ART.

24 Amortizarea fiscal
(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau
mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii
n patrimoniul contribuabilului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur
corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.
Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de
utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n
parte.
(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune, asociere n participaiune i altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare
ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la
valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile,
precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n
scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii
economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd
domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate
public;
f) amenajrile de terenuri;
g) activele biologice, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar.
(4) Nu reprezint active amortizabile:
a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;

b) tablourile i operele de art;

c) fondul comercial;
d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;
g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele
dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor;
h) imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit
reglementrilor contabile.
(5) *** Abrogat
(6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor
reguli:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i
pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda
de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.
(7) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de
amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a
mijlocului fix amortizabil.
(8) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
Norme metodologice
(9) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal de la data
intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de
amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.

(10) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau
fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepia
cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizrilor necorporale cu durat de via
util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile, precum i cheltuielile de
dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale, se recupereaz
prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de
utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se
recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru
brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Norme
metodologice
(11) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune;
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul
public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada
contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate
n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata
normal de utilizare, dup caz;
d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad
de 10 ani;
e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde,
carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de
petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte
utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe
unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:
1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru
descopert;
2. din 10 n 10 ani la saline;
e^1) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar i care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe
specifice activitii de explorare i producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane
minerale politici contabile specifice domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente
norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un cadru general conceptual similar
pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile i practicile acceptate ale
domeniului de activitate, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe casate se
deduce prin utilizarea metodei de amortizare fiscal utilizate nainte de casarea acestora, pe
perioada rmas. Aceste prevederi se aplic i pentru valoarea fiscal rmas neamortizat la
momentul retratrii mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i producie a resurselor de
petrol i gaze i alte substane minerale;

f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de

ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie
2004;
g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor
suprafeei construite prevzute de legea locuinei;
h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n). Norme
metodologice
(11^1) Prin derogare de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i 34, pentru mijloacele de transport
de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, din categoria
M1, astfel cum sunt definite n Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii de
identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la acestea RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr.
211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile,
pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplic
prevederile alin. (11) lit. f). Sunt exceptate situaiile n care mijloacele de transport respective se
nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, precum i pentru test drive i pentru
demonstraii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchiriere ctre alte
persoane, transmiterea dreptului de folosin, n cadrul contractelor de leasing operaional sau
pentru instruire de ctre colile de oferi.
(11^2) Alin. (11^1) se aplic inclusiv pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9
scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, achiziionate/produse anterior datei de 1
februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite n baza valorii fiscale rmase
neamortizate la aceast dat.
(12) Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie
amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a
acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului
de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste
mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de
utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se
recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii
respective, potrivit legii. Norme metodologice
(13) Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006 se
acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% din valoarea investiiilor
n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur intern i de conexiune la reeaua
public de utiliti, innd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele

normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile

prevzute la alin. (12) nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat.
(14) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare
pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani,
ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui
drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt
exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor.
(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n
calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea
din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat
cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de
31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizat, pe durata
normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat.
Norme metodologice
(15^1) n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe
amortizabile/imobilizrilor necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat, cheltuielile
reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint cheltuieli
deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor
fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale se recalculeaz n mod corespunztor, prin
diminuarea acesteia cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i
majorarea cu valoarea fiscal aferent prilor noi nlocuite, pe durata normal de utilizare
rmas.
(15^2) n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe
amortizabile/imobilizrilor necorporale dup expirarea duratei normale de utilizare, pentru
determinarea amortizrii fiscale se va stabili o nou durat normal de utilizare de ctre o
comisie tehnic sau un expert tehnic independent.
(16) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i
bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral
valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera
aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
(17) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare fiscal
mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru
deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin
deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol .
(18) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul
ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe
durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate
asupra containerelor sau a ambalajelor.
(19) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe.
(20) *** Abrogat.

(21) Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar operaiuni
petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 metri, se
calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere, a
cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de
utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util, pe durata
acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale i
necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct
i n euro; aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui
exerciiu financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de schimb
euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui exerciiu financiar.
(22) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale
i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la calculul
profitului impozabil, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai lege.
(23) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar, pentru activele imobilizate deinute pentru activitatea
proprie, transferate n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii i reclasificate
n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie, valoarea fiscal rmas
neamortizat este valoarea fiscal dinaintea reclasificrii ca active imobilizate deinute n
vederea vnzrii. Durata de amortizare este durata normal de utilizare rmas determinat n
baza duratei normale de utilizare iniiale, din care se scade durata n care a fost clasificat n
categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii. Amortizarea fiscal se calculeaz
ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost reclasificat n categoria activelor imobilizate
deinute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal.

