STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE

CREANE I INVESTIII FINANCIARE

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, Cadrului general conceptual
pentru raportarea financiar, IAS 19 Beneficiile angajailor, IAS 32 Instrumente financiare:
prezentare, IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat, IAS Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a
creanelor, investiiilor financiare i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic tuturor creanelor i investiiilor financiare, cu excepia:
1) investiiilor n entitile asociate i asocierile n participaie (IAS 28 Investiii n
entitile asociate i asocierile n participaie), investiii deinute de organizaii cu capital de risc,
fonduri de investiii i alte entiti similare (IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de
furnizat);
2) planurilor de beneficii post-angajare (IAS 19 Beneficiile angajailor);
3) contractelor de asigurare (IFRS 4 Contracte de asigurare);
4) instrumentelor financiare derivate (IAS 32 Instrumente financiare: prezentare, IAS
Instrumente financiare: recunoatere i evaluare.
Definiii
4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Creane drepturi ale entitii ce decurg din tranzacii sau evenimente trecute i din
stingerea crora se ateapt intrri (majorri) de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Investiii financiare active sub form de valori mobiliare, cote de participaie n capitalul
social al altor entiti i alte investiii deinute de entitate n scopul exercitrii controlului,
obinerii veniturilor sau altor beneficii economice.
Piaa valorilor mobiliare parte component a pieei financiare unde are loc emisiunea i
circulaia valorilor mobiliare.
Valoare just suma cu care activul poate fi schimbat benevol n cadrul unei tranzacii
desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.
Valoare contabil valoarea la care creanele i investiiile financiare snt recunoscute n
situaii financiare.
Reguli generale
5. Creanele i investiiile financiare se recunosc ca active n baza contabilitii de
angajamente n cazul n care:
1) exist o certitudine ntemeiat c n urma stingerii creanelor sau deinerii investiiilor
entitatea va obine beneficii economice viitoare;
2) valoarea creanelor i investiiilor financiare poate fi evaluat n mod credibil.
6. Diferenele de curs valutar i de sum aferente creanelor i investiiilor financiare se
contabilizeaz n conformitate cu prevederile SNC Diferene de curs valutar i de sum.
7. Creanele i investiiile financiare se clasific dup urmtoarele criterii:
1) coninut economic;
2) grad de afiliere al prilor;
3) termene de achitare i deinere.
8. Dup coninutul economic, creanele i investiiile financiare se grupeaz n
conformitate cu pct.16 i 54 din prezentul standard.
9. Dup gradul de afiliere al prilor, creanele i investiiile financiare se divizeaz n
creane i investiii financiare aferente prilor afiliate i neafiliate. Componena prilor afiliate
este stabilit n SNC Pri afiliate i contracte de societate civil.
10. n funcie de termenele de achitare i deinere, creanele i investiiile financiare se
divizeaz n curente i pe termen lung. Creanele i investiiile financiare se consider curente

dac termenul de achitare (deinere probabil) nu depete 12 luni de la data raportrii. n

celelalte cazuri, creanele i investiiile financiare se trateaz ca creane i investiii financiare pe
termen lung.
11. La data raportrii, entitatea determin cota curent a creanelor i investiiilor financiare
pe termen lung, care se nregistreaz ca majorare a creanelor i investiiilor financiare curente i
diminuare a creanelor i investiiilor financiare pe termen lung.
Contabilitatea creanelor
12. La recunoaterea iniial, creanele se evalueaz la valoarea nominal, inclusiv
impozitele i taxele calculate n conformitate cu legislaia n vigoare (de exemplu, taxa pe
valoarea adugat, accize, alte impozite i taxe).
13. Derecunoaterea creanelor poate fi efectuat prin stingerea acestora (de exemplu,
ncasarea numerarului, trecerea n cont (decontarea) avansurilor primite, compensarea datoriilor).
14. Stingerea creanelor se contabilizeaz ca majorare a numerarului, costurilor,
cheltuielilor sau diminuare a datoriilor i diminuare a creanelor.
15. n situaiile financiare creanele se reflect la valoarea contabil. Dac la data
raportrii, suma mijloacelor ncasate n urma stingerii unor creane depete valoarea
recunoscut a acestora, diferena respectiv se nregistreaz ca datorii.
16. Creanele se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:
1) creane comerciale;
2) avansuri acordate;
3) creane ale bugetului;
4) creane ale personalului;
5) alte creane.
Creane comerciale i avansuri acordate
17. Creanele comerciale cuprind creanele privind bunurile vndute, serviciile prestate i
lucrrile executate.
18. Creanele comerciale se contabilizeaz pe msura livrrii bunurilor, prestrii serviciilor
i executrii lucrrilor ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor sau datoriilor curente.
Exemplul 1. La 15 octombrie 201X o entitate a livrat cu achitare ulterioar 100 uniti de
produse la preul de 500 lei/unitatea (fr TVA). Cota TVA constituie 20%.
n baza datelor din exemplu, n octombrie 201X entitatea contabilizeaz:
- valoarea produselor livrate n sum de 50000 lei (100 uniti 500 lei) ca majorare
concomitent a creanelor comerciale i veniturilor curente;
- TVA aferent livrrii n sum de 10000 lei (50000 lei 20%) ca majorare concomitent
a creanelor comerciale i datoriilor curente.
19. n cadrul operaiunilor de intermediere (n baza contractului de mandat, comision etc.)
creanele comerciale se contabilizeaz, la valoarea total ca majorare concomitent a creanelor
i datoriilor cu excepia comisionului.
20. n cazul acceptrii cambiilor creanele comerciale includ:
1) creanele privind bunurile livrate, serviciile prestate, lucrrile executate care se
contabilizeaz n modul stabilit n pct.18 din prezentul standard;
2) creanele privind dobnzile care se contabilizeaz ca majorare a creanelor i veniturilor
curente.
Exemplul 2. n luna noiembrie 201X o entitate a livrat 200 uniti de produse la preul de
300 lei/unitatea (fr TVA). Suma TVA aferent livrrii constituie 12000 lei [(300 lei 200
uniti) 20%]. n luna decembrie 201X entitate a acceptat o cambie emis de ctre
cumprtor pentru achitarea produselor livrate cu scadena 5 luni i o dobnd anual de 10%.
Dobnda se calculeaz lunar din suma total a creanelor.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- valoarea produselor livrate n sum de 60000 lei ca majorare concomitent a creanelor
comerciale i veniturilor curente;

