238 CONTABILIDAD DE COSTOS CAP.4 Resumen de produccién stos, denominado “6rden 's medianas y grandes que atienden pedidos ignificativas; para esto deben disponer radicional de acumulacién de El sis ma por departamentos”, se usa en las empres 2 Se ee eee ‘ ocié 1s de servicios de una estructura operacional que incluya centros de eI ar eee en los que se desarrollan labores especializadas, por lo que la division de! jo os mprescindible. : aro ‘ Estas empresas también costean los envios de materiales directos y la mano de obra directa a valores hist6ricos y calcula tasas a valores estimados por cada departa- mento productivo para los CIF, por lo que se trabaja con costeo normal. Elaborar el presupuesto de los costos indirectos resulta un tanto mas complicado y largo en empresas que han departamentalizado sus registros y controles, puesto que es nect esario: 1. Indexar y proye realizar ajustes monetarios a los precios histéricos del pasado inmediato de los bienes y servicios, puesto que en econom{as imperfectas como la nuestra, caracterizada por inflacién de dos digitos bajos, con olas espe- lativas incontrolables, los precios necesariamente tendran un incremento en el futuro. 2, Distribuir los valores indexados entre los centros productivos y centros de servi- cios, con base en pardmetros adecuados establecidos técnicamente, que vinculen el concepto de causa y efecto. 3. Ajustar el presupuesto de los conceptos variables o de la parte variable de un con- cepto mixto, a fin de calcular los valores en la nueva dimensién productiva que se desea alcanzar. Modificarlos proporcionalmente si la producci6n se va a incremen- tar o viceversa. 4, Redistribuir en el presupuesto los valores asignados a los centros de servicios, entre los centros productivos, con base en criterios que permitan distribuir de manera justa estos valores, ya que ellos son los “clientes” del trab 1e stos ¢ faneisti= . Calcular las tasas predeterminadas, dividiendo la suma total del pr mulado de cada centro productivo entre su co onte 1 perada. Esta cantidad puede expresarse en a) con un solo producto o productos muy p rec quina, si la empresa fabrica productos d cl Durante el periodo se recibiran pedido ductos, por lo que serd necesario emit de inmediato la hoja de costos cuyo f mento. Dentro de éstos constardn las di de los centros productivos (departam Procede la liquidacién que no es otraSISTEMA DE ORDENES DE PRODUCCION POR DEPARTAMENTOS _ 239 unitario por la orden en general y por cada centro en particular. De aqui se obtendran conclusiones importantes como: a) estructura del costo (carga porcentual de los dife- rentes elementos); b) incremento o decremento en relacién con productos similares del pasado inmediato; c) otros. El registro sistematico de acumulacién de costos reales por materiales directos y mano de obra directa se hace con valores histéricos, en tanto que, con los CIF se aplica- ran tomando en consideracién la tasas predeterminadas que se habrén calculado como se explicé en paginas anteriores; se cargard en la cuenta Inventario de produccién en proceso, y mantendré como registros auxiliares las 6rdenes de producci6n que estén en ejecucion, Simulténeamente se deben registrar los CIF reales por cada concepto y por centros productivos y centros de servicios, hasta el fin del periodo en el que se deben calcular Jas variaciones para evaluar el grado de cumplimiento del presupuesto de los CIF y de cumplimiento de los compromisos de sus ejecutores. Del andlisis de las variaciones de los CIF (neta, de presupuesto y de capacidad) se conocerén las causas y efectos que permitiran aplicar acciones correctivas necesarias para evitarlas a futuro.COSTEO PORPROCESOS 341 A . Resumen Toda empresa que fabrique bienes en ser como cemento y combustibles, o genere servicios de consumo masivo como energia y telecomunicaciones, debe utilizar el sis- tema denominado por procesos, sea que la producci6n de su tinico articulo lo haga un solo departamento 0 varios; 0 alternativamente puede que fabrique varios articulos en lineas independientes o que de una linea comin se deriven varios productos. Este