UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
JORNADA NOCTURNA
11196 SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL
SALN 211 EDIFICIO S-12

Ley de Actualizacin Tributaria

Decreto 10-2012
Reglamento del Libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria
Acuerdo Gubernativo 213-2013

RONNY DAVID PALACIOS GARCA

CARNE 200913401

DOCENTE TITULAR LIC. WALTER AUGUSTO CABRERA HERNNDEZ MSc.

DOCENTE AUXILIAR LIC. JAVIER RAMREZ FAJARDO

GUATEMALA, 30 DE ABRIL DE 2014.

INTRODUCCIN

El trabajo que a continuacin se presenta desarrolla las categoras de renta segn

la Ley de Actualizacin Tributaria, decreto 10-2012 emitido por el Congreso de la
Repblica de Guatemala.

La investigacin tiene como objetivo orientar al estudiante de la Facultad de

Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos y al lector del mismo,
identificar los tipos de renta que establece la Ley de Actualizacin Tributaria as
mismo, poder determinar los impuestos que establece y enterar a la
Administracin Tributaria con el fin de cumplir con la obligacin de contribuir al
gasto pblico.

El mismo, est estructura segn las categoras de rentas: Rentas de actividades

lucrativas que se subdivide en rgimen opcional simplificado sobre ingresos y
rgimen sobre utilidades de actividades lucrativas, rentas de trabajo que aplican
para los trabajadores en relacin de dependencia y por ltimo las rentas de
capital, ganancias y prdidas de capital que son las que se obtienen por la
negociacin y venta de activos de una entidad.

NDICE

Ley de Actualizacin Tributaria ........................................................................ 1

Impuesto sobre la Renta ................................................................................. 2
Renta de Actividades Lucrativas ...................................................................... 2
Rgimen sobre Utilidades ................................................................................ 4
Rgimen Opcional Simplificado........................................................................ 29
Rentas de Trabajo ............................................................................................ 33
Rentas de Capital ............................................................................................. 40
Conclusiones .................................................................................................... 44
Referencias Bibliogrficas ................................................................................ 45

LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

DECRETO 10-2012
REGLAMENTO DEL LIBRO I DE LA LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
ACUERDO GUBERNATIVO 213-2013

1.

Objetivos de La Ley

El decreto 10-2012, Ley de actualizacin Tributaria se cre con los siguientes

objetivos:

a) Contribucin al gasto pblico de forma equitativa.

b) Suscribir un pacto fiscal para un futuro con paz y desarrollo.
c) Modernizar el sistema tributario guatemalteco.
d) Adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalidad que las
mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que permita al
contribuyente el mejor conocimiento de las mismas, que le permitan a la
Administracin Tributaria ser ms eficiente en la administracin, control y
fiscalizacin de los impuestos establecidos en dichas leyes.

2.

Estructura de la Ley

A continuacin se detalla cmo se estructura la Ley de Actualizacin Tributaria:

a) Impuesto sobre la Renta

i. Renta de Actividades Lucrativas
o Rgimen sobre las utilidades
o Rgimen opcional simplificado sobre ingresos
ii. Rentas de Trabajo
iii. Rentas de Capital, Ganancias y Prdidas de Capital

As mismo se plantean reformas a algunos artculos de las siguientes leyes:

b) Impuesto especfico a la primera matrcula de vehculos

automotores

terrestres
c) Ley Aduanera Nacional
d) Reformas al decreto 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto
al Valor Agregado.
e) Reformas al decreto 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto
sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos.
f) Reformas al decreto 37-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto
de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos.

El acuerdo gubernativo 213-2013 corresponde al reglamento del Libro I de la Ley

de Actualizacin Tributaria que comprende el Impuesto sobre la Renta.

3.

Impuesto sobre la Renta

La actual ley del impuesto sobre la renta est como un documento cedular, ya que
para efectuar el pago y presentacin del impuesto se hace de acuerdo a la
actividad de renta que se obtuvo. A continuacin se detallan los regmenes de
tributacin del Impuesto sobre la Renta:

3.1.

Renta de Actividades Lucrativas

Son rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de

establecimiento permanente y se incluyen las siguientes:

a.

La produccin, venta y comercializacin de bienes en Guatemala.

b.

La exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o

comercializados.

c.

La prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios

desde Guatemala.

d.

El servicio de transporte de carga y de personas.

e.

Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier

medio entre Guatemala y otros pases, incluyendo las telecomunicaciones.

f.

Los servicios de asesoramiento jurdico, tcnico, financiero, administrativo

o de otra ndole.

g.

Los espectculos pblicos y de actuacin en Guatemala, de artistas y

deportistas y de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuacin.

h.

La produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier

forma de negociacin en el pas, de pelculas cinematogrficas, cintas de
video, radionovelas, discos fonogrficos, grabaciones musicales y
auditivas, tiras de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de
proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos.

i.

Los subsidios pagados por parte de entes pblicos o privados a favor de

contribuyentes residentes.

j.

Las dietas, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que no

constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones
u otras remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos
de administracin, concejos municipales y otros consejos u rganos
directivos o consultivos de entidades pblicas o privadas.

k.

Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y

artes sin relacin de dependencia.

l.

Las originadas en actividades civiles, de construccin, inmobiliarias,

comerciales,

bancarias,

financieras,

industriales,

agropecuarias,

forestales, pesqueras, mineras o de explotaciones de otros recursos

naturales y otras no incluidas.
m.

Prestacin de servicios pblicos o privados, entre otros el suministro de

energa elctrica y agua.

Estn exentos de este rgimen:

3

a.

Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas,

las municipalidades y sus empresas.

b.

Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas.

c.

Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente

en las rentas derivadas de: matrcula de inscripcin, colegiaturas y
derechos de examen, por los cursos que tengan autorizados por la
autoridad competente.

d.

Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte.

e.

Las rentas que obtengan las iglesias.

A continuacin se presentan los elementos comunes:

a.

Las rentas de capital y ganancias de capital se gravan por separado.

b.

Las personas individuales o jurdicas que lleven contabilidad completa de

acuerdo al Cdigo de Comercio, los exportadores de productos
agropecuarios, artesanales y productos reciclados, y a quienes la
Administracin Tributaria autorice, cuando emitan facturas especiales por
cuenta del vendedor de bienes o del prestador de servicios de acuerdo
con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, debern retener con carcter
de pago definitivo el Impuesto Sobre la Renta, aplicando el tipo impositivo
del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades
Lucrativas, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado.

c.

Profesionales Liberales: presuncin de ingresos mensuales de Q.30,000,

excepcin de 50%, si es recin graduado, 3 aos o mayor de 60 aos.

3.1.1.

Rgimen sobre Utilidades de Actividades Lucrativas

3.1.1.1. Renta Imponible

"Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Sobre las Utilidades de

Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su
4

renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad
con esta Ley y debe sumar los costos y gastos para la generacin de rentas
exentas." (Art. 19 Decreto 10-2012)

3.1.1.2. Renta Bruta

"Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,

gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de
liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras
actividades lucrativas.

Asimismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias

cambiarias originadas en compraventa de moneda extranjera, y los beneficios
originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de prdidas extraordinarias
sufridas en los activos fijos, cuando el monto de la indemnizacin supere el valor
en libros de los activos." (Art. 20 Decreto 10-2012).

3.1.1.3. Costos y Gastos Deducibles

Segn el artculo 21 del decreto 10-2012, son deducibles los costos y gastos
siguientes:
No.

Rubro

1y2

Costo de Produccin y
Ventas

Sueldos: socios o
consejeros, cnyuges y
parientes grados de ley.

Bono 14 y aguinaldo

Cuotas y desembolsos
obligatorios por Ley

Limitantes por requisito o porcentual

Se reconoce costos en la produccin y venta
de bienes, prestacin de servicios, que sean
necesarios o indispensables para generar
rentas gravadas.
Deduccin mxima del 10% sobre la renta
bruta.
Deducible hasta un mximo del 100% del
salario mensual, salvo pactos colectivos
aprobados por autoridad competente.
Establecidos en Ley (IGSS, IRTRA, INTECAP,
entre otros), Intercambio de informacin
peridica (3 meses) entre el IGSS y SAT.
5

No.

