Professional Documents
Culture Documents
STOCURI
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 2 Stocuri.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a stocurilor i de
prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea tuturor stocurilor, cu excepia:
1) produciei n curs de execuie aferente contractelor de construcie (SNC Contracte de
construcii);
2) activelor biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul recoltrii
(SNC Particularitile contabilitii n agricultur).
4. Prezentul standard nu se aplic la evaluarea stocurilor deinute de:
1) productorii de produse agricole i forestiere, de minereuri i alte substane minerale conexe n
cazul n care acestea snt evaluate la valoarea realizabil net n conformitate cu actele normative ce
reglementeaz sectoarele de activitate corespunztoare;
2) brokerii-traderi de la bursele de mrfuri care evalueaz stocurile la valoarea just diminuat cu
costurile de vnzare.
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Stocuri active circulante care snt:
1) destinate pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
2) n curs de execuie n procesul desfurrii normale a activitii; sau
3) sub form de materii prime, materiale de baz i alte materiale consumabile, care urmeaz a fi
folosite n procesul de producie, pentru prestarea serviciilor i/sau n alte scopuri gospodreti.
Cost de intrare totalitatea costurilor aferente achiziiei, prelucrrii (conversiei) i aducerii
stocurilor n forma i n locul utilizrii dup destinaie.
Valoare realizabil net preul de vnzare estimat al stocurilor diminuat cu costurile estimate
pentru finalizare (completare) i costurile estimate de vnzare.
Valoare just suma cu care ar putea fi schimbat benevol un activ sau decontat o datorie n cadrul
unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.
Reguli generale
6. Stocurile includ:
1) materiile prime i materialele de baz bunuri care particip direct la fabricarea produselor i se
regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
2) materialele consumabile bunuri care particip sau contribuie la procesul de producie i/sau de
prestri servicii fr a se regsi, de regul, n produsul finit (de exemplu, materiale auxiliare,
combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, anvelope i acumulatoare procurate separat de
mijloacele de transport);
3) obiectele de mic valoare i scurt durat bunuri valoarea unitar a crora nu depete
plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile, indiferent de
durata de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unitar (de
exemplu, instrumente i dispozitive cu destinaie general i special, utilaj de schimb, ambalaj
tehnologic, inventar de producie, mbrcminte i nclminte special, dispozitive de protecie,
lenjerie, construcii i dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i alte obiecte similare);
4) producia n curs de execuie bunuri care nu au trecut toate stadiile de prelucrare prevzute n
procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau necompletate n
ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de execuie;
1
25. Stocurile transferate din componena activelor imobilizate (de exemplu, din mijloace fixe
i/sau investiii imobiliare) se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor
corporale, investiiilor imobiliare etc.
26. Evaluarea stocurilor importate se efectueaz n lei moldoveneti prin recalcularea valutei
strine la cursul de schimb al Bncii Naionale a Moldovei stabilit la data ntocmirii declaraiei vamale
(dac contractul nu prevede o alt dat de trecere ctre entitate a dreptului de proprietate asupra
stocurilor procurate). Diferenele de curs valutar, aferente stocurilor importate se contabilizeaz conform
SNC Diferene de curs valutar i de sum.
27. Evaluarea stocurilor procurate de la rezidenii Republicii Moldova a cror valoare este
exprimat n uniti convenionale (valut strin) se efectueaz n lei moldoveneti, prin recalcularea
unitilor convenionale (valutei strine) n modul stabilit n contracte, de regul, la data trecerii ctre
entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate. Diferenele de sum, aferente stocurilor
evaluate n uniti convenionale (valut strin) se contabilizeaz conform SNC Diferene de curs
valutar i de sum.
Costuri indirecte de producie
28. Costurile indirecte de producie cuprind costurile aferente gestiunii i deservirii subdiviziunilor
(seciilor) de producie. Aceste costuri se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor indirecte
de producie i datoriilor, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuare a stocurilor,
costurilor activitilor auxiliare etc.
29. Costurile indirecte de producie snt legate de fabricarea produselor/prestarea serviciilor de mai
multe tipuri i se includ n costul lor prin repartizare, n modul stabilit n politicile contabile ale entitii.
Repartizarea acestor costuri se efectueaz n dou etape:
1) repartizarea costurilor ntre costul produselor/serviciilor/produciei n curs de execuie i
cheltuielile curente;
2) repartizarea costurilor pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate.
