N 777, Segunda quincena, FEBRERO 2014

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R E V I S T A DE A S E S OR I A E S P E C I A L I Z A DA
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
Informe Especial
C1 Proceso de Cierre Contable de acuerdo a la dinmica del PCGE (Primera Parte)
INFORME ESPECIAL
Proceso de Cierre Contable de acuerdo a la dinmica del PCGE
(Primera Parte)
Voces: Cierre del ejercicio PCGE.
En el presente Informe se desarrollaran los aspectos ms impor-
tantes relacionados al Proceso de Cierre Contable, necesarios
para efectuar adecuadamente el cierre de las cuentas de Resul-
tados y su transferencia a la cuenta de Resultados Acumulados
siguiendo los lineamientos de la dinmica del PCGE.
1. Generalidades
El cierre contable es el proceso que consiste en cancelar las
cuentas de resultados (compuestas por las cuentas de ingresos,
gastos, costos de venta y costos de produccin) y trasladar dichas
cifras a las cuentas del Estado de Situacin Financiera respectivas
(activo, pasivo y patrimonio). Este cierre permite conocer el resultado
econmico del periodo y cuanticar las ganancias o las prdidas.
El resultado del cierre de las cuentas de resultados se debe incluir
en la cuenta de patrimonio. Esto quiere decir que, si los resultados son
positivos (utilidades), la cuenta de patrimonio aumentar, mientras que
si los resultados son negativos (prdidas), dicha cuenta disminuir.
En resumen, el cierre contable implica, como primer paso, la regu-
larizacin de las cuentas de gastos e ingresos para obtener el resultado
del ejercicio. Esto permitir saber cunto se ha ganado o perdido en
el periodo. Luego se debe regularizar las cuentas de patrimonio neto
(si aument o disminuy segn las ganancias o prdidas) y, nalmente,
cerrar todas las cuentas con saldo para que el mismo sea igual a cero
(1)
.
2. Asientos de Cierre
Meigs, Williams, Haka y Bettner
(2)
denen el proceso de cierre
como aquella etapa que se suele practicar una vez al ao, al nalizar
el perodo contable (31 de diciembre), y que consiste en transferir los
saldos de las cuentas temporales a una cuenta resumen llamada Re-
sultados, denominando a los asientos de diario que se realizan con el
n de cerrar dichas cuentas
(3)
como asientos de cierre.
Elizondo Lpez
(4)
reere que las cuentas de Resultados a diferen-
cia de las cuentas de situacin nanciera deben saldarse al trmino de
cada Ejercicio Contable por medio de Asientos de Resultados
(5)
, para lo
cual debe traspasarse sus correspondientes saldos a la cuenta Utilidad del
Ejercicio (o Prdida, cuando fuese el caso), que es la cuenta que muestra
el resultado neto del ejercicio en el Estado de Situacin Financiera.
Tomando en cuenta la clasicacin de las cuentas en: (i) transito-
rias o nominales, y (ii) permanentes
(6)
, el cierre implica en primer lugar
la cancelacin de todas las cuentas transitorias que deben trasladar o
transferir sus saldos en denitiva a una cuenta de resultado del ejercicio
(cuenta permanente) que las resuma, quedando con saldo cero, de tal
forma que las partidas de ingresos y gastos se acumulen slo por las
transacciones del periodo contable y puedan empezar de cero en el pe-
riodo siguiente y as medir el resultado del mismo. En otras palabras, se
busca en principio que las cuentas temporales para el siguiente periodo
no incluyan montos o importes de periodos anteriores y que solo con-
tengan importes originados en transacciones efectuadas en el periodo.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS POR NATURALEZA
Cuentas Permanentes acumula-
tivas que no determinan el re-
sultado del periodo, cuyo saldo
al nal del periodo constituye
el saldo inicial del siguiente
periodo.
Cuentas Temporales o nomina-
les que tienen como propsito
acumular por un periodo dado
los distintos tipos de ingresos y
gastos para determinar el resul-
tado del periodo.
Cuentas Patrimoniales Cuentas de Resultados
De manera resumida, el proceso de cierre ser necesario a n de:
Cerrar las cuentas de ingresos y gastos que miden los incrementos
y disminuciones del patrimonio neto de la empresa, para iniciar el
siguiente periodo sin saldos de periodos anteriores.
Transferir el resultado neto, diferencia positiva (utilidad) o negativa
(prdida) a la cuenta de Resultados Acumulados, de tal manera
que se pueda resumir en una sola cuenta el resultado neto del pe-
riodo y actualizar el saldo del rubro Resultados Acumulados, al que
se agrega el resultado del periodo si es utilidad, o se disminuye si
por el contrario es una prdida.
Determinar las cuentas del Estado de Situacin Financiera a ser
transferidas al saldo inicial del siguiente ejercicio.
3. Fases del Proceso de Cierre
Este proceso tiene las siguientes fases:
A. Saldar las cuentas de ingresos y gastos
Cabe precisar que la regulacin del Plan Contable General
Empresarial, tambin mantiene al Elemento 8 denominado
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Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin del Re-
sultado del Ejercicio, disponindose que la dinmica previs-
ta en diversas cuentas de dicho elemento permite el cierre
paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su natu-
raleza.
Cuentas del Elemento 8 para el Proceso de Cierre
Mtodo analtico que emplea las siguientes caractersticas:
80 Margen Comercial
81 Produccin del Ejercicio
82 Valor Agregado
83 Excedente (o Insuciencia) bruto de explotacin
84 Resultado de Explotacin
85 Resultado antes de Participaciones e impuestos
Asimismo, para la observacin del agente econmico que es la
empresa, se han elaborado una serie de cuentas que se alimenta
con los datos contables recogidos de las cuentas de ingreso y gas-
tos por naturaleza, agrupadas en tres grupos:
a) Produccin, que permite obtener la aportacin de la empresa
al Producto Bruto Interno (PBI) medida de base de la economa
de un nacin.
b) Explotacin, que busca determinar el valor creado por la em-
presa durante el periodo
c) Resultado, que tiene como propsito ltimo determinar la ca-
pacidad bruta de autonanciacin que queda a disposicin de
la empresa.
A continuacin presentaremos esquemticamente las cuentas con-
formantes de la clase denominada Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin del Resultado del Ejercicio de acuerdo al PCGE
(7)
:
De Produccin
Margen Comercial - Cuenta 80
Valor Agregado - Cuenta 82
Produccin del Ejercicio
Cuenta 81
{
De Explotacin
Excedente Bruto (Insuciencia
Bruta) De Explotacin
Cuenta 83
Resultado de Explotacin
Cuenta 84
{
De Resultado
Resultado antes de Participaciones e Impuestos
Cuenta 85
Impuesto a la Renta - Cuenta 88
Determinacin del resultado del
Ejercicio - Cuenta 89
Margen Comercial y Produccin del ejercicio
Margen Comercial (Cuenta 80)
Representa para una empresa comercial, la utilidad bruta que
se determina mediante la diferencia entre las ventas netas (de-
ducidos descuentos, rebajas y bonicaciones otorgadas a los
clientes) y el costo de venta.
Produccin del ejercicio (Cuenta 81)
Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un
perodo determinado, sea que se haya vendido, almacenado o
inmovilizado.
La produccin de la que se trata, es de bienes y servicios, exclu-
yendo el margen comercial.
Corresponde a la primera medicin en una empresa industrial
o de servicios que considera adems de la ganancia de lo ven-
dido, la produccin almacenada o inmovilizada.
Valor Agregado (Cuenta 82)
El Valor Agregado como su mismo nombre lo indica, mide lo
que la empresa agrega por su actividad, a la economa nacio-
nal, vale decir que el valor agregado es una creacin del valor,
consecuente con una accin de produccin.
Para determinar la verdadera produccin econmica de la em-
presa se deber establecer la diferencia entre la produccin del
perodo y los consumos de bienes y servicios suministrados por
terceros para esta produccin.
Excedente bruto (Insuciencia bruta) de explotacin
(Cuenta 83)
Para su clculo, al valor aadido se le restan los gastos de
personal, los impuestos a su cargo (no reembolsables) y las
tasas.
Resultado de explotacin (Cuenta 84)
Se calcula restndole al excedente bruto (en caso fuese insu-
ciencia bruta de explotacin se agrega) las cargas diversas de
gestin y provisiones y agregando los ingresos diversos y pro-
visiones.
Resultados antes de participaciones e impuestos (Cuenta 85)
Se obtiene de deducir al Resultado de Explotacin aquellos
conceptos que no son propios del giro del negocio, sobre los
cuales la administracin no puede tener un estricto control, ta-
les como los ingresos y gastos nancieros y las partidas distin-
tas del giro del negocio.
Impuesto a la Renta (Cuenta 88)
Se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del
ejercicio (impuesto corriente) as como el importe del impuesto
a la renta diferido.
Determinacin del Resultado del ejercicio (Cuenta 89)
El Resultado del Ejercicio es la utilidad o prdida contable que
corresponde a un periodo determinado.
Por su naturaleza al cierre del ejercicio, se integra al estado de
situacin nanciera, ya que forma parte de la estructura nan-
ciera del patrimonio neto de la empresa.
El resultado del ejercicio muestra el remanente (utilidad o pr-
dida) despus de considerar la parte que por ley le corresponde
al Estado (Impuesto a la Renta).
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B. Efectuar los asientos correspondientes a la participacin de los tra-
bajadores e Impuesto a la Renta, de corresponder para determinar
el resultado del periodo.
C. Efectuar las distribuciones del resultado que dispongan las normas
societarias o estatutarias de la entidad.
D. Cerrar las cuentas permanentes del Estado de Situacin Financiera,
cargando y abonando los saldos acreedores y deudores respecti-
vamente.
4. Procedimiento
Se procede de manera mecnica a abonar las cuentas de gas-
tos (dado que su saldo es deudor) y debitar las cuentas de ingresos
(de naturaleza acreedora) con el n de saldarlas teniendo como
contrapartida las distintas clasicaciones de resultados (las cuentas
del Elemento 8 - Saldos Intermediarios de Gestin). De acuerdo con
lo antes expuesto, indirectamente, el cierre de las cuentas de ingre-
sos y gastos permite tambin determinar la cifra del resultado del
ejercicio y de esa forma reejar el cambio patrimonial sufrido por
la empresa en un periodo, dado que los saldos de dichas partidas
se emplean para determinar el resultado de las transacciones de la
empresa en el periodo.
Los asientos de cierre se deben pasar a las respectivas cuen-
tas de mayor, dejando saldadas las cuentas de ingresos y gastos y
mediante una serie de pasos el saldo de todas estas cuentas tem-
porales se transere a la cuenta Resultados Acumulados, tal como
a continuacin se pretende reejar:
Una vez determinado el resultado del ejercicio, ste se tras-
lada a la cuenta patrimonial 59 asignada en nuestro Plan Con-
table, denominada Resultados Acumulados, que constituye el
importe que se obtiene de sumar algebraicamente las utilidades
y las prdidas, de varios ejercicios que por no haber sido dis-
tribuidos, aplicados o capitalizados, quedan a disposicin de las
empresas.
No obstante lo antes expuesto, dentro de este Proceso se realiza
tambin la transferencia de los saldos nales de las cuentas del activo,
pasivo y patrimonio al saldo inicial del siguiente periodo.
5. Dinmica Contable del Elemento 8 Saldos Inter-
medios de Gestin y determinacin del Resultado
del Ejercicio
Empresas Comerciales
80 Margen Comercial
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
601 Mercaderas
6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderas
611 Mercaderas
74 Descuentos, Rebajas y Boni-
caciones Concedidos..
709 Devoluciones sobre ventas..
701 Mercaderas
611 Mercaderas

El Saldo de esta cuenta 80 Margen Comercial
con abono a la cuenta 82 Valor Agregado
Empresas de Produccin
81 Produccin del Ejercicio
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
74 Descuentos, Rebajas y Bonicacio-
nes Concedidos
709 Devoluciones sobre ventas..
702 Productos Terminados
703 Subproductos desechos y desper-
dicios
704 Prestacin de Servicios
811 Produccin del Bienes
711 Variacin de Productos Terminados
712 Variacin de Subproductos dese-
chos y desperdicios
713 Variacin de Productos en Proceso
714 Variacin de Envases y Embalajes
711 Variacin de Productos Terminados
712 Variacin de Subproductos dese-
chos y desperdicios
713 Variacin de Productos en Proceso
714 Variacin de Envases y Embalajes
812 Produccin de Servicios
715 Variacin de Existencias de Servicios
813 Produccin de Activo Inmovilizado
72 Produccin de Activo Inmovilizado
(excepto la subcuenta 725 Costos de
Financiacin Capitalizados..
El Saldo acreedor de esta cuenta 81 Produccin del
Ejercicio con abono a la cuenta 82 Valor Agregado
Resultado antes de impuestos
PASOS PARA EL TRASLADO DE LAS CUENTAS TEMPORALES
Resultado de explotacin
Valor
Agregado
Excedente bruto
de explotacin
Margen Comercial
Produccin del
ejercicio
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REVI STA DE ASESORI A ESPECI AL I ZADA
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85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones
discontinuas (*)
6591 Donaciones (*)
6592 Sanciones administrativas (*)
67 Gastos Financieros
84 Resultado de Explotacin
77 Ingresos Financieros
84 Resultado de Explotacin
725 Costos de Financiacin Capitalizados
(*) El PCGE no ha regulado el cierre de las referidas subcuentas y divisionarias, no obstante estimamos que procedera su cierre debitando
a la cuenta 85.
82 Valor Agregado
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
602 Materias primas
603 Materiales Auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y Embalajes
6092 Costos vinculados con las compras de materias primas
6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y
repuestos
6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes
612 Materias primas
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
614 Envases y embalajes
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros
612 Materias primas
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
614 Envases y embalajes
80 Margen Comercial
81 Produccin del Ejercicio
83 Excedente Bruto (Insuciencia Bruta) de Explotacin
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes
64 Gastos por Tributos
7591 Subsidios Gubernamentales
82 Valor Agregado
84 Resultado de Explotacin
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
65 Otros Gastos de Gestin (excepto el costo neto de enajenacin de
activos inmovilizados y operaciones discontinuas, sub cuenta 655), las
donaciones (divisionaria 6591) y las sanciones administrativas (divisio-
naria 6592)
66 Prdida por medicin de activos no Financieros al valor razonable
68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones
83 Excedente Bruto (Insuciencia Bruta) de Explotacin
75 Otros ingresos de gestin (Excepto 7591 Subsidios Gubernamen-
tales)
76 Ganancia por medicin de activos no nancieros al valor razonable
83 Excedente Bruto (Insuciencia Bruta) de Explotacin
85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos
73 Descuentos, Rebajas y Bonicaciones Obtenidos..
El Saldo de esta cuenta 82 Valor Agregado, con abono a la cuenta
83 Excedente Bruto (Insuciencia Bruta) de Explotacin.
El Saldo acreedor de esta cuenta 83 Excedente Bruto (Insu-
ciencia Bruta) de Explotacin, con abono a la cuenta 84 Resul-
tado de Explotacin
El Saldo deudor de esta cuenta 83 Excedente Bruto (Insucien-
cia Bruta) de Explotacin, con cargo a la cuenta 84 Resultado
de Explotacin
El Saldo acreedor de esta cuenta 84 Resultado de Explotacin,
con abono a la cuenta 85 Resultado Antes de Participaciones
e Impuestos
El Saldo deudor de esta cuenta 84 Resultado de Explotacin,
con cargo a la cuenta 85 Resultado Antes de Participaciones
e Impuestos
El Saldo acreedor de esta cuenta 85 Resultado Antes de
Participaciones e Impuestos, con abono a la cuenta 89
Determinacin del Resultado del Ejercicio
El Saldo deudor de esta cuenta 85 Resultado Antes de Par-
ticipaciones e Impuestos, con cargo a la cuenta 89 Deter-
minacin del Resultado del Ejercicio
NOTAS
(1) http://denicion.de/cierre-contable/
(2) En Contabilidad: La base para decisiones gerenciales. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Colombia. 2000. Undcima Edicin.
(3) Cerrar una cuenta, responde a un tecnicismo terminolgico de las cuentas, que implica sumar las dos partes de la cuenta, despus de que la misma ha
sido saldada. Para indicar que la cuenta se halla cerrada, se escribe la suma idntica en las dos partes de la misma subrayando con un doble trazo dicha
suma para indicar que no se va a escribir ms en ella.
(4) En proceso Contable. Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V. 1999. Sexta Reimpresin.
(5) El autor denomina a los asientos que se efectan para saldar las cuentas temporales como asientos de Resultados.
(6) En opinin de Horgreen, Harrison y Bamber (en Contabilidad. Pearson Educacin, Mxico, 2003) tambin se les denomina cuentas reales y corresponde
a las cuentas del balance, activo, pasivo y patrimonio, que no se cierran.
(7) De acuerdo a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 046-2011-EF/94, el reconocimiento de las participaciones de los traba-
jadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deber de hacerse de acuerdo con la NIC 19 y no por analoga con la NIC 12 o
a la NIC 37. En el caso de la cuenta 87: Participaciones de los Trabajadores, es pertinente mencionar que no procede su utilizacin a partir del
ejercicio 2011, de acuerdo a lo regulado en el prrafo 21 de la NIC 19, por lo cual ameritara una modicacin del PCGE.
(Continuar la prxima quincena)