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AUTORES:
Escalona, Milagro
C.I. 15.070.401
Neira, Mildred
C.I. 9.838.121
Vargas, Aura
C.I. 13.906.235
TUTOR: Lic. Emerly Jimnez
AUTORES:
Escalona, Milagro
C.I. 15.070.401
Neira, Mildred
C.I. 9.838.121
Vargas, Aura
C.I. 13.906.235
TUTOR: Lic. Emerly Jimnez
NDICE GENERAL
Pag.
RESUMEN .........................................................................................................................00
INTRODUCCIN ..............................................................................................................00
CAPTULO I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Problematizacin.................................................................................................................00
Objetivos de la Investigacin .............................................................................................00
General ................................................................................................................................
Especficos ..........................................................................................................................00
Justificacin de la Investigacin .........................................................................................00
Alcances del Estudio ..........................................................................................................00
CAPTULO II: MARCO TERICO
Antecedentes........................................................................................................................00
Bases Tericas .....................................................................................................................00
Bases Legales .....................................................................................................................00
Operacionalizacin de las Variables ...................................................................................00
CAPTULO III: MARCO METODOLGICO
Modelo Epistmico........................................................................................................... 00
Diseo de Investigacin ......................................................................................................00
Poblacin y Muestra ...........................................................................................................00
Tcnica e Instrumento de Recoleccin de Informacin .....................................................00
Validez y Confiabilidad.......................................................................................................00
Descripcin del Procedimiento de Recoleccin de Informacin ........................................00
CAPTULO IV. LA PROPUESTA
Ttulo...................................................................................................................................00
Presentacin ........................................................................................................................00
Problematizacin ................................................................................................................00
Objetivos..............................................................................................................................00
Fundamentacin...................................................................................................................00
Desarrollo de la Propuesta...................................................................................................00
Conclusin...........................................................................................................................00
CAPTULO V. APLICACIN Y ANLISIS DEL IMPACTO DE LA PROPUESTA
Relatora de la Ejecucin de la Propuesta............................................................................00
Anlisis del Impacto de la Propuesta (Discusin de Resultados) .......................................00
INTRODUCCIN
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Problematizacin
A escala mundial las Empresas, aun cuando son de diferentes tipos, todas coinciden
en ser grupos sociales en los cuales, a travs de la administracin del capital y los recursos
humanos, les permite ofrecer bienes o servicios que estn destinados a la satisfaccin de los
individuos en una sociedad, siendo stos el motor que mueve la economa en general; para
ello deben ser empresas constantes, competitivas para alcanzar las metas, objetivos y
procedimientos propuestos, es necesario -para poder lograrlo- realizar toma de decisiones
administrativas y contables las cuales son y sern determinantes para el futuro de la
empresa.
En este sentido, la decisiones dependen del cmo se apliquen los controles internos,
con miras a ser ajustados a las necesidades de cada entidad de trabajo y para poder efectuar
tales controles es necesario llevar registros fsicos de todos y cada uno de las
procedimientos que se cumplan, asignando a su vez las responsabilidades a cada persona
involucrada, aplicando y cumpliendo con las normas pautadas por la alta Gerencia; desde
los procesos internos hacia lo externo, ayudando a cumplir con las metas o propsito
general que tenga la entidad, y no se trata de otra cosa que lograr la rentabilidad y
permanencia.
Es por ello que en la actualidad, toda empresa debe coordinar su esfuerzo por
mantener un alto nivel de excelencia y calidad en las actividades cotidianas que ir
desarrollando, desde las ms simples hasta las ms complejas, por ello las compaas han
ido estableciendo ciertas normas y procedimientos acerca de cmo debe llevar a cabo el
trabajo sus empleados, a fin de que estos puedan desenvolverse ms eficientemente en cada
uno de los puestos que ocupan o actividades que realicen dentro de la organizacin.
Por lo tanto, para que la empresa pueda alcanzar el xito, es indispensable que tenga
un control sobre todas sus operaciones comerciales, dentro de las cuales se tienen las
relacionadas con los ingresos y los egresos, para as evitar las desviaciones de los recursos
que pudieran obtenerse. De ah que se considere un aspecto muy importante en toda
organizacin el manejo y control de sus obligaciones contradas.
Por otro lado, con el objetivo de ejecutar las labores administrativas y contables que
permitan a la empresa cumplir con los diversos compromisos que diariamente contrae, debe
contar con procedimientos adecuados que contribuyan alejarse de las prdidas de tiempo, al
tener que realizar correcciones despus de aprobado un pago, es ante tal situacin que cobra
mayor importancia el diseo y establecimiento de lineamientos, mecanismos y
procedimientos que a nivel organizacional regulen y garanticen una evaluacin constante de
los procesos y operaciones con el objeto de verificar el adecuado desempeo y apego a las
polticas y normativas establecidas, tanto por la organizacin as como por las exigencias
del ordenamiento jurdico vigente en nuestro pas.
Siendo Venezuela un pas en va de desarrollo y con una gran carga fiscal y
tributaria para los sujetos pasivos, adems de manejar niveles de inflacin en constante
crecimiento y fluctuaciones del Producto Interno Bruto que dificulta la inversin y
estabilidad de las empresas; se adiciona el escenario que no escapa de los problemas que
tienen muchos empresarios por el poco inters que prestan a la importancia del
conocimiento y la aplicacin correcta de las exigencias contables al igual que el
cumplimiento de las normas legales a que estos les estn obligados y que se encuentran
sujetos a la norma; esto debido a que luego de su apertura de sus negocios se dedican solo
al objeto principal que sera -en forma general- producir o prestar bienes o servicios y
obvian el manejo del personal, la distribucin de sus funciones sus actividades y
procedimientos correspondientes, aunado a esto, con el tiempo la entidad crece y con ella
las operaciones, sus responsabilidades, las actividades y procedimientos as como sus
responsables e involucrados.