30. Pentru repartizarea ntre costul produselor/serviciilor/produciei n curs de execuie i
cheltuielile curente, costurile indirecte de producie se subdivizeaz n:
1) costuri variabile, mrimea crora depinde de modificarea volumului produciei (de exemplu,
amortizarea mijloacelor fixe calculat n raport cu cantitatea de produse fabricate, costul materialelor
consumate). Aceste costuri se includ n costul produselor fabricate/serviciilor prestate/produciei n curs
de execuie n suma total, indiferent de gradul de utilizare a capacitilor de producie;
2) costuri constante, mrimea crora relativ nu depinde de modificarea volumului produciei (de
exemplu, amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie general de producie calculat prin metoda liniar,
costurile de ntreinere i exploatare a cldirilor i utilajului seciilor de producie). Astfel de costuri se
repartizeaz ntre costul produselor/serviciilor i cheltuielile curente n baza capacitii normale de
producie, care reprezint volumul produciei/serviciilor ce poate fi realizat, n medie, pe parcursul a
cteva perioade de gestiune sau sezoane n condiii normale de activitate, innd cont de pierderile
capacitii cauzate de reparaiile (deservirea tehnic) planificate ale utilajului. Dac volumul efectiv al
produciei/serviciilor este egal sau depete capacitatea normal, suma efectiv a costurilor indirecte de
producie constante se include integral n cost. n cazul n care volumul efectiv al produciei este mai
mic dect capacitatea normal, costurile indirecte de producie constante se includ n cost n baza cotei
calculate ca raportul dintre volumul efectiv al produselor/serviciilor i capacitatea normal. Suma
rmas a costurilor indirecte de producie constante se consider drept cheltuieli curente.
31. Repartizarea costurilor indirecte de producie pe tipurile de produse fabricate/servicii prestate
se efectueaz proporional cu baza stabilit n politicile contabile ale entitii (de exemplu, proporional
salariilor de baz ale muncitorilor ncadrai n activitile de baz i auxiliare, sumei totale a costurilor
directe de producie, numrului de maini-ore lucrate, cantitii de produse fabricate). Repartizarea
costurilor indirecte de producie se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor
activitilor de baz i/sau auxiliare, activelor imobilizate etc. i diminuare a costurilor indirecte de
producie.
Modul de repartizare i de contabilizare a costurilor indirecte de producie este prezentat n anexa
1.
2) repartizarea diferenelor de pre asupra valorii stocurilor ieite i asupra soldurilor stocurilor se
efectueaz n modul stabilit n politicile contabile ale entitii.
41. Metoda preului cu amnuntul se aplic pentru determinarea costului stocurilor de articole
numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este raional s se foloseasc
alt metod. n cazul acestei metode:
1) costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare a
stocurilor;
2) orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.
42. Valoarea contabil a stocurilor ieite (consumate, vndute sau transmise terilor) se
contabilizeaz ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente, imobilizrilor n curs de execuie etc. i
diminuare a stocurilor.
43. Valoarea contabil a stocurilor transferate n componena activelor imobilizate (de exemplu, a
mijloacelor fixe i/sau investiiilor imobiliare) se contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor corporale,
investiiilor imobiliare i diminuare a stocurilor.
Evaluarea ulterioar a stocurilor
44. Evaluarea ulterioar a stocurilor se efectueaz la data raportrii innd cont de metoda de
evaluare curent aplicat de entitate n cursul perioadei de gestiune. La data raportrii stocurile se
evalueaz la suma cea mai mic dintre costul de intrare i valoarea realizabil net.
45. Stocurile se evalueaz la valoarea realizabil net dac aceasta este mai mic dect valoarea
contabil a lor, adic n cazul:
1) deteriorrii sau degradrii pariale a stocurilor;
2) nvechirii morale pariale sau totale a stocurilor;
3) reducerii preului de vnzare a stocurilor;
4) majorrii eventualelor cheltuieli aferente finalizrii i vnzrii stocurilor etc.
46. Valoarea realizabil net a stocurilor se determin prin una din urmtoarele metode:
1) metoda categoriilor (elementelor) de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre
valoarea contabil i valoarea realizabil net pe fiecare element de stocuri;
2) metoda grupelor omogene de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea
contabil i valoarea realizabil net pe fiecare grup omogen de stocuri;
3) metoda volumului total de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea
contabil i valoarea realizabil net a tuturor stocurilor entitii.