- TVA aferent livrrii n sum de 12000 lei ca majorare concomitent a creanelor

comerciale i datoriilor curente;
n decembrie 201X:
- cambia emis de cumprtor n sum de 72000 lei (60000 lei + 12000 lei) ca
coresponden intern n cadrul creanelor comerciale;
- dobnda lunar n sum de 600 lei [(72000 lei 10%) : 12 luni] ca majorare
concomitent a creanelor comerciale i veniturilor curente.
21. Creanele comerciale recunoscute iniial se ajusteaz n cazul:
1) acordrii reducerilor de pre dup vnzarea bunurilor/prestarea serviciilor;
2) acordrii de bonusuri pentru ndeplinirea condiiilor contractuale;
3) returnrii bunurilor vndute;
4) corectrii erorilor etc.
22. Ajustarea creanelor comerciale, cu excepia corectrii erorilor, se contabilizeaz:
1) n cazul n care recunoaterea iniial i ajustarea creanelor (fr TVA) au loc n aceiai
perioad de gestiune ca stornare a creanelor i veniturilor curente;
2) n cazul n care recunoaterea iniial i ajustarea creanelor (fr TVA) au loc n
perioade de gestiune diferite ca majorare a cheltuielilor (pierderii) sau diminuare a
provizioanelor i diminuare a creanelor curente;
3) indiferent de perioada de gestiune n care au avut loc recunoaterea iniial i ajustarea
creanelor ca stornare a creanelor i datoriilor curente la suma TVA aferent creanelor.
Exemplul 3. n decembrie 201X o entitate a vndut 20000 kg de produse la un pre de 12
lei/kg, inclusiv TVA 20%, costul crora constituie 8 lei/kg. La recepionarea acestora de ctre
cumprtor au fost depistate 5000 kg de produse necalitative, fiind naintat o reclamaie
vnztorului. Dup recunoaterea reclamaiei de ctre vnztor, produsele necalitative au fost
returnate:
varianta I n luna decembrie 201X;
varianta II n luna ianuarie 201X+1.
Stingerea creanelor a fost efectuat n luna mai 201X+1.
n baza datelor din exemplu, entitatea vnztor contabilizeaz:
varianta I:
n decembrie 201X:
- valoarea produselor vndute n sum de 200000 lei (20000 kg 10 lei) ca majorare
concomitent a creanelor comerciale i veniturilor curente;
- TVA aferent vnzrii n sum de 40000 lei (200000 lei 20%) ca majorare
concomitent a creanelor comerciale i datoriilor curente;
- valoarea de vnzare (fr TVA) a produselor returnate n sum de 50000 lei (5000 kg 10
lei) ca stornare a creanelor comerciale i veniturilor curente;
- TVA aferent valorii produselor returnate n sum de 10000 lei (50000 lei 20%) ca
stornare a creanelor comerciale i datoriilor curente;
n mai 201X+1:
- stingerea creanelor comerciale n sum de 180000 lei [(200000 lei + 40000 lei) (50000
lei + 10000 lei)] ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor comerciale.
varianta II:
n decembrie 201X:
- valoarea produselor vndute n sum de 200000 lei (20000 kg 10 lei) ca majorare
concomitent a creanelor comerciale i veniturilor curente;
- TVA aferent vnzrii n sum de 40000 lei (200000 lei 20%) ca majorare
concomitent a creanelor comerciale i datoriilor curente;
n ianuarie 201X+1:
- diferena dintre valoarea de vnzare i costul produselor returnate n sum de 10000 lei
[5000 kg (10 lei 8 lei)] ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a creanelor
comerciale;

- TVA aferent valorii produselor returnate n sum de 10000 lei (50000 lei 20%) ca
stornare a creanelor comerciale i datoriilor curente;
- costul produselor returnate de la cumprtor n sum de 40000 lei (5000 kg 8 lei) ca
majorare a stocurilor i diminuare a creanelor comerciale;
n mai 201X+1:
- stingerea creanelor comerciale n sum de 180000 lei [(200000 lei + 40000 lei) (10000
lei + 10000 lei + 40000 lei)] ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor comerciale.
23. Corectarea erorilor anilor precedeni se contabilizeaz ca diminuare (majorare)
concomitent a coreciilor rezultatelor financiare ale anilor precedeni i creanelor curente.
24. Avansurile acordate reprezint plile efectuate n contul procurrii ulterioare a
bunurilor, serviciilor, lucrrilor i se contabilizeaz ca majorare a creanelor curente i diminuare
a numerarului.
25. Trecerea n cont a avansurilor acordate se contabilizeaz ca diminuare concomitent a
datoriilor i creanelor.
26. Restituirea avansurilor acordate i neutilizate se contabilizeaz ca majorare a
numerarului i diminuare a creanelor.
Creane ale bugetului
27. Creanele bugetului includ: impozitele i taxele achitate n avans/rate, sumele pltite n
plus la buget, diferena dintre suma TVA trecut n cont i calculat, suma TVA aferent
avansurilor primite, impozitele indirecte spre restituire, alte creane ale bugetului n conformitate
cu legislaia n vigoare.
28. Creanele bugetului se contabilizeaz ca majorare a creanelor i diminuare a
numerarului sau majorare a datoriilor curente.
Exemplul 4. n conformitate cu politicile contabile, entitatea achit impozitul pe venit
trimestrial n rate prin metoda achitrii n rate a impozitului ce urma a fi pltit pentru anul
precedent. n anul 201X-1 impozitul pe venit calculat i declarat a constituit 100000 lei. n luna
martie 201X entitatea a achitat n avans 25000 lei (rata pentru trimestrul I 100000 lei : 4
trimestre), celelalte trei rate trimestriale au fost achitate n termenele prevzute de legislaia n
vigoare. Mrimea efectiv a impozitul pe venit pentru anul 201X constituie 118000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n trimestrele I IV anul 201X:
- impozitul pe venit achitat n rate n sum de 100000 lei (25000 lei 4 trimestre) ca
majorare a creanelor curente i diminuare a numerarului;
la 31 decembrie 201X:
- mrimea efectiv a impozitului pe venit n sum de 118000 lei ca majorare
concomitent a cheltuielilor (privind impozitul pe venit) i datoriilor curente;
- trecerea n cont a impozitului pe venit achitat n rate n sum de 100000 lei ca
diminuare concomitent a datoriilor i creanelor curente.
Creane ale personalului
29. Creanele personalului cuprind: avansurile acordate n contul salariului, sumele
acordate titularilor de avans, creanele privind recuperarea prejudiciului material, alte creane ale
personalului.
30. Creanele personalului privind avansurile acordate n contul salariului apar n urma
plii n avans a salariului i se contabilizeaz ca majorare a creanelor personalului i diminuare
a numerarului.
31. Creanele privind sumele acordate titularilor de avans se contabilizeaz ca majorare a
creanelor personalului i diminuare a numerarului.
32. Creanele personalului privind recuperarea prejudiciului material se contabilizeaz ca
majorare concomitent a creanelor i veniturilor sau datoriilor curente. n conformitate cu
politicile contabile, innd cont de pragul de semnificaie suma prejudiciului material care
urmeaz a fi recuperat n perioadele viitoare poate fi nregistrat ca venituri anticipate cu
decontarea ulterioar la venituri curente.

