UNIVERSITATEA CRETIN "DIMITRIE CANTEMIR"

FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

BRAOV

LUCRARE DE LICEN

Absolvent:
NUME PRENUME
Conductor tiinific:
Prof./Conf./Lector univ. dr./drd. NUME PRENUME

BRAOV
2014

CUPRINS
I N T R O D U C E R E........................................................................................................................1
1.REGLEMENTARILE CONTABILE ALE STATELOR UNITE ALE AMERICII.....................1

1.1 Surse de drept..................................................................................................................1

1.2 Organisme normalizatoare.............................................................................................1
2.PREZENTAREA BILANTULUI POTRIVIT REGELMETARILOR DIN ROMANIA............2

ACTIVE IMOBILIZATE.....................................................................................................3
3. PREZENTAREA BILANTULUI POTRIVIT REGLEMENTARILOR DIN SUA.....................4
4. ANALIZA COMPARATIVA A BILANTURILOR CONTABILE DIN CELE DOUA STATE...6
5. CONCLUZII...................................................................................................................................11
B I B L I O G R A F I E......................................................................................................................12

INTRODUCERE

1.REGLEMENTARILE CONTABILE ALE STATELOR UNITE ALE AMERICII

SUA fiind un stat federativ, are un sistem contabil complex, fiecare stat avnd
organism proprii de reglementare a activitii economice i a obligaiilor fiscale;
dreptul de a profesa ca i contabil autorizat se ctig n funcie de legislaia
fiecrui stat federativ, fr a fi condiionat de apartenena la organismul profesional naional;
n SUA, cercetarea contabil mbrac dou expresii:
ea este normativ cutnd s uniformizeze practicile;
ea este pozitivist ncearc s explice (prin fora cercetrii de tip empiric)
de ce contabilitatea este ceea ce este, de ce contabilii fac ceea ce fac i care sunt efectele
acestor fenomene asupra oamenilor i asupra resurselor1.
1.1 Surse de drept
Comisia de Valori Mobiliare (US SEC) organism de reglementare la nivel
federal, numit de Congresul SUA.
Presiunea SEC asupra celorlalte organisme normalizatoare este deseori resimit, ca
efect al calitii sale de organism supervizor.
Legea

federal

privind

impozitarea

veniturilor

este

ramur

Departamentului de trezorerie, responsabil cu interpretarea i aplicarea reglementrilor

fiscale;
Consiliul pentru standarde de contabilitate financiar2 (FASB)
1.2 Organisme normalizatoare
Consiliul pentru standarde de contabilitate financiar (FASB) organism privat,
nsrcinat cu elaborarea principiilor contabile general-admise n SUA.
FASB este total independent i emite dou categorii de texte:

1
2

http://www.cafr.ro/uploads/AF%201%202013%20-%20Site-0b89.pdf
http://europa.eu/legislation_summaries/internal_market/single_market_services/financial_services_general_framework/l26040_ro.htm

 enunuri ale conceptelor de contabilitate financiar, care prezint conceptele

fundamentale pe care se bazeaz normele de ntocmire i de prezentare a conturilor, dar care
nu constituie GAAP;
enunuri ale standardelor de contabilitate financiar, care definesc regulile
contabile aplicabile ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare i care sunt considerate
GAAP.
FASB a devenit sursa i autoritatea principal de doctrin contabil n SUA.
FAF (Financial Accounting Foundation) organism de supraveghere a activitilor
FASB, dar i de administrare i finanare a FASB3.

2.PREZENTAREA BILANTULUI POTRIVIT REGELMETARILOR DIN ROMANIA

Procedand la o reforma inspirata de experienta franceza, in acord cu dispozitiile

Directivei a IV-a europene, normalizatorii romani au optat pentru o schema de bilant sub
forma de tablou cu doua parti - partea stanga numita activ, si partea dreapta, numita
pasiv.Viziunea generala asupra bilantului este una functionala. Elementele patrimoniului
intreprinderii sunt clasificate in activ si in pasiv, conform destinatiei economice, respectiv
dupa provenienta (natura juridica). Criteriile de lichiditate-exigibilitate sunt numai criterii
secundare de clasificare: in interiorul structurilor definite de primul criteriu, activele sunt
clasificate in ordinea crescatoare a lichiditatii lor, iar pasivele, in ordinea crescatoare a
exigibilitatii lor. Pentru o analiza financiara riguroasa, pe baza criteriilor de lichiditateexigibilitate, se impun reclasificari pe termene, aspect realizat cu ajutorul celui de-al treilea
cont anual: anexa4.
Apelul la criteriile destinatie economica - natura juridica, ca principale criterii de
clasificare, a avut ca scop initial sa orienteze informatia bilantiera spre cerintele nationale si
ale analizei financiare externe. In acest mod, s-ar fi permis sa se urmareasca, de la un an la
altul, fluxurile de resurse si de utilizari, deci sa se determine si sa se valorifice informatiile
aferente unui tablou de finantare de tipul tabloului de utilizari si de resurse. Prin aceasta
conceptie, bilantul (si anexa) este mai putin traducerea unica si generala a situatiei
intreprinderii, ci o baza de date pe care fiecare poate sa o prelucreze conform opticii si
necesitatilor sale (juridice, de gestiune, financiare). Totusi, acest avantaj al modului de
3
4

http://www.tipomoldova.ro/carti/Sisteme%20contabile%20comparate.pdf
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/legislatie/Ordin_27072009.pdf

clasificare a structurilor bilantiere nu pare sa fi avut ecoul scontat in contabilitatea

romaneasca.
Starea de tranzitie, restructurarea permanenta a tesutului economic romanesc si, mai
ales, caracterul discutabil al pragurilor primilor doi indicatori , in conditiile cotelor inalte de
inflatie (in fapt, hiperinflatie) atinse de economia tarii noastre, au determinat o renuntare, in
fapt, la practica diferentierii sistemelor documentare in functie de marimea intreprinderilor.
Bilantul intreprinderilor romanesti prezinta urmatoarele structuri5:
Exercitiul financiar

Exercitiul financiar
ACTIV

N-1
ACTIVE IMOBILIZATE

PASIV

N-1

CAPITALURI PROPRII

Imobilizari necorporale
Capital social
Imobilizari corporale
Prime legate de capital
Imobilizari financiare
Diferente din reevaluare
I Active imobilizate - Total
Rezerve
Rezultatul reportat
Rezultatul ezercitiului
Fonduri
Subventii pentru investitii
Provizioane reglementate
I Capitaluri proprii - Total

ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri

II PROVIZIOANE PENTRU
RISCURI SI CHELTUIELI

Alte active circulante

II Active circulante - Total
CONTURI DE REGULARIZARE SI
ASIMILATE

DATORII
Imprumuturi si datorii asimilate

III Conturi de regularizare si

Furnizori si conturi asimilate
Asimilate - Total
Clienti - creditori
Alte datorii
III Datorii - Total

http://www.scritube.com/economie/contabilitate/BILANTUL-CONTABIL-DOCUMENT-DE-23113221124.php

CONTURI DE REGULARIIV PRIME DE

OBLIGATIUNILOR

ZARE SI ASIMILATE

RAMBURSAREA

IV Conturi de regularizare si
Asimilate - Total

TOTAL ACTIV (I+II+III+IV)

TOTAL PASIV (I+II+III+IV)

3. PREZENTAREA BILANTULUI POTRIVIT REGLEMENTARILOR DIN SUA

In modelul anglo-saxon bilantul este document de sinteza care prezinta situatia

financiara a intreprinderii. Aici sunt excluse judecatile patrimoniale.
Luat drept exemplu bilantul practicat de majoritatea firmelor americane, se constata ca
pot fi definite trei mase valorice:
(i) - Assets (bunurile sau activele);
(ii) - Liabilities (datorii);
(iii) - Shareholders equity (capitaluri proprii) - prezentate fie in formatul orizontal, fie
in formatul vertical.
In ceea ce priveste prezentarea verticala, aceasta are o natura accentuat juridica. Ea
pune in evidenta partea creditelor intreprinderii: tertii care au o prioritate legala in fata
proprietarilor. Situatia neta (capitalurile proprii) este considerata, deci, o parte reziduala.
Conform acestei forme (verticale), ecuatia de baza a bilantului este:
Active
- Datorii

= Situatia neta (capitaluri proprii)

Bilantul permite formularea de judecati de valoare privind riscul pe care si-l asuma o
intreprindere si evaluarea miscarilor viitoare de trezorerie. Pentru aceasta, se poate proceda la
o analiza a bilantului prin prisma lichiditatii/exigibilitatii si flexibilitatii financiare cu care se
confrunta intreprinderea6.
Lichiditatea se refera la intervalul de timp necesar pentru ca un element de activ sa fie
realizat sau convertit in disponibilitati, iar exigibilitatea, la intervalul de timp necesar pentru
ca o datorie sa fie achitata7.