10

Rubro
Limitantes por requisito o porcentual
Asignaciones Patronales
por jubilaciones,
pensiones y primas por
Con autorizacin de la autoridad competente.
planes de previsin social
para trabajadores y sus
familias
1. Mtodo Directo: hasta el monto que
corresponda segn Cdigo de Trabajo o pacto
colectivo.
Indemnizaciones
2. Mtodo Indirecto: reservas del 8.33% del
total de remuneraciones anuales, excepto por
seguro que cubre la indemnizacin.
Inversiones en
construccin,
mantenimiento y
1. Hasta el 50% de lo invertido.
funcionamiento de
2. Registrado individualmente y documentado
viviendas, escuelas,
individual.
hospitales, servicios de
3. No aplica la deduccin en socios, parientes
asistencia mdica, entre
del contribuyente o de los socios, o si pagan
otros en beneficio de los
algo los trabajadores.
trabajadores y sus
familiares
1. De forma gratuita a los trabajadores e
inscritos en el registro de la propiedad.
Tierras laborales
2. No aplica a parientes del contribuyente y
adjudicadas
socios.

11

Primas de seguro de vida

(no dotal) seguro por
accidente o enfermedad.

13.

Los arrendamientos

14.

Costo de mejoras en
bienes inmuebles
arrendados

16.

Los intereses y otros

gastos financieros

1. Pagado por el empleador

2. Aplica si el seguro es beneficio exclusivo del
trabajador o sus familiares.
De bienes muebles e inmuebles para
produccin de la renta.
1. El costo de la mejora debe deducirse
durante el plazo del contrato de arrendamiento,
en cuota iguales.
2. Si la construccin es propiedad del
arrendatario se debe depreciar.
Rentas gravadas y limite contenido en artculo
24 incluye los reportos considera limitantes de
la ley, tanto para intereses pagados a lo
interno como a lo externo.

No.

Rubro

17.

Prdida de bienes o
patrimonio del
contribuyente (Extravo,
rotura, destruccin y
similares).

20.

Cuentas Incobrables

22

Donaciones

23

Honorarios, comisiones o
pagos por servicios
profesionales,
asesoramiento tcnico,
financiero o de otra
ndole.

24

Viticos, gastos de
transporte y para socios
directores funcionarios y
empleados.

25

Regalas

26

Promocin y Publicidad

27

Gastos de Organizacin

28

Prdidas Cambiarias

Limitantes por requisito o porcentual

Si
estn
cubiertas
por
seguros,
la
indemnizacin es renta afecta y lo no cubierto
es gasto deducible. Fuerza mayor o caso
fortuito debe documentarse con dictamen de
expertos, actas notariales y otros documentos
en donde conste el hecho; denuncia ofrecido y
presentado pruebas del hecho y registrada en
la contabilidad.
Operaciones con sus clientes, no prestamos
de empleados, no garantizado con prenda o
hipoteca mtodo directo como el indirecto,
evidenciar el cobro antes de prescripcin; o por
la provisin del 3% de saldos deudores, no
incluye crditos fiscales y documentar los
requerimientos.
Limitantes del 5% de renta bruta y Q.500,000 o
costo en caso de ser en especie. Se debe
contar con solvencia fiscal del perodo del
gasto y deben registraste por el donante y
donatario.
La deduccin mxima no podr exceder del
5% de la renta bruta, si son prestados desde el
exterior.
Comprobables con factura dentro del pas,
gastos al exterior:
a) demostrar la entrada y salida del pas,
actividad en la cual particip y boleto.
Deduccin mxima 3% de la renta bruta.
Inscritos en los registros, cuando corresponda,
y no superior al 5% de la renta bruta y
probarse por medio de contrato y condiciones
de pago.
Efectuados por medios masivos, como vallas,
radio, prensa escrita y televisin, debidamente
comprobados.
Amortizacin en 5 cuotas anuales sucesivas.
Compra venta de moneda extranjera efectuada
a las instituciones sujetas a la vigilancia de la
SIB, solo por operaciones que general renta
gravada.

3.1.1.4. Costos y Gastos no Deducibles

Segn el artculo 23 del decreto 10-2012, son costos y gastos no deducibles los
siguiente:

No.
a)

b)

c)
d)

e)
f)

Rubro
Costos y Gastos
Gasto financieros
incurridos en inversiones
financieras para
actividades de fomento
de vivienda, mediante
Cd. FHA, bonos del
tesoro toda vez que
tenga exencin legal
No se ha efectuado la
Retencin de ISR
Costos y Gastos no
deducibles
No correspondientes al
perodo anual que se
liquida
Sueldos y salarios y
prestaciones laborales

g)

Con facturas del exterior

en importacin de bienes

h)

Bonificaciones con base

en Utilidades

i)

Erogaciones del capital

aportado, participaciones
sociales, dividendos

j)

Las sumas retiradas en

efectivo por el propietario

Limitantes por requisito o porcentual

Que no hayan tenido su origen: negocio,
actividad, u operacin; todos los que generen
renta gravada.
Los inversionistas deben llevar en forma
separada los costos y gastos de rentas
exentas. De no llevarse la SAT lo determinar
de oficio y proporcionar el clculo entre lo
exento, no afecto y lo gravado.
Podr deducirse si se subsana al enterar la
retencin.
Que no se tenga la documentacin: Legal es la
exigida por la Ley: IVA, timbres, ISR, y otras
leyes tributarias.
Salvo regmenes especiales. Ejemplo, las
constructoras con sus dos mtodos de
determinar su obligacin tributaria.
Que no sean acreditados con copia de la
planilla de IGSS, cuando proceda.
No soportadas con DUA pagadas excepto
servicio que se documenta con el comprobante
de pago al exterior.
Que se otorguen a miembros de las juntas,
consejos de administracin o ejecutivos de
Personas Jurdicas.
Pagados o acreditados, en efectivo, especie,
retiro o retorno de capital, incluso las que se
paguen las comunidades de bienes a sus
integrantes.
Por valor de bienes utilizados o consumidos,
por familiares, socios o administradores, ni los
crditos que abonen en cuenta a las casas
matrices, sucursales, agencias

No.

k)

l)

m)

n)

o)

Rubro
Los intereses y otros
gastos financieros
acumulados e incluidos
en las cuentas
incobrables
Gastos de inversiones de
recreo: de adquisicin o
mantenimiento.
Valor de las mejoras
permanentes en activos
fijos que sea capitalizable
Prdidas cambiarias
originadas en la
adquisicin de divisas
Prdidas cambiarias
originadas por
revaluaciones,
reexpresiones o
remediciones, en
moneda extranjera

Limitantes por requisito o porcentual

Que operen su contabilidad con el mtodo de
lo percibido.
Cuando estn incluido en algn activo que
generen rentas gravadas. Se llevaran cuentas
separadas para su determinacin.
Que prologuen la vida til de dichos bienes o
incrementen su capacidad de produccin.
En Operaciones con agencias sucursales,
matrices o viceversa.

Que se registren por simples partidas de

contabilidad.

p)

Seguros de cualquier tipo

Dotal o que genere reintegro, rescate o

reembolso de cualquier naturaleza.

q)

Gastos incurridos y las

depreciaciones de bienes
utilizados en el ejercicio
profesional y uso
particular

Solo la proporcin y caso no se pueda

comprobar salvo prueba en contrario ser el
50%.

r)

El monto de las
Depreciaciones en
bienes inmuebles

Que no conste en la matricula fiscal o catastro

municipal.
No
aplicara
en
mejoras
permanentes que no requieran licencia
municipal de construccin.

s)

Donaciones realizadas a
asociaciones fundaciones
sin fines de lucro, de
Que no cuenten con solvencia fiscal del
asistencia o servicio
perodo al que corresponda el gasto.
social, Iglesias, partidos
polticos constituidas,
autorizadas e inscritas

A continuacin se presenta el caso prctico:

SURFER, S.A.
NIT. 208060-0
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE 2,013
EN QUETZALES

Ventas De Mercaderas
(-) Costo De Ventas
Utilidad Bruta En Ventas
(-) Gastos De Ventas
Sueldos Ordinarios
Bonificacin Decreto 78/89
Publicidad Y Propaganda
Prestaciones Laborales
Gastos Generales
(-) Gastos De Administracin
Sueldos Y Salarios
Bonif. Anual Gerencia
Prestaciones Laborales
Gastos Generales
Combustibles Y Lubricantes
Seguros Y Fianzas
Reparaciones De Vehiculos
Servicios Contratados
Honorarios Profesionales
Impuestos Y Contribuciones
Depreciaciones
Gastos No Deducibles
Inventarios Obsoletos
Amortizacion Gastos De Organizacin
Regalias
Utilidad En Operacin
Gastos Y Productos Financieros
(-) Gastos
Perdida Cambiaria
Gastos Financieros
(+) Productos
Ganancia Cambiaria
Alquileres Producto
Intereses Producto
Utilidad Antes De Isr
Reserva Legal
Utilidad A Trasladar

13,500,000
(NOTA 1)

(NOTA 2)

(Nota 11)
(NOTA 3)
(NOTA 3)

(NOTA 4)
(NOTA 5)
(NOTA 8)

(NOTA 8)

(NOTA 8)
(Nota 6)

8,133,770
5,366,230

960,000
35,000
38,700
436,800
57,800

1,528,300

900,000
85,000
413,955
23,000
45,700
15,600
76,999
18,000
35,600
37,000
168,900
10,599
246,500
34,500
23,400

2,134,753

45,800
145,000

190,800

67,000
125,000
80,000

272,000

3,663,053
1,703,177

81,200
1,784,377
89,219
1,695,158

10

COMPAA SURFER, S.A.

