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Salta 2013
CARRERA:
CONTADOR PBLICO
MATERIA:
TEORIA Y TECNICA IMPOSITIVA
MODULO I
AUTORIDADES
Canciller
Su Excelencia Reverendsima
INDICE
A.- GENERALIDADES:
1.- El concepto de renta o beneficio. Teora de la Fuente o de Rdito Ingreso.
Caracterizacin. Teora del Incremento Patrimonial. Caracterizacin.
B.- OBJETO:
1.- Concepto de ganancia de la ley del impuesto a las ganancias. Excepciones a
los principios generales.
C.- FUENTE:
1.- Distintos criterios tericos. Sistema adoptado por nuestra legislacin. Renta
de fuente argentina. Concepto de residencia. Beneficiarios del Exterior. Casos especialmente legislados
2.- Doble imposicin internacional. Sistema de crdito por impuesto.
D.- IMPUTACIN DE GANANCIAS Y GASTOS:
1.- Ao fiscal. Ejercicios irregulares.
2.- Caracterizacin del devengado. Variantes existentes en nuestra legislacin.
Caracterizacin del percibido. Concepto adoptado por la ley del impuesto a
las ganancias. Casos especiales.
3.- Compensacin de quebrantos y ganancias. Limitacin en el uso de quebrantos. Quebrantos de imputacin especfica.
E.- SUJETOS:
1.- Responsable por deuda propia. Responsable por deuda ajena. Contribuyente sustituto.
2.- Personas de existencia fsica. Personas Jurdicas. Sucesiones indivisas.
3.- Tratamiento de las ganancias provenientes: a) Sociedad conyugal, b) Hijos
menores, c) Sociedades entre cnyuges.
F.- EXENCIONES
1.- Exenciones. Concepto. Exenciones objetivas y subjetivas. Exenciones previstas en la ley y en otras normas legales.
G.- GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORIA:
1.- Ganancias incluidas. Imputacin. Valor locativo. Sublocacin. Ingresos en
especie.
2.- Deducciones generales y especficas.
H.-
I.-
PUNTO N 2: BIBLIOGRAFIA
BIBLIOGRAFA BSICA
-
BIBLIOGRAFA COMPLEMENTARIA
- Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Hctor B. Villegas Ed. Depalma.
- Manual prctico de Impuesto a las Ganancias. Regina Berenstein Ed. Reisa.
- Imp. a las Ganancias. Gustavo E. Diez. La Ley. Marzo 2004.
- Impuesto a las Ganancias. Dino Jarach Ed. Cangallo.
- Impuesto a las Ganancias. Giuliani Fonrouge y Navarrine Ed. Depalma. Ao 1996
- Impuestos Comentados. Tomo I. Ed. Errepar.
PUBLICACIONES:
- Obra Errepar. Ed. Errepar S.A.
- Boletn mensual de la AFIP.
- Revista Impuestos Ed. La Ley S.A.
NORMAS LEGALES Y REGLAMENTARIAS:
- Ley del Impuesto a las Ganancias N 20.628 y modificaciones, su decreto reglamentario y modificaciones.
- Resoluciones Generales DGI y AFIP.
Su exigencia nace en virtud de una ley, que representa el lmite formal a la coaccin
sealada y de la cual resulta el principio nullum tributum sine lege (no hay tributo
sin ley). En idntico sentido, se seala que, para los particulares, constituyen una
obligatio ex lege y de derecho pblico, dado que tiene como fundamento el poder
de imperio del estado.
Catalina Garcia Vizcaino define: el tributo es toda prestacin obligatoria, en dinero o
en especie, que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de
una ley1
CLASIFICACIN DE TRIBUTOS
Los tributos pueden clasificarse en: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales.
Impuestos
TRIBUTOS
Tasas
Contribuciones Especiales
En nuestro pas la facultad de establecer impuestos es privativa de los poderes nacionales y provinciales relegndose a los municipios la posibilidad de recaudar exclusivamente tasas.
Impuestos: son las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado a
quienes se encuentren en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles siendo estos ltimos ajenos a toda actividad estatal relativa al contribuyente.
De la definicin se destaca la independencia entre la obligacin de pagar el impuesto y la actividad que el Estado desarrolla con su producto.
El Estado en el cumplimiento de sus funciones especiales presta servicios pblicos
indivisibles (aquellos cuyos beneficios no pueden individualizarse), satisfaciendo necesidades pblicas.
Tasas: Es una especie de tributo exigido por el estado como contraprestacin por la
utilizacin efectiva o potencial de un servicio pblico divisible o de costo prorrateable.
Caractersticas de las tasas: son obligatorias, el hecho generador es la actividad del
Estado, y se trata de un servicio divisible.
La diferencia esencial entre la tasa y el impuesto consiste en que para la tasa existe
el desarrollo de una actividad estatal que atae al obligado.
Contribuciones Especiales: Es la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas
o de especiales actividades del Estado.
Debe manifestarse una ventaja o beneficio con respecto al contribuyente. Aqu radica la diferencia con la tasa porque en ella tambin existe una actividad estatal vinculante, pero que solo consiste en la prestacin de un servicio individualizado sin interesar las consecuencias que este produce en el contribuyente. Ejemplos: el peaje,
contribuciones de mejoras.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
A.- Directos o Indirectos
Criterio de Traslacin: segn este criterio el impuesto directo es el soportado definitivamente por el contribuyente de derecho, e indirecto el que se traslada , o sea que
se exige a una persona (responsable) con la intencin que se indemnizara a expensas de alguna otra (contribuyente).
Ejemplos: Impuesto a las Ganancia (directo). IVA (indirecto)
Criterio de la Exteriorizacin de la Capacidad Contributiva: Impuestos directos son
aquellos que gravan la riqueza en forma inmediata (Ganancias). Impuestos indirectos son aquellos que gravan la riqueza indirectamente a travs de su empleo o utilizacin como los impuestos que gravan el consumo. (IVA)
B.- Reales o Personales
Impuestos Personales son los que tienen en cuenta la especial situacin del contribuyente valorando todos los elementos que integran el concepto de capacidad
contributiva, en relacin al sujeto. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias Personas
Fsicas.
Impuestos Reales son los que consideran en forma exclusiva la riqueza gravada
con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. Ejemplo: Impuesto a
las Ganancias Sociedades, IVA.
C.- Impuestos Peridicos o Instantneos
Impuestos Peridicos son aquellos en que la materia imponible es determinada
dado un periodo de tiempo, computando todos los hechos comprendidos en el mismo. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias.
Impuestos instantneos: son aquellos en los cuales producido el hecho imponible
nace el gravamen con independencia de futuras situaciones que pueden incidir con
respecto al mismo. Ejemplo: Impuestos sobre los Bienes Personales.
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legacin que se acepta. La doctrina entiende que la ley, emanada del Poder Legislativo, debe contener los elementos bsicos del tributo (sujeto, hecho imponible, base
del gravamen, exenciones), mientras que el Poder Ejecutivo nicamente puede reglamentar aspectos generales de la norma, que posibiliten su correcta aplicacin.
La reforma constitucional del ao 1994 prohbe especficamente al Poder Ejecutivo,
en el artculo 99, emitir disposiciones de carcter legislativo. En su apartado 3 autoriza decretos de necesidad y urgencia en determinadas situaciones, pero no los
permite en materia penal, tributaria, electoral de partidos polticos. Tambin se
prohbe (art.76), la delegacin legislativa al P.E., salvo excepciones (materias determinadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para su
ejercicio y dentro de las base de delegacin que el Congreso establezca).
Es importante en este tema concluir con lo que sera la pirmide jurdica de las normas tributarias:
- Constitucin Nacional
- Tratados internacionales
Tienen jerarqua constitucional s/reforma del 94 (Art. 31 y 75 apartado 22)
- Leyes
- Decretos del Poder Ejecutivo
- De necesidad y urgencia: prohibidos en materia fiscal
- De ejecucin o subordinados: se dictan p/ funciones propias (99-2-CN)
- Delegados o autorizados por la C.N. para ciertas situaciones - No fiscales
(Art.76)
- Autnomos: para reglamentar rea reservada de actuacin
- Resoluciones Generales de la AFIP
- De reglamentacin (Art.7 Dcto. 618/97)
- De interpretacin (Art.8 Dcto. 618/97)
- Disposiciones e instrucciones generales de la AFIP
La invalidez de la posibilidad del Ejecutivo de dictar normas de carcter tributario, ya
haba sido fulminada por la jurisprudencia en diferentes oportunidades. (La Bellaca
S.A., (27/10/96) Berkley International ART SA (21/11/2000), y ms recientemente
en Cmara Argentina del Libro (1-9-2003).
En este ltimo caso se discuti la inconstitucionalidad del artculo 26 del Decreto reglamentario de la ley del Impuesto al Valor Agregado que reglamentaba los alcances
de la exencin otorgada a los libros.
En efecto al artculo 7 inciso a) de la ley del IVA establece:
Estarn exentos del impuesto:
a.- Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, que
constituyan una obra completa o parte de una obra.
El Decreto reglamentario dictado por el Poder Ejecutivo limito el alcance de esta
exencin estableciendo en el artculo 26:
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26.1- Aclrase que el trmino libros utilizado en el inciso a) del primer prrafo del
artculo 7 de la ley incluye, nicamente, las obras literarias de cualquier clase, los
manuales y libros tcnicos, las bibliografas, los libros escolares, diccionarios, enciclopedias, anuarios, catlogos de museos, de bibliotecas (con excepcin de los catlogos comerciales), los libros litrgicos, de salterios (que no sean obras musicales
impresas) y los libros para nios (con excepcin de los lbumes o libros de estampas y de los cuadernos para dibujar o colorear, para nios). Las cubiertas, cierres y
protectores similares que se vendan con las obras, se considera que forman parte
integrante de los libros.
La Cmara Argentina del libro planteo judicialmente la inconstitucionalidad de este
decreto. La Corte Suprema de Justicia se expreso declarando la inconstitucionalidad
del mismo manifestando:
Paralelamente a ello, ha sostenido que, del mismo modo que el principio de legalidad que rige en la materia impide que se exija un tributo en supuestos que no estn
contemplados por la ley, tambin veda la posibilidad de que se excluyan de la norma
que concede una exencin situaciones que tienen cabida en ella con arreglo a los
trminos del respectivo precepto (Fallos: 316:1115).
Considero que esta conclusin se impone respecto del artculo 1 del decreto
616/2001 "sub examine". En efecto, el principio de legalidad impide que, en uso de
sus facultades reglamentarias, el Poder Ejecutivo pueda excluir a "las obras musicales impresas" y "los lbumes o libros de estampas y de los cuadernos para dibujar o
colorear para nios" del trmino irrestricto "libros", empleado por el legislador en el
texto del artculo 7, inciso a) de la ley del gravamen.
Ello es as, pues el propsito de definir con precisin el alcance del beneficio, que
inspira al reglamento en crisis (cfr. consid. 4, decreto 616/2001) no puede conducir,
por va interpretativa, a establecer restricciones que no surgen de los trminos de la
ley, ni pueden considerarse implcitas en ella, pues tal pauta hermenutica no se
ajusta al referido principio de legalidad o reserva (Fallos: 316:1115, consid. 9).
Cabe consignar que con posterioridad el Poder ejecutivo derogo el artculo 26 del
decreto reglamentario acatando lo dispuesto por la C.S.J.N.
IGUALDAD
Este principio surge del art.16 de la C.N., donde se define a la igualdad como la base del impuesto y de las cargas pblicas.
Debe aclararse que no significa hablar de igualdad numrica, sino que representa la
necesidad de tratar de igual manera a los que se encuentran en igualdad de condiciones. De alguna manera exige trato no dispar a sujetos que presenten igual capacidad contributiva. De esto se desprende que es perfectamente vlido imponer tratamientos diferenciales a determinados sujetos, en la medida que las motivaciones
que induzcan a tal proceder no sean irrazonables o generadas por indebidos beneficios o persecucin.
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Cada uno de estos niveles impondr tributos a los fines de obtener los recursos que
posibiliten su subsistencia, por lo que cabe analizar cules son las facultades y limitaciones que cada uno de ellos tiene en este mbito.
DISTRIBUCIN DE PODERES TRIBUTARIOS
Las provincias son preexistentes a la Nacin, la que se ha formado a travs de la
unin de todas ellas; son ellas quienes crearon un nuevo ente, dndole expresamente facultades; las mismas conservan todo el poder que no hayan delegado por la
Constitucin al gobierno federal, segn lo establece su artculo 121. En sentido contrario, el artculo 126 dispone que ellas no pueden ejercer el poder delegado a la Nacin.
En este esquema de coexistencia de Nacin y provincias, la Constitucin se ha ocupado de efectuar una distribucin particular de poderes tributarios, que puede resumirse de la siguiente manera:
- IMPUESTOS INDIRECTOS
- La facultad de imponer este tipo de tributos son concurrentes entre la Nacin y las
provincias (artculos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y 126), salvo los gravmenes de
importacin, exportacin y las tasas postales, que son facultad exclusiva de la
Nacin (artculos 4, 9, 17, 75 apartado 1 y 126).
- IMPUESTOS DIRECTOS
- Constituyen una facultad exclusiva de las provincias, an cuando pueden ser utilizables por la Nacin por tiempo determinado y siempre que la defensa, seguridad
comn y bien general del Estado lo exijan (Artculos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y
126).
Es destacable que existe una clara contradiccin entre la realidad tributaria del pas
y las clusulas constitucionales que delimitan la competencia tributaria, donde las
provincias han ido resignando sus facultades en beneficio de la Nacin, con una importante prdida de autonoma en esta materia.
LIMITACIONES A FACULTADES TRIBUTARIAS PROVINCIALES.
Corresponde sealar ahora ciertas normas constitucionales que, de alguna manera,
limitan las facultades impositivas de las provincias:
- Art.75. inc.13 - Es facultad de la Nacin reglar comercio provincial e internacional.
- Art.75. inc.18 - Corresponde a la Nacin proveer lo conducente a la propiedad, adelanto y al bienestar del pas, lo que en definitiva posibilita otorgar exenciones que
no podrn ser obstaculizadas por leyes provinciales. En este sentido, ya hemos sealado que el Congreso tiene facultