Tribunal Constitucional. Por su parte, la actora
evacu el trmite conferido mediante escrito registrado el da 13 de diciembre
siguiente, en el que considera oportuno el planteamiento de la cuestin.
3. En la fundamentacin jurdica del Auto de promocin de la cuestin se
razona, en esencia, en los siguientes trminos:
a) El rgano judicial que plantea la cuestin, tras hacer una breve
referencia
al acto impugnado en el recurso contencioso-administrativo, al recurso de
inconstitucionalidad promovido por la Presidencia del Gobierno contra la Ley de
la Asamblea de Extremadura 7/1997 y, finalmente, a las razones por las que
considera que la norma impugnada es relevante para adoptar una decisin en
el
proceso a quo, pone de manifiesto que las dudas de inconstitucionalidad que
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
plantea se fundan exclusivamente en el alcance de la potestad tributaria que
atribuye el bloque de la constitucionalidad a las Comunidades Autnomas,
citando
a estos efectos los arts. 157 CE y 6 LOFCA. A este respecto subraya que este
ltimo precepto, despus de reconocer la potestad de las Comunidades
Autnomas
para establecer y exigir sus propios tributos de acuerdo con la Constitucin y
la Leyes, condiciona dicha potestad a que tales tributos puedan recaer sobre
hechos imponibles gravados por el Estado o sobre las materias que la
legislacin de Rgimen Local reserve a las Corporaciones Locales, en los
supuestos en que dicha legislacin lo prevea y en los trminos en que la misma
contemple. As entiende que debe distinguirse, como ha sealado este
Tribunal
en la STC 37/1987, entre los conceptos de materia imponible y hecho
imponible, porque, si bien aquella no tiene un contenido equivalente a materia
competencial, s tiene un contenido ms amplio que el del hecho imponible.
Ahora
bien, la referencia que hace el art. 6 LOFCA a la materia reservada debe
referirse -segn la STC 289/2000-a aquellas materias que configuran el objeto
de los tributos locales por haberlo establecido as la legislacin de rgimen
local en materia financiera, lo que no impide que el legislador pueda someter
una misma materia imponible a la determinacin formal de varios hechos
imponibles, sujetos a distintos tributos.
b) Una vez expuesta la doctrina que el rgano judicial considera
aplicable,
seala que el impuesto que se establece en la Ley extremea cuestionada
tiene la
misma naturaleza y contenido que el impuesto regulado en la Ley del
Parlamento
de las slas Baleares 12/1991, de 20 de diciembre (sobre instalaciones que
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
incidan en el medio ambiente), pues no se gravan directamente los deterioros
que
se pudiesen ocasionar al medio ambiente, sino -como resulta de su art. 2- la
mera titularidad... de los elementos patrimoniales (de hecho, la propia
exposicin de motivos de la Ley confiesa la intencin del legislador
autonmico), gravando la misma materia imponible -la misma manifestacin de
capacidad
econmica-que el impuesto sobre bienes inmuebles, el cual conforme al art. 61
de
la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las haciendas locales,
configura como hecho imponible la mera propiedad de los bienes inmuebles
de
naturaleza rstica y urbana, producindose, como recuerda la Sentencia
289/2000, una duplicidad de hechos imponibles entre el impuesto local y el
autonmico (
todos los inmuebles en el impuesto municipal, y algunos en el impuesto
cuestionado, pero, en todo caso, bienes inmuebles) que lo vicia de
inconstitucionalidad por vulnerar el bloque la constitucionalidad y, en concreto,
el art. 6.3 LOFCA.
c) La anterior conclusin, a juicio del rgano judicial, no se ve
desmerecida
por posteriores pronunciamientos del Tribunal Constitucional respecto de
tributos similares, como el analizado en la STC 168/2004, en el que se admiti
la compatibilidad de la materia imponible local y la tributacin autonmica
cuando sta tenga por objeto la adscripcin a un determinado fin de los
recursos
que se pretendan obtener con el tributo (proteccin civil en el caso examinado
por la Sentencia), siempre que el carcter finalista del tributo se materialice
en unos trminos que puedan reputarse respetuosos con la prohibicin de
doble
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
imposicin establecida en el art. 6.3 LOFCA.
4. Mediante providencia de 11 de octubre de 2005 la Seccin Segunda
de este
Tribunal acord admitir a trmite la cuestin planteada y dar traslado de las
actuaciones recibidas, conforme establece el art. 37.2 LOTC, al Congreso de
los
Diputados y al Senado, por conducto de sus Presidentes, al Gobierno, por
conducto del Ministerio de Justicia, y al Fiscal General del Estado, al objeto
de que, en el improrrogable plazo de quince das, pudieran personarse en el
proceso y formular las alegaciones que estimasen convenientes, as como
publicar
la incoacin de la cuestin en el Boletn Oficial del Estado (lo que tuvo
lugar en el BOE nm. 255, de 25 de octubre de 2005).
5. Por escrito registrado en este Tribunal el da 28 de octubre de 2005 se
recibi una comunicacin del Presidente del Senado en el sentido de que se
tuviera a dicha Cmara por personada en el procedimiento y por ofrecida su
colaboracin a los efectos del art. 88.1 LOTC. Posteriormente, por escrito
registrado el 2 de noviembre siguiente, el Presidente del Congreso de los
Diputados comunic que dicha Cmara no se personara en el procedimiento ni
formulara alegaciones, poniendo a disposicin del Tribunal las actuaciones
que
pudiera precisar, con remisin a la Direccin de Estudios y Documentacin de
la
Secretara General.
6. El Abogado del Estado present escrito registrado en este Tribunal el
da 31
de octubre de 2005 en el que suplicaba que se dictase sentencia
desestimatoria
de la cuestin. En dicho escrito precisa, antes que nada, que la nica
infraccin constitucional razonada por el rgano judicial en su Auto de
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
planteamiento es la centrada en el art. 6.3 LOFCA, en relacin con los arts.
133.
2 y 157.3 CE, pero no as las pretendidas violaciones de los arts. 9.3 y 142 CE,
que no estn debidamente argumentadas.
Hecha la anterior precisin pasa el Abogado del Estado a analizar el
vicio de
inconstitucionalidad que se atribuye por el rgano judicial a la norma legal
autonmica cuestionada. A este respecto comienza afirmando que la Ley
regional
cuestionada no infringe el art. 6.3 LOFCA, en relacin con los arts. 133.2 y 157.
3 CE, porque, aun cuando el Auto de planteamiento refleja perfectamente la
diferencia cualitativa entre los lmites que a la potestad tributaria autonmica
imponen los apartados 2 y 3 del art. 6 LOFCA, e igualmente acierta cuando
sita
el problema constitucional relevante en si la Ley cuestionada viola la reserva
de la materia imponible del impuesto municipal sobre bienes inmuebles
contenida
en la Ley de haciendas locales (LHL), sin embargo yerra cuando estima que la
Ley
extremea es anloga a la balear declarada inconstitucional y nula por la STC
289/2000, pues, a su juicio, existen diferencias significativas que permiten
concluir que la norma autonmica respeta lo dispuesto en el art. 6.3 LOFCA.
En primer lugar, el rendimiento del impuesto extremeo sobre
instalaciones que
incidan en el medio ambiente, no slo est afectado a la financiacin de
medidas y programas de carcter medioambiental, y entre ellos el fomento de
las
energas renovables y las tecnologas limpias, as como la descontaminacin y
mejoras medioambientales en el sector energtico (disposicin adicional la de
la
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Ley regional 7/1997), estimulando, de este modo, actuaciones protectoras del
medio ambiente en cumplimiento de lo dispuesto en el art. 45.1 CE, sino que,
adems, tiene una finalidad extrafiscal disuasoria, desde el momento que el art.
3 de la Ley cuestionada declara no sujetas al impuesto la titularidad de
instalaciones y estructuras destinadas a la produccin y almacenaje, para
autoconsumo, de los productos a que se refiere el artculo 1, y la
produccin
de las energas solar y elicas, salvo que alteren de modo grave y evidente
el medio ambiente. Con el impuesto regional se pretende, pues -seala-
favorecer
las instalaciones de autoconsumo y la produccin energtica de fuente solar o
elica (energas renovables, tecnologas limpias) y desalentar la
instalacin de otras fuentes de produccin de energa elctrica, as como los
elementos fijos de las redes de comunicaciones telefnicas o telemticas, que
entraen riesgos ambientales. Concurre, pues, a juicio del Abogado del Estado,
en la Ley cuestionada, un rasgo tomado en consideracin por la STC 168/2004
(FJ
10.b) para aceptar la constitucionalidad del impuesto autonmico examinado
entonces.
En segundo lugar el impuesto municipal sobre bienes inmuebles grava
el valor
de los bienes inmuebles (art. 60 LHL, texto refundido de 5 de marzo de 2004),
cifrado mediante el catastro (art. 65 LHL). Su hecho imponible se asienta en la
titularidad de ciertos derechos reales inmobiliarios (derecho real
administrativo del concesionario, superficie, usufructo, propiedad), tal y como
resulta del art. 61.1 LHL, siendo adems repercutible en los trminos
establecidos en el art. 63 LHL. Al contrario el impuesto extremeo
medioambiental grava elementos patrimoniales afectos a la realizacin de
actividades que incidan sobre el medio ambiente por perturbar el medio de
Extremadura o suponer potenciales riesgos extraordinarios en su territorio (
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
art. 1, apartados 1 y 2, de la Ley cuestionada), concretndose tales actividades
en las instalaciones de produccin, almacenaje, transformacin y transporte de
energa elctrica y en los elementos fijos de redes telefnicas o telemticas (
art. 1.3). El hecho imponible, pues, no se circunscribe a la titularidad de
cuatro tipos de derechos reales inmobiliarios, sino que comprende la propiedad
de bienes muebles e inmuebles, as como cualesquiera derechos reales sobre
ellos
y dems derechos de uso, alcanzando as a cualquier derecho apto para
permitir
la realizacin de la actividad perturbadora o peligrosa para el medio ambiente,
sea o no uno de los derechos reales cuya titularidad grava el B (arts. 1.2, 2.
1, 5.1, 6.1 y 6.2 de la Ley recurrida). Adems el legislador extremeo prohbe
expresamente la repercusin del tributo (art. 5.2).
De otra parte entiende el Abogado del Estado que para el juicio de
constitucionalidad es de capital importancia el rgimen de determinacin de la
base imponible del impuesto cuestionado, dado que no grava el valor de los
bienes fijado mediante los procedimientos catastrales de valoracin, tal como
ocurre en el impuesto sobre bienes inmuebles, sino que, por el contrario, fija
el valor productivo de los elementos patrimoniales gravados (art. 7.1), para
as alcanzar la expresin estimativa de su participacin en la composicin de
los precios de fabricacin o costes de produccin (art. 7.2). En efecto, el
valor productivo, para las instalaciones de produccin de energa elctrica, se
obtiene promediando la capitalizacin al 40 por 100 de los ingresos brutos de
explotacin de los tres ltimos aos y la produccin bruta media del mismo
trienio expresada en kilovatios-hora y multiplicada por ciertos coeficientes, el
ms alto de los cuales se aplica a la energa de origen termonuclear (art. 8,
apartados 1 y 2), tomndose en cuenta para las instalaciones de transporte de
energa elctrica y redes telefnicas y telemticas la extensin en kilmetros
de las estructuras y el nmero de postes o antenas (art. 8.3).
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Para el Abogado del Estado, resulta evidente que con los citados
parmetros de
clculo no se pretende tanto medir objetivamente el valor de un elemento
patrimonial cuanto determinar la intensidad con que inciden ciertas
instalaciones sobre el medio ambiente extremeo, pues el legislador extremeo
ha
entendido que tal incidencia se correlaciona con la capacidad productiva (
calculada a travs de una media entre ingresos brutos de explotacin y la
cuantificacin dineraria de los kilovatios hora), con la longitud de las
estructuras fijas y con el nmero de postes o antenas. Estos parmetros
podrn
ser censurados por toscos, pero no pueden tacharse de absurdos o de
completamente inidneos para mensurar la incidencia medioambiental de
determinadas instalaciones.
En suma, entiende el Abogado del Estado que es lcito concluir, al igual
que
sucedi con el caso resuelto por la STC 168/2004, FJ 10, que el legislador
regional no pretende gravar tanto el valor objetivamente asignable a la mera
titularidad de ciertos derechos reales inmobiliarios cuanto la intensidad de la
incidencia medioambiental imputable a ciertas instalaciones y, por ello, no toma
en consideracin la riqueza fundiaria sino la relacin instrumental entre
ciertas instalaciones y las perturbaciones y perjuicios medioambientales.
Adems resulta evidente que el impuesto autonmico cuestionado no afecta a
la
capacidad recaudatoria municipal por impuesto sobre bienes inmuebles ms
que de
manera muy indirecta e hipottica, por cuanto -dada su finalidad
extrafiscal-podra desalentar la subsistencia de instalaciones perturbadoras o
peligrosas para el medio ambiente, las cuales estn sujetas al citado impuesto
local. No obstante seala tambin, por un lado, que los terrenos -con o sin
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
instalaciones-nunca dejarn de estar sujetos a este impuesto municipal, y, por
otro, que la funcin de estmulo de las energas renovables y de las tecnologas
limpias podra llevar a la creacin de instalaciones de este tipo, generadoras
de ingresos tributarios (tambin por impuesto sobre bienes inmuebles) para los
municipios.
7. El da 11 de noviembre de 2005 present su escrito de alegaciones
doa Ana C. Snchez-Barriga Lestn, Letrada de la Junta de Extremadura, en
defensa y
representacin de su Consejo de Gobierno, suplicando se dictase Sentencia
por la
que se desestimara la cuestin de inconstitucionalidad planteada, declarndose
expresamente que la Ley de la Asamblea de Extremadura 7/1997, de 29 de
mayo, es
constitucional.
La citada representacin autonmica, tras concretar los antecedentes
relativos
tanto a la norma impugnada como al proceso contencioso-administrativo que
ha
dado lugar al planteamiento de la presente cuestin de inconstitucionalidad,
subraya con carcter previo que el rgano judicial no ha dado debido
cumplimiento al juicio de relevancia, pues, aun cuando se denuncia la
infraccin
por la norma legal cuestionada de los arts. 9.3, 133.2, 142 y 151.1 CE, nada se
dice sobre en qu aspectos concretos la citada norma autonmica infringe
estos
preceptos constitucionales, limitndose a efectuar una remisin a la doctrina
sentada en la STC 289/2000, de 30 de noviembre, en relacin con la Ley del
Parlamento balear 12/1991, de 20 de diciembre, reguladora del impuesto sobre
instalaciones que incidan en el medio ambiente, y sin tener en cuenta la
doctrina de la STC 168/2004, de 6 de octubre, relativa a la Ley de Catalua
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
4/1997, de 20 de mayo, de proteccin civil.
Acto seguido parte la representacin autonmica del hecho de que, a
diferencia
de lo que suceda con el impuesto balear declarado inconstitucional en la STC
289/2000, el impuesto autonmico ahora cuestionado no grava la mera
titularidad
de las instalaciones, sino su finalidad de proteccin medio ambiental, por lo
que, a su juicio, no se produce la doble imposicin proscrita por el art. 6.3
LOFCA. En este sentido destaca que, si en la STC 289/2000 se puso de
manifiesto
que el impuesto balear no gravaba las actividades contaminantes sino la mera
titularidad de elementos patrimoniales, sin atencin alguna a su capacidad
contaminante y sin contemplar ninguna medida de estmulo o fomento de
actividades protectoras del medio ambiente, en la STC 168/2004, relativa al
gravamen cataln para la proteccin civil se llegaba a la conclusin de que el
objeto de gravamen de este tributo era el riesgo que para la proteccin civil
encierran las instalaciones y actividades gravadas, por su especial
potencialidad para provocar situaciones de riesgo colectivo, catstrofes y
calamidades pblicas que deban combatirse mediante la puesta en marcha de
instrumentos de proteccin civil.
Pues bien, a juicio de la representacin del Consejo de Gobierno, el
impuesto
ahora cuestionado es similar al analizado en la STC 189/2004, ya que la
materia
imponible no son los elementos patrimoniales por s mismos, sino aquellos que
estn afectos a los procesos productivos, prestaciones de servicios,
ejecuciones
de obras o realizacin de actividades que perturben el medio de Extremadura,
gravndose as los elementos que inciden en el medio ambiente, bien creando
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
riesgos o causando daos, bien transformando el medio natural, bien afectando
a
los ecosistemas, etc. Se trata, pues, de un impuesto en el que prima ms su
vertiente retributiva que la contributiva, teniendo adems un carcter
claramente finalista en cuanto que afecta los ingresos que se recauden a la
financiacin de medidas y programas de carcter medioambiental. Por tanto la
materia imponible no es el patrimonio, sino la perturbacin, la incidencia de
determinadas actividades de produccin y transporte de energa en el medio
ambiente.