NIT. 208060-0
BALANCE GENERAL
EN QUETZALES
Al 31 de Diciembre 2013
Activo
Circulante
Caja Y Bancos
Inversion En Acciones
Clientes
2,585,081
(-) Est. Cuentas Incobrables
(129,254)
Iva Por Cobrar
Iso 2013 (Incluye Oc-Dic 2013, Pagos Iguales)
Cuentas Por Liquidar
Isr Trimestral
Inventario De Mercaderas

Fijo
Inmuebles
(-) Depre. Acum. Edificios
Vehculos
(-) Depre. Acum. Vehiculos
Maquinaria
(-) Depre. Acum. Maquinaria
Mobiliario Y Equipo
(-) Depre. Acum. Mob. Y Equipo
Instalaciones
(-) Depre. Acum. Instalaciones
Equipo De Computo
(-) Depre. Acum. Equipo De Computo
Diferido
Depsitos En Garanta
Gastos De Organizacin
Amortizacion Acumulada

500,000
70,000
466,470
102,500
180,000
121,400
248,722
230,500
52,149
6,549
51,514
47,500

58,000
98,000
2,455,827
64,000
124,500
12,700
98,000
4,930,000
0

Pasivo Largo Plazo

Prestamo Banco Industrial
Suma Del Pasivo
Capital
Capital Autorizado
Superavit Acumulado
Reserva Legal
Utilidad O Perdida Del Ejercicio
Suma Pasivo Y Capital

7,841,027

430,000
363,970
58,600
18,222
45,600
4,014

18,000
138,000
(34,500)

Suma Del Activo

Pasivo
Circulante
Cuentas Por Pagar
Seguros Por Pagar
Proveedores
Provisin Para Aguinaldos
Provisin Para Vacaciones
Provision Para Indemnizaciones
Provisin Para Bono Catorce

(0)

920,406

121,500

8,882,933

357,604
23,653
819,888
14,000
6,799
48,900
25,700

1,962,012

3,000,000
840,000
89,219
1,695,158

1,296,544

1,962,012
3,258,556

5,624,377
8,882,933

11

SURFER, S.A.
Nit. 208060-0
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE 2013
EN QUETZALES
Ajustes
Debe
Ventas De Mercaderas

(Nota 11)

13,500,000

(-) Costo De Ventas

Utilidad Bruta En Ventas

(NOTA 1)

8,133,770
5,366,230

(-) Gastos De Ventas

Sueldos Ordinarios
Bonificacin Decreto 78/89
Publicidad Y Propaganda
Prestaciones Laborales
Gastos Generales
(-) Gastos De Administracin
Sueldos Y Salarios
Bonif. Anual Gerencia
Prestaciones Laborales
Gastos Generales
Combustibles Y Lubricantes
Seguros Y Fianzas
Reparaciones De Vehiculos
Servicios Contratados
Honorarios Profesionales
Impuestos Y Contribuciones
Depreciaciones
Gastos No Deducibles
Inventarios Obsoletos
Amortizacion Gastos De Organizacin
Regalias

(NOTA 2)

(NOTA 10)
(NOTA 3)
(NOTA 3)

(NOTA 4)
(NOTA 5)
(NOTA 8)

960,000
35,000
38,700
436,800
57,800

(NOTA 8)

(NOTA 8)
(NOTA 6)

6,900

45,800
145,000

8,133,770
5,366,230

1,528,300

2,127,853
1,710,077

45,800
145,000

67,000
125,000
80,000
51,702
81,200
1,784,377
89,219
1,695,158

13,500,000

900,000
85,000
413,955
23,000
45,700
15,600
76,999
18,000
35,600
37,000
168,900
10,599
246,500
27,600
23,400

3,663,053
1,703,177

190,800

272,000
Utilidad Antes De Isr
Reserva Legal
Utilidad A Trasladar Al Balance General

960,000
35,000
38,700
436,800
57,800

900,000
85,000
413,955
23,000
45,700
15,600
76,999
18,000
35,600
37,000
168,900
10,599
246,500
34,500
23,400
2,134,753

Saldos
Ajustados
13,500,000
8,133,770

1,528,300

Utilidad En Operacin
Gastos Y Productos Financieros
(-) Gastos
Perdida Cambiaria
Gastos Financieros
(+) Productos
Ganancia Cambiaria
Alquileres Producto
Intereses Producto
Exceso Cuentas Incobrables

Haber

190,800

67,000
125,000
80,000
51,702
323,702

58,602
2,930
55,672

1,842,979
92,149
1,750,830

12

SURFER, S.A.
NIT. 208060-0
BALANCE GENERAL
AL 31 de Diciembre 2013
EN QUETZALES
Activo
Circulante
Caja Y Bancos
Inversion En Acciones
Clientes
2,585,081
(-) Est. Cuentas Incobrables
(129,254)
Iva Por Cobrar
Iso 2013 (Incluye Oc-Dic 2013, Pagos Iguales)
Cuentas Por Liquidar
Isr Trimestral
Anticipo A Proveedores
Inventario De Mercaderas

Fijo
Inmuebles
(-) Depre. Acum. Edificios
Vehculos
(-) Depre. Acum. Vehiculos
Maquinaria
(-) Depre. Acum. Maquinaria
Mobiliario Y Equipo
(-) Depre. Acum. Mob. Y Equipo
Instalaciones
(-) Depre. Acum. Instalaciones
Equipo De Computo
(-) Depre. Acum. Equipo De Computo
Diferido
Depsitos En Garanta
Gastos De Organizacin
-) Amort. Acum. Gastos Organizacin

Suma Del Activo

500,000
(70,000)
466,470
(102,500)
180,000
(121,400)
248,722
(230,500)
52,149
(6,549)
51,514
(47,500)

AJUSTES
DEBE
HABER
58,000
98,000

7,841,027

7,892,729

920,406

500,000
(70,000)
466,470
(102,500)
180,000
(121,400)
248,722
(230,500)
52,149
(6,549)
51,514
(47,500)

920,406

121,500

18,000
138,000
(27,600)

128,400

51,702

430,000
363,970
58,600
18,222
45,600
4,014

18,000
138,000
(34,500)

SUMA
BALANCE

58,000
98,000
2,585,081
(77,552)
64,000
124,500
12,700
98,000
0
4,930,000

2,455,827
64,000
124,500
12,700
98,000
4,930,000

SALDOS
AJUSTADOS

8,882,933

6,900

8,941,535

13

SURFER, S.A.
NIT. 208060-0
BALANCE GENERAL
AL 31 de Diciembre 2013
EN QUETZALES
AJUSTES
DEBE
HABER
Pasivo
Circulante
Cuentas Por Pagar
Seguros Por Pagar
Proveedores
Provisin Para Aguinaldos
Provisin Para Vacaciones
Provision Para Indemnizaciones
Provisin Para Bono Catorce
Pasivo Largo Plazo
Prestamo Banco Industrial
Suma Del Pasivo
Capital
Capital Autorizado
Superavit Acumulado
Reserva Legal
Utilidad O Perdida Del Ejercicio
Suma Pasivo Y Capital

357,604
23,653
819,888
14,000
6,799
48,900
25,700

1,962,012

3,000,000
840,000
89,219
1,695,158

SALDOS
AJUSTADOS

357,604
23,653
819,888
14,000
6,799
48,900
25,700

1,296,544

1,962,012
3,258,556

1,962,012

5,624,377

58,602

8,882,933

58,602

58,602

3,000,000
840,000
92,149
1,750,830

SUMA
BALANCE

1,296,544

1,962,012
3,258,556

5,682,979
8,941,535

14

SURFER, S.A.
INTEGRACIONES
AL 31 DE DICIEMBRE 2,013

NOTA 1
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL DE MERCADERAS
COMPRAS LOCALES
IMPORTACIONES
GASTOS DE COMPRA
MULTAS SOBRE IMPORTACIONES
COMPRAS BRUTAS
(-) DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
COMPRAS NETAS
COSTO DE MERCADERA DISPONIBLE PARA LA VENTA
INVENTARIO FINAL DE MERCADERAS
COSTO DE VENTAS
La compaa tiene el sistema de inventario perpetuo

3,500,000
9,005,770
500,000
120,000
6,000
9,631,770
68,000
9,563,770
13,063,770
4,930,000
4,930,000
8,133,770