Toda vez que, una organizacin no cuenta con un registro fsico que indique lo que
se debe realizar en cada departamento, la distribucin de su personal, sus tareas y
procedimientos, las normas o pautas a cumplir tanto internas como externas, adicional a
ello se suma el desconocimiento de los procedimientos contables-administrativos motivado
a ingreso de personal o rotacin de los puestos de trabajo; aunado a ello las actualizaciones
y exigencias de las cambiantes normas legales y tributarias, llmese enterar los impuestos,
sean stos directos o indirectos, nacionales o municipales, manejo de nomina y
obligaciones laborales - exenciones parafiscales; por un lado, y por el otro, el manejo de las
cuentas por pagar, cuentas por cobrar, manejo del efectivo, de activos y pasivos, entre
muchas otras de estas obligaciones, no se llevara a cabo con un pleno desarrollo de la
gestin y menos poder tomar decisiones correctivas ni preventivas, desencadenando
consigo dificultad en la planificacin, conflictos, multas, suspensiones y hasta cierres del
establecimiento.
Mientras que la ciudad de Acarigua - Estado Portuguesa, regin con mayor
produccin de cereales en el pas, sus empresas tambin sufren del fenmeno global, es por
ello que en la mayora de ellas, en cada Departamento todo procedimiento se realiza - por
lo general-
que presenta un Contribuyente Ordinario Formal; es decir, se deben ajustar a las fechas
indicadas para las mismas y sobre las plataformas que la Administracin Tributaria estipule.
Cabe aadir que las cuentas por pagar, al igual que cualquier otra seccin de cuenta,
representa un aspecto que debe ser monitoreado constantemente, al ser un elemento vital
dentro de cualquier entidad por ser la que representan las obligaciones que la empresa tiene
y los compromisos asumidos con terceros, debido a que incluyen los adeudos por
mercancas y servicios necesarios para las operaciones de produccin y venta, adems de
las obligaciones accesorias que de ella se deprenden.
De modo cierto, los procedimientos contables vienen a transformarse en rutinas que
al paso del tiempo se van modificando y mejorando con el desempeo mismo de las tareas
cotidianas, el creciente grado de especializacin es una consecuencia necesaria de la
divisin del trabajo, por esto se hace inevitable el uso de una herramienta que establezca los
lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de una estructura organizacional.
En este caso la empresa Agrocedros C.A., debe contar con procedimientos
administrativos y contables adecuados, que accedan a tener un mayor y mejor control de los
desembolsos en la organizacin y la coordinacin entre departamentos a travs de un
adecuado control en sus operaciones normales.
Incluso, los manuales de normas y procedimiento permiten la regulacin de
actividades, contribuye con la capacitacin y se convierten en elementos de consulta
constante, evitando as la improvisacin dentro de todo mbito de la organizacin, pues con
ellos se trata de mejorar y orientar los esfuerzos de un empleado, para lograr la realizacin
de las tareas que se le han encomendado y son a su vez los puntos de referencia para la
instruccin del nuevo personal; de ah, que la finalidad de los manuales es permitir plasmar
la informacin clara, sencilla y concreta, siendo susceptibles de mejoras y adecuacin en el
tiempo y espacio organizacional.
A travs de esta herramienta se orienta y facilita la informacin a los miembros de la
organizacin a cualquier nivel-, cumpliendo estrictamente los pasos para alcanzar las
metas y objetivos, siempre en procura de obtener buenos resultados para la misma, adems
permitir al usuario contar con una gua que le permita conocer el ciclo, los procedimientos,
las normas, las personas que intervienen y las responsabilidades; de la misma manera
permitir evaluar los controles internos que garanticen que las operaciones y registros sean
procesados correctamente, desde el momento en que ocurre los hechos hasta la cancelacin
de la misma, logrando as minimizar los mrgenes de errores, y previendo los posibles
inconvenientes que pueden suscitarse por el incumplimiento de las exigencias legales y
tributarias establecidas.
Por todo lo antes mencionado y pudiendo observar las bondades que ofrece la
herramienta suficientemente antes descrita, es que surge la necesidad de dar respuesta a las
siguientes interrogantes, a travs del desarrollo de esta investigacin:
Cul es la situacin actual del Departamento de Contabilidad de la empresa
Agrocedros C.A, en Acarigua Edo. Portuguesa, en cuanto el registro de las Cuentas por
Pagar?
Cul es la dificultad que se presenta en el proceso de registro de las Cuentas por
Pagar para el Departamento de Contabilidad de la empresa Agrocedros C.A?.
Cules son los elementos normativos existentes para llevar a cabo el registro de las
Cuentas por Pagar en el Departamento de Contabilidad de la empresa Agrocedros C.A.?
Cmo mejorar el desempeo del personal involucrado en el proceso de registro de
las Cuentas por Pagar en el Departamento de Contabilidad de la empresa Agrocedros C.A,
en Acarigua Edo. Portuguesa, mediante la aplicacin de un Manual de Normas y
Procedimientos?
