)4-) 641*76)41)

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AC1UALl DAD IMIkISAkl AL | N 90
1#
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Asesora Aplicada
C.P. Morco koco Peo / Dr. Henry 8run Herbozo
/|onbos oo| S|o|| |o|ooo oo |o o|s|o
/c|oo||ooo Enoso|o|
1. LLA CONIRAIAClN DE
5EGURO5 DE VlDA Y
5ALUD PARA LO5 GEREN-
IE5 DE UNA ENPRE5A E5 GA5IO
DEDUClBLE7
P R O C E D E N C l A : L l M A
Consulta:
Una empresa conIraI primas de seguro
de vida y salud, las cuales son pagadas en
cuoIas a una compaia de seguros domici
liada, en beneicio slo de los gerenIes de la
empresa. Como consecuencia de ello, nos
consulIan si IribuIariamenIe es acepIable
como gasIo. Asimismo, si procede hacer
uso del lGV como crediIo iscal por el pago
de dichos seguros.
Caso Prctico
5olucin:
De acuerdo con el inciso ll) del arIiculo
J7' de la Ley del lmpuesIo a la PenIa,
son deducibles para deIerminar la renIa
neIa de Iercera caIegoria, los gasIos y con
Iribuciones desIinados a presIar al perso
nal servicios de salud, recreaIivos, culIu
rales y educaIivos, asi como los gasIos de
enermedad de cualquier servidor Ial
como lo podemos apreciar a conIinua
cin:
^/|/c0/o J7.- (55 ^ f/n Je e:|ac/ece/ /a /en|a
ne|a Je |e/ce/a ca|eo//a :e JeJ0c//a Je /a
/en|a c/0|a /o: a:|o: nece:a//o: a/a /oJ0-
c///a , man|ene/ :0 f0en|e, a:/ como /o: t/nc0-
/aJo: con /a ene/ac/on Je ananc/a: Je ca/-
|a/, en |an|o /a JeJ0cc/on no e:|e ex/e:a-
men|e /o//c/Ja o/ e:|a /e,, en con:ec0enc/a
:on JeJ0c/c/e:.
(.
// |o: a:|o: , con|//c0c/one: Je:|/naJo: a
/e:|a/ a/ e/:ona/ :e/t/c/o: Je :a/0J, /ec/ea|/-
to:, c0/|0/a/e: , eJ0ca|/to:; a:/ como /o: a:-
|o: Je enfe/meJaJ Je c0a/q0/e/ :e/t/Jo/.
^J/c/ona/men|e, :e/an JeJ0c/c/e: /o: a:|o:
q0e efec|0e e/ em/eaJo/ o/ /a: //ma: Je
:e0/o Je :a/0J Je/ con,0e e ///o: Je/ |/aca-
/aJo/, :/em/e q0e e:|o: 0/|/mo: :ean meno-
/e: Je 13 ano:.
!amc/en e:|an com/enJ/Jo: /o: ///o: Je/ |/a-
ca/aJo/ ma,o/e: Je 13 ano: q0e :e enc0en-
|/en /ncaac/|aJo:.
|o: a:|o: /ec/ea|/to: a q0e :e /ef/e/e e/ /e-
:en|e /nc/:o :e/an JeJ0c/c/e: en /a a/|e q0e
no exceJa Je/ 0.5% Je /o: /n/e:o: ne|o: Je/
e/e/c/c/o, con 0n //m/|e Je 40 Jn/JaJe:
/mo:/|/ta: !//c0|a//a:.
Por oIro lado, el inciso a) del arIiculo J4'
de la ciIada ley, seala que son renIas de
quinIa caIegoria las obIenidas por el Ira
bajo personal presIado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos
elecIivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumenIos, primas, die
Ias, graIiicaciones, boniicaciones, agui
naldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gasIos de represen
Iacin y, en general, Ioda reIribucin por
servicios personales.
Por oIro lado, el numeral J del inciso c)
del arIiculo 20' del PeglamenIo de la Ley
del lmpuesIo a la PenIa, precisa que no
consIiIuye renIa gravable de quinIa caIe
goria los gasIos y conIribuciones realiza
dos por la empresa con caracIer general a
avor del personal y los gasIos desIina
dos a presIar asisIencia de salud de los
servidores a que se reiere el inciso ll) del
arIiculo J7' de la ley.
De lo anIes ciIado, se puede apreciar que
el caracIer de generalidad del gasIo, se
encuenIra vinculado a la inclusin del
mismo denIro de las renIas de quinIa ca
Iegoria de los Irabajadores. Asi, al ampa
ro de esIa disposicin legal, de haberse
incurrido en un gasIo en beneicio del
personal, esIe no consIiIuira renIa de
quinIa caIegoria si ha sido oIorgado con
caracIer general, esIo es, a Iodos los Ira
bajadores que se encuenIren en condi
ciones similares para lo cual debera Io
marse en cuenIa enIre oIros acIores, los
siguienIes: jerarquia, nivel, anIigedad,
rendimienIo, area y zona geograica. De
no cumplirse con el requisiIo de genera
lidad, dicho gasIo seria incluido denIro
de las renIas de quinIa caIegoria del Ira
bajador.
Ll caracIer general del gasIo de seguro
medico por haber sido oIorgado slo a
deIerminados Irabajadores de la empre
sa, debe evaluarse considerando siIuacio
nes comunes del personal, lo que no se
relaciona necesariamenIe con compren
der a la IoIalidad de Irabajadores de la
empresa. Ls asi que la generalidad del
gasIo observado debi veriicarse en un
cin al beneicio obIenido por unciona
rios de rango o condicin similar. DenIro
de esIa perspecIiva, bien podria ocurrir
que dada la caracIerisIica de un puesIo,
el beneicio corresponda slo a una sola
persona, sin que por ello se incumpla con
el requisiIo de generalidad. Sin embar
go, cabe indicar que an cuando el gasIo
observado no cumpliese con la caracIe
risIica de generalidad, de conormidad
con el inciso ll) del arIiculo J7' de la Ley
del lmpuesIo a la PenIa, el mismo seria
deducible en la deIerminacin de la renIa
neIa imponible de Iercera caIegoria, sin
perjuicio de incremenIar la renIa de quin
Ia caIegoria del empleado.
Ahora bien, considerando que en la pre
senIe consulIa se cumpliria con la carac
IerisIica de generalidad por la cual una
deIerminada area de la empresa (uncio
narios de rango alIo de la empresa) reci
bira un seguro de vida y salud, esIe gasIo
seria deducible.
Por oIro lado, en relacin al lmpuesIo
General a las VenIas debemos indicar que
si se podra uIilizar como crediIo iscal el
lGV pagado por la conIraIacin de segu
ros de vida y salud, al cumplir con el re
quisiIo conIenido en el inciso a) del arIi
culo !8 de la Ley del lGV e lSC que esIa
blece lo siguienIe:
^/|/c0/o 13.- //J/5/!O5 5J5!^NC/^|/5
// c/eJ/|o f/:ca/ e:|a con:|/|0/Jo o/ e/ /m0e:-
|o Gene/a/ a /a: ven|a: con:/naJo :ea/aJa-
men|e en e/ com/ocan|e Je ao, q0e /e:-
a/Je /a aJq0/:/c/on Je c/ene:, :e/t/c/o: , con-
|/a|o: Je con:|/0cc/on, o e/ aaJo en /a /m-
o/|ac/on Je/ c/en o con mo|/to Je /a 0|///za-
c/on en e/ a/: Je :e/t/c/o: /e:|aJo: o/ no
Jom/c///aJo:.
5o/o o|o/an Je/ec/o a c/eJ/|o f/:ca/ /a: aJ-
q0/:/c/one: Je c/ene:, /a: /e:|ac/one: o 0|///-
zac/one: Je :e/t/c/o:, con|/a|o: Je con:|/0c-
c/on o /mo/|ac/one: q0e /e0nan /o: /eq0/:/-
|o: :/0/en|e:.
a 0e :ean e/m/|/Jo: como a:|o o co:|o
Je /a em/e:a, Je ac0e/Jo a /a /e/:/ac/on Je/
/m0e:|o a /a /en|a, a0n c0anJo e/ con|//c0-
,en|e no e:|e afec|o a e:|e 0/|/mo /m0e:|o.
!/a|anJo:e Je a:|o: Je /e/e:en|ac/on, e/
c/eJ/|o f/:ca/ men:0a/ :e ca/c0/a/a Je ac0e/Jo
a/ /oceJ/m/en|o q0e a/a |a/ efec|o e:|ac/ez-
ca e/ /e/amen|o.
Ln conclusin, las primas de seguro de
vida y salud pagadas a una compaia
de seguros, en beneicio de los princi
pales accionisIas, uncionarios y ami
liares de esIos si son gasIos deducibles
para eecIos del lmpuesIo a la PenIa y
podra uIilizarse el crediIo iscal del lGV
pagado por la conIraIacin de dichos
seguros.
La empresa AIlanIico S.A.C. adquiri
en el mes de julio de 2005 plizas de
seguro de vida a una imporIarIe com
paia de seguros las mismas que seran
uIilizadas por los accionisIas de la em
presa. Dichas plizas Iienen un valor de
S/. !2,000 los cuales Iendran una vigen
cia de un ao.
Se pide la conIabilizacin de los gasIos
incurridos por la empresa en la adquisi
cin de la pliza de seguros:
Asientos ContabIes - Fjercicio 2005
J= 5e Jece |oma/ en c0en|a q0e o/ /a:
oe/ac/one: q0e :0e/en /o: 5/. 5,000 o $ 1,500
Jece/an 0|///za/:e meJ/o: Je ao.
! DFF HAFR
38 CARGAS DIFFRIDAS !2,000
J8! Seguros pagados
por adelanIado
10 CAJA Y ANCCS !2,000
!04 CuenIa corrienIe
01/ 07 |o/ /a con|ac///zac/on
Je /a aJq0/:/c/on Je
:e0/o: Je t/Ja co//e:onJ/en|e
a/ e//oJo 2005-2005.
lNS1l 1U1O DI l NVIS1l CACl N IL IACl Il CO
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1$
ASISOklA AILlCADA
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2. LEL NANIENlNlENIO DE
5OFIWARE PRE5IADO POR
UN NO DONlClLlADO
CON5IlIUYE RENIA5 DE FUENIE
PERUANA7
P R O C E D E N C l A : L l M A
Consulta:
Una empresa Iiene un conIraIo con una
empresa no domiciliada, por el servicio de
manIenimienIo de un soIware que adqui
ri a dicha empresa, y cuya acIuracin es
mensual. Dicho manIenimienIo consisIe,
enIre oIras cosas, en proporcionar acIua
lizaciones y asisIencia Iecnica on line. Nos
consulIan si esIos servicios brindados por
un no domiciliado consIiIuyen renIas de
uenIe peruana.
2 DFF HAFR
65 CARGAS DIVFRSAS
DF GFS1IN !,000
65! Seguros
38 CARGAS
DIFFRIDAS !,000
J8! Seguros pagados
por adelanIado
|a/a /e/:|/a/ e/ Je:|/no
Je/ a:|o Je/ :e0/o
co//e:onJ/en|e a/ me:
Je /0//o Je 2005.
J
94 GAS1CS
ADMINIS1RA1IVCS !,000
9465! Seguros
79 CARGAS IMPU1ALFS
A CUFN1A DF CCS1CS !,000
7965! Seguros
|a/a /e/:|/a/ e/ Je:|/no
Je/ a:|o Je :e0/o:
a /a c0en|a 79.
J= |o: a:/en|o: 2 , J :e /ee|//an J0/an|e /o:
me:e: Je /0//o a J/c/emc/e Je 2005 en JonJe :e
ac/eJ/|a/a e/ a:|o JeJ0c/c/e a/a efec|o: Je/ /m-
0e:|o a /a /en|a en J/c/o e/e/c/c/o.
! DFF HAFR
65 CARGAS DIVFRSAS
DF GFS1IN !,000
65! Seguros
38 CARGAS DIFFRIDAS !,000
J8! Seguros pagados
por adelanIado
|a/a /e/:|/a/ e/ Je:|/no
Je/ a:|o Je/ :e0/o
co//e:onJ/en|e a/ me:
Je ene/o Je 2005.
Asientos ContabIes - Fjercicio 2006
2 DFF HAFR
94 GAS1CS
ADMINIS1RA1IVCS !,000
9465! Seguros
79 CARGAS IMPU1ALFS
A CUFN1A DF CCS1CS !,000
7965! Seguros
|a/a /e/:|/a/ e/ Je:|/no
Je/ a:|o Je :e0/o: a
/a c0en|a 79.
J= |o: a:/en|o: 1 , 2 :e /ee|//an J0/an|e /o:
me:e: Je ene/o a /0n/o Je 2005 en JonJe :e
ac/eJ/|a/a e/ a:|o JeJ0c/c/e a/a efec|o: Je/ /m-
0e:|o a /a /en|a en J/c/o e/e/c/c/o.
Normas reIacionadas:
/nc/:o a Je/ a/|/c0/o J4` e /nc/:o // Je/ a/|/c0/o
J7` Je/ |.5. 179-2004-// !JO Je /a |e, Je/
/m0e:|o a /a /en|a (03.12.04
N0me/a/ J Je/ /nc/:o c Je/ a/|/c0/o 20` Je/ |.5.
122-94-// (21.09.04 /e/amen|o Je /a |e,
Je/ /m0e:|o a /a /en|a (21.09.94
^/|/c0/o 13` /nc. a Je/ |.5. N` 055-99-//
!JO Je /a |e, Je/ /Gv e /5C (15.04.99
5olucin:
De acuerdo al arIiculo 9' inciso i) de la Ley
del lmpuesIo a la PenIa, se consideran
renIas de uenIe peruana los siguienIes
ingresos:
^/|/c0/o 9.- /n ene/a/ , c0a/q0/e/a :ea /a
nac/ona//JaJ o Jom/c///o Je /a: a/|e: q0e /n-
|e/tenan en /a: oe/ac/one: , e/ /0a/ Je
ce/ec/ac/on o c0m//m/en|o Je /o: con|/a|o:,
:e con:/Je/a /en|a: Je f0en|e e/0ana.
(.
/ |a: oc|en/Ja: o/ :e/t/c/o: J//|a/e: /e:|a-
Jo: a |/ate: Je/ /n|e/ne|, c0anJo e/ :e/t/c/o :e
0|///ce econom/camen|e, 0:e o con:0ma en e/
a/:.
Dicho criIerio se ve reairmado en el re
glamenIo del lmpuesIo a la PenIa, el cual
en su arIiculo 4'A especiica los criIerios
a considerar en el servicio digiIal:
^/|/c0/o 4-^.- //N!^5 |/ /J/N!/ |//J^N^
(.
5e con:/Je/an :e/t/c/o: J//|a/e:, en|/e o|/o:, a
/o: :/0/en|e:.
1. /an|en/m/en|o Je :of|na/e. 5e/t/c/o Je
man|en/m/en|o Je /o/ama: Je /n:|/0cc/o-
ne: a/a com0|aJo/a: (:of|na/e q0e 0eJe
com/enJe/ ac|0a//zac/one: Je /o: /o/ama:
aJq0///Jo: , a:/:|enc/a |ecn/ca en /eJ.
Ln ese senIido, si la empresa no domici
liada presIa el servicio de manIenimienIo
de soIware via inIerneI, se debera consi
derar esIe servicio como renIa de uenIe
peruana.
A conIinuacin, mosIramos un asienIo
conIable modelo, para el regisIro del
manIenimienIo de soIware presIado por
un no domiciliado.
ContabiIizacin:
Ll monIo de la acIura
asciende a USD !,500.00 mas lGV
Tipo de cambio a aplicar J.250
Se pide:
a. Analizar la operacin y deIerminar la
Iasa a aplicar por los servicios descri
Ios anIeriormenIe.
b. ConIabilizar la acIura y la reIencin
aplicada.
DesarroIIo:
Tal como seala el num. ! del inc. b) del
ArI. 4A del PeglamenIo de la LlP, se in
dica que:
5e con:/Je/an :e/t/c/o: J//|a/e:, en|/e
o|/o:, a /o: :/0/en|e:.
!. ManIenimienIo de soIware: Servi
cio de manIenimienIo de progra
mas de insIrucciones para compu
Iadoras (soIware) que puede com
prender acIualizaciones de los pro
gramas adquiridos y asisIencia Iec
nica en red.
Los servicios digiIales esIan sujeIos
a la Iasa del J0% de reIencin.
ContabiIizacin:
x DFF HAFR
63 SFRVIC. PRFS1ADCS
PCR 1FRCFRCS 4,875.00
6J9 oIros servicios
40 1RIU1CS PCR PAGAR !,462.50
40!!.7 lP no domiciliados
42 PRCVFFDCRFS J,4!2.50
42! acIuras por pagar
x/x |o/ /a /ot/:/on Je /a fac|0/a o/
/o: :e/t/c/o: /e:|aJo: Je man|e-
n/m/en|o Je :of|na/e o/ 0n no
Jom/c///aJo , /a /e|enc/on Je/ /m-
0e:|o a /a /en|a.
x
94 GAS1CS ADMINS1RA1IVCS 2,4J7.50
95 GAS1CS DF VFN1AS 2,4J7.50
79 CARGAS IMPU1ALFS
A C1A DF CCS1CS 4,875.00
x/x |o/ e/ Je:|/no Je /o: a:|o:
x
42 PRCVFFDCRFS J,4!2.50
42! acIuras por pagar
40 1RIU1CS PCR PAGAR !,462.50
40!7.5 lP no domiciliados
10 CAJA Y ANCCS 4,875.00
!04 cuenIas corrienIes
x/x |o/ /a cance/ac/on Je /a fac|0/a
, /a /e|enc/on efec|0aJa.
x
40 1RIU1CS PCR PAGAR 926.25
40!!.! lGV no domici
liados por aplicar
10 CAJA Y ANCCS 926.25
!0! caja
x/x |o/ e/ ao Je/ /Gv o/ e/ :e/-
t/c/o /e:|aJo o/ /a em/e:a
no Jom/c///aJa.
Normas reIacionadas:
/nc/:o Je/ a/|/c0/o 9` Je/ |.5. N` 179-2004-
// !JO Je /a |e, Je/ /m0e:|o a /a /en|a
(03.12.04.
N0me/a/ 1 Je/ a/|/c0/o 4` -^ Je/ |.5. N` 122-
94-// (21.09.04 /e/amen|o Je /a |e, Je/
/m0e:|o a /a /en|a (21.09.94