PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Como sabemos en nuestro ordenamiento jurdico, hemos tenido cuatro

Cdigos Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo
aprobado por el Decreto Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto
Legislativo 773, y el cuarto Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto Supremo 135-
99-EF. Especficamente en nuestro tema debemos sealar que este
cdigo actual reconoce en forma expresa, en su libro III, tres
procedimientos tributarios: el contencioso, el no contencioso y el de
Cobranza Coactiva; aunque en el anlisis es posible identificar tambin
dentro de esa categora, a los procedimientos de fiscalizacin y de
determinacin tributaria. En este trabajo nos referiremos
especficamente a los Procedimientos Contencioso y No contencioso.

INTRODUCCIN

El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario vigente, que fuera aprobado
mediante Decreto Supremo N 135-99EF, y sus modificatorias. En ese
sentido, conforme al Artculo 112 del mencionado cuerpo legal, se han
establecido los siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza
coactiva, procedimiento contencioso y procedimiento no contencioso; sin
embargo, nuestro objeto de estudio abarcar los dos ltimos.
Consideramos pertinente establecer la distincin entre proceso y
procedimiento, debido a que resulta frecuente su uso de manera indistinta;
as, encontramos en la Enciclopedia Jurdica Omeba lo siguiente: ...El
procedimiento alude al fenmeno externo, a lo puramente rutinario en el
desenvolvimiento de la actividad pre ordenada por la ley procesal, que
realizan las partes y el rgano de la jurisdiccin.
La idea de proceso, en cambio, es unitaria. Se conecta ntimamente con la
de la funcin jurisdiccional. Se concibe as un proceso de cognicin, dirigido
a obtener la certidumbre jurdica respecto de una especial situacin fctico /
jurdica o un proceso de ejecucin para lograr la satisfaccin prctica del
Derecho. En los ordenamientos jurdicos procesales se dan varios
procedimientos para servir a uno u proceso (ENCICLOPEDIA OMEBA,
1986).
De lo citado se infiere que un proceso se encuentra conformado por
procedimientos, dando la idea aquel de conjunto. Luego, el procedimiento
tributario es el conjunto sistemtico de reglas y actos procesales (recursos,
plazos, elementos probatorios, resoluciones, entre otros) a los cuales deben
sujetarse tanto la Administracin tributaria como los contribuyentes con el
fin de determinar la obligacin tributaria de stos, y dirimir las controversias
que se susciten otro proceso. As como, el reconocimiento o confirmacin
de un derecho solicitado por los administrados.
Desde esa perspectiva, el Cdigo Tributario prev los tipos de
procedimientos, segn sea la naturaleza de la pretensin invocada:
contenciosa o no contenciosa.
Respecto a lo primero, nuestra legislacin recoge lo que la doctrina
denomina la Teora Mixta de lo Contencioso Tributario, por cuanto reconoce
una doble fase. Una fase administrativa en la que el contribuyente formula
reclamacin ante el propio rgano administrador de tributos pudiendo ste
reconsiderar su decisin, incluyndose al Tribunal Fiscal como la segunda
instancia administrativa, y una fase judicial ante la Corte Superior respectiva
va la demanda contencioso-administrativa.
Respecto a lo no contencioso, debemos decir que en este tipo de
procedimiento no existe conflicto o contienda entre la Administracin y los
contribuyentes sino la bsqueda, por parte de stos, de la confirmacin o
reconocimiento de un derecho que puede estar vinculado o no a la
determinacin de la obligacin tributaria.


CAPITULO I
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Es un procedimiento de carcter litigioso y contradictorio, que permite al
recurrente manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la
Administracin Tributaria, como son la resolucin de determinacin, la
resolucin de multa, la orden de pago y otros que tengan vinculacin directa
con la determinacin de la deuda tributaria. Asimismo, permite al
contribuyente Tributaria manifestar (es el su caso disconformidad ante el
silencio de la Administracin de la resolucin ficta denegatoria sobre
solicitudes no contenciosas).
Tambin tenemos otra definicin denominada Procedimiento administrativo
tramitado por los administrados en las administraciones tributarias y/o
tribunal fiscal, que tiene por objeto cuestionar una decisin de la
Administracin Tributaria con contenido tributario y obtener, de parte de los
rganos con competencia resolutoria, la emisin de un acto administrativo
que se pronuncia sobre la controversia
1
El propsito de este procedimiento
es otorgar al contribuyente un medio de defensa que le permita oponerse a
los actos de la Administracin Tributaria, buscando que estos se revoquen o
modifiquen, y a la Administracin, la oportunidad de rectificarse sobre
dichos actos emitiendo un nuevo pronunciamiento respecto de los mismos.
1.1.- Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario

Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas:
Reclamacin ante la Administracin Tributaria
Apelacin ante el Tribunal Fiscal