Amortizarea imobilizarilor corporale

Amortizarea reprezinta recuperarea treptata, din punct de vedere contabil si fiscal, a costurilor
aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii
imobilizarilor amortizabile.
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele
conditii:
Este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi
inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
Are o valoare fiscala mai mare de 1.800 lei, la data intrarii in patrimoniu;
Are o durata normala de utilizare mai mare de un an.
Imobilizarile corporale cuprind:
- terenuri si constructii;
- instalatii tehnice si masini;
- alte instalatii, utilaje si mobilier;
- avansuri acordate furnizorilor de imobilizari corporale si imobilizari corporale in curs de
executie.
Terenurile si cladirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atunci cand sunt
achizitionate impreuna. In cazul in care valoarea terenului pe care se afla o cladire va creste,
amortizarea cladirii respective nu se va modifica.
In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate in mod distinct imobilizarile corporale in curs
de executie. Sunt reflectate, de asemenea, distinct in contabilitate, acele imobilizari corporale
cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de
aprovizionare (grupa 22 Imobilizari corporale in curs de aprovizionare din Planul de conturi
general).
Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a
imobilizarilor.
Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza incepand cu luna urmatoare punerii in
functiune si pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare.
Nu reprezinta active amortizabile:
- terenurile, inclusiv cele impadurite;
- tablourile si operele de arta;
- fondul comercial;

- lacurile, baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii;

- bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare;
- orice mijloc fix care nu isi pierde valoarea in timp datorita folosirii;
- casele de odihna proprii, locuintele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croaziera, altele
decat cele utilizate in scopul realizarii veniturilor.
Diferenta dintre amortizarea contabila si amortizarea fiscala

Amortizarea contabila

Amortizarea contabila se calculeaza pe baza unui plan de amortizare intocmit pentru intervalul
cuprins intre data punerii in functiune a imobilizarilor corporale si data recuperarii integrale a
valorii de intrare a acestora.
La intocmirea planului de amortizare se va avea in vedere duratele de utilizare economica si
conditiile de folosire a imobilizarilor corporale.
Din punct de vedere contabil, Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice
Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, stabilesc modul
de determinare a amortizarii contabile.
Durata de utilizare economica este durata de viata utila prin care se intelege, fie perioada in
care un activ va fi disponibil pentru o entitate in vederea utilizarii, fie numarul produselor sau al
unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de catre entitate prin utilizarea activului
respectiv.

O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechirea unei imobilizari corporale

poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, in cazul in care imobilizarile
corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor fiind intrerupta pe o perioada indelungata,
poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare. In cazuri exceptionale, durata de amortizare
stabilita initial se poate modifica, aceasta reestimare conducand la o noua cheltuiala cu
amortizarea pe perioada ramasa de utilizare.
Amortizarea fiscala

Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care imobilizarea

corporala amortizabila este pusa in functiune, pana la recuperarea integrala a valorii de intrare,
conform duratelor normale de functionare stabilite in Catalogul privind clasificarea si duratele
normale de functionare a mijloacelor fixe.

Pentru calculul amortizarii fiscale se va avea in vedere valoarea fiscala a activelor la data intrarii
in cadrul entitatii, valoare reprezentata de costul de achizitie, costul de productie sau valoarea de
piata a imobilizarilor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport in natura la capitalul
social.
Durata normala de functionare este durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de
vedere fiscal, valoarea de intrare a imobilizarilor pe calea amortizarii.
Duratele normale de functionare a imobilizarilor corporale amortizabile se preiau din Catalogul
aprobat prin H.G. nr. 2.139 din 30.11.2004, publicata in M.Of. nr. 46 din 13 ianuarie 2005.
La achizitia unei imobilizari corporale noi, pe baza catalogului se stabileste durata normala de
functionare in ani cu posibilitatea alegerii unei durate cuprinse intre o limita minima si una
maxima. Durata normala de functionare stabilita initial ramane neschimbata pana la recuperarea
integrala a valorii de intrare sau pana la scoaterea din functiune a activului respectiv.
Durata de utilizare economica stabilita de catre fiecare entitate in parte poate fi diferita de durata
normala de functionare reglementata prin hotarare a Guvernului, motiv pentru care doar
amortizarea fiscala este deductibila la determinarea rezultatului fiscal.
In practica pot exista doua situatii:
Durata de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare;
Durata de utilizare economica este mai mare decat durata normala de functionare.
Exemplul 1:

In luna decembrie a anului 2009, entitatea A a achizitionat un aparat de cantarit si marcat

avand costul de 14.400 lei, exclusiv TVA, pentru care decide o durata normala de functionare de
4 ani (in catalog, perioada este cuprinsa intre 4 si 6 ani).
Rata lunara de amortizare fiscala stabilita in regim liniar este de 300 lei (14.400 lei / 4 ani / 12
luni).
Entitatea stabileste ca durata de utilizare economica a aparatului este de 3 ani si intocmeste
planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 400 lei (14.400 lei / 3 ani / 12
luni). Pe intreaga perioada de utilizare economica, entitatea A efectueaza lunar inregistrarea
contabila:
6811 = 2814 400 lei
,,Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor
privind amortizarea imobilizari corporale
imobilizarilor