Modul de evaluare a stocurilor n baza valorii realizabile nete este exemplificat n anexa 4.
47. Valoarea realizabil net a soldurilor de stocuri la data raportrii se determin n baza:
1) preurilor contractuale, n cazul n care stocurile snt destinate vnzrii conform contractelor
ncheiate;
2) preurilor de pia curente n cazul n care nu snt ncheiate contracte de vnzare a stocurilor, dar
acestea snt destinate vnzrii;
3) altor informaii credibile deinute de ctre entitate.
48. Materialele i alte stocuri destinate utilizrii la fabricarea produselor finite nu vor fi evaluate la
sume mai mici dect costul acestora, dac se prevede c produsele finite care constituie baza lor vor fi
vndute la un pre egal sau mai mare dect costul lor de producie. n cazul n care se estimeaz c costul
produselor finite va fi mai mare dect preurile de pia curente, costul materialelor utilizate se
diminueaz pn la valoarea realizabil net.
49. Suma oricrei diminuri a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net se contabilizeaz
ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor.
50. Pentru fiecare perioad de gestiune ulterioar se efectueaz o nou estimare a valorii realizabile
nete a stocurilor. Dac n perioada precedent stocurile au fost evaluate n bilan la valoarea realizabil
net i la finele perioadei de gestiune rmn n stoc la aceeai valoare, iar circumstanele s-au schimbat i
valoarea realizabil net s-a majorat, aceste stocuri se evalueaz la suma cea mai mic dintre cost i
valoarea realizabil net revizuit. Diferena aprut n limita costului de intrare se contabilizeaz ca
majorare concomitent a stocurilor i veniturilor curente.
Particularitile contabilitii obiectelor de mic valoare i scurt durat
6
51. Transmiterea n exploatare a obiectelor de mic valoare i scurt durat, valoarea unitar a
crora nu depete 1/6 din plafonul stabilit de legislaie, se contabilizeaz ca majorare a
costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate etc. i diminuare a stocurilor. Conform politicilor
contabile aceste obiecte pot fi decontate pe msura transmiterii n exploatare prin calcularea uzurii n
modul stabilit de pct. 52-53 din prezentul standard.
52. Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar depete 1/6 din plafonul
stabilit de legislaie se deconteaz la costuri/cheltuieli curente, active imobilizate etc. prin calcularea
uzurii. Transmiterea n exploatare a acestor obiecte se reflect ca coresponden intern ntre
subconturile deschise la contul de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat.
53. Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat se calculeaz n mrime de 50% din valoarea
obiectelor diminuat cu valoarea rezidual la transmiterea acestora n exploatare i 50% la ieirea
acestora din exploatare (casare). n funcie de destinaia utilizrii obiectelor uzura calculat se
nregistreaz ca majorare concomitent a costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate etc. i
uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat. Valoarea rezidual a obiectelor de mic valoare i
scurt durat se stabilete de ctre fiecare entitate de sine stttor. Uzura acestor obiecte se deconteaz la
ieirea lor i se contabilizeaz ca diminuare concomitent a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt
durat i a stocurilor.
54. Pentru construciile speciale provizorii neprevzute n lista de titluri, dispozitivele i instalaiile
speciale, uzura se calculeaz pe toat durata de funcionare util, iar dac aceast durat depete
termenul de construcie a obiectului de baz pornind de la durata construciei acestuia. Uzura
construciilor speciale provizorii neprevzute n lista de titluri, dispozitive i instalaii se contabilizeaz
ca majorare concomitent a costurilor/cheltuielilor curente i uzurii obiectelor de mic valoare i scurt
durat.
Prezentarea informaiilor
55. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind stocurile:
1) metodele de evaluare curent a stocurilor aplicate de entitate;
2) valoarea contabil total a stocurilor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
3) valoarea stocurilor intrate i ieite n perioada de gestiune;
4) baza de repartizare a costurilor indirecte de producie pe tipurile de produse fabricate i/sau
servicii prestate;
5) valoarea contabil a stocurilor nregistrate la valoarea realizabil net;
6) diferenele dintre costul de intrare i valoarea realizabil net a stocurilor recunoscute ca
cheltuieli i/sau venituri curente;
7) valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.
Prevederi tranzitorii
56. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
Data intrrii n vigoare a standardului
57. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.