1
HUANES TOVAR, Juan de Dios. Derecho Tributario I, Edicin 2005. Pg. 101

La primera etapa se inicia, segn los tributos administrados de los que se
trate, ante los siguientes rganos:
La SUNAT (tributos internos y aduanas),
Los gobiernos locales.
Otros sealados por ley. Por ejemplo SENCICO.
En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelacin presentado ante
el rgano que dict la resolucin apelada, que luego de admitirla a trmite,
la remite al Tribunal Fiscal y termina con la resolucin final de esta
instancia.
El Tribunal Fiscal es segunda y ltima instancia administrativa; no obstante,
cuando la reclamacin es resuelta por un rgano sometido a jerarqua (por
ejemplo, una municipalidad distrital), los reclamantes deben apelar ante el
rgano superior jerrquico (municipalidad provincial) antes de recurrir al
Tribunal Fiscal. No puede haber ms de dos instancias antes de recurrir a
este rgano.
2.- REGLAS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
2.1.-Titulares de la Pretensin
Slo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable,
afectado por un acto de la Administracin, puede iniciar el recurso de
reclamacin o de apelacin. Vale decir que slo quien tiene legitimidad
para obrar puede accionar en el procedimiento contencioso tributario.
2.2.-Pruebas
Son los medios que la ley reconoce por las como idneos para acreditar
hechos expuestos por las partes. En el Procedimiento Contencioso
Tributario pueden actuarse la prueba documental, pericial y la inspeccin
del rgano encargado de resolver, las cuales sern valoradas
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas durante las verificaciones
y/o fiscalizaciones llevadas a cabo por la Administracin Tributaria.
Prueba documental: Es todo elemento que recoja, contenga o represente
un hecho vinculado a la materia tributaria en discusin. Al respecto, la
Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, que modific
artculos del TUO del Cdigo Tributario, establece que debe entenderse el
trmino documento como todo escrito u objeto que sirve para acreditar un
hecho, y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sealado en
el Cdigo Procesal Civil
2
. En ese sentido, el Artculo 234 del Cdigo de
Procesal Civil establece que son documentos los escritos pblicos o
privados, los impresos, fotocopias (legalizadas), facsmil, o fax, microformas
tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de soportes
informticos, entre otras.
La pericia: Es el pronunciamiento u opinin tcnico-cientfica que consta
en un dictamen de tcnicos con conocimientos especiales, de naturaleza
cientfica, industrial, artesanal, etc. Su objeto es entregar a quien debe
resolver, un dictamen sobre aquellas materias que desconoce o no
estuviere obligado a conocer. Debemos recalcar que el perito es una
persona ajena al procedimiento.
La inspeccin: Es un medio probatorio que implica la verificacin, revisin y
comprobacin por el rgano encargado de resolver (Administracin Tributaria o
Tribunal Fiscal), de la informacin pertinente y la documentacin comercial,
contable y administrativa del deudor, o de terceros, en relacin con la cuestin en
controversia. Las manifestaciones constituyen declaraciones realizadas por el
deudor tributario, responsables, representantes y, en general, por cualquier
persona natural, respecto a las operaciones efectuadas por el deudor tributario, las
mismas que constan en documentos escritos
3
.

2
Autorizada doctrina nacional ha sealado que este tipo de pruebas son problemticas en el
procedimiento tributario. Ver: ZOLEZZI, Armando. La Controversia Tributaria. Revista N 19 del
Instituto Peruano de tecnolgica, Derecho Tributario. Lima, 1990.
3
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio
Caballero Bustamante. Lima- Per Edicin 2011Pg. 274 2.2.5. Pruebas de Oficio e Informes
2.3.-Trmino Probatorio
Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y acte las
pruebas que fundamente su pretensin. En el procedimiento contencioso-
tributario, el trmino probatorio es de treinta (30) das hbiles contados
desde la fecha de interposicin del recurso y de cinco (5) das hbiles en el
caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, y cierre temporal de establecimiento,
as como las resoluciones que las sustituyan.
2.4.-Presentacin de Pruebas Ofrecidas
El rgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito
otorgando al recurrente un plazo no menor de dos (2) das hbiles, para que
cumpla con la presentacin de las pruebas ofrecidas.
Pueden ser requeridas por el rgano encargado de resolver tanto al
recurrente como a terceros, en cualquier estado del procedimiento.
2.5.- Facultad de Reexamen
El rgano competente para resolver una reclamacin o apelacin puede
efectuar nuevas comprobaciones sobre el caso, estando facultado para
hacer un nuevo examen del asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados. Mediante la facultad de reexamen slo se
pueden modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o
verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar o disminuir sus
montos.
En caso se incremente el monto del reparo o reparos impugnados, el
rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el incremento al
impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das
hbiles siguientes. A partir del da en que se formularon los alegatos el
deudor tributario tendr treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los
medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin
Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses
desde la fecha de presentada la reclamacin. El rgano encargado de
resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los
aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteadas por los
interesados, llevando a efecto cuando sea pendiente nuevas
comprobaciones
4
.
3.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
Las resoluciones debern contener los fundamentos de hecho y de derecho
que sustenten la misma, as mismo decidirn sobre todas las cuestiones
planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.
En caso no se hubiera resuelto sobre todas las cuestiones planteadas y
llegara a instancia superior, sta deber declarar la nulidad e insubsistencia
del pronunciamiento, disponiendo se emita nueva resolucin. Por otro lado,
la Administracin no puede abstenerse de resolver una causa o situacin
planteada, por deficiencia de la ley.
3.1.-Desistimiento
El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para
apartarse expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa
pendiente en cualquier etapa del procedimiento. El desistimiento en el
procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el
desistimiento de la pretensin
5
.
El Cdigo Tributario establece que es potestativo del rgano resolutor,
aceptar o rechazar el desistimiento. Pero, el rgano encargado de resolver
podra no aceptar el desistimiento al contribuyente, si la omisin del
pronunciamiento sobre el caso, es incompatible con el inters pblico o de
terceros. Es requisito que el deudor tributario o su representante legal,
presenten su desistimiento con un escrito con firma legalizada ante notario
o fedatario de la Administracin Tributaria. Si el desistimiento es sobre una

4
GAMBA, Csar. El debido Procedimiento administrativo en el mbito Tributario - Lima
Gaceta Jurdica. 2006- pg. 65
5
MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo. Editorial RODHAS, 2da.
Edicin. 1999. pp. 298-299

resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una apelacin contra una
resolucin ficta, el pronunciamiento se considerar efectuado respecto a la
devolucin o reclamacin que el deudor consider denegada.
3.2.-Publicidad
En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, sus
representantes legales y sus apoderados tendrn acceso a los expedientes
en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que
se encuentra comprendida en la reserva tributaria. No obstante, si son
expedientes sobre una verificacin o fiscalizacin, el acceso se tendr slo
cuando stas hayan quedado concluidas, con excepcin de aquella
informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria. Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a
aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la
va contenciosa administrativa ante investigacin Tributaria
6
. o el Poder
Judicial siempre slo sea con fines de estudio acadmico y sea autorizado por
la Administracin
4.-RECURSO DE RECLAMACIN
4.1.-Inicio de la Reclamacin
La etapa de reclamacin es la primera instancia del Procedimiento
Contencioso Tributario. Se inicia con la interposicin del recurso de
reclamacin, l mismo que persigue la revocacin o modificacin de los
actos de la Administracin Tributaria. Vencido el plazo probatorio, la
Administracin resuelve el recurso a travs de una resolucin motivada
7
.
Dicho recurso se presenta ante el rgano que emiti el acto administrativo
impugnable como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos que
administre, los gobiernos locales y otros que la ley seale.

6
MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo. Editorial RODHAS, 2da.
Edicin. 1999. pp. 298-299)

7
El Tribunal Fiscal en reiterados fallos ha sostenido que la motivacin constituye un requisito
de validez del acto y un presupuesto del derecho de defensa del contribuyente (R.T.F. N1761-
5-2008 de 12 de febrero de 2008 y 8539-5-2007de 11 de setiembre de 2007
4.2.-Actos reclamables
Los actos de la Administracin Tributaria susceptibles de ser impugnados
mediante un recurso de reclamacin son los actos administrativos que
contengan adeudos tributarios, los que impongan sanciones y los que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. Tambin
son reclamables: las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolucin; las resoluciones fictas denegatorias de las solicitudes de
devolucin; las resoluciones que determinen la prdida de un
fraccionamiento establecido por el Cdigo Tributario o por normas
especiales, las resoluciones que denieguen la restitucin de derechos
arancelarios (drawback) o declaren acogimiento indebido; y aquellas
resoluciones que impongan sanciones derivadas aplicacin de la Ley N
28008, Ley de Delitos Aduaneros y su Reglamento Decreto Supremo N de
la 121-2003-EF. 2.3.3. Requisito de Pago previo para interponer
reclamacin: Principio de Solve et repete
8
De acuerdo con el requisito
conocido en doctrina como Solve et repete, el recurrente debe pagar para
poder reclamar.
En nuestro pas, el Cdigo Tributario recoge en forma atenuada dicha regla,
puesto que no exige el pago previo de la deuda motivo de la reclamacin
para los casos en que se reclame el total de la resolucin de determinacin
o de multa, sin embargo, si el reclamo de los mismos es parcial se deber
pagar aquella parte en que se est conforme.
4.3.-Plazos para la Presentacin del Recurso
Los interesados presentan sus reclamaciones en las reas de trmite
documentario, o la que haga sus veces, de las Intendencias de Aduana o de
la Sede Piura, donde se haya generado el acto administrativo materia de
reclamacin, dentro del trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o
resolucin recurrida. Si la reclamacin se presenta fuera del plazo previsto,
deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama actualizada hasta la fecha de pago. De lo contrario, deber

8
LOCUCIN LATINA, Significa paga y reclama.
presentarse una carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
tributaria actualizada hasta por seis meses posteriores a la fecha de
interposicin de la reclamacin, debiendo ser renovado por perodos
similares dentro del plazo que seale la Administracin Tributaria, y
mantenerse vigente durante la etapa de apelacin, de ser el caso.
La referida garanta ser ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal confirme
o revoque en parte la resolucin apelada o que no haya sido renovada
conforme lo seala la Administracin Tributaria.
4.4.- Requisitos de admisibilidad
Para ser admitido, el recurso de reclamacin deber cumplir con los
siguientes requisitos: Escrito fundamentado autorizado por letrado donde
la defensa sea cautiva, debiendo en este caso consignarse el nombre, firma
y nmero de registro hbil del abogado defensor. Presentacin del poder
del representante legal otorgado por documento pblico o privado, con firma
legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria.
La interposicin de recursos en forma independiente, tanto para
resoluciones de determinacin, resoluciones de multa y rdenes de pago,
en tanto estas constituyen resoluciones de diversa naturaleza. La excepcin
a estos requisitos se da cuando estas resoluciones tienen vinculacin
directa entre s, en cuyo caso los deudores tributarios podrn interponer
reclamacin en forma conjunta. Acreditar que la recurrente ha abonado la
parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el
pago, en el caso de tratarse de un recurso de reclamacin parcial. 2.3.6.
Subsanacin de los requisitos de admisibilidad Cuando no se hubiere
cumplido con alguno de los requisitos de admisibilidad antes indicada, la
Administracin Tributaria deber notificar al deudor tributario concedindole
un plazo de quince (15) das hbiles a efectos de que subsane las
omisiones. En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesional independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo que la administracin Tributaria
para subsanar las omisiones ser de cinco (5) das hbiles. Vencidos dichos
plazos sin la subsanacin correspondiente, la Administracin Tributaria
declarar la inadmisibilidad del recurso de reclamacin, salvo cuando las
deficiencias no sean sustanciales, en cuyo sta podr subsanarlas de oficio.
En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o
ms resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplan
con los requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite slo
respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
Los medios Probatorios Extemporneos No se admitir por o como medio
probatorio Tributaria el que habiendo el proceso sido de requerido
verificacin la Administracin fiscalizacin, durante no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la
omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto
reclamado vinculado a las pruebas, presente carta fianza bancaria o
financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses.
5.- Plazos para Resolver Reclamaciones
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo
mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir
de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Debemos indicar
que vencidos los plazos descritos, sin que la Administracin Tributaria haya
expedido resolucin expresa, el recurrente puede considerar denegada su
reclamacin e interponer apelacin ante el rgano de resolucin en
segunda instancia, segn lo dispuesto por el artculo 144 del TUO del
Cdigo Tributario. Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la
Administracin Tributaria debe pronunciamiento resolver los expedientes
de reclamacin emitiendo slo despus de transcurrido el trmino
probatorio, de lo contrario dicha resolucin podra adolecer de nulidad, ya
que no se le permitira al contribuyente a ejercer adecuadamente su
derecho de defensa. A modo de conclusin diremos que la prueba
constituye un elemento importante no solo en materia tributaria sino en la
verificacin de todo proceso, sea penal, laboral, civil, comercial, entre otros.
En este punto coincidimos con GASCON
Tratndose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de
apelacin debe ser presentado ante el rgano que resolvi en primera
instancia, quien luego de admitirlo lo elevar al Tribunal Fiscal. 2.4.1. Actos
Apelables La apelacin puede interponerse contra los siguientes actos:
Resoluciones que resuelven una reclamacin, resolucin denegatoria tcita
de una reclamacin, resolucin de procedimiento no contencioso
(pronunciamiento expreso de solicitudes no contenciosas, vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria) (10), actos de la Administracin
Tributaria cuando la cuestin de controversia es de puro derecho,
resoluciones dictadas por el ejecutor coactivo en los casos de intervencin
excluyente de propiedad.
5.1.-Requisitos de Admisibilidad
Escrito fundamentado.
Debe ser firmado por el contribuyente o representante legal.
Firma de abogado colegiado hbil.
Hoja de Informacin sumaria.
Poder del representante legal de ser el caso.
En general no se requiere el pago previo. Slo si el escrito se presenta
fuera de plazo, el deudor tributario deber acreditar el pago de la deuda
tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta
fianza bancaria o financiera de acuerdo a las condiciones establecidas por
la Administracin Tributaria. As, en caso de presentar apelacin parcial, el
contribuyente deber acreditar el pago de la parte no apelada. De tratarse
de apelaciones de puro derecho, no deber existir reclamacin en trmite
sobre la misma resolucin u orden de pago objeto de impugnacin.
Los plazos para Presentar Apelacin Los plazos para presentar la
apelacin de resoluciones genricas, es de quince (15) das hbiles
siguientes a la notificacin de la resolucin, y en los casos de apelaciones
de puro derecho, a los veinte (20) das de notificado el acto administrativo.
La evaluacin de la admisibilidad El Cdigo Tributario establece que la
admisibilidad en la interposicin de los recursos de apelacin la determina
la propia Administracin Tributaria, siendo, en nuestro caso, la SUNAT el
rgano ante el cual se presenta tal recurso, el que verifica los requisitos
formales para su admisin, teniendo competencia para declarar la
inadmisibilidad de los recursos que no cumplen con los requisitos
establecidos. La administracin Tributaria elevar los actuados al tribunal
fiscal, en el plazo mximo de 30 das hbiles, cuando las apelaciones
cumplan con todos los requisitos de admisibilidad.
Aspectos Inimpugnables.- No se podr discutir en la apelacin aspectos
no impugnados al reclamar, salvo que hubieran sido incorporados por la
Administracin Tributaria al resolver la reclamacin. 2.4.6 Informe oral El
informe oral es la exposicin de las partes (Administracin Tributaria y
deudor tributario) que tiene como finalidad la sustentacin de los
argumentos presentados en el procedimiento. Podr solicitarse dentro de
los cuarenta y cinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin. El Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el
informe de ambas partes.
Plazos para resolver El plazo general para resolver apelaciones es de doce
(12) meses contados desde el ingreso de los actuados al Tribunal. 2.4.8.
Fin de la instancia administrativa La instancia administrativa en materia
tributaria culmina con una
6. culminacin de la primera instancia
La primera instancia administrativa culmina con le emisin de una
resolucin, la que debe estar debidamente motivada, expresando los
fundamentos de hecho y derecho que la amparen, y decidir sobre todas las
cuestiones planteadas por los recurrentes y cuantas suscite el expediente,
tal como lo establece el Artculo 129 del TUO del Cdigo Tributario
De este modo, el recurso de reclamacin interpuesto puede finalizar
mediante dos tipos de resoluciones: a) Resolucin expresa de la
Administracin Tributaria: La misma que a su vez podemos subdividir en
dos tipos:
Con pronunciamiento del fondo
Fundada: Cuando ampara la pretensin del contribuyente y Fundada en
parte: Cuando revoca parcialmente el acto reclamado.
Infundada: Cuando conserva el acto impugnado.
Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto
Cuando no se admite a trmite el recurso por no cumplir con los
requisitos (inadmisible)
En caso se acepte el desistimiento del reclamante.
6.1. Resolucin Tcita o Ficta:
Es un supuesto del denominado silencio administrativo negativo, que se
produce cuando se han vencido los plazos establecidos por el Cdigo
Tributario sin que la Administracin Tributaria hubiera emitido
pronunciamiento expreso sobre el recurso. Debemos indicar que para su
configuracin, el recurrente debe haber ejercido el derecho de
impugnarla. 2.4. Recurso de Apelacin El recurso de apelacin es un
medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr que un rgano superior a
aqul cuya resolucin se apela, revoque o modifique la resolucin
administrativa.
Tratndose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de
apelacin debe ser presentado ante el rgano que resolvi en primera
instancia, quien luego de admitirlo lo elevar al Tribunal Fiscal.

7. Actos Apelables
La apelacin puede interponerse contra los siguientes actos:
Resoluciones que resuelven una reclamacin,
Resolucin denegatoria tcita de una reclamacin,
Resolucin de procedimiento no contencioso (pronunciamiento
expreso de solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria)
9

Actos de la Administracin Tributaria cuando la cuestin de
controversia es de puro derecho, resoluciones dictadas por el ejecutor
coactivo en los casos de intervencin excluyente de propiedad.

7.1. Requisitos de Admisibilidad
Escrito fundamentado. Debe ser firmado por el contribuyente o
representante legal. Firma de abogado colegiado hbil. Hoja de
Informacin sumaria. Poder del representante legal de ser el caso.
En general no se requiere el pago previo. Slo si el escrito se presenta
fuera de plazo, el deudor tributario deber acreditar el pago de la deuda
tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta
fianza bancaria o financiera de acuerdo a las condiciones establecidas por
la Administracin Tributaria. As, en caso de presentar apelacin parcial,
el contribuyente deber acreditar el pago de la parte no apelada. De
tratarse de apelaciones de puro derecho, no deber existir reclamacin en
trmite sobre la misma resolucin u orden de pago objeto de
impugnacin.
7.2. Plazos para Presentar Apelacin
Los plazos para presentar la apelacin de resoluciones genricas, es de
quince (15) das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin, y en

9
AVELINO SNCHEZ, Estaban. Cdigo Tributario actualizado y comentado. Centro
de Investigacin para el Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edicin 1999-
Editorial san Marcos. Pg. 201
los casos de apelaciones de puro derecho, a los veinte (20) das de
notificado el acto administrativo.
7.3. Evaluacin de la admisibilidad
El Cdigo Tributario establece que la admisibilidad en la interposicin de
los recursos de apelacin la determina la propia Administracin Tributaria,
siendo, en nuestro caso, la SUNAT el rgano ante el cual se presenta tal
recurso, el que verifica los requisitos formales para su admisin, teniendo
competencia para declarar la inadmisibilidad de los recursos que no
cumplen con los requisitos establecidos. La administracin Tributaria
elevar los actuados al tribunal fiscal, en el plazo mximo de 30 das
hbiles, cuando las apelaciones cumplan con todos los requisitos de
admisibilidad.
7.4. Aspectos Inimpugnables
No se podr discutir en la apelacin aspectos no impugnados al reclamar,
salvo que hubieran sido incorporados por la Administracin Tributaria al
resolver la reclamacin.
7.5. Informe oral
El informe oral es la exposicin de las partes (Administracin Tributaria y
deudor tributario) que tiene como finalidad la sustentacin de los
argumentos presentados en el procedimiento. Podr solicitarse dentro de
los cuarenta y cinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin. El Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el
informe de ambas partes.
7.6. Plazos para resolver
El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses
contados desde el ingreso de los actuados al Tribunal.
8. Demanda Contenciosa Administrativa
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal confirman, revocan total o
parcialmente la resolucin de primera instancia o la declaran nula e
insubsistente, poniendo fin al procedimiento contencioso administrativo.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, como ltima instancia
administrativa, la ley faculta a las partes a impugnar, va la accin
contenciosa administrativa ante el Poder Judicial, la resolucin del
Tribunal.
Su interposicin no supone la generacin de una tercera instancia, sino la
revisin por parte del Poder Judicial de la legalidad del procedimiento
administrativo.
Esta accin tiene como marco legal al Cdigo Tributario y
supletoriamente, a la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso
Contencioso Administrativo. En ese contexto, la demanda podr ser
presentada por el deudor tributario ante la Sala Contencioso
Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del trmino de tres
(3) meses computados, para cada uno de los sujetos antes mencionados
a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin
debiendo tener peticiones concretas.
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa, aunque
de modo excepcional puede impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal
que agota la va administrativa mediante el Proceso Contencioso
Administrativo en los siguientes casos:
Que exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del Tribunal
Fiscal sobre la materia a demandar, aun cuando se refiera a
contribuyente distinto.
Que la resolucin del Tribunal Fiscal no se haya emitido por
unanimidad de los votos en la sala correspondiente.
Que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales
previstas en el Artculo 10 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444: Artculo 10.
Causales de Nulidad Son vicios del acto administrativo, que causan su
nulidad de pleno derecho, los siguientes:
1. La contravencin a la Constitucin, a las leyes o a las normas
reglamentarias.
2. El defecto o la omisin de alguno de sus requisitos de validez, salvo
que se presente alguno de los supuestos de conservacin del acto a que
se refiere el Artculo 14. 3. Los actos expresos o los que resulten como
consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio administrativo
positivo, por los que se adquiere facultades, o derechos, cuando son
contrarios al ordenamiento jurdico, o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin. 4.
Los actos administrativos que sean constitutivos de infraccin penal, o
que se dicten como consecuencia de la misma.
Actuaciones impugnables y plazos para impugnar Conforme a lo previsto
en la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo y cumpliendo
los requisitos expresamente aplicables a cada caso, procede la demanda
contra toda actuacin realizada en ejercicio de las potestades
administrativas.
8.1. Admisibilidad y Procedencia de la Demanda
Para la admisin de la demanda contencioso administrativa, ser
indispensable que sta sea presentada dentro del plazo legal (3 meses).
Es Asimismo, requisito acreditar el agotamiento de la va administrativa,
conforme lo normado en la Ley del Procedimiento Administrativo General
o lo previsto por normas especiales, para ello se debe cumplir con
adjuntar a la demanda el documento que acredite este agotamiento. El
rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal
Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita
el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles de
notificado.
La admisin a trmite de la demanda no impide la ejecucin del acto
administrativo materia del proceso, independientemente de que pueda
dictarse una medida cautelar que garantice el cumplimiento de lo
dispuesto en ltima instancia administrativa.
8.2. Medios probatorios
Se considera a la prueba como argumentacin, como razonamiento
(en su dimensin intelectual, mental, etc., especificada con anterioridad),
se debe convenir que todo aquello que tiene aptitud para convencer es
una prueba, y en este punto vale la pena dedicar dos palabras a la
verosimilitud y a la probabilidad: es cierto, desde luego, que la
verosimilitud en s misma atae a la alegacin, y no a la probabilidad del
hecho, pero cuando con la alegacin se nos remite a nociones de
experiencia comn, es decir, se afirma que con base en nociones de
experiencia comn el hecho verosmil debe considerarse verificado en el
presupuesto de hecho, la palabra verosmil es utilizada en una acepcin
diversa, equivaliendo a suficiencia probable con base a nociones de
experiencia comn
10
.
En el proceso contencioso administrativo la actividad probatoria se
restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo,
no pudiendo incorporarse al proceso la probanza de hechos nuevos o no
alegados en etapa prejudicial. Sin embargo, cuando los medios
probatorios ofrecidos por las partes sean insuficientes para formar
conviccin, el juez en decisin motivada e impugnable, puede ordenar la
actuacin de los medios probatorios adicionales que considere
convenientes. En este proceso, la carga de la prueba recae sobre cada
parte, respecto a lo que se alega con su pretensin.
8.3. Resolucin Final
La resolucin de sentencia del proceso contencioso administrativo puede
contener diversos pronunciamientos, diferencindose si se resuelve sobre

10
LUPI, Rafaello. La Carga de la Prueba en la Dialctica del Juicio de Hecho. Artculo
publicado en el Tratado de Derecho Tributario. Tomo segundo. Obra dirigida por
Andrea Amatucci. Editorial Temis S.A. Bogot, 2001. Pgina 672.
cuestiones de fondo o cuestiones de procedimiento. Tengamos en cuenta
que la prueba es la que debe demostrar la existencia de los elementos
constitutivos de las normas jurdicas a aplicar; es la prueba de la verdad
de una afirmacin
11
.

















11
KRUSE, Heinrich Wilhelm. Derecho Tributario. Parte general. Editorial de Derecho
Financiero. Editoriales de Derecho Reunidas. Madrid, 1978. Pgina 592
CAPITULO II
Procedimiento no Contencioso

1. DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentran
referidos a aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un
conflicto de intereses entre el contribuyente y la administracin tributaria,
sino que lo que persiguen los contribuyentes en estos casos es la emisin o
realizacin de un acto administrativo destinado al reconocimiento de un
derecho o el otorgamiento de una autorizacin
12
.
Mediante este procedimiento se tramitan solicitudes en las que en principio
no existe materia de controversia entre la Administracin y el contribuyente.
No obstante en la medida en que el interesado (deudor tributario) no este
conforme con lo resuelto en este trmite por la administracin, puede
convertirse en un procedimiento contencioso (reclamacin o apelacin). No,
todas las solicitudes no contenciosas, aun las que tienen conexin con la
relacin jurdica existente entre los deudores tributarios y la administracin
tributaria, sern tramitadas de acuerdo a lo prescrito por el cdigo tributario;
el artculo 162 lo muestra al sealar que solo las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria sern
tramitadas por el procedimiento no contencioso regulado por el Cdigo
Tributario.
2. PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSO VINCULADOS A LA
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
2.1. Regulacin en el cdigo tributario:
El primer prrafo del artculo 162 habla de las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria: en
este caso se entiende que se trata de solicitudes no contenciosas

12
PALOMAR DE MIGUEL, Juan. Diccionario para Juristas. 1 ed. Ed. Porra. Mxico,
2000, Tomo I, p. 803.
relacionadas directa o indirectamente, a los elementos sustanciales para
la determinacin de la obligacin tributaria o a la existencia o cuanta de
la obligacin.
2.2. Principales procedimientos:
Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a la
determinacin de la obligacin tributaria tenemos:
Solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos, o saldos de
exportadores.
Solicitud de Declaracin de Prescripcin.
Solicitud sobre Inscripcin en el RUC.
Solicitud de Inscripcin en el Registro de entidades exoneradas o
infectas del Impuesto a la Renta.
Solicitud de Renuncia a la Exoneracin del Apndice I del TUO del
IGV.
2.2.1. Procedimiento de la solicitud de devolucin de pagos en
exceso, indebidos:
a) Devolucin: La devolucin consiste en la restitucin que realiza
el Sujeto Activo al Sujeto Pasivo de la obligacin tributaria (pago),
ya sea contribuyente o responsable, por medio de beneficios
tributarios o por la restitucin de un pago indebido o en exceso.
b) Pago Indebido: Debiendo asumir una obligacin tributaria por
determinado Concepto, el contribuyente la asume por un
concepto distinto. Ej. Pertenece al NRUS y en lugar de pagar en
el Formulario 1611 lo hace en la gua de pagos varios
(Formulario 1662).
c) Pago En Exceso: Debiendo asumir una obligacin tributaria por
determinado monto, el contribuyente la asume por un monto
mayor. Ej. Pertenece a la categora 1 del NRUS
correspondindole pagar s/.20 y en lugar de pagar s/.20 paga
s/.50.
2.3. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO:
INICIO El procedimiento de devolucin, regla general, se inicia con la
presentacin de:
Formulario 4949 (Solicitud de devolucin) el cual ser ingresado al
Sistema.
Solicitud explicando los motivos de la devolucin.
Otros requisitos especficos, dependiendo de la solicitud.
El Procedimiento Administrativo de Devolucin concluye con una
Resolucin Administrativa, la misma que se expide por cada Formulario
4949 que se hubiese presentado. En dicha Resolucin se establece la
expedicin del Cheque, Nota de Crdito Negociable. Que son los
medios para la devolucin.
La Resolucin Administrativa puede tener cualquiera de los siguientes
resultados:
Procedente: El monto determinado igual al monto solicitado.
Procedente En Parte: El monto determinado es menor al solicitado.
Improcedente: Se determina la inexistencia del monto solicitado.
Denegada: No cumple con presentar documentacin sustentatoria,
el contribuyente puede volver a presentar una nueva solicitud.
2.4. TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS:
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, que conforme a las disposiciones pertinentes
requiriesen el pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria
debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y
cinco (45) das hbiles. Las solicitudes mencionadas debern ser
presentadas, con los documentos que sustenten el pedido, ante la
Administracin Tributaria competente
13
.
2.5. PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO VINCULADOS A LA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
2.5.1. Regulacin en el cdigo tributario:
El artculo 162 establece que tratndose de otras solicitudes no
contenciosas, estas sern resueltas segn el procedimiento regulado
en la La Ley General de Procedimientos Administrativos Sin
perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del
cdigo tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos
del procedimiento regulado expresamente en ellas. Hay que anotar
que algunas de estas solicitudes son adems reguladas por normas
especiales. Los recursos impugnatorios que al respecto se pueden
presentar, debern ser tramitados de acuerdo con lo que dispone en
Procedimientos Administrativos. La Ley General de
2.5.2. Principales procedimientos:
Los procedimientos no contenciosos no vinculados a la
determinacin de la obligacin tributaria son:
Solicitud de baja de inscripcin en el RUC.
Solicitud de inscripcin en el registro de imprentas.
Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria con carcter particular.