sistema contable tradicional de costeo se caracteriza porque permite averiguar los costos por cada uno de los departamentos y por cada uno de los elementos que lo integran por periodos regulares, generalmente mensuales. En una produccién continua o en serie, con frecuencia se presentan los denomina- dos inventarios finales de unidades en proceso, es decir, aquellas que no han sido con- juidas en los departamentos correspondientes y permanecerén hasta el préximo pe- odo en el que serdn completados y de inmediato enviados al siguiente departamento. presencia obliga a trabajar con las denominadas unidades equivalentes, que no son | cosa que las unidades semielaboradas homologadas en unidades terminadas; s6lo plica este artificio es posible calcular con exactitud el costo de las unidades que fieren y el de las unidades que quedan en proceso como inventarios finales. final del periodo designado para calcular los costos es necesario preparar un par mes por cada linea de producci6n. Estos son: ¢ de cantidades fisicas, que muestran el flujo de las unidades comenzadas, didas, perdidas, transferidas y retenidas, ya sea que estén terminadas o en oceso. orme de costos de producci6n, expresado en unidades monetarias, que mues- los costos totales y unitarios por elemento y por cada departamento, y aque- que van fluyendo hacia la préxima fase hasta convertirse en productos ter- nados que pasan al almacén para su facturaci6n y venta. la valoracién de las unidades que se trasladan y las que se finales, se pueden utilizar alternativamente los métodos pro , segtin convenga a los intereses de la empresa y dadas la nento, Los resultados econémicos que arrojan estos dos m or esto la eleccion debe considerar la situacion vigente y las condiciones competitivas del mot ostos conjuntos son tratados brevemente en este cap n el costeo por procesos, en donde algunas empresas e una o més fases productivas comunes hasta ‘en donde se identifican los productos que. rocesan mediante trabajos especificos de sner de articulos aptos para la venta. razonablemente el costo342___CONTABILIDAD DE COSTOS minados. Hay ocasiones en que deben aplicarse ciertos “artificios” a fin de establecer un costo més objetivo, se deben analizar las condiciones competitivas de un producto, o lacalidad de la materia prima asignada a los lotes, o el precio de venta al publico. Con el uso de los métodos: 1. medicion fisica; 2. valor neto de realizacion estimado (VNR); 3. Precio de venta en el punto de separacién, 4. Valor neto de realizacion porcentaje de margen bruto constante, se logra sustentar productos nuevos que atin no han afi un precio de venta real; cuando existe una diferenciacién en la calidad en el punto de separaci6n, seria més justa la asignacién de costos; también puede lograrse una vincu- laci6n proporcional entre costos y precio de venta, Las utilidades, que son la respuesta a la actividad de las empresas, deben ser pla- nificadas para generarlas en forma sostenida y sistemdtica en el tiempo; las utilidades dependerén basicamente del control y reduccién de los costos y gastos, y esto seré posible si se aplican estrategias apropiadas, as{ la empresa se convertird en un ente, dindmico cuyo accionar es la eliminacién de desperdicios de recursos y tiempo hasta llegar a la calidad total. Sustentar la utilidad con el incremento de precios de venta resulta extremadamente dificil hoy y ser imposible en el futuro inmediato, ya que la competencia esta ideando constantemente formas de reducir sus costos a través del control y abaratamiento de éstos; inclusive se debe considerar la implementacién de nuevos métodos de costeo como el ABC.414 CONTABILIDAD DE COSTOS CAP. C Resumen La utilizacion de los datos predeterminados en la forma més cientifica posible para cal- cular los costos de produccién, antes de que ésta se ejecute, ha dado origen a los costos estandar, de amplia aceptacién en la industria moderna, tanto para aquellas empresas que utilizan el sistema de costos por érdenes de produccién, como para las que usan el sistema de costos por procesos. La utilizacién del método de costeo estandar: Ayuda a ejercer