Anexa 1
Modul de repartizare a costurilor indirecte de producie
Date iniiale. n luna septembrie 201X la o entitate de producie au fost fabricate 3 tipuri de
produse: A, B i C. Costurile indirecte de producie constante au constituit 120 000 lei, iar cele
variabile 80 000 lei.
Conform politicilor contabile, costurile indirecte de producie se repartizeaz pe tipuri de produse
n baza volumului produselor fabricate.
Informaia privind capacitatea normal de producie i volumul produselor efectiv fabricate este
prezentat n tabelul 1:
Tabelul 1
Informaia privind capacitatea normal i volumul efectiv de produse
Denumirea
produselor
Anexa 2
Modul de aplicare a metodei FIFO dup fiecare ieire a stocurilor
Date iniiale. Stocul de materiale la 1 octombrie 201X la o entitate a constituit 7 000 kg cu costul
de intrare 20,50 lei/kg. n cursul lunii octombrie 201X la depozitul de materiale au avut loc urmtoarele
operaiuni:
1) 6 octombrie intrare 5 000 kg la preul de 19,0 lei/kg;
2) 11 octombrie intrare 7 500 kg la preul de 19,50 lei/kg;
3) 15 octombrie ieire (consum) 11 800 kg;
4) 22 octombrie intrare 9 600 kg la preul de 22,0 lei/kg;
5) 25 octombrie ieire (consum) 4 700 kg;
6) 27 octombrie intrare 1 500 kg la preul de 21,50 lei/kg;
7) 29 octombrie ieire (consum) 2 200 kg.
n baza datelor din exemplu, la aplicarea metodei FIFO pentru evaluarea stocurilor se ntocmesc
calculele prezentate n tabelul 3.
Tabelul 3
Calculul costului materialelor consumate n baza metodei FIFO dup fiecare ieire
Data
cant.,
kg
Intrri
pre, valoarea, cant.,
lei/kg
lei
kg
19,0 95 000
-
1 octombrie 201X
6 octombrie 201X
5 000
11 octombrie 201X
7 500
15 octombrie 201X
22 octombrie 201X
9 600
25 octombrie 201X
27 octombrie 201X
1 500
21,50
2 250
29 octombrie 201X
7 000
4 800
11 800
22,0 211 200
-
200
4 500
4 700
-
2 200
Ieiri
pre, valoarea, cant.,
lei/kg
lei
kg
7 000
7 000
5 000
12 000
7 000
5 000
7 500
19 500
20,50 143 500
200
19,0 91 200 7 500
- 234 700 7 700
200
7 500
9 600
17 300
19,0
3 800 3 000
19,5 87 750 9 600
- 91 550 12 600
3 000
9 600
1 500
14 100
19,5 42 900
800
9 600
1 500
11 900
- 369 150 11 900
Sold
pre, Valoarea,
lei/kg
lei
20,50
143 500
20,50
143 500
19,0
95 000
238 500
20,50
143 500
19,0
95 000
19,5
146 250
384 750
19,0
3 800
19,5
146 250
150 050
19,0
3 800
19,5
146 250
22,0
211 200
361 250
19,5
58 500
22,0
211 200
269 700
19,5
58 500
22,0
211 200
21,50
32 250
301 950
19,5
15 600
22,0
211 200
21,50
32 250
259 050
259 050
Total 11 800 kg
234 700 lei
- la data de 25 octombrie 201X:
200 kg la preul de 19,0 lei/kg = 3 800 lei
4 500 kg la preul de 19,5 lei/kg = 87 750 lei
Total 4 700 kg
91 550 lei
- la data de 29 octombrie 201X:
2 200 kg la preul de 19,5 lei/kg = 42 900 lei
Total 2 200 kg
42 900 lei
Costul stocului final de materiale se determin astfel:
a) costul stocului iniial
143 500 lei
b) costul materialelor intrate
484 700 lei
c) costul materialelor consumate
369 150 lei
Valoarea stocului final (a + b c)
259 050 lei
Conform calculelor efectuate entitatea contabilizeaz:
- costul materialelor intrate n sum de 484 700 lei ca majorare concomitent a stocurilor i
datoriilor curente;
- costul materialelor consumate n sum de 369 150 lei ca majorare a costurilor activitii de baz
i diminuare a stocurilor.
10
Anexa 3
Modul de aplicare a metodei costului mediu ponderat
Date iniiale. Utiliznd datele din anexa 2 s presupunem c entitatea evalueaz ieirile de
materiale conform metodei costului mediu ponderat dup fiecare intrare.
n baza datelor din exemplu, costul materialelor consumate se determin n modul prezentat n
tabelul 4.
