AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

CAPITULO I:
NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORIA
1.1. INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se
tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para
obtener dicha evidencia de auditora.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

1.2. EVIDENCIA:
Las evidencias son un elemento clave en una auditora, razn por la cual el auditor le
debe prestar especial atencin en su consecucin y tratamiento.
Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en el informe
de auditora trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso de auditora, por lo
que con mayor razn deben estar suficientemente respaldados por evidencias,
documentos y pruebas que garanticen la veracidad de lo informado.

La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una

evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.

La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.

La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y

adems es creble y confiable.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Evidencia

Significa

La informacin obtenida por el

auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se
basa la opinin de auditora.

Comprende documentos fuente y registros

contables subyacentes a los estados
financieros e informacin corroborativa de
otras fuentes.

Entre sus caractersticas:

CREDIBILIDAD DE EVIDENCIA

OBJETIVIDAD

Se define como
RELEVANCIA

La auditora es
relevante siempre
que est
relacionada con el
objeto de
auditoria
Ejemplo
Si el objetivo
de la auditora
es: verificar el
proceso de
facturacin de
la empresa
XYZ.

COMPETENCIA

INDEPENDENCIA

Est relacionado
directamente con
los procedimientos
de auditora.

Depende de la
persona que
suministre la
evidencia.

Ejemplo
Porque

ejemplo

En ellos deben estar

implcitos las tcnicas
que ayudaran a la
obtencin de las
evidencias.

Para verificar la
existencia de un
saldo de
proveedores,
tendr mayor
confiabilidad.

Se dice que para

Si es que

Es por eso
La evidencia
debern ser
documentos que
soporten que la
empresa est
llevando un buen
proceso.

Es la confiabilidad o
calidad que se
puede esperar de la
evidencia, es
objetiva si
representa validez
frente a lo que quiere

Se solicita al proveedor a travs de la

circularizacin que si se solicita al jefe
de compras las facturas que soportan
el saldo en libros.

Es ms objetiva la
evidencia que
muestra el auditor
a travs de un
documento fsico,
que aquella que
presume que vio y
no tiene el soporte
fsico.

SUFICIENCIA

se define como
Se mide por el
tamao de la
muestra, que debe
ser dependiendo
del criterio del
auditor.

OPORTUNIDAD

de
El momento en el
que se recolecta la
evidencia.
Ejemplo
Estar en el momento
y en lugar exacto
donde suceden los
hechos o hallazgos.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Supongamos que por ejemplo al realizar una auditora se detecta un posible

fraude, hecho que se reporta en el informe, y con base a ello la empresa decide
despedir a los responsables o implicados en posible fraude segn el informe de
auditora, pero luego resulta que el fraude no existi o que quienes lo cometieron no
fueron los despedidos, y en consecuencia se pueda configurar un despido injustificado
que acarrea un costo econmico enorme a la empresa por concepto de
indemnizaciones.
Una situacin similar pude suceder por no disponer de evidencias contundentes que
respalden el informe de auditora.
El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las
evidencias antes de emitir un informe que ser la base para la toma de decisiones.
En la auditora no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que no existe,
u omitir informar un hecho irregular que si existe, situacin que se evita si el trabajo de
auditora se basa en evidencias claras, contundentes y pertinentes.

Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia

y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad,
Oportunidad y Materialidad.

1.3. TIPOS DE EVIDENCIAS

1.3.1. Evidencia Fsica:
Es la evidencia fsica que se obtenida por la inspeccin u observacin directa de:

Las actividades ejecutadas por las personas.

Los documentos y registros.

Hechos relacionados con el objetivo del examen.

Tal evidencia debe documentarse en memorndums que resuman los asuntos

revisados u observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de
la inspeccin y fotografas, cuadros, mapas u otras representaciones grficas. El
obtener y utilizar evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir una
situacin ya sea en un informe o en una presentacin verbal.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Por ejemplo, una fotografa fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra
prcticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que
explican dichas prcticas.

Tenemos as como ejemplos: Muestra de materiales, mapas, fotos.

1.3.2. Evidencia Documental

La forma ms comn de evidencia en la auditora consiste de documentos clasificados

como:

Externos:
Aquellos que se originan fuera de la entidad (por
ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia
que se recibe).

Internos:
Aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables,
correspondencia que se enva, guas de recepcin y comunicacin interna).

El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia

documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento
externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es ms digno de confianza
que el mismo tipo de documento obtenido a travs de la entidad. Siempre debe
considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden
haber sido alterados. Sera difcil alterar la mayora de los documentos externos sin
que pueda detectarse la alteracin. Cualquier alteracin importante debe investigarse.
Si el auditor no est seguro de que las alteraciones son apropiadas, sera conveniente
efectuar una verificacin en la fuente de origen.
Tenemos as como ejemplos: cheques, facturas, contratos, etc.

1.3.3. Evidencia Testimonial:

Es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o

declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o
por medio de entrevistas.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Los registros de entrevistas pueden constituir de memorndums basados en notas

tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas
entrevistadas, o transcripciones registradas de todas las conversaciones.
La declaracin verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo,
la cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las
declaraciones se tornan ms importantes y tiles, sin embargo, si estn corroboradas
por revisiones de los registros y de las pruebas fsicas de inventario. Las declaraciones
de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de informacin (Explicaciones,
justificaciones, lneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar guas que no
sern fciles de obtener a travs de una prueba independiente de auditora.

Tenemos as como ejemplos:

Las declaraciones obtenidas de personas que trabajan en el negocio o que tienen
relacin con el mismo.

1.3.4. Evidencia Analtica

Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y

separacin de la informacin en sus componentes;
cuyas

bases

documentadamente,

deben
en

ser
caso

sustentadas
necesario

especialmente en el deslinde de responsabilidades

administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la
Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados
Cuando

la

informacin

procesada

por

medios

electrnicos, constituya una parte importante o

integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del
examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa
informacin.

Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:

Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas

computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que
incluya todas las pruebas que sean permitidas.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o

comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos
procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de
antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados
de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos
datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.

Tenemos as como ejemplos: Datos comparativos, clculos, etc.

1.4. Formas de Obtener evidencia

1.4.1. Pruebas de Control

Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin
del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.

1.4.2. Procedimientos Sustantivos

Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar
representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de
dos tipos:

Pruebas de detalles de transacciones y balances.

Procedimientos analticos

El auditor debe disear y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo de

transaccin, saldo contable e informacin a revelar que resulten materiales, con
independencia de los riesgos valorados de incorreccin material. Este requerimiento
refleja los siguientes hechos:

La valoracin del riesgo por el auditor supone el ejercicio de un juicio, por lo que
es posible que no identifique todos los riesgos de incorreccin material.

Existen limitaciones inherentes al control interno, incluida su posible elusin por

la direccin.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que:

Para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo es suficiente aplicar

slo procedimientos analticos sustantivos.
Por ejemplo, cuando la valoracin del riesgo por el auditor se sustente en evidencia de
auditora procedente de pruebas de controles.

Slo son adecuadas las pruebas de detalle.

Una combinacin de procedimientos analticos sustantivos de pruebas de

detalle es la mejor respuesta a los riesgos valorados.

Los procedimientos analticos sustantivos son generalmente ms adecuados en el

caso de grandes volmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el
tiempo.
La naturaleza del riesgo y de la afirmacin es relevante para el diseo de las pruebas
de detalle.

1.5. Evidencia suficiente y apropiada de auditoria

La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora
obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

1.5.1. Suficiencia

La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de

auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos.

1.5.2. Propiedad

La propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para

una particular aseveracin y su confiabilidad.

La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo,

confirmacin recibida de una tercera parte) es ms confiable que la
generada internamente.

La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms

confiable que la obtenida de la entidad.

La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones escritas es ms

confiable que las representaciones orales.

1.5.3. Opinin de auditoria

1.5.3.1. Qu es la opinin de Auditoria?
El prrafo en el informe de auditora que expresa la conclusin profesional sobre si
los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados (u otros pertinentes y
apropiados).

1.5.3.2. Tipos de Opinin de Auditoria

Opinin favorable, limpia o sin salvedades: significa que el auditor est

de acuerdo, sin reservas, sobre la presentacin y contenido de los estados
financieros. Entonces decimos que el dictamen est limpio.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Opinin con salvedades: significa que el auditor est de acuerdo con los
estados financieros, pero con ciertas reservas. Esto se debe a que ha
encontrado deficiencias significativas de una cuenta.

Opinin desfavorable, adversa o negativa: significa que el auditor est en

desacuerdo con los estados financieros y afirma que stos no presentan
adecuadamente la realidad econmico-financiera de la sociedad auditada.
Entonces decimos que la mayora de las cuentas presentan deficiencias
significativas.

Opinin con abstencin a opinar o denegada: significa que el auditor no

expresa ningn dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa que
est en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes
elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de
opinin.

1.5.4. Cuando es suficiente y apropiada

El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de auditora es

influenciado por factores.

Naturaleza y nivel de riesgo inherente, tanto en el

mbito de los EEFF, como a nivel del saldo de la
cuenta o clase de transaccin.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de
control interno y la evaluacin del riesgo de control.
La importancia relativa de la partida que se examina.

FACTORES
La experiencia ganada en auditoras examinada

Los resultados de procedimientos de auditora

incluyendo el fraude o error, que puedan haberse
encontrado.
La fuente y confiabilidad de la informacin
disponible.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

1.5.5. Consideraciones en la forma de obtener la evidencia

Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera
considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel
evaluado de riesgo de control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el
auditor debera obtener evidencia son el diseo y la operacin.

Obtencin de
Evidencia
en

Control
Interno

Sistemas de
Contabilidad

Diseo

Operacin

Prevenir
detectar y
corregir

Efectividad

Representaciones
errneas

en

Periodo
relevante

de

Importancia
relativa

Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera

considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos
procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las
aseveraciones de los Estados Financieros.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

1.5.6. El uso de las aseveraciones para obtener evidencia de auditoria

Las aseveraciones de los Estados Financieros son aseveraciones de la administracin,
explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los Estados Financieros. Pueden
categorizarse como sigue: existencia, derechos y obligaciones, ocurrencia, integridad,
valuacin, medicin, presentacin y revelacin.

Aseveraciones en los Estados Financieros

Existencia

Un activo o pasivo existe en una fecha dada.

Derechos y
obligaciones

Un activo o pasivo pertenece a la entidad en

una fecha dada.

Ocurrencia

Una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual

pertenece a la entidad durante el periodo.

Integridad

No hay activos, pasivos, transacciones o eventos

sin registrar, ni partidas sin revelar.

Valuacin

Un activo o pasivo es registrado a un valor en

libros apropiado.

Medicin

Una transaccin o evento es registrado a su monto

apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo
apropiado.

Presentacin
y revelacin

Una partida se revela, se clasifica y describe de

acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros aplicable.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

El auditor deber utilizar aseveraciones para clases de transacciones, saldo de

cuentas, presentacin, y revelaciones en suficiente detalle para formar una base para
la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, para el
diseo y desempeo de procedimientos adicionales de auditoria.
Ejemplo:

El auditor deber
usar
aseveraciones
COMENTARIO
Para evaluar
los riesgos

Al considerar los diferentes

tipos
de
potenciales
representaciones errneas que
puedan ocurrir.

Para la evaluacin
del riesgo de
representacin
errnea de
importancia relativa
se debe considerar
el conocimiento de la
entidad, de su
entorno y de la
valuacin del control
interno.

Para luego disear procedimientos

de auditoria que respondan los
riesgos evaluados.

Por tanto:
El auditor debe aplicar procedimientos de Auditoria considerando el uso de
las diferentes aseveraciones ya mencionadas.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Ordinariamente la evidencia de auditora se obtiene respecto de cada aseveracin de

los estados financieros. La evidencia de auditora respecto de una aseveracin, por
ejemplo, existencia de inventario, no compensar la falta en la obtencin de evidencia
de auditora respecto de otra, por ejemplo, valuacin. La naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones.
Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditora sobre ms de una
aseveracin, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de
auditora tanto respecto de existencia como de valuacin.

Auditor
debe
considerar
siguientes
categoras
aseveraciones.
Aseveraciones sobre clases de
transacciones y eventos por el
periodo que se audita.

las
de

Aseveraciones sobre saldos

cuentas al final del ejercicio.

de

1.5.7. La confiabilidad en la evidencia de auditoria

La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o
externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la
evidencia de auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes
generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditora:

La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida

de una tercera parte) es ms confiable que la generada internamente.

La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los

sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable

que la obtenida de la entidad.

La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones escritas es

ms confiable que las representaciones orales.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

CONFIABILIDAD EN LA EVIDENCIA
DE AUDITORIA

Fuente

Interna

Es ms confiable
cuando
los
sistemas
de
contabilidad y de
control
interno
relacionados son
efectivos.

Naturaleza

Externa

Confirmacin
recibida
de
una tercera
parte es ms
confiable que
la generada
internamente.

Visual

Es
menos
confiable
que
la
escrita.

Documentaria
u oral
Es ms confiable la
evidencia en forma
de documentacin
escrita
que
las
representaciones
orales.

1.5.8. Evidencia persuasiva e inconsistente

La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de
diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto
del que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se consideran
individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora obtenida de una
fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qu
procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.
El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de
auditora y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y
gasto involucrado no es en s mismo una base vlida para omitir un procedimiento
necesario.
Cuando est en una duda sustancial respecto de una aseveracin de importancia
relativa en los estados financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es
posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditora, el auditor debera
expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

1.6. Procedimientos para obtener evidencia de Auditoria

Los procedimientos son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o
un grupo de hechos y circunstancia relativa a los Estados Financieros sujeto a exmenes.
Los procedimientos dependern de los periodos de tiempo en que la Evidencia de
Auditoria est disponible y son:

Investigacin y
Confirmacin.
Computo.

Observacin.

Inspeccin.

El auditor
obtiene
Evidencia de
Auditoria con los
siguientes
procedimientos.

Procedimientos
Analticos.

El ICAC advierte que los datos contables y, en general, toda la informacin interna, no
puede considerarse por s mismo, evidencia suficiente y adecuada, siendo preciso su
confirmacin con otras piezas de evidencia cuya fuente sea ajena a la empresa.
1.6.1. Inspeccin: Es el examen fsico de los bienes materiales o de los documentos.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

INSPECCIN

Examina Registros y
Documentos

Examina Activos
Intangibles

Proporciona Evidencia de
Auditoria con grado variable
de Confiabilidad

Proporciona Evidencia
de Auditoria confiable.

En la Categora
de Evidencia de
Auditoria
documentada
creada y
retenida por
Terceros

En la Categora
de Evidencia de
Auditoria
documentada
creada por
Terceros y
Retenido por la
entidad.

En la Categora
de Evidencia de
Auditoria
Documentada
creada y
retenida por la
entidad.

Si, en su Existencia

No, necesariamente
en su Propiedad y
Valor.

Dependiendo de su
Naturaleza, Fuente y
la Efectividad de los
controles internos
sobre su
procesamiento.

Aplicacin:
Cuando puedan existir dudas sobre la propiedad, habr que realizar
procedimientos adicionales como, por ejemplo, la verificacin de la inscripcin a
nombre de la empresa de los bienes que requieren figurar en un registro
pblico.
En cuanto a las cuentas a cobrar, la inspeccin documental puede referirse a las
operaciones de venta y a los cobros. Estas pruebas aportan evidencia sobre el
objetivo de existencia, sobre algunos aspectos valorativos y sobre la no omisin
del saldo de clientes. Normalmente, las cuentas a cobrar se suelen analizar
confirmando los saldos con los propios deudores o clientes.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

1.6.2. Observacin:
Presencia fsica de cmo se realizan las ciertas y operaciones o hechos.
OBSERVACIN

Es el procedimiento
que consiste en mirar

Los procesos o
procesamiento.

Que desempean otros.

La observacin rene las siguientes limitaciones:

Slo resulta operativa en procesos que requieren un espacio corto de tiempo para
su realizacin.

No existe la posibilidad de comprobar posteriormente la correcta ejecucin del

mismo.

La observacin presenta las siguientes debilidades:

Que el auditor no entienda lo que est observando.

La posibilidad de que el hecho de observar altere la ejecucin del proceso, efecto

que se denomina contaminacin del observador.

Aplicacin:

La Observacin realizada por el Auditor es:

-El conteo de Inventario por personal de la Entidad.
-En el desarrollo de procedimientos de control que no
dejen rastros de Auditoria.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

1.6.3. Investigacin y Confirmacin

Muestran
respuestas

INVESTIGACIONES

Consiste en buscar informacin

Esta informacin
se le da al Auditor
Dentro de la
Entidad

Fuera de la
Entidad
Esta informacin
se le da al Auditor

De manera informal
dirigindose
oralmente.

De manera formal
por escrito

CONFIRMACIONES

Consiste en la respuesta a una

investigacin para corroborar
informacin contenida en los
registros contables.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Las confirmaciones de una persona independiente a la empresa que conoce su

naturaleza y condiciones de la operacin.

Confirmacin
Positiva

Confirmacin
Negativa

Se envian datos y se
pide que contesten,
tanto si estan
conformes como si
no lo estan.
Se utilizan
prefereteente para
el Acivo

Se envan datos y se
pide slo si estn
inconformes.
Generalmente se
utiliza para el activo.

Confirmacin
Indirecta, Ciega o en
Blanco
No se envan datos y
se solicita
informacin de
saldos, movimientos
o cualquier otro
dato necesario para
la auditora.
Para el Pasivo.

1.6.4. Computo
Esta tcnica pretende aportar evidencia sobre la correcta cuantificacin de las
transacciones registradas por la empresa, as como del correcto pase de informacin
entre registros y de stos a las cuentas anuales.
CMPUTO

Verificar el clculo
Aritmtico

De los documentos
fuentes.

En desarrollar los
clculos
independientes.

De los Registros
Contables.

Aplicacin
El clculo de la dotacin a la amortizacin
anual del inmovilizado, o como prueba de
cumplimiento, aportando evidencia sobre la
correcta supervisin de las operaciones.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

1.6.5. Procedimiento Analtico

Utilizan evidencia elaborada por el propio auditor, a partir de los datos que suministran
las cuentas anuales, as como cualquier otra informacin no econmica pero que est
relacionada con las magnitudes incluidas en los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

Analizar

Los ndices.

Investigaciones
resultantes de
fluctuaciones y
relaciones.

Tendencias
significativas

Las pruebas de revisin analtica son ms eficaces para obtener evidencia sobre las
transacciones que sobre las partidas del balance, por lo que resultan especialmente
apropiadas para el anlisis de los saldos de la cuenta de prdidas y ganancias.
En cuanto a las afirmaciones contables, estas pruebas ofrecen una evidencia
sumamente relevante respecto a la no omisin de partidas.
Por ejemplo, si la relacin gastos financieros sobre pasivo ajeno que genera intereses
supera ampliamente el tipo de inters vigente en el mercado, la causa puede
encontrarse en la omisin de la financiacin ajena o en la sobrevaloracin de los
gastos financieros.
-

El potencial de las pruebas de revisin analtica est influido por la estabilidad del
entorno del cliente o de la partida analizada.

La sofisticacin de las tcnicas de revisin analtica tambin incide en la confianza que

suministran al auditor. Las tcnicas pueden oscilar desde un anlisis comparativo
temporal, horizontal, de ratios hasta estadstico, como el anlisis de regresin. A medida
que la tcnica es ms refinada, manteniendo constante la fiabilidad en los datos, el auditor
deposita una mayor confianza en los resultados.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

CAPITULO II
NIA

501:

CONSIDERACIONES

ADICIONALES

PARA

PARTIDAS

ESPECFICAS

2.1. INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en la NIA 500 (Evidencia
de Auditoria). As mismo, expone las consideraciones especficas del auditor para
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria con respecto a montos
especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Esta NIA comprende las siguientes partes:

Parte 1
Parte 2

PARTES DE
LA NIA 501

Parte 3
Parte 4

Parte 5

2.2. PARTE A: ASISTENCIA A CONTEO FSICO DEL INVENTARIO

2.2.1. Inventario
Los inventarios son activos:
Posedos para ser vendidos en el curso normal
de la operacin.
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
2.2.1.1. Sistemas para llevar el registro del inventario
Sistema de inventario perpetuo
Sistema que mantiene un registro permanente y continuo, el cual deduce
diariamente las existencias y el costo de los bienes vendidos.
Sistema de inventario peridico
Sistema mediante el cual el costo de los bienes vendidos se calcula
peridicamente recurriendo slo a conteos fsicos, sin llevar registros diarios
de las unidades vendidas o disponibles.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Perpetuo
El sistema de inventario perpetuo
provee a las compaas un balance
de cuentas detallado a travs de un
perodo contable. El balance de
contabilidad del inventario de una
compaa cambiar cada vez que
ocurra una venta, compra o ajustes.
Este sistema ayuda a la compaa a
mantener un balance preciso que
debe coincidir con el inventario
fsico a mano. Los inventarios
fsicos regulares no necesariamente
estn bajo este sistema. Aunque el
sistema de inventario perpetuo
requiere
ms
trabajo
para
mantenerse, los beneficios son la
precisin y la puntualidad.

Peridico
Los
sistemas
de
inventario peridico son
ms
prcticos para las compaas con
inventarios grandes. Las compaas
con mltiples artculos que son
difciles de mantener (tales como
las tiendas de comestibles y los
restaurantes de comida rpida)
utilizarn el sistema peridico. La
cuenta de inventario no recibe
actualizaciones en el mes, como
en el mtodo perpetuo. En su lugar,
la compaa comienza con un
balance
principio.
Todas
las
compras van en una cuenta
separada, junto con los regresos de
compra, descuentos y mrgenes.
Las compaas calcularn el costo
de los bienes vendidos al final del
mes.