http://www.curierulnational.ro/Specializat/2013-06-20/

http://en.wikipedia.org/wiki/Accounting_liquidity

Flexibilitatea financiara reprezinta capacitatea unei intreprinderi de a lua masuri

necesare, in vederea modificarii valorilor si calendarului miscarilor de trezorerie, astfel incat
sa se poata face fata nevoilor si situatiilor neprevazute8.
Cat priveste bilantul consolidat, acesta este prezentat in format lista. Spre deosebire de
modelele europene, regizate prin Directiva a IV-a, activele si pasivele sunt prezentate in
ordinea descrescatoare a lichiditatii lor, respectiv exigibilitatii lor. Totodata, criteriile de
clasificare a activelor si pasivelor sunt lichiditatea si exigibilitatea, spre deosebire de multe
tari ale Europei continentale, care prefera ordonarea dupa criteriul naturii economice si al
surselor de provenienta.
in millions

Assets (active)
Current assets (Activ circulant)
Cash and cash equivalents (Disponibilitati)
Short - term investments (Plasamente pe termen scurt)
Accounts and notes receivable (Creante)
Inventories (Stocuri)
Finished goods (Produse finite)
Purchesed parts and fabricated assemblies
(Materii prime si productie neterminate)
Other current assets (Alte active circulante)
Total currents (Activ circulant - TOTAL)
Property, plant and equipment (Imobilizari corporale)
Land (Terenuri)
Buildings and leasehold improvements(Constr. & amenajari)
Machinery and equipment(Masini, utilaje, instalatii de lucru)
Total property, plant, equipment(Imobilizari corporale-total)
Accumulated depreciation (Amortizari cumulate)
Long-term receivables and other assets(Creante pe termen lung si alte active)
Total assets (Activ- TOTAL)
Liabilities and shareholders'equity (Pasiv)
Current liabilities (Datorii pe termen scurt)
Notes payable and short term borrowings (Efecte de platit si imprumuturi pe termen scurt)
Accounts payable (Furnizori)
Employee compensation and benefits (Sume cuvenite salariatilor)
Taxes on earnings (Impozite asupra beneficiilor)
Deferred revenues (Venituri constatate in avans)
Other accrued liabilities (cheltuieli de platit)
Total current liabilities (Datorii pe termen scurt - total)
Long term debt (Datorii pe termen lung)
Other liabilities (Alte obligatii)
8

http://www.rubinian.com/dictionar_detalii.php?id=2092

Shareholders'equity (Capital)
Preferred stock $1 par value (authorized:300.000.000; issued: none) (Actiuni preferentiale, valoare nominala de 1$ (autorizate:
300.000.000; emise:zero)
Common stock and capital in excess of $1 par value (authorized: 600.000.000 shares; issued and outstading: 254.827.000 in 1997 and
252.713.000 in 1996) (Actiuni ordinare si prime de emisiune (autorizate:600.000.000; emise 254.827.000 in1997 si 252.713.000 in 1996)
Retained earnings (Rezerve)
Total liabilities and shareholders'equity (Pasiv - TOTAL)

4. ANALIZA COMPARATIVA A BILANTURILOR CONTABILE DIN CELE DOUA

STATE

Bilantul ntreprinderilor americane cuprinde activele, pasivele si capitalurile proprii.

Directiva a 3 a cadrului conceptual -SFAC 3- defineste elementele bilantului
astfel:
activele sunt elemente care genereaza beneficii sau avantaje economice viitoare
ce rezulta din tranzactii sau din evenimente trecute;
pasivele sau datoriile sunt sacrificii viitoare probabile privind beneficiile,
sacrificii ce vor emana din obligatiile actuale;
capitalurile proprii corespund diferentei dintre active si pasive.
Similar contabilitatilor din alte tari valorile bilantului figureaza la costurile istorice si
nu la valorile actuale.
Ordinea rubricilor si posturilor bilantiere este inversa dect cea cunoscuta : activul
ncepe cu activele curente si se termina cu imobilizarile iar pasivul ncepe cu datoriile sau
pasivele curente si se termina cu capitalurile proprii. Aceasta ordine inversa tradeaza un
element al culturii contabile americane de a nscrie lichiditatile si datoriile cu scadenta
imediata n prima linie. Acest element de cultura explica pulsul rapid al economiei
americane:de a actiona pe termen scurt.
Bilantul pune n evidenta, printre altele, activele curente sau circulante si pasivele
curente. Notiunea curent se aplica:

 activelor care se vor realiza sub forma de lichiditati, care vor fi vndute sau
consumate ntr-un termen de sub un an, n cursul ciclului de productie (daca acesta este mai
mare de 1 an ). Ciclul operational este definit de intervalul de timp ce se scurge ntre
momentul platii bunurilor si serviciilor primite si momentul ncasarii contravalorii bunurilor
si serviciilor vndute: n general este mai mic de 1 an.
pasivele care vor fi rambursate prin utilizarea activelor curente sau prin crearea
altor datorii cu scadenta sub un an
Notiunea de pasiv curent se aplica si datoriilor care, n functie de conditiile
contractuale , sunt achitabile la vedere sau la cerere, la o scadenta sub un an, dupa ncheierea
exercitiului, chiar daca lichiditatea lor efectiva nu este prevazuta n cursul acestei perioade.
De asemenea, notiunea de pasiv curent se aplica obligatiilor pe termen lung, si care sunt sau
vor fi apelabile de catre creditor, fie datorita nerespectarii unei clauze contractuale de catre
debitor, fie pentru ca, daca clauza nu este din nou respectata n cursul unei perioade de gratie
specificata, nerespectarea face ca obligatia sa devina exigibila.
Datoriile pe termen scurt a caror refinantare este prevazuta sub forma de datorii pe
termen lung sunt excluse din pasivele curente, n masura n care ntreprinderea are efectiv
intentia de a le refinanta pe termen lung si ea a demonstrat capacitatea financiara de a o face.
Prezentarea separata a activelor si pasivelor curente trebuie sa permita determinarea
fondului de rulment. ntreprinderile nu sunt autorizate sa compenseze activele si pasivele,
exceptnd situatia n care ele dispun de un drept legal de a proceda la compensare.
Activele circulante cuprind disponibilitatile, plasamentele financiare, clientii si
efectele de primit, stocurile si lucrarile n curs si cheltuielile platite n avans. Posturile de
regularizare

sunt

conectate

posturilor

principale

de

care

apartin.

Activele imobilizate cuprind imobilizarile financiare, imobilizarile corporale,

imobilizarile necorporale, alte active imobilizate si cheltuieli amnate, precum si cheltuielile
de emisiune a mprumuturilor.
Pasivele sau datoriile se mpart n datorii pe termen scurt si datorii pe termen lung.
Datoriile pe termen scurt sunt implicate de ciclul de exploatare si cuprind furnizorii si
efectele de platit, datoriile si cheltuielile de platit, referitoare la salarii si impozite,
dividendele de platit, avansurile primite de la clienti si alte datorii pe termen scurt.
Datoriile sau pasivele pe termen lung cuprind mprumuturile pe termen lung , venituri
constatate n avans si impozitele amnate.
7

Capitalurile proprii includ urmatoarele categorii principale: capital, primele de

emisiune, rezervele, pierderile latente asupra investitiilor pe termen lung si diferentele din
conversiune, actiunile proprii detinute.
Posturile bilantiere sunt exprimate la valoarea lor neta prin deducerea provizioanelor
pentru depreciere si amortizarilor. Marimea provizioanelor este indicata ntre paranteze,
dupa denumirea postului, sau n anexe. Amortizarile relative la un post de imobilizari sunt
prezentate sub forma lor cumulata.
Prezentarea bilantului contabil de catre societatile comerciale din Romnia
Societatile comerciale din Romnia prezinta bilantul contabil la sfrsitul anului ca si
societatile americane sub forma de tabel.
Bilantul contabil al societatilor romnesti cuprinde:
active
datorii
capitaluri si rezerve.
n functie de marime si complexitate societatile comerciale din Romnia prezinta
bilantul contabil normal sau sub forma prescurtata.
A. Activele sunt compuse din urmatoarele elemente:
1. Active

imobilizate

care

la

rndul

lor

se

compun

din:

imobilizari necorporale. Un activ necorporal este un activ identificabil,

nemonetar, fara suport material si detinut pentru utilizare n procesul de productie sau
furnizare de bunuri si servicii, pentru a fi nchiriat tertilor sau pentru scopuri administrative.