Tabelul 4
Calculul costului materialelor consumate conform metodei costului mediu ponderat determinat
dup fiecare intrare
Data
Intrri
Ieiri
cant.,
pre, valoarea, cant.,
pre, valoarea,
kg
lei/kg
lei
kg
lei/kg
lei
-
1 octombrie
201X
6 octombrie
5 000
19,0 95 000
201X
11 octombrie
7 500 19,50 146 250
201X
15 octombrie
11 800 19,731 232825,8
201X
22 octombrie
9 600
22,0 211 200
201X
25 octombrie
4 700 20,990
98 653
201X
27 octombrie
1 500 21,50 32 250
201X
29 octombrie
2 200 21,044 46296,8
201X
31 octombrie
23 600
- 484 700 18 700
- 377775,6
201X
- Costul mediu ponderat dup intrarea din 6 octombrie 201X:
Sold
cant.,
pre, valoarea,
kg
lei/kg
lei
7 000 20,50 143 500
12 000 19,875 238 500
19 500 19,731 384 750
7 700 19,731 151 924
17 300 20,990 363 124
12 600 20,990 264 471
14 100 21,044 296 721
11 900 21,044 250 424
11 900 21,044 250 424
19,875 lei/kg ;
7 000 kg 5 000 kg
12 000 kg
19,731 lei/kg ;
12 000 kg 7 500 kg
19 500 kg
20,990 lei/kg ;
7 700 kg 9 600 kg
17 300 kg
21,044 lei/kg .
12 600 kg 1 500 kg
14 100 kg
Conform metodei costului mediu ponderat calculat dup fiecare intrare, materialele eliberate din
depozit se evalueaz astfel:
- la 15 octombrie 201X n sum de 232 825,8 lei (11 800 kg x 19,731 lei/kg);
- la 25 octombrie 201X n sum de 98 653 lei (4 700 kg x 20,990 lei/kg);
- la 29 octombrie 201X n sum de 46 296,8 lei (2 200 kg x 21,044 lei/kg).
Costul stocului final de materiale poate fi determinat prin urmtoarele dou variante:
Varianta I
a) costul stocului iniial
143 500 lei;
b) costul materialelor intrate
484 700 lei;
11
12
Anexa 4
Modul de evaluare ulterioar a stocurilor la valoarea realizabil net
Date iniiale. O entitate comercializeaz televizoare. Soldul televizoarelor la 31 decembrie 201X
constituia 12 uniti care snt divizate n trei grupe: A, B i C. Costul de intrare i valoarea
realizabil net a soldului de televizoare la 31 decembrie 201X snt prezentate n tabelul 5.
Tabelul 5
Costul de intrare i valoarea realizabil net a soldului de televizoare la
31 decembrie 201X
Cod
1
Grupa
2
Grupa
Costul de
intrare, lei
1
1
2
3
4
Total
5
6
7
Total
8
9
10
11
A
A
A
A
B
B
B
C
C
C
C
3 000
4 000
6 500
7 000
20 500
8 500
6 500
7 000
22 000
9 000
9 500
8 500
7 500
Valoarea
realizabil
net, lei
4
5 000
5 000
5 000
5 000
20 000
9 000
9 000
9 000
27 000
10 000
10 000
10 000
10 000
12
C
8 000
10 000
8 000
Total
42 500
50 000
42 500
Total general
85 000
97 000
81 500
n baza datelor tabelului 6, valoarea contabil a televizoarelor va constitui:
- varianta I: n cazul determinrii valorii realizabile nete pe fiecare televizor 81 500 lei.
Diferena dintre costul de intrare i valoarea realizabil net n sum de 3 500 lei (85 000 lei 81 500
lei) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;
- varianta II: n cazul determinrii valorii realizabile nete pe fiecare grup de televizoare 84 500
lei (20 000 lei + 22 000 lei + 42 500 lei. Diferena dintre costul de intrare i valoarea realizabil net
500 lei (85 000 lei 84 500 lei) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
stocurilor;
- varianta III: n cazul determinrii valorii realizabile nete pe toate
televizoarele aflate n stoc 85 000 lei. n aceast situaie nu trebuie ntocmite
careva nregistrri contabile, deoarece stocurile se reflect n bilan la costul de
intrare.
14