Objetivos de la Investigacin.
Objetivo General.
Disear un Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas por Pagar en
Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa
Objetivos Especficos
adecuado control en los procedimientos que se deban aplicar para el registro, control y
emisin de los pagos ejecutados por la empresa, de tal manera que se originan alternativas
que ayuden a lograr altos niveles de eficiencia en el desempeo de las tareas o actividades
que se desarrollan para la realizacin de los pagos, a fin de alcanzar un mejor
funcionamiento en aras de un mayor y mejor control.
A razn de lo antes sealado, y considerando que actualmente existen debilidad en
el registro de las facturas de compras, dentro del Departamento de Contabilidad de la
empresa Agrocedros, C.A., es por esto que se propone el diseo y aplicacin de un manual
de normas procedimientos, para establecer las normativas y los procedimientos llevados a
cabo para el registro de las cuentas por pagar de forma justa a la normativa legal y tributaria
vigente; que conlleven una buena base para alcanzar los objetivos que toda empresa desea
lograr.
Alcance del Estudio.
La presente investigacin estar basada en el diseo, aplicacin y evaluacin de un
Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas por Pagar en Agrocedros C.A,
Acarigua Portuguesa, y estar dirigida al personal directamente relacionado con dicho
proceso, esto con la finalidad de presentar en forma adecuada y sistemtica todos los
procedimientos inherentes al registro y control de las cuentas por pagar, las retenciones de
IVA e ISLR, facilitando la informacin clara y concisa que indique la forma de proceder y
la continuidad de sus procedimientos con el fin de reducir los errores y omisiones
proporcionando en un momento dado los pasos a seguir para el cumplimiento de sus
funciones.
As mismo, se pretende lograr que tanto la Gerencia como los integrantes de los
Departamentos de Administracin y Contabilidad conozcan a ciencia cierta cules son las
polticas del registro, control y supervisin de las cuentas por pagar y sus accesorios de
estricto cumplimiento legal. Y de cierto modo, que sirva de antecedente a nuevas
investigaciones en el rea de administracin y contadura, especficamente relacionado con
las normas y procedimientos, cuentas por pagar y el control interno de las obligaciones
CAPTULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin.
El marco terico establece los parmetros sobre los cuales se va a trabajar el tema
seleccionado, nos ayuda a precisar y a organizar los elementos contenidos en la descripcin
del problema, de tal forma que puedan ser manejados y convertidos en acciones concretas.
En este sentido los antecedentes de una investigacin representan los hechos
estudiados de similar aplicacin de un tema en tratado, vienen a sustentar la idea central, y
en lo que respecta a la presente investigacin sirven de base para la elaboracin del mismo.
Para lvarez P, Helen. (2011), quien presenta su Tesis de Grado para optar por
Ttulo de Licenciada en Contadura Pblica y Auditora en la Universidad de San Carlos,
en Guatemala; titulada Elaboracin de un Manual de Normas Procedimientos y Polticas
Contables para una empresa Distribuidora de Mobiliario y tiles de Oficina, se plantea
como necesidad de efectuar una gua para comprender, qu son los manuales de normas,
procedimientos y polticas contables como herramientas tiles en la obtencin de resultados
favorables en la captacin, registro, acumulacin y emisin de reportes de informacin
financiera, necesarios para desarrollar e implementar mtodos precisos que permitan
constituir un sistema contable confiable, coherente y acorde a la complejidad de su
estructura.
La propuesta de la autora fue enfocada a describir los procedimientos y polticas
contables de la empresa Districolor, S. A. dirigida a mejorar y establecer normas,
procedimientos y polticas contables definidas en los registros operacionales de la empresa,
sobre la base de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) ya que no
cuenta con un documento base que tipifique dichas directrices, ya en dentro de su
investigacin constato que no poseen documentos que contengan las instrucciones
autorizadas por la Administracin para las actividades propias del departamento contable.
Indic que regularmente stas se reciben de forma verbal, o bien, a criterio personal,
valindose de las mismas para la elaboracin de los estados financieros en perodos
precedentes, por ello concluye que es necesario el diseo e implementacin de un Manual
de Normas, Procedimientos y Polticas Contables que sirva al departamento contable como
gua en el desarrollo de las funciones de captacin, procesamiento, clasificacin, registro y
preparacin de reportes contables de forma eficiente, contribuyendo a la confiabilidad y
oportunidad de la informacin.
Asimismo, Morn R, Wilfredo. (2011), en su Tesis de Grado para optar por Ttulo
de Licenciado en Contadura Pblica y Auditora en la Universidad Panamericana, realiz
un trabajo de investigacin el cual titul Diseo e Implementacin del Manual de
Procedimientos para el Manejo y Control del Efectivo de la Empresa Reciclajes
Nacionales. Mediante su investigacin detecta que la empresa careca de controles
internos y que su rea critica de ms riesgo es la del manejo del disponible de la empresa,
razn por la cual se decidi enfocar dicho anlisis sobre el rea determinada.
Como resultado del trabajo de investigacin, se enumeran las siguientes debilidades
de control: .- Carencia de un sistema computarizado de contabilidad, .- inexistencia de una
adecuada segregacin de funciones para el proceso de control y manejo del efectivo, .- falta
de definicin de polticas internas y manuales de procedimientos para el manejo y control
del efectivo de la empresa; en vista a ello propone a la empresa Reciclajes Nacionales la
implementacin de un Manual de Procedimientos para el Control y Manejo del Efectivo
que permita ejercer un adecuado control, as como la obtencin de informacin contable y
financiera oportuna y til para la toma de decisiones de la Gerencia.
