DERECHO TRIBUTARIO II (PRIMERA PARTE)

RESEA HISTORICA DE LOS IMPUESTOS Y TRIBUTOS

Impuestos en la antigedad
Los impuestos en la historia son casi tan antiguos como la historia del hombre pensante. Desde las
primeras sociedades humanas, los impuestos eran aplicados por los soberanos o jefes en forma de
tributos, muchos de los cuales eran destinados para asuntos ceremoniales y para las clases
dominantes. La defraudacin de impuestos teniendo el carcter y destino que se les daba eran poco
comunes, debido al control directo que de la recaudacin hacan sacerdotes y soberanos.
Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y Mesopotamia. Textos muy antiguos en
escritura cuneiforme de hace aproximadamente cinco mil aos, sealaban que se puede amar a un
prncipe, se puede amar a un rey, pero ante un recaudador de impuestos, hay que temblar. En el
nuevo testamento, aparece la figura de recaudador de impuestos en la persona de Saqueo, siendo
este puesto algo detestable y poco santo como lo manifestaban los primeros discpulos de Jess
cuando iba a comer en casa de ste.
En Egipto, una forma comn de tributar era por medio del trabajo fsico (prestacin personal), para lo
cual tenemos como ejemplo la construccin de la pirmide del rey Keops en el ao 2,500 A. C.
misma que duro veinte aos, participando aproximadamente unas 100,000 personas que acarreaban
materiales desde Etiopia.
En la isla mediterrnea de Creta, en el segundo milenio A. C. el rey Minos reciba hasta seres
humanos como tributo.
Respecto a impuestos internacionales, los pueblos antiguos en sus relaciones con otras naciones
tomaron a los impuestos como una forma de sujecin y dominio sobre los pueblos vencidos. Como
ejemplo tenemos al Imperio Romano, el cual cobraba fuertes tributos a sus colonias, situacin que
permiti que por mucho tiempo los ciudadanos romanos no pagaran impuestos.
Los babilonios y asirios despus de victoriosas campaas militares, levantaban monumentos
indicando a los vencidos sus obligaciones econmicas contradas.
Augusto en Roma, decret un impuesto del uno por ciento sobre los negocios globales llamado
Centsima.
En China, los impuestos estuvieron sumamente extendidos a lo largo de todo su territorio al punto
que Confucio, que fue inspector de hacienda del prncipe Dschau en el estado de Lu en el ao 532
A. C. Lao Tse, deca que al pueblo no se le poda dirigir bien por las excesivas cargas de impuestos
que estaban generando alzamientos en distintas provincias.

En el Imperio Inca
El cobro de tributos para los incas en Per, consista en que el pueblo ofreca lo que produca con
sus propias manos al dios INCA, mismo que a cambio les daba lo necesario para su subsistencia,
apoyado claro por un ejrcito de funcionarios. Para hacer sus cuentas los Incas utilizaban unas
cuerdas anudadas por colores (dependiendo del impuesto) llamadas quipus, las cuales se
anudaban conforme a su cuanta. Eran tan complicados los procesos, que se tena que solicitar la
asistencia de asesores fiscales llamados quipos-camayos. Y con la intervencin de los Tukuyricuys
Durante la Colonia.Los Tributos para el Virreynato y la Corona Espaola se implantaron de manera abusiva utilizando la
venta de productos y la Mita que tanto beneficio dio en el Incanato a favor de los corregimientos
Espaoles que no otorgaban en contraprestacin ningn beneficio a los Indgenas.
Los Tributos En La Republica