NOTA 2
PRESTACIONES LABORALES VENTAS
AGUINALDOS
VACACIONES
BONO CATORCE
INDEMNIZACIONES
CUOTA PATRONAL IGSS
CUOTAS PATRONALES IRTRA E INTECAP
SUMA TOTAL

79,968
40,032
79,968
115,200
102,432
19,200
436,800

NOTA 3
PRESTACIONES LABORALES ADMINISTRACIN
AGUINALDOS
VACACIONES
BONO CATORCE
INDEMNIZACIONES
CUOTA PATRONAL IGSS
CUOTA PATRONAL IRTRA E INTECAP
SUMA TOTAL

74,970
37,530
74,970
112,455
96,030
18,000
413,955

LA Bonificacin anual que recibe el gerente se clcula segn la utilidad del ao, para que l este interesado que la
compaa obtenga utilidades.
POLITICA GENERAL DE PRESTACINES LABORALES
La compaa tiene como poltica provisionar las prestaciones laborales, de la siguiente forma:
Aguinaldo 8.33%, vacaciones 4.17%, bono 14, EL 8.33%, la indemnizacin que se paga es 150%

15

NOTA 4
IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
ARBITRIOS MUNICIPALES
IMPUESTO DE CIRCULACIN DE VEHCULOS
IMPUESTO DEL TIMBRE
IMPUESTO SOBRE ARRENDAMIENTOS
IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS FINANCIEROS
TOTAL DE IMPUESTOS

6,650
3,600
6,250
12,500
8,000
37,000

NOTA 5
GASTOS NO DEDUCIBLES
IVA NO RECLAMADO
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
GASTOS NO DOCUMENTADOS
TOTAL DE GASTOS NO DEDUCIBLES

1,600
2,400
6,599
10,599

NOTA 6
ALQUILERES PRODUCTO
Parte de la bodega arrendada

125,000

NOTA 7
EXCESO DE GASTOS POR REGLA DEL 97%
EXCESO DE GASTOS 2011
EXCESO DE GASTOS 2012
SUMA DE EXCESO DE GASTOS

580,000
356,000
936,000

NOTA 8
POLITICAS GENERALES DE CONTABILIDAD
a) Las prdidas y ganancias cambiarias se deben a ajustes de saldos en moneda extranjera a fin de mes.
La compaa no ha comprado divisas durante el ejercicio contable.
b) La compaa hace una reserva del 5% por inventario obsoleto, por artculos pasados de moda.
246,500.00
NOTA 9
LA EMPRESA INICIO OPERACIONES EL 1 DE JULIO DE 2000
NOTA 11
La empresa esta amparada segn el decreto 29-89.
Realizo ventas exentas, amparadas bajo este decreto por

4,050,000

NOTA 10
Los sueldos de administracin corresponden al Gerente General,
quin es el mayor accionista de la empresa

16

SURFER, S.A.
INTEGRACION DECLARACION ISR AL
AL 31 DE DICIEMBRE 2,013

11 CUENTAS POR C. DEL GIRO HABITUAL

CLIENTES
RESERVA PARA CTAS. INCOB
12 Otras Cuentas y Documentos Por Cobrar
IVA POR COBRAR
Iso 2013 (Incluye Oc-Dic 2013, Pagos Iguales)
Cuentas Por Liquidar
ISR TRIMESTRAL
TOTAL

2,585,081
(77,552)
2,507,529
64,000
124,500
12,700
98,000
299,200

14 Creditos Pendientes de Reintegro

Sat solo los Considera si existe Resolucin
Para Restarlos del Clculo del ISO sobre Activos
TOTAL
0
Este criterio tiene vicio de Incostitucionalidad al
pagar impuesto sobre impuesto. Analizar si el monto a pagar se utiliza
como crdito del ISR, lo que evita este vicio.
15
16
17
18
19

Inmuebles
Mobiliario y Equipo
Maquinaria
Vehculos
Equipo de Computacion

500,000
248,722
180,000
466,470
51,514

*.7*0.05
0.200
0.200
0.200
0.333

17,500
49,744
36,000
93,294
17,171

20 Otros Activos Depreciables

Instalaciones

52,149

0.200

10,430
0
0
224,139

Total
21 Otros Activos Amortizables
Gastos de Organizacin
Total
23 Depreciacion Acumuladas
(-) Depre. Acum. Edificios
(-) Depre. Acum. Vehiculos
(-) Depre. Acum. Maquinaria
(-) Depre. Acum. Mob. Y Equipo
(-) Depre. Acum. Instalaciones
(-) Depre. Acum. Equipo De Computo

52,149

138,000
138,000

0.200

0
27,600
475,879

(70,000)
(102,500)
(121,400)
(230,500)
(6,549)
(47,500)
(578,449)

17

24 Amortizaciones Acumuladas
ACTIVOS FIJO NETO
28 Inversiones
Inversiones en Acciones
Total

(27,600)
1,030,806

98,000
98,000

25 OTROS ACTIVOS
DEPOSITOS EN GARANTIA

26 Cuentas y Documentos Por Pagar

Cuentas Por Pagar
Seguros Por Pagar
Proveedores

27 Prstamos Bancarios
Prstamo Banco Industrial

28 OTROS PASIVOS
Provisin Para Aguinaldos
Provisin Para Vacaciones
Provisin Para Bono 14

39 CAPITAL
Capital Autorizado

18,000
18,000

357,604
23,653
819,888
1,201,145

1,962,012
1,962,012

14,000
6,799
25,700
46,499

3,000,000
3,000,000

Rentas NO Afectas
0
INGRESOS
38 RENTAS DE CAPITAL CON RET. DEFINITIVA
ARRENDAMIENTOS
Intereses Producto

55 Ventas
Ventas Exentas 29-89
Ventas Gravadas
68 Rentas Exentas
Ventas 29-89
Ganancia Cambiaria
Total

125,000
80,000
205,000
13,500,000
(4,050,000)
9,450,000

4,050,000
67,000 Costo Directo Pridas Cambiarias, No Prorrateo
4,117,000

68A GANANCIA CAMBIARIA

Nota: Aplica si es renta gravada por la compra-venta de divisas.
A partir del 1 Enero 2014, es renta gravada por simple partida contabilidad

18

OTROS INGRESOS
RECUPERACIN CUENTAS INCOBRABLES
TOTAL INGRESOS

51,702
13,823,702

COSTOS Y GASTOS
84 INVENTARIO INICIAL

3,500,000

85 COMPRAS NETAS
9,005,770
GASTOS DE COMPRAS
120,000
MULTAS
6,000 Para que cuadre con el costo de ventas
(-) DESC. SOBRE COMPRAS
(68,000) Nota: Si se incluye como ingreso causa ISO
TOTAL
9,063,770
Se incluyen aqu los gastos sobre compras para que cuadre con el IVA

86 IMPORTACIONES
500,000
Si incluye aqu los gastos de compra, no cuadran las importaciones registradas SAT con
el dato del formulario
87 INVENTARIO FINAL

4,930,000

88 COSTO DE VENTAS

8,133,770
GASTOS

91 Combustibles
93 SUELDOS, SALARIOS Y OTRAS REMUNERACIONES
SUELDOS ORDINARIOS VENTAS
TOTAL

Sueldos pagados a socios o consejeros, cnyuges o

94 parientes
SUELDOS Y SALARIOS ADMON.

45,700

960,000
960,000

900,000

Ventas
Limite
13,500,000

Permitido
0.10

1,350,000

900,000

(450,000)
(450,000)

NOTA: Se toman todas las ventas, porque despus se

hace el prorrateo de rentas exentas
95 Aguinaldos
Aguinaldos de Ventas
Aguinaldos Admon
96 Bonificaciones
Bonificaciones de Venta Dcto. 78-89
Bonificacin Anual Gerencia
98 CUOTAS PATRONALES IGSS
CUOTA PATRONAL VENTAS
CUOTA PATRONAL ADMON

Sueldos
79,968
74,970
154,938

% PROVI
960,000
900,000

TOTAL
0.08
0.08

79,968
74,970

0.11
0.11

DEDUCCION MAX
102,432
96,030

0.00

35,000
85,000
120,000
102,432
96,030
198,462

SUELDOS
%
960,000
900,000

19

0.00
0.00
0.00

Gasto No Deducible
101 INDEMNIZACIONES
VENTAS
ADMON

Sueldos
115,200
112,455
227,655

% PROVI
TOTAL
960,000
0.0833
900,000
0.0833

79,968
74,970

35,232
37,485

105 PRIMAS DE SEGURO CONTRA INCENDIO, ROBO, HURTO, TERREMOTO

Seguros y Fianzas
15,600

110 IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES

ARBITRIOS MUNICIPALES
IMPUESTO DE CIRCULACIN DE VEHCULOS
IMPUESTO DEL TIMBRE
IMPUESTO SOBRE ARRENDAMIENTOS
IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS FINANCIEROS
TOTAL DE IMPUESTOS

111 INTERESES Y GASTOS FINANCIEROS

GASTOS FINANCIEROS

113 GASTOS DE MANTENIMIETO Y REPARACIN

REPARACIONES DE VEHICULOS
114 DEPRECIACIONES
DEPRECIACIONES

6,650
3,600
6,250
12,500 Gasto No Deducible Rentas de Capital
8,000 Gasto No Deducible Rentas de Capital
37,000

145,000
145,000

Prestamo
Tasa Promedio
1,962,012
0.120

235,441

76,999

168,900
168,900

115 AMORTIZACIONES
AMORT. GASTOS ORGAN.

27,600
27,600

119 HONORARIOS, COMISIONES O PAGOS POR SERV. PROF. EN EL PAIS

HONORARIOS PROFESIONALES
35,600

122 REGALIAS

23,400
23,400

123 Gastos de Promocin, Publicidad y Propaganda

Publicidad Y Propaganda

38,700

126 PERDIDAS CAMBIARIAS

Prdida Cambiaria

45,800

128 Gastos Generales

Sueldos
VACACIONES VENTA
BONO 14 VENTA
Gastos Generales
VACACIONES ADMON
BONO 14 ADMON
GASTOS GENERALES ADMON
SERVICIOS CONTRATADOS
GASTOS NO DEDUCIBLES
INVENTARIOS OBSOLETOS

40,032
79,968
57,800
37,530
74,970
23,000
18,000
10,599
246,500

TOTAL

588,399

960,000
960,000

% PROVI
TOTAL
0.0417
0.0833

40,032
79,968

900,000
900,000

0.0417
0.0833

37,530
74,970

No Deducible
0

0
0
0

20

TOTAL DEDUCCIONES

3,846,953 Ver Hoja de Conciliacion

RENTA NETA

1,842,979 Igual al Estado de Resultado

EXCESO DE GASTOS
138 Costos de Rentas de Capital
Impuesto Sobre la Renta ISR
Impuesto Sobre Arrendamientos

356,000 Ver Art. 39 del Dcto 26-92

8,000
12,500
20,500

GATOS NO DEDUCIBLES
MULTA SOBRE IMPORTACIONES
BONIFICACIN GERENTE
EXCESO INDEMNIZACIN VENTAS
EXCESO INDEMNIZACIN ADMON.
GASTOS NO DEDUCIBLES
INVENTARIOS OBSOLETOS
PRDIDAS CAMBIARIAS

6,000
85,000
35,232
37,485
10,599
246,500
45,800

TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES

466,616

PRORRATEO DE GASTOS
TOTAL INGRESOS

13,500,000

RENTAS DE CAPITAL PAGO DEFINITIVO

ARRENDAMIENTOS
INTERESES
TOTAL RENTAS EXENTAS Y PAGO DEFINITIVO
RENTAS EXENTA
VENTAS 29-89
GANANCIA CAMBIARIA

GASTOS APRORRATEAR
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
Gastos Financieros
Menos los Gastos NO Deducibles
Menos Gastos de Renta Definitivas Incluidos
Como Gastos en Rubro de Impuestos
Total
Factor de Distribucion

125,000
80,000
205,000

4,050,000
67,000
4,117,000

NO PRORRATEO POR COSTO DIRECTO

PERDIDAS CAMBIARIAS

1,528,300
2,127,853
190,800
(466,616)
(20,500)
3,359,837
0
Gastos

Ventas Gravadas
Ventas 29-89

9,450,000
4,050,000
13,500,000

1,007,951

21

GASTOS DE RENTAS EXENTAS

Costo de Ventas
Total Ventas
Factor

8,133,770
13,500,000
1

TOTAL COSTOS RENTAS EXENTAS

2,440,131

3,448,082

APLICACIN DEL ISO

ISO Pagado
Cuarto Pago Trimestral
ISRO A ACREDITAR

124,500
31,125
93,375

SURFER, S.A.
PARTIDAS DE AJUSTE AL
AL 31 DE DICIEMBRE 2013
PH 1
Reserva Cuentas Incobrables
Otros Ingresos
Regularizacion de la estimacin al 3%
de cuentas por cobrar comerciales
Cuentas Por Cobrar

51,702.00

Reserva Actual

129,254.00

Gastos de Organizacin

51,701.57

6,900.00
6,900.00

6,900.00
6,900.00

138,000.00

Amortizacion

27,600.00

Amortizacion ER

34,500.00

Esceso

51,702.00

2,585,081.00
77,552.43

Amortizacion Acumulada Gtos Org

Amortizacion Gastos de Org
Regularizacion segn los procetajes del ISR

Haber
51,702.00

3% Sobre Saldo

Exceso

PH 2

Debe
51,702.00

6,900.00

22

SAT

ISR ANUAL

SAT-1411
Release 1

Superintendencia
de Administracin
Tributaria

Impuesto Sobre la Renta. Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

Declaracin jurada y pago anual.

Nmero de Formulario

12 345 678 901

Nmero de
Acceso
458 031866

1 de 4: En preparacin

Nmero de Contingencia

Aclaraciones:
Quines estn obligados a utilizar este formulario?
C ontribuyentes afiliados al Regmen

Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

C ontribuyentes Exentos.

Cmo se usa este formulario?

Ingrese el NIT y selecciones el perodo a declarar, el sistema verificar la afiliacin que tiene para el perodo indicado, habilitndole las
casillas correspondientes a ese rgimen.

El sistema le mostrar la Actividad Econmica Principal, que actualmente tiene registrada en la SAT, de contar con una segunda actividad
econmica,
podr indicarla en la casilla correspondiente.

En la informacin financiera, deber indicar si realiza operaciones entre partes relacionadas.

Llene el resto de casillas segn sus registros contables

Valide y congele este formulario. Aparecer el botn Imprimir SAT-2000.

Imprima dicho SAT-2000 y pguelo en un banco.

1. NIT DEL CONTRIBUYENTE *

208060-0

2. PERODO DE IMPOSICIN *

Ao

2013

3. AFILIACIN SEGN REGISTROS EN SAT

Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

4. ACTIVIDAD ECONMICA*
Actividad Econmica Principal

521

Ventas al Por Mayor de Materias Primas Agropecuarias y Secundarias.

Actividad Econmica Secundaria

Ver listado de cdigos

Actividades Inmboliriarias Realizadas Con Bienes Propios

7010

5. INFORMACIN FINANCIERA
Efectivo (caja y bancos)
C uentas y documentos por cobrar
del giro normal (no incluir las
garantizadas con garanta prendaria
o hipotecaria)
Otras cuentas y documentos por
cobrar
Inventario final
C rditos Lquidos y exigibles
pendientes de reintegro
Inmuebles

58,000.00
2,507,529.00

299,200.00
4,930,000.00
-

Amortizaciones acumuladas

27,600.00

Otros activos

18,000.00

C uentas y documentos por pagar

1,201,145.00

Prstamos bancarios o financieros

1,962,012.00

Otros pasivos

46,499.00

500,000.00

Reserva para indemnizaciones

48,900.00

Mobiliario y equipo

248,722.00

Reserva legal acumulada

92,148.95

Maquinaria

180,000.00

Otras reservas acumuladas

23

Vehculos

466,470.00

Utilidad acumulada

Equipo de cmputo

51,514.00

Prdida acumulada

Otros activos depreciables

52,149.00

Utilidad del perodo

138,000.00

Prdida del perodo

Supervit por revaluacin acumulada

Activos amortizables
Inversiones

98,000.00

Depreciaciones acumuladas

840,000.00
1,750,830.05

Rentas no afectas

578,449.00

C apital

3,000,000.00

6. INGRESOS DE OTRAS CATEGORAS DE RENTA

Rentas de capital facturadas con retencin definitiva del impuesto

205,000.00

205,000.00

Rentas de capital facturadas con pago directo del impuesto

Otras rentas de capital sujetas a retencin definitiva (Ej.: Premios de lotera, intereses, dividendos, etc.)
Ventas realizadas a exportadores que emitieron facturas especiales segn artculo 52 "A" Ley del IVA
Total de ingresos de otras categoras de renta

7. COMPENSACIN DE PRDIDAS Y GANANCIAS DE CAPITAL

-

Ingresos por negociacin de bienes y/o derechos que no sean del giro habitual

C osto y mejoras de los bienes y/o derechos

(-) Depreciaciones acumuladas
(-) Amortizaciones acumuladas

Valor en libros

(-) Otros gastos incurridos para efectuar la transaccin

Ganancias de capital de este perodo

Prdidas de capital de este perodo

Remanente de prdidas de capital del perodo anterior

Ganancias de capital sobre las que pag impuesto

Impuesto sobre ganancias de capital pagado en este perodo

Remanente de prdidas de capital para el siguiente perodo

8. RGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

8.1 INGRESOS
9,450,000.00

Produccin, venta y comercializacin de bienes

Exportaciones de bienes

Exportaciones de servicios

Prestacin de servicios

Arrendamientos y subarrendamientos de bienes muebles e inmuebles del giro habitual

Servicios de transporte de carga y de personas

Servicios de comunicaciones, incluyendo telecomunicaciones

Servicios de asesoramiento jurdico, tcnico, financiero, administrativo o de otra ndole

Espectculos pblicos y de actuacin

C ualquier forma de negociacin de pelculas cinematogrficas, cintas de video, etc.

