Trabajo Prctico

Contadura Pblica

673- 1/30

UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA

VICERRECTORADO ACADMICO
REA :_ADMINISTRACION Y CONTADURIA

MODELO DE RESPUESTA TRABAJO PRCTICO

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FISCAL

CDIGO : (673)

Trabajo prctico 2009/2

22/01/2011
LAPSO: 2009-2
OBJETIVO ( 1,2,3 Y 4 ).

SEMANA: (3)

Trabajo Prctico

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MODULO I, UNIDAD 1, OBJETIVO 1.

1. Respuesta nmero 1.
De conformidad a la Ley de Impuesto Sobre, en su artculo 173 Pargrafo
Primero, seala: Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades
empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrn acogerse al
sistema de ajuste por inflacin en las mismas condiciones establecidas para los
obligados a someterse al mimos. Una vez que el contribuyente se haya acogido al
sistema integral de ajuste a que se contrae ese Ttulo, no podr sustraerse de l,
cualquiera que sea su actividad empresarial.
Se consideran como contribuyentes no sujetos a realizar el ajuste inicial por
inflacin, quienes realicen las siguientes actividades no mercantiles:

1. Las fundaciones y las asociaciones civiles sin fines de lucro.

2. Los centros educativos,
3. Las actividades profesionales como: contadura,

abogaca, la

medicina, la ingeniera, arquitectura, administradores, etc.

4. Las personas naturales que den en arrendamiento sus bienes
inmuebles y las personas naturales que vendan sus bienes
inmuebles.

Criterio de Correccin: El alumno deber responder segn lo indicado.

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Respuesta nmero 2.
Tratamiento Contable Fiscal de la Actualizacin Extraordinaria de los Activos y
Pasivos no Monetarios:
ACTIVO NO MONETARIO
AUMENTO
DEBE

DISMINUCIN
HABER

DEBE

HABER

Aumento del

Actualizacin del

Actualizacin del

Disminucin del

Activo no

Patrimonio

Patrimonio

Activo no

monetario

monetario.

PASIVO NO MONETARIO
AUMENTO
DEBE

DISMINUCIN
HABER

DEBE

HABER

Actualizacin del

Aumento del pasivo Disminucin del

Actualizacin del

Patrimonio

no monetario

Patrimonio

pasivo no
monetario

Criterio de correccin: el alumno deber realizar el respectivo cuadro

Respuesta nmero 3.

L.I.S.L.R. establece en su artculo 173. Pargrafo Cuarto: establece las

partidas que deben ser excluidas de los activos no monetarios en los siguientes
trminos:
1. Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de
las devaluaciones de la moneda.
Ejemplo:
2. Cualesquiera revalorizaciones de los activos no monetarios no autorizados
por esta Ley.
3. Los bienes y deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos.
exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley.

Exentos,

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4. Los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente.

5. Ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por
esta Ley.
6. Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,
filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el artculo 116 de presente Ley.
Estas partidas deben quedar excluidas del balance fiscal, en razn a que
las mismas pueden prestarse a fraude con la Ley.
Estas exclusiones se acumularn en una cuenta de patrimonio denominada
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio

Criterio de correccin: el alumno deber responder en trmino generales segn lo

establecido.
Respuesta nmero 4.
Caractersticas que debe tener el ndice de Precio al Consumidor (IPC)

Debe ser un ndice representativo del nivel general de precios.

Que sea preparado por la autoridad competente de su elaboracin.

Que el acceso sea generalizado, donde cualquier persona pueda solicitar el

ndice general de precio, por los medios de publicacin existentes, tales como:
la prensa, publicaciones peridicas, va Internet, etc.

Que la publicacin del ndice general de precio, sea de publicacin regular.

Criterio de correccin: el alumno debe determinar el ajuste inicial por inflacin

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Respuesta nmero 5.
El Artculo 108 del Reglamentote de la L.I.S.L.R. trata todo lo concerniente a la
enajenacin por personas naturales o actividades no comerciantes en los
siguientes trminos: Las personas naturales no comerciantes y las Sociedades
de personas y comunidades no mercantiles que enajenen bienes susceptibles de
generar rentas sujetas al impuesto establecido en la Ley, para efectos de
determinar dichas rentas, tendrn derecho a actualizar el costo de adquisicin y
las mejoras de tales bienes, con base en la variacin experimentada por el ndice
de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por
el Banco Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de
adquisicin o el mes de enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a
esa fecha, y el de su enajenacin. El costo de adquisicin actualizado ser el que
se deduzca del precio de enajenacin para determinar la renta gravable.
Determinacin del costo de venta
Pargrafo Primero. Cuando los bienes objeto de enajenacin sean activos
fijos del contribuyente, la actualizacin prevista en este artculo tomar como
base de clculo los costos netos de tales bienes para la fecha de la
enajenacin.
Slo se admitir como incremento del valor por actualizacin de los
costos, una cantidad que sumada a stos no exceda del monto de
venta.
Pargrafo Segundo. A los fines de la determinacin de la renta obtenida en
la enajenacin de los bienes a que se contrae este artculo, slo se admitir
como incremento de valor por actualizacin de los costos, una cantidad que
sumada a stos no exceda del monto pactado para la enajenacin. Despus
de efectuada la determinacin de rentas a que se refiere este artculo, se
aplicarn las deducciones procedentes previstas en la Ley.
De conformidad a lo establecido en el citado artculo, estos contribuyentes
no comerciantes tendrn derecho de actualizar los bienes por el ndice General de

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Precios al Consumidor (IPC), entre el mes

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de su adquisicin y el de su

enajenacin y la renta gravable se determinar al restar el precio de venta al valor

actualizado. En este caso no ser necesaria la inscripcin en el Registro de
Activos Actualizados.

Criterio de correccin: el alumno debe responder segn lo indicado.

MODULO 1, UNIDAD 2, OBJETIVO 2

Respuesta nmero 1.
De conformidad a lo establecido en el artculo 178 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, el Reajuste Regular debe aplicarse al cierre del ejercicio gravable,
una vez practicado el ajuste inicial por inflacin, cumpliendo con el procedimiento
a seguir:
1. Determinar el incremento de los activos y pasivos no monetarios
2. Determinar el incremento o disminucin del patrimonio neto ajustado al
inicio del ejercicio fiscal.
3. Determinar el incremento o disminucin de las partidas que integran el
patrimonio por aporte o disminucin del patrimonio.
4. El resultado del Reajuste Regular por Inflacin se acumular en una
PARTIDA DE CONCILIACIN, la cual se denominar REAJUSTE POR
INFLACIN, esta cuenta tendr el siguiente comportamiento contable:
Tratamiento Contable Fiscal:
ACTIVO NO MONETARIO
AUMENTO
DEBE

DISMINUCIN
HABER

DEBE

HABER

Aumento del

Reajuste por

Reajuste por

Disminucin del

Activo no

Inflacin

Inflacin

Activo no

monetario

monetario.

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673- 7/30

PASIVO NO MONETARIO
AUMENTO
DEBE

DISMINUCIN
HABER

DEBE

HABER

Reajuste por

Aumento del

Disminucin del

Reajuste Por

Inflacin

Pasivo no

Pasivo no

Inflacin

monetario

monetario

Criterio de correccin: el alumno debe responder de conformidad a lo establecido

en la Ley.
Respuesta nmero 2.
Ley de Impuesto sobre la Renta en el artculo 184. Se entiende por patrimonio
neto fiscal: la acumulacin en la partida de Reajustes por Inflacin, como una
disminucin o aumento de la renta gravable, el incremento o disminucin de valor
que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio
gravable, con base en la variacin experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea metropolitana de Caracas elaborado por el Banco
Central de Venezuela, en el ejercicio gravable. Para estos fines se entender por
patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no
monetarios.
El Legislador establece que las siguientes partidas deben excluirse para la
determinacin del patrimonio neto fiscal:

Cuentas y efectos por cobrar a los Administradores,

Cuentas por accionistas,

Cuentas por cobrar empresas filiales Nacionales,

Cuentas por Cobrar filiales en Exterior,

Cuentas por cobrar otras empresas relacionadas y/o vinculadas de

conformidad con lo establecido en el artculo 116.

Las Cuentas de Supervit por Revalorizacin de los Activos Fijos.

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673- 8/30

Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin

de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al impuesto establecido por la Ley.

Un incremento en el monto del patrimonio neto, tendr como efecto una

disminucin de la renta gravable y una disminucin del patrimonio neto tendr
como efecto un aumento de la renta gravable.
Criterio de correccin: el alumno debe responder de conformidad a lo establecido
en la Ley.

Respuesta nmero 3.
De conformidad a lo establecido en el artculo 10 del Reglamento de la L.I.S.L.R.
Pargrafo Sptimo. En los casos de personas naturales tambin debern
excluirse los bienes, derechos, deudas y obligaciones que no estn en funcin del
objeto, giro o actividad empresarial del contribuyente.

Criterio de correccin: de conformidad a lo establecido.

Respuesta nmero 4.
La Ley de Impuesto sobre la Renta en su Artculo 183: establece en su literal c).
Lo siguiente:

La comparacin de los costos histricos

de los inventarios del

ejercicio actual con el cierre anterior y el inventario final exceda al inventario inicial
en los siguientes trminos:
Si de la comparacin prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final
excede al inventario inicial, la porcin en bolvares que excede del inventario
inicial, no se ajustara. La porcin que proviene del inventario inicial se actualizar
en forma proporcional al inventario inicial reajustado segn lo establecido en el
literal a del presente artculo.
Explicacin:
Comparacin de los costos histricos de los inventarios del ejercicio actual y
anterior cuando el inventario final excede al inventario inicial.

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Costo histricos al cierre del

ejercicio gravable actual

Costos histricos al cierre

ejercicio gravable anterior

del

Si el inventarios final
excede al inventario inicial

La porcin que exceda no se

ajustar
Todo el inventario final proviene
del inicial se ajustar en forma
proporcional al inventario inicial.

Criterio de correccin: el alumno debe responder segn lo indicado.

Respuesta Nmero 5
La Ley de Impuesto Sobre la Renta en su artculo 185.

Tratamiento del aumento del patrimonio pagado en efectivo o en especie

durante el ejercicio gravable en los siguientes trminos:

Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin de la

renta gravable los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en
especie ocurridos durante el ejercicio gravable,

reajustndose el aumento de

patrimonio segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor

(IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, entre el mes de del aumento y el cierre del ejercicio gravable.

El Reglamento de la L.I.S.L.R. Artculo 112:

Procedimiento contable del Aumento del Patrimonio neto
Se cargar a la cuenta de Reajustes por Inflacin y acreditar a la cuenta de
Actualizacin de Patrimonio, el mayor valor que resulte de actualizar anualmente
los aumentos de patrimonio neto del contribuyente durante el ejercicio gravable,
segn el porcentaje de

variacin experimentado por el ndice de Precios al

Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco

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Central de Venezuela, desde el mes de cada aumento hasta el mes de cierre del
ejercicio gravable.
Se consideran aumento del patrimonio
Pargrafo nico. Para efectos de este artculo se consideran aumentos de
patrimonio los aumentos de capital social del contribuyente, los aportes
personales que haga

el empresario, socio, comunero o accionista, los

enjugues de prdidas y toda otra cantidad que los propietarios del establecimiento
o negocio aporten dentro del ejercicio tributario que aumenten el patrimonio neto
de la empresa, los aportes por capitalizar con las limitaciones establecidas por la
Ley y este Reglamento y los crditos a la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas
del Patrimonio ocurridos durante el ejercicio gravable. No se consideran
aumentos de patrimonio para efectos de este artculo y del artculo, las utilidades
anuales, semestrales o de un perodo menor originadas en el ejercicio tributario, ni
cualquier transferencia de partidas entre las cuentas de patrimonio. Tampoco se
consideran aumentos de patrimonio los dividendos en acciones, la creacin de
reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades y cualesquiera
otras transferencias entre cuentas de patrimonio.

Criterio de correccin: segn lo establecido.

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673- 11/30

MODULO 2, UNIDAD 3 OBJETIVO 3

Determinacin del ajuste inicial por inflacin de los activos y pasivos no
monetarios, para determinar el Balance General Ajustado por Inflacin.
INVERSIONES, 2010-2 C.A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2008
(Expresado en bolvares)
Activo
Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar Accionistas
Cuentas por Cobrar Empleados
Inventario
Total circulante
Fijo
Terreno
Edificio
Depreciacin Acumulada del edificio
Equipo N 1
Depreciacin Acumulada del equipo n 1
Total activo fijo
Total activos

2.008
12.837,00
292.800,00
19.200,00
8.000,00
708.800,00
1.041.637,00
64.080,00
319.680,00
-15.984,00
96.000,00
-9.600,00
454.176,00
1.495.813,00

Pasivo
Cuentas por pagar
Otros Pasivos

240.000,00
3.272,00

Total pasivo

243.272,00

Capital
Capital Social
Utilidades Retenidas
Reserva Legal
Total Capital

960.000,00
178.675,00
113.866,00
1.252.541,00

Total pasivo y capital

1.495.813,00

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673- 12/30

Continuacin objetivo N 3.
A-1
Hoja de trabajo de ajuste inicial de los inventarios valorados por los promedios existentes al inicio de las operaciones
de conformidad con el artculo 104 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Pargrafo quinto
a
b
c
Descripcin de Fecha de
I.P.C del mes
Inicios de
de la clase de las
correspondiente
inventarios
operaciones al cierre del
primer ejercicio
gravable.