un control més efectivo de la produccién Brinda facilidades para establecer politicas de precios Ayuda eficazmente en la elaboracién de los presupuestos Impulsa decididamente el mejoramiento continuo de procesos productivos y actitudes personales Bene estandares a corto plazo que consideren las condiciones ambientales, la idio- sia, los compromisos personales y, por supuesto, que tomen en cuenta las fac tecnol6gicas y, en general, un funcionamiento normal de maquinas y equipos, ofrecen mejores posibilidades de cumplimiento, dejando claro que a futuro dichos esténdares deben revisarse en procura de ser mas exigentes a fin de reducir el costo. El primer elemento que se debe predeterminar técnica y cientificamente es el material directo que se usaré en la producci6n de una unidad o de una fase del pro- ceso productivo; el esténdar debe ser tanto de precio como de cantidad requerida por cada tipo de material. La contabilizacién de la compra de los materiales puede hacerse por dos métodos: al real y al estandar. Con base en lo anterior, el registro del uso del material directo se puede hacer de dos maneras diferentes: si la compra de los materiales se contabiliz6 por el método estandar, al usar los materiales podria surgi la variacién de cantidad, pero no se reconocerd la variacién de precio porque sé debido reconocer al momento de registrar la compra. Si la compra se contabiliz6 j el método real, cuando se despachen los materiales se presentarfan las dos v nes, es decir de precio y de cantidad. : CAlculo de las variaciones: ‘Variaci6n en el precio = (Precio unitario estandar — Precio unitario Variaci6n en la cantidad = (Cantidad estandar total - Cantidad re La mano de obra directa también se predetermina en c dad o eficiencia, y cualquier diferencia que se presente y cantidades reales usadas en la produccién, dara o precio de mano de obra directa, y la variacién en utilizada, o sea la variacién de tiempo. a ‘Tanto la variacin de tarifa como la variaci quiera de las operaciones o tareas o actividad de articulos, y su incidencia sobre el costo del.CONTABILIDAD Y COSTEOESTANDAR 415 la misma forma como se hizo con respecto a las variaciones de precio y eriales. pecto a la con mtras la contabi. bra antes enunciadas, siempre y cuando se presente una diferencia entre el andar de las horas de mano de obra directa y el costo de las horas reales. Estas variaciones, sobre materiales, pueden calcularse asi: lizard ntidad Con Variaci6n en la tarifa = (Tarifa unitario est4ndar — Tarifa unitario real) x Horas reales total Variacién en la eficiencia = (Horas estandar total — Horas real total) x Tarifa unitaria estandar En costeo esténdar, al igual que el sistema de 6rdenes de produccién histéricas, re quiere calcular una tasa predeterminada exacta de los CIF a través de un procedimien- exigente usando datos y supuestos més precisos. La aplicacién sera diferente puesto que en este caso la tasa estandar se multiplica por el nivel estandar de produc- cién real en lugar de datos reales, y el resultado de esta diferencia es la variacién de eficiencia, en la cual todos los problemas de costos esténdar se pueden analizar desde el punto de vista de los costos de absorcién o bajo los presupuestos flexibles, con las variaciones de presupuesto y de capacidad que se presentan al final de cada periodo. en el momento del cierre de los costos indirectos de fabrica. Si se utiliza un nivel de actividad basado en las horas esténdar, que es el enfoque més usual en los costos estandar, y se emplean los presupuestos flexibles, se presen- _ tan dos situaciones en cuanto al andlisis de variaciones de los CIF: un anélisis de dos _variaciones (de presupuesto y de capacidad) o un andlisis de cuatro variaciones, que " consiste en subdividir la variacién de presupuesto en dos; una variacién de precio y _una variaci6n de eficiencia; la variacién de capacidad o de volumen de produccién per- " maneceré igual. En ambos casos, la variacion neta de los CIF sera la algebraica de variaciones que se obtengan. En general, las formulas que se emplean son de costos dar, ya sea bajo el enfoque tradicional o el