imobilizarile corporale

O imobilizare corporala trebuie prezentata n bilant la valoarea de intrare, mai putin

ajustarile cumulate de valoare.
imobilizarile financiare

Imobilizarile financiare se prezinta n bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile

cumulate pentru pierderile de valoare.
2. Activele circulante care cuprind:
stocurile sunt active circulante
- detinute pentru a fi vndute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii,
- n curs de productie n vederea vnzarii n procesul desfasurarii normale a
activitatii
- sub forma de materii prime materiale si alte consumabile care urmeaza sa
fie folosite n procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.
investitiile pe termen scurt cuprind:
- actiuni detinute la entitatile afiliate
- alte investitii pe termen scurt reprezentate de obligatiunile emise si
rascumparate, obligatiunile achizitionate si alte valori mobiliare achizitionate n vederea
realizarii de profit.
-casa si conturi la banci.
cheltuieli nregistrate n avans
B. Datorii care cuprind :
datorii ce trebuie platite ntr-o perioada de pna la 1 an denumite si curente
care se caracterizeaza prin urmatoarele elemente:
- se asteapta sa fie decontata n cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii
- este exigibila n termen de 12 luni de la data bilantului
datorii ce trebuie platite ntr-o perioada mai mare de 1 an.
- termenul initial a fost pe o perioada mai mare de 12 luni
- exista un acord de refinantare sau de reesalonare a platilor , care este ncheiat
nainte de data bilantului.

 provizioanele.
venituri n avans
capital si rezerve care cuprinde urmatoarele elemente:
- capital subscris:- capital social subscris nevarsat
- capital social varsat
- prime de capital
- rezerve din reevaluare
- reserve:- rezerve legale
- rezerve statutare sau contractual
- alte reserve
- profitul sau pierderea reportat(a)
- profitul sau pierderea exercitiului financiar9
Comparatia bilanturilor SUA si Romania sub forma de tabel
Formatul bilanului n Statele Unite ale Americii

Formatul bilanului n Romnia

ACTIV

ACTIV

I Active curente

I Active imobilizate

Disponibiliti

Imobilizri necorporale

Plasamente financiare pe termen scurt

Imobilizri corporale

Prime de asigurare de primit

Imobilizri financiare

Clieni i efecte de primit

II. Active circulante

Stocuri

Stocuri

II Imobilizri

Creane

Imobilizri financiare

Investiii pe termen scurt

Imobilizri corporale

Casa i conturi la bnci

Terenuri

II Cheltuieli n Avans

Cldiri minus amortizri cumulate

Echipamente luate n leasing minus amortizri cumulate

http://www.scribd.com/doc/47892018/SISTEME-CONTABILE-COMPARATE#download

10

Imobilizri necorporale
Fond comercial
Brevete
Alte active necurente
PASIV

PASIV

I. Datorii curente

I. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un

an

Furnizori

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni

Efecte de pltit

Sume datorate instituiilor de credit

Impozite pe profit de pltit

Avansuri ncasate n contul comenzilor

Dividende de pltit

Datorii comerciale furnizori

Datorii sub un an pentru contractele de leasing

Efecte comerciale de pltit

Total I

Sume datorate entitilor afiliate

II. Datorii pe termen lung

Sume datorate entitilor de care comp. este legat n

virtutea participaiilor

Datorii pe termen lung pentru contractele de leasing

II. Active circulante nete/datorii curente nete

Total II

III. Total active minus datorii curente

II. Capitaluri proprii

IV. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare

de 1 an

Aciuni prefereniale

V. Provizioane

Aciuni ordinare

VI. Venituri n avans

Prime de emisiune

VII. Capital i Rezerve

Rezerve
Total III
Total datorii i capitaluri proprii

5. CONCLUZII

11

B I B LI O G RAFI E

1. http://www.cafr.ro/uploads/AF%201%202013%20-%20Site-0b89.pdf
2.http://europa.eu/legislation_summaries/internal_market/single_market_services/fina
ncial_services_general_framework/l26040_ro.htm
3. http://www.tipomoldova.ro/carti/Sisteme%20contabile%20comparate.pdf4.
4. http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/legislatie/Ordin_27072009.pdf
5. http://www.scritube.com/economie/contabilitate/BILANTUL-CONTABILDOCUMENT-DE-23113221124.php
6. http://www.curierulnational.ro/Specializat/2013-06-20/
7. http://en.wikipedia.org/wiki/Accounting_liquidity
8. http://www.rubinian.com/dictionar_detalii.php?id=2092
9. http://www.scribd.com/doc/47892018/SISTEME-CONTABILECOMPARATE#download

12