Professional Documents
Culture Documents
VENITURI
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, Cadrului general conceptual
pentru raportarea financiar i IAS 18 Venituri.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a
veniturilor generate de anumite tipuri de fapte economice i de prezentare a informaiilor
aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea veniturilor provenite din:
1) vnzarea produselor i mrfurilor;
2) prestarea serviciilor;
3) utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz dobnzi, redevene (royalty) i
dividende.
4. Prezentul standard nu reglementeaz modul de contabilizare a veniturilor provenite din:
1) contracte de construcie (SNC Contracte de construcii);
2) contracte de leasing (SNC Contracte de leasing);
3) dividende din investiii contabilizate pe baza metodei punerii n echivalen (IAS 28
Investiii n entiti asociate i asocierile n participaie);
4) contracte de asigurare (IFRS 4 Contracte de asigurare);
5) modificri ale valorii juste a activelor financiare i datoriilor financiare sau cedarea
acestora (IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare);
6) modificri ale valorii stocurilor i altor active curente (SNC Stocuri);
7) ieirea activelor imobilizate (SNC Imobilizri necorporale i corporale i SNC
Creane i investiii financiare);
8) subvenii (SNC Capital propriu i datorii);
9) diferene favorabile de curs valutar i de sum (SNC Diferene de curs valutar i de
sum).
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Valoare just suma cu care poate fi schimbat benevol un activ sau decontat o datorie, n
cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine
informate.
Venituri creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul perioadei de gestiune,
sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii acestora, sau a diminurii datoriilor care au
drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu excepia creterilor legate de contribuiile
proprietarilor.
Venituri din prestarea serviciilor venituri din executarea de ctre entitate a unor lucrri
pe parcursul unei anumite perioade de timp (de exemplu, venituri din serviciile de transport,
reparaie, intermediere, consultan, instruire, agrement-sport, instalare a utilajului, telefonie,
internet, turism).
Venituri din vnzarea produselor i mrfurilor venituri din comercializarea bunurilor
produse de entitate sau cumprate pentru a fi revndute, inclusiv terenurile i alte imobilizri
deinute n scopuri revnzrii.
Venituri sub form de dobnzi venituri din utilizarea numerarului sau a echivalentelor
acestuia, precum i din deinerea obligaiunilor i a altor sume datorate entitii.
Venituri sub form de redevene (royalty) venituri din utilizarea imobilizrilor
necorporale ale entitii cum ar fi brevetele, mrcile, drepturile de autor (copyright) i softwareul pentru computere etc.
Venituri sub form de dividende venituri din cotele deinute n capitalul social al altor
entiti.
Reguli generale
6. Veniturile cuprind beneficiile economice primite sau de primit de ctre entitate n nume
propriu. n componena veniturilor nu se includ:
1) taxa pe valoarea adugat, accizele, alte impozite i taxe recuperabile.
Exemplul 1. n noiembrie 201X o entitate a livrat produse finite cumprtorilor la valoare
de vnzare de 120000 lei, inclusiv TVA 20000 lei i accize 10000 lei.
n baza datelor din exemplu, suma veniturilor entitii pe luna noiembrie 201X constituie
90000 lei (120000 lei 20000 lei 10000 lei) i se determin ca diferena dintre mrimea total
a valorii de vnzare a produselor i sumele TVA i accizelor.
2) sumele colectate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de
intermediere ncheiate conform legislaiei n vigoare. Aceste sume nu pot fi incluse n
componena veniturilor, deoarece nu reprezint beneficii economice pentru entitate i nu au drept
rezultat creteri ale capitalului propriu. n aceste situaii veniturile entitii includ doar
comisioanele cuvenite.
Exemplul 2. Entitatea A a ncheiat un contract de intermediere cu entitatea B privind
vnzarea produselor vinicole. n anul 201X entitatea A a vndut cumprtorilor produse n
valoare total de 200000 lei. Pentru serviciile de intermediere prestate entitatea A
beneficiaz de un comision n mrime de 15% din valoarea produselor vndute.
Conform datelor din exemplu, venitul entitii A pe anul 201X constituie 30000 lei
(200000 lei 15%), iar venitul entitii B 170000 lei (200000 lei 30000 lei).
7. Veniturile se evalueaz la valoarea just a contraprestaiei (mijlocului de plat) primite
sau de primit diminuat cu valoarea oricror reduceri de pre, bonusuri i altor reduceri
comerciale acordate de ctre vnztor.