2.2.2. Sistema de contabilidad

Es una estructura organizada mediante la cual se recogen las informaciones de la
empresa como resultado de sus operaciones, valindose de recursos como
formularios, reportes, libros, etc., y que son presentados a la gerencia para que les
permitan realizar una buena toma de decisiones.

2.2.3. Conteo fsico

Proceso que consiste en contar todos los elementos del
inventario en un momento determinado.
La administracin ordinariamente establece procedimientos
bajo los cuales el inventario es contado fsicamente cuando
menos una vez al ao para servir como base para la
preparacin de los estados financieros o para asegurar la
confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

2.2.3.1. Asistencia del auditor en el conteo fsico

Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados

financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora respecto de su existencia y condicin asistiendo al conteo fsico
del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia har posible al
auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de
procedimientos de la administracin para registrar y controlar los resultados del
conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los
procedimientos de la administracin.

Por ejemplo:
La documentacin de la venta subsecuente de
partidas especficas de inventario adquiridas o
compradas antes del conteo fsico del inventario
puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de
auditora.

Es posible asistir al conteo

fsico del inventario?

No

Si

El auditor
asistir al
conteo fsico
del inventario

Por causas
imprevistas

El auditor
debera tomar u
observar
algunos conteos
fsicos en una
fecha alternativa

El auditor,
cuando sea
necesario,
realizar pruebas
de las
transacciones
intermedias.

Por la naturaleza
y locacin del
inventario

El auditor deber
considerar si los
procedimientos
alternativos
brindan evidencia
suficiente
apropiada.

El auditor debera
considerar si no
necesita hacer
referencia a una
limitacin en el
alcance.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

2.2.3.2. Consideraciones del auditor en el conteo fsico

Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos

alternativos, el auditor debera considerar:

La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de

control interno usados respecto del inventario.

Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, y la

importancia relativa, en relacin con el inventario.

Si se espera que sean establecidos procedimientos

adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para
el conteo fsico del inventario.

La organizaicin de tiempo del conteo.

Las locaciones en las que se tiene el inventario.

Si se necesita ayuda de un experto.

2.2.3.3. Funcin del auditor en el conteo fsico

En las polticas de la empresa en su asistencia de inventario
Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo
fsico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad
opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces
durante el ao, el auditor ordinariamente debera observar los procedimientos

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

de conteo y realizar conteos de prueba.

Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como
estimar una pila de carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de
la razonabilidad de dichos procedimientos.

Cmo es la asistencia del inventario?

Mediante un
conteo fsico

Mediante una
estimacin

El auditor deber
asistir a los
conteos fsicos

El auditor
necesitar estar
satisfecho con la
razonabilidad de
los procedimientos

Observar los
procedimientos

Realizar
conteos de
prueba

Cuando el inventario est situado en varias locaciones, el auditor debera

considerar a cules locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta
la importancia relativa del inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de
control en diferentes locaciones.
En las instrucciones de la administracin
El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de:
a) la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de
hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento
de existencias no usadas, y procedimientos de conteo y re-conteo;
b) identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de
artculos de movimiento lento, obsoletos, o daados, y de inventario posedo
por una tercera parte, por ejemplo, en consignacin; y
c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario
entre reas y el embarque y recepcin de inventario antes y despus de la
fecha de corte.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

INSTRUCCIONES DE LA ADMINISTRACIN
El auditor deber revisar
La aplicacin de
procedimientos de
control.

Ejemplo
Recopilacin de hojas
de
recuento
de
existencias usadas.
Contabilidad de hojas
de
recuento
de
existencias no usadas.
Procedimientos
de
conteo y reconteo.

La identificacin precisa
de la etapa de
terminacin del trabajo
en progreso.

Si se hacen arreglos
apropiados respecto
del movimiento de
inventario entre reas
y el embarque y
recepcin
de
inventario antes y
despus de la fecha
de corte.

De:
Artculos de movimiento
lento,
obsoletos,
o
daados.
Inventario posedo por
una tercera parte, por
ejemplo,
en
consignacin.

Observar los
procedimientos de los
empleados

El auditor
debera:

Para

Obtener seguridad
de que los
procedimientos de
la administracin
estn
implementados
adecuadamente

Para

Verificar los montos

detallados en una
fecha posterior

Realizar conteos de
prueba
Considerar
procedimientos de corte
(detalles del movimiento
de inventario, antes,
durante y despus del
conteo).

Cuando realice conteos el auditor debera poner a prueba tanto la

integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el
rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario
fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico a los registros de
conteo. El auditor debera considerar el grado al cual se necesita retener
copias de dichos registros de conteo para subsecuentes pruebas y
comparacin.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Cuando realice conteos el auditor debera poner a prueba tanto la integridad

como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas
seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas
seleccionadas del inventario fsico a los registros de conteo. El auditor debera
considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros de
conteo para subsecuentes pruebas y comparacin.
Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede conducirse en una
fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado
para fines de auditora slo cuando la entidad ha diseado e implementado
controles sobre los cambios en inventarios. El auditor evaluara si, mediante el
desempeo de procedimientos apropiados, son registrados correctamente los
cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo.
Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para
determinar el balance del fin de periodo, el auditor debera evaluar si,
mediante el desempeo de procedimientos adicionales, se comprenden las
razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo fsico y los
registros

de

inventario

perpetuo,

y si

los

registros

son

ajustados

apropiadamente.
El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si
refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
Cuando el inventario est bajo custodia y control de un tercero
El auditor ordinariamente obtendra

confirmacin

directa de la tercera parte sobre las cantidades y

condicin del inventario retenido a nombre de la
entidad. Dependiendo de la importancia relativa de
este inventario el auditor considerara tambin:
o La integridad e independencia de la tercera parte.
o Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico
del inventario.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

o Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de

contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el
inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente.
o Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras
partes, por ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras
partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.
2.2.4. Aplicacin

Una empresa hace un recuento fsico de inventario para realizar

una auditora de cada artculo en existencia y comprobar piezas
faltantes o contadas de manera incorrecta. Segn Food
Connex, este tipo de inventario permite a una empresa
determinar la cantidad exacta de mercadera en existencia para
compras o liquidacin de impuestos, pero tambin ayuda a
identificar reas con faltantes de productos debidos a robos.
Dadas las limitaciones de este mtodo de inventario, algunas
empresas escogen mtodos alternativos para hacer un
inventario, tales como conteo cclico y continuo.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

El inventario est bajo control de la

empresa?

Si

No

El inventario est a
cargo de una
tercera parte

Cmo es la asistencia del

inventario?

El auditor deber
asistir a los
conteos fsicos

Sobre

Cantidad

Mediante una
estimacin

Mediante un
conteo fsico

El auditor
ordinariamente
obtendra
confirmacin directa
de la tercera

Condicin

Observar los
procedimientos

El auditor
necesitar estar
satisfecho con
la razonabilidad
de los
procedimientos

Realizar
conteos de
prueba

Es posible asistir al conteo

fsico del inventario?

No

Por causas
imprevistas

El auditor
debera tomar u
observar
algunos conteos
fsicos en una
fecha alternativa

El auditor,
cuando sea
necesario,
realizar
pruebas de las
transacciones
intermedias.

Si

Por la naturaleza
y locacin del
inventario

El auditor
debera
considerar si los
procedimientos
alternativos
brindan
evidencia
suficiente
apropiada.

El auditor
asistir al
conteo fsico
del inventario

El auditor
debera
considerar si no
necesita hacer
referencia a una
limitacin en el
alcance.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

2.3. PARTE B: CONFIRMACIN DE CUENTAS POR COBRAR

2.3.1. Propsito
Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una
conclusin apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar
como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditora identificados y otros
procedimientos planeados.
2.3.2. Confirmacin directa
Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados
financieros y cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el
auditor ordinariamente deber planear obtener confirmacin directa de las cuentas
por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta.
La confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable respecto de la
existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados.
Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de
cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados.

Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera

planear desempear procedimientos alternativos.
Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sera examinar los
recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta
especfica o asientos individuales al final del periodo.

2.3.3. Confirmaciones positivas y negativas

El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que

contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorizacin de la
administracin al deudor para revelar la informacin necesaria al auditor.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

La solicitud de confirmacin
de saldos puede darse de:

Forma positiva
En la que se pide al deudor que
confirme su acuerdo o exprese su
desacuerdo con el saldo registrado.

Forma negativa
En la que se pide una respuesta slo
en caso de desacuerdo con el saldo
registrado.

Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia ms confiable que las

confirmaciones negativas. La seleccin entre formas positiva y negativa depender
de las circunstancias, incluyendo la evaluacin de los riesgos tanto inherente como
de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es
evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a
causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.
Puede usarse una combinacin de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde
el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos
grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es
apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de
confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos usando solicitudes de
confirmacin negativa.
Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un
recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable.
Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarn ser investigadas
plenamente.
Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan aplicarse
procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un
error.
Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos
subsecuentes de efectivo o examinar los documentos de venta y
despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las
que no se han realizado procedimientos alternativos, seran tratadas
como errores para fines de evaluar la evidencia de auditora
proporcionada por la muestra de auditora.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

2.3.4. Riesgo de control

Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de
alto el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al
cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditora debe terminarse en un periodo
corto despus de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deber analizar y
probar las transacciones intermedias como sea necesario.
2.3.5. Consideraciones del auditor
Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas
por cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha
solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular est en disputa con el deudor y la
comunicacin a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la
entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debera
examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la
administracin.
2.3.6. APLICACIN
EJEMPLO DE CONFIRMACIN POSITIVA
OFICIO REMISORIO

OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Enero 5 de 2.00B
Seores
MUEBLES SEORIALES S.A.
Santa Fe de Bogot D.C.
Estimados seores:
En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual
de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la
firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01).
Por esta razn, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con
la mayor brevedad posible a estos ltimos, el volante adjunto en el cual se
requieren una serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado
a diciembre 31 de 2.00A, utilizando el sobre porteado que tambin se
anexa.
Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales
beneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando
se circularizan Cuentas por Cobrar)
Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAL PATRN

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Gerente

FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio)

En el ejemplo anterior el auditor espera recibir respuesta de todas las empresas
circularizadas. Como es natural, no todas respondern el requerimiento, por lo cual,
el auditor establecer un margen estadstico para que la prueba sea considerada
vlida.
Este margen se establece a criterio de lo que puede ser considerado como Evidencia
Suficiente y Competente. Esta confirmacin se puede usar indistintamente con las
cuentas de activo o de pasivo, pero es de amplia utilizacin en la cuentas de activo.

Ciudad y fecha
AUDITORES ANDINOS LTDA.
Avenida 26 # 1-01
Ciudad
Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de
QUINIENTOS CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los
libros de OFIMUEBLES LTDA. al 31 de diciembre de 2.00A es:
Correcto

_____

Incorrecto
_____ (En este caso, por favor indicar
las causas a continuacin)
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
Atentamente,
MUEBLES SEORIALES S.A.
GERENTE
(Firma y sello)

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

Ejemplo de confirmacin Negativa:

OFICIO REMISORIO

OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Enero 5 de 2.00B
Seores
MUEBLES Seoriales S.A.
Santa Fe de Bogot D.C.
Estimados seores:
En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la
Auditora anual de sus estados financieros a diciembre 31 de
2.00A, la cual es realizada por la firma AUDITORES ANDINOS
LTDA. (Avenida 26 # 1-01).
De acuerdo a los registros de la empresa, el saldo a diciembre 31
de 2.00A a nuestro favor ascenda a la suma QUINIENTOS
CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo).
En el supuesto que el saldo transcrito anteriormente no coincida
con los registros de su empresa, nos permitimos solicitarles
comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a
estos ltimos, el volante adjunto, utilizando el sobre porteado que
tambin se anexa. De no obtener ninguna respuesta en un plazo de
quince das despus de recibida la presente comunicacin,
consideraremos que el saldo anteriormente citado es correcto.
Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones
comerciales beneficiosas para ambas partes. La presente no es
una cuenta de cobro (Cuando se circularizan Cuentas por Cobrar)
Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAL PATRN
Gerente

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio)

En este caso el auditor slo espera recibir las respuestas inconformes con el saldo.
Su uso tambin es comn en cuentas de activo.

OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Ciudad y fecha
AUDITORES ANDINOS LTDA.
Avenida 26 # 1-01
Ciudad
Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS
CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los libros de
OFIMUEBLES LTDA. Al 31 de diciembre de 2.00A NO ES CORRECTO por las
siguientes razones:
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
Atentamente,

MUEBLES Seoriales S.A.

GERENTE
(Firma y sello)

2.4. PARTE C: INVESTIGACIN DE LITIGIOS Y RECLAMACIONES

2.4.1. Objetivo
Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada relacin con la totalidad de
litigios y reclamaciones que involucran a la entidad.
El litigio y las reclamaciones existentes en una entidad son de importancia relativa en
los Estados Financieros los cuales deben ser revelados o contemplados.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

El auditor debe disear y llevar a cabo procedimientos para identificar litigios y

reclamaciones, que pueden incrementar un riesgo de error significativo en la entidad.
2.4.2. Procedimientos del auditor
El auditor deber llevar acabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y
reclamacin que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre
los estados financieros.
Los procedimientos que el auditor incluira son:
Investigaciones con la gerencia y asesores legales internos (abogados).
Revisar minutas de junta directiva y comunicaciones entre la entidad y sus asesor
legal externo
Revisar cuentas de gastos legales.
La evidencia de auditoria obtenida con el fin de identificar litigios y reclamaciones que
puedan dar origen a un riesgo de representacin errnea de importancia relativa,
tambin puede facilitar la obtencin de la evidencia de auditoria respecto a otras
consideraciones relevantes de este rubro, como valuacin y cuantificacin, segn los
litigios y reclamaciones. La NIA 540 establece los requisitos y define los lineamientos
relevantes para la consideracin del auditor de los litigios y reclamaciones que
requieren las estimaciones contables y las revelaciones relativas en los Estados
Financieros de acuerdo con la normatividad aplicable.
2.4.3. Identificacin de litigios y reclamaciones
Cuando el litigio y reclamaciones hayan sido identificados o cuando el auditor cree
que puede existir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados
de la entidad, a fin de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria.
Se le debe solicitar al abogado, por medio de una carta preparada por la
administracin y enviada por el auditor, que se comunique directamente con el
auditor.
El auditor deber solicitar representaciones escritas de todos los litigios y
reclamaciones conocidos o posibles.
El auditor debe solicitar autorizacin por la Gerencia para comunicarse o reunirse
con los abogados, si el abogado se niega a responder de una manera apropiada y
el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria al aplicar

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

los procedimientos, el auditor debera considera una limitacin en el alcance que

puede conducir a una opinin calificada, o a una abstencin de opinin.
De acuerdo con la NIA 700, se requiere que el auditor feche su dictamen no antes de
la fecha en que el mismo haya obtenido evidencia suficiente y apropiada de auditora
sobre la cual basar su opinin sobre los estados financieros. La evidencia de auditora
sobre el estatus de litigios y reclamaciones hasta la fecha del dictamen del auditor
puede obtenerse por investigacin con la administracin, incluyendo al consejero legal
interno, responsable de dar seguimiento los asuntos legales/jurdicos importantes. En
algunos casos, el auditor podra requerir informacin actualizada del consejero legal
externo de la entidad.

2.4.4. APLICACIN

El perfil de un profesional de la auditora forense tiene

caractersticas particulares. Dentro de marcos de referencias
convencionales, tales como registros contables, facturas, remitos o
manuales de procedimientos, un auditor forense tiene la capacidad
para detectar la anomala en los procedimientos e identificar aquello
que no se ajusta a determinados patrones, ya sea por emisin u
omisin.
Compaas de diversas industrias, a menudo recurren a auditores
forenses para realizar investigaciones de fraudes en los estados
contables, o para detectar maniobras en los manejos de stocks,
violaciones de polticas y procedimientos, esquemas de connivencia
en departamentos de compras, corrupcin, robo de activos, etc.
Las conclusiones a las que se arriban mediante esta prctica han sido de mucha
utilidad para la toma de decisiones internas y se han utilizado como elementos
probatorios fundamentales en litigios.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

2.5. PARTE D: VALUACIN Y REVELACIN DE INVERSIONES A LARGO PLAZO

Cuando las inversiones a largo plazo (cuyo principal objetivo es aumentar su propia
utilidad) son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber
obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto:
A su valuacin: La valorizacin de dichas inversiones
A su Revelacin: Los mtodos contables usados
o Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes del inters social se
registran a su costo histrico.
o Las inversiones como los bonos, cdulas, certificados, etc. se contabilizan a
su valor nominal.

2.5.1. Procedimientos de Auditoria

Los procedimientos de auditoria referentes a las inversiones a largo plazo
ordinariamente incluyen:
Considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar
reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la
administracin si la entidad continuar reteniendo las inversiones como
inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto.
Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados financieros
relacionados y otra informacin, como:
o Verificar la autorizacin y propiedad por medio de la tcnica de indagacin
que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el
gerente financiero.
o Obtener comprobacin por escrito de las entidades involucradas en las
respectivas inversiones realizadas.
o Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para confirmar
que la totalidad de las inversiones estn contenidas en ellos.
o Verificar si la base de evaluacin se aplica consistentemente, de acuerdo
con la poltica aprobada por el consejo de direccin.
o A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones verificar que
estn registradas correctamente.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

o Ratificar la aseveracin bsica de evaluacin a travs de la tcnica de

cmputo.
o Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones estn
valuadas correctamente.
o Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estn
reflejados en los Estados Financieros.
o Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado lugar las
inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA.
o Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha
transaccin haya sido autorizado por la Junta Directiva.
o Comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la
fecha del dictamen del auditor.
Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considerara si se
requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros ser
recuperado, el auditor debera considerar si han sido hechos los ajustes y/o
revelaciones apropiados.
2.5.2. APLICACIN

- Cuando el ente econmico tenga como actividad principal el de

rentista de capital, al momento de vender sus inversiones deber
cargar la cuenta 6150 - Actividad Financiera. Si dichas inversiones
son realizadas en desarrollo de actividades secundarias, cuando el
valor de la venta sea mayor que el valor en libros, la diferencia se
abonar a la cuenta 4240 - Utilidad en Venta de Inversiones; pero
s el valor de la venta es menor, sta se cargar a la respectiva
cuenta de provisiones.
- En caso de no existir o ser insuficiente la provisin, el saldo deber
debitarse a la subcuenta 531005 - Venta de Inversiones. Cuando
se posean inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el
ente econmico tenga el poder de disponer que en el periodo
siguiente le transfieran sus utilidades, deben contabilizarse bajo el
mtodo de participacin, de conformidad con las disposiciones
legales vigentes.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

2.6. PARTE E: INFORMACIN POR SEGMENTOS

Cuando la informacin por segmentos es de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora
respecto de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informacin
financiera aplicable.
El auditor considera la informacin por segmentos con relacin a los estados
financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar
procedimientos de auditora que seran necesarios para expresar una opinin sobre la
informacin por segmentos por s solos. Sin embargo, el concepto de importancia
relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del
auditor reconocen esto.
2.6.1. Procedimientos de Auditora
Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por segmentos consisten
ordinariamente en procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados
en las circunstancias.

INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS (NIC 14 / NIIF 8)

Muchas empresas suministran productos o servicios, u operan en
reas geogrficas que estn sujetas a diferentes tipos de
rendimiento, oportunidades de crecimiento, expectativas de futuro y
riesgos. La informacin respecto a los diferentes tipos de productos y
servicios de la empresa, as como respecto a las distintas reas
geogrficas (denominada a menudo informacin segmentada) es
relevante para la evaluacin de los rendimientos y riesgos de una
empresa. Por ello, la informacin segmentada generalmente se
considera necesaria para satisfacer las necesidades de los usuarios
de los estados financieros.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

2.1.1. Criterio del Auditor

El auditor deber discutir con la administracin los mtodos usados para determinar la
informacin por segmentos y considerar si es probable que dichos mtodos den como
resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros aplicable y deber poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El
auditor deber considerar las ventas, las transferencias y cargos inter-segmentos, la
eliminacin de montos inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos entre
otros resultados esperados.
2.1.2. Segmentos de una empresa

SEGMENTO DEL NEGOCIO

Es un

Componente identificable de la empresa

Encargado de

Suministrar un nico
producto o servicio, o bien
un conjunto de ellos que se
encuentran relacionados.

Se caracteriza

Por estar sometido a riesgos y

rendimientos de naturaleza
diferente a los que corresponden
a otros segmentos del negocio
dentro de la misma empresa.

AUDITORIA BSICA

NIA 500 Y 501

SEGMENTO GEOGRFICO
Es un

Componente identificable de la empresa

Encargado de

Se caracteriza

Suministrar productos o
servicios dentro de un
entorno econmico

Estar sometido a riesgos y

rendimientos de naturaleza
diferente a los que
corresponden a otros
componentes operativos que
desarrollan su actividad en
entornos diferentes.

2.1.3. Aplicacin
El Grupo Brother tiene como segmentos de negocio los siguientes:
o Impresoras multifuncionales
o Mquinas de coser domsticas
o mquinas de coser industriales
Deber mostrar en una tabla las lneas o segmentos de negocios con sus respetivas
cifras y porcentajes del negocio.

Segmentos

Importe (miles de dlares)

Porcentaje

Impresoras multifuncionales

1584

64%

Mquinas de coser domsticas

856

34%

Mquinas de coser industriales

56

2%

TOTAL

2496

100%