El autor concluye que luego de la revisin de la documentacin que respalda las
operaciones realizadas y para reducir a un nivel bajo esperado los riegos que existen
actualmente en el manejo del efectivo, es indispensable la elaboracin e implementacin de
un manual que revele los objetivos, las polticas y procedimientos que debern ser
aplicados en el manejo del efectivo, las responsabilidades del personal involucrado,
tcnicas de revisin y control; y principalmente el enfoque de la empresa para el adecuado
manejo de sus riesgos.
La relacin que presenta este proyecto con la presente investigacin es que tratan el
tema de control e importancia en el manejo de las cuentas por pagar a ambos niveles
(administrativos y tributarios), el grado de eficiencia que con que debe contar la empresa
cuando sus operarios realizan el manejo de estas instrumentos, llmese software o
manuales, y que deben ser constantemente actualizados, utilizar nuevas herramientas
tecnolgicas y procedimentales con la finalidad de obtener los resultados planteados.
Finalmente, para Tamayo G., Martha. (2010), en su Tesis de Grado para optar por
Ttulo de Licenciada en Contabilidad y
Las operaciones de cualquier organizacin al igual que las guas de accin para tales
fines deben estar plasmadas y validadas dentro de la empresa, para que de esa manera se
tenga la certificacin y claridad de lo que se est realizando; esto es vital para el desempeo
organizacional y se obtiene a travs de la existencia y uso de los manuales, que segn
Martin (2006), lo define como un libro que contiene lo ms sustancial de un tema () son
vitales para incrementar y aprovechar el cmulo de conocimientos y experiencias de
personas y organizaciones (p.88).
Dentro del mbito de los negocios cada vez es ms necesario e importante el tener y
dar uso a los manuales ya que permiten normalizar las operaciones que es la plataforma
sobre la que se sustenta el crecimiento de toda entidad, esta herramienta libera a los
administradores de tener que repetir informacin, explicaciones o instrucciones similares,
entre otras, estos son Manuales, que generalmente definido como un folleto, libro, carpeta,
entre otros, en los que de una manera fcil de manejar se concentran en forma sistemtica,
una serie de elementos para un fin concreto.
Para Terry (2009), seala que:
Un manual es una herramienta eficaz orientada a la informacin e
correspondencias
de las
Morales (2005), explica que entre las ventajas que se han registrado principalmente
del uso de los manuales de normas y procedimientos se encuentran:
de las actividades.
Incrementa efectividad de las actividades.
Guan el trabajo de manera eficiente y permite las consultas.
Posibilitan que los trabajadores reconozcan y asuman sus responsabilidades.
Constituyen antecedentes tericos de la evolucin administrativas de la empresa.
Podemos decir que el manual es una herramienta
Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de stos por cada
documento de origen (fecha, nmero del documento e importe) y por cada pago efectuado,
tambin deben analizarse por fechas de vencimiento para evitar el pago de moras o
indemnizaciones.
En efecto, para una empresa es indispensable que el control interno y un registro
fsico del mismo de las Cuentas por Pagar este bien definido, ya que de esta manera
mejorar el funcionamiento, calidad, confiabilidad y seguridad de los procesos, los cuales
comprenden todo lo referente al pago, que se inicia desde la recepcin de la factura a
crdito hasta el momento de efectuar la cancelacin al proveedor. ste control abarca un
conjunto de operaciones y transacciones que si no son ejecutadas en forma efectiva,
causara fallas; por tanto es importante que las organizaciones posean un control interno de
las cuentas que satisfagan sus compromisos ante terceros.
Normas Administrativas de Cuentas por Pagar.
Las normas administrativas para Cuentas por Pagar son de estricto cumplimiento,
no cambian constantemente y por lo general se establecen por los jefes de cada
departamento, es definida por Rosemberg (1999) como aquella consideradas por la
organizacin como la manera de comportarse, donde cada miembro del grupo debe estar de
acuerdo. (Pg. 278).
Bases Legales.
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela expone en las normas
fundamentales acordadas por la nacin para ser consideradas y aplicadas, en cuanto a la
informacin financiera, presentada por los sujetos pasivos se refiere.
Dentro de la
Por tanto estos artculos pueden considerarse como base principal para comenzar
con el anlisis de la presentacin de informacin financiera tanto en el mbito pblico y
privado, este ltimo reflejando el enfoque de esta investigacin.
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), en su Artculo 112,
de los Derechos Econmicos, seala que:
Todas las personas pueden dedicarse libremente a la actividad econmica
de su preferencia, sin ms limitaciones que las previstas en esta
Constitucin y las que establezcan las leyes, por razones de desarrollo
humano, seguridad, sanidad, proteccin del ambiente u otras de inters
social. El Estado promover la iniciativa privada, garantizando la creacin
y justa distribucin de la riqueza, as como la produccin de bienes y
servicios que satisfagan las necesidades de la poblacin, la libertad de
trabajo, empresa, comercio, industria, sin perjuicio de su facultad para
dictar medidas para planificar, racionalizar y regular la economa e
impulsar el desarrollo integral del pas.
Es importante recalcar que estas normas son de sumo cumplimiento tanto para el
emisor como para el receptor ya que al infringirlas traera como consecuencias multas
impuestas para la organizacin, de ah la importancia en el conocimiento de las mismas ya
que as permiten asegurar el buen desempeo de las actividades en las que son responsables
los analistas y auxiliares del Departamento de Cuentas por Pagar.
Contribuyentes Especiales.
Esta calificacin nace con el crecimiento del universo de contribuyentes de los
distintos tributos existentes, para ello Administracin ha diseado mecanismos de control
en pro de dar una cobertura efectiva en su gestin recaudadora, razn por la cual, la
u operaciones en los cuales deba efectuar una retencin o percepcin del tributo
correspondiente; el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o
percibido, para luego enterarla al mismo. De no realizar la retencin o percepcin,
responder solidariamente con el contribuyente.
Es por ello que entre las principales responsabilidades de las agentes de retencin
establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario encontramos:
Retener los tributos correspondientes en el momento del pago o del abono en
cuenta.
Enterar los tributos retenidos dentro de los plazos establecidos en la Ley y en su
reglamento.
Enterar a los contribuyentes un comprobante por cada retencin de impuesto que les
practiquen, en el cual debern indicar el monto de lo pagado o abonado en cuenta y
el monto de lo retenido.
Presentar ante la Oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio, dentro de
los dos (2) primeros meses del ejercicio fiscal una relacin con la identificacin de
las personas objeto de retencin, las cantidades pagadas y los impuestos retenidos
durante el ao anterior.
Entregar a los beneficiarios, dentro del mes de Enero de cada ao, una relacin del
total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y de los impuestos retenidos en
el ejercicio.
Revisar la informacin contenida en el formulario AR-1 y notificar al beneficiario
de las remuneraciones, de los errores encontrados en dicho formulario.
Determinar el porcentaje de retencin aplicable a los sueldos, cuando el beneficiario
de los mismos no cumpla con la obligacin de notificarlo. La retencin del impuesto
deber efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta, manteniendo el
impuesto retenido su carcter de crdito fiscal para el agente de retencin, pudiendo
ser deducido conforme a lo dispuesto en la ley.
Retencin al Impuesto Sobre la Renta ISLR.
televisores,
calzados,
contable a situaciones con caractersticas especiales o muy particulares, en esos casos los
principios tratan de definir el procedimiento contable especfico aplicable a cada situacin.
3. Orientar a los usuarios de los Estados Financiero.
Debido a que la informacin contable puede generarse tanto para usuarios internos
como para usuarios externos a la organizacin, los principios de contabilidad tratan de
ayudar a quienes revisan las cifras de estos informes ya que permiten que los interesados
entiendan e interpreten los datos en base a los criterios aplicados en la presentacin de la
informacin contable en los estados financieros y adems pueden efectuar la comparacin
de esos valores, bien con los resultados de la misma empresa en periodos anteriores o con
los resultados en el mismo periodo de otras empresas con caractersticas similares, lo que
permite en cualquiera de los casos emitir conclusiones u opiniones acerca del desempeo y
evolucin de la organizacin en cuestin, todo esto en concordancia con el objetivo de
utilidad que debe tener la informacin cuantitativa generada por el SIC.
4. Sistematiza el Conocimiento Contable.
En este sentido los principios de contabilidad de aceptacin general contribuyen
con la correlacin y coherencia que debe existir entre todos los pronunciamientos que
emiten los gremios y cuerpos profesionales de la contadura para contar con un cuerpo
doctrinario organizado y homogneo.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA, contienen en su
inicio Conceptos Bsicos de la Contabilidad, podemos sealar los ms relevantes:
Causacin.- Los ingresos y gastos deben ser reconocidos cuando se generen u ocurran, sin
importar el momento de cobro o pago.
Realizacin.- El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos se venden o se
prestan los servicios
Consistencia.- Para los usos de la informacin contable es necesario seguir procedimientos
de cuantificacin que permanezcan en el tiempo.
Partida doble.- Constituye el principio ms prctico, til y conveniente para producir los
estados financieros. Consiste en que cada hecho u operacin que se realice afectar por lo
menos, a dos partidas o cuentas contables; por lo tanto, el uso de la partida doble propicia
esta regla: no habr deudor sin acreedor, y viceversa
Ente contable.- Lo constituye la empresa que, como entidad, desarrolla la actividad
econmica. El campo de la contabilidad financiera es la actividad econmica de la empresa.
Uniformidad.- Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un
perodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios
tcnicos y en sus mtodos de aplicacin deber dejarse constancia expresa de tal situacin,
a la vez que informar sobre los efectos que causen en la informacin contable. No hay que
olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilizacin de la informacin y
de la presentacin de los estados financieros.
Definicin de Trminos Bsicos.
Actividad: Consiste en las diferentes tareas que el trabajador ejecuta en su puesto de
trabajo en funcin de un plan o programa de ejecucin.
Agente de Retencin: personas designadas por la Ley o por la Administracin Tributaria
previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades
privadas, intervienen en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin del
tributo correspondiente. Por ende el agente de retencin de impuesto es aquel deudor o
pagador que en virtud de una disposicin legal o reglamentaria, est obligado a retener
cantidades a cuenta del impuesto y a enterarlas en un banco autorizado.
Control: Proceso administrativo de evolucin y correccin de las actividades y resultados
operativos con el fin de asegurar que tanto los objetivos de la empresa como los planes
propuestos sean alcanzados eficaces, efectivos y eficientes.