Exemplul 3. n mai 201X o entitate a vndut unui cumprtor 1000 uniti de marf al
crei pre unitar obinuit de vnzare constituie 80 lei. Cumprtorul a achitat integral mrfurile
procurate, beneficiind pentru aceasta de o reducere comercial n mrime de 5% din valoarea
total de vnzare.
n baza datelor din exemplu, venitul entitii-vnztor pe luna mai 201X constituie 76000
lei [80000 lei (80000 lei 5%)] se determin ca diferena dintre preul de vnzare i reducerea
comercial acordat.
8. n cazul tranzaciilor pe baz de barter (schimburi de bunuri i servicii) entitateavnztor nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni distincte:
1) vnzarea bunurilor i serviciilor cu recunoaterea i evaluarea veniturilor n modul
stabilit pentru vnzrile ordinare;
2) procurarea bunurilor i serviciilor cu determinarea valorii acestora n modul stabilit de
standardele de contabilitate;
3) decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente tranzaciilor pe baz de barter.
9. Veniturile se recunosc, de regul, separat pentru fiecare tranzacie. n anumite situaii,
veniturile pot fi recunoscute pe componentele distincte ale unei tranzacii (de exemplu, dac
preul de vnzare a bunurilor include o sum identificabil pentru servicii ulterioare, aceast
sum este iniial nregistrat ca venituri anticipate i recunoscut ca venituri curente pe msura
prestrii serviciilor de deservire a bunurilor comercializate).
Exemplul 4. n decembrie 201X entitatea a vndut unui cumprtor 10 calculatoare la pre
unitar de 12000 lei cu condiia deservirii calculatoarelor pe parcursul a 3 ani. Preul unitar de
vnzare a calculatorului (fr deservire) constituie 10500 lei.
Conform datelor din exemplu, n decembrie 201X entitatea contabilizeaz:
- veniturile din vnzarea calculatoarelor n sum de 105000 lei (10500 lei 10 unit.) ca
majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente;
- valoarea serviciilor de deservire a calculatoarelor n sum de 15000 lei [(12000 lei
10500 lei) 10 unit.] ca majorare simultan a creanelor curente i a veniturilor anticipate pe
termen lung.
produselor cumprate n sum de 3000 lei. Conform politicilor contabile, pierderile aferente
creanelor compromise se deconteaz direct la cheltuielile perioadei n care acestea au fost
depistate.
Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- veniturile din vnzarea produselor n sum de 140000 lei ca majorare concomitent a
creanelor i a veniturilor curente;
- costul efectiv al produselor vndute n sum de 110000 lei ca majorare a cheltuielilor
curente (costului vnzrilor) i diminuare a stocurilor.
n anul 201X+3:
- creanele compromise decontate n sum de 3000 lei ca majorare a cheltuielilor i
diminuare a creanelor curente.
Venituri din prestarea serviciilor
19. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc n cazul ndeplinirii simultane a
urmtoarelor condiii:
1) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
2) este probabil ca beneficiile economice aferente tranzaciei s fie obinute de ctre
entitate;
3) stadiul de execuie a tranzaciei la data raportrii poate fi evaluat n mod credibil; i
4) costurile aprute pe parcursul tranzaciei i costurile de finalizare a tranzaciei pot fi
evaluate n mod credibil.
20. Evaluarea veniturilor din prestarea serviciilor se efectueaz, de regul, n mrimea
valorii acestora, stabilit de prile contractante i confirmat documentar. Evaluarea acestor
venituri este credibil doar n cazul n care entitatea a convenit cu celelalte pri participante la
tranzacie urmtoarele condiii:
1) drepturile fiecrei pri care au putere juridic i se refer la prestarea i primirea
serviciilor;
2) compensaia presupus;
3) metodele i condiiile de plat.
21. Recunoaterea veniturilor din prestarea serviciilor se efectueaz conform uneia din
urmtoarele metode:
1) metoda prestrii integrale;
2) metoda procentului de finalizare.
22. Metoda prestrii integrale se recomand n cazurile n care termenul de prestare a
serviciilor nu depete o perioad de gestiune. La utilizarea acestei metode veniturile din
prestarea serviciilor se recunosc i se contabilizeaz dup ncheierea tranzaciei.
Exemplul 10. O entitate presteaz servicii de instalare a utilajului electric, recepionate de
clieni dup finalizarea integral a acestora. n anul 201X entitatea a prestat i a predat
clienilor servicii n valoare de 147000 lei.
n baza datelor din exemplu, n anul 201X entitatea va recunoate venitul dup instalarea
efectiv a utilajului i recepionarea acestuia de ctre clieni n sum de 147000 lei i l va
nregistra ca majorare simultan a creanelor i veniturilor curente.