13
http://www.serviciosalciudadano.gob.pe/bus/fraMarco.asp
Impugnacin de la resolucin de abandono de bienes comisados.
Impugnacin del rgimen de buenos contribuyentes.
Solicitud de extorno de la transferencia de los fondos depositados
en el Banco de la Nacin, ingresados como recaudacin en
aplicacin del SPOT
2.6. LA IMPUGNACION
2.6.1. Recurso de reclamacin, apelacin u otro administrativo:
El artculo 163 del Cdigo Tributario norma los recursos contra los
actos que resuelvan, o no, las solicitudes no contenciosas reguladas
en el artculo 162 del mismo cdigo.


2.6.2. Apelacin contra las resoluciones expresas:
La primera parte del artculo 163 estipula que las resoluciones
(expresas) que resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas
a la determinacin de la obligacin tributaria sern directamente
apeladas al Tribunal Fiscal.
2.6.3. Reclamacin contra resoluciones expresas:
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin son
reclamables ante la propia administracin tributaria. De acuerdo con
el artculo 135 del Cdigo Tributario tambin es reclamable ante la
Administracin Tributaria las resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento de carcter general o particular.
2.6.4. Reclamacin contra las solicitudes denegadas:
El segundo prrafo del artculo 163 prescribe que en caso de no
resolverse las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria en el plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso
de reclamacin dando por denegada su solicitud. As en
concordancia con el artculo 135, la norma bajo comentario faculta a
los deudores tributarios a asignarle efectos jurdicos al hecho de la
administracin tributaria de no resolver la solicitud en plazo
establecido, dando por denegada la misma y plantear recurso de
reclamacin contra tal denegatoria. En estos casos de reclamacin
podr interponerse en cualquier momento, una vez vencido el plazo
de cuarenta y cinco das hbiles otorgado a la administracin para
resolver. Desde luego que el deudor interesado est facultado para
optar por interponer la reclamacin o sin hacerlo, esperar el
pronunciamiento expreso sobre la solicitud o recurso no contencioso.
2.6.5. Recursos en los casos no vinculados a la determinacin
de la obligacin tributaria:
Como indica el ltimo prrafo del artculo 163, los actos de la
administracin tributaria que resuelven las solicitudes no
contenciosas a que se refiere el segundo prrafo del artculo 162
podrn ser impugnados mediante los recursos regulados en la LPAG,
los mismos que se tramitaran observando lo dispuesto en la citada
ley, salvo aquellos aspectos regulaos expresamente en el presente
cdigo.
3. DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO
3.1. Solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la
obligacin tributaria Estas solicitudes deben ser resueltas y
notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das
hbiles siempre que requiera de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria. Con la solicitud debe presentarse la
documentacin que la sustente, si fuera el caso, de acuerdo a lo
exigido para cada solicitud. En el supuesto que se requiera
declaracin expresa por parte de la Administracin y venza el
plazo de ley, se produce el silencio administrativo negativo. Si el
deudor tributario opta por el silencio negativo, podr impugnar la
Resolucin Ficta denegatoria de su solicitud, en va de apelacin,
salvo que se trate de solicitud de devolucin, en cuyo caso se
deber interponer una reclamacin.
3.2. Reclamacin o apelacin de las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria Si la
Administracin resuelve expresamente, el deudor tributario podr
apelar esta resolucin ante el Tribunal Fiscal.
Con relacin al plazo de presentacin del recurso de apelacin, la
norma seala que la apelacin ser admitida sin pago previo
dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la notificacin
de la resolucin apelada. No obstante, vencido dicho plazo ser
admitido, previo pago de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha de pago, siempre que se formule
dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da
siguiente de en que se efectu la notificacin certificada. aqul
3.3. Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinacin de la
deuda tributaria
Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la
Ley del Procedimiento Administrativo General, vigente desde el
11 de octubre de 2002; es decir lo referente a la iniciacin, plazos
y trminos, ordenacin, instruccin y fin del procedimiento, as
como los recursos administrativos, se rigen por la precitada
norma legal.
Las resoluciones que ponen fin al procedimiento podrn ser
impugnadas ante el Poder Judicial, mediante la accin
contencioso-administrativa
14
.


14
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del
estudio Caballero Bustamante. Lima- Per- Edicin 2011-PG. 72