Subsidios percibidos

Dietas, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin, gastos de representacin

Honorarios profesionales

4,117,000.00

Rentas exentas
Ganancias cambiarias, NOTA, SEPARARLO SI SON RENTAS GRAVADAS

51,702.00

C uentas incobrables recuperadas

13,618,702.00

Otros ingresos
RENTA BRUTA

8.2 COSTOS
8.2.1 COSTO PRIMO
Inventario inicial de materia prima
(+) C ompras netas de materia prima
(+) Importaciones de materia prima
(+) Gastos sobre compras de materia prima

24

(-) Rebajas y devoluciones de materia prima

(-) Inventario final de materia prima
(+) Mano de obra directa
COSTO PRIMO

8.2.2 COSTO DE PRODUCCIN

-

(+) Gastos indirectos de fabricacin

(+) Inventario inicial productos en proceso
(-) Inventario final productos en proceso
COSTO DE PRODUCCIN

8.2.3 COSTO DE VENTAS

(+) Inventario inicial de mercadera

3,500,000.00

(+) Compras de mercadera

9,063,770.00

(+) Importaciones de mercadera. NOTA. INCLUIMOS GASTOS DE COMPRA

500,000.00
4,930,000.00

(-) Inventario final de mercadera

8,133,770.00

COSTO DE VENTAS

8.3 GASTOS
Gastos de ventas

Gastos incurridos en la prestacin de servicios

Combustibles y lubricantes
Gastos de transporte

45,700.00
-

Sueldos, salarios y otras remuneraciones

960,000.00

Sueldos pagados a socios o consejeros, cnyuges o parientes dentro de los grados de ley

900,000.00

Aguinaldos

154,938.00

Bonificaciones

120,000.00

Dietas
Cuotas patronales pagadas IGSS
Cuotas patronales pagadas IRTRA e INTECAP
Asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y primas por planes de previsin social
Indemnizaciones

198,462.00
37,200.00
227,655.00

Inversin en beneficio de trabajadores

Tierras laborables adjudicadas gratuitamente a los trabajadores

Primas de seguro de vida, por accidente o enfermedad del empleado

Primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos

15,600.00

Reaseguros y reafianzamientos

Arrendamientos de bienes muebles

Arrendamientos de bienes inmuebles

Mejoras efectuadas por arrendatarios

Impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales pagados
Intereses y otros cargos financieros
Prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, por delitos, daos
por fuerza mayor o caso fortuito contra el patrimonio
Gastos de mantenimiento y reparacin

37,000.00
145,000.00
76,999.00

Depreciaciones

168,900.00

Amortizaciones

27,600.00

Cuentas incobrables

Reservas tcnicas y matemticas (exclusivo para aseguradoras y entidades financieras)

Donaciones

Honorarios, comisiones o pagos por servicios profesionales, financieros o de otra ndole prestados en el pas
Honorarios, comisiones o pagos por servicios profesionales, financieros o de otra ndole prestados en el exterior

25
35,600.00
-

Viticos

Regalas

23,400.00

12,336,723.00

TOTAL DE GASTOS

8.4 DETERMINACIN DE RENTA IMPONIBLE E IMPUESTO

1,281,979.00

Renta Neta (Diferencia entre renta bruta, costos y gastos)

Prdida Neta (Diferencia entre Renta bruta y costos y gastos)

4,117,000.00

(-) Rentas exentas

(+) C ostos y gastos para la generacin de las rentas exentas

3,448,082.10

(+) C ostos y gastos para la generacin de las rentas no afectas

(+) C ostos y gastos de rentas sujetas a retencin definitiva segn artculo 52 "A" Ley del IVA

20,500.00

(+) C ostos y gastos de rentas de capital

466,616.00

(+) C ostos y gastos no deducibles

1,100,177.10
341,054.90

Renta imponible
Prdida fiscal
Determinacin del Impuesto sobre la Renta

SALDO NO VALOR A ACREDITAR EN

ACREDITAMIENTOS
ACREDITADO
ESTE PERODO
(-) ISO pagado en perodos anteriores pendiente de acreditar para este perodo y no acreditado en
pagos trimestrales.
93,375.00

(-) IETAAP pagado en el ao calendario anterior y no aplicado a pagos trimestrales

(-) IEMA Pagado en ao calendario anterior o segn Decretos 32-95 y 116-97
(-) Incentivo por inversin en fuentes nuevas y renovables de energa
(-) ISET
(-) Incentivos por inversiones forestales

(-) Otros segn resolucin nmero

(-)Incentivos Fiscales; Decreto 29-89 y 65-89, segn
resolucin nmero

93,375.00
247,679.90
98,000.00
149,679.90
-

ACREDITAMIENTOS PARA ESTE PERODO

SALDO DEL IMPUESTO
(-) Pagos trimestrales
(-) Pago en exceso perodo 2012 pendiente de acreditar
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PAGO EN EXCESO

10. RECTIFICACIN (opcional)

(llene solo si necesita corregir datos de un formulario SAT-1411 anterior)
Nmero de formulario SAT-1411 que se rectifica
Son 11 dgitos que aparecen en la parte superior derecha del encabezado del formulario a corregir. Ejemplo
12345678901.
(-) Impuesto ingresado con el formulario que se rectifica y anteriores
(=) Impuesto a pagar
(=) Impuesto a favor del contribuyente

149,679.90
-

11. ACCESORIOS
(son las multas, intereses y mora por presentacin o pago extemporneo)
Fecha mxima de pago sin accesorios
Fecha de vencimiento segn calendario tributario

31/03/2014

Cundo
este
formulario?
Si el pago pagar
lo realizar
despus
del 31/03/2014, cambie la fecha de esta casilla (mximo 20 das hbiles contados a
partir de hoy). Luego de esa fecha el formulario caducar, el banco lo rechazar y deber llenar otro. En base a
(+) Multa formal (por presentacin extempornea)
(+) Multa por omisin
(+) Multa por rectificacin
(+) Intereses
(+) Mora
(=) Accesorios a pagar
TOTAL A PAGAR

149,679.90

11. CERTIFICACIN DEL CONTADOR *

26

El infrascrito Contador registrado ante la Superintendencia de Administracin Tributaria con el nmero

CERTIFICA que la declaracin que antecede, fue elaborada conforme los registros contables del contribuyente
(NIT)
Y que los mismos reflejan sus resultados de operacin por el perodo de imposicin

12. INFORMACIN DE RESPALDO A LA DECLARACIN JURADA

(Si es contribuyente calificado como Especial o Agente de Retencin del IVA)
El infrascrito contribuyente o Representante Legal, declara que en su poder se encuentra el informe emitido por el Contador Pblico y Auditor
independiente, quien actu en representacin propia o de la firma de auditora independiente, por lo que, dicho informe se encuentra a
Fecha del Informe
NIT del Contador Pblico y Auditor:
Colegiado nmero:
Alerta: El CPA est inactivo, por lo que debe actualizar el registro en la SAT.
NIT de la firma de auditora independiente (si el Contador Pblico y Auditor no actu en representacin propia)
Opinin del Dictamen
A) Los documentos de soporte de la presente declaracin se ajustan a la ley, permanecern en mi poder por el plazo legalmente establecido y
los
exhibiryojuro
presentar
requerimiento
SAT.formulario son verdaderos y que conozco la pena correspondiente al delito de perjurio.
B) Declaro
que los adatos
contenidosdeenlaeste

27

CONCILIACION DE LA UTILIDAD Y RENTA IMPONIBLE

Estado de
CUADRO DE INGRESOS
Resultados
Ventas
13,500,000.00
Ganancia en Cambio
Alquileres Producto
Intereses Producto
Recuperacion Cuentas Incobrables
TOTAL INGRESOS
13,500,000.00

COSTO DE VENTAS

8,133,770.00

Ganancia Bruta en Ventas

Margen de Ganancia
GASTOS
De Venta
De Administracin
Financieros
Utilidad

1,528,300.00
2,127,853.00
190,800.00

Gastos NO Deducibles
Gastos de Rentas de Capital
RENTA IMPONIBLE

Rentas
Capital

4,050,000.00
67,000.00

0.60

11%
16%
1.4%

51,702.00
9,501,702.00

4,117,000.00

5,693,639.00

2,440,131.00

3,756,361.00
40%

1,609,869.00
40%

1,069,810.00
1,489,497.10
133,560.00
1,063,493.90
51,702.00

205,000.00

TOTAL
13,500,000.00
67,000.00
125,000.00
80,000.00
51,702.00
13,823,702.00

458,490.00 Solo sobre Ventas Sin ningun otro Ingreso

638,355.90 Solo sobre Ventas Sin ningun otro Ingreso
57,240.00
455,783.10
67,000.00

1,842,979.00
11,980,723.00

Menos Rentas de Capital

TOTAL IGUAL A LA DECLARACIN

3,846,953.00
1,519,277.00

Exentas

125,000.00
80,000.00

323,702.00

Utilidad Del Ejercicio

EXCESO REGLA 97% AO 2012

9,450,000.00

5,366,230.00
40%

Ingresos Financieros

TOTAL COSTO DE VENTAS Y GASTOS

8,133,770.00

Gravados

- 205,000.00
356,000.00 - 356,000.00
12,336,723.00

356,000.00

1,281,979.00
466,616.00
20,500.00

3.46% Q 326,631.20 Q (139,984.80)

0.15% Q 14,350.00 Q
(6,150.00)
Q 1,100,177.10 Q 376,648.30

28

3.1.2.

Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos

El artculo 43 de la Ley de Actualizacin Tributaria, indica que los contribuyentes

inscritos en este rgimen, deben determinar su renta imponible deduciendo de su
renta bruta la rentas exentas.

3.1.2.1 Tipo Impositivo

Consiste en el porcentaje que se aplica a la renta imponible para determinar la

cuota tributaria a pagar. De conformidad con lo establecido en el artculo 44 y 173
de la Ley de Actualizacin Tributaria, los tipos impositivos de este rgimen
aplicable a la renta imponible calculada, sern los siguientes:

Durante el ao 2013
Rango de Renta Imponible Mensual

Importe Fijo Tipo Impositivo de

Q.0.01 a Q.30,000.00

Q.0.00

5% sobre renta imponible

Q.30,000.01 en adelante

Q.1,500.00

6% sobre excedente de Q.30,000-001

Durante el ao 2014
Rango de Renta Imponible Mensual

Importe Fijo Tipo Impositivo de

Q.0.01 a Q.30,000.00

Q.0.00

5% sobre renta imponible

Q.30,000.01 en adelante

Q.1,500.00

7% sobre excedente de Q.30,000-001

3.1.2.2 Rgimen de Retencin

Conforme el artculo 48 de la Ley de Actualizacin Tributaria, los agentes de

retencin deben retener en concepto de Impuesto sobre la Renta el 7% sobre el
valor efectivamente pagado o acreditado.

Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes,

deben enterarse a la Administracin Tributaria dentro del plazo de los primeros 10
29

das del mes siguiente a aquel que se efectu la retencin, mediante el formulario
de declaracin jurada que para el efecto ponga a disposicin la Administracin
Tributaria, debiendo acompaar un anexo que indique los nombres y apellidos
completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el pas o con
establecimiento permanente, Nmero de Identificacin Tributaria, el valor de lo
efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retencin.

El agente de retencin debe emitir la constancia de retencin respectiva con la

fecha de la factura y la entregar al contribuyente dentro de los 5 das siguientes a
la fecha de la factura.

Sin embargo, la Ley de Actualizacin Tributaria, segn lo establece en el artculo

181, todo lo relativo al Impuesto sobre la Renta contenido en el Libro I de la Ley,
entr en vigencia el 1 de enero de 2013. Por lo que el rgimen de retencin
deber aplicarse de la siguiente forma:

a) En el ao 2013:
Segn el artculo 173 transitorio del Decreto 10-2012, para el perodo del 1 de
enero al 31 de diciembre 2013, el tipo impositivo de este rgimen aplicable a la
renta imponible ser de 6% general para todos los contribuyentes que se
encuentre en ste rgimen.

El artculo 48 de la Ley de Actualizacin Tributaria establece que los agentes de

retencin deben retener en concepto de Impuesto sobre la Renta el 7% sobre el
valor efectivamente pagado o acreditado.

No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria, ha considerado con base en

los artculos 48, 173 de la Ley de Actualizacin Tributaria, 239 y 243 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala interpretados de conformidad
con el artculo 10 de la Ley del Organismo Judicial, que el porcentaje de retencin
contenido en el artculo 48 de la Ley de Actualizacin Tributaria, deber
30

considerarse en 6% durante el ao 2013, para que exista uniformidad con el

porcentaje de tipo impositivo, establecido en el artculo 173 de la misma ley para el
perodo 2013.

La interpretacin y la aplicacin de estas disposiciones en la forma indicada es

basada en los principios constitucionales de capacidad de pago, justicia y equidad
tributaria, conforme lo establecido en el artculo 10 de la Ley del Organismo
Judicial, el que precepta que las normas se interpretarn conforme a su texto,
segn el sentido propio de sus palabras, a su contexto y de acuerdo con las
disposiciones constitucionales, por lo que en este caso podr interpretarse
conforme a su finalidad y al espritu de la misma, determinndose que el espritu y
finalidad de las normas es que el contribuyente cumpla con el pago del impuesto.

b) En el ao 2014 en adelante:
Tal como establece el artculo 48 de la Ley de Actualizacin Tributaria la retencin
deber de aplicarse en 7%.

En conclusin el agente de retencin, est obligado a retener por concepto del

Impuesto sobre la Renta el 6% en el 2013 y el 7% en el 2014.

31

CONCEPTO
Factura Indica
Importe del Cobro en
el mes de enero 2013
Exclusin del IVA
para determinar
importe en la Opcin
Simplificada
Valor Neto
Determinacin
conforme la opcin
simplificada

CONTRIBUYENTE
Sujeto a Rentecin

AGENTE RETENEDOR
Se indica retencin definitiva del 7%

112,000.00

112,000.00

12,000.00

12,000.00

Q
100,000.00 Q
100,000.00
Importe con retencin Q.100,000
5% por lo primeros Q.30,000.00 Por
En el 2013 aplicar el 6% por
excedente 6% adicional sobre
Q.100,000.00
Q.70,000.00 Total de ISR
Q.5,700.00

Otros ingresos sin

retenciones

Q.13,440. Neto Q.12,000.00

Liquidacin Mensual

Importe ingresos del Mes

Q.112,000.00 Sin IVA 5% por los
primeros Q.30,000.00 por el
excedente 6% sobre Q.82,000.00
menos la retencin Q.6,000. Saldo
a favor Q.420.00

OBSERVACIONES
A partir de enero 2013 se
aplica la Retencin
Incluye IVA en los
Q.112,000.00
IVA de la transaccin
Q.12,000.00
Q.100,000.00
El contribuyente extingue la
obligacin tributaria con la
liquidacin mensual en el
2014 en adelante el 7%.

Aunque la norma plantea la

Se presenta el procedimiento de
opcin de la autoretencin
extincin de obligacin de contribuyente
pero el Criterio es
en forma mensual.
Liquidacin Mensual

32

3.2.

Rentas de Trabajo

Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta de Trabajo, la obtencin

de toda retribucin o ingreso en dinero, cualquiera que sea su denominacin o
naturaleza, que provenga del trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, por personas individuales residentes en el pas. En particular son
rentas provenientes del trabajo, segn el artculo 68 de la Ley de Actualizacin
Tributaria:

a) Los sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viticos no

sujetos a liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos, y otras
remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el Estado, las
municipalidades y dems entidades pblicas o privadas paguen a sus
representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en el exterior.
b) Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no
impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves
areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o
vehculos tengan su puerto base en Guatemala o se encuentren
matriculados o registrados en el pas, independientemente de la
nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases
entre los que se realice el trfico.
c) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, gratificaciones o retribuciones
que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurdica,
residentes en el pas a miembros de sus directorios, consejos, consejos de
administracin u otros rganos directivos, independientemente de donde
actan o se renen estos rganos colegiados, cuando dichos miembros se
encuentren en relacin de dependencia.