1. Tributos directos
Los tributos directos fueron los que
afectaban a las personas, los predios,
las industrias y patentes.
2. Contribuciones indirectas
Afectaban a todos los ciudadanos de la Los impuestos indirectos provenan en su mayor
naciente Repblica, pero no de la misma parte de las aduanas.
manera.
Otros tributos indirectos fueron los diezmos, los
Se diferenci la tributacin indgena y la estancos y alcabalas, entre otros.
de castas.
Adems, estaban tambin los tributos por
predios, industrias y patentes.
a) Tributo Indgena
El tributo indgena fue abolido en 1821
cuando se proclam la independencia. Sin
Aduanas
embargo, en 1826 se restableci.
Sufra una serie de dificultades y trabas principalmente por
Los indgenas estaban dispuestos a pagar
el gran contrabando de la poca, afectando notoriamente
el tributo, pero solicitaron que no se les
al erario pblico.
cobrara ningn otro impuesto.
El tributo indgena recin fue abolido
durante el gobierno de Castilla en 1855[2]

1840: Recaudacin por exportacin de

guano. poca de bonanza
b) Tributo de Castas

Debido al auge econmico se aboli la tributacin directa

Abarcaba el tributo personal de los e indirecta.
trabajadores y de los que tenan una renta
Fuimos el nico pas en el mundo que prcticamente
anual.
basaba su ingreso en un slo producto: el guano.
En 1842 estaban obligados a cumplirla
Se utiliz el guano para adelantar prstamos, que eran
todos aqullos que no eran indgenas
gastados de manera arbitraria hasta el despilfarro.
Se liber a los esclavos y se pag su manumisin a sus
amos.

ORGANIGRAMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

IMPUESTO A LA RENTA
La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un
aporte obligado.
El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se origina porque el contribuyente reciba
un servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho independiente, como es la necesidad de
que quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado para que cumpla con sus
fines.
DEFINICION:
El Impuesto a la Renta segn el TUO de la Ley D.S. 179-2004-EF, Grava las rentas que provengan del
capital de trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales , aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Estan sujetas al impuesto la
totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes, que conforme a las disposiciones de esta
ley se encuentren domiciliados en el Pas, sin tener en cuenta la Nacionalidad de las Personas Naturales , el
lugar de constitucin de las Jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En el caso de contribuyentes no
domiciliados en el el Pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes el impuesto solo
recaer sobre las rentas gravadas de fuente nacional.
CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA :

Hecho generador

Contribuyente o

Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, as como
las ganancias o beneficios sealados en la ley.

Responsable

La persona natural, la sucesin indivisa, la sociedad conyugal, las asociaciones de hecho de

profesionales y similares; y las personas jurdicas.

Base de clculo

El monto de las rentas netas o ganancias de capital.

Varan de acuerdo al tipo de renta:

Alcuotas

Las tasas progresivas acumulativas del 15%, 21% y 30% para las Rentas de Trabajo.

El 30% para las rentas empresariales comprendidas en el Rgimen General.

El 1.5% mensual para las Rentas empresariales comprendidas en el Rgimen Especial.

INAFECTACION EN LA L.I.R (Art. 18 de la L.I.R)

Establece inafectaciones subjetivas (por el aspecto personal) y
objetivas ( por el aspecto material)
INAFECTACIONES SUBJETIVAS:
-Sector Pblico Nacional (Art. 7 del Reg.)
- Las fundaciones
- Entidades de auxilio mutuo
- Comunidades campesinas
- Comunidades nativas
INAFECTACIONES OBJETIVAS
Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de muerte o
incapacidad
- Las compensaciones por tiempo de servicios
(CTS)
- Renta vitalicia y pensiones

EXONERACION EN LA LIR (Art. 19 de la LIR) :

La ley del Impuesto a la Renta, establece exoneraciones subjetivas y objetivas.
Tambin existen exoneraciones establecidas en leyes especiales.
Exoneracin Subjetiva :
- Sociedades o instituciones religiosas (inc. a)
- Fundaciones afectos y asociaciones sin fines de lucro (inc. b)
- Organismos internacionales respecto de sus rentas de
inmuebles que les sirvan de sede (inc d)
- Representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros respecto de sus actividades en el pas (inc. i)
- Representaciones de pases extranjeros por los
Exoneracion Objetiva:
-Intereses de depsitos en el Sistema Financiero (inc. i)
- Ganancia de capital por enajenacin de valores a travs de la Bolsa de Valores,
o fuera de ella si es realizado por persona natural (inc. i)
- Ganancia de capital por enajenacin de ttulos efectuados en la Bolsa de Productos

IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA:

Definicin:
Son rentas de Primera Categora, El Arrendamiento, subarrendamiento, el valor de las mejoras introducidas,
la cesin gratuita a valor no determinado.
La Tasa del impuesto es el 5% mensual
Calculo del impuesto :
Renta Bruta - Deduccin del 20%
Renta Ficta : No menos del 6% del valor de autoevalu
Se encuentran inafectos los inmuebles que constituya casa habitacin, es decir que sea el nico inmueble del
contribuyente en el cual resida por mas de dos aos, asi mismo se encuentran inafectos, los inmuebles
adquiridos con anterioridad al 1 de enero del 2004.

IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

El Impuesto a la renta de segunda categora
Son renta de Segunda Categoria las que gravan:
Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas).
Venta de inmuebles (ganancia de capital).
Intereses originados por prstamos de dinero.
Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales por:
a)

Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago,

tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos,
garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

b)

Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como
retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de
trabajo.

c)

Las regalas.

d)

El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o

similares.

e)

Las rentas vitalicias.

f)

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en
cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente

g)

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas
que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del
seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

h)

La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el desarrollo de un

negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin,
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o
rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de
Fideicomisos Bancarios

i)

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

j)

Las ganancias de capital.

k)

Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros
derivados.

l)

Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de
manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.

Calculo del impuesto :

Renta Bruta - Deduccin del 20%
Renta Ficta : No menos del 6% del valor de autoevalu
Tasa efectiva 5% de la Renta Efectiva o 4.1% de los dividendos percibidos.

IMPUESTO A RENTA DE TERCERA CATEGORA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora , grava la renta obtenida por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas que se producen por la participacin
conjunta de la inversin el capital y el trabajo, que constituyan negocia habitual referidas a la explotacin
comercial, industrial, forestal, minera, pesquera:
Tambin estn afectos:
Los Agentes Mediadores de comercio, corredores de seguros y comisionistas.
Los Rematadores y Martilleros.
Los Notarios

El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin arte, ciencia u oficio.

IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA :
Las rentas de cuarta categora son aquellas percibidas por el ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio de
manera individual e independiente. Son consideradas tambin dentro de esta categora los ingresos
percibidos por los directores de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares
adems
de
las
dietas
por
los
regidores
de
las
municipalidades.
Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de rentas las personas naturales o jurdicas a
quienes se les preste el servicio, que estn obligados a llevar contabilidad completa. En este caso dicha
persona efectuar la retencin del 10% del total de los recibos emitidos por montos que excedan los S/.1500
nuevos soles. De caso contrario no se efectuar retencin alguna.
En el caso de los pagos a cuenta, slo se encuentran obligados a realizar declaracin y pago del impuesto
aquellos cuyos ingresos percibidos en el mes no superen los S/. 2,771.00 nuevos soles (para el ao 2014).
La norma tambin seala que quienes proyecten que sus ingresos, durante el 2014, no superarn los
S/.33,250, podrn solicitar la suspensin de la retencion.

IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Las rentas de Quinta Categora son generadas por los trabajadores dependientes cuyo monto proyectado de
remuneraciones incluidas gratificaciones, participaciones, gratificaciones extraordinarias y otros ingresos que
percibirn durante el periodo de un ao superen el monto equivalente a 7 UIT (S/.26,600.00 para el 2014).
El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categora es el empleador, as mismo este est
obligado a declarar y efectuar el pago de dicho impuesto.
ESCALA Y TASAS APICABLES
5. De acuerdo al monto aplicaremos la tasa correspondiente:
Hasta 27 UIT

15%

Ms 27 UIT hasta 54UIT

21%

Exceso de 54 UIT

30%