La Sala planteante de la cuestin -contina la representacin
autonmica-basa
la inconstitucionalidad de la norma en una pretendida similitud entre la Ley
balear 12/1991 y la Ley extremea 7/1997, que es inexistente por varias
razones.
En primer lugar, porque la Ley 7/1997 no grava la mera titularidad de los
elementos patrimoniales sino su afectacin a unos procesos productivos que
inciden en el medio ambiente extremeo, no siendo el objeto del tributo los
bienes inmuebles sino las actividades perturbadoras o generadoras de riesgos
para el medio ambiente. Esta verdadera finalidad del gravamen se aprecia en
la
figura del devengo, pues si una actividad gravada cesa antes del 31 de
diciembre
el devengo del tributo se produce el ltimo da de actividad, lo que demuestra
que no se grava la mera titularidad, sino la actividad previamente realizada.
Esta es una diferencia fundamental entre el impuesto extremeo y el balear,
pues
en aqul el impuesto se devenga, no por ser titular a fecha fija de un
determinado bien inmueble o mueble sino por haber realizado a travs de estos
bienes una determinada actividad con incidencia en el medio. Aunque la Ley
extremea pueda estar mal redactada, tambin ese vicio se le reprochaba al
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
gravamen establecido por la Ley 4/1997, de 20 de mayo, de proteccin civil de
Catalua, y sin embargo, el Tribunal Constitucional lo enjuici conforme a su
verdadera naturaleza, esto es, como un gravamen sobre el riesgo de las
actividades e instalaciones mencionadas en la norma de las que pudiera
derivar
la activacin de planes de proteccin civil. Por tanto, aunque tambin al
impuesto extremeo se le puede reprochar cierta imprecisin tcnica en su
poca
afortunada redaccin, ello no puede derivar en la inconstitucionalidad de la
norma dado que, al igual que hizo la STC 168/2004 para el gravamen cataln,
tambin en el impuesto extremeo hay que efectuar una interpretacin
conforme a
la cual, a pesar de las referencias a la titularidad de elementos patrimoniales,
se considere que el
objeto del tributo son las actividades que perturban el medio ambiente.
En segundo lugar, la Ley balear 12/1991 y la Ley extremea 7/1997 son
diferentes, porque, si bien la primera de ellas determinaba la base imponible
del impuesto por el valor de los elementos patrimoniales, la segunda la
cuantifica sobre el valor productivo de tales elementos patrimoniales, lo que es
muy distinto, porque mientras que la Ley balear utilizaba nicamente el mtodo
de capitalizacin de los ingresos brutos de explotacin del sujeto pasivo, la
Ley extremea distingue entre la base imponible para los procesos de
produccin
de energa elctrica y la base imponible para el transporte de energa elctrica,
de telefona y telemtica, de tal manera que en los procesos de produccin de
energa elctrica, no slo se utiliza como mtodo para determinar la base
imponible la capitalizacin al 40% de los ingresos brutos, sino que dichos
ingresos se ponderan con la produccin bruta de energa elctrica, tomndose
la
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
mayor de las dos magnitudes. Por tanto a la Ley extremea no puede
reprochrsele
-como as hizo la STC 289/2000 con la Ley balear-que fije la base imponible
atendiendo a una suerte de valor contable de los elementos patrimoniales
afectos, pues, si bien es cierto que tiene en cuenta el promedio de los
ingresos brutos, no es menos cierto que tambin tiene en cuenta la produccin
de
energa elctrica, y existe una interrelacin entre la produccin y su
incidencia en el medio. En definitiva, puede predicarse del tributo extremeo lo
mismo que la STC 168/2004 hizo del gravamen cataln, al decir en su
fundamento
jurdico dcimo que el legislador autonmico ha empleado criterios no
estrictamente vinculados por los ingresos de las empresas explotadoras de las
instalaciones o que realizan las actividades sino con su produccin.
En tercer lugar, subraya la Letrada del Consejo de Gobierno de la Junta
de
Extremadura que la Ley extremea, a diferencia de la Ley balear, que slo
capitalizaba el promedio de los ingresos brutos de la empresa, utiliza un
mtodo
muy diferente para la determinacin de la base imponible en las actividades de
transporte de energa elctrica, telefona y telemtica, al hacerlo en funcin
de los kilmetros y nmero de postes o antenas no conectadas entre s. En
este
supuesto la falta de colisin con el impuesto sobre bienes inmuebles es clara,
dado que ni la extensin kilomtrica ni los postes o antenas pueden
considerarse
bienes inmuebles gravados por el tributo municipal. Se toma, pues, una forma
de
clculo similar a la recogida en la Ley catalana 4/1997, declarada
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
constitucional en la STC 168/2004, que determinaba la base imponible en
funcin
del metro lineal de instalacin o estructura.
En definitiva, si el gravamen por transporte de energa elctrica, telefona
y
telemtica fue declarado vlido y perfectamente ajustado al ordenamiento
constitucional por la STC 168/2004, lo mismo cabe hacer con el impuesto
extremeo.
Finalmente, para el Consejo de Gobierno la finalidad de la Ley 7/1997 no
es
exclusivamente recaudatoria (lo que ocurrira si realmente gravase los
elementos
patrimoniales como manifestacin de la capacidad econmica del sujeto
pasivo),
pues prima su vertiente retributiva, al corresponsabilizar a los agentes
perturbadores o creadores de riesgo para el medio ambiente del coste
econmico
que soporta la sociedad como consecuencia de dicha perturbacin o riesgo.
Esta
afectacin de la recaudacin le aproxima al gravamen cataln regulado en la
Ley
4/1997, esto es, lo convierte en una figura retributiva y no contributiva,
configurndose, adems, como un instrumento para el fomento de las energas
alternativas no contaminantes o limpias, como son la energa solar y la elica,
declaradas expresamente no sujetas al impuesto (salvo que alteren de modo
grave
y evidente el medio ambiente), supuesto de no sujecin que la Ley balear no
contemplaba.
Por otra parte, aade la representacin del Consejo de Gobierno, el
impuesto
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
autonmico cuestionado, no slo es distinto del impuesto balear declarado
inconstitucional, sino que tambin es diferente al impuesto sobre bienes
inmuebles, pues no slo la fuente de imposicin que toma en consideracin el
impuesto autonmico no es identificable con la materia imponible del impuesto
municipal, sino que, adems, el hecho imponible del impuesto autonmico
queda
definido, no en atencin a la titularidad de los elementos patrimoniales, como
plantea la Sala de instancia, sino en atencin a que se encuentren afectos a la
realizacin de las actividades que integran el objeto del tributo, mientras que
el hecho imponible del tributo local queda constituido por la propiedad,
titularidad de derechos reales o de concesiones administrativas sobre bienes
inmuebles de naturaleza rstica y urbana.
Los elementos estructurales de ambos tributos difieren de tal modo que
ello
impide apreciar la existencia de una doble imposicin en relacin con los
elementos patrimoniales que se consideran en el mpuesto autonmico. As, en
primer lugar, los bienes que se sujetan a imposicin no son los mismos, habida
cuenta que aquello que grava el impuesto sobre bienes inmuebles no es
identificable con lo gravado en el impuesto autonmico (por ejemplo, las torres
de alta tensin no estn sujetas al tributo local y s al impuesto autonmico);
en segundo lugar, el tributo municipal toma en consideracin la riqueza rstica
y urbana en cuanto manifestaciones de capacidad econmica, mientras que el
mpuesto autonmico se plantea sobre determinadas instalaciones que ponen
en
riesgo o deterioran el medio ambiente natural y procuran una fuente de
beneficios a sus titulares, ocasionando un coste social al conjunto de la
poblacin que es necesario revertir sobre el agente contaminante por la va del
impuesto que se establece sobre instalaciones que incidan en el medio
ambiente.
Conforme a lo anterior, si la materia gravada por uno y otro tributo es
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
diferente, no es posible invocar razonablemente la inconstitucionalidad de la
Ley del impuesto autonmico en base al artculo 6.3 LOFCA.
Por ltimo -concluye la representacin del Consejo de Gobierno de la
Junta de
Extremadura-, si el art. 6.3 LOFCA tiene por finalidad evitar que el
establecimiento de tributos por parte de las Comunidades Autnomas suponga
una
merma de los ingresos tributarios de las corporaciones locales y,
consecuentemente, de sus competencias financieras (como se desprende del
propio
tenor literal del art. 6.3 LOFCA y del contenido del Voto particular de la
Sentencia 289/2000), es evidente que el tributo ahora analizado no ha incidido
en la esfera recaudatoria de las entidades locales por lo que en nada colisiona
con las figuras impositivas reguladas en la Ley de haciendas locales.
8. El Fiscal General del Estado evacu el trmite conferido mediante
escrito
registrado el da 16 de noviembre de 2005, interesando la estimacin de la
cuestin de inconstitucionalidad planteada y, en consecuencia, la declaracin
de
nulidad la Ley de la Asamblea de Extremadura 7/1997, de 29 de mayo. Tras
exponer
brevemente los antecedentes de la cuestin y los razonamientos jurdicos del
Auto de planteamiento, se centra en la infraccin por la norma cuestionada del
art. 6.3 LOFCA, que impide a las Comunidades Autnomas establecer y
gestionar
tributos sobre las materias que la legislacin de rgimen local reserve a las
Corporaciones Locales. A su juicio la distincin entre materia reservada y
hecho imponible efectuada en la STC 289/2000, de 30 de noviembre FJ 4,
es la
que se llev al Tribunal Constitucional a declarar la inconstitucionalidad de la
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Ley del Parlamento de las slas Baleares 12/1991, de 20 de diciembre,
reguladora
del impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente, y las
similitudes entre la regulacin contenida en dicha Ley y la que aqu es objeto
de control de constitucionalidad debe conducir a la estimacin de la cuestin.
En efecto, subraya el Fiscal, la lectura de la STC 289/2000 muestra que
para
apreciar la infraccin del art. 6.3 LOFCA no es imprescindible una plena
identidad de objetos, del sistema de determinacin de la base imponible ni del
tipo de gravamen, sino que basta con que exista un coincidencia suficiente de
objetos, siendo indiferente que la forma de determinar la base imponible y el
tipo de gravamen sean distintos. Adems, de las SSTC 37/1987, 186/1993,
289/2000
y 168/2004 se desprende que una Comunidad Autnoma slo podr gravar
elementos
patrimoniales que constituyan materia imponible correspondiente a las
haciendas locales en dos supuestos: cuando concurran los requisitos previstos
en
el ltimo inciso (lo que en la disposicin adicional cuarta de la Ley de
haciendas locales slo est previsto expresamente respecto de la materia
imponible gravada por el impuesto sobre vehculos de traccin mecnica), o
cuando la ley autonmica aada un elemento esencial que permita establecer
que
la materia imponible es en cierto sentido distinta de la que ha sido objeto de
un impuesto local, incluso aunque pudieran observarse coincidencias parciales,
como sucedi con los supuestos resueltos por las SSTC 37/1987 (impuesto
andaluz
sobre tierras infrautilizadas), 186/1993 (impuesto extremeo sobre dehesas
calificadas en deficiente aprovechamiento) o 168/2004 (gravamen cataln
sobre
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
los elementos patrimoniales afectos a las actividades de las que puede derivar
la activacin de planes de proteccin civil), en todos los cuales se gravaban
elementos patrimoniales sujetos al impuesto sobre bienes inmuebles, pero con
una
diferencia sustancial respecto de la ley que ahora es objeto de la presente
cuestin de inconstitucionalidad, como era el carcter finalstico de las
normas: en el caso de las leyes de Andaluca y Extremadura se poda hablar
de
una finalidad en cierto sentido extrafiscal, de conseguir el cumplimiento de las
obligaciones inherentes a la funcin social de la propiedad rstica; y en el
supuesto de
la Ley de Catalua, sta estableca una serie de instrumentos que
evidenciaban
una finalidad estricta de financiacin de la actividad de proteccin civil,
tales como que los ingresos obtenidos deban destinarse especficamente a
este
fin, y tenan como lmite absoluto los costes de tales servicios.
Nada de ello ocurre en el presente caso, sin embargo, a juicio del Fiscal
General del Estado, dado que la Ley cuestionada establece el hecho imponible,
procede a la cuantificacin de la base imponible con criterios ajenos al riesgo
para el medio ambiente y relacionados directamente con la renta, patrimonio e
incrementos patrimoniales, establece un tipo de gravamen del 3 por 100 y, aun
cuando prev que los ingresos que se recauden por el tributo que regula la
presente ley financiarn medidas y programas de carcter medioambiental, de
los
que enumera, sin nimo exhaustivo, hasta cinco tipos de actividades, no
procede
a determinar la relacin que ha de existir entre los ingresos que pueden
producirse por la aplicacin del impuesto y los gastos que pueden generar
dichas
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
actividades protectoras del medio ambiente, de modo que existe una real
desconexin entre el impuesto y los fines o gastos a los que supuestamente
pretende subvenir.
En suma, se produce a juicio del Fiscal General del Estado la infraccin
de lo
establecido en el art. 6.3 LOFCA, lo que supone asimismo una infraccin del
art.
157 CE, razn por la cual la cuestin de inconstitucionalidad debe estimarse y
la Ley cuestionada anularse.
9. Mediante escrito registrado en este Tribunal el da 16 de noviembre de
2005
doa Caridad Domnguez Perals, Letrada de la Asamblea de Extremadura, en
nombre
y representacin de la misma, evacu el trmite de alegaciones solicitando se
declare que la Ley 7/1997, de 29 de mayo, de medidas fiscales sobre
produccin y
transporte de energa que incidan sobre el medio ambiente, es ajustada a la
Constitucin y a la LOFCA.
La cuestin a dilucidar, segn la representacin de la Asamblea de
Extremadura,
es determinar si existe solapamiento entre la materia imponible del tributo
extremeo sobre produccin y transporte de energa (creado por Ley 7/1997,
de 29
de mayo) y el tributo municipal sobre bienes inmuebles (creado por el artculo
61 de la Ley 39/88, de 25 de diciembre, de haciendas locales) y, por tanto, si
la Ley autonmica cuestionada contraviene los arts. 133.2 (por suponer la
vulneracin del principio de justicia tributaria), 9.3 (prohibicin de la
arbitrariedad de los poderes pblicos), 142 (suficiencia de las haciendas
locales) y 151.1, todos ellos de la Constitucin.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Tras destacar en su anlisis la Asamblea de Extremadura que nuestro
sistema
normativo admite una diversidad de regulaciones (como dice la Sentencia
constitucional de 4 de noviembre de 1982), una accin de gobierno de cada
Comunidad Autnoma en funcin de una poltica propia (Sentencia
constitucional
de 14 de junio de 1982), concreta y define tanto el alcance del concepto de la
autonoma financiera de las Comunidades Autnomas, desde la perspectiva de
los
arts. 156.1 y 157 CE, y 54 del Estatuto de Autonoma, como los lmites que se
imponen a su ejercicio, tanto materiales (por los arts. 157.2 CE y 6 LOFCA)
como
formales, como son el principio de no arbitrariedad y el de seguridad jurdica,
que quedaran vulnerados de simularse un impuesto extrafiscal, al romperse la
conexin del medio utilizado para llegar al fin especfico buscado por la norma (
este fue el caso, por ejemplo, de la Ley 12/1991, de 20 de diciembre,
reguladora
del impuesto balear sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente). As,
tras estas precisiones previas, pasa la representante procesal del Parlamento
de
Extremadura a efectuar algunas consideraciones sobre la tributacin energtica
y
medioambiental a nivel autonmico, destacando, de un lado, que en el campo
tributario las Comunidades Autnomas tienen competencia para crear sus
propios
impuestos con sujecin a las condiciones establecidas en la LOFCA (tales
como la
evitar la doble imposicin, la exportacin fiscal y preservar la unidad del
mercado interior); y, de otro, que en el campo de la energa corresponde a las
Comunidades Autnomas el desarrollo legislativo y la ejecucin del rgimen
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
energtico, aunque tendrn que respetar las bases que el Estado establezca, lo
que les habilita a establecer tributos energticos y ambientales, siempre que se
respeten los lmites fijados por la Constitucin y la LOFCA, y que no se
contradiga la normativa estatal energtica y medioambiental.
Posteriormente, tras analizar tanto el contenido del impuesto gallego
sobre
contaminacin atmosfrica (creado por la Ley 12/1995, de 29 de diciembre)
cmo
el del impuesto balear sobre instalaciones que afectan al medio ambiente
(creado
por la Ley 12/1991, de 20 de diciembre), as como la STC 289/2000, de 30 de
noviembre, que declar inconstitucional este ltimo tributo autonmico, subraya
la representacin del Parlamento de Extremadura que la base imponible del
tributo creado por Ley 7/1997, de 29 de mayo, no se configura nicamente a
partir del volumen de ingresos brutos de explotacin -como haca el impuesto
balear-, sino que depende tambin de la produccin, lo que pone de relieve que
s se grava realmente la actividad contaminante. En efecto, la base imponible
es
el resultado, para los procesos de produccin de energa, de la media
aritmtica
entre el resultado obtenido de capitalizar al tipo del 40 por 100 el promedio de
los ingresos brutos de explotacin procedentes de la facturacin del sujeto
pasivo, en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura, durante los
tres ltimos ejercicios anteriores al devengo del mpuesto, y la produccin
bruta media de los tres ltimos ejercicios expresada en kilowatios / hora (kW/h),
multiplicado por el coeficiente 7 en el caso de energa de origen termonuclear
o por el coeficiente 5 en el caso de tener otro origen.
Por otra parte, mientras que el artculo 7 de la Ley balear 12/1991
estableca
como base imponible del impuesto el valor de los elementos patrimoniales, el
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
artculo 7 de la Ley extremea 7/1997 dispone que la base imponible est
constituida por el valor productivo de los elementos patrimoniales, lo que
supone que las consideraciones realizadas por la STC 289/2000 sobre el valor
de
los bienes inmuebles no son trasladables automticamente al tributo
autonmico
ahora cuestionado, en la medida en que grava el valor productivo de los bienes
sometidos a tributacin. Adems existe una diferencia fundamental a la hora de
determinar la base imponible en lo que al transporte de energa elctrica,
telefona y telemtica se refiere, pues, mientras que en la Ley 12/1991 se
determinaba mediante un sistema de capitalizacin del promedio de ingresos
brutos, en la Ley 7/1997 se concreta por la extensin de las estructuras fijas
expresadas en kilmetros y por el nmero de postes o antenas no conectadas
entre
s por cable.
La finalidad que persigue el tributo extremeo, segn la representacin
del
Parlamento Autonmico, es -como expresamente se seala en la exposicin de
motivos de la Ley cuestionada-la proteccin del medio ambiente, y se ha
inspirado en la legislacin de otras Comunidades Autnomas y en los avances
de
la normativa europea, finalidad que ha sido reconocida por el propio Tribunal
Constitucional en el Auto 44/1998 de 19 de febrero, por el que levant la
suspensin de la vigencia de la Ley objeto de estudio, argumentando que la
recaudacin del gravamen habr de destinarse a la financiacin de programas
medioambientales ya presupuestados, que se veran inevitablemente
frustrados en
el supuesto de que mantuviera la suspensin de la vigencia de la Ley creadora
y
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
reguladora del tributo. Adems, dado que la Comunidad Autnoma de
Extremadura
tiene competencias en materia de legislacin de medidas adicionales de
proteccin del medio ambiente (conforme al art. 8.9 de su Estatuto de
Autonoma), es sabido que una de las medidas de proteccin especial es la
imposicin de
cargas tributarias. Por esta razn el hecho imponible del tributo se concreta en
las actividades perturbadoras del medio ambiente a travs de instalaciones
sitas
en el territorio extremeo, hecho imponible que, conforme al art. 20 de la Ley
general tributaria, es el presupuesto fijado por la Ley para configurar cada
tributo, tratndose de un hecho de naturaleza jurdica, creado y definido por la
norma, por lo que no existe hasta que sta lo haya descrito y tipificado. Esto
supone que el legislador puede redefinir un hecho, de tal manera que la
aplicacin del tributo responda no al contenido real del hecho, sino a la
descripcin llevada a cabo por la ley. As la realidad en s misma considerada (
econmica, jurdica, fsica o de otro tipo) slo ser relevante en la medida en
que el legislador, al definir el hecho imponible, la haya recogido como
elementos de su definicin, pues, en otro caso, habr de estarse a esta
definicin.
La anterior matizacin, a juicio del Parlamento de Extremadura, es
importante,
pues, aun estando prohibida la doble imposicin (un mismo hecho imponible
genera
dos tributos), nada impide que dos tributos recaigan sobre un mismo hecho real
o
sobre una misma manifestacin de riqueza o de capacidad econmica, como
expresamente reconoce la STC 242/2004, de 16 de diciembre, al sentar que
una
nica actividad puede denotar dos manifestaciones distintas de capacidad
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
econmica, permitiendo imponer dos tasas. Esto supone que sobre un mismo
objeto
pueden articularse diversos tributos siempre y cuando no coincidan los hechos
imponibles, aunque tengan el mismo objeto o materia imponible, pues la
limitacin impuesta por el art. 6.3 LOFCA -que prohbe a las Comunidades
Autnomas gravar las materias reservadas a las corporaciones locales por la
legislacin de rgimen local-como tiene dicho el Tribunal Constitucional debe
entenderse en el sentido de que impide gravar materias imponibles.
Pues bien, para el Parlamento extremeo la materia imponible del
impuesto sobre
bienes inmuebles es el valor referido a estos ltimos (la riqueza inmobiliaria
como manifestacin de capacidad econmica), mientras que la materia
imponible
del tributo autonmico hace referencia tanto a bienes muebles como inmuebles
vinculados a la realizacin de actividades que incidan sobre el medio ambiente
de Extremadura (determinadas instalaciones cuyas actividades deterioran el
medio
ambiente y son una fuente de beneficio para sus titulares, ocasionando un
coste
social que es preciso revertir sobre el agente contaminante). Adems, no slo
no
son los mismos bienes el objeto del tributo, sino que tampoco coincide la causa
que motiva la tributacin de los elementos gravados (en el tributo autonmico
se
persigue una finalidad puramente medioambiental, con la intencin de
potenciar
la utilizacin de energas menos contaminantes, como pone de manifiesto la
disposicin adicional primera de la Ley 7/1997, que afecta los ingresos
recaudados a programas de carcter medioambiental). En consecuencia el
tributo
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
extremeo no grava la misma materia imponible que los tributos locales, ya que
no somete a tributacin la mera titularidad de las instalaciones, sino que tiene
una finalidad de proteccin medioambiental, de tal manera que, como dijo la
STC
168/2004, el carcter finalista del tributo se materializa en unos trminos que
pueden reputarse respetuosos con la prohibicin de doble imposicin
establecida
por el artculo 6.3 de la Ley Orgnica de financiacin de las Comunidades
Autnomas.
En conclusin, justificada la inexistencia de doble imposicin es clara la
no
vulneracin del art. 133.2 CE, respetndose en todo caso el principio de
justicia tributaria. Adems el tributo analizado no atenta contra la capacidad
recaudatoria de las corporaciones locales, al funcionar de manera
independiente
de las figuras impositivas locales, que siguen contando con las mismas vas de
ingresos, por lo que no es lesivo del art. 142 CE. Tampoco puede calificarse
como un impuesto arbitrario que vulnere el art. 9.3 CE, ya que tiene como
finalidad el cumplimiento del art. 45.1 CE, en el que se reconoce tanto el
derecho a disfrutar de un medio ambiente adecuado para el desarrollo de la
persona como el deber de conservarlo. Se trata, a fin de cuentas, de un
impuesto
extrafiscal, que persigue una finalidad de inters pblico. Finalmente el
impuesto cuestionado no lesiona el art. 151.1 CE -otro de los preceptos
invocados en el Auto de planteamiento-, pues en l se regula una iniciativa
autonmica especial para la reforma de los Estatutos de Autonoma que
permite
que la Comunidad Autnoma pueda asumir competencias dentro del marco del
artculo 149 CE, tema que no es objeto del recurso contencioso-administrativo.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
10. Por providencia de 6 de junio de 2006 se seal para deliberacin y
fallo
de la presente Sentencia el da 13 de dicho mes y ao.
Fundamentos:

. Fundamentos jurdicos
1. La Seccin Primera de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del
Tribunal
Superior de Justicia de Extremadura plantea, por medio de Auto de 8 de
febrero
de 2005, una cuestin de inconstitucionalidad respecto de la Ley de la
Asamblea
de Extremadura 7/1997, de 29 de mayo, de normas fiscales sobre produccin y
transporte de energa que incidan sobre el medio ambiente, por si pudiera ser
contraria al art. 6.3 de la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de
financiacin de las Comunidades Autnomas (LOFCA), que impide a las
Comunidades
Autnomas establecer impuestos sobre materia imponible reservada a las
entidades locales.
Del Auto de planteamiento de la cuestin se desprende que el rgano
judicial
considera que el citado impuesto autonmico grava la misma materia imponible
que
el impuesto municipal sobre bienes inmuebles, conforme a la descripcin que
del
hecho imponible de este ltimo tributo hace el art. 61 de la Ley 39/1988, de 28
de diciembre (actualmente Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo),
incurriendo as en una duplicidad impositiva proscrita por el art. 6.3 LOFCA.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Opinin que comparte el Fiscal General de Estado, para quien -como sucedi
con
el impuesto balear sobre instalaciones que afectan al medio ambiente
analizado
en la STC 289/2000, de 30 de noviembre-, no slo es coincidente en ambos
tributos el objetivo impositivo, sino tambin la figura del sujeto pasivo y de
la base imponible.
No comparten la anterior opinin ni el Abogado del Estado ni las
Letradas del
Consejo de Gobierno de la Junta de Extremadura y del Parlamento de
Extremadura,
para ninguno de los cuales se produce el solapamiento denunciado por el Auto
de
planteamiento de la cuestin, al no gravar el impuesto autonmico la mera
titularidad de bienes inmuebles sino su incidencia en el medio ambiente de la
Comunidad Autnoma, en trminos anlogos a como suceda con el gravamen
cataln
sobre elementos patrimoniales afectos a las actividades de las que puedan
derivar la activacin de planes de proteccin civil, declarado constitucional en
la STC 168/2004, de 6 de octubre.
2. Antes de entrar a analizar la cuestin de fondo planteada a este
Tribunal es
necesario realizar dos precisiones previas sobre su objeto. En primer lugar,
debe sealarse que el canon de constitucionalidad del impuesto cuestionado
viene
determinado por el art. 6.3 LOFCA, nico citado por el rgano judicial en su
Auto de planteamiento y al que se ha contrado toda su argumentacin, sin
perjuicio, claro est, de que, en la medida en que resulte necesario, podamos
fundamentar nuestro juicio de constitucionalidad en cualquier otro precepto de
la Constitucin, eventualidad sta que, prevista expresamente en el art. 39.2
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
LOTC, es manifestacin del principio iura novit curia e instrumento necesario
para el mejor ejercicio de la funcin de depuracin del Ordenamiento confiada
a
la jurisdiccin de este Tribunal para la adecuada garanta de la primaca de la
Constitucin (SSTC 113/1989, de 22 de junio, FJ 2; 46/2000, de 14 de febrero,
FJ
3; ATC 1393/1987, de 9 de diciembre, FJ 2) (STC 48/2005, de 3 de marzo, FJ
2).
La razn de esta precisin es que, aun cuando el rgano judicial citaba en la
providencia de audiencia a las partes (trmite previsto en el art. 35.2 LOTC)
como preceptos del bloque de la constitucionalidad posiblemente vulnerados
tanto
los arts. 9.3, 133.2, 142 y 151.1, todos ellos de la Constitucin espaola, como
el art. 6.3 LOFCA, sin embargo posteriormente plantea la cuestin nica y
exclusivamente en relacin con este ltimo, al fundar las dudas de
inconstitucionalidad de la Ley autonmica cuestionada en la lesin del lmite
previsto por el citado precepto orgnico.
Por otra parte conviene tambin concretar los efectos que sobre el
objeto de la
presente cuestin tiene la modificacin que se ha operado en la norma legal
objeto de este proceso constitucional tras el planteamiento de la cuestin de
inconstitucionalidad. En efecto, la Ley de la Asamblea de Extremadura 7/1997,
de
29 de mayo, de medidas fiscales sobre la produccin y transporte de energa
que
incidan en el medio ambiente, crea un impuesto sobre instalaciones que
incidan
en el medio ambiente como un tributo directo y real sobre los elementos
patrimoniales afectos a la realizacin de actividades que incidan sobre el medio
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
ambiente (art. 1.1), siendo el objeto del tributo los bienes muebles e inmuebles,
los derechos reales sobre los mismos y los dems derechos de uso de
titularidad
de los sujetos pasivos que estn afectos o vinculados a los procesos
productivos, prestaciones de servicios, ejecuciones de obras o realizacin de
actividades
que perturben el medio de Extremadura o comporten potenciales riesgos
extraordinarios en su territorio (art. 1.2); y las actividades gravadas son las
de produccin, almacenaje, transformacin y transporte de energa elctrica,
as
como tambin son gravadas las redes de telecomunicaciones telefnicas o
telemticas (art. 1.3).
El anterior tributo fue objeto de un recurso de inconstitucionalidad por el
Presidente del Gobierno (nm. 3892/1997), en el cual el Abogado del Estado,
en
la representacin que ostenta, imputaba a la norma legal autonmica la
vulneracin tanto de los arts. 133 CE y 6.3 LOFCA, al establecer un tributo
sobre materias reservadas a las corporaciones locales, en cuanto que grava los
elementos materiales (patrimoniales) gravados por el impuesto municipal sobre
bienes inmuebles, como del art. 149.1.13, 22 y 25 CE, al incidir en el rgimen
de determinados sectores energticos que por su importancia son objeto de
una
regulacin bsica estatal.
Ahora bien, como consecuencia del Acuerdo de la Comisin Bilateral de
Cooperacin Administracin General del Estado-Comunidad Autnoma de
Extremadura
de fecha 13 de abril de 2005 (plasmado en la Resolucin de 9 de mayo de
2005 de
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
la Secretara de Estado de Cooperacin Territorial, publicada en el BOE nm.
125, de 26 de mayo de 2005), conforme al cual la Administracin General del
Estado
llevara a cabo los trmites necesarios para promover el desistimiento ante el
Tribunal Constitucional, entre otros, del recurso de inconstitucionalidad nm.
3892/1997, el Abogado del Estado present en este Tribunal el da 13 de julio
de
2005 un escrito por el que, al amparo de lo dispuesto en los arts. 80 y 86
LOTC,
solicitaba tener por desistido al Presidente del Gobierno en el citado recurso,
lo que fue acordado por ATC 375/2005, de 25 de octubre, en el que se
declaraba
extinguido el proceso (con publicacin de la citada extincin en el BOE nm.
273, de 15 de noviembre). Dicha promocin del desistimiento se haba
condicionado a
la introduccin por la Junta de Extremadura de una serie de modificaciones en
la
Ley 7/1997, concretamente, en sus arts. 1 a 9 (naturaleza y objeto del
impuesto,
hecho imponible, no sujecin, exenciones, sujetos pasivos, base imponible y
cuota tributaria), para pasar a configurar el impuesto como un tributo que grava
la incidencia, alteracin o riesgo de deterioro que ocasiona en el medio
ambiente la realizacin de determinadas actividades (elctricas, telefnicas o
telemticas).
Fruto del anterior compromiso, la Comunidad Autnoma de Extremadura
dict la
Ley 8/2005, de 27 de diciembre, de reforma en materia de tributos propios de la
Comunidad Autnoma de Extremadura, en la cual se introducen en el impuesto
sobre
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
instalaciones que inciden en el medio ambiente las modificaciones pactadas
con
la Administracin General del Estado, precisndose en su exposicin de
motivos
que la modificacin acordada con el Estado y que se recoge en la presente
norma
no supone una alteracin de los elementos esenciales del tributo, aunque s
una
necesaria clarificacin tcnica en cuanto a su redaccin y una simplificacin en
la determinacin de la base imponible (nmero ).
Pues bien, el hecho de que la Ley 7/1997, de 29 de mayo, haya sido
modificada
sustancialmente por la Ley 8/2005, de 27 de diciembre, no determina, ni que la
presente cuestin de inconstitucionalidad haya perdido su objeto, ni que su
objeto se extienda a esta ltima norma legal. En efecto, a este respecto debe
recordarse que es doctrina reiterada de este Tribunal la de que en las
cuestiones de inconstitucionalidad los efectos extintivos sobre el objeto del
proceso como consecuencia de la derogacin o modificacin de la norma
cuestionada vienen determinados por el hecho de que, tras esa derogacin o
modificacin, resulte o no aplicable aqulla en el proceso a quo y de su validez
dependa la decisin a adoptar en ste (entre las ltimas, SSTC 255/2004, de
23
de diciembre, FJ 2; 10/2005, de 20 de enero, FJ 2; 102/2005, de 18 de abril, FJ
2; y 121/2005, de 10 de mayo, FJ 3), y es indudable que la norma legal
enjuiciada -la Ley 1/1997, antes de la modificacin operada por la Ley 8/2005-
resulta aplicable en el proceso contencioso-administrativo que ha originado el
planteamiento de la presente cuestin de inconstitucionalidad, siendo, adems,
la nica aplicable al citado proceso contencioso-administrativo, por lo que a
ella se va a contraer el objeto del presente proceso constitucional.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
3. Hechas las anteriores precisiones, en la medida en que el rgano
judicial
sostiene que el gravamen autonmico cuestionado infringe el art. 6.3 LOFCA,
debemos comenzar situando la cuestin en el contexto del principio de
autonoma
financiera de las Comunidades Autnomas, principio que, como es sabido,
aparte
de la previsin genrica acogida por el art. 137 CE, viene establecido
expresamente en el art. 156.1 CE que precepta: Las Comunidades
Autnomas
gozarn de autonoma financiera para el desarrollo y ejecucin de sus
competencias con arreglo a los principios de coordinacin con la Hacienda
estatal y de solidaridad entre todos los espaoles. El desarrollo legal de este
principio se ha producido en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de
financiacin de las Comunidades Autnomas (modificada, primero, por la Ley
Orgnica 3/1996, de 27 de diciembre y, despus, por la Ley Orgnica 7/2001,
de
27 de diciembre), en cuyo art. 11 se dice textualmente: Las Comunidades
Autnomas gozarn de autonoma financiera para el desarrollo y ejecucin de
las
competencias que, de acuerdo con la Constitucin, les atribuyan las Leyes y
sus
respectivos Estatutos.
Conforme a nuestra doctrina el citado principio de autonoma
financiera de
las Comunidades Autnomas, en tanto que se erige en un instrumento
indispensable
para la consecucin de la autonoma poltica, implica por lo que aqu interesa
la capacidad de las Comunidades Autnomas para acceder a un sistema
adecuado -en
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
trminos de suficiencia-de ingresos, de acuerdo con los arts. 133.2 y 157.1 CE.
La autonoma financiera de los entes territoriales va, entonces, estrechamente
ligada a su suficiencia financiera, por cuanto exige la plena disposicin de
medios financieros para poder ejercer, sin condicionamientos indebidos y en
toda
su extensin, las funciones que legalmente les han sido encomendadas; es
decir,
para posibilitar y garantizar el ejercicio de la autonoma constitucionalmente
reconocida en los arts. 137 y 156 CE (por todas, SSTC 289/2000, de 30 de
noviembre, FJ 3; 96/2002, de 25 de abril, FJ 2; y 168/2004, de 6 de octubre, FJ
4).
Pues bien, uno de los instrumentos para alcanzar esa autonoma
financiera, en
la vertiente de los ingresos, es la posibilidad que tienen las Comunidades
Autnomas -conforme a los arts. 157.1 CE, 4 y 5 LOFCA-de establecer y exigir
sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales. Ahora bien,
conviene
recordar que el poder tributario propio, reconocido por la Constitucin a las
Comunidades Autnomas, en nuestro Ordenamiento est tambin
constitucionalmente
condicionado en su ejercicio (STC 289/2000, de 30 de noviembre, FJ 3); dicho
de
otro modo, la potestad tributaria de las Comunidades Autnomas no se
configura
constitucionalmente con carcter absoluto, sino que aparece sometida a lmites
intrnsecos y extrnsecos que no son incompatibles con el reconocimiento de la
realidad constitucional de las haciendas autonmicas (STC 49/1995, de 16 de
febrero, FJ 4). Entre dichos lmites, que inciden de forma importante en la
capacidad de las Comunidades Autnomas para establecer un sistema de
tributos
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
propio como consecuencia de la ocupacin de la riqueza gravable tanto por los
tributos estatales como por los locales (STC 289/2000, de 30 de noviembre,
FJ 4), se encuentra la prohibicin de doble imposicin establecida en el art. 6
LOFCA, precepto que somete la creacin por las Comunidades Autnomas de
tributos
propios a dos lmites infranqueables: de un lado dichos tributos no podrn
recaer sobre hechos imponibles gravados por el Estado (art. 6.2 LOFCA); de
otro
lado, aunque podrn establecer y gestionar tributos sobre las materias que la
legislacin de Rgimen Local reserve a las Corporaciones Locales, sin
embargo,
slo lo podrn hacer en los supuestos en que dicha legislacin lo prevea y en
los trminos que la misma contemple (art. 6.3 LOFCA), supuestos que,
conforme a
la disposicin adicional quinta de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre,
reguladora de las haciendas locales (en la actualidad, disposicin adicional
primera del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el
que se aprueba el texto refundido de la Ley de haciendas locales),
dictada en
desarrollo de aquella previsin de la Ley Orgnica de financiacin de las
Comunidades Autnomas, se extienden a la materia imponible reservada a las
haciendas locales por el impuesto sobre vehculos de traccin mecnica y por
el
impuesto sobre gastos suntuarios (en su modalidad de aprovechamiento de
cotos de
caza y pesca).
Por otra parte conviene sealar que ya el art. 4 de la Ley 230/1963, de
28 de
diciembre, general tributaria, prevea que los tributos adems de ser medios
para recaudar ingresos pblicos, han de servir como instrumento de la poltica
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
econmica general, atender a las exigencias de estabilidad y progreso sociales
y
procurar una mejor distribucin de la renta nacional. Hoy es el art. 1 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, general tributaria el que reconoce que [l]os
tributos, adems de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos pblicos, podrn servir como instrumentos de la
poltica econmica general y atender a la realizacin de los principios y fines
contenidos en la Constitucin. Es decir, el tributo puede no ser slo una
fuente de ingresos, una manera de allegar medios econmicos a los entes
territoriales para satisfacer sus necesidades financieras (fin fiscal), sino que
tambin puede responder a polticas sectoriales distintas de la puramente
recaudatoria (fin extrafiscal), esto es, el legislador puede configurar el
presupuesto de hecho del tributo teniendo en cuenta consideraciones
bsicamente
extrafiscales (SSTC 37/1987, de 26 de marzo, FJ 13; 197/1992, de 19 de
noviembre, FJ 6; 194/2000, de 19 de julio, FJ 7; y 276/2000, de 16 de
noviembre,
FJ 4).
Y es nuestra doctrina que las Comunidades Autnomas puede
establecer impuestos
de carcter primordialmente extrafiscal (STC 37/1987, de 26 de marzo, FJ
13),
ya que constitucionalmente nada cabe objetar a que, en general, a los tributos
pueda asignrseles una finalidad extrafiscal y a que, ya ms en particular, las
Comunidades Autnomas puedan establecer impuestos con ese carcter
(STC
186/1993, de 7 de junio, FJ 4), aunque ello ha de hacerse dentro del marco de
competencias asumidas y respetando las exigencias y principios derivados
directamente de la Constitucin (art. 31), de la Ley Orgnica que regula el
ejercicio de sus competencias financieras (art. 157.3 de la Constitucin) y de
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
los respectivos Estatutos de Autonoma (SSTC 37/1987, de 26 de marzo, FJ
13; y
164/1995, de 13 de noviembre, FJ 4). Tributos extrafiscales en los que la
intentio legis del tributo no es crear una nueva fuente de ingresos pblicos con
fines estrictamente fiscales o redistributivos (STC 37/1987, de 26 de marzo,
FJ
13), sino, por ejemplo, disuadir a los titulares de propiedades o de empresas
agrcolas del incumplimiento de las obligaciones inherentes a la funcin social
de la propiedad de la tierra que la propia Ley define o, dicho en trminos
positivos, estimular a aqullos para que obtengan de sus propiedades los
rendimientos econmicos y sociales que les son legalmente exigibles (STC
37/1987, de 30 de noviembre, FJ 13, con relacin al impuesto andaluz sobre
tierras infrautilizadas); o coadyuvar a disuadir a los titulares de esas
propiedades del incumplimiento de las obligaciones inherentes a la funcin
social de la propiedad de la tierra (STC 186/1993, de 7 de junio, FJ 4, con
referencia al impuesto extremeo de dehesas calificadas en deficiente
aprovechamiento); o estimular actuaciones protectoras del medio ambiente, en
cumplimiento del art. 45.1 CE (STC 289/2000, de 30 de noviembre, FJ 5,
respecto
del impuesto balear sobre instalaciones que afectan al medio ambiente); o, en
fin, proteger a las
personas y los bienes en situaciones de emergencia (STC 168/2004, de
6 de
octubre, FJ 7, relativa al gravamen cataln sobre los elementos patrimoniales
afectos a las actividades de las que pueda derivar la activacin de planes de
proteccin civil).
4. En el presente supuesto, al centrarse el objeto del proceso en el
cumplimiento por la Ley de la Asamblea de Extremadura 7/1997, de 29 de
mayo, del
lmite establecido en el art. 6.3 LOFCA, interesa recordar una vez ms el
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
significado que hemos atribuido a la expresin materia reservada, que
hemos
interpretado como sinnimo de materia imponible u objeto del tributo (SSTC
37/1987, de 26 de marzo, FJ 14, 289/2000, de 30 de noviembre, FJ 4; y
168/2004,
de 5 de octubre, FJ 6), en contraposicin con la referencia al hecho
imponible
del art. 6.2 LOFCA. A este respecto, hemos sealado que el hecho imponible
es
un concepto estrictamente jurdico que, en atencin a determinadas
circunstancias, la Ley fija en cada caso 'para configurar cada tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria' (SSTC 37/1987, de
26 de marzo, FJ 14; y 186/1993, de 7 de junio, FJ 4), es decir, es el acto o
presupuesto previsto por la Ley cuya realizacin, por exteriorizar una
manifestacin de capacidad econmica, provoca el nacimiento de una
obligacin
tributaria. Por el contrario, 'por materia imponible u objeto del tributo debe
entenderse toda fuente de riqueza, renta o cualquier otro elemento de la
actividad econmica que el legislador decida someter a imposicin, realidad
que
pertenece al plano de lo fctico'. De ah que, en relacin con una misma
materia
impositiva, el legislador pueda seleccionar distintas circunstancias que den
lugar a otros tantos hechos imponibles, determinantes a su vez de figuras
tributarias diferentes. En suma, al 'hecho imponible' -creacin normativa-le
preexiste como realidad fctica la materia imponible u objeto del tributo, que
es la manifestacin de riqueza efectivamente gravada, esto es, el elemento de
la
realidad que soportar la carga tributaria configurada a travs del hecho
imponible exponente de la verdadera riqueza sometida a tributacin como
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
expresin de la capacidad econmica de un sujeto (STC 289/2000, de 30 de
noviembre, FJ 4; y en el mismo
sentido, STC 168/2004, de 5 de octubre, FJ 6).
Y tambin hemos sealado que el art. 6 LOFCA contiene dos lmites al
poder
tributario propio de las Comunidades Autnomas: los hechos imponibles
gravados
por el Estado (apartado 2) y las materias imponibles reservadas a las
corporaciones locales (apartado 3). El primero 'no tiene por objeto impedir a
las Comunidades Autnomas que establezcan tributos propios sobre objetos
materiales o fuentes impositivas ya gravadas por el Estado' [STC 186/1993, FJ
4
c)], sino que 'lo que el art. 6.2 prohbe, en sus propios trminos, es la
duplicidad de hechos imponibles, estrictamente' [STC 37/1987, FJ 14; y en
trminos similares STC 186/1993, FJ 4 c)]. Es decir, la prohibicin de doble
imposicin en l contenida atiende al presupuesto adoptado como hecho
imponible
y no a la realidad o materia imponible que le sirve de base. Por el contrario el
segundo lmite reconduce la prohibicin de duplicidad impositiva a la materia
imponible efectivamente gravada por el tributo en cuestin, con independencia
del modo en que se articule por el legislador el hecho imponible. En este
segundo supuesto, que es el aqu enjuiciado, resulta vedado cualquier
solapamiento, sin habilitacin legal previa, entre la fuente de riqueza gravada
por un tributo local y por un nuevo tributo autonmico (STC 289/2000, de 30
de
noviembre, FJ 4).
5. Sentada la doctrina anterior debemos dilucidar si el impuesto sobre
las
instalaciones que incidan en el medio ambiente creado por la Ley de la
Asamblea
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
de Extremadura 7/1997, de 29 de mayo, grava, como denuncia el Auto de
planteamiento de la cuestin, una materia imponible reservada a las
corporaciones locales y, ms concretamente, la misma fuente de riqueza
sometida
a tributacin por el impuesto sobre bienes inmuebles o, por el contrario, tiene
un objeto distinto, al someter a tributacin una diferente manifestacin de
capacidad econmica. Y para realizar esta indagacin es preciso partir del
anlisis del tributo local con el que se compara el gravamen autonmico
cuestionado con el fin de determinar cul es la verdadera fuente de riqueza
gravada por el mismo.
De acuerdo con la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las
haciendas
locales, vigente al momento de girarse las liquidaciones impugnadas en el
proceso del que dimana la presente cuestin de inconstitucionalidad (actual,
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba su texto
refundido), el impuesto sobre bienes inmuebles es un tributo directo de carcter
real que grava el valor de los bienes inmuebles en los trminos establecidos en
dicha Ley (art. 61), cuyo hecho imponible est constituido por la titularidad de
una concesin administrativa, de un derecho real de superficie o de usufructo,
o
de un derecho de propiedad sobre bienes inmuebles rsticos y urbanos (art.
62).
Los sujetos pasivos son las personas naturales o jurdicas y las entidades a las
que se refiere el art. 33 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, general
tributaria (actual art. 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 diciembre, general
tributaria) que sean titulares de los bienes inmuebles (art. 65). Su base
imponible est constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles,
determinada conforme a las normas reguladoras del catastro inmobiliario (art.
66) y la base liquidable ser el resultado de la aplicacin de la reduccin
prevista en la propia ley (art. 72). El tipo de gravamen, a fijar por cada
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
municipio, oscila con carcter general, entre el 0,4 y el 1,30 por 100 para los
inmuebles de naturaleza urbana, y entre el 0,3 y el 1,22 por 100 para los
inmuebles de naturaleza rstica (art. 73). Finalmente, el citado impuesto
municipal se devenga el primer da de cada perodo impositivo que coincide
con
el ao natural (art. 75).
Pues bien, de la regulacin anterior se desprende que el impuesto sobre
bienes
inmuebles es un tributo con un fin fiscal, esto es, allegar medios econmicos a
las haciendas locales para financiar su gasto pblico, que grava como materia
imponible o fuente de riqueza la capacidad econmica que se pone de
manifiesto
por la mera titularidad -como propietario, usufructuario, superficiario o
concesionario-el da uno de enero de cada ejercicio de un bien inmueble rstico
o urbano.
Por su parte, el impuesto extremeo sobre instalaciones que afectan al
medio
ambiente, conforme a la Ley de la Asamblea de Extremadura 7/1997, de 29 de
mayo,
en su redaccin previa a las modificaciones operadas por la Ley de la
Asamblea
de Extremadura 8/2005, de 27 de diciembre, es un tributo directo de carcter
real que grava los elementos patrimoniales afectos a la realizacin de
actividades que incidan en el medio ambiente (art. 1.1), sealando la Ley
cuestionada que el objeto del tributo son los bienes muebles e inmuebles
que
estn afectos o vinculados a procesos productivos, prestaciones de servicios,
ejecuciones de obras o realizacin de actividades (art. 1.2), destinadas a la
produccin, almacenaje, transformacin, transporte efectuado por elementos
fijos del suministro de energa elctrica, as como los elementos fijos de las
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
redes de comunicaciones telefnicas o telemticas (art. 1.3). El hecho
imponible lo constituye, entonces, la titularidad por el sujeto pasivo, en el
momento del devengo, de los elementos patrimoniales situados en el territorio
de
la Comunidad Autnoma de Extremadura que se encuentren afectos a la
realizacin
de las actividades que integran el objeto del tributo (art. 2.1). Son sujetos
pasivos de este impuesto, a ttulo de contribuyentes, las personas fsicas o
jurdicas titulares de los elementos patrimoniales sometidos a tributacin (
art. 5.1), siendo titular del elemento patrimonial quien realice las
actividades que integran el objeto del tributo sirvindose de las instalaciones
y estructuras (art. 6.1). La base imponible es el valor productivo de los
elementos patrimoniales (art. 7.1), que estimar en funcin de la
participacin de los elementos patrimoniales sujetos en la composicin de los
precios de fabricacin o costes de produccin (art. 6.2). Para los procesos de
produccin de energa elctrica, la base imponible ser el mayor de los
resultados siguientes (prrafo 1 del art. 8, en la redaccin que le dio la
disposicin adicional segunda
de la Ley 5/2000, de 21 de diciembre, de presupuestos generales de la
Comunidad
Autnoma de Extremadura para 2001): de un lado, el resultado de capitalizar al
40 por 100 el promedio de los ingresos brutos de explotacin procedentes de la
facturacin del sujeto pasivo en el territorio de la Comunidad Autnoma durante
los tres ltimos ejercicios anteriores al devengo el impuesto (art. 8.1); de
otro lado, la produccin bruta media de los tres ltimos ejercicios expresada en
kilowatios por hora (kW/h) multiplicada por el coeficiente 7 en el caso de la
energa termonuclear o por el coeficiente 5 en el caso de tener otro origen (art.
8.2). Y para el transporte de energa, telefona y telemtica la base imponible
la constituye la extensin de las estructuras fijas expresada en kilmetros y en
nmero de postes o antenas no conectadas entre s por cable (art. 8.3). El tipo
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
de gravamen aplicable a la base imponible calculada para los procesos de
produccin de energa es del 3 por 100, mientras que el tipo de gravamen o
tarifa para el transporte de energa, telefona y telemtica es de 100.000
pesetas por kilmetro, poste o antena (art. 9, en la redaccin que le dio la
disposicin adicional segunda de la Ley 3/1999, de 22 de diciembre, de los
presupuestos generales de la Comunidad Autnoma de Extremadura para el
ao 2000). El devengo del tributo se produce al da 30 de junio, salvo en los
supuestos de
cese en las actividades, en cuyo caso, el devengo se produce el mismo da del
cese (art. 10, en la redaccin que le dio la disposicin adicional vigsima
segunda de la Ley de la Asamblea de Extremadura 11/1997, de 23 de
diciembre, de
presupuestos generales de la Comunidad Autnoma para 1998). Finalmente
conviene
sealar que, conforme a su disposicin adicional primera, la recaudacin
obtenida con el tributo autonmico se afectar a financiar medidas y
programas
de carcter medioambiental.
6. Una vez examinada la configuracin legal del impuesto municipal
sobre bienes
inmuebles y del impuesto extremeo sobre instalaciones que incidan en el
medio
ambiente procede determinar si este ltimo grava materia imponible reservada
a
las corporaciones locales. Y, a este respecto, podemos ya anticipar que se
trata
de un impuesto de idntica concepcin al impuesto sobre instalaciones que
incidan en el medio ambiente creado por la Ley del Parlamento de las lles
Balears 12/1991, de 20 de diciembre, que gravaba las instalaciones afectas a
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
determinadas actividades que se presuma que incidan en el medio ambiente
por
dedicarse a la produccin, transformacin, almacenamiento, etc., de
combustibles
slidos, lquidos o gaseosos, actividades elctricas, de telefona o telemticas,
y que fue declarado inconstitucional por la STC 289/2000, de 30 de noviembre,
por incidir en la prohibicin prevista en el art. 6.3 LOFCA, al invadir la
materia imponible del impuesto sobre bienes inmuebles.
Como se ha sealado, para los representantes procesales del Estado,
del Consejo
de Gobierno de la Junta de Extremadura y del Parlamento de Extremadura, lo
que
grava el impuesto cuestionado no es propiamente la titularidad de las
instalaciones y estructuras que inciden en el medio ambiente, sino las
actividades contaminantes, como expresamente recoge la exposicin de
motivos de
la Ley 7/1997, de 29 de mayo, al sealar que el tributo que en ella se ordena
tiende a la proteccin del medio ambiente. Ciertamente, como sealamos en
la
STC 289/2000 con relacin al impuesto balear sobre instalaciones que incidan
en
el medio ambiente, si el impuesto ahora controvertido gravase efectivamente la
actividad contaminante ninguna tacha habra que hacerle desde la perspectiva
del
art. 6.3 LOFCA en relacin con el impuesto sobre bienes inmuebles, en la
medida
en que ambos impuestos estaran afectando a materias imponibles distintas.
Sin embargo, como suceda en el caso del impuesto balear declarado
inconstitucional por la STC 289/2000, el anlisis de la estructura del impuesto
extremeo no permite llegar a la anterior conclusin. Y es que, aun cuando la
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
exposicin de motivos de la Ley 7/1997 atribuye al citado tributo una finalidad
extrafiscal, como es la proteccin del medio ambiente, lo cierto es que el
examen de los preceptos que definen los elementos esenciales de dicho
impuesto
pone de manifiesto que estamos en presencia de un tributo netamente fiscal o
contributivo, en la medida en que no grava directamente la actividad
contaminante sino la mera titularidad de unas determinadas instalaciones. A
este
respecto necesariamente debemos tomar como punto de partida la
circunstancia de
que, conforme al art. 2 de la citada norma legal, el hecho imponible del
impuesto lo constituye la titularidad por el sujeto pasivo de elementos
patrimoniales afectos a la realizacin de las actividades que integran el objeto
del tributo, a saber, las de produccin, almacenaje, transformacin, transporte
efectuado por elementos fijos del suministro de energa elctrica, as como los
elementos fijos de las redes de comunicaciones telefnicas o telemticas (art.
1.
3); constituyendo la base imponible o, lo que es lo mismo, lo sometido a
tributacin, el valor productivo de los citados elementos patrimoniales que
configuran el objeto del tributo (art. 7.1), entendiendo por tal la expresin
estimativa de la participacin de los elementos patrimoniales sujetos en la
composicin de los precios de fabricacin o costes de produccin de la
energa
elctrica o de las comunicaciones telefnicas o telemticas (art. 7.2).
Se trata, pues, conforme a la propia definicin de su hecho imponible, de
un
tributo que no grava directamente la actividad contaminante, sino la titularidad
de unas determinadas instalaciones. Ciertamente, como hemos puesto de
manifiesto
al examinar el cumplimiento por algunos tributos autonmicos de la prohibicin
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
de doble imposicin contenida en el art. 6 LOFCA, la definicin legal del hecho
imponible [STC 168/2004, de 6 de octubre, FJ 10 a)] o del objeto del tributo (
ATC 417/2005, de 22 de noviembre, FJ 6) es slo un elemento ms -no
definitivo-a
la hora de dilucidar cul es el verdadero objeto del gravamen. Pero, frente a lo
que mantienen el Abogado del Estado y las representaciones de las
instituciones
autonmicas comparecidas en este proceso, junto al que acabamos de
subrayar,
existen otros rasgos del impuesto cuestionado que determinan su carcter
netamente contributivo y, por ende, lo alejan de otros tributos autonmicos
cuya
contradiccin con el art. 6 LOFCA hemos descartado, en particular, del
impuesto
andaluz sobre tierras infrautilizadas (STC 37/1987, de 26 de marzo), del
impuesto extremeo sobre dehesas calificadas en deficiente aprovechamiento
(STC
186/1993, de 7 de junio), del gravamen cataln sobre elementos patrimoniales
afectos a las actividades de las que puedan derivar la activacin de planes de
proteccin civil (STC 168/2004, de 6 de octubre) y, en fin, del impuesto
extremeo sobre suelo sin edificar y edificaciones ruinosas (ATC 417/2005, de
22
de noviembre).
7. En efecto, en primer lugar, frente a los citados gravmenes, el
impuesto
extremeo sobre instalaciones que incidan sobre el medio ambiente no arbitra
ningn instrumento que se dirija a la consecucin de ese fin. As tuvimos
ocasin de declarar que el impuesto andaluz sobre tierras infrautilizadas y el
impuesto extremeo sobre dehesas calificadas en deficiente aprovechamiento
no
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
gravan la titularidad de los bienes afectados sino la infrautilizacin de los
mismos, ya que fueron creados con la intencin, no de establecer una nueva
fuente de ingresos pblicos con fines fiscales, sino de coadyuvar, en sentido
negativo, a disuadir a los titulares de esas propiedades (tierras
infrautilizadas y dehesas) del incumplimiento de las obligaciones inherentes a
la funcin social de la propiedad de la tierra, as como en sentido positivo, a
estimularles para que obtuviesen de sus propiedades los rendimientos
econmicos
y sociales que les eran legalmente exigibles (SSTC 37/1987, de 26 de marzo,
FJ
14; y 186/1993, de 7 de junio, FJ 4.a). gualmente apreciamos como un indicio
de
que el gravamen cataln sobre elementos patrimoniales afectos a las
actividades
de las que puedan derivar la activacin de planes de proteccin civil no era un
tributo de carcter contributivo la circunstancia de que mediante dicho
gravamen
poda coadyuvarse a reducir los riesgos al desincentivar, hacindolas ms
onerosas, algunas conductas o actividades, tales como el almacenamiento de
sustancias peligrosas en suelo urbano [STC 168/2004, de 6 de octubre, FJ 10
b)]
y, debemos aadir ahora tambin, el hecho de que persiga incentivar,
declarndolas exentas (en el art. 60 de la Ley 4/1997, de 20 de mayo, de
proteccin civil de Catalua), instalaciones que no presenten un grado de
riesgo
significativo, tales como las instalaciones y estructuras afectas a la
produccin de combustibles, carburantes o energa elctrica, mediante la
transformacin de residuos slidos y lquidos [letra b)], las estaciones
transformadoras de energa el
ctrica cuya tensin en el primario sea igual o inferior a 25 kilovatios, as
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
como las redes de distribucin de tensin igual o inferior a 25 kilovatios [
letra c)], las instalaciones de produccin de energa elctrica ... de potencia
nominal inferior a 50 megavatios [letra d)] o, por ltimo, las conducciones de
gas propano y gas natural canalizado de presin inferior a 36 kilogramos por
centmetro cuadrado [letra e)]. Finalmente negamos que la materia imponible
del
impuesto extremeo sobre suelo sin edificar y edificaciones ruinosas
coincidiera
con la del impuesto sobre bienes inmuebles porque su nica y exclusiva
finalidad es la de conseguir determinadas conductas de los ciudadanos,
estimulando la construccin en los solares o la rehabilitacin de edificaciones
declaradas en ruina (ATC 417/2005, de 22 de noviembre, FJ 6).
Sin embargo, tal y como suceda con el impuesto balear anteriormente
citado, el
tributo cuestionado ni se dirige, en sentido negativo, a disuadir el
incumplimiento de ninguna obligacin, ni busca, en sentido positivo, estimular
actuaciones protectoras del medio ambiente, en cumplimiento del art. 45.1 CE,
desvinculndose as de la verdadera aptitud de cada sujeto para incidir en el
medio en el que se desenvuelve. En efecto, como sealamos en la STC
289/2000, FJ
5, si lo realmente gravado fuese la actividad contaminante se habran sometido
a
imposicin aquellas instalaciones, cualquiera que fuese la clase de actividad a
la que se hallasen afectas que pudiesen atentar contra el medio ambiente que
se
pretende proteger, buscando un efecto disuasorio o estimulante de la
realizacin
de conductas dainas o protectoras del entorno ecolgico en el que se
desenvuelve la actividad, lo que tendra, al menos, dos implicaciones. De un
lado, se vinculara la tributacin soportada a la consecucin de la finalidad
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
pretendida, esto es, se atemperara el gravamen a la conducta de los sujetos
contaminantes. As se hizo tanto en el impuesto andaluz sobre tierras
infrautilizadas como en el impuesto extremeo sobre dehesas calificadas en
deficiente aprovechamiento, al someter a tributacin la diferencia entre el
rendimiento ptimo o potencial y el obtenido o real, respectivamente; as ocurre
tambin en el citado gravamen cataln sobre elementos patrimoniales afectos a
las actividades de las que puedan derivar la activacin de planes de proteccin
civil, en el que para la fijacin del tipo aplicable o de la tarifa el
legislador autonmico ha empleado criterios no estrictamente vinculados con
los
ingresos de las empresas explotadoras de las instalaciones o que realizan las
actividades sino con su produccin [STC 168/2004, de 6 de octubre, FJ 10 a)];
y
lo mismo sucede, en fin, con el impuesto extremeo sobre edificaciones
ruinosas
y solares sin edificar, que vincula la tributacin establecida a la consecucin
de la
finalidad pretendida, de tal manera que quienes cumplen con su
obligacin de
edificar un solar o restaurar una edificacin declarada en ruina en el plazo
legalmente establecido (4 aos) quedan liberados de la obligacin tributaria,
estando gravados nicamente quienes, por su propia voluntad, optan por no
cumplir con la misma (ATC 217/2005, de 22 de noviembre, FJ 6).
Y, de otro lado, si lo efectivamente gravado fuera la actividad
contaminante se
someteran a gravamen aquellas instalaciones que fuesen potencialmente
dainas
para el medio ambiente, con independencia de la naturaleza de la actividad a la
que estuviesen afectadas tal y como hace, por ejemplo, el gravamen cataln
sobre
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
elementos patrimoniales afectos a las actividades de las que puedan derivar la
activacin de planes de proteccin civil que, como pusimos de manifiesto en la
STC 168/2004, de 6 de octubre, somete a tributacin cada una de las
instalaciones y actividades en las que concurre una indudable peligrosidad para
las personas y los bienes y a las que ha de hacerse frente mediante la
activacin de los correspondientes planes de proteccin civil (FJ 10).
8. Nada de lo anterior hace, sin embargo, el impuesto extremeo sobre
instalaciones que incidan en el medio ambiente. As, en primer lugar, al igual
que suceda con el impuesto balear declarado inconstitucional por la STC
289/2000, desconecta la cuanta del gravamen de la potencial actividad
contaminante -o, dicho de otro modo, desconoce el principio en virtud del cual
quien contamina paga-al cuantificar el gravamen tomando como referencia
exclusivamente el valor de las instalaciones, calculado con relacin a dos
parmetros diferentes que no guardan ninguna relacin con la real o potencial
aptitud de los sujetos pasivos para incidir en el medio ambiente en que
desarrollan su actividad. En efecto, para los procesos de produccin de energa
la base imponible se determina tomando la mayor de las dos cantidades
siguientes: bien la resultante de capitalizar al 40 por 100 el promedio de los
ingresos brutos de explotacin procedentes de la facturacin del sujeto pasivo
durante los tres ltimos ejercicios anteriores al devengo del impuesto, bien la
derivada de convertir a pesetas la produccin bruta media de los tres ltimos
ejercicios. Y para las actividades de transporte de energa, telefona y
telemtica la base imponible se determina en funcin de los kilmetros de
estructuras fijas y del nmero de postes o antenas.
Como puede apreciarse, la magnitud del gravamen no la determina
entonces la
mayor o menor incidencia en el medio ambiente de las instalaciones sometidas
a
tributacin, sino nica y exclusivamente la mayor o menor facturacin,
produccin, o nmero de instalaciones de las actividades gravadas, por lo que,
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
al igual que concluimos en la STC 289/2000, con relacin al impuesto balear
sobre instalaciones que afectan al medio ambiente, la forma de determinacin
de
la base imponible pone de relieve que el tributo cuestionado no grava
realmente
la actividad contaminante, ya que la capacidad de contaminar no depende de la
cuanta de los ingresos brutos (STC 289/2000, de 30 de noviembre, FJ 6), y
aadimos ahora, ni de la facturacin ni del nmero de instalaciones.
Por otra parte, como hemos sealado, si el impuesto extremeo
analizado gravara
efectivamente la actividad contaminante, sometera a gravamen todas aquellas
instalaciones que fuesen potencialmente dainas para el medio ambiente. Sin
embargo, lo cierto es que conforme al art. 1.3 de la Ley 7/1997, de 29 de mayo,
grava nica y exclusivamente a un sector muy reducido de las empresas que
desarrollan actividades potencialmente contaminantes, en particular, a las
empresas elctricas y las de comunicaciones telefnicas o telemticas.
En consecuencia, tal y como concluimos en la STC 289/2000 con
relacin al
impuesto balear sobre instalaciones que afectan al medio ambiente, no cabe
considerar que el impuesto extremeo cuestionado grave efectivamente la
actividad contaminante cuando desconoce el impacto ambiental en que
incurren los
sujetos llamados a soportarlo, o lo que es lo mismo, la medida concreta en la
que cada uno afecta al medio ambiente.
9. En suma, el impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio
ambiente de
Extremadura grava la mera titularidad de bienes inmuebles, con independencia
de
su aptitud para incidir o no en el medio ambiente, incurriendo de este modo en
la prohibicin prevista en el art. 6.3 LOFCA, por su solapamiento con la materia
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
imponible del impuesto municipal sobre bienes inmuebles, reservada a las
haciendas locales.
En efecto, conforme al art. 2 de la Ley extremea 7/1997, el hecho
imponible
del tributo cuestionado es la titularidad por el sujeto pasivo. de los
elementos patrimoniales, que se encuentren afectos a la realizacin de las
actividades que integran el objeto del tributo, entendiendo, de un lado, por
elementos patrimoniales afectos cualquier tipo de instalaciones y estructuras
que se destinen a las actividades de produccin, almacenaje, transformacin,
transporte efectuado por elementos fijos y suministro de energa elctrica, as
como los elementos fijos de las redes de comunicaciones telefnicas o
telemticas (art. 1.3), y, de otro lado, por sujeto pasivo quien realice las
actividades que integran el objeto del tributo sirvindose de las instalaciones
y estructuras de personas o entidades con las que mantenga relaciones de
vinculacin directa o indirecta (art. 6.1). Por su parte, de conformidad con el
art. 61 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las haciendas
locales (actual art. 61 del Real Decreto-Legislativo 2/2004), el impuesto sobre
bienes inmuebles es un tributo cuyo hecho imponible est constituido por la
propiedad de bienes inmuebles de naturaleza rstica y urbana, o por la
titularidad de un derecho real de usufructo o de superficie o de una concesin
administrativa sobre dichos bienes o sobre servicios pblicos a los que estn
afectados; siendo el sujeto pasivo, los propietarios de los bienes inmuebles, o
titulares de un derecho real de usufructo, de superficie, o de una concesin
administrativa demanial o mixta (arts. 65 de la Ley 39/1988 y 63 del Real
Decreto Legislativo 2/2004).
En suma, parafraseando la STC 289/2000 podemos concluir que, tanto
uno como
otro tributo gravan la mera titularidad de bienes inmuebles, todos en el
tributo municipal, algunos en el impuesto autonmico cuestionado, pero en todo
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
caso, bienes inmuebles, y lo hacen en la persona de su titular, entendido
ste
de forma ms o menos amplia, pues si el tributo local somete a tributacin
concretamente a quienes son titulares de un derecho de propiedad, usufructo,
superficie o de una concesin administrativa sobre bienes inmuebles o sobre
servicios pblicos a los que estn afectados dichos bienes, el tributo
autonmico configura como sujeto pasivo genricamente a quienes son
titulares de
los inmuebles gravados, entendiendo que es el titular quien realiza las
actividades sometidas a tributacin. Dicho de otra forma, el impuesto sobre
bienes inmuebles grava la capacidad econmica que se pone de manifiesto por
la
titularidad de bienes inmuebles; el impuesto extremeo sobre instalaciones que
inciden en el medio ambiente somete a tributacin exclusivamente la capacidad
econmica exteriorizada tambin por la titularidad de bienes inmuebles por
determinadas personas o entidades.
Es cierto que el impuesto sobre bienes inmuebles se refiere a bienes
inmuebles y el tributo extremeo analizado a instalaciones; tambin lo es
que
este segundo impuesto al precisar el valor de las instalaciones no recurre al
valor catastral sino al productivo, prescindiendo para ello de las
caractersticas de las instalaciones o inmuebles que afectan al medio ambiente:
la titularidad de una de ellas es suficiente para ser sometido a dicha
tributacin. Sin embargo, estas constataciones no alteran la conclusin
avanzada. En efecto, como ya tuvimos de ocasin de sealar en la STC
289/2000, de 30 de
noviembre, aunque el tributo local se refiera a bienes inmuebles y el tributo
autonmico a instalaciones, stas no son ms que una especificacin o una
parte de aqullos (FJ 6), pues basta con acudir a la Ley 39/1988, de 28 de
diciembre (actual Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, por el que se
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
aprueba el texto refundido de la Ley del catastro inmobiliario), para comprobar
que se califican como construcciones tanto los edificios, sean cualesquiera
los elementos de que estn construidos, los lugares en que se hallen
emplazados,
la clase de suelo en que hayan sido levantados y el uso a que se destinen, aun
cuando por la forma de su construccin sean perfectamente transportables, y
aun
cuando el terreno sobre el que hallen situados no pertenezca al dueo de la
construccin, y las instalaciones comerciales e industriales asimilables a los
mismos (art. 62.b.1), como [l]as dems construcciones no calificadas
expresamente de naturaleza rstica (art. 61.3), siendo calificadas como
construcciones rsticas los edificios e instalaciones de carcter agrario, que
situados en terrenos de naturaleza rstica, sean indispensables para el
desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales (art. 63.b). En
la actualidad, el Real Decreto Legislativo 1/2004 califica como
construcciones
no slo los edificios que se encuentren unidos permanentemente al suelo
(art.
7.4.a) sino tambin
las instalaciones industriales, excluyndose nicamente de estas
ltimas la
maquinaria y el utillaje (art. 7.4.b), y se definen como bienes inmuebles de
caractersticas especiales a un conjunto complejo de uso especializado,
integrado por suelo, edificios, instalaciones y obras de urbanizacin y mejora
que, por su carcter unitario y por estar ligado de forma definitiva para su
funcionamiento, se configura a efectos catastrales como un nico bien
inmueble (
art. 8.1), citndose entre stos ltimos, los destinados a la produccin de
energa elctrica y gas y al refino de petrleo, y las centrales nucleares (art.
8.2.a).
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
En definitiva, tal y como sealamos en la STC 289/2000, FJ 6, aunque
excepcionalmente pudiera dudarse de si algunas especficas instalaciones
gravadas por el impuesto extremeo cabe calificarlas en rigor como bienes
inmuebles a efectos del tributo municipal, teniendo en cuenta que basta ser
titular de una instalacin para quedar sometido al citado tributo, as como la
amplitud con que la Ley 39/1988, de 28 de diciembre (o el actual Real Decreto
Legislativo 1/2004, de 5 de marzo), define los bienes inmuebles, no cabe duda
de
que el solapamiento en cuanto a la materia imponible entre ambos impuestos
se
produce en la absoluta generalidad de los supuestos imaginables. A la misma
conclusin debe llegarse comparando la figura del sujeto pasivo, pues en
ambos
tributos se configura como tal a quien es el titular de un bien inmueble,
entendida dicha titularidad en el tributo local como un derecho de propiedad, de
usufructo, de superficie o de concesin administrativa (sobre bienes inmuebles
o
sobre servicios pblicos a los que hallen afectados bienes inmuebles), y en el
tributo autonmico, en cualquier concepto.
Y lo mismo puede decirse respecto de la base imponible de ambos
tributos ya que
tanto en el gravamen local como en el autonmico se determina con relacin al
valor de los bienes inmuebles, por ms que cada norma -la estatal y la
autonmica-elijan una frmula distinta de cuantificacin. En efecto, mientras
que la base imponible del tributo extremeo la constituye el valor productivo
de los elementos patrimoniales (art. 7 de la Ley 7/1997), la base imponible del
impuesto sobre bienes inmuebles est configurada por el valor catastral de los
bienes inmuebles (art. 66 LHL). En la Ley autonmica ese valor se
determina
bien por el resultado de capitalizar el promedio de los ingresos brutos de
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
explotacin o por la produccin bruta de energa, bien por el nmero de
kilmetros de estructuras fijas y de postes o antenas (art. 8), mientras que en
el art. 66.2 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, el valor catastral se
determina con referencia al valor de mercado (actual art. 22 del Real
Decreto-Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, del catastro inmobiliario). Es decir,
en ambos casos se ha tomado como mdulo de referencia el valor de los
bienes
inmuebles, aunque la forma de llegar a su cuantificacin sea diferente. En
consecuencia, y a diferencia de lo que mantiene el Abogado del Estado, el
impuesto extremeo -como haca en su momento el impuesto balear declarado
inconstitucional-se dirige nica y exclusivamente a medir objetivamente el valor
de los elementos patrimoniales afectos a las actividades que constituyen el
objeto del gravamen en funcin de la capacidad productiva de la actividad
gravada y no, como sera necesario si el impuesto fuese verdaderamente
extrafiscal, a determinar la intensidad con la que las instalaciones gravadas
inciden sobre el medio ambiente extremeo. A fin de cuentas, como mantena
el
propio Abogado del Estado en el recurso de inconstitucionalidad nm.
3892/1997
-al que se ha hecho referencia anteriormente-y planteado en relacin con este
mismo impuesto, se trata de un
tributo que recae ntegramente y grava elementos materiales (en este
caso,
patrimoniales), gravados ntegramente por un impuesto municipal; se trata pues
de un tributo sobre materias reservadas a las corporaciones locales, carente
de
la habilitacin legal expresa que exige el art. 6.3 LOFCA (pg. 11 del escrito
de interposicin).
En suma, del anlisis efectuado anteriormente se puede concluir que el
impuesto
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
extremeo sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente es, en su
naturaleza, estructura y finalidad, idntico al impuesto balear sobre
instalaciones que incidan en el medio ambiente (declarado inconstitucional en
la
STC 289/2000) y diferente al gravamen cataln sobre los elementos
patrimoniales
afectos a actividades de las puedan derivar la activacin de planes de
proteccin civil (declarado constitucional en la STC 168/2004). En efecto,
aunque el impuesto extremeo se configura formalmente como un tributo
extrafiscal con una finalidad medioambiental, sin embargo, no existe la
necesaria conexin entre la finalidad que se dice perseguir (la proteccin del
medio ambiente) y el medio que se adopta para su consecucin (el gravamen
de los
elementos patrimoniales), pues se hace total abstraccin del modo en que cada
instalacin gravada incide en el medio ambiente en el que se desenvuelve (de
manera que ni se estimula la realizacin de conductas respetuosas con el
medio
ambiente ni se desincentivan aquellas otras que sean nocivas para el mismo),
gravando nicamente el valor de unas instalaciones calculado
fundamentalmente en
funcin a la facturacin de las empresas titulares de las mismas.
Sin embargo, el gravamen cataln sobre elementos patrimoniales
afectos a
actividades de las que pudieran derivar planes de proteccin civil somete a
tributacin nica y exclusivamente a aquellas instalaciones que generen una
especial potencialidad para provocar situaciones de grave riesgo colectivo,
catstrofes y calamidades pblicas que deban combatirse mediante la puesta
en
marcha de los instrumentos de proteccin civil [STC 168/2004, de 6 de
octubre,
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
FJ 10 b)], razn por la cual, en primer lugar, se exoneran de tributacin, con
la finalidad de incentivarlas (apartado V del prembulo de la Ley 4/1997), las
instalaciones de gestin de residuos (art. 59.1.1), las instalaciones
industriales o almacenes que no acumulen sustancias peligrosas por encima de
los
lmites fijados en la Ley [art. 59.1.1], las instalaciones transformadoras de
residuos slidos y lquidos [art. 60 b)], las estaciones elctricas y redes de
distribucin de tensin inferior a 25 kilovatios [art. 60 c)], las instalaciones
productoras de energa elctrica de potencia inferior a 50 megavatios [art. 60
d)] y las conducciones de gas de presin inferior a 36 kilogramos por
centmetro
cuadrado [art. 60 e)]; en segundo lugar, se someten a tributacin todas las
instalaciones, con independencia de la actividad a la que estn afectas, que
sean susceptibles de generar graves riesgos para la sociedad, tales como, las
instalaciones industriales o almacenes de sustancias peligrosas (art. 59.1.1),
las instalaciones y estructuras destinadas al transporte de sustancias
peligrosas como el gas (art. 59.1.2), los aeropuertos y aerdromos (art. 59.1.3),
las presas hidrulicas (art. 59.1.4), las centrales nucleares (art. 59.1.5) o
las instalaciones y estructuras destinadas al transporte y suministro de energa
elctrica (art. 59.4.6); y, finalmente, se desvincula el gravamen de la
facturacin de las empresas afectadas, la cual slo se toma en consideracin a
los efectos de establecer un lmite mximo de tributacin (art. 59.2).
10. Finalmente, y frente a lo que mantienen el Abogado del Estado y las
Letradas del Consejo de Gobierno de la Junta de Extremadura y del
Parlamento de
Extremadura, la conclusin de que el impuesto extremeo sobre instalaciones
que
inciden en el medio ambiente se solapa con el impuesto sobre bienes
inmuebles no
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
se desvirta por el hecho de que, conforme a disposicin adicional primera de
la
Ley 7/1997, de 29 de mayo, los ingresos que se recauden por dicho impuesto
se
destinen a la financiacin de medidas y programas de carcter medioambiental,
afectacin que, a juicio de las citadas representaciones procesales, habra
conducido en la STC 168/2004 a declarar que el gravamen cataln sobre los
elementos patrimoniales afectos a las actividades de las que pueda derivar la
activacin de planes de proteccin civil tena carcter retributivo y, por ende,
no vulneraba la prohibicin de doble imposicin contenida en el art. 6.3 LOFCA.
Y no lo hace, en esencia, por dos razones. En primer lugar, porque la
afectacin
del gravamen a la finalidad que se dice perseguida no es ms que uno de los
varios indicios -y no precisamente el ms importante-a tener en cuenta a la
hora
de calificar la verdadera naturaleza del tributo, esto es, de determinar si en
el tributo autonmico prima el carcter contributivo o una finalidad extrafiscal.
Y, en segundo lugar, porque basta la mera lectura de la citada disposicin
adicional para constatar que no existe la pretendida afectacin a actuaciones
concretas tendentes a combatir o reparar el dao provocado al medio ambiente
por
quienes son llamados por la norma legal al pago del tributo, sino una previsin
genrica para financiar cualquier medida o programa de carcter medio
ambiental
como, por ejemplo, los programas que estimulen las reduccin, reutilizacin y
reciclaje de residuos o de apoyo al transporte pblico.
En suma, podemos concluir que el impuesto extremeo sobre
instalaciones que
inciden en el medio ambiente se configura como un impuesto sobre el
patrimonio
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
inmobiliario que grava la misma materia imponible que la del impuesto
municipal
sobre bienes inmuebles, incurriendo por ello en la prohibicin prevista en el
apartado 3 del art. 6 LOFCA
11. Llegados al fin de nuestro enjuiciamiento, antes de pronunciar el fallo
slo nos resta precisar cul es el alcance concreto que debe atribuirse a la
declaracin de inconstitucionalidad que le integra. Pues bien, por exigencia del
principio de seguridad jurdica (art. 9.3 CE), y al igual que hicimos en la STC
289/2000, de 30 de noviembre, con relacin al impuesto balear sobre
instalaciones que afectan al medio ambiente, nicamente han de considerarse
situaciones susceptibles de ser revisadas con fundamento en esta Sentencia
aquellas que, a la fecha de publicacin de la misma, no hayan adquirido
firmeza
por haber sido impugnadas en tiempo y forma y no haber recado todava en
ellos
una resolucin administrativa o judicial firme.
Fallo:

En atencin a todo lo expuesto, el Tribunal Constitucional, por la autoridad que
le confiere la Constitucin de la Nacin Espaola,
Ha decidido
Estimar la cuestin de inconstitucionalidad y, por tanto, declarar
inconstitucional y nula la Ley de la Asamblea de Extremadura 7/1997, de 29 de
mayo, en su redaccin previa a las modificaciones operadas por la Ley de la
Asamblea de Extremadura 8/2005, de 27 de diciembre, con los efectos
previstos en
el fundamento jurdico 11.
Publquese la Sentencia en el Boletn Oficial del Estado.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Dada en Madrid, a trece de junio de dos mil seis.-Mara Emilia Casas
Baamonde.
-Guillermo Jimnez Snchez.-Vicente Conde Martn de Hijas.-Elisa Prez Vera.
-Roberto Garca-Calvo y Montiel.-Jorge Rodrguez-Zapata Prez.-Ramn
Rodrguez
Arribas.-Pascual Sala Snchez.-Manuel Aragn Reyes.-Pablo Prez Tremps.-
Firmado
y rubricado.
Voto:

Voto particular que formula la Presidenta doa Mara Emilia Casas Baamonde
respecto a la Sentencia, de fecha 13 de junio de 2006, recada en la cuestin
de
inconstitucionalidad nm. 1219-2005
Con el mayor respeto hacia el parecer contrario que ha conducido a la
Sentencia
mayoritaria disiento de su argumentacin y de su fallo estimatorio. La
Sentencia
decide en su fallo Estimar la cuestin de inconstitucionalidad y, por tanto,
declarar inconstitucional y nula la Ley de la Asamblea de Extremadura 7/1997,
de
29 de mayo, en su redaccin previa a las modificaciones operadas por la Ley
de
la Asamblea de Extremadura 8/2005, de 27 de diciembre, con los efectos
previstos
en el fundamento jurdico 11, de acuerdo con la argumentacin que se
desarrolla
hasta su fundamento jurdico 11, en el que se concluye sintticamente que el
impuesto extremeo sobre instalaciones que inciden en el medio ambiente se
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
configura como un impuesto sobre el patrimonio inmobiliario que grava la
misma
materia imponible que la del impuesto municipal sobre bienes inmuebles,
incurriendo por ello en la prohibicin prevista en el apartado 3 del art. 6
LOFCA. No es esta, en mi opinin, la configuracin del impuesto extremeo,
que
no grava la misma materia imponible que el impuesto municipal sobre bienes
inmuebles, por lo que la Ley de la Asamblea de Extremadura 7/1997 no
contraviene
el lmite contenido en el art. 6.3 LOFCA, procediendo, en consecuencia,
declarar
la constitucionalidad de dicha Ley y desestimar la cuestin de
inconstitucionalidad.
Siendo el supuesto aqu enjuiciado prximo al resuelto por nuestra STC
289/2000, de 30 de noviembre, sobre la Ley del Parlamento de las slas
Baleares 12/1991,
de 20 de diciembre, reguladora del impuesto sobre instalaciones que incidan en
el medio ambiente, cuya doctrina aplica la Sentencia de la que me separo, la
argumentacin que sustenta la posicin de mi Voto particular discrepante es la
que qued ya expuesta en el Voto particular formulado por el Magistrado don
Pablo Garca Manzano a la citada STC 289/2000, al que me adher junto con el
Magistrado don Julio Diego Gonzlez Campos. Remitindome a lo all
expresado
suscribo este Voto, aadiendo aqu que el objeto del tributo extremeo sobre
instalaciones que incidan en el medio ambiente alcanza tambin a los bienes
muebles que estn afectos o causalmente vinculados a procesos productivos,
prestaciones de servicios, ejecuciones de obras o realizacin de actividades
que, conforme a la presente Ley, perturben el medio ambiente de Extremadura
o
comporten potenciales riesgos extraordinarios en su territorio (art. 1.2 de la
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Ley de la Asamblea de Extremadura 7/1997); y que su hecho imponible se
configura, adems de por la titularidad por el sujeto pasivo, en el momento del
devengo,
de los elementos patrimoniales dichos, radicados en Extremadura y afectos a
la
realizacin de las actividades referidas, por la realizacin de stas, con
independencia de su titularidad, siempre que quienes las realicen se sirvan de
las instalaciones y estructuras de personas o entidades con las que
mantenga[n]
relacin de vinculacin directa o indirecta (art. 6.1 de dicha Ley).
Madrid, a trece de junio de dos mil seis.-Mara Emilia Casas Baamonde.-
Firmado
y rubricado.
Voto particular concurrente que formula el Magistrado don Manuel
Aragn Reyes,
a la Sentencia dictada en la cuestin de inconstitucionalidad nm. 1219-2005
Con todo respeto hacia los Magistrados que han apoyado la
argumentacin
reflejada en la Sentencia, y haciendo uso de la facultad establecida en el art.
90.2 LOTC, he de manifestar, brevemente, mi disentimiento de la misma
formulando
este Voto particular concurrente.
Aunque estoy de acuerdo con el fallo, y por ello lo he apoyado en el
Pleno,
disiento, sin embargo, de la argumentacin en que se funda, como tambin
expres
en la deliberacin, aduciendo las razones que ahora resumo.
Creo que, de un lado, aunque se admitiese que la materia objeto del
tributo
extremeo es la titularidad de determinados bienes, no se da una coincidencia
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
plena entre la materia gravada por el impuesto sobre bienes inmuebles (
titularidad de bienes inmuebles) y por el impuesto de Extremadura (que, aparte
de sobre bienes inmuebles, tambin recae sobre bienes muebles); de otro, que
ni
siquiera cabe partir de aquella materia, pues aunque se configure como hecho
imponible, en el mpuesto extremeo, la titularidad de las instalaciones,
realmente lo que viene a gravarse es una actividad, la de produccin y
transporte de energa. Por ello es difcil sustentar, como se hace en la
Sentencia, la inconstitucionalidad del impuesto extremeo en el hecho de que
significa una doble tributacin, respecto del impuesto sobre bienes inmuebles,
prohibida por el art. 6.3 LOFCA. Ms clara me parece la inconstitucionalidad
por
la coincidencia con el impuesto de actividades econmicas, en cuanto que el
impuesto extremeo, en definitiva, como antes he dicho, lo que viene es a
gravar
una determinada actividad ya sometida a tributacin por el impuesto de
actividades econmicas, infringindose as, pero por esa causa, el citado art. 6.
3 LOFCA. Es cierto que ninguna de las partes en el proceso constitucional lo
ha
alegado, pero ello no nos hubiera impedido, a tenor de lo dispuesto en el art.
39.2 de nuestra Ley Orgnica, fundar en tal infraccin la inconstitucionalidad
de la norma impugnada.
Madrid, a trece de junio de dos mil seis.-Manuel Aragn Reyes.-Firmado
y
rubricado.
Voto particular que formula el Magistrado don Pascual Sala Snchez
respecto de
la Sentencia recada en la cuestin de inconstitucionalidad nm. 1219-2005,
planteada por la Seccin Primera de la Sala de lo Contencioso-Administrativo
del
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Tribunal Superior de Justicia de Extremadura sobre la Ley de la Asamblea de
dicha Comunidad Autnoma 7/1997, de 29 de mayo, de medidas fiscales sobre
la
produccin y transporte de energa que incidan sobre el medio ambiente, al que
se adhieren la Magistrada doa Elisa Prez Vera y el Magistrado don Pablo
Prez
Tremps
1. Con todo respeto hacia la posicin mayoritaria que refleja la Sentencia
antes citada, y que resume el ltimo prrafo de su fundamento jurdico 10 en el
sentido de que el impuesto extremeo sobre instalaciones que inciden en el
medio ambiente se configura como un impuesto sobre el patrimonio
inmobiliario,
que grava la misma materia imponible que la del impuesto municipal sobre
bienes
inmuebles, incurriendo por ello en la prohibicin prevista en el apartado 3 del
art. 6 LOFCA, entiendo que ni dicha conclusin, ni el fallo estimatorio de la
cuestin de inconstitucionalidad que es su consecuencia se ajustan a la
verdadera naturaleza, estructura y finalidad del impuesto cuestionado, que
difiere en algunos puntos esenciales de la predicable del impuesto sobre
bienes
inmuebles, nico respecto del que aqu se ha relacionado la incompatibilidad a
que se refiere el precepto de la LOFCA acabado de citar.
Por otra parte, dicha conclusin y fallo, as como la argumentacin que
soporta
una y otro, se separan de la matizacin de la doctrina sentada en la STC
289/2000, de 30 de noviembre -de la que la Sentencia de la que disiento se
declara aplicacin-que supuso la STC 168/2004, de 6 de octubre.
2. La cuestin de fondo planteada a este Tribunal, como ya se
desprende de
cuanto se lleva dicho, se centra en determinar si el impuesto sobre
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
instalaciones que inciden en el medio ambiente, creado por la Ley de la
Asamblea
de Extremadura 7/1997, de 29 de mayo, infringe lo dispuesto en el art. 6
LOFCA,
que en el Auto de planteamiento de la cuestin se cita como nico precepto
infringido, en relacin con los arts. 133.2 y 157.3 CE, por la incompatibilidad
del nuevo gravamen autonmico con el impuesto sobre bienes inmuebles,
tambin en
esta resolucin aducido como nico supuesto de incompatibilidad. De ello
deriva,
como con toda correccin hace la Sentencia de que disiento (FJ 3), en primer
lugar, la necesidad de situar el tema en el contexto del principio de autonoma
financiera de las Comunidades Autnomas y, por tanto, en su capacidad para
acceder a un sistema adecuado -en trminos de suficiencia-de ingresos que le
permitan ejercer, sin condicionamientos indebidos y en toda su extensin, las
funciones y competencias que les han sido asignadas legalmente, tal y como
resulta de los arts. 133.2, 137, 156.1 y 157.1 CE y 4 y 5 LOFCA y ha
reconocido
tradicionalmente la jurisprudencia de este Tribunal (SSTC 289/2000, de 30 de
noviembre; 96/2002, de 25 de abril y 168/2004, de 6 de octubre, por no citar
otras que algunas de las ms recientes), y, en segundo trmino, la necesidad,
tambin, de admitir que, como declar la STC 49/1995, de 16 de febrero, FJ 4,
y
como establece claramente el antes citado art. 133.2 CE, la potestad tributaria
de las Comunidades Autnomas no se configura constitucionalmente con
carcter
absoluto, sino que est sometida a lmites intrnsecos y extrnsecos que no son
incompatibles con el reconocimiento de la realidad constitucional de las
haciendas autonmicas, lmites stos que, en cuanto aqu interesa, se
concretan
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
en la prohibicin de doble imposicin establecida en el art. 6, aps. 2 y 3,
LOFCA, esto es, en la de que los tributos autonmicos no puedan recaer
sobre
hechos
imponibles gravados por el Estado y en la de que, aunque pueden
recaer sobre
las materias que la legislacin de rgimen local reserve a las corporaciones
locales, solo sern viables en los supuestos en que dicha legislacin lo
prevea y en los trminos que la misma contemple. Pero todo ello, como
advirti
expresamente la STC 168/2004, FJ 4, recordando la anterior 150/1990, de 4 de
octubre, FJ 3, con el criterio hermenutico, por cierto silenciado en la
Sentencia de que se disiente, de que ninguno de los lmites constitucionales
que
condicionan la potestad tributaria de las Comunidades Autnomas puede ser
interpretado de tal modo que la haga inviable.
3. La Sentencia objeto de disenso se manifiesta tributaria de la STC
289/2000,
de 30 de noviembre, que, en recurso interpuesto por el Presidente del
Gobierno,
declar la inconstitucionalidad de la Ley del Parlamento de las slas Baleares
12/1991, de 20 de diciembre, reguladora tambin, como la aqu cuestionada,
de un
impuesto sobre instalaciones que incidan en el medio ambiente, y a la que se
formul un fundado Voto particular.
Esta Sentencia, como la recada en la presente cuestin de
inconstitucionalidad, parti, como canon de enjuiciamiento, del art. 6.3 LOFCA,
perteneciente al
bloque de constitucionalidad, en relacin, fundamentalmente, con los
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
condicionamientos del poder tributario derivado de las Comunidades
Autnomas ya
recogidos en el art. 132.2 CE y en la jurisprudencia constitucional citada en el
fundamento precedente. Parti tambin, como la STC 168/2004, de 6 de
octubre,
que contrariamente declar la constitucionalidad de los arts. 58 a 64 de la Ley
del Parlamento de Catalua reguladores de un gravamen autonmico
recayente
sobre los elementos patrimoniales afectos a las actividades de las que pueda
derivar la activacin de planes de proteccin civil y situados en el territorio
de Catalua, de la distincin entre hecho imponible y materia imponible (
aps. 2 y 3 del mencionado art. 6 LOFCA), o, materia reservada, como
literalmente dice el precepto, para identificar sta ltima expresin como
materia imponible y objeto del tributo o, lo que es lo mismo, toda fuente de
riqueza, renta o cualquier otro elemento de la actividad econmica que el
legislador decida someter a imposicin, realidad que pertenece al plano de lo
fctico, frente a la de hecho imponible, que tiene un significado ms
estricto, como concepto jurdico que es, y con el que quiere significarse el
presupuesto que en cada caso fija la ley en atencin a determinadas
circunstancias para configurar los diferentes tributos y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria (SSTC 289/2000, FJ 4;
168/2004, FJ 6 y la Sentencia de la que se disiente, fundamento jurdico 4, as
como los
conceptos que de tal presupuesto recoga el art. 28.1 de la anterior Ley general
tributaria y recoge el art. 20 de la vigente 58/2003, de 17 de diciembre), de
tal suerte que, como las tres Sentencias citadas indican, en relacin con una
misma materia impositiva, el legislador puede seleccionar distintas
circunstancias que den lugar a otros
tantos hechos imponibles, determinantes a su vez de figuras tributarias
diferentes.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Naturalmente, una vez establecido el concepto de materia imponible
tericamente, sobre todo cuando se lo identifica con toda fuente de riqueza,
renta o cualquier otro elemento de la actividad econmica que el legislador se
decida a someter a imposicin, ha de realizarse una interpretacin ponderada
de
cul es el lmite para que pueda excluirse una imposicin autonmica. El propio
art. 6.3 LOFCA da la medida al respecto, en cuanto, como se ha visto, permite
la
imposicin autonmica sobre las materias que la legislacin de rgimen local
reserve a las corporaciones locales -y no hace falta reproducir aqu la
imposibilidad de identificar materias reservadas con competencias de los entes
locales, que es una constante en la jurisprudencia constitucional-siempre
dentro
de los supuestos en que dicha legislacin lo prevea y en los trminos que la
misma contemple. No cabe duda de que estas salvedades no pueden ser
interpretadas en sentido absoluto, porque ser necesario atender en cada caso
a
la fuente de riqueza gravada con el tributo local (STC 289/2000, FJ 4, ltimo
prrafo) y, lo que es ms, a su naturaleza, estructura y finalidad, y a los
mismos conceptos en el gravamen autonmico, para llegar a determinar si este
duplica o no al tributo local, esto es, si entra, solapndolo, o no, dentro del
mbito del tributo local correspondiente.
Esto es lo que han hecho las tres Sentencias ltimamente contrastadas
-STC,
tantas veces citada, 289/2000, 168/2004 y la de que en este Voto se discrepa.
4. En efecto, en la primera de las mencionadas Sentencias -la STC
289/2000, FJ
5-y lo mismo en la ltima, que es de la que se disiente -FJ 5 tambin-, se llega
a la conclusin de que el impuesto autonmico cuestionado grava la misma
materia
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
imponible, la misma fuente de riqueza sometida a tributacin que en el
impuesto
sobre bienes inmuebles, que las Sentencias identifican con la misma
manifestacin de capacidad econmica, habida cuenta que (FFJJ 5 y 6,
respectivamente) el anlisis de la estructura de los impuestos concernidos (el
balear y el extremeo) revela que, pese a la atribucin a los mismos de
finalidad extrafiscal en las correspondientes exposiciones de motivos de sus
leyes reguladoras -la de proteccin del medio ambiente-, su verdadera
naturaleza
es la de un tributo netamente fiscal o contributivo en la medida en que: a) no
grava directamente la actividad contaminante, sino la mera titularidad de unas
instalaciones; b) presenta un hecho imponible (concepto este que, por tanto y
pese a su distincin con el de materia imponible, va a servir en definitiva para
decidir acerca de la compatibilidad entre los tributos) constituido por la
titularidad del sujeto pasivo de elementos patrimoniales afectos a la
realizacin de las actividades que integran el objeto del tributo (art. 2); y c)
constituye su base imponible (art. 7) el valor productivo de los elementos
patrimoniales que configuran el objeto del tributo, entendiendo por tal la
expresin estimativa de la participacin de los elementos patrimoniales sujetos
en la composicin de los precios de fabricacin o costes de produccin de la
energa o de las comunicaciones. No hay, pues, en este caso, siempre en
criterio
de estas Sentencias, un tributo que grave la actividad contaminante, ni que se
dirija a disuadir el incumplimiento de obligaciones ligadas al medio ambiente o
que estimule actuaciones encaminadas a su proteccin. Tampoco, segn dicho
criterio, un tributo que determine la magnitud del gravamen en funcin de la
incidencia en el
medio ambiente de las instalaciones sometidas a tributacin. En
definitiva, ni
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
ms ni menos que lo que ocurre en el impuesto sobre bienes inmuebles, en
que,
segn su regulacin, tanto en la Ley de haciendas locales 38/1988, de 28 de
diciembre, como en el texto refundido de la misma aprobado por Real Decreto
Legislativo 2/2004, de 5 de marzo -arts. 61 y siguientes de la primera y 60 y
siguientes de la segunda-, se est en presencia de un tributo directo de
carcter real, que grava el valor de los bienes inmuebles, cuyo hecho imponible
est constituido por la propiedad de bienes inmuebles de naturaleza rstica y
urbana, o por la titularidad de un derecho real de usufructo o de superficie o
de una concesin administrativa sobre dichos bienes o sobre servicios pblicos
a
los que estn afectados, cuyos sujetos pasivos son los titulares de los derechos
reales o concesiones de que se trate y cuya base de imposicin es tambin el
valor de los bienes inmuebles (al que equivaldra el valor de produccin en el
impuesto extremeo).
Por su parte, la STC 168/2004 tiene en cuenta, lgicamente, para llegar
a la
conclusin de constitucionalidad del gravamen introducido por la Ley catalana
4/1997, de 29 de mayo, de proteccin civil de Catalua, los elementos
diferenciadores de este tributo respecto del tributo balear declarado
inconstitucional por la STC 289/2000 y, por tanto, respecto del tributo
extremeo a que se refiere la Sentencia recada en la cuestin de
inconstitucionalidad de la que se discrepa en este voto. As, en su fundamento
jurdico 10, destaca el carcter finalista del gravamen -no, por consiguiente,
su naturaleza contributiva-en cuanto, si bien recae sobre los elementos
patrimoniales afectos a las actividades de las que pueda derivar la activacin
de los planes de proteccin civil -formulacin a la que califica, siguiendo al
Abogado del Estado, de imprecisin tcnica-, claramente se deduce que el
objeto del gravamen, segn los supuestos de sujecin que determina, no son
dichos elementos patrimoniales, sino el riesgo potencial que supone la
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
existencia de las instalaciones y actividades en dichos supuestos mencionadas.
As, tambin, insiste en que los sujetos pasivos no son los titulares de los
antecitados elementos patrimoniales, como sera lgico que sucediera si estos
constituyeran el objeto del tributo, sino quienes realicen la actividad a la que
aqullos estn afectos, e insiste igualmente en que, para la fijacin del tipo o
tarifa aplicable, el legislador autonmico ha empleado criterios no
estrictamente vinculados con los ingresos de las empresas explotadoras de las
instalaciones o realizadoras de las actividades, sino con su produccin y en
que
existe previsto el destino de un fondo de seguridad con el objeto de financiar
actividades de previsin, prevencin, planificacin, informacin y formacin. Y
todo ello con el resultado de concluir que el gravamen all analizado no era un
tributo de carcter contributivo, sino que en l primaba su vertiente
retributiva, pues su exaccin no dependa del valor
del bien o de la renta que potencialmente produjera, sino del riesgo que
encerrara y de su peligrosidad medidos en trminos de proteccin civil.
5. Planteada as la controversia, y sin perjuicio de reconocer mayores
dificultades tcnicas a la Ley extremea reguladora del gravamen aqu
cuestionado que a la ley catalana que introdujo el gravamen sobre elementos
patrimoniales afectos a las actividades de las que pueda derivar la activacin
de planes de proteccin civil -lo que no puede erigirse en canon de
constitucionalidad por la elemental razn de que a este Tribunal no le
corresponde emitir juicios de tcnica legislativa (por todas, STC 37/2002, de 14
de febrero, FJ 6)-, no puede compartirse, conforme al principio se anunci, el
fallo de inconstitucionalidad y la argumentacin que lo soporta contenidos en la
Sentencia mayoritaria si se atiende a las siguientes consideraciones:
a) En primer lugar, a que el impuesto extremeo es un gravamen de
finalidad
extrafiscal reconocida en su propia regulacin. Conforme establece la
disposicin adicional primera de su Ley los ingresos que se recauden por el
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
tributo que regula la presente Ley financiarn medidas y programas de carcter
medioambiental, y entre ellos:
Programas de Fomento de las Energas Renovables, Tecnologas
Limpias y
Ahorradoras de Energa.
Descontaminacin y mejoras medioambientales en el sector energtico.
Programas de utilizacin racional de la energa que fomenten el ahorro
de las
mismas.
Programas que estimulen la reduccin, reutilizacin y reciclaje de
residuos.
Programas de apoyo al Transporte Pblico.
El hecho de que, a diferencia del gravamen cataln, el extremeo no
establezca
que el producto de la recau dacin del gravamen deba destinarse ntegramente
a
financiar actividades tales como previsin, prevencin, plani ficacin,
informacin y formacin en materia medioambiental, no quiere decir que se
trate
de un tributo con mera finalidad recaudatoria. Una cosa es que el gravamen no
aparezca afectado con exclusividad a determinadas finalidades y otra bien
diferente que, por eso, no pueda reconocrsele la naturaleza finalista que sin
duda ostenta y, adems, todas ellas relacionadas con el impacto
medioambiental,
porque no puede caber duda alguna que programas de reduccin, reutilizacin
o
reciclaje de residuos, o de apoyo al transporte pblico, reducen directamente la
contaminacin y favorecen de la misma forma el medio ambiente. mporta
destacar
que la Ley balear 12/1991, de 20 de diciembre, reguladora de un impuesto del
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
mismo nombre que el aqu analizado, no contena ningn precepto similar a la
disposicin adicional antes transcrita.
Pero es que, adems, como observa el Abogado del Estado, el art. 3 de
la Ley
extremea contempla un supuesto de finalidad extrafiscal disuasoria, desde el
momento en que declara no sujetas al mpuesto la titularidad de las
instalaciones y estructuras que se destinen a la produccin y almacenaje de los
elementos patrimoniales enumerados como su objeto para autoconsumo o
la
produccin de las energas solar y elicas, salvo que stas alteren de modo
grave y evidente el medio ambiente. Con ello, no puede dudarse de que el
impuesto autonmico pretende favorecer las instalaciones de autoconsumo y la
produccin de energas renovables (solar o elica) y frenar aquellas otras,
como
las instalaciones destinadas al transporte por elementos fijos del suministro de
energa elctrica o de comunicaciones telefnicas o telemticas que tienen
reconocida su incidencia medioambiental.
Cabe aadir que, aun cuando el art. 1 de la Ley cuestionada defina el
tributo
por ella establecido como un tributo directo y de naturaleza real que grava los
elementos patrimoniales afectos a la realizacin de actividades que incidan
sobre el medio ambiente, al igual que entendi la STC 168/2004, que contena
una
determinacin similar del objeto del tributo introducido por la Ley catalana
4/1997, puede interpretarse que no son dichos elementos patrimoniales los
constitutivos del objeto del gravamen, sino las consecuencias en el medio
ambiente de las actividades a que estn afectos, e inclusive el riesgo potencial
para dicho medio que los mismos puedan suponer. Aun no tcnicamente bien
expresado, la explcita referencia a la afeccin de los elementos a la
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
realizacin de actividades que perturben el medio de Extremadura o
comporten
potenciales riesgos extraordinarios en su territorio (art. 1.3) abonan dicha
conclusin.
b) En segundo trmino, si se atiende a que, si bien es cierto que el
hecho
imponible del impuesto sobre bienes inmuebles est constituido -art. 61.1 del
texto refundido LHL- por la titularidad de determinados derechos reales
inmobiliarios (concesin administrativa, superficie, usufructo y propiedad) y
que tambin en el gravamen autonmico dicho presupuesto est asociado a la
titularidad por el sujeto pasivo, en el momento del devengo, de los elementos
patrimoniales situados en el territorio de la Comunidad Autnoma de
Extremadura, no lo es menos que el hecho imponible de uno y otro gravamen
-la titularidad-
tienen una dimensin y alcance diferente. En el impuesto sobre bienes
inmuebles
es la titularidad, como concepto jurdico, de los derechos reales antes
mencionados. En el gravamen autonmico, aunque se aluda a la titularidad de
elementos patrimoniales, se aade que se encuentren afectos a la realizacin
de
las actividades que integran el objeto del tributo (art. 2) y no solo eso, sino
que la idea misma de titularidad llega a trascender del elemento patrimonial de
que se trate para comprender tambin a quien realice las actividades que
integran el objeto del tributo sirvindose de las instalaciones y estructuras de
personas o entidades con las que mantenga relaciones de vinculacin directa o
indirecta (art. 6.1). Puede haber, por tanto, una titularidad de actividad
separada de la titularidad de la instalacin, que hace sujeto pasivo tambin a
aquel que la realice, lo que revela que el objeto del gravamen es, ms que el
elemento en s, la actividad que con su utilizacin se despliega.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
c) En tercer lugar, si se atiende a que no puede decirse que la base
imponible (
la medida de la capacidad contributiva manifestada por la realizacin del hecho
imponible) coinciden en uno y otro impuesto, en cuanto, como afirma la
posicin
mayoritaria, en ambos se determina con relacin al valor de los bienes
inmuebles, por ms que cada norma -la estatal y la autonmica-elijan una
frmula
distinta de cuantificacin (FJ 9), dado que ese valor es el de mercado en el
impuesto sobre bienes inmuebles y viene fijado mediante procedimientos
catastrales de valoracin, mientras que en el mpuesto controvertido es el
valor productivo de los elementos patrimoniales a que se refiere la definicin
legal del objeto del tributo (art. 7.1), entendindose por tal en el perodo
tributario la expresin estimativa de la participacin de los elementos
patrimoniales sujetos en la composicin de los precios de fabricacin o costes
de los bienes, incluida la energa, o de las actividades, obras y servicios,
cuya generacin determina el origen del hecho imponible (art. 7.2). Con este
concepto de valor productivo, que no estaba explicitado en la Ley del
impuesto
balear, que por el contrario hablaba escuetamente de la base como el valor de
los elementos patrimoniales a que se refiere la definicin legal del objeto del
tributo, es claro que no se ha pretendido, como afirma el Abogado del Estado,
medir objetivamente el valor de un elemento patrimonial, sino determinar la
intensidad con que ciertas instalaciones pueden incidir en el medio ambiente de
Extremadura, puesto que parece claro que tal incidencia se corresponde ms
con
la capacidad productiva que con el valor del bien de que se trate.
Si, pues, el gravamen extremeo no grava la mera titularidad de las
instalaciones, sino su afectacin a procesos productivos con incidencia en el
medio ambiente de dicho territorio y presenta una naturaleza, estructura y
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
finalidad diferentes al impuesto sobre bienes inmuebles, la conclusin no puede
ser otra que la constitucionalidad de aquel tributo.
En consecuencia, hubiera procedido la desestimacin de la cuestin de
inconstitucionalidad enjuiciada.
Madrid, a diecisis de junio de dos mil seis.-Pascual Sala Snchez.-
Firmado y
rubricado.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
BIBLIOGRAFIA GENERAL
Borrero ".- C. La tri)utacin a()iental en Es&a8a- "adrid- Fecnos- 1***.
Bu8uel 2.- ". dir. Fri)utacin (edioa()ientalO teora- &r:ctica ' &ro&uestas-
"adrid- Ci1itas- 2CC=.
Caro Coria- ino Carlos. El derec3o &enal del (edio a()ienteO delitos '
t5cnicas de ti&iIicacin. 29 Edicin. Editorial. Le )anc3. "adrid Es&a8a 1**;.
Castillo L.- 4. ". La reIor(a Iiscal ecol,ica- 2ranada- Co(ares- 1***.
CE%AL. !e&Pl1eda- "arcelo- %olticas e instru(entos &ara (e@orar la ,estin
a()iental de la &'(e en c3ile ' &ro(o1er su oIerta de )ienes ' ser1icios
a()ientales. !antia,o de c3ile- 2CCA. Q!erie "edio A()iente ' desarrolloR.
CE%AL. !e&Pl1eda- "arcelo- %olticas e instru(entos &ara (e@orar la ,estin
a()iental de la &'(e en c3ile ' &ro(o1er su oIerta de )ienes ' ser1icios
a()ientales. !antia,o de c3ile- 2CCA. Q!erie "edio A()iente ' desarrolloR.
%:,. =+<==
C""A. #uestro Iuturo co(Pn- "adrid- Alian.a Editorial- 1*8;.
Cola)oracinO Alarcn 2arca- 2loria> 6l1are. Carre8o- !antia,o> /ern:nde.
Ca(&os- 4uan Antonio> /ern:nde. !al(eron- "anuel> 2rau Creus- "ireia>
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
Lla(as 2uti5rre. Antonio> Ru)io /ern:nde.- E1a "aria> !essano 2oena,a-
Ca(ilo> !ero "atco- Blanca. CoordinacinO $icente 4i(5ne.- Feresa.
Co(isin de las Co(unidades Euro&eas. En1iron(ental Fa7es and C3ar,es in
t3e !in,le "arLet- Brussels- !er1icio de %u)licaciones de la Gnin Euro&ea-
1**;.
Consuelo alonso ,arca- Encarna cordero lo)ato- Rosario de $icente "artne.-
/rancisco el,ado %i0ueras- E1a #ieto 2arrido- ,racia (. Luc3eno "o.o- 4os5
Antonio "oreno "olina- Lus Orte,a 6l1are.- Ru)5n !errano Lo.ano- L&e.<
2u.(:n 2.- F. 4.> /. Lara de $icente ' 6. 2(e. %. "edio a()iente ' reIor(a
IiscalO una &ro&uesta auton(ica- Re1ista Dnterdisci&linar de 2estin
A()iental ;+- 2CCA.
CornJell- A. ' 4. Creed'. Car)on Fa7ation- %rices and Dne0ualit' in Australia-
/iscal !tudies 1;- +- 1**6.
erec3o A()iental de la Co(unidad Euro&ea> D(&uestos 1erdes aut5nticos 1rs.
&rinci&ios tri)utarios del ordena(iento es&a8ol> Dsa)el Ma,ue Ballester>
Editorial Co(ares.
ut3c 2reen Fa7 Co((ission. A !u((ar' oI F3ree Re&ort oI t3e utc3 2reen
Fa7 Co((ission- A(sterda(- "inisterio de Hacienda de Holanda- 1**8.
El Iinancia(iento &ara el desarrollo sosteni)le de A(5rica Latina ' el cari)e-
&ro,ra(as de las naciones unidas &ara el desarrollo 2CC1.
2a,o R.- A. ' S. La)andeira $. La reIor(a Iiscal 1erdeO teora ' &r:ctica de los
i(&uestos a()ientales- "adrid- "undi&rensa- 1***.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
2a,o R.- A.> S. La)andeira $. ' ". Rodr,ue. ". E7&eriencias- eIectos '
&autas de dise8o de reIor(as Iiscales 1erdesO una &uesta al da- Hacienda
&P)lica es&a8ola- 2CC1.
Herrera ".- %. ". erec3o tri)utario a()iental- "adrid- "inisterio de "edio
A()iente ' "arcial %ons- 2CCC.
D):8e. -RaPl. "anual de derec3o a()iental "e7icano. 2T edicin. "57ico U
/CR /undacin "e7icana &ara la educacin a()iental- 2CCC
Dn@usto %enal e Dn@usto Ad(inistrati1o> en la &roteccin del (edio A()iente>
Ceot(aE"o&u> "adrid>1*81>
Dnstituto de Estudios /iscales. La Iiscalidad (edioa()iental en Es&a8a ' en la
Euro&a de los 0uince- "adrid- DE/- 2CCC.
Dsa)el Ma,ue Ballester. D(&uestos 1erdes aut5nticos 1rs. &rinci&ios tri)utarios
del ordena(iento es&a8ol.
"a,ad:n .- ". ' 4. D. Ri1as 2. "edio a()iente ' Iiscalidad auton(ica-
O1iedo- !e&te( Ediciones- 2CC=.
"as Orti.- AlIonso. Base D(&oni)le ' a@ustes e7traconta)les de las e(&resas
de residuos di(ensin en el i(&uesto so)re sociedades. Actuali.ado al te7to
reIundido de la Le' del D(&uesto de !ociedades- RC =E2CC=- de A de "ar.o
QBOE 11E+E2CC=R.
"i,uel An,el Beatri.. Consideraciones del con1enio centroa(ericano de
incenti1os Iiscales al desarrollo industrial- Fesis Gni1ersitarias. GE!. %:,. 18<
1*. 1*;2.
"ir %ui,. erec3o &enal &arte ,eneral.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
"iria( del Car(en Carrillo %once- Orlando A0uino Al1arado. La eIicacia de
los incenti1os conte(&lados en la Le' del "edio A()iente en el (unici&io de
!an !al1ador- en el &eriodo de 1**8<2CC1. /acultad de 4uris&rudencia '
Ciencias !ociales. GE!. #o1ie()re 2CC2.
OCE. En1iron(ental Fa7es and 2reen Fa7es ReIor(- %aris- !er1icio de
%u)licaciones de la OCE- 1**;.
%i,ou- A. C. Econo(ics oI KelIare- London- "c"illan Cottel- 1*2C.
%ocasan,re Rauda- !onia Dsa)el> %ocasan,re Rauda. Rosa A(elia> !oto Fre@o.
An:lisis de los incenti1os Iiscales- &ara eIecto tri)utario tra(ites e incidencias
Iinancieras en las e(&resas e7&ortadoras. icie()re de 1**;- !an !al1ador- El
!al1ador. /acultad de Ciencias Econ(icas. Escuela de contadura %P)lica.
Buinteros Oli1ares. Co(entarios al derec3o &enal &arte es&ecial. Editorial
Es&a8a- a8o 2CC2.
RaPl D):8e.. "anual de derec3o a()iental "e7icano. 2T edicin. "57ico U
/CR /undacin "e7icana &ara la educacin a()iental- 2CCC
Rose()u@- F. Los intan,i)les ' la Iiscalidad a()iental- Crnica Fri)utaria
111- 2CC=.
Fulio Rose()u@- "arcial %ons. Los tri)utos ' la &roteccin del (edio
a()iente. Ediciones 4urdicas- !.A. "adrid 1**A.
$a0uera 2.- A. /iscalidad ' (edio a()iente- $alladolid- Le7 #o1a- 1***.
$icente 4i(5ne.. 4usticia ecol,ica ' &roteccin del (edio a()iente.
Editorial Frotta. 2CC2. "adrid.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha:
Re,in de "urcia
Consejera de ndustria y Medio Ambiente
Secretara Autonmica de Desarrollo Sostenible y
Proteccin del Medio Ambiente
Direccin General de Calidad Ambiental
!er1icio de Calidad A()iental
SOLICITUD DE LA CERTIFICACI*N DE
CONVALIDACI*N PARA DEDUCCI*N POR
INVERSIONES DESTINADAS A LA
PROTECCI*N DEL MEDIO AMBIENTE KPI
Expediente
n:
Pgina de
$icente 4i(5ne.. 4usticia ecol,ica ' &roteccin del (edio a()iente.
Editorial Frotta. 2CC2. "adrid.
Razn social: N..F. o C..F.:
Denominacin del centro objeto de la certificacin: Municipio:
Firma del representante de la empresa: Fecha: