Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 21 Differential Cost Analysis ......

Hal 21 - 1
CHAPTER 21
DIFFERENTIAL COST ANALYSIS
Differential cost study: analisis untuk menentukan melakukan suatu
proyek/kegiatan jangka pendek (< satu tahun)
Marginal revenue: revenue diperoleh dari suatu proyek/kegiatan (incremental
revenue)
Differential cost:
Cost untuk menyelesaikan suatu proyek/kegiatan (=marginal cost =
incremental cost)
Cost yang bisa dihindarkan apabila menghentikan suatu proyek/kegiatan
(avoidable cost)
Meliputi: variable cost dan out-of-pocket cost (cost yang memerlukan
pengeluaran cash)
Tidak meliputi sunk cost karena tidak bisa di recover (contoh: cost mesin) atau
allocated fixed cost karena tidak diengaruhi oleh keputusan yang diambil
(contoh: depresiasi gedung) tidak relevan dengan keputusan jangka pendek.
Opportunity cost: revenue dari alternatif yang tidak dipilih dipertimbangkan
Imputed cost: hypothetical cost (contoh goodwill turun jika mencemari
lingkungan) dipertimbangkan
Digunakan untuk:
o Menerima atau menolak order: incremental revenue > differential cost
terima
o Memilih alternatif: differential cost terkecil
Gilbert Company
Flexible Budget for Different Rates of Output
(100.000 unit = 100% kapasitas normal)
Kapasitas (% dari normal)
60%
80%
100%
Variable cost:
$19.80
$26.400
$33.000
0
Fixed cost:
48.600
62.000
62.000
Total cost
$324.2 $423.400 $500.000
50
Unit output
60.000
80.000
100.000
Average unit cost
$5,40
$5,29
$5,00
Differential cost total
$99.150( $76.600(
a)
c)
Differential cost per unit
$4,96(b)
$3,83(d)
(a) $423.000 $324.000
(b) ($423.000 $324.000) / (80.000 60.000)
(c) $500.000 - $423.000
(d) ($500.000 - $423.000) / (100.000 80.000)
Accepting Additional Order
Ilustrasi:
Harga jual
Variable cost
Fixed cost

$9 per unit
$5 per unit
$100.000

Bahan kuliah Akuntansi Biaya. Disiapkan oleh Kodirin, Ak

120%
$39.600
71.200
$594.80
0
120.000
$4,96
$94.800
$4,74

Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 21 Differential Cost Analysis ......
Hal 21 - 2
Kapasitas
Penjualan sekarang
Order tambahan

100.000 unit
80.000 unit
20.000 unit

Incremental revenue $9 > differential cost $5 diterima

Reducing price of Special Order
Ilustrasi
Harga jual
Direct material cost
Direct labor cost
Variable FOH
Variable marketing expense
Fixed FOH
Fixed marketing and adm exp
Kapasitas
Penjualan sekarang
Order tambahan (harga $6 per
unit)
Sewa equipment tambahan

$10
$1,80
$1,40
$0,50
$0,50
$1.250.000
$800.000
500.000
450.000
100.000

per
per
per
per
per

unit
unit
unit
unit
unit

unit
unit
unit

$10.000

Differential cost:
Direct material cost
Direct labor cost
Variable FOH
Variable marketing expense
Sewa equipment tambahan ($10.000 / 100.000)
Total

$1,80 per unit

1,40
0,50
0,50
0,10
$4,30 per unit

Incremental revenue per unit $6 > differential cost per unit $4,30 terima
Incremental profit: ($6 - $4,30) x 100.000 = $170.000
Make-or-Buy Decision
Ilustrasi
Buy: harga
Make (memanfaatkan kapasitas normal yang idle)
Direct material cost
Direct labor cost
Variable FOH (25% x $2,40)
Fixed FOH (75% x $2,40)
Sewa equipment tambahan
Unit diperlukan
Differential cost make:
Direct material cost
Direct labor cost
Variable FOH
Sewa equipment tambahan ($7.200 / 10.000)
Total

$5 per unit
$1,80
$1,20
$0,60
$0,18
$7.200
10.000

per
per
per
per

unit
unit
unit
unit

unit

$1,80 per unit

1,20
0,60
0,72
$4,32 per unit

differential cost buy per unit $5 > differential cost make per unit $4,32 make
Bahan kuliah Akuntansi Biaya. Disiapkan oleh Kodirin, Ak

Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 21 Differential Cost Analysis ......
Hal 21 - 3
Penghematan: ($5 - $4,32) x 10.000 = $6.800

Shut Down Facilities

Ilustrasi
Nigent Corporation
Prospective Income Statement Direct Costing Basis
For the Year 20A
Sales
Less variable COGS
Gross contribution margin
Less variable commercial expenses
Contributian margin
Less traceable fixed cost:
Manufacturing
Commercial
Total traceable fixed costs

$40.000
19.000
$21.000
1.000
$20.000
$20.000
3.000

Margin available to cover common expenses and provide

profit

$23.00
0
$(3.000)

Differential cost: variable COGS + variable commercial exp = $19.000 + $1.000 =

$20.000
Incremental revenues $40.000 > Differential cost $20.000 jangan ditutup
Jika ditutup bagaimana?
Kapan ditutup?
Discontinue Products
Ilustrasi
Nigent Corporation
Prospective Income Statement Direct Costing Basis
For the Year 20A
Plant
Total
Tape
Disk
Cleaner
Cleaner
Sales
$40.000
$16.000
$14.000
Less variable COGS
19.000
7.000
5.500
Gross contribution margin
$21.000
$9.000
$8.500
Less variable commercial
1.000
400
400
expenses
Contributian margin
$20.000
$8.600
$8.100
Less traceable fixed cost
15.000
4.000
3.700
Margin available to cover Plant 3
and Company common cost
$5.000
$4.600
$4.400
Plant 3 common fixed cost
8.000
Margin available fo cover
Company common cost
$(3.000)

Bahan kuliah Akuntansi Biaya. Disiapkan oleh Kodirin, Ak

Cleaning
Solvent
$10.000
6.500
$3.500
200
$3.300
7.300
$(4.000)

Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 21 Differential Cost Analysis ......
Hal 21 - 4
Cleaning solvent discontinued?
Differential cost: variable COGS + variable commercial expenses = $6.500 + $200
= $6.700
Incremental revenue $10.000 > differential cost $6.700 jangan ditutup
Jika ditutup bagaimana?
Kapan ditutup?
Sell or Process Further
Ilustrasi
Terdapat 20.000 galon fuel oil dan ada 2 pilihan dijual langsung atau diproses dulu
di departemen cracking menjadi gasoline 15.000 galon dan fuel oil 3.000 galon
(2.000 galon loss). Harga jual fuel oil $1,40 per gallon, gasoline $1,68 per gallon.
Perusahaan beroperasi pada kapasitas 80%. Untuk memproses 20.000 galon
memerlukan tambahan biaya 10 cent per gallon. Differential income dihitung
sebagai berikut:
Net potensial revenue from cracking:
Gasoline (15.000 galon @ $1,68)
Fuel oil (3.000 galon @ $1,40)
Less differential cost (20.000 galon @ $0,10)
Net potential revenue without cracking (20.000 galon @
$1,40)
Loss from cracking

$25.200
4.200
$29.400
2.000

$27.400
28.000
$ 600

Alternative Routings
Ilustrasi
Terdapat 10.000 galon raw kerosene dan ada pilihan untuk cracking menjadi
gasoline atau treating dengan data:
Harga jual per gallon:
Kerosene
$1,20
Gasolene
1,68
Fuel oil
1,40
Cracking yields:
Gasoline
Residual fuel oil
Loss
Differential costs per gallong of kerosene:
Cracking
Treating
Analisis:
Net potential revenue from cracking kerosene:
Gasoline (8.500 gallon @ $1,68)
Fuel oil (500 gallon @ $1,40)

85%
5%
10%
$0,12 Per
gallon
0,08 Per
gallon

$14.280
700
$14.980

Bahan kuliah Akuntansi Biaya. Disiapkan oleh Kodirin, Ak

Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 21 Differential Cost Analysis ......
Hal 21 - 5
Less differential cost (10.000 gallon @ $1,20)
Net potential revenue from treating raw kerosene:
Total revenue (10.000 gallon @ $1,20)
Less differential cost (10.000 gallon @ $0,08)

1.200

$13.780

$12.000
800

$11.200

Price to Pay for an Intermediate Stock

Ada penawaran 10.000 gallon cylinder stock yang dapat diproses menjadi bright
stock.
Cylinder stock yields:
Bright stock
90%
Petrolatum
5%
Loss
5%
Harga jual bright stock, $1 per gallon, petrolatum-no market.
Differential costs untuk memproses cylinder stock:
Solvent dewaxing
$0,06 Per
gallon
Sovent extracting
0,06
Filtering
0,03
Total
$0,15 Per
gallon
Harga maksimal:
Revenue-bright stock (9.000 galon @
$1)
Differential cost (10.000 galon @
$0,15)
Margin
Margin per gallon (harga beli
maksimal)

$9.000
1.500
$7.500
$ 0,75

Proposed Construction of Additional Capacity

Unit differential cost: untuk menambah kapasitas 10.000 galon (dari 100% menjadi
120%)
Solvent dewaxing Department
$0,10 Per
gallon
Sovent extracting Department
$0,10 Per
gallon
Yields:
Viscous neutral
Parafin
Loss

90,0%
1,5%
8,5%

Harga:
Bahan kuliah Akuntansi Biaya. Disiapkan oleh Kodirin, Ak

Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 21 Differential Cost Analysis ......
Hal 21 - 6
Viscous neutral
Parafin
Wax distillate stock (bahan baku)

$1,50
0,24
1,20

Analisis:
Differential revenue:
Viscous neutral (9.000 gallon @ $1,50)
Parafin (1.200 gallon @ $0,24)
Less cost of wax distillate stock(10.000 gallon @
$1,20)

$13.500
288
$13.788
12.000
$1.788

Differential cost:
Solvent dewaxing Department (10.000 galon @
$0,10)
Sovent extracting Department (10.000 galon @
$0,10)
Potential loss

$1.000
1.000

2.000
$ 212

Linear Programming
Maximization of Contributin Margin
Ilustrasi
Machine shop membuat dua model produk yaitu standard dan deluxe. Tiap unit
standard memerlukan 2 jam proses grinding dan 4 jam proses polishing. Tiap unit
deluxe memerlukan 5 jam grinding dan 2 jam polishing. Machine shop memiliki 3
grinder dan 2 polisher, sehingga dalam satu minggu (40 jam kerja) kapasitas
grinding 120 jam dan polishing 80 jam. Harga jual standard $9 dan deluxe $12.
Variable cost untuk membuat dan menjual satu unit standard $6 dan deluxe $8.
Contribution margin standard $3 ($9 - $6) dan deluxe $4 ($12 - $8). Permintaan
pasar melebihi kapasitas yang ada. Manajemen harus menetapkan berapa unit
harus memproduksi standard dan deluxe untuk memaksimalkan profit.

Informasi yang relevan:

Grinding
Time (jam)
Standard
Deluxe
Plant
capacity

2
5
120

Polishing
Time (jam)
4
2
80

Sales Price
$9
12

Variable
Cost
$6
8

Bahan kuliah Akuntansi Biaya. Disiapkan oleh Kodirin, Ak

Contribution
Margin
$3
4

Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 21 Differential Cost Analysis ......
Hal 21 - 7
Problem di atas dinyatakan dalam persamaan matematika sebagai berikut:
x = standar, y = deluxe
1. Total CM merupakan objective function: Maximize CM = 3x + 4y
2. Resource limit disebut constrain:
Grinding constrain: 2x + 5y <= 120
Polishing constrain: 4x + 2y <= 80
Cara menyelesaikan:
1. Buat grafik.
2x + 5y <120; jika x=0 maka y=24, jika y=0 maka x=60
4x + 2y <= 80; jika x=0 maka y=40, jika y=0 maka x=20
2. Buat garis CM=3x+4y. slope = -1 x horizontal/vertical = -
3. Gerakkan garis CM=3x+4y ke atas, titik terakhir yang tersentuh merupakan
titik maksimal)
Minimize of Cost
Ilustrasi
Pharmaceutical firm membuat 40 galon yang isinya x (cost $8 per gallon) dan y
(cost $15 per gallon). X maksimal digunakan 12 galon, y minimal 10 galon.
Problem di atas dinyatakan dalam persamaan matematika sebagai berikut:
Minimize cost = 8x + 15y
Constrain
x + y = 40
x <= 12
y >= 10
Cara menyelesaikan:
1. Buat grafik x + y =40; jika x=0 maka y=40, jika y=0 maka x=40
2. Buat garis 8x+15y. slope = -1 x 8/15 = - 8/15
LATIHAN
E21-3 Special Order
WilsonTech Co. memproduksi dan menjual 10.000 unit Wartex tiap bulan. Biaya
bulanan sebagai berikut:
Direct material
$ 20.000
Direct labor
35.000
Variable FOH
10.000
Fixed FOH
45.000
Variable marketing expense (shipping and sales
20.000
commission)
Allocated marketing and administrative expense
30.000
Total cost
$160.000
Harga jual normal $25 per unit. Ada pesanan 15.000 unit Wartex dengan harga
$12,5 per unit. Kapasitas produksi maksimal 15.000 unit sehingga WilsonTech
harus menyewa peralatan tambahan $7.000 dan membayar lembur $10.000 untuk
memproduksi tambahan unit Wartex.
Diminta: Buat analisis untuk menerima atau menolak order tersebut.
Bahan kuliah Akuntansi Biaya. Disiapkan oleh Kodirin, Ak

Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 21 Differential Cost Analysis ......
Hal 21 - 8
E21-4 Make or Buy
Huntington memproduksi 10.000 unit M-1 tiap tahun dengan biaya:
Direct material
$ 20.000
Direct labor
55.000
Variable FOH
45.000
Fixed FOH
70.000
$190.000
Lufkin Co. menawarkan 10.000 M-1 dengan harga $18 per unit. Jika Huntington
menerima penawaran tersebut, fasilitas yang biasanya digunakan untuk
memproduksi M-1 bisa disewakan $15.000 per tahun dan fixed FOH $3 yang
dibebankan ke M-1 bisa dihapus.
Diminta: Apakah penawaran tersebut diterima?

E21-6 Decision to Drop a Product

Grable Co. memproduksi dan menjual tiga produk yaitu Mift, Tift, dan Lift. Untuk
tahun yang akan dating penjualan diharapkan:
Product
Sales Price
Quantity
Total Sales
Mift
$10
5.000
$ 50.000
Tift
6
7.000
42.000
Lift
15
3.000
45.000
$137.000
Manufacturing cost per unit:
Mift
Direct material
$2
Direct labor
2
Variable FOH
1
Fixed FOH
1
$6

Tift
$2
1
1
1
$5

Lift
$4
3
2
3
$12

Variable marketing expense per unit Mift $1, Tift $1, dan Lift $2. Budgeted fixed
marketing expense $3.000 dan budgeted fixed administrative exepense $6.000.
Manajer penjualan merekomendasikan menghapus produk Tift dan menggunakan
fasilitas produksi Tift untuk memproduksi Mift sebanyak 4.000 unit. Untuk menjual
tambahan 4.000 unit Mift diperlukan tambahan biaya iklan $5.000.
Diminta:
1. Apakah rekomendasi tersebut diterima?
2. Faktor apa lagi yang harus dipertimbangkan?

Bahan kuliah Akuntansi Biaya. Disiapkan oleh Kodirin, Ak

Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 21 Differential Cost Analysis ......
Hal 21 - 9
E21-7 Sell or Process Further
Twister Co. memproduksi Grift 337 dengan variable manufacturing cost $1,60 dan
harga jual $2 per pound. Sebagian kecil dari jumlah produksi tahunan Grift 337
dapat diproses lagi menjadi silver polish dengan harga jual $4 per kaleng. Satu
kaleng silver polish memerlukan pound Grift 337; bahan lain, labor, dan variable
FOH $2,50 per kaleng. Variable marketing expense $0,30 per kaleng. Jika
produksi silver polish dihentikan maka fixed cost $5.600 dapat dihilangkan.
Diminta: Hitung jumlah minimum produksi silver polish

Bahan kuliah Akuntansi Biaya. Disiapkan oleh Kodirin, Ak