Alte creane
33. Alte creane cuprind: creanele privind recuperarea pierderilor, creanele privind
reclamaiile naintate i recunoscute, creanele organelor de asigurri sociale i medicale etc.
34. Creanele privind recuperarea pierderilor includ despgubirile care urmeaz a fi
achitate de ctre companiile de asigurri, recompensele calculate i recunoscute de ctre organele
de stat, recompensele recunoscute de ctre alte entiti/persoane sau stabilite prin hotrri ale
instanei de judecat. Aceste creane se contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i
veniturilor curente.
35. Creanele privind reclamaiile naintate i recunoscute includ reclamaiile calculate,
recunoscute i neachitate de ctre organele de stat i alte entiti i se contabilizeaz ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente.
Exemplul 5. n luna noiembrie 201X entitatea A a naintat o reclamaie (privind
sanciunile calculate conform condiiilor contractuale) n sum de 8000 lei entitii B care nu
a recunoscut reclamaia. n luna mai 201X+1 entitatea A a obinut hotrrea instanei de
judecat privind satisfacerea parial a reclamaiei naintate n sum de 5000 lei care a fost
ncasat n luna iunie 201X+1.
n baza datelor din exemplu, entitatea A contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- reclamaia naintat i nerecunoscut n sum de 8000 lei n contul extrabilanier;
n mai 201X+1:
- creanele privind reclamaiile naintate i recunoscute n sum de 5000 lei ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- decontarea reclamaiei n sum de 8000 lei din contul extrabilanier;
n iunie 201X+1:
- stingerea creanelor privind reclamaiile n sum de 5000 lei ca majorare a numerarului
i diminuare a creanelor curente.
Creane compromise
36. Creanele se consider compromise n cazuri n care termenul de prescripie prevzut
de legislaia n vigoare a expirat sau cumprtorul (clientul) se afl n situaie financiar
nefavorabil (creanele nu au acoperire garantat i nu pot fi ncasate). Recunoaterea creanelor
drept compromise are loc n baza documentelor care confirm apariia circumstanei respective.
37. n conformitate cu politicile contabile, creanele compromise pot fi contabilizate prin:
1) metoda direct, sau
2) metoda provizioanelor (coreciilor).
38. n cazul aplicrii metodei directe, creanele compromise se deconteaz la cheltuieli
curente n perioada de gestiune n care au fost recunoscute drept compromise. Decontarea
creanelor compromise se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
creanelor curente.
Exemplul 6. n luna decembrie 201X n urma inventarierii o entitate a depistat creane cu
termenul de prescripie expirat n sum de 36000 lei. Entitatea nu este nregistrat ca pltitor de
TVA i nu constituie corecii privind creanele compromise. n conformitate cu rezultatele
inventarierii conductorul entitii a luat decizia de a deconta creanele cu termenul de
prescripie expirat.
n baza datelor din exemplu, n luna decembrie 201X entitatea contabilizeaz decontarea
creanelor compromise n sum de 36000 lei ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
creanelor curente.
39. Restabilirea creanelor compromise decontate anterior la cheltuieli curente se
contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente i a datoriilor curente.
40. Metoda provizioanelor (coreciilor) poate fi aplicat pentru ajustarea creanelor
comerciale. Coreciile se constituie pe msura vnzrii bunurilor sau prestrii serviciilor n
termenele prevzute de politicile contabile (lunar, trimestrial, anual) i se contabilizeaz ca
majorare concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind creanele compromise.

41. Mrimea coreciilor privind creanele compromise poate fi determinat:

1) pe fiecare crean reieind din mrimea absolut a creanelor compromise;
2) pe grupe de creane n funcie de termenul de achitare expirat al acestora;
3) pe creane n totalitate reieind din volumul vnzrilor nete n perioada de gestiune i
cota pierderilor aferente creanelor compromise;
4) n alt mod prevzut n politicile contabile.
42. Pentru determinarea mrimii provizioanelor (coreciilor) pe fiecare crean se
analizeaz solvabilitatea fiecrui debitor i posibilitatea ndeplinirii integrale sau pariale a
obligaiilor financiare de ctre acesta.
Exemplul 7. La 20 mai 201X o entitate a vndut unui cumprtor produse n valoare de
30000 lei. Termenul de achitare conform contractului 20 iunie 201X. n termenul stabilit
creanele nu au fost achitate din motivul insolvabilitii cumprtorului.
n baza datelor din exemplu, la data raportrii entitatea contabilizeaz constituirea
provizioanelor n sum de 30000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i
coreciilor privind creanele compromise.
43. Pentru determinarea mrimii coreciilor pe grupe de creane este necesar clasificarea
acestora dup termenul de achitare expirat i stabilirea cotei creanelor compromise aferente
fiecrei grupe. Cota creanelor compromise se calculeaz n baza datelor din conturile analitice
ale perioadelor precedente (de exemplu, 3-5 ani). Mrimea coreciilor se determin prin aplicarea
cotei creanelor compromise la soldul creanelor din fiecare grup.
Exemplul 8. O entitate dispune de urmtoarele date privind creanele comerciale grupate
dup termenul de achitare expirat.
Tabelul 1
Situaia creanelor la 31.12.201X
(determinarea grupelor)
Cumprtorul
Soldul
Termenul de achitare expirat
creanelor 1 30 31 60 61 90 91 peste
comerciale, zile
zile
zile
120 120
lei
zile zile
A
36000
36000
B
90000
90000

240000 154000 86000

D
52000
52000
Ali cumprtori
784000 360000 278000 80000 40000 26000
Total
1202000 514000 400000 170000 92000 26000
Cota creanelor
x
1
3
10
30
50
compromise, %
n baza datelor din tabelul 1 se determin coreciile privind creanele compromise.
Tabelul 2
Situaia creanelor compromise la 31.12.201X
(determinarea coreciilor privind creanele compromise)
Termenul de achitare expirat
Soldul
Cota
Corecii
creanelor creanelor
privind
comerciale, compromise, creanele
lei
%
compromise,
lei
A
1
2
3=12:

100
1 30 zile
31 60 zile
61 90 zile
91 120 zile
Peste 120 zile
Total

514000
400000
170000
92000
26000
1102000

1
3
10
30
50
x

5140
12000
17000
27600
13000
74740

n baza datelor din exemplu, mrimea coreciilor privind creanele compromise n sum de
74740 lei se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind
creanele compromise.
44. Coreciile privind creanele compromise determinate n conformitate cu prevederile
pct.42-43 din prezentul standard, se ajusteaz cu diferenele dintre mrimea coreciilor calculate
i soldul neutilizat al acestora conform datelor contabilitii.
Exemplul 9. O entitate dispune de urmtoarele date analitice privind creanele pentru
anul 201X (tabelul 3). n conformitate cu politicile contabile coreciile privind creanele
compromise se stabilesc n baza mrimii absolute a creanelor compromise. Soldul neutilizat al
coreciilor privind creanele compromise la 1 ianuarie 201X constituie 125900 lei.
Tabelul 3

A
B

Total

Situaia creanelor la 31.12 201X

Cumprtorul
Soldul creanelor Soldul creanelor
comerciale, lei
compromise, lei
450000
37500
320000
56000
200000
200000
970000
293500

n baza datelor din exemplu, coreciile privind creanele compromise calculate (293500 lei)
se ajusteaz i se contabilizeaz n sum de 167600 lei (293500 lei 125900 lei) ca majorare
concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind creanele compromise.
45. Mrimea coreciilor pe creane n totalitate, se determin prin produsul dintre cota
medie a creanelor compromise i volumul vnzrilor nete. Volumul vnzrilor nete reprezint
veniturile din vnzrile n credit (cu plat ulterioar) ajustate cu valoarea bunurilor returnate
i/sau cu suma reducerii de preuri aferente vnzrii. Cota medie a creanelor compromise se
calculeaz ca raportul dintre suma efectiv a pierderilor aferente creanelor compromise n
perioadele de gestiune precedente (de exemplu, 3-5 ani) i volumul vnzrilor nete n aceeai
perioad.
Exemplul 10. n anul 201X volumul vnzrilor unei entiti a constituit 2810000 lei, iar
valoarea bunurilor returnate 50000 lei. Mrimea coreciilor privind creanele compromise se
determin la finele anului n baza datelor privind volumul vnzrilor nete i pierderile aferente
creanelor compromise pentru 3 ani precedeni.
Tabelul 4
Volumul vnzrilor nete i pierderi aferente creanelor compromise
Anii
Volumul
Pierderi aferente
vnzrilor nete,
creanelor
lei
compromise,
lei

201X3
201X2
201X1
Total

2250000
2520000
3050000
7820000

85000
72000
92000
249000

Conform datelor din exemplu, cota medie a creanelor compromise constituie 3,18%
(249000 lei : 7820000 lei 100%). Coreciile privind creanele compromise 87768 lei
[(2810000 lei 50000 lei) 3,18%] la 31 decembrie 201X se contabilizeaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind creanele compromise.
46. n cazul aplicrii metodei coreciilor, decontarea creanelor compromise se
contabilizeaz ca diminuare concomitent a coreciilor privind creanele compromise i
creanelor comerciale. Dac suma coreciilor constituite este mai mic dect suma decontat,
diferena se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind
creanele compromise.
47. Restabilirea creanelor decontate anterior ca compromise pe seama coreciilor se
contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i coreciilor privind creanele compromise.
48. Mrimea coreciilor privind creanele compromise se ajusteaz la determinarea valorii
contabile a creanelor comerciale.
49. n cazul trecerii de la metoda coreciilor la metoda direct de contabilizare a creanelor
compromise, soldul coreciilor se deconteaz prin diminuarea coreciilor privind creanele
compromise i majorarea veniturilor curente.
Contabilitatea investiiilor financiare
50. Investiiile financiare se evalueaz iniial la costul de intrare, componena cruia difer
n funcie de tipul i modalitatea de intrare a investiiilor.
51. Dividendele i dobnzile calculate pentru investiiile financiare se recunosc ca venituri
i se contabilizeaz n conformitate cu prevederile SNC Venituri.
52. Costurile aferente deservirii investiiilor financiare (de exemplu, comisioanele,
serviciile brokerilor i alte costuri de deservire) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a numerarului, creanelor i majorare a datoriilor curente.
53. Reclasificarea investiiilor financiare se efectueaz dup necesitate, lund n
considerare modificarea termenelor de deinere probabil a investiiilor, termenelor de achitare i
ali factori.
54. Investiiile financiare se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:
1) valori mobiliare i cote de participaie;
2) alte investiii financiare.
Valori mobiliare i cote de participaie
55. Valorile mobiliare reprezint titluri financiare care certific dreptul patrimonial al
deintorului sau dreptul mprumuttorului posesor de document fa de emitentul acestora.
56. Valorile mobiliare includ:
1) aciunile titluri de capital sub form de certificate sau nscrieri n contul personal care
confirm dreptul deintorilor si (acionarilor) de a participa la conducerea societii pe aciuni,
de a primi dividende, precum i o parte din patrimoniul societii n cazul lichidrii acesteia;
2) obligaiunile titluri de creane care acord deintorilor (obligatarilor) dreptul de a
primi n termenul stabilit valoarea nominal a obligaiunilor i venitul sub form de dobnd
aferent acestora;
3) alte valori mobiliare titluri de creane sub form de:
a) bonuri de trezorerie, care reprezint valori mobiliare de stat emise cu scont i
rscumprate la valoarea lor nominal, avnd termenul de circulaie pn la un an;
b) certificate bancare, care confirm dreptul deintorilor de a primi, la expirarea
termenului fixat, numerarul depus i o anumit dobnd.
57. Costul de intrare al valorilor mobiliare include preul de procurare (sau valoarea just a
altei forme de compensare acordate) i costurile aferente procurrii (de exemplu, comisioanele i

onorariile achitate consultanilor, brokerilor i dealrilor, taxele prevzute de legislaia n

vigoare, alte costuri tranzacionale).
58. Costul de intrare al valorilor mobiliare se contabilizeaz ca majorare a investiiilor
financiare i diminuare a numerarului, creanelor curente, capitalului nevrsat sau nenregistrat
i/sau majorare a datoriilor, veniturilor curente.
Exemplul 11. O entitate prin intermediul unei companii de brokeri a procurat 300 de
aciuni la preul de 80 lei/aciunea, valoarea nominal fiind de 75 lei/aciunea. Costurile
aferente procurrii aciunilor au constituit 1800 lei.
La momentul iniierii tranzaciei pentru procurarea aciunilor i achitarea serviciilor de
brokeraj entitatea a transferat companiei de brokeri numerar n sum de 25800 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- virarea numerarului pentru efectuarea tranzaciilor cu valori mobiliare n sum de 25800
lei ca majorare a creanelor curente i diminuare a numerarului;
- valoarea aciunilor la preul de procurare n sum de 24000 lei (300 aciuni 80
lei/aciune) ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a creanelor curente;
- costurile aferente procurrii aciunilor n sum de 1800 lei ca majorare a investiiilor
financiare i diminuare a creanelor curente.
59. Costul de intrare al valorilor mobiliare sub form de obligaiuni (cu excepia celor
cotate pe piaa financiar) se ajusteaz n cazul n care costul de intrare nu coincide cu valoarea
nominal a acestora (valoarea declarat care urmeaz a fi pltit la scaden).
60. Diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal a obligaiunilor se amortizeaz
prin metoda liniar pe msura calculrii dobnzii sau n alt mod stabilit n politicile contabile i
se contabilizeaz astfel:
1) pentru valorile mobiliare cu scont (procurate la un pre mai mic dect valoarea nominal)
ca majorare concomitent a investiiilor financiare i veniturilor curente;
2) pentru valorile mobiliare cu prim (procurate la un pre mai mare dect valoarea
nominal) ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiare.
Exemplul 12. La 1 iunie 201X o entitate, prin intermediul bncii liceniate, a procurat
contra numerar 300 de obligaiuni cu scont la preul 95 lei/obligaiunea. Valoarea nominal
100 lei/obligaiunea, iar dobnda fix anual 10%. Serviciile de brokeraj prestate de banc
constituie 342 lei. Termenul de deinere al obligaiunilor 5 ani. Dobnda se achit de 2 ori pe
an: la 30 iunie i 31 decembrie.
Conform politicilor contabile diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal se
deconteaz concomitent cu calcularea dobnzilor.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n iunie 201X:
- valoarea obligaiunilor la preul de procurare n sum de 28500 lei (300 obligaiuni 95
lei) ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a numerarului;
- serviciile de brokeraj achitate n sum de 342 lei ca majorare a investiiilor financiare i
diminuare a numerarului;
n decembrie 201X:
- dobnda semestrial n sum de 1500 lei [(300 obligaiuni 100 lei) 0,1 : 2 semestre]
ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal a obligaiunilor aferent perioadei
de calculare a dobnzii n sum de 115,80 lei [(300 obligaiuni 100 lei) (300 obligaiuni 95
lei + 342 lei) : 5 ani : 2 semestre] ca majorare concomitent a investiiilor financiare i
veniturilor curente.
61. n cazul n care costul de intrare al obligaiunilor include dobnzile calculate i
neachitate, suma dobnzilor aferent perioadei de pn la procurarea obligaiunilor diminueaz
costul de intrare al acestora. Dobnzile aferente perioadei de dup procurarea obligaiunilor se
contabilizeaz n conformitate cu prevederile SNC Venituri.
62. La data raportrii valorile mobiliare se evalueaz:

1) la costul de intrare valorile mobiliare necotate pe piaa financiar al cror cost de

intrare nu s-a modificat semnificativ n perioada de gestiune;
2) la costul ajustat valorile mobiliare sub form de obligaiuni al cror cost de intrare
difer de valoarea nominal a acestora;
3) la valoarea just valorile mobiliare cotate pe piaa financiar.
63. Diferena dintre costul de intrare (sau valoarea contabil la nceputul perioadei de
gestiune) i valoarea just a valorilor mobiliare cotate pe piaa financiar se contabilizeaz astfel:
1) n cazul micorrii valorii contabile ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
investiiilor financiare;
2) n cazul majorrii valorii contabile ca majorare concomitent a investiiilor financiare
i veniturilor curente.
Exemplul 13. Costul de intrare al aciunilor procurate de ctre o entitate constituie 34500
lei (345 aciuni 100 lei/aciunea). Conform situaiei din 31 decembrie 201X cursul bursier al
aciunilor a constituit:
- varianta I 95 lei/aciunea;
- varianta II 107 lei/aciunea.
n baza datelor din exemplu, la 31.12.201X entitatea contabilizeaz diferena dintre costul
de intrare i valoarea just a aciunilor:
varianta I: n sum de 1725 lei [(95 lei 100 lei) 345 aciuni] ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiare;
varianta II: n sum de 2415 lei [(107 lei 100 lei) 345 aciuni] ca majorare
concomitent a investiiilor financiare i veniturilor curente.
64. La fiecare dat de raportare entitatea determin dac exist sau nu temei pentru
deprecierea valorilor mobiliare, cu excepia celor evaluate la valoarea just. Drept criterii pentru
depreciere pot servi:
1) dificultile financiare semnificative a emitentului valorilor mobiliare;
2) dispariia pieei financiare pentru valorile mobiliare respective;
3) nerespectarea de ctre emitent a clauzelor contractuale privind plata dividendelor i
dobnzilor; sau
4) alte informaii relevante de care dispune entitatea.
65. n cazul n care se constat necesitatea deprecierii valorilor mobiliare, acestea se
evalueaz la valoarea just minus costurile probabile de vnzare. Dac valoarea contabil a
valorilor mobiliare depete valoarea just minus costurile probabile de vnzare entitatea
recunoate pierderea din depreciere.
66. Pierderile din deprecierea valorilor mobiliare se contabilizeaz ca majorare a
cheltuielilor curente i micorare a investiiilor financiare.
67. n cazul n care temeiurile pentru deprecierea valorilor mobiliare i pierd relevana (de
exemplu, s-a mbuntit situaia financiar a emitentului sau obligatarului, exist piaa
financiar respectiv) pierderile din depreciere trebuie reluate i contabilizate ca majorare
concomitent a investiiilor financiare i veniturilor curente.
68. Ieirea valorilor mobiliare are loc n urma vnzrii, stingerii, transmiterii cu titlu gratuit
etc. i se deconteaz la valoarea contabil care se determin pe fiecare titlu aparte sau pe grupe
de valori mobiliare cu acelai emitent. Valorile mobiliare care au acelai emitent i care au fost
nregistrate n contabilitate la date i costuri de intrare diferite, la ieire se evalueaz n
conformitate cu politicile contabile, dup metoda costului mediu ponderat sau metoda FIFO
(primul intrat primul ieit).
69. Valoarea contabil a valorilor mobiliare ieite se contabilizeaz ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiare.
70. Veniturile din ieirea valorilor mobiliare se contabilizeaz ca majorare concomitent a
numerarului, creanelor i veniturilor curente.

71. Costurile aferente ieirii valorilor mobiliare (de exemplu, serviciile de consultan,
comisioanele achitate brokerilor) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a numerarului, creanelor curente sau majorare a datoriilor curente.
Exemplul 14. O entitate a vndut 100 de obligaiuni, valoarea de vnzare a crora
constituie 30000 lei, iar valoarea contabil 26000 lei. Costurile aferente vnzrii care urmeaz
a fi achitate includ serviciile de consultan n sum de 350 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- valorea contabil a obligaiunilor vndute n sum de 26000 lei ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiare;
- valoarea de vnzare a obligaiunilor n sum de 30000 lei ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente;
- costurile aferente vnzrii obligaiunilor n sum de 350 lei ca majorare a cheltuielilor i
datoriilor curente.
72. Cotele de participaie reprezint drepturi sub form de pri sociale sau alte participaii
deinute de entitate n capitalul social al altor entiti.
73. Mrimea cotelor de participaie se negociaz ntre asociai i se reflect n actele de
constituire ale entitii n care investitorul deine astfel de cote.
74. Cotele de participaie se prezint n situaiile financiare la costul de intrare.
75. Intrarea i ieirea cotelor de participaie, precum i veniturile din aceste cote
contabilizeaz n modul stabilit n pct.50, 51, 58, i 69-71 din prezentul standard.
Exemplul 15. n luna ianuarie 201X entitatea A a depus 18000 lei ca cot parte n
capitalul social al entitii B. n luna februarie 201X+1 entitatea B a repartizat profitul
anului 201X, inclusiv entitii A n sum de 3000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea A contabilizeaz:
n ianuarie 201X:
- cota de participaie n capitalul social al entitii B n sum de 18000 lei ca majorare a
investiiilor financiare i diminuare a numerarului;
n februarie 201X+1:
- venitul obinut din cota de participaie n sum de 3000 lei ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente.
Alte investiii financiare
76. Alte investiii financiare includ mprumuturile acordate, depozitele bancare etc.
77. mprumuturile acordate reprezint mijloace acordate de entitate n numerar sau n
natur altor persoane juridice sau fizice n baza contractelor de mprumut. mprumuturile
acordate se contabilizeaz ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a numerarului sau
altor active (n cazul acordrii mprumuturilor n natur).
78. Rambursarea mprumuturilor acordate anterior se contabilizeaz ca majorare a
numerarului, altor active circulante (n cazul acordrii mprumuturilor n natur) i diminuare a
investiiilor financiare.
Exemplul 16. n luna ianuarie 201X o entitate a acordat un mprumut n sum de 50000
lei pe un termen de 9 luni cu o dobnd de 15% anual. Conform condiiilor contractuale dobnda
se calculeaz i se achit la finele fiecrui trimestru.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- mprumutul acordat n sum de 50000 lei ca majorare a investiiilor financiare curente
i diminuare a numerarului;
- dobnd trimestrial calculat n sum de 1875 lei [(50000 lei 15%) : 4] ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- dobnd trimestrial ncasat n sum de 1875 lei ca majorare a numerarului i
diminuare a creanelor curente;
- mprumutul rambursat n sum de 50000 lei ca majorare a numerarului i diminuare a
investiiilor financiare curente.

79. mprumuturile acordate n natur se consider investiii financiare dac la expirarea

termenului acestora snt respectate cerinele legislaiei n vigoare (de exemplu, n cazul n care nu
se restituie activele prevzute n contract sau valoarea activelor care urmeaz a fi restituite se
recupereaz n numerar).
80. Depozitele bancare reprezint depuneri de numerar n instituiile financiare la termen
(pentru o perioad fix de timp) sau la vedere (fr fixarea termenului de plasare) n scopul
obinerii venitului sub form de dobnzi. Deschiderea depozitelor bancare se contabilizeaz ca
majorare a investiiilor financiare i diminuare a numerarului.
81. nchiderea depozitelor bancare se contabilizeaz ca majorare a numerarului i
diminuare a investiiilor financiare.
Prezentarea informaiilor
82. n situaiile financiare ale entitii se prezint, cel puin, urmtoarele informaii privind:
1) creanele:
a) valoarea contabil a fiecrei grupe de creane la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
b) cota curent a creanelor pe termen lung;
c) metoda de eviden a creanelor compromise;
d) mrimea creanelor compromise nregistrate i decontate n perioada de gestiune;
e) mrimea provizioanelor (coreciilor) privind creanele compromise la nceputul i
sfritul perioadei de gestiune;
2) investiiile financiare:
a) valoarea contabil a fiecrei grupe de investiii la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
b) diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal a obligaiunilor decontat la
cheltuieli sau venituri curente;
c) diferena dintre costul de intrare (valoarea contabil) i valoarea just a valorilor
mobiliare cotate pe piaa financiar, decontat la cheltuieli sau venituri curente;
d) mrimea veniturilor din investiii sub form de dobnzi, dividende etc.;
e) cota curent a investiiilor financiare pe termen lung;
f) valoarea investiiilor financiare reclasificate din investiiile financiare curente n
investiiile financiare pe termen lung.
Prevederi tranzitorii
83. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
84. La data intrrii n vigoare a prezentului standard entitatea deconteaz:
1) diferenele de reevaluare a investiiilor financiare pe termen lung (reducerea i ecartul de
evaluare) la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni;
2) majorarea/diminuarea valorii investiiilor pe termen lung la investiiile financiare pe
termen lung;
3) diminuarea valorii investiiilor curente la investiiile financiare curente.
Data intrrii n vigoare
85. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.