Professional Documents
Culture Documents
業1
現行營業稅課徵範圍有三 :
• 在中華民 國境 內銷售貨 物
• 在中華民 國境 內銷售勞 務
• 進口貨物 : 貨物自 國外進入中 華民國境內
者
因擬制性規定 , 營業稅之課徵範圍
包含下列四項 :
• 視為銷售貨物 營業 3
• 視為銷售勞務 營業 3
• 視為進口 營業 5
• 購買國外勞務 , 使用地在我國境內者 營業
2
為了 稽徵 便利起 見 , 進口貨 物時 , 應徵 之營 業稅 ,
由海 關代 徵之 營業 4
境內銷售貨物之認定標準
貨運的交付需移運者
2 境內 境外 外銷 , 適用零稅率 課 稅
3 境外 境內 屬進口貨物行為
4 境外 境外 不屬於境內銷售 不課稅
境內銷售貨物之認定標
準
貨運的交付不需移運者
指土地
例如 : 營業人甲在日本將座落於台中市之房屋一棟售
予華僑乙 , 雖在日本成交並付款 , 但房屋所在定
在我國境內 , 應予課稅
境內勞務之認定標準 營業
4
在境內提供或使用者
外國保險業所承保之再保險 , 為中華民國境內保險
業所承保之危險的分攤 , 自屬在我國境內銷售勞務 ,
其自我國保險業者所取得之再保費收入 , 應予課稅
加值型營業稅 :
僅就銷售中之加值額課稅者
營 ( 銷售價格 - 購買成本 )* 稅率 = 營
業 業稅
稅 或
計
算
銷售價格 * 稅率 = 銷項 稅額
方
法 購買成本 * 稅率 = 進項 稅額
銷項 稅額 - 進項 稅額 = 營業
稅
非加值型營業稅 :
銷售總額課 稅 者
營
業 銷售總額 * 稅率 = 營業稅
稅
計
算
方
法
營業稅之納稅義務人 : 營業 2
何謂營業人 : 營
業6
在中華民國境內銷售 貨物或勞務之主體 , 如為 個
人 , 即不構成納稅義務人
但進口貨物之個人 卻為納稅義務人
營業稅之納稅義務人 : 營業 2
銷售貨物或勞務之營業人
進口貨物之收貨人或持有人
購買國外勞務之買受人
外國國際運輸事業之代理人
營業人之定義 : 營業 6
凡在中華民國境內銷售貨物或勞務時 , 係以銷售貨物
或勞務之營業人 ( 而非買受人 ) 為納稅義務人
一 . 加值型營業人 : 第四章第一節規定計算稅額之營業人
二 . 非加值型營業人 : 第四章第二節規定計算稅額之營業人
三 . 免稅營業人 : 專營 ( 營業 8) 規定免稅貨物或勞務之營業人
四 . 兼營營業人 :
營業人銷售貨物或勞務除本法另有規定外 , 均屬加值型營
業人
營業人之定義 : 營業 6
凡在中華民國境內銷售貨物或勞務時 , 係以銷售貨物
或勞務之營業人 ( 而非買受人 ) 為納稅義務人
進口貨物之收貨人或持有人 :
營 業 人
個人
加值 型營業 非加 值營 業 免稅營業
人 人 人
銷售貨
物
課 課 免 免
銷售勞
務
課 課 免 免
進口貨
物
課 課 課 課
營業稅減免範圍
• 零稅率 ( 營業
7)
• 免稅 ( 營業
8)
• 進口免稅 ( 營業
9)
• 型營業稅中
在加值 查定稅額扣減
• 凡銷項要課稅者
銷項要課稅 , 其進項 稅額可以扣
抵
• 如銷項免稅 , 其進項 稅額 不能扣抵
零稅率之意義
• 因銷售而購入貨物或勞務之進項稅額 , 可以退還
立法理由 :
透過完全免稅的操作 , 以增加國際競爭力 , 擴展外銷 , 促進經濟發
展
避免增添外銷貨物或勞務之成本
範例說明 - 零稅率效
果 各階段均課稅
原料供應
製造商 批發商 出口 商
商
金額 0 1,000 1,500 2,000
進項
稅額 0 50 75 100
總稅負 : 50+25+25+(-100)=
0
免稅之意義
營業人銷售貨物或勞務時 , 免予 課稅 , 故
• 無 銷項稅 額
• 因銷售而購入貨物或勞務之進項稅額 , 則不可以扣抵及退還
• 由於進項稅額不得扣抵 , 必將所支付之進項稅額轉嫁於免稅貨物或勞務之成
本
免稅之效果
只在免稅之銷售階段免稅而已 , 而非全程免 稅 . 故不一 定
有利 , 甚至加重稅負 , 所以可以申請放棄免稅 .. .. ..
營業 8
3 年內不得變更
範例說明 - 免
稅 各階段均課稅
總稅負 :
50+25+15+10=100
範例說明 - 免
稅 中間銷售階段免稅
銷項 稅額 - 進項 稅額 = 應納 ( 溢付 )
稅額
• 溢付稅額符合下列情形者
溢付稅額 可以退稅
• 適用零稅率貨物或勞務之進項稅額
• 購買固定資產之進項稅額
營業稅之報繳 :
營業人購買貨物或勞務時 , 依規定所支付之營業稅額 ,
原則上皆可扣抵銷項稅額 , 惟若有下列情形之一者 , 其
進項 稅額 不得扣 抵銷 項稅額 :
• 未取 得載有 營業 稅額之 統一 發票: 購進貨物或勞務
之統一發票載有進項稅額者 , 買受人使得憑以扣抵銷
項稅額 , 故未載明營業稅額 , 即無從扣抵銷項稅額
• 非供 業務使 用之 貨物或 勞務 :但為協助國防建設
: ,
慰勞軍隊即對政府捐獻者 , 其進項稅額仍准予扣抵 .
• 交際 應酬用 之貨 物或勞 務
• 酬勞 員工之 貨物 或勞務
• 自用 乘人小 汽車
• 免稅 貨物或 勞務
營業稅之報繳
:
非加值型營業人 , 稅額計算方法:
• 金融保 險業
應納稅額=屬本業之銷售額*2%
• 特種飲 食業
應納稅額=屬本業之銷售額*15%或25%
• 小規模營 業人 : 凡規模狹小及其他經財政部規定免予
申報營業稅額之營業人 , 除申請按加值稅方式課稅外 , 其稅
額計算方法如下
應納稅額=主管機關查定之銷售額* 1 %
稅額計算 - 加值型營業
人
• 銷項 稅額 : 係指營業人銷售貨物或勞務時 , 依規定應
收取之營業稅額
稅率 : • 一般營業人 : 5%
• 外銷貨物或勞務 : 0%
• 銷售額 : 係指營業 人銷 售貨物 或勞 務所收 取之 全部
代價 , 但不 包括 銷項稅 額在 內
銷 售 對象 統一發票 開立 方式
營業人 採稅額外加 ( 銷售額與銷項稅額分開 )
非營業人 需將銷售額與銷項稅額合計開立統一發票
銷售額與銷項稅額之計算
案例:甲公司銷售予非營業人開立統一發票總額
$1,000,000 元 , 試計算銷售額與銷項稅額金額
銷售額=當期開立予非營業人之統一發票總額
/ ( 1+5% )
銷項稅額=銷售額 * 5%
銷售額= 1,000,000/1.05=952,381
銷項稅額= 952,381*5%=47,619
統一發票
營業人於銷售貨物或勞務時應開立何種類型之統一
發票 , 視
• 銷售者 屬加值型或非加值型營業人
• 銷售對象 屬加值型或非加值型營業人
• 有無申請 稅捐機關核准使用收銀機或電子計算機開立統一發票
統一發票種類
• 三聯式統一發票
• 二聯式統一發票
• 特種統一發票
• 收銀機統一發票
• 電子計算機統一發票
三聯式統一發票
適用對象
: 專供加值型營業人銷售貨物或勞務予營業人
銷售
加值型營業人 營業人
第一聯為存根聯 : 開立者保存
第二聯為扣抵聯 : 買受人扣抵稅額之用
第三聯為收執聯 : 買受人作為憑證記帳之用
二聯式統一發票
適用對象
: 專供加值型營業人銷售貨物或勞務予非營業人
銷售
加值型營業人 非營業人
第一聯為存根聯 : 開立者保存
第二聯為收執聯 : 買受人作為憑證記帳之用
特種統一發票
適用對象
: 專供非加值型營業人銷售貨物或勞務使用
第一聯為存根聯 : 開立者保存
第二聯為收執聯 : 買受人作為憑證記帳之用
收銀機統一發票
適用對象
: 專供加值型營業人銷售貨物或勞務 , 並以收銀機開
立統一發票使用
二聯 式收銀 機 三聯 式收 銀機
統一發票 統一發 票
銷售對象
銷售者
營業人 非營業人
三聯式統一發票 二聯式統一發票
加值型營業人 收銀機統一發票 收銀機統一發票
電以計算機統一發 電以計算機統一發
票 特種統一發票 票 特種統一發票
非加值型營業
電以計算機統一發 電以計算機統一發
人 票 票