In primii trei ani in care se inregistreaza amortizare contabila, se considera nedeductibila fiscal
suma de 3.600 lei (1.200 lei pentru fiecare an fiscal) deoarece perioada de utilizare economica
este mai mica decat durata normala de functionare cu un an. Sintetic, situatia se prezinta astfel:

An
fiscal

Amortizare
contabila

Amortizare fiscala

Cheltuieli
deductibile fiscal

Cheltuieli
nedeductibile fiscal

2010

4.800

3.600

3.600

1.200

2011

4.800

3.600

3.600

1.200

2012

4.800

3.600

3.600

1.200

2013

3.600

3.600

Total

14.400

14.400

14.400

3.600

Exemplul 2:

In luna decembrie a anului 2009, entitatea A a achizitionat o masina pentru fabricarea hartiei la
costul de 180.000 lei, pentru care decide o durata normala de functionare de 10 ani (in catalog,
perioada este cuprinsa intre 8 si 12 ani).
Rata lunara de amortizare fiscala stabilita in regim liniar este de 1.500 lei (180.000 lei / 10 ani /
12 luni).
Entitatea a stabilit ca durata de utilizare economica a masinii este de 15 ani si intocmeste planul
de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 1.000 lei (180.000 lei / 15 ani / 12
luni). Pe intreaga perioada de utilizare economica, entitatea A efectueaza lunar inregistrarea
contabila:
6811 = 2813 1.000 lei
,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor,
privind amortizarea mijloacelor de transport,
imobilizarilor animalelor si plantatiilor

In cei 15 ani in care se va inregistra amortizare contabila, entitatea nu va inregistra cheltuieli

nedeductibile fiscal deoarece perioada de utilizare economica este mai mare decat durata
normala de functionare cu 5 ani. Sintetic, situatia se prezinta astfel:

An Amortizare contabila Amortizare fiscala Cheltuieli deductibile

fiscal
fiscal

Cheltuieli
nedeductibile
fiscal

2010

12.000

18.000

12.000

2011

12.000

18.000

12.000

2012

12.000

18.000

12.000

2013

12.000

18.000

12.000

2014

12.000

18.000

12.000

2015

12.000

18.000

12.000

2016

12.000

18.000

12.000

2017

12.000

18.000

12.000

2018

12.000

18.000

12.000

2019

12.000

18.000

12.000

2020

12.000

12.000

2021

12.000

12.000

2022

12.000

12.000

2023

12.000

12.000

2124

12.000

12.000

Total

180.000

180.000

180.000

Metode de amortizare
Entitatile amortizeaza imobilizarile corporale utilizand unul din urmatoarele regimuri de
amortizare:
Amortizarea liniara
In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de
amortizare liniara la valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniu a mijlocului fix amortizabil.

Amortizarea liniara se realizeaza prin includerea uniforma in cheltuielile de exploatare a unor

sume fixe, stabilite proportional cu numarul de ani ai duratei de utilizare economica a acestora.
Cota anuala de amortizare = 100 / Durata normala de functionare preluata din Catalog
Amortizarea liniara = Valoarea de intrare a imobilizarilor corporale x Cota anuala de amortizare
Exemplu:
La data de 16 septembrie 2009, entitatea A a achizitionat un utilaj la costul de 2.160 lei.
Aceasta decide ca durata de utilizare economica sa coincida cu durata normala de functionare de
3 ani, preluata din Catalog.
Cota de amortizare liniara = 100 / 3 ani = 33,33%
Amortizarea liniara lunara = (2.160 x 33,33%) / 12 = 60 lei
Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi:
6811 = 2813 60
,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor,
privind amortizarea mijloacelor de transport,
imobilizarilor animalelor si plantatiilor

Nr. crt.

Luna
Amortizare
liniara

Valoare ramasa
neamortizata

1octombrie

60,00

2.100,00

2noiembrie

60,00

2.040,00

3decembrie

60,00

1.980,00

TOTAL

2009

180,00

4ianuarie

60,00

1.920,00

5februarie

60,00

1.860,00

6martie

60,00

1.800,00

7aprilie

60,00

1.740,00

8mai

60,00

1.680,00

9iunie

60,00

1.620,00

10iulie

60,00

1.560,00

11august

60,00

1.500,00

12septembrie

60,00

1.440,00

13octombrie

60,00

1.380,00

14noiembrie

60,00

1.320,00

15decembrie

60,00

1.260,00

TOTAL

2010

720,00

16ianuarie

60,00

1.200,00

17februarie

60,00

1.140,00

18martie

60,00

1.080,00

19aprilie

60,00

1.020,00

20mai

60,00

960,00

21iunie

60,00

900,00

22iulie

60,00

840,00

23august

60,00

780,00

24septembrie

60,00

720,00

25octombrie

60,00

660,00

26noiembrie

60,00

600,00

27decembrie

60,00

540,00

TOTAL

2011

720,00

28ianuarie

60,00

480,00

29februarie

60,00

420,00

30martie

60,00

360,00

31aprilie

60,00

300,00

32mai

60,00

240,00

33iunie

60,00

180,00

34iulie

60,00

120,00

35august

60,00

60,00

36septembrie

60,00

TOTAL

2012

540,00

Metoda de amortizare degresiva

In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de
amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:
1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;
2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani;
2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
Rata degresiva stabilita se aplica la valoarea ramasa de amortizat pana in momentul in care
amortizarea anuala rezultata este egala sau mai mica cu/decat amortizarea anuala determinata
prin raportul intre valoarea ramasa de recuperat si numarul de ani de functionare ramasi.
Exemplu:
La data de 16 decembrie 2009, entitatea A a achizitionat un utilaj la costul de 10.000 lei.
Aceasta decide ca durata de utilizare economica sa coincida cu durata normala de functionare de
4 ani, preluata din Catalog.
Rata amortizarii liniare = 100 / 4 = 25%
Rata amortizarii degresive = 25% x 1,5 = 37,5%
Anul 2010:
Amortizare degresiva = 10.000 x 37,5% = 3.750 lei
Amortizare liniara = 10.000 / 4 = 2.500 lei
Amortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 2010,
entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva.
Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi:

6811 = 2813 312,5 lei (3.750 / 12)

,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor,
privind amortizarea mijloacelor de transport,
imobilizarilor animalelor si plantatiilor

Anul 2011:
Amortizare degresiva = (10.000 3.750) x 37,5% = 2.343,75 lei
Amortizarea liniara = (10.000 3.750) / 3 = 2.083,33 lei
Amortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 2011,
entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva.
Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi:
6811 = 2813 195,31 lei (2.343,75 / 12)
,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor,
privind amortizarea mijloacelor de transport,
imobilizarilor animalelor si plantatiilor

Anul 2012:
Amortizare degresiva = (10.000 3.750 2.343,75) x 37,5% = 1.464,84 lei
Amortizare liniara = (10.000 3.750 2.343,75) / 2 = 1.953,13 lei
Amortizarea degresiva este mai mica decat cea liniara, astfel incat, incepand cu anul 2012,
entitatea va utiliza metoda de amortizare liniara.
Inregistrarea contabila efectuata lunar in anii 2012 si 2013 va fi:
6811 = 2813 162,76 lei (1.953,13 / 12)
,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor,
privind amortizarea mijloacelor de transport,
imobilizarilor animalelor si plantatiilor

Nr. crt.

Luna
Amortizare
lunara

Valoare ramasa
neamortizata

1ianuarie

312,50

9.687,50

2februarie

312,50

9.375,00

3martie

312,50

9.062,50

4aprilie

312,50

8.750,00

5mai

312,50

8.437,50

6iunie

312,50

8.125,00

7iulie

312,50

7.812,50

8august

312,50

7.500,00

9septembrie

312,50

7.187,50

10octombrie

312,50

6.875,00

11noiembrie

312,50

6.562,50

12decembrie

312,50

6.250,00

TOTAL

2010

3.750,00

13ianuarie

195,31

6.054,69

14februarie

195,31

5.859,38

15martie

195,31

5.664,06

16aprilie

195,31

5.468,75

17mai

195,31

5.273,44

18iunie

195,31

5.078,13

19iulie

195,31

4.882,81

20august

195,31

4.687,50

21septembrie

195,31

4.492,19

22octombrie

195,31

4.296,88

23noiembrie

195,31

4.101,56

24decembrie

195,31

3.906,25

TOTAL

2011

2.343,75

25ianuarie

162,76

3.743,49

26februarie

162,76

3.580,73

27martie

162,76

3.417,97

28aprilie

162,76

3.255,21

29mai

162,76

3.092,45

30iunie

162,76

2.929,69

31iulie

162,76

2.766,93

32august

162,76

2.604,17

33septembrie

162,76

2.441,41

34octombrie

162,76

2.278,65

35noiembrie

162,76

2.115,89

36decembrie

162,76

1.953,13

TOTAL

2012

1.953,13

37ianuarie

162,76

1.790,36

38februarie

162,76

1.627,60

39martie

162,76

1.464,84

40aprilie

162,76

1.302,08

41mai

162,76

1.139,32

42iunie

162,76

976,56

43iulie

162,76

813,80

44august

162,76

651,04

45septembrie

162,76

488,28

46octombrie

162,76

325,52

47noiembrie

162,76

162,76

48decembrie
TOTAL

2013

162,76

0,00

1.953,13

O firma a achizitionat la data de 28.12.2010 un utilaj in valoare de 4.800 lei. Durata de utilizare
economica a fost stabilita la 4 ani. Societatea opteaza pentru metoda:

a) liniara;
b) accelerata de amortizare;
c) degresiva

Planul de amortizare pentru cele trei metode:

etoda degresiva (ADl)

Anul

a) Metoda liniara

b) Metoda accelerata

c)M
Val

V.i. Am/an Am
Val
V.i. Am/an Am
Val
cum ramasa
cum ramasa

Am/an
de
amort

Am
cum

Val
ramasa

2011 4.800 1.200 1.200 3.600 4.800 2.400 2.400 2.400 4.800 1.800

1.800

3.000

2012 4.800 1.200 2.400 2.400 4.800

800 3.200 1.600 3.000 1.125

2.925

1.875

2013 4.800 1.200 3.600 1.200 4.800

800 4.000

800 1.875 937,5 3.862,5

937,5

2014 4.800 1.200 4.800

800 4.800

0 4.800

0 1875 937,5

4.800

Exemplul 2
La inceputul exercitiului 2010, intreprinderea ALFA a achizitionat un echipament tehnologic la
costul de 500.000 lei, TVA 24%. Se estimeaza o durata de utilizare de 5 ani, iar metoda de
amortizare este cea liniara. La sfarsitul exercitiului 2010 exista indicii ca echipamentul si-a

pierdut din valoare. Valoarea justa a echipamentului la data bilantului este de 300.000 lei, iar
costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se asteapta
a fi obtinute din utilizarea echipamentului pe durata ramasa de utilizare este prezentata mai jos
(rata de actualizare este de 15%):
Ani

2011

Flux net
Factor de actualizare

55.000

2012

2013

175.000

150.000

2014

Valoarea de
utilitate

80.000

(rata de 15%)
0,870
0,756
0,658
0,572
La
Flux net actualizat
47.850 132.300
98.700
45.760
324.610
sfarsitul exercitiului 2011, valoarea justa minus costurile de cesiune este estimata la 320.000 lei
iar valoarea de utilitate la 290.000 lei.

a) achizitia echipamentului:
404
%

Furnizori de imobilizari

620.000

2131
500.000

Echipamente tehnologice
4426

2813

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor

120.000

TVA deductibila
b) inregistrarea amortizarii echipamentului 2010:

Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor

100.000

c) la sfarsitul exercitiului 2010 se efectueaza testul de depreciere:

Valoarea contabila neta = 500.000 100.000 = 400.000 lei

Valoarea recuperabila = max (valoarea justa minus costul de cesiune; valoarea de utilitate)
Valoarea justa minus costul de cesiune = 300.000 20.000 = 280.000 lei;
Valoarea de utilitate = 324.610 lei;
Valoarea recuperabila = max (280.000; 324.610) = 324.610 lei;
Deprecierea de valoare = Valoarea contabila neta Valoarea recuperabila = 400.000 324.610 =
75.390 lei

d)Aceasta depreciere se inregistreaza prin mecanismul provizioanelor pentru depreciere:

6813

Cheltuieli de exploatare privind

ajustarile pentru deprecierea
imobilizarilor

2913
=

Ajustari pentru deprecierea

instalatiilor, mijloacelor de
transport..

75.390

Valoarea bilantiera a echipamentului = Cost amortizare ajustarea pentru depreciere = 500.000

100.000 75.390 = 324.610 lei.

e)inregistrarea amortizarii echipamentului 2011:

Amortizarea = 324.610 / 4 = 81.153 lei

2813

6811

Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
f) la sfarsitul exercitiului 2011 se efectueaza testul de depreciere:

Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizarilor

81.153

Valoarea contabila neta = 324.610 81.153 = 243.457 lei

Valoarea justa minus costurile de cesiune = 320.000 lei;
Valoarea de utilitate = 290.000 lei;
Valoarea recuperabila = max (290.000; 320.000) = 320.000;
Apreciere de valoare = 320.000 243.457 = 76.543 lei

g) Aceasta apreciere de valoare se va inregistra prin reluarea provizionului pentru

depreciere constatat la sfarsitul exercitiului 2011:
2913

Ajustari pentru deprecierea instalatiilor,

mijloacelor de transport..

7813
=

Venituri din ajustari pentru

deprecierea imobilizarilor

56.543

Din motive de prudenta, plusul de valoare de 20.000 = 320.000 300.000 nu se contabilizeaza.

Altfel spus, dupa reluarea deprecierii, valoarea contabila a activului nu trebuie dusa la o valoare
superioara celei pe care acesta ar fi avut-o daca nu s-ar fi depreciat in trecut. Daca deprecierea nu
ar fi existat, valoarea contabila neta ar fi fost de 500.000 100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin
urmare, nu se va relua intregul provizion de 75.390 lei ci 56.543 lei cat este necesar pentru a
aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o daca deprecierea nu ar fi existat.

Amortizarea contabila
La intocmirea planului de amortizare se va avea in vedere duratele de utilizare economica si
conditiile de folosire a imobilizarilor corporale.
Din punct de vedere contabil, Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice
Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, stabilesc modul de
determinare a amortizarii contabile.
Durata de utilizare economica este durata de viata utila prin care se intelege, fie perioada in care
un activ va fi disponibil pentru o entitate in vederea utilizarii, fie numarul produselor sau al unor
unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de catre entitate prin utilizarea activului
respectiv.
O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechirea unei imobilizari corporale
poate justifica revizuirea duratei de amortizare.
De asemenea, in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor
fiind intrerupta pe o perioada indelungata, poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare.

In conformitate cu prevederile art.10 al OMFP 3055/2009 entitatile trebuie sa dezvolte politici

contabile proprii care se aproba de administratori, potrivit legii. In cazul entitatilor care nu au
administratori, politicile contabile se aproba de persoanele care au obligatia gestionarii entitatii
respective.
Pct. 267 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice
Europene aprobate prin OMFP 3055/2009 stabileste ca politicile contabile reprezinta principiile,
bazele, conventiile, regulile si practicile specifice aplicate de o entitate la intocmirea si
prezentarea situatiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt urmatoarele: alegerea
metodei de amortizare a imobilizarilor, reevaluarea imobilizarilor corporale sau pastrarea
costului istoric al acestora, capitalizarea dobanzii sau recunoasterea acesteia drept cheltuiala,
alegerea metodei de evaluare a stocurilor, contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau
intermitent etc.
Amortizarea contabila se calculeaza pe baza unui plan de amortizare intocmit pentru intervalul
cuprins intre data punerii in functiune a imobilizarilor corporale si data recuperarii integrale a
valorii de intrare a acestora.
La intocmirea planului de amortizare se va avea in vedere duratele de utilizare economica si
conditiile de folosire a imobilizarilor corporale.
Din punct de vedere contabil, Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice
Europene, aprobate prin Ordinul 3055/2009 stabilesc modul de determinare a amortizarii
contabile.
Durata de utilizare economica este durata de viata utila prin care se intelege fie perioada in care
un activ va fi disponibil pentru o entitate in vederea utilizarii, fie numarul produselor sau al unor
unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de catre entitate prin utilizarea activului
respectiv.
O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechirea unei imobilizari corporale
poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, in cazul in care imobilizarile
corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor fiind intrerupta pe o perioada indelungata,
poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare. In cazuri exceptionale, durata de amortizare
stabilita initial se poate modifica, aceasta reestimare conducand la o noua cheltuiala cu
amortizarea pe perioada ramasa de utilizare.
Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care imobilizarea
corporala amortizabila este pusa in functiune, pana la recuperarea integrala a valorii de intrare,
conform duratelor normale de functionare stabilite in Catalogul privind clasificarea si duratele
normale de functionare a mijloacelor fixe.
Pentru calculul amortizarii fiscale se va avea in vedere valoarea fiscala a activelor la data intrarii
in cadrul entitatii, valoare reprezentata de costul de achizitie, costul de productie sau valoarea de

piata a imobilizarilor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport in natura la capitalul
social.
Durata normala de functionare este durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de vedere
fiscal, valoarea de intrare a imobilizarilor pe calea amortizarii.
Duratele normale de functionare a imobilizarilor corporale amortizabile se preiau din Catalogul
aprobat prin HG 2139/2004 , publicata in M.Of. nr. 46 din 13 ianuarie 2005.
La achizitia unei imobilizari corporale noi, pe baza catalogului se stabileste durata normala de
functionare in ani cu posibilitatea alegerii unei durate cuprinse intre o limita minima si una
maxima.
Durata de utilizare economica stabilita de catre fiecare entitate in parte poate fi diferita de durata
normala de functionare reglementata prin hotarare a Guvernului, motiv pentru care doar
amortizarea fiscala este deductibila la determinarea rezultatului fiscal.
In practica pot exista doua situatii:
durata de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare;
durata de utilizare economica este mai mare decat durata normala de functionare.

Foarte muli administratori ale societilor dau impreia c nu neleg importana

amortizrii i uzurii pentru activitatea unei ntreprinderi. Pentru acetia nu nseamn dect
diminuarea veniturilor impozabile, nsa amortizarea imobilizrilor i uzura lor nseamn mult
mai mult. n bilanul contabil al nterprnderii, activele imobilizate, c rezultant a procesului de
nvestire sunt reflectate la valoarea contabil net determnate c o diferen, n funcie de suma
brut a activelor imobilizate, stabilit n funcie de costul nvestiiilor i desuma amortismentelor
datorit deprecierii n timp a activelor imobilizate. Amortismentele apar, aadar, ca o micorare a
valorii bunurilor destinate s serveasc activitatea nterprinderii o perioad n timp mai
ndelungata (mai mare de un an) i care se consum treptat. Uzura este un proces complex,
concretizat n scderea treptat a utilitii activelor imobilizate, fie c urmare a utilizrii sau
neutilizrii, fie ca urmare a apariiei de active imobilizate mai ieftine sau cu parametri tehnicofuncionali superiori.
Prin uzura nelegem deteriorare a calitii fizice sau actualizrii tehnologice a unui mijloc fix ca
urmare a duratei sale de folosin sau a trecerii timpului. n legtur cu procesul uzurii activelor
imobilizate, trebuie fcute doua clarificri:
Fiind un proces de depreciere a activelor imobilizate datorat utilizrii sau timpului, ori apariiei
de noi active imobilizate mai convenabile din punct de vedere economic, uzura nu afecteaz
ntreaga mas a activelor imobilizate, ci numai pe cele supuse deprecierii.
Astfel, din categoria imobilizrilor corporale, nu se uzeaz terenurile, deoarece potenialul lor de
reproducere este considerat infinitiv, de aici rezultnd c, uzura este caracteristic n principal
mijloacelor fixe: cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, aparate de msur, mijloace de
transport, etc, care constituie ponderea imobilizrilor n ntreprinderile industriale, de construcii,
transport, comer.
Uzura activelor imobilizate mbrac dou lturi: uzura fix sau material ca urmare a utilizrii
sau a timpului i uzura moral, ca urmare a perimrii datorit evoluiei tehnicii i productivitii
muncii n ramurile economice productoare de active imobilizate, respectiv apariiei de mijloace
fixe superioare funcional sau realizrii acelorai tipuri, dar la preuri mai mici.
Uzura fizic reprezina baza material a pierderii valorii mijloacelor fixe, fiind determinat de
intensitatea folosirii acestora n produsele de fabricaie precum i de aciunea unor factori
naturali. Intensitatea cu care se produce uzura fizic este o rezultant a unui complex de factori,
i anume: gradul de solicitare a mijloacelor fixe, modul de pstrare i folosire a acestora,
condiiile concrete existente n diferite ramuri economice. Determinarea ritmului i uzurii fizice
nu constituie o dificultate aparte pentru ntreprinderile romneti, deoarece legiuitorul a prevzut
posibilitatea deducerii legale a amortismentului ca i cheltuial de exploatare n funcie de gradul
de utilizare al acestora, iar condiiile de mediu specifice: umed, coroziv, s-au avut n vedere n
stabilirea duratei de folosin a mijloacelor fixe.
Asupra mijloacelor fixe, nsa, acioneaz i uzura moral i, ca atare, proporiile i ritmul
pierderii i al transmiterii valorii lor n produsele de fabricaie sunt mai mari i, de aceea, trebuie

s fie reflectate n procesul de amortizare. Uzura moral, n fapt, nu modific mrimea fondului
de amortizare care se alimenteaz succesiv, ci scurteaz duratele de funcionare a mijloacelor
fixe.
Uzura, fie fizic sau moral, determin pierderea treptat a valorii mijloacelor fixe, n timp ce
forma lor fizic specific rmne, n general, neschimbat pn la scoaterea lor din funciune
datorit efecturii regulate a reparaiilor capitale. Are loc, aadar, o separare n timp ntre
reproducerea valorii mijloacelor fixe i reproducia valorii de ntrebuinare, particularitate care
st la baza procesului obiectiv al amortizrii lor.
Prin amortizare se nelege recuperarea treptat a cheltuielilor fcute cu achiziionarea capitalului
fix, prin includerea unei pri din aceste cheltuieli n costul produselor la a cror fabricare
particip, n funcie de durata lui de utilizare. Este o alocare convenional, matematic, strns
legat de principiul continuitii activitii ce nu reflect nici uzura fizic a utilajelor i nici
scderea valorii de pia a acestora. Amortizrile n general sunt elemente rectificative care
corecteaz celorlalte structuri bilaniere, reprezentnd prin definiie ieiri de resurse cre
afecteaz beneficiile economice. Toate amortizrile sunt considerate ca un cont de contra-activ i
asimilate conturilor de pasiv. Amortizarea reprezint constatarea i consemnarea pierderii
definitive a beneficiilor economice asociate activelor imobilizate (aceasta precizare a fost
necesar deoarece exist i deprecieri temporare ale activelor imobilizate, pentru cre se
constituie provizioane (reduceri) privind deprecierea, conform prncipiului prudenei). Programul
de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia precizeaz prin IAS4 c amortizarea reprezint
alocarea valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de viaa estimate.
Amortizarea activelor poate fi abordata diferit, pot fi desprinse trei concepii de amortizare:
juridico-contabil, economic i financiar.
n abordarea juridico-contabila, amortizarea este procesul de depreciere a activelor imobilizate.
Este vorba deci de amortizarea depreciere. n aceast concepie, amortizarea este un proces de
corecie a valorii activelor imobilizate c urmare a deprecierii suferite n cursul timpului.
n abordarea economic, amortizarea este procesul de repartizare a consumului de capital pe o
perioad dat. Este vorba, deci, de amortizarea-repartitie. n aceast concepie, amortizarea este
considerat c un procedeu cre permite repartizarea costului unei investiii pe durata estimat de
exploatare a ei. Se pune, deci, accent pe cheltuielile de exploatare cre trebuie s fie grevate, n
fiecre exerciiu, cu o cot parte din valoarea activelor imobilizate utilizate n procesul
economic. ns, trebuie remarcat faptul c sarcina corespunztoare amortizrii cre influeneaz
cheltuielile de exploatare este de o natur diferit fa de alte elemente ale acestora, aceasta
nensemnnd, practic, o plat cum este cazul materiilor prime, consumurilor energetice,
cheltuielilor cu salarii cre ntra n componena costurilor de fabricaie.
n abordarea financiar, amortizarea este o tehnic de rennoire a imobilizrilor. Este vorba, deci,
de amortizare-rennoire. Amortizarea are c obiectiv crearea surselor de cre are nevoie
ntreprinderea pentru a-i menine capacitatea de producie, respectiv pentru a asigura rennoirea
identic a activelor imobilizate. nsa, aceast aptitudine a amortizrii este dovedit doar dac
ntreprinderea desfoar o activitate rentabil, pentru c amortizarea, c atare, nu este creatoare
de resurse. Mai mult, amortizarea permite reproducia simpl (identic) a activelor imobilizate
numai dac preurile rmn stabile o perioad de timp ndelungata, lucru greu de realizat ntr-o
economie de pia sensibil la toate influentele externe: criza energetic, modificri ale puterilor
de cumprare ale monedelor, tendina de cretere a salariilor.