Estn exentas del impuesto, segn artculo 70:

33

a) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por

incapacidad causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos nicos
o peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por
contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las
remuneraciones que se perciban del patrono, durante el tiempo de vigencia
de las licencias laborales con goce de sueldo.
b) El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los
trabajadores del sector pblico y privado.
c) Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems
representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala,
reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad.
d) Los gastos de representacin y viticos comprobables y otorgados para
cubrir gastos incurridos dentro o fuera del pas. Para que proceda la
exencin de los gastos cubiertos con viticos dentro del pas, deben ser
comprobados con las facturas correspondientes emitidas segn la
legislacin nacional.
e) El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario
mensual.
f) La bonificacin anual para trabajadores del sector privado y pblico que
establece la Ley de Bonificacin Anual para Trabajadores del Sector
Privado y Pblico hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario
ordinario mensual.

Para la determinacin de la renta imponible se podr deducir lo siguiente:

a) Hasta sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00), de los cuales cuarenta y ocho

mil Quetzales (Q.48,000.00) corresponden a gastos personales sin
necesidad de comprobacin alguna; y, doce mil Quetzales (Q.12,000.00)
que podr acreditar por el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos
personales, por compras de bienes o adquisicin de servicios, durante el
perodo de liquidacin definitiva anual.
34

b) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a

favor del Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas.
c) Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, al Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones por
cuotas de regmenes de previsin social.
d) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no
devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate.

Se aplicar el siguiente tipo impositivo:

Rango de Renta Imponible Mensual

Importe Fijo

Tipo Impositivo de

Q.0.01 a Q.300,000.00

Q.0.00

5% sobre renta imponible

Q.300,000.01 en adelante

Q.15,000.00

7% sobre excedente de Q.300,000.01

A continuacin se presenta la forma de establecer retencin al empleado:

PROYECCIN
SALARIO BONIFICACIN
MENSUAL
INCENTIVO
5,000
250
7,000
250
10,000
250
15,000
250
18,000
250

RENTA
RENTAS
NETA
EXENTAS
73,000
10,000
101,000
14,000
143,000
20,000
213,000
30,000
255,000
36,000

DEDUCCIONES
DETERMINACIN DEL ISR
MNIMO
OTRAS
RENTA
CRDITO
ISR A
VITAL
DEDUCCIONES IMPONIBLE
ISR
ESTIMADO RETENER
48,000
2,898
12,102
605
0
605
48,000
4,057
34,943
1,747
0
1,747
48,000
5,796
69,204
3,460
0
3,460
48,000
8,694
126,306
6,315
0
6,315
48,000
10,433
160,567
8,028
0
8,028

Segn el artculo 78 de la Ley de Actualizacin Tributaria, los patronos

proporcionarn a los trabajadores a quienes les retenga, dentro de los diez (10)
das inmediatos siguientes de efectuado el pago de la renta, las constancias que
indiquen el nombre, Nmero de Identificacin Tributaria del patrono y del
trabajador, la renta acreditada o pagada y el monto retenido. Los contribuyentes a
quienes los agentes de retencin no les proporcionen las constancias de retencin
en los plazos citados, informarn de ello a la Administracin Tributaria, para las
verificaciones y sanciones aplicables a los agentes de retencin.

35

As mismo Los trabajadores al finalizar su perodo de liquidacin anual, debern

presentar al patrono las constancias de las donaciones realizadas, si fuera el caso,
para que el patrono determine el impuesto definitivo. Si el patrono determina que
retuvo de ms a sus trabajadores, deber devolverles las sumas retenidas en
exceso e informar a la Administracin Tributaria, dentro de los primeros dos (2)
meses del ao calendario, por los medios que sta disponga. El patrono o pagador
descontar dichas devoluciones del total de los montos de retenciones
correspondientes a dichos perodos mensuales, hasta cubrir la totalidad de las
devoluciones. (Artculo 79, Ley de Actualizacin Tributaria).

A continuacin se presenta se presenta el formulario de liquidacin anual y

devolucin de lo retenido en exceso:

36

37

38

39

3.3.

Rentas de Capital, Ganancias y Prdidas de Capital

Segn artculo 84 las rentas se clasifican en:

1. Rentas del capital inmobiliario.

a. Constituyen rentas del capital inmobiliario las provenientes del arrendamiento,

subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin de derechos o facultades
de uso o goce de bienes inmuebles, siempre que su giro habitual no sea comerciar
con dichos bienes o derechos.

2. Rentas del capital mobiliario.

Constituyen rentas del capital mobiliario:

40

a. Los intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes de crditos de

cualquier naturaleza, con o sin clusula de participacin en las utilidades del
deudor.

b. Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as como por la

constitucin o cesin de derechos de uso o goce, cualquiera sea su denominacin
o naturaleza, de bienes muebles tangibles y de bienes intangibles tales como
derechos de llave, regalas, derechos de autor y similares.

c. Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de capitales, las

rentas de capital originadas en donaciones condicionadas y las rentas derivadas
de contratos de seguros, salvo cuando el contribuyente deba tributar como rentas
del trabajo.

d. La distribucin de dividendos, ganancias y utilidades, independientemente de la

denominacin o contabilizacin que se le d.

3. Ganancias y prdidas de capital.

a. Son ganancias y prdidas de capital de conformidad con lo dispuesto en este

ttulo, las resultantes de cualquier transferencia, cesin, compra-venta, permuta u
otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar con
dichos bienes o derechos. b. Tambin constituyen ganancias de capital:

i. El monto de la revaluacin de los bienes que integran el activo fijo de las

personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y el presente libro.

ii. Cualquier incremento de patrimonio proveniente de la enajenacin de derechos

o bienes afectados a actividades productoras de rentas gravadas en el ttulo II,
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contabilizados en los libros que se deben llevar al efecto, incluso los realizados
con motivo de la liquidacin total o parcial de la actividad. Cuando dichos derechos
o bienes estn sujetos a depreciacin y se enajenen por un valor superior al que
les corresponda a la fecha de la transaccin de acuerdo con la amortizacin
autorizada, tal diferencia se incluye como ingreso gravable en el perodo en que se
realice la operacin.

iii. Las revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el contribuyente.

c. Se estima que no existe ganancia o prdida de capital en los casos siguientes:

i. La divisin de la cosa comn.

ii. La liquidacin del patrimonio conyugal.
iii. El aporte a un fideicomiso de garanta o a un fideicomiso testamentario y la
devolucin del aporte.

En ningn caso, los supuestos a que se refieren los tres incisos precedentes
pueden dar lugar a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos
recibidos.

iv. Las reducciones del capital. Excepto cuando la reduccin de capital tenga por
finalidad la devolucin de aportaciones, ser renta del capital mobiliario la parte
correspondiente a utilidades acumuladas, no distribuidas previamente.

v. Tampoco existe ganancia de capital en las revaluaciones de activos que se

efecten por simples partidas de contabilidad, pero al enajenarse dichos activos, la
diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos bienes anterior a
la revaluacin, est afecta al impuesto regulado en este ttulo.

vi. No se consideran prdidas de capital las siguientes:

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a. Las no justificadas.
b. Las debidas al consumo.
c. Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entre-vivos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo que regula los costos y gastos deducibles de este libro.

4. Rentas provenientes de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares.

Constituyen rentas de capital, las provenientes de premios de loteras, rifas,
sorteos, bingos o por eventos similares. En el caso de premios que no sean en
efectivo, el impuesto se aplica sobre el valor de libre competencia del derecho o
del bien objeto del premio.

Las tarifas que se pagan de impuesto son las siguientes:

a) Inmobiliario 10%
b) Mobiliario 10%
c) Dividendos 5%
d) Prdidas y Ganancias 10%
e) Premios 10%

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CONCLUSIONES

1. La Ley de Actualizacin Tributaria en su Libro I, establece la Ley de

Impuesto sobre la Renta segn la categora de renta a la que pertenezca la
actividad de la entidad o persona individual, esta puede ser: Renta de
actividades lucrativas, renta de trabajo o renta de capital, perdidas y
ganancias de capital.
2. Las rentas de actividades lucrativas estn clasificadas en dos regmenes:
opcional simplificado sobre ingresos y rgimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas. El primero paga una tarifa del 7% sobre su renta
bruta y el segundo paga una tarifa del 28% sobre la renta imponible
determinada.
3. Las rentas de trabajo se refiere a la renta bruta obtenida por el trabajador
menos las deducciones que por ley le corresponden. Esta categora de
renta paga el 5% si la renta imponible no excede de Q.300,000 y el 7% si
excede de este monto.
4. Las rentas de capital son las que se obtienen por medio de la negociacin
de los activos de la entidad. Estos se pueden clasificar en mobiliario e
inmobiliarios. Las prdidas y ganancias de capital se originan por la venta
de los activos de la entidad.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Ley de Actualizacin Tributaria

Decreto 10-2012
Congreso de la Repblica de Guatemala

Reglamento del Libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria

Acuerdo Gubernativo 213-2013

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