PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN

Expositor: Jos Luis Cari Luque

Facultad de Cs. Econmicas/ Escuela de Contabilidad / Seminario de Imposicin a la Renta

Cmo se inicia el procedimiento

de fiscalizacin?

INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin hecha al

sujeto fiscalizado de:
La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que realizar
el procedimiento y;
El primer Requerimiento.

Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en la fecha

que surte efectos la notificacin del ltimo documento.

La notificacin surte efectos desde el da hbil

siguiente a la recepcin del documento.

Qu documentos pueden ser

notificados en un procedimiento
de fiscalizacin?

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN

Carta

A travs de las Cartas SUNAT comunicar:

Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin (presenta al

Agente, menciona los perodos y tributos a fiscalizar)

Ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos periodos.

Reemplazo o inclusin del Agente Fiscalizador.

Suspensin o Prrroga del plazo de Fiscalizacin.

Cualquier otra informacin relacionada con el Proceso de

fiscalizacin que no est contenida en los dems documentos.

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN

Requerimiento

Mediante el Requerimiento se solicitar:

La exhibicin y/o presentacin de informes, libros

contables, registros y dems documentos relacionados
con la fiscalizacin.
La sustentacin legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el
Procedimiento de Fiscalizacin.
Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalizacin comunicando las
observaciones e infracciones detectadas.

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN

Aspectos formales
del requerimiento

Nombre o razn social del sujeto fiscalizado.

Domicilio fiscal.
RUC
Nmero del documento
Fecha
Objeto o contenido del documento
La firma del trabajador de la SUNAT
competente.
Lugar y fecha en que el sujeto fiscalizado debe
cumplir con lo solicitado.

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN

Notificacin del
requerimiento

El requerimiento debe ser validamente

notificado
La notificacin de los actos de la
Administracin Tributaria se consideran
vlidamente efectuados cuando se realice
en el domicilio fiscal del deudor tributario,
mientras ste no haya comunicado el
cambio de domicilio
(RTF 257-3-99).

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN

Requerimientos
Requisitos formales

Requisitos

Sealar expresamente qu documentos deben

exhibirse.
Condiciones en que deben presentarse los
documentos.
Plazo para cumplir con lo sealado.
No debe ser emitido y cerrado en la misma fecha,
ni puede ser cerrado de oficio.
Datos de la persona que los recibi, fecha, firma y
sello y fecha de cierre.
En el reverso debe consignarse sus resultados, la
firma del contribuyente o su representante y la del
auditor.

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN

Vicios de nulidad de
los requerimientos

1.
2.
3.
4.
5.

6.

Requerimientos que reabren un periodo fiscalizado.

Requerimientos indebidamente notificados.
Requerimientos que otorgan un plazo menor al previsto
legalmente.
Requerimientos que no consignan expresamente la informacin
solicitada.
Requerimientos que no muestran los resultados de las
observaciones o reparos.
Requerimientos que no consignan la fecha para la presentacin
de la informacin solicitada.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Nulidad de
Requerimientos

Sealar
expresamente
documentos deben exhibirse

que

No resulta vlido lo sealado en el

resultado del requerimiento, en cuanto a
la no presentacin de un documento que
no ha sido solicitado expresamente en el
requerimiento (RTF 779-3-98).

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN

Nulidad de
Requerimientos

Debe sealar el plazo para cumplir con lo sealado

Se declara la nulidad del Requerimiento y de todo lo actuado porque
no se consigna la fecha en la que la recurrente deba cumplir con
exhibir los documentos solicitados. (RTF 351-5-98)
Solicitar informacin para el mismo da de notificado el requerimiento
contraviene el artculo No. 62 numeral 1 y el artculo No. 106 del
Cdigo Tributario. (RTF 111-1-03)

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN

Nulidad de
Requerimientos

Debe sealar el plazo para cumplir con lo sealado

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:148-1-2004
El requerimiento para la presentacin de la informacin detallada en el segundo
prrafo del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario es nulo en aquellos
casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notificacin del
requerimiento produce efecto, y la fecha sealada para la entrega de dicha
informacin, sea menor a 3 das hbiles, lo cual conllevara la nulidad del resultado
del requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal informacin, no obstante lo
expuesto, en el caso que se hubiera dejado constancia en el resultado del
requerimiento que el deudor tributario present la informacin solicitada y siempre
que sta hubiera sido merituada por la Administracin dentro del procedimiento de
fiscalizacin, procede conservar los resultados de tal requerimiento en virtud de lo
dispuesto en el artculo 13.3 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
aprobada por Ley N" 27444, as como los actos posteriores que estn vinculados a
dicho resultado;

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Nulidad de
Requerimientos

No debe ser emitido y cerrado en la misma fecha

Es nulo el requerimiento emitido y cerrado en la misa fecha, de

acuerdo con el artculo 106 del Cdigo Tributario (RTF 8382-5-01).

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Nulidad de
requerimientos

No puede ser cerrado de oficio

El Tribunal Fiscal ha precisado que
dicha actuacin carece de efectos
legales dado que no est prevista en
el Cdigo Tributario. (RTF 1013-300).

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN

Nulidad de
requerimientos

Datos de la persona que lo recibi

Si el requerimiento no ha sido firmado,
debe consignarse cul ha sido el
motivo para ello o al menos la negativa
a firmar de la persona que lo recibi.
(RTF 263-3-98, 1145-1-97).

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN

Nulidad de
requerimientos

En el reverso debe consignarse los

resultados
La inexistencia de resultados (lo que se
configura inclusive si el documento as
denominado no consigna dato alguno)
implica la nulidad del requerimiento
respectivo. (RTF 380-1-00).26

Es posible que se produzca la nulidad parcial del

requerimiento de fiscalizacin?
Cual es la va procedimental idnea para
declarar la nulidad de un procedimiento de
fiscalizacin?

Cunto dura un procedimiento de

fiscalizacin?

DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Plazo de
fiscalizacin
Duracin del
Procedimiento

Plazo

Deber realizarse en el plazo de 1 ao

computado a partir de la fecha en que
el deudor tributario entregue toda la
documentacin solicitada en el 1er
requerimiento.

DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Prrroga del plazo

Prrroga excepcional
cuando

Excepcin

Exista complejidad en la fiscalizacin.

Exista ocultamiento de ingresos o ventas u

otros hechos que determinen indicios de
evasin fiscal.

Cuando el deudor tributario sea parte de un

grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracin empresarial o forme
parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.

El plazo de 1 ao no ser aplicable en el caso de

precios de transferencia.

DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Notificacin de las causales que

prorrogan el plazo

Mediante Carta, SUNAT notificar la prrroga del plazo as como las

causales a que se refiere el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario un mes antes de cumplirse el ao establecido en el citado
artculo.

Vencido el plazo establecido en el artculo 62-A,

SUNAT no podr solicitar otra documentacin y/o
informacin referida al tributo o perodo materia
del Procedimiento de Fiscalizacin.

DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Efectos del transcurso

del plazo

Transcurrido el plazo de 1 ao no se podr requerir

informacin y/o documentacin adicional a la ya requerida; sin
perjuicio de ello, la Administracin Tributaria puede solicitar o
recibir informacin de terceros o elaborar informacin.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Suspensin del
plazo

El plazo se
suspende

1.

Durante la tramitacin de las pericias.

2.

Desde que la Administracin Tributaria solicita informacin a autoridades

de otros pases hasta que dicha informacin se remita.

3.

Durante el plazo en que la Administracin Tributaria interrumpa sus

actividades por causas de fuerza mayor.

4.

Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la

informacin solicitada.

5.

Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario

6.

Durante un proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulte

indispensable para determinar la obligacin tributaria o la prosecucin del
procedimiento de fiscalizacin o cuando ordena la suspensin de la
fiscalizacin.

6.

Durante el plazo en que otras entidades de la Adm. Pblica o privada no

proporcionen informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que
sea solicitada por la Adm. Tributaria.

Desarrollo del Procedimiento

de
Fiscalizacin

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

El procedimiento de
fiscalizacin puede llevarse a
cabo en cualquier lugar?

26

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Lugar de Fiscalizacin

Domicilio fiscal.
Lugar de
gravadas.

realizacin

de

las

actividades

Oficinas de la Administracin.

27

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

La Administracin Tributaria debe

otorgar un plazo para la
exhibicin y/o presentacin de la
documentacin?

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Artculo 62
Plazo para la exhibicin

CT no establece que la Administracin

deba otorgar un plazo para que los
contribuyentes exhiban sus libros y
registros contables, salvo cuando sea
solicitado por razones justificadas.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Artculo 62.1 CT
Plazo para la exhibicin:

La Administracin, en casos
debidamente
justificados,
deber otorgar un plazo no
menor de 2 das hbiles.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Artculo 62.1 CT
Plazo para la exhibicin:
En casos de informes y anlisis se debe
otorgar un plazo no menor de tres das
hbiles.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Solicitar, la comparecencia de los deudores

tributarios o terceros.
Plazo: No menor de cinco (5) das hbiles, mas el
trmino de la distancia (de ser el caso).
Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de
existencias y activo fijos, practicar arqueos de
caja, documentos y control de ingresos.

No hay necesidad
intervencin.

de

dar

aviso

previo

de

la

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Requerir a terceros informaciones y

exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin, la Administracin
deber otorgar un plazo que no deber
ser menor de tres (3) das hbiles.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

RTF N 351-5-98:

El requerimiento siempre debe consignar la fecha en que los contribuyentes

deben cumplir lo solicitado por la Administracin, a fin de que aqullos puedan
tener certeza acerca del tiempo del que disponen para presentar la
documentacin requerida.
RTFs Ns 161-2-00 y 192-3-00:
La fecha sealada para la exhibicin de los documentos no puede coincidir con
la fecha de notificacin del requerimiento.

RTFs Ns 498-2-98, 774-2-98 y 776-2-98:

Se consideraba nulo el requerimiento que no otorgaba el plazo de 3 das hbiles,
tratndose de la exhibicin de anlisis.
RTF N 1904-1-2002
Los plazos que otorga la Administracin para la presentacin de informes y
documentos, conforme a los dispuesto en el numeral 1 del Artculo 62 del
Cdigo Tributario, no estn referidos a horas especficas (sino se completan por
das hbiles).

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Solicitud de prrroga para la presentacin

de documentacin

Plazo en que debe presentarse

o exhibirse la documentacin

Plazo para requerir la

prrroga

De forma inmediata.

De forma inmediata.

En un plazo mayor a 3 das hbiles

de notificado el Requerimiento.

Anticipacin no menor a 3
das hbiles anteriores a la
fecha en que deba cumplirse
con lo requerido.

Dentro de los 3 das hbiles de

notificado el Requerimiento.

Hasta el da hbil siguiente de

realizada la notificacin.

De no solicitarse las prrrogas en los plazos sealados, stas

se considerarn como no presentadas, salvo caso fortuito o
fuerza mayor debidamente sustentada.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Prorrogas otorgadas para la

presentacin de documentacin

Prrroga solicitada

Plazo otorgado

Menor o igual a 2 das hbiles

o no se hubiera indicado plazo.

2 das hbiles.

3 hasta 5 das hbiles.

Plazo igual al solicitado.

Mayor a 5 das hbiles

5 das hbiles

SUNAT deber responder a la solicitud hasta el da

anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el requerimiento.

Qu periodos pueden ser fiscalizados?

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Prescripcin

Los libros y registros, llevados en sistema manual o

mecanizado, as como los documentos y antecedentes de
operaciones que constituyen hechos generadores de
obligaciones tributarias, debern mantenerse mientras el
tributo no est prescrito (num. 7 del Art. 87 del CT).
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a
solicitar su devolucin. (Art. 49 del CT).

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Perodos en los que se

puede solicitar informacin

RTF
535-3-97

En la fiscalizacin de un ejercicio puede solicitarse

informacin sobre otro anterior no prescrito, si est
referida a operaciones que por su naturaleza
guardan relacin con las obligaciones tributarias del
perodo fiscalizado.

La AT se encuentra facultada a verificar

determinadas operaciones llevadas a cabo en
perodos prescritos siempre que la revisin de
stas
generen
consecuencias
en
la
determinacin de tributos correspondiente a
ejercicios no prescritos.

RTF 322-12004 (RTF

100-5-2004)

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Consecuencias de la no
presentacin de documentacin

Determinacin de deuda sobre base presunta.

Responsabilidad solidaria del representante legal.

Aplicacin de medidas cautelares previas
No sustentacin de gasto para IR y crdito fiscal para IGV.
Aplicacin de sanciones.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Qu pruebas se pueden presentar

durante el procedimiento de
fiscalizacin?

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Pruebas

Documentos
Peritajes
Inspecciones
Manifestaciones
Todo lo que sea necesario para levantar
los reparos efectuados

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Medios Probatorios
Extemporneos

No se admiten medios probatorios que habiendo sido

requeridos por la SUNAT durante la fiscalizacin no se
presentaron.

Excepcionalmente, podrn admitirse si el deudor tributario

prueba que la omisin no se gener por su causa o acredita el
pago del monto reclamado vinculado a las pruebas
extemporneas.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Medios probatorios
extemporneos

Tambin pueden ser aceptados si el deudor presenta

carta fianza bancaria o financiera por dicho monto
actualizada por 6 9 meses tratndose de la
reclamacin
de
resoluciones
emitidas
como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, posteriores a la fecha de
interposicin de la reclamacin.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Medios probatorios
extemporneos

RTF N 582-4-2000

Si bien la denuncia policial es un medio de prueba de la

prdida de los registros, sta no desvirta los reparos
de la Administracin si fue interpuesta con posterioridad
a la verificacin de SUNAT.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Presentacin de Declaraciones
Juradas Rectificatorias luego de
culminada la Fiscalizacin

No surtir efectos la DJ rectificatoria presentada con

posterioridad al plazo otorgado por la AT segn lo dispuesto
en el Art. 75 del CT o una vez culminado el proceso de
verificacin o fiscalizacin, por tributos y perodos que hayan
sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que se
determine una mayor obligacin. (Art.88 del CT)

Resultado de los Requerimientos

RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Cierre del Requerimiento

Primer Requerimiento; en la fecha consignada en dicho

Requerimiento para cumplir con la presentacin y/o
exhibicin, salvo prrroga otorgada o se reitere el
requerimiento.

En los dems Requerimientos; se proceder al cierre

vencido el plazo consignado en dicho documento, salvo
exista prrroga, caso en el cual se entender cerrado en la
nueva fecha.
De no exhibirse o cumplirse con la totalidad de la
presentacin y/o exhibicin de documentos requeridos, se
proceder en dicha fecha a efectuar el cierre del
requerimiento.

RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Resultado del Requerimiento

Por medio de este documento se comunicar:

El cumplimiento
Requerimiento.

Los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos

presentados respecto a las observaciones formuladas e
infracciones imputadas en el transcurso del Procedimiento.

incumplimiento

de lo solicitado en el

Si se cumpli o no con el plazo otorgado por SUNAT de acuerdo al

artculo 75 del Cdigo Tributario para que el sujeto fiscalizado haya
presentado o no sus observaciones o haya consignado la
evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador.

Comunicacin
Fiscalizacin.

de

las

conclusiones

del

Procedimiento

de

RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Resultado del Requerimiento

Debe constar en forma expresa si el

contribuyente cumpli o no con lo requerido,
deben constar los documentos presentados, si
son copias u originales, la informacin
suministrada
y
las
aclaraciones
que
correspondan.

RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Artculo 75 del CT:

Previamente a la emisin de
las resoluciones, la AT puede
comunicar sus conclusiones.

En estos casos, dentro del plazo que la AT

establezca en dicha comunicacin el que
no podr ser menor a tres (3) das
hbiles, el contribuyente o responsable
podr
presentar
por
escrito
sus
observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la
Administracin las considere, de ser el
caso. La documentacin que se presente
ante la AT luego de transcurrido el
mencionado plazo no ser merituada en el
proceso de fiscalizacin o verificacin.

RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

La no presentacin de las observaciones

a las que se refiere el art. 75 del CT no
constituye
un
incumplimiento
que
configure la infraccin del art. 177,
numeral 1, del CT.

Cmo finaliza el procedimiento

de fiscalizacin?

CULMINACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Concluye con la
notificacin de

Resolucin de Determinacin

Resolucin de Multa.

En tanto no se notifiquen las resoluciones de

determinacin y/o de multa, cabe interponer
Recurso de Queja.

En qu casos se puede reabrir

la fiscalizacin?

55

REAPERTURA DEL PROCECIMIENTO DE

FISCALIZACIN

Reapertura de perodos
fiscalizados

En principio, la determinacin de la obligacin

tributaria practicada como consecuencia de un
procedimiento de fiscalizacin es nica, integral y
definitiva, por lo que sta no debe sufrir
modificaciones.
Las nicos casos en los que se podra emitir una
determinacin complementaria es si se determina con
carcter previo alguna de las causales establecidas en
el artculo 108 del CT.

56

INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Qu infracciones se configuran
en un procedimiento de
fiscalizacin?

INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION

Infracciones
relacionadas
con los libros,
registros contables
otros documentos
Art.175 y 177 del C.T.

1.

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros

libros y/o registros exigidos por las leyes u
otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos.

2.

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros

y/o registros exigidos por las leyes; sin
observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.

3.

Llevar con atraso mayor al permitido por las

normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos
o
por
Resolucin
de
Superintendencia de la Sunat, que se vinculen
con la tributacin.

INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Infracciones
relacionadas
con los libros,
registros contables
y otros documentos
Art.175 y 177 del C.T.

4.

No exhibir los libros, registros u otros

documentos que la Administracin
solicite.

5.

No proporcionar la informacin o
documentacin que sea requerida por
la
Administracin
sobre
sus
actividades o las de terceros con los
que guarde relacin o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y
condiciones establecidas

6.

No comparecer ante la Administracin

Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello

INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Infraccin por declarar cifras o datos falsos

(Art. 178, numeral 1)

Necesariamente deben
concurrir dos elementos

Que se haya declarado informacin no

conforme con la realidad (dato falso), y;
Que dicha declaracin hubiera determinado una
menor obligacin (menor tributo) o un mayor
saldo, crdito o prdida a favor.

Base de clculo para aplicar la multa: los tributos

omitidos, crditos y prdidas indebidas