Reiese, deci, c amortizarea este un proces complex de cuantificare a uzurii fizice i morale i de
exprimare a unei anumite politici fnanciare a perioadei respective, care cuprinde un ansamblu de
operaiuni ce constau n:
Stabilirea amortismentului fiecrui exerciiu;
nregistrarea lui n costurile de fabricaie;
Recuperareamdn ncasarea preului sau tarifului produsului su serviciului;
Afectarea lui pe destinaia legal.
Termenul legal al amortizrii practicte de agenii economici romani n aceast perioad este
legea nr. 15/1994 necorporale care n art. 1 prevede c agentii economici cre imobilizeaz
capital n active corporale i necorporale supuse deprecierii prin utilizare sau n timp, vor
calcula, nregistra n contabilitate i recupera uzura fizic i moral a acestora, pentru refacerea
capitalului angajat. Aceste operaiuni sunt denumite generic amortizarea cpitalului imobilizat.
Valorile de amortizat reprezint baza istemului de amortizare, pentru c n funcie de modul lor
de estimare se produc implicaii att n ceea ce privete nivelul costurilor de producie sau
comercializare, ct i n ceea ce privete aigurarea echilibrului dintre reproducia activelor
imobilizate n forma valoric, pe de o parte, i reproducia lor fizic (material), pe de alt parte.
n funcie de reglementarea diferit, valoarea de amortizat poate fi:
Valoarea de intrare (contabila) a activului imobilizat;
Valoarea de intrare diminuat cu valoarea rezidual estimat;
Valoarea de intrare majorat cu valoarea reparaiilor cpitale, n situaia n cre amortizarea
este sursa de finanare i a acestora;
Valoarea contabil net (rmas neamortizat);
Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbunatirii
mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea
amortizrii din veniturile impozabile dac mijloacele fixe sunt cuprinse n sfera de cuprindere a
amortizrii.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform
Urmtoarelor reguli:
n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniara;
n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv a mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i
pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda
de amortizare liniara, degresiva sau accelerat;
n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.
n cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de
amortizare liniara la valoarea de ntrare a mijlocului fix amortizabil.
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prn multiplicrea cotelor de
amortizare liniara cu unul dintre coeficienii urmtori:
1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum Urmeaz:

pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a
mijlocului fix;
pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de
amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
n concluzie amortizarea reprezint recuperarea treptat a cheltuielilor fcute cu achiziionarea
capitalului fix, prin ncluderea unei pri din aceste cheltuieli n costul produselor la a cror
fabricare particip, n funcie de durata lui de utilizare. Aceasta recuperare se face n urma unor
tranzacii cre se desfoar pe mai muli ani i n urma uzrii activelor imobilizate sau n urma
casrii, vinderii lor.
Amortizarea este de mai multe feluri, n funcie de regimul foloit de fiecare ntreprindere.
Aceasta poate s fie liniara, accelerata sau degresiva. Sunt imobilizri cre folosesc dou metode
din cele trei, dar sunt i imobilizri cre nu folosesc dect o singur metoda. Amortizarea se
calculeaz dup anumii indicatori stabilii prin lege n funcie de caracterul imobilizrii
corporale.
n Romnia valoarea de amortizat folosit este cea de ntrare, fata de alte ri.
Uzura ajuta i ea la calcularea amortizrii. Prin ea se nelege o deteriorare a calitii fizice sau
actualizrii tehnologice a unui mijloc fix c urmare a duratei sale de folosina sau a trecerii
timpului.