enfoque moderno, son muy similares a utilizadas en el sistema de costos hist6ricos por 6rdenes de producci6n, con la salve de que en método estandar se trabaja preferentemente con ci reales, y se utiliza un nivel estandar de producci6n, Los costos predeterminados constan en la denominada | \dar, o tarjeta est4ndar, por cada producto diferente « fase productiva (departamento) segiin el sistema de esta hoja constardn los estandares de los materiales, generales de fabrica. Las variaciones deben cerrarse afectando de ducci6n y venta por la producci6n vendida, a el saldo de productos que permanezcan en ki proceso, si existiera produccién que no se ha! directamente en el costo del producto, 0 com (pérdidas o ganancias del periodo si se consi se trata del primer caso, dichas variaciones de produccién y ventas como un mayor 0 mé en el estado de resultados, atCOSTE BASADO ENACTIVIDADES (ABC) 473 Resumen Jos y con mayor énfasis en el futuro, las empresas deberdn dis- ‘6n moderna y dgil que pueda innovarse continuamente hasta al- canzar la excelencia; solo as tard en capacidad de entregar a los clientes bienes y rvicios bajo normas de calidad cada vez ms exigentes y a precios accesibles, en el menor tiempo posible y con disefos a tono con las nuevas tendencias y gustos. La calidad de los productos dependerd de los materiales, la fuerza laboral y los demas insumos productivos de primera, pero ademés requeriré actividades y proce- sos bien definidos y ejecutados; por tanto, seran inadmisibles los reprocesos, las de- moras y los desperdicios que encarezcan el costo. Las empresas que actuen de forma contraria estén destinadas a desaparecer o al menos tendraén que conformarse con bajas utilidades y a vivir con la angustia permanente que produce la incompetencia. Las herramientas contables proveen informacién econémico-financiera clave y privlegian el control; la tecnologia informatica ayuda a agilizar las actividades; la tividad hard la diferencia entre los Iideres y seguidores; el trabajo coordinado con queda de beneficios mutuos y la sintonfa permanente con los clien- ; internos y especialmente externos afianza las relaciones y serdn los ingredientes ios para fortalecer la organizacin, incrementar las ventas, posicionar la marca nar los controles necesarios para evitar encarecer los costos. In modelo de acumulacién de datos que ayuda a establecer con precision los cos- les de los objetos del costo se denomina ABC. Este modelo valida la forma de in de los costos totalmente directos a los productos finales, conforme lo hacen hoy los sistemas tradicionales, pero que le da un tratamiento diferente a los cos- ectos de fabricacién y a los costos (gastos) del periodo. Los profesores Cooper y_ creadores del modelo ABC, consideran que las actividades 0 el grupo de tareas madas que producen un resultado objetivo son las que consumen los En los tiempos act poner una organiza $08 entre las actividades relevantes con base en parémetros de dis establecer el costo de éstas, asignarlo a los productos con base to (cost drivers). El éxito del costeo ABC radica en la selecci ptros y de los inductores del costo, puesto que ellos aaa os de una asignacién justa de los recursos generales invertidos j s productivas, administrativas y comerciales, entre I474 _cONTABLIDAD DE CosTOS recursos exagerados, no aportan ni a la calidad ni a la cantidad, menos atin a Ja sa- tisfaccién de los clientes: — dentificar las actividades innecesarias sefialando las causas y efectos que éstas producen. — Eliminar las tareas innecesarias que duplican el trabajo 0 interfieren con otras. — Redisefiar la actividad, estableciendo el nuevo flujo, los tiempos estandar y los nuevos resultados intermedios que obtendran. — En otros casos inclusive, la decision puede dirigirse a eliminar actividades comple- tas o contratarlas con terceros en caso de que su costo rebase los Ifmites tolerables. De esta manera, tomar decisiones con altas probabilidades de éxito, disponer de una organizacién 4gil, reducir los costos y mantener nexos perdurables con ie proveedores y el personal seré una realidad y no un enunciado gracias a ABC,