d
I.P.C del mes

e
Factor de

correspondiente Actualizacin
al inicio de las desde la fecha
Operaciones
de inicio de
las operaciones
hasta el mes
de cierre.

f
Suma total

G
Suma total

histrica de
la clase de
inventario a la
fecha de inicios
de las
operaciones

actualizada de
la clase de
inventario a la
fecha de inicio
de las
Operaciones

Producto a

Ene-08

130,9

103,10000

( c / d)
1,26964

(f*e)

Producto b

Ene-08

130,9

103,10000

1,26964

168.000

213300

Producto c

Ene-08

130,9

103,10000

1,26964

256.000

325028

584.000

741470

160.000

203142

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673- 13/30

Continuacin del objetivo 3.

Inventario actualizado a la fecha de cierre
H

I
incremento total
el mes de cierre
del ejercicio
anterior. en Bs.
Histricos de la
clase de inv.
entre el inv..
Inicial y el final. Si
Suma total
existe
histrica de la
disminucin del
clase de inv. A la inv. Histrico. No
fecha de cierre
se coloca
del 1er. ejercicio. ninguna cifra

200.000
184.800
324.000
708.800

Inventario
Actualizacin del Patrimonio

j1

j2

Si existe incremento en
el inv. Histrico, el inv.
final ajustado, ser la
suma del inv. inicial
actualizado de la
columna g ms el
incremento del inv. Hist.
de la columna i.

Si no existe
incremento o hay
disminucin en el
inv, hist. El inv,
final ajustado ser
el resultado de
multip la columnas(
h * g) / f

( h-f)
40.000
16.800
68.000
124.800

Tratamiento Contable

Ajuste inicial por inflacin

(G+I)
243.142
230.100
393.028
866.270

Debe

Haber

157.470,00
157.470,00

( h*g)/f

(A-1)

Ajuste inicial por inflacin del

inv. el resultado de la diferencia
entre el iv. Final actualizado a la
fecha de cierre del primer
ejercicio gravable, de
conformidad con la columna J1 y
J2, menos el inv. Final hist. de la Ajuste
columna h.
inicial

( J1 - h )
43.142,00
45.300,00
69.028,00
157.470,00

( J2 - H )

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673- 14/30

Continuacin objetivo N 3.
Hoja de trabajo de ajuste inicial de los activos
de conformidad a lo establecido en el artculo 105 numeral 1.
a
B
c
D
E
Descripcin Fecha de
I.P.C al
I.P.C del
Factor de
Adquisicin
del activo
de
cierre del mes de la
Actualizacin
los activos
fijos
ejercicio
Adquisicin IPC (F) / IPC (I)
depreciables gravable
( c/d )

Terreno
Enero -08
Edificio
Ene-08
Equipo n 1 Ene-08

130,90000
130,90000
130,90000

103,1
103,1
103,1

1,26964
1,26964
1,26964

(A-2)
f
Costo de

g
Costo de

H
Amortizacin

Adquisicin Adquisicin

acumulada

histrico

Histrico
al cierre del
primer ejercicio.

64.080
319.680
96.000

Actualizado

( f *e)
81.359
405.879
121.885

15.984
9.600

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673- 15/30

Continuar Objetivo N 3.
I
Depreciacin
Acumulada
Actualizada
al cierre del
primer ejerc.
(h*e)

j
K
Ajuste inicial Ajuste inicial

L
Ajuste inicial

Por inflacin de la
por inflacin
de los costos Depreciacin neto
histricos
Acumulada
Histrica
(g-f)
(i-h)
(j-k)
0
17.279
0
17.279

20.294
12.189

86.199
25.885

Tratamiento Contable

4.310
2.589

DEBE

Terreno
Actualizacin del Patrimonio

17.279,00

Edificio
Depreciacin Acumulada edificio
Actualizacin del Patrimonio

86.199,00

Equipos
Depreciacin Acumulada Equipo
Actualizacin del Patrimonio

25.885,00

m1
Ajuste inicial

m2
m3
ajuste inicial
Ajuste inicial
del 1re.
Del 1re. Ejerc. Ejercicio
neto a la fecha
gravable.
gravable. De
de cierre
a los costos
la depreciacin
De adquisicin
Columna J
Columna K
(m1-m2)
17.279
0
17.279

81.889
23.296

HABER

17.279,00

4.310,00
81.889,00

2.589,00
23.296,00

86.199
25.885

4.310
2.589

81.889
23.296

m4
Tres por
por ciento
-3%
del ajuste
inicial
(m3x3%)

2.457
699

Trabajo Prctico

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673- 16/30

Continuacin objetivo N 3.
LIBRO MAYOR FISCAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008
Actualizacin del Patrimonio
157.470
17.279
81.889
23.296

A-1
A-2
A-2
A-2

279.934
279.934

A-1

Inventario
157.470
157.470
157.470

A-2
0

Depreciacin acumulada
Edificio
4.310 A-2
0
4.310
4.310

Terreno
17.279
17.279 0
17.279

A-2

Equipos
25.885
25.885 0
25.885

A-2

Edificio
86.199
86.199
86.199

Depreciacin acumulada
Equipos
2.589 A-2
0
2.589
0
2.589

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673- 17/30

Continuacin objetivo N 3
INVERSIONES 2010 -2 C.A.
BALANCE GENERAL FISCAL
Al 31 de diciembre de 2008
Saldos
Histricos
al 31/12/2002
DEBE
HABER
Activo
Efectivo
Cuentas por Cobrar
Comerciales
Cuentas por Cobrar
Accionistas
Cuentas por Cobrar
Empleados
Inventario
Total circulante
Fijo
Terreno
Edificio
Depreciacin Acum.
Equipo
Depreciacin acum.
Total activo fijo
Total activos
Pasivo
Cuentas por pagar
Otros Pasivos
Total pasivo
Capital
Capital Social
Utilidades Retenidas
Reserva Legal
Total Capital
Actualizacin del
Patrimonio
Total pasivo y capital

Saldos
Ajustados
al 31/12/2002

12.837,00

12.837,00

292.800,00

292.800,00

19.200,00

19.200,00

8.000,00
708.800,00
1.041.637,00

8.000,00
866.270,00
1.199.107,00

64.080,00
319.680,00
-15.984,00
96.000,00
-9.600,00
454.176,00
1.495.813,00

157.470

17.279
86.199
4.310,00
25.885
2.589

81.359,00
405.879,00
-20.294,00
121.885,00
-12.189,00
576.640,00
1.775.747,00

240.000,00
3.272,00
243.272,00

240.000,00
3.272,00
243.272,00

960.000,00
178.675,00
113.866,00
1.252.541,00

960.000,00
178.675,00
113.866,00
1.252.541,00

279.934,00
1.495.813,00 286.833,00 286.833,00

279.934,00
1.775.747,00

Criterio de correccin: El alumno debe elaborar el Balance General Fiscal.

Trabajo Prctico

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673- 18/30

MODULO II, UNIDAD 4, OBJETIVO 4

INVERSIONES, 2010-2 C.A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en bolvares)
Activo
Efectivo
Cuentas por cobrar comerciales
Cuenta por cobrar Accionistas
Cuentas por cobrar empleado
Inventarios
Total circulante
Fijo
Terrenos
Edificio
Depreciacin acumulada Edificio
Equipo N 1
Depreciacin acumulada Equipo de Rep.
Equipos N 2
Depreciacin acumulada
Total activos fijos
Total activos
Pasivo
Cuentas por pagar
Otros pasivos
Total pasivo
Capital
Capital Social
Utilidades retenidas
Reserva legal
Total Capital
Total Pasivo mas Capital

84.941,00
220.800,00
19.200,00
8.000,00
792.019,00
1124960
64.080,00
319.680,00
-31.968
96.000,00
-19.200,00
48.000,00
-4.800,00
471792
1596752,00
192.000,00
1.832,00
193832
1.008.000,00
275.935,00
118.985,00
1402920
1596752,00

Trabajo Prctico

Contadura Pblica

673- 19/30

Continuacin objetivo N 4.
INVERSIONES, 2010-2 C.A.

B-1

BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2008
(Expresado en bolvares)
Exclusiones
Activo
Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar Accionistas
Cuentas por Cobrar Empleados
Inventario
Total circulante

Debe

Exclusiones
Haber

Debe

12.837,00

12.837,00

12.837,00

292.800,00

292.800

292.800

8.000,00

8.000

8.000

866.270,00

866.270

866.270

1.199.107,00

1.179.907

19.200,00

Haber

19.200

Fijo
Terreno

81.359,00

81.359

81.359

Edifico

405.879,00

405.879

405.879

Depreciacin acum..

(20.294,00)

-20.294

-20.294

Equipo

121.885,00

121.885

121.885

Depreciacin acum.

(12.189,00)

-12.189

-12.189

Total activo fijo

576.640,00

576.640

1.775.747,00

1.756.547

240.000,00

240.000

240.000

3.272,00

3.272

3.272

243.272,00

243.272

Construcciones
Total activos
Pasivo
Cuentas por pagar
Otros Pasivos
Total pasivo
Capital

Capital Social

960.000,00

960.000

Utilidades Retenidas

178.675,00

178.675

Reserva Legal

113.866,00

113.866

Exclusiones Fiscales histricas al patrimonio

Actualizacin del Patrimonio

19.200
279.934,00

279.934

Total Capital

1.532.475,00

1.532.475

Total pasivo y capital

1.775.747,00 IPC al
Dic del
2009

Total Patrimonio neto inicial

Total ajuste del patrimonio

1.513.275

163,7

IPC al
Dic. Del
2008
130,9

1.775.747
Factor
1,25057

1.756.547

243.272
1.513.275
1.892.456
(1.513.275)
379.181

Tratamiento Contable Fiscal

DEBE

Reajuste regular por Inflacin

379.181

Actualizacin del Patrimonio

HABER

379.181

Trabajo Prctico

Contadura Pblica

673- 20/30

Continuacin objetivo N 4
Inversiones 2010-2, C.A.
Hoja de trabajo para el reajuste de los inventarios
de conformidad con el artculo 120 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
a

C
I.P.C. del
Descripcin Fecha de mes
del cierre
clase de
Cierre del del
Inventario ejercicio
Ejercicio
anterior
Actual

D
I.P.C del mes

E
Factor de

f
Suma total

correspondiente Actualizacin histrica inicial

al cierre del
(final del ejec.
Ejercicio
anterior)
Gravable
Anterior

B-2

Suma total

Total del ajuste

de la clase
inv. Inicial ( final
del ejec. anterior)
Actualizada al
cierre anterior
al 31/12/2008

acumulado del
inv. Inicial.

Producto A 30 dic. 08

163,7

130,9

(c/d)
1,25057

200.000

243.142

(G-F)
43.142

Producto B 30 dic. 08

163,7

130,9

1,25057

184.800

230.100

45.300

Producto C 30 dic. 08

163,7

130,9

1,25057

324.000

393.028

69.028

708.800

866.270

157.470

Trabajo Prctico

Contadura Pblica

673- 21/30

Continuacin del objetivo N 4

i
Suma total
de la clase
de inventario
actualizado
reajustado por
Por IPC

J
Suma total
del inv. Final
en bolvares
Histricos

k
Incremento
total en
En bolvares
histricos
del inv. Final

(G*e)
304.066

235.200

287.756

230.405

45.605

491.509

326.414

2.414

792.019

83.219

B-2
L3

L1
L2
ACTUALIZACIN DEL INVENTARIO FINAL
Si la columna J
Si la columna J
Si la columna j es igual
Es mayor que f
es menor que f
que f, el inv. Final ajustado
el inv. Final ajustado. el inv. Final ajustado ser igual a la columna i
ser igual I + K
ser el resultado
J*I/F

( J - F)
Si (J>f ; i+k)
Si (J<f ; J*i/F)
35.200
339.266

SI (J=f; i)
0

333.361

493.923

Trabajo Prctico

Contadura Pblica

673- 22/30

Continuacin del objetivo N 4.

m

o1
o2
Resumen del detalle para el asiento
Ajuste Acum
Reajuste por
Cargos
Crdito
al inventario
Inflacin del
Si M es mayor que H
Si M es menor que H
Final.
Ejercicio
entonce el resultado
el resultado de la
Gravable
de la columna N se
Columna n se acredita
carga a la cuenta de
a la cuenta de inv, con
Inv. Con crdito a la
cargo a la cuenta de
cuenta reajuste
Reajuste.
(I-j)
(M-h)
104.066
60.924
60.924
102.956
57.656
57.656
167.509
374.531

98.481
217.061

TRATAMIENTO CONTABLE
Inventario Producto A
Inventario Producto B
Inventario Producto C
Reajuste por Inflacin producto A
Reajuste por Inflacin producto B
Reajuste por Inflacin producto C
Actualizacin del Patrimonio
Reajuste Regular por Inflacin

98.481
217.061
DEBE

HABER
60.924
57.656
98.481
60.924
57.656
98.481
157.470
157.470

o3

Si la comuna M
es igual que H
el resultado de
la columna N es
Igual a cero (0)

B-2

Trabajo Prctico

Contadura Pblica

673- 23/30

Continuacin Objetivo N.4

INVERSIONES 2010-2 C.A.
Hoja de trabajo de los reajustes de los activos depreciables
de conformidad a lo establecido en el artculo 117.
A
B
C
D
E
Descripcin Fecha de
del activo
Adquisicin

Terreno

Ene-08

I.P.C del
Mes de
Adquisicin

I.P.C del
Mes de
cierre del
ejercicio
Gravable
anterior

B-3

I.P.C del mes

de cierre
del ejercicio
Gravable
Actual

Factor de
actualizacin
desde la fecha
de adquisicin
hasta el cierre
anterior

G
Factor de
Actualizacin
desde la fecha
de adquisicin
hasta el mes de
cierre actual

( d/c )

( e / c)

H
Costo de adquisicin
Histricos de los
activos no monetario
a la fecha de cierre
del ejercicio gravable
anterior.

103,1

130,90000

163,7

1,26964

1,58778

64.080,00

130,90000
130,90000

163,7
163,7

1,26964
1,26964

1,587780
1,587780

319.680,00
96.000,00

Edificio
Equipo n 1

Ene-08
Ene-08

103,1
103,1

Equipo n 2

Ene-05

133,9

163,7

1,222550

Trabajo Prctico

Contadura Pblica

673- 24/30

Continuacin del objetivo N 4.

i

Costo de
adquisicin
actualizado
desde la fecha
de
adquisicin
hasta el mes de
cierre del
ejercicio
anterior.

Depreciaciones o

Depreciaciones

amortizaciones

o amortizaciones

histricas acum.

histricas

Al cierre del
ejercicio gravable
anterior

actualizadas al
cierre del
ejercicio gravable
anterior.

por inflacin
acumulado al
cierre del
ejercicio
gravable
anterior.

J*f

(i-h)-(k-j)

(h*f)

81.359,00

Reajuste
regular

17.279

Costo de
adquisicin

histrico de los
activos no
monetario.

Costo de
adquisicin
actualizado
desde la
fecha de
adquisicin

existente a la
fecha de cierre
del ejerci
gravable actual.

hasta el mes de
cierre del
al cierre del
ejercicio
ejercicio
gravable actual. gravable actual.

Depreciacin o
amortizacin
histrica acum.

M*g

64.080

101.745

405.879,00

15.984

20.294

81.889

319.680

507.582

31.968

121.885,00

9.600

12.189

23.296

96.000

152.427

19.200

48.000

58.682

4.800

Trabajo Prctico

Contadura Pblica

673- 25/30

Continuacin del objetivo N 4.

Depreciacin o
amortizacin
acum.. actualizada
al cierre de ejercicio
gravable actual

S1

S2

S3

Reajuste regular por inflacin

de los activos no
a los costos de
de la
monetarios
adquisicin de los
depreciacin o existentes al cierre
activos no
amortizacin
del ejercicio
monetarios.
acumuladas
gravable actual

Reajuste por
Inflacin acum.
al cierre del
ejercicio
gravable actual

Reajuste
regular neto
por inflacin
del ejercicio

(N-M)-(P-O)

(q -l )

(n-m)-(i-h)

37.665

20.386

20.386

50.758

169.112

87.223

101.703

14.480

87.223

30.485

45.142

21.846

30.542

8.696

21.846

5.868

9.614

9.614

10.682

1.068

9.614

O*g

(p-o)-(k-j)

s-t
20.386

Trabajo Prctico

Contadura Pblica

673- 26/30

Continuacin del objetivo N 4.

Tratamiento Contable
Terreno
Reajuste Regular por Inflacin

DEBE

HABER

20.386,00
20.386,00

Edificio
Depreciacin Acumulada del edificio fiscal
Reajuste por Inflacin

101.703,00

Equipo
Depreciacin Acumulada
Reajuste Regular de equipo por Inflacin

30.542,00

Equipo N 2
Depreciacin Acumulada
Reajuste Regular de por Inflacin Fiscal

10.682,00

14.480,00
87.223,00

8.696,00
21.846,00

1.068,00
9.614,00

Actualizacin del Patrimonio

Depreciacin Acumulada edificio Fiscal
Amortizacin Anual de la depreciacin del ajuste
inicial por inflacin

4.310,00

Actualizacin del Patrimonio

Depreciacin Acumulada Acumula Equipo Fiscal
Depreciacin Acumulada Acumula Equipo Fiscal
Amortizacin Anual de la depreciacin del ajuste
inicial por inflacin

2.589,00

4.310,00

2.589,00

Trabajo Prctico

Contadura Pblica

673- 27/30

Inversiones 2010-2C.A.
Hoja de Trabajo para realizar el Reajuste Regular
AUMENTO O DISMINUCIN DEL CAPITAL SOCIAL al 31/12/2003

B-4

Monto
Tipo

IPC al 31/12/09
IPC al 30/06/09

Fecha

Monto

Ene-04

48.000,00

163,70000
133,90000

1,22255

Tratamiento contable
Reajuste por Inflacin
Capital Social

Haber
Debe
10.682,00
10.682,00

Factor de

Ajustado al

Reajuste

Correccin

31/12/2003

Por Inflacin

1,22255

58.682

10.682,00

Trabajo Prctico

Contadura Pblica

673- 28/30

Continuacin del objetivo N 4.

INVERSIONES 2010-2C.A.
MAYOR DE LA CUENTA DEL LIBRO FISCAL
REAJUSTE POR INFLACIN
AL 31/12/09
Fecha

Referencia

DESCRIPCIN

Dic-05
Dic-05
Dic-05
Dic-05
Dic-05
Dic-05
Dic-05
Dic-05
Dic-05

B-1
B-2
B-2
B-2
B-4
B-3
B-3
B-3
B-3

Ajuste al Patrimonio
Reajuste Inventarios producto a
Reajuste Inventarios producto b
Reajuste Inventarios producto c
Ajuste inicial Inventarios
Reajuste Terrenos
Reajuste Edificio
Reajuste Equipos
Reajuste Equipos de Reparto

Dic-05

B-4

Capital Social

B-5

DEBE

HABER

379.181,00
60.924,00
57.656,00
98.481,00
157.470,00
20.386,00
87.223,00
21.846,00
9.614,00
10.682,00
389.863,00
123.737,00
513.600,00

513.600,00
513.600,00

Tratamiento Contable Fiscal

Reajuste por Inflacin
Actualizacin del Patrimonio

DEBE
HABER
123.737,00
123.737,00

Trabajo Prctico

Contadura Pblica

673- 29/30

Inversiones 2010-2 C.A.

LIBRO MAYOR FISCAL
Al 31/12/2009
2008
B-2
B-5
B-5

2008
B-2
B-2
B-2

Actualizacin del Patrimonio

279.934
379.181 B-1
157.470
4.310
2.589
123.737 B-5
164.369
782.852
618.483
Inventario
157.470
60.924
57.656
98.481
374.531

2008

B-3

20.386
37.665

374.531

2008

2008

B-3

23.100
Dep. Acum. Equipo N2

2008
B-3

2008

56.427

1.068

Depreciacin acumulada Equipos

2.589
8.696 B-3
2.589 B-3
0
13.874
0

Capital Social
1.068 B-3
1.068

187.902

Equipos
25.885
30.542
56.427

Edificio
86.199

101.703
187.902

37.665

Depreciacin acumulada Edificio

4.310
14.480 B-3
4.310 B-3
0
23.100

Terreno
17.279

10.682 B-4
10.682
10.682

B-3

13.874

Equipo N 2
10.682
10.682

10.682

Trabajo Prctico

Contadura Pblica

673- 30/30

BALANCE GENERAL FISCAL

Al 31 de diciembre de 2009
(Expresado en bolvares)

Activo
Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar Accionistas
Cuentas por Cobrar Empleados
Inventario
Total circulante
Fijo
Terreno
Edificio
Depreciacin Acum.

Saldos

Ajuste

.
al 31/12/08

Inicial
al 31/12/09

Saldos
DEBE

84.941
220.800

19.200
8.000
792.019
1.124.960

19.200
8.000
1.166.550
1.499.491

217.061

64.080
319.680
-31.968

17.279
86.199
-4.310

20.386
101.703

96.000

25.885

30.541

Depreciacin Acum.

-19.200

-2.589

Equipo
Depreciacin Acum

48.000
-4.800

Total activo fijo

Total activos
Pasivo
Cuentas por pagar
Deuda en moneda extranjera
Total Pasivo a Corto Plazo
Total pasivo

Ajustados
al 31/12/03

84.941
220.800

157.470

Equipo de N 1

HABER

471.792
1.596.752

14.480
4.310

152.426
8.697
2.589

10.682
1.068

Total pasivo y capital

1.596.752

58.682
-5.868

192.000
0
192.000
1.832
193.832

192.000
1.832
193.832
1.008.000
275.935
118.985
0
1.402.920

(33.075,00)

726.424
2.225.915

279.934

192.000

Capital
Capital Social
Utilidades Retenidas
Reserva Legal
Actualizacin del Patrimonio
Total Capital

101.745
507.582
(55.068,00)

10.682

279.934

338.548

279.934

380.373 380.373

Criterio de Correccin: el alumno deber elaborar el Balance General Fiscal

1.018.682
275.935
118.985
618482
2.032.083
2.225.915