Cuentas por Pagar: Se registran las obligaciones contradas con terceros y sus abonos y
cancelaciones. Representan el crdito en cuenta abierta que ofrecen los proveedores a la
empresa y que se originan generalmente por la compra de materia prima. Es una fuente de
financiamiento comn a casi todas las empresas. Incluyen todas las transacciones en las
cuales se compra mercancas pero no se firma un documento formal, no se exige a la
mayora de los compradores que pague por la mercanca a la entrega, sino que permite un
perodo de espera antes del pago. En el acto de compra el comprador al aceptar la
mercanca conviene en pagar al proveedor la suma requerida por las condiciones de venta
del proveedor, las condiciones de pago que se ofrecen en tales transacciones, normalmente
se establecen en la factura del proveedor que a menudo acompaa la mercanca.
Divisin de Trabajo: Divisin de una tarea compleja en sus componentes principales y
secundarios, de modo que los individuos estn al alcance de la responsabilidad que su
ejecucin implica en el conjunto determinado para un rea de la organizacin.
Factura: Documento extendido por el vendedor, en el que se detalla la mercanca o
servicio vendido, donde incluye descuentos, gastos, seguros y los impuestos como el IVA.
IVA: Impuesto al valor agregado, dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y su
reglamento.
Retencin: Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la renta del
contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos o ingresos
brutos, en virtud de la realizacin en el pas de alguna de las actividades descritas
reglamentariamente.
Operacionalizacin de las Variables.
Al realizar una investigacin, cualquiera sea el tipo de estudio, no slo es
importante identificar las variables que se toman en consideracin, sino definirlas con la
mayor precisin posible.
Para Arias (2009), es el proceso mediante el cual se transforma la variable de
conceptos abstractos a trminos concretos observables y medibles, es decir, en dimensin e
indicadores (p. 47).
Las variables deben ser operacionalizadas, de no ser as, no es posible someterla a
prueba ya que la misma es lo que permite traducirla en elemento tangible y cuantificable,
por lo tanto para lograr la Operacionalizacin se debe considerar componentes importantes
como: las dimensiones y los indicadores.
Hernndez (2009), define las dimensiones como sub-variables o variables en un
nivel ms cercano al indicador, as mismo representa los elementos que componen una
variable y de esa forma se puede desglosar su concepto terico en indicadores necesarios
para elaborar el instrumento de recoleccin de informacin.
CUADRO 1
OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES
Variable
Normas y
Procedimientos.
Fuente:
Definicin Conceptual
Para Duhat (2008), los manuales de normas
y procedimientos se desarrollaran para
cada una de las actividades, reas u
operaciones que tengan que ver con los
procesos administrativos y operativos, que
lleva a cabo internamente la entidad. Es
decir, que los manuales servirn de canales
de informacin para las personas dentro de
una empresa, y por lo tanto gracias a la
implementacin y uso de los mismos se
conocern los lineamientos y parmetros
para desempear y llevar a cabo las
obligaciones y deberes correspondientes.
Definicin Operacional
Son los documentos que especifican
detalladamente una serie de normas y
procedimientos, vinculados con las actividades
que se realizan en una organizacin / institucin,
explicando un conjunto de procedimientos
internos segn los niveles de autorizacin de las
unidades orgnicas que forman parte de una
organizacin; con el objetivo de ir creando y
consolidar criterios dentro de la organizacin, y
uniformar la actividad operativa, de la
institucin, as como tambin garantizar y
satisfacer la transmisin y recuperacin de
informacin.
Para una empresa es indispensable que el control
interno y un registro fsico del mismo de las
Cuentas por Pagar este bien definido, ya que de esta
manera mejorar el funcionamiento, los cuales
comprenden todo lo referente al pago, que se inicia
desde la recepcin de la factura a crdito hasta el
momento de efectuar la cancelacin al proveedor.
ste control abarca un conjunto de operaciones y
transacciones que si no son ejecutadas en forma
efectiva, causara fallas; por tanto es importante que
las organizaciones posean un control interno de las
cuentas que satisfagan sus compromisos ante
terceros.
Dimensiones
Normas de Control.
Indicadores
tems
Planificacin y
Organizacin.
1y2
Identificar
Riesgos.
Procedimientos de Control
Interno.
Control de Acreencias.
Registro y Control de
Pagos.
Capacitacin
del Personal
(Eficiencia
especfica).
4y5
Polticas de
Compras y
acreencias.
6y7
Supervisin.
Normas y
Procedimientos
Internos.
9 y 10
CAPTULO III
Modelo Epistmico
Toda accin educativa como proceso de enseanza - aprendizaje est relacionado
con el conocimiento y pone en marcha la forma en cmo se conoce y cmo se organizan los
distintos saberes. Los conocimiento que se tengan determinan forma, objetivos, metas y
procedimientos es as que los modelos epistemolgicos son, teoras o posturas doctrinarias
de carcter emprico o cientfico, por medio de las cuales se pretende explicar, desde
enfoques distintos pero con aceptacin o validez generalizada, la naturaleza, el desarrollo y
los lmites del conocimiento humano.
Por consiguiente, toda construccin terica sirve para interpretar o representar una
realidad, en el enfoque epistmico es una manera de interpretar o explicar la teora
acercando lo abstracto a lo concreto, o la teora a la realidad; acercando ideas, preceptos,
nociones, afirmaciones desde los cuales se investiga y a travs de ellos se percibe y se
comprende la realidad.
Diseo de la Investigacin
El presente estudio basado en el diseo y aplicacin de un Manual de Normas y
Procedimientos para las Cuentas por Pagar en Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa., se
oriento en el modelo epistmico, para ello se diagnostic la situacin mediante entrevistas
no estructurada hechas directamente a la persona que se involucra con el proceso de
registro de factura de cuentas por pagar, de ah que de forma objetiva se pudo detectar las
debilidades que a su vez permiti orientar la propuesta y la aplicacin de la misma.
Cabe aadir que un modelo epistmico, son representaciones conceptuales sobre
los cuales se fundamenta o se soporta el pensamiento y a partir de los mismos se indaga
sobre la realidad aqu cada investigador realiza su actividad a travs del cual opina, lee,
percibe la realidad e incluso juzga. Ceballos (2008).
Poblacin y Muestra
Poblacin
Segn Tamayo y Tamayo (1997), la poblacin se define como la totalidad del
fenmeno a estudiar donde las unidades de poblacin poseen una caracterstica comn la
cual se estudia y da origen a los datos de la investigacin (p.114). De acuerdo con esta
conceptualizacin, una poblacin es el conjunto de todas las cosas que concuerdan con una
serie determinada de especificaciones, y para el caso en estudio est representada por los
empleados que laboran en el Departamento de Contabilidad de la empresa Agrocedros
C.A., constituida en su totalidad por Tres (03) personas, lo que representa a una poblacin
finita, que es aquella donde es posible enumerar fsicamente los elementos que pertenecen a
la poblacin.
Cuando se realiza una investigacin, debemos escoger el tipo de poblacin que
ayude a determinar el nmero de unidades que la conforman, con la finalidad de extraer
conclusiones generadas por el objeto de estudio. Segn Fidias (citado por Sierra, 1991),
distingue los tipos de poblacin de dos formas, poblacin finita e infinita, en lo que
respecta a la poblacin finita lo define como: agrupacin en la que se conoce la cantidad
de unidades que la integran, desde el punto de vista estadstico, una poblacin finita es la
constituida por un nmero inferior a cien mil unidades.
Se puede apreciar, que de acuerdo al tipo de poblacin que se estudie, se puede
determinar el tipo de poblacin que se va a estudiar, cuando se trate de poblacin infinita es
imposible tomar una muestra tan grande como una poblacin; realmente es posible, pero
por lo general no tiene sentido tomar muestras cuando la poblacin es finita.
Muestra
Se entiende por muestra al "subconjunto representativo y finito que se extrae de la
poblacin accesible" (Arias 2006). Es decir, representa una parte de la poblacin objeto de
estudio, de all es importante asegurarse que los elementos de la muestra sean lo
suficientemente representativos de la poblacin que permita hacer generalizaciones.
Al respecto Tamayo y Tamayo (opcit), define la muestra como la seleccin de
algunos elementos con la intencin de averiguar algo sobre la poblacin de la cual estn
tomados (p 92).
La muestra por ser pequea para el caso en estudio que a su vez representa la
totalidad de la poblacin no se aplic ningn procedimiento estadstico para la seleccin de
la muestra. Segn Balestrini (1997): Cuando las caractersticas de la poblacin es pequea
y finita se tomarn como unidades de estudio e indagacin a todos los individuos que la
integran.
Cuadro N 2. Poblacin en Estudio.
Dpto.
Contabilidad
Contabilidad
Contabilidad
TOTALES
Fi
UNO
UNO
UNO
3
P%
00%
A=
k
k-1
1 - Si2
St2
Donde
K = N de tem del instrumento
Si2 = sumatoria de las varianzas de preguntas
St2 = varianza de la sumatoria de la repuesta de los individuos
A= Coeficiente de confiabilidad
El coeficiente Alpha de Crombach es por tanto un coeficiente de correlacin al
cuadrado que, a grandes rasgos, mide la homogeneidad de las preguntas promediando todas
las correlaciones entre todos los tems para ver que, efectivamente, se parecen. Su
interpretacin ser que, cuanto ms se acerque a 1, mejor es la fiabilidad, considerando una
fiabilidad respetable a partir de 0,80. Polit (2003, p 01). Por lo tanto la escala de
confiabilidad para la determinacin de la misma se presenta en los siguientes parmetros.
CAPITULO IV
LA PROPUESTA
Titulo
Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas por Pagar
en Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa.
Presentacin
El presente Manual establece las Normas y Procedimientos para las Cuentas por
Pagar en Agrocedros C.A, Acarigua - Portuguesa, y estn establecidas en normas legales,
reglamentarias y normas internas las necesidades de la empresa.
As mismo, incluye los sub-procesos de retencin de impuesto al valor agregado
IVA e Impuesto Sobre la Renta ISLR, por ser la empresa Agrocedros un contribuyente
especial, en los que en forma secuencial se sealan los procesos que deben aplicarse.
Para la elaboracin del mismo, se acudi a la observacin directa y la aplicacin de
cuestionario que a travs de preguntas estructuradas dirigida al persona responsable
permiti conocer el procedimiento actual del registro de las cuentas por pagar as como los
subprocesos de retenciones de impuesto, y por ende permiti conocer la debilidad
presentada en el mismo, lo que origino la idea de desarrollar el presente manual de normas
y procedimiento dirigi a mejorar el procedimiento de las cuentas por pagar de Agrocedros
C.A.
De lo antes mencionado, el presente Manual se ajusta a la normativa legal existente
en el pas y en la de la empresa, teniendo como objeto de normalizar y lograr uniformidad
en los procesos que realiza Agrocedros C.A, permitindole optimizar los recursos y obtener
mejores resultados.
Se pretende que como efecto de su aplicacin permitir organizar de mejor manera el
registro de las cuentas por pagar y sus sub-procesos en materia de retenciones, optimizar
los recursos que intervienen en este ciclo, mejorar los niveles de supervisin y control
interno, al disponer oportunamente del material puede mejorar su productividad.
Objetivo de la Propuesta.
General.
Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas por Pagar en Agrocedros
C.A, Acarigua Portuguesa.
Especficos.
Crear de forma clara, sencilla, ordenada y sistemtica las normas, responsable y
procedimientos llevados a cabo en el registro de las cuentas por pagar dentro del
departamento de contabilidad de Agrocedros C.A., identificando en cada uno de
ellos el Quin?, cuando?, cmo? de cada uno de los pasos que integra cada uno de
los procedimientos.
Servir de gua y apoyo tanto al personal existente como el nuevo ingreso.
Permitir tener un registro fsico de dichas actividades y sus procedimientos con la
finalidad de que sirvan como base en un futuro para posibles mejoras permitiendo a
su vez, lograr la optimizacin de los mismos y tener sobre ello un mejor control de
las Cuentas por Pagar.
Evaluar la aplicacin de un Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas
por Pagar en Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa.
Fundamentacin
La propuesta de disear un manual de normas y procedimientos para el registro de
las cuentas por pagar llevadas a cabo en el Departamento de Contabilidad Agrocedros C.A.,
especficamente en el proceso de las Cuentas por Pagar, se fundamenta en una serie de
teoras de diferentes autores estudiosos en la materia, como Morales (1.992), quien expresa
y describe la importancia de los manuales como una herramienta que sirve de medio de
Normas de las Cuentas por Pagar a Proveedor: este aspecto est dividido en:
Normas Generales: aqu se sealan las normas generales para el registro de las
cuentas por pagar tanto las que tiene carcter legal como las de las propia empresa.
Normas Especificas: estn determinadas por cada rubro de Retenciones, es decir, las
que estn relacionadas con las Retenciones al Impuesto al Valor Agregado y al Impuesto
sobre la Renta, ya que cada una tiene sus propios procesos y lo regulan legalmente de
manera diferente, ambas estn sustentadas por las Bases legales que rigen la materia en
nuestro pas, como son: Ley de IVA, Ley de ISLR, Decreto Mil808 en Materia de
Retenciones de ISLR, Providencia Administrativa del SENIAT N 0030.
Responsable y Procedimientos de Cuentas por Pagar: en este aparte se identifica
los responsables directos del registro de las cuentas por pagar as como el proceso que se
deben cumplir para el registro de la misma ajustndose al modo como lo hace la empresa,
es decir mediante el uso del Sistema Administrativo Contable CONFIAT.
En este proceso se realiza la retencin al Impuesto al Valor Agregado (IVA) si fuera el
caso, as mismo, se muestra el asiento contable tal como se debe manejar en el Sistema
Administrativo Contable Confiat, en relacin a este punto, se hace a su vez el ejemplo de
un Asiento Manual es decir un asiento contable sin hacer uso del Sistema, esto con la
finalidad de suministrar conocimientos en cuanto al mismo, en caso de eventualidad con el
sistema u otro caso aislado.
Responsable y Procedimientos de Generacin de Archivo BLOCK DE NOTA: es
el procedimiento que se realiza para generar el Archivo Block de Nota, indispensable para
cargar el Archivo de Prueba para declarar las Retenciones de IVA, que se hayan realizado.
CAPTULO V
APLICACIN Y ANLISIS DEL IMPACTO DE LA PROPUESTA
Relatora de la Ejecucin de la propuesta
La ejecucin de la propuesta se dirigi a aplicar Manual de Normas y
Procedimientos para las cuentas por pagar en Agrocedros C.A, Acarigua Edo. Portuguesa
para lo cual se acudi a la empresa objeto del estudio, se emprendi inmediacin con la
Gerencia General para exponer las inquietudes que motivan el desarrollo de la propuesta,
adicional a ello, se intercambiaron informacin con las tres (03) personas que conforman la
muestra, tal como se haba sealado en el Captulo III, se programa las actividades para dar
inicio a la ilustracin de los parmetros que fueron punto clave para detectar las debilidades
del procedimiento de Cuentas por Pagar realizadas por el Departamento de Contabilidad,
puesto que de ello depende el clculo de los compromisos de la empresa y su capacidad de
endeudamiento.
Por tanto, de la mano con lo programado se inicia la visita, recorrido por dems que
permite relatar y aplicar los contenidos, tales como se enuncian a continuacin:
Crear de forma clara, sencilla, ordenada y sistemtica las normas, responsable y
procedimientos llevados a cabo en el registro de las cuentas por pagar dentro del
departamento de contabilidad.
identificar en cada uno de los pasos a ejecutar cul es el modo correcto?, quin lo
debe ejecutar? cundo?, y cmo?, en torno a las Cuentas por Pagar.
Contar con un registro fsico de dichas actividades paso a paso y sus procedimientos
con la finalidad de que sirvan como base en un futuro para posibles mejoras