Evaziunea fiscal internaional, stimulat de existena unor mici entiti juridice cu statut special sau de tip statal, numite n literatura secolului XX paradisuri sau oaze fiscale, nu este un fenomen caracteristic lumii contemporane. Acestea au existat din vechime. Astfel, n Grecia antic, insulele din vecintatea Atenei erau utilizate de ctre comerciani pentru stocarea mrfurilor, n felul acesta evitndu-se un impozit de 2% perceput de cetate asupra importurilor i exporturilor. n secolele XVI-XVII, Flandra a devenit un paradis fiscal, ntruct comerul efectuat prin porturile sale era supus la obligaii fiscale i restricii minore. n anul 1889, The Bank of Nova Scotia din Canada, a doua ca mrime din ar, a deschis un birou n Jamaica, prin Momentul care a marcat creterea importanei paradisurilor fiscale l-a reprezentat sfritul celui de-al doilea Rzboi Mondial, cnd a crescut numrul filialelor unei societi societate mam. Iniial, aceste filiale au servit extinderii societilor mam n strintate, n ri care le acordau faciliti fiscale, i ca loc de refugiu pentru capitalurile destinate a fi reinvestite sau repatriate. Ulterior, filialele strine au nceput s fie utilizate ca mijloc de evaziune fiscal. Pentru a servi acestui scop, filialele au nceput s fie implantate n ri cu moned stabil, care nu exercitau un control asupra schimburilor, aveau un sistem bancar fiabil i un guvern care ncuraja investiiile strine pe teritoriile lor, dar impuneau slab profiturile investitorilor strini sau beneficiile societilor rezidente, precum i dividendele vrsate de filiale societii mam. n majoritatea zonelor respective, funcionarea companiilor, securitatea investiiilor strine i protecia secretului informaiilor sunt garantate prin lege. Dac obligaiile fiscale ale contribuabililor sunt stabilite prin legislaia elaborat la nivelul fiecrei ri sau entiti juridico-administrative independente i dac nimeni nu este obligat s plteasc ceea ce legea nu-l oblig, rezult c oricine poate s caute soluii pentru a se apra mpotriva unei impuneri pe care o consider excesiv. Evaziunea fiscal internaional este, deci, o form a evaziunii fiscale licite, iar paradisul fiscal o soluie de realizare a acesteia. Ceea ce este ns cu adevrat grav, n legtur cu existena paradisurilor fiscale, este faptul c, profitnd de avantajele oferite de acestea, companiile off-shore recurg la splarea banilor provenii din fraud fiscal naional, de foarte multe ori evaziunea fiscal, derulat prin intermediul companiilor off-shore mpletindu-se, armonios, cu bancruta frauduloas, contrabanda i splarea banilor.
2.2. Noiune, caracteristici i avantaje
2.2.1.Noiunea de Paradis Fiscal Paradisul fiscal a fost definit ca fiind un stat sau o zon geografic avnd un regim de impozitare aproape inexistent i un grad ridicat de discreie fiscal sau zona unde se pot suprima obligaiile fiscale n deplin legalitate i aproape imposibil de controlat. n alte accepiuni paradisul fiscal este un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional de ctre contribuabilii care caut un tratament fiscal avantajos. 1
Deseori se pune semnul egal ntre paradisurile fiscale i centrele offshore, dar ele se difereniaz semnificativ chiar dac de multe ori, mai ales n practic, unele paradisuri sunt i centre offshore i invers. Un paradis fiscal presupune o fiscalitate foarte redus sau chiar zero, fiind preferate de societile transnaionale, dar nu numai, pentru a se evita povara fiscal. Prin termenul de centru financiar offshore se subliniaz existena unor nalte tehnici financiare care se dezvolt progresiv pe anumite tipuri de structuri i produse oferind un anumit avantaj comparativ la nivelul pieei mondiale. Cteva dintre centrele financiare sunt recunoscute ca i paradisuri fiscale. 2
2.2.2. Caracteristicile paradisurilor fiscal Pentru ca un teritoriu s poat fi considerat un paradis fiscal acesta trebuie s prezinte mai multe caracteristici comune:
1 Grigorie-Lacria, N. -Impozite i taxe v. 11, nr. 6, p. 42-43 2 Gobbe F.: Limpact des paradis fiscaux sur les pays en developpment, Gresea-Echos, 2002 Confiden ialitate un element extrem de important un argument serios pentru opiunea unei asemenea jurisdicii
Protecia operaiun ilor financiar e Adpostirea bunurilor ntr-un paradis fiscal poate constitui singura metod de protejare de procese, fisc,creditori sau alte persoane. Sisteme financiare fr reglement ri restrictive Paradisurile fiscale i-au ctigat reputaia datorit faptului c reprezint un loc ideal pentru evitarea excesiv a taxrii veniturilor. Inexistena controlului Controlul exercitat asupra bncilor este cu mult mai redus spre deosebire de celelalte ri. Sistem de comunicai i impecabil Sistemul de comunicaii beneficiaz de resurse tehnice de nivel nalt, servicii diverse de telefonie, internet,transport rapid persoane i mrfuri, intern i internaional. CLASIFICARE CARACTERISTICI EXEMPLE Paradisuri fiscale principale (6 categorii) 1. ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterii de capital "zero havens", pentru persoanele fizice. Bahamas, Bahrein, Bermude, Insula Cayman, Nauru, Saint-Vincent, Turks i Caicos, Vanautu, Principatul Monaco 2. ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o baz teritorial. n aceste ri contribuabilii beneficiaz de o exonerare a beneficiilor obinute prin operaiuni realizate n afara teritoriului, impozitnduse numai profitul obinut pe plan local. Aceste paradisuri sunt cunoscute sub denumirea "no-tax-on-foreignincome tax havens". Costa Rica, Hong-Kong, Liberia, Filipine, Marea Britanie pentru societile rezidente 3. ri n care cotele de impunere sunt foarte sczute low- tax havens. Cotele sunt sczute deoarece sunt astfel stabilite de state ca urmare a aplicrii unor reduceri de cote, datorate acordurilor fiscale privind evitarea dublei impuneri cu multe ri n care fiscalitatea este ridicat. Cipru, Insulele Virgine Britanice, Liechtenstein, Elveia, Jersey, Insula Man, Irlanda 4. ri care ofer avantaje specifice societilor de tip holding, socitilor offshore. Mai ofer reduceri pariale de impozit pe profit. Luxemburg, Singapore, rile de Jos, Antigua, Barbados, Grenada, Belize, Jamaica 5. ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n vederea dezvoltrii exporturilor Irlanda pentru societile create nainte de 1 ianuarie 1981 6. ri care ofer avantaje specifice unor societi, de exemplu totala exonerare de taxe pentru companii de shipping sau companii cu specific maritim (special tax havens) Liechtenstein, Austria, Olanda, Antigua, Jamaica, Barbados Paradisuri fiscale secundare 1. ri mici Caracterizate printr-o suprafa mic i o populaie redus numeric, far a ndeplini toate caracteristicile paradisurilor fiscale principale. Aceste ri: -fie nu aplic nici un fel de impunere fiscal; -fie nu sunt impuse anumite venituri realizate de persoanele Vatican, Republica Maltez, Polinezia Francez, Insulele Tonga, Insulele Maurice, Haiti, Insulele Virgine, Jamaica, Taiwan, Insulele Norfolk, Insula Christmas etc. fizice sau societi; -fie acord exonerri pentru activitile desfurate de anumite societi; - fie cotele sunt mult mai reduse; 2. ri industrializate: pot deveni un punct de atracie pentru activitile desfurate de unele societi. ri ca SUA, Frana, Italia, Belgia, Austria, sunt doar cteva exemple care reflect faptul c denunarea paradisurilor fiscale ca instrumente eficiente de evaziune fiscal este uitat repede cnd interesul primeaz.
n funcie de sistemul de impunere al acestora (3 categorii) 1. ri n care veniturile realizate n strintate sunt scutite total de impozit pe profit, n acest caz se pltete o tax anual fix. Insulele Virgine Britanice, Bahamas, Belize 2. ri n care baza de impozitare nu este profitul, ci valoarea capitalului social Liechtenstein 3. impozitarea n sistem liniar: indiferent de valoarea profitului realizat se impune un venit fix
Dup specificul propriu 1. ri specializate pe industria de shipping (sau industria maritim). Panama, Gibraltar, Malta, Liberia 2. ri specializate pe industria financiar-bancar. 3. ri specializate pe managementul valorilor mobiliare, imobiliare, financiare Monaco 3. ri specializate pe managementul valorilor mobiliare, imobiliare, financiare. Monaco, Insula Man, Hong-Kong. Pe zone geografice 1. ri care i fac foarte mare reclam pe piaa SUA, Canada. ri din bazinul Caraibe 2. ri care ncearc s recruteze ct mai muli clieni din Marea Britanie Insulele Canalului Mnecii, Insula Man
Tabelul nr. 1: Clasificarea Paradisurilor Fiscale 3
Indiferent de natura juridic a unui investitor i de motivaia acestuia, n cadrul deciziei de a apela la avantajele oferite de un paradis fiscal, problema primordial este aceea a obiectivelor de realizat i a costului acestora. Factorii care determin alegerea paradisurilor fiscale s-ar putea mpri n dou categorii: factori generali i factori principali.
Factori generali Factori principali Tratament nediscriminatoriu al investiiilor strine Domiciliul sau rezidena persoanelor fizice i influena schimbrii acestora Stimularea investiiilor strine Sediul societii i transferul acestuia Impozitarea redus Accesibilitatea paradisurilor Stabilitate politic i economic Asigurarea secretului operaiunilor Sistemul legislativ Rezidena fictiv Secretul bancar Restricii de organizare Taxe vamale minimale Costuri de operare Resursele umane disponibile
Tabelul nr. 2: Factorii care determin alegerea paradisurilor fiscale
2.4. Tipuri de societi offshore i scopul constituirii acestora
Companiile offshore sunt nfiinate n scopul realizrii urmtoarelor operaiuni: tranzacii comerciale n strintate; investiii prin intermediul unei companii offshore; nregistrri de nave i aeronave; achiziionarea de proprieti; formarea de companii holding; nfiinarea de societi de asigurare; nfiinarea de bnci; din motive de reputaie; pentru a amplasa averea personal ntr-un mediu sigur; protecia bunurilor. Scopul constituirii unei companii offshore, extrem de diversificat, reprezint totodat unul din cele mai importante aspecte legate de nfiinarea societii, ntruct, n contextul mondializrii schimburilor, se consider c o ntreprindere care ignor paradisul fiscal se condamn la non-competivitate. Prin aceasta, compania offshore va trebui s fie n msur nainte de toate s-i cunoasc cu adevrat interesele. Domeniile principale n care acioneaz societile offshore sunt: serviciile bancare, asigurrile, comerul (export-import), managementul, coordonarea de investiii, construciile-montaj, recrutarea de personal, serviciile de trezorerie. Hainele juridice pe care le pot mbrca entitile offshore sunt variate, ele particularizndu-se n funcie de obiectul de activitate al viitoarei companii, mai exact de genul de afaceri care va fi derulat prin aceasta. Teoria economic distinge mai multe tipuri de societi offshore situate n paradisurile fiscale, astfel: Societile comerciale offshore acestea sunt folosite pentru a reduce profiturile societilormam situate n zone cu fiscalitate ridicat. Companii offshore de investiii n unele teritorii paradisuri fiscale, autoritile pot oferi faciliti fiscale ntreprinztorilor care investesc n domenii particulare. Scopul acordrii acestor faciliti est: dezvoltarea unor zone, atragerea de capitaluri i tehnologii, reechilibrarea balanei comerciale, fixarea forei de munc susceptibil de emigrare; Companii offshore de credit calitatea de proprietar al unei companii offshore de credit confer posibiliti minimiznd taxele pentru creditele acordate i fondurile mprumutate, i de a mbunti serviciile financiare i de credit oferite clienilor; Holding-ul offshore este utilizat pentru finanarea activitii filialelor sale, aflate sub diverse jurisdicii oferindu-le posibilitatea unor reduceri a impozitelor aferente dobnzii pentru creditele acordate de compania mam. n acest caz, holding- ul se constituie ntr-o zon offshore, unde nu va plti alte impozite. Profitul realizat prin aceast metod poate fi folosit pentru finanarea unor activiti, efectuate de holding, sau pentru reinvestirea acestuia n alte scopuri. Bncile offshore bncile captive sunt bncile care lucreaz sub acoperirea altor bnci. Dup modelul societilor captive de asigurare, un grup important i poate nfiina o banc proprie, localizat ntr-un paradis fiscal, i care s funcioneze ntr-un regim offshore. Banca poate avea ca activitate principal gestiunea central a trezoreriei ansamblului grupului. Companii captive strine de asigurri - companiile captive de asigurri sunt definite drept companii deinute sau controlate de o alt ntreprindere, al crei obiect este, n primul rnd, acoperirea necesarului de asigurri este supus unor condiii mai restrictive, chiar i n paradisurile fiscale, fiind necesar obinerea unei licene, precum i asigurarea unui capital minim destul de important. Toate aceste companii ofer o serie de faciliti: o companie offshore nregistrat ntr-un paradis fiscal fiind singura entitate economic cu o gam larg de utilizri care sunt stabilite n mod concret de ctre proprietarii i directorii a cror responsabilitate const n evaluarea avantajelor i dezavantajelor companiilor offshore. 4
4 Buziernescu Radu, Drcea Raluca, Burnea Ramona, Paradisurile fiscale ntre teorie i practic, n Finane, Bnci, Asigurri, nr. 12, decembrie 2006. 2.4. Creterea economic n paradisurile fiscale
Paradisurile fiscale au fost printre primele state care au reuit s se dezvolte pe baza investiiilor strine directe.Putem afirma cu certitudine, c, evoluia favorabil a paradisurilor fiscale a fost bazat pe explozia investiiilor strine directe i pe accentuarea fiscalitii mondiale n deceniile precedente. FMI afirm c, datorit liberalizrii contului de capital i datorit creterii ncrederii n bursa de valori, fondurile care pot fi investite au devenit mai receptive la oportunitile i riscurile unui grup mai mare de regiuni i ri.
UTILIZAREA PARADISURILOR FISCALE N CRIMINALITATEA FINANCIAR INTERNAIONAL
Fraude i escrocherii notorii strine
Escrocherii cu titluri diplomatice i nobiliare La ora actual, exist cteva companii care au pus n vnzare diferite titluri diplomatice sau nobiliare, cu meniunea c acestea pot genera importante faciliti fiscale. Acest lucru nu este adevrat. n majoritatea cazurilor, rezidenii fiscali ai unei ri, att ai celor dezvoltate, ct i cei ai celor mai puin dezvoltate trebuie s plteasc impozitele atribuite lor, indiferent de titlurile care i caracterizeaz. Achiziia acestor titluri poate facilita accesul la anumite evenimente, poate mbunti imaginea n societate, urgenta o serie de proceduri administrative, poate salva o serie de cheltuieli mrunte, ns avantajele se limiteaz la aceast arie. n afara acestor avantaje, aceste titluri nu folosesc la nimin, poate doar ca subiecte de conversaie.
Ascunderea banilor offshore Deseori ntlnit sub denumiri similare (conturi bancare secrete, conturi offshore, conturi anonime, conturi bancare elveiene), acest tip de fraud reprezint teama primar a oricrei persoane care se gndete s sondeze n mod practic lumea offshore. Schematic, filmul operaiunii se deruleaz astfel: investitorul i plaseaz banii sub controlul unor entiti offshore, acestea declar c banii le aparin, investitorul neag posesia fondurilor, sumele se nmulesc fr a fi supuse impozitrii, iar creditorii nu se pot ndrepta asupra lor, avnd n vedere c nu mai exist nici o legtur oficial ntre investitor i banii si. Problemele ce pot aprea sunt reprezentate de dispariia persoanelor sau companiei creia i-au fost ncredinai banii sau refuzul acesteia de a-i mai napoia. n aceste situaii, investitorul nu poate s depun plngere la autoriti pentru a nu se descoperi c a comis evaziune fiscal. Lucrurile pot lua o turnur mai grav n situaia n care investitorul este antajat, stors de sume suplimentare, pentru a nu se afla despre evaziunea fiscal comis.
Fraude i escrocherii notorii din Romnia
Axa "ALRO-Slatina" - "ITC Management A.G.-Switzerland" - "Moscova" Alro, lider naional n producia de aluminiu, era una dintre puinele mari ntreprinderi romneti profitabile i competitive pe piaa european. La sfritul aniulor 90, combinatul avea o cifr de afaceri de aproximativ 300 de milioane de dolari i un profit de 50 de milioane. Guvernul condus de Adrian Nstase a propus privatizarea societii Alro apelnd la cea mai slab metod, evident n defavoarea statului romn, respectiv majorarea capitalului social. n perioada respectiv, Grupul "Marco International" achiziionase de pe Bursa un pachet semnificativ de aciuni ALRO. n vara anului 2001, Ovidiu Musetescu a lasat practic grupul rusesc s devina acionar majoritar printr-o majorare de capital social. Banii respectivi, n-au intrat n bugetul statului romn, ci au rmas n societate, adic n cele din urm la dispoziia noului proprietar (Marco International). Numai dup presiunile Bancii Mondiale, procesul a fost stopat. Cu toate interveniile europene, privatizarea s-a produs totui pe 1 mai 2002, dar ntre timp Grupul Marco International ajunsese s detina nici mai mult nici mai puin de 42% din aciunile Alro, cumprate direct de pe piaa de capital. n aceast situaie delicat, statul romn a negociat cu spatele la zid, pentru c nici un alt investitor nu s-ar fi ncumetat s achiziioneze pachetul majoritar tiind c are n spate un acionar semnificativ care i-ar fi putut bloca orice decizie. n final, Alro a fost vndut pentru numai 11,4 milioane de dolari, valoarea a 10% din aciuni, aceeai cu care concernul Marco International devenea acionar majoritar. Dac pachetul majoritar ar fi fost vndut la licitaie (de exemplu), statul romn ar fi putut ncasa cel puin 50 de milioane de euro, dar suma putea fi cu mult mai mare, inand cont de profitabilitatea societii romneti. Se poate constata astfel, nc o dat, c ministrul privatizrii, Ovidiu Musetescu a facut o alt afacere proast pe banii cetenilor romni.
SPLAREA BANILOR
Noiunea de splare a banilor Pentru prima dat, noiunea de splare a banilor a aprut n Convenia Naiunilor Unite de la Viena 5 , adoptat la data de 19 decembrie 1988, care o definete astfel: preocuparea de a disimula proveniena, natura, dispoziia, micarea sau proprietarul fondurilor provenite din trafic ilicit de stupefiante, incluznd micarea sau convertibilitatea prin procedee electronice de transmitere, cu scopul de a da acestor fonduri aspectul c sunt rezultate din activiti legale. Splarea banilor nseamn urmtoarea aciune, atunci cnd este svrit cu intenie: a) transformarea sau transferarea de proprietate, cunoscnd c o astfel de proprietate provine dintr-o activitate criminal sau dintr-un act de participare la o astfel de activitate, n scopul ascunderii sau disimulrii originii ilicite a proprietii sau sprijinirii oricrei persoane implicate n efectuarea unei astfel de activiti, pentru a se sustrage consecinelor legale ale aciunilor sale;
5 Convenia Naiunilor Unite de la Viena, adoptat la data de 19.12.1988 b) ascunderea sau disimularea naturii, sursei, amplasrii, micrii drepturilor reale cu privire la proprietate sau la dreptul de deinere a acesteia, cunoscnd c o astfel de proprietate provine dintr-o activitate criminal sau dintr-un act de participare la o asemenea activitate; c) dobndirea, posesia sau folosirea unei proprieti, cunoscnd la data primirii c o astfel de proprietate provine dintr-o activitate criminal sau dintr-un act de participare la o asemenea activitate; d) participarea, asocierea, tentativa de comitere, sprijinirea, ncurajarea, nlesnirea, sftuirea n vederea comiterii oricrei dintre aciunile menionate n paragrafele anterioare.
Etapele procesului de splarea banilor
Figura nr. 2
Combaterea splrii banilor i finanrii terorismului
n Romnia, prevenirea i combaterea splrii banilor, terorismului i finanrii terorismului se face n conformitate cu dispoziiile generale din Codul Penal i Codul de procedur penal, precum i n conformitate cu dispoziiile speciale prevzute de:
- Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor, mentionata mai sus; - Legea nr. 535/2004 privind prevenirea i combaterea terorismului, asupra careia nu insistam, precizand doar ca, dupa 11 septembrie 2001, terorismul a devenit principalul factor de risc la adresa securitatii si stabilitatii mondiale, loc detinut pana la aceasta data de crima organizata transnationala; - Legea nr. 39/2003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate; PLASAREA Plasarea presupune transformarea fizic a sumelor n numerar, prin depunerea lor la o instituie financiar (bnci, case de economii, uniuni de credit, case de mprumut etc.). Pentru a evita orice suspiciune sau raportarea autoritilor a depunerilor peste o anumit sum, aceste depuneri sunt frmiate n fraciuni mai mici de 15.000 euro, uneori chiar cu complicitatea instituiei financiare (mai ales cnd aceste instituii sunt controlate de infractori). STRATIFICAREA/SEDIMENTAREA Presupune separarea veniturilor ilicite de sursa lor prin crearea unor complexe tranzacii financiare, concepute a anihila orice posibilitate de control asupra bunurilor ilegal dobndite. n aceast faz, cel care recicleaz valorile ilicite construiete tranzacii financiare sau comerciale fictive (total sau parial) prin nfiinarea de societii paravan sau n baza unor documente de import-export fictive, banii se transfer din locul iniial de plasare (banc), ca plat pentru servicii i operaiuni fictive, n alt banc. INTEGRAREA Presupune legitimarea fondurilor provenite din infraciuni, fonduri care sunt reintroduse n circuitul legal fr a mai fi suspecte ; se caut astfel s se dea aparen licit bunurilor dobndite n baza unei activiti ilicite. Prin intermediul integrrii profiturile reciclate sunt plasate n economia real, legitim, rezultatele obinute din activiti ilegale devenind legale; profiturile au acum o acoperire legal, deintorul folosindu-le fr team, chiar prin achiziionarea de bunuri la vedere. - Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in Romania; - Legea bancara nr. 58/1998; - H.G.nr.479/2002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor. De asemenea, in lupta impotriva acestor fenomene infractionale, Romania isi indeplineste obligatiile asumate prin ratificarea conventiilor internationale in domeniu, exemplificand in acest sens Conventia europeana privind spalarea, cercetarea, sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii, incheiata la Strasbourg la 8 noiembrie 1990 si Conventia Conventiei Natiunilor Unite mpotriva criminalittii transnationale organizate, adoptat la la New York, la 15 noiembrie 2000.
Cum se pot recunoate tranzaciile suspecte Exemple de tranzacii suspecte din domeniul bancar: Splarea banilor folosind tranzaciile n numerar (cash): Depozite neobinuit de mari n numerar fcute de o persoan fizic sau o companie ale crei activiti curente de afaceri ar fi n mod normal generate prin cecuri sau alte instrumente de finanare; Creteri substaniale de depozite n numerar ale unei persoane fizice sau ale unei societi fr o cauz aparent, n special dac asemenea depozite sunt dup aceea transferate ntr-o perioad scurt de timp din cont i/sau ctre o destinaie care nu poate fi asociat n mod normal cu clientul; Clieni care depun numerar prin numeroase formulare de depozit n aa fel nct suma fiecrui depozit este "nesemnificativ", dar totalul tuturor depunerilor este important, etc.
Splarea banilor folosind conturile bncilor: Clieni care vor s menin un numar de conturi personale sau conturi administrate de banc, care nu par s fie compatibile cu genul activitii lor, inclusiv tranzacii care implic persoane nominalizate; Clieni care au numeroase conturi i le alimenteaza cu numerar, n situaia n care totalul depunerilor constituie o mare suma de bani; Orice persoana fizic sau companie al crei cont nu indic desfurarea unor activiti normale n operaiile bancare personale sau de afaceri, ci este utilizat pentru ncasari sau pli de sume mari de bani care nu au nici un scop sau legtur evident cu detinatorul contului i/sau afacerile sale (de exemplu, o cretere substanial a rulajului unui cont), etc.
Splarea banilor prin mprumuturi asigurate sau neasigurate: Clieni care ramburseaz credite slab performante n mod neateptat; Cererea de a mprumuta bani, avnd ca garanie active inute de o instituie financiar sau o ter persoan, unde originea activelor este necunoscut sau activele sunt incompatibile cu bonitatea clientului; Cererea unui client catre o instituie financiar pentru a procura sau aranja o finantare, unde sursa contribuiei financiare a clientului la afacere este neclar, n mod special unde este implicat o proprietate.