23. Metoda procentului de finalizare este aplicabil n cazurile n care serviciile, potrivit
unuia i aceluiai contract, snt prestate pe parcursul mai multor perioade de gestiune. Prin
aceast metod, veniturile se recunosc pe stadii distincte ale tranzaciei, n funcie de procentul
de finalizare a acesteia, adic n perioadele de gestiune n care are loc prestarea efectiv a
serviciilor. Recunoaterea veniturilor n baza metodei procentului de finalizare se admite la
respectarea simultan a urmtoarelor condiii:
1) momentul ncheierii tranzaciei sau a unui stadiu distinct al acesteia poate fi determinat
cu un grad nalt de certitudine la data raportrii;
2) cheltuielile suportate n procesul tranzaciei i cele necesare pentru finalizarea acesteia
pot fi determinate n mod credibil.
28. Veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii se recunosc la respectarea
simultan a urmtoarelor condiii:
1) este probabil ca beneficiile economice aferente tranzaciei s fie obinute de ctre
entitate; i
2) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil.
29. Veniturile sub form de dobnzi se recunosc n baza condiiilor contractuale pe msura
survenirii termenelor de plat a dobnzilor stabilite n contractul ncheiat ntre entitate i
utilizatorul activului.
Exemplul 16. n octombrie 201X entitatea a acordat un mprumut n sum de 165000 lei
pe un termen de 3 ani. Dobnda anual constituie 15% i conform condiiilor contractuale se
achit la finele fiecrui trimestru.
Conform datelor din exemplu, venitul sub form de dobnzi a entitii se recunoate n
decembrie 201X n sum de 6 188 lei [(165000 lei 15%) : 4 trimestre] i se nregistreaz ca
majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
30. Conform politicilor contabile veniturile sub form de dobnzi pot fi recunoscute n baza
metodei dobnzii efective prevzut n IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i
evaluare.
31. Dobnzile aferente obligaiunilor i altor titluri de datorii, procurate la un pre care
include dobnzile calculate, se recunosc ca venituri doar n suma referitoare la perioada
postachiziie. Suma dobnzilor aferent perioadei pre-achiziie a obligaiunilor nu se consider
venituri, ci se raporteaz la diminuarea costului de intrare a obligaiunilor.
Exemplul 17. La 1 aprilie 201X entitatea a procurat 2500 de obligaiuni cu termenul de
stingere de 3 ani la preul unitar de 17 lei, care cuprinde cota dobnzilor calculate pe trei luni
(ianuarie, februarie, martie). Valoarea nominal a unei obligaiuni constituie 15 lei, rata anual
a dobnzii 12%.
n baza datelor din exemplu, suma total a dobnzilor calculate pe anul 201X constituie
4500 lei (2500 unit. 15 lei 12%), din care se recunoate ca venituri suma de 3375 lei [(2500
unit. 15 lei 12% 9 luni) : 12 luni], iar suma rmas de 1125 lei (4500 lei 3375 lei) se
raporteaz la diminuarea valorii contabile a obligaiunilor cumprate.
Conform datelor din exemplu i a calculelor efectuate entitatea contabilizeaz:
- costul de intrare a obligaiunilor procurate n mrime de 42500 lei (2500 unit. 17 lei)
ca majorare concomitent a investiiilor pe termen lung i a datoriilor curente;
- suma total a dobnzilor calculate pe anul 201X n mrime de 4500 lei ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor anticipate;
- dobnzile aferente perioadei postachiziie a obligaiunilor n sum de 3375 lei ca
diminuare a veniturilor anticipate i majorare a veniturilor curente;
- dobnzile aferente perioadei preachiziie a obligaiunilor n sum de 1125 lei ca
diminuare concomitent a veniturilor anticipate i a valorii contabile a investiiilor pe termen
lung.
32. Redevenele se recunosc ca venituri n baza contabilitii de angajamente, n
conformitate cu condiiile acordului ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul de imobilizri
necorporale. Astfel, n cazul transferului drepturilor de utilizare a imobilizrilor necorporale pe o
perioad prestabilit, recunoaterea venitului sub form de redevene se efectueaz conform
metodei liniare sau a n alt baz stabilit n politicile contabile.
Exemplul 18. n ianuarie 201X entitatea A a transmis entiti B dreptul de utilizare a
unui brevet de invenie pe o perioad de 5 ani. Suma total a plilor, potrivit contractului
ncheiat, constituie 35000 lei i se va achita la finele fiecrui an n pri egale.
Conform datelor din exemplu, venitul anual din redevene a entitii A, inclusiv pentru
anul 201X, constituie 7000 lei (35000 lei : 5 ani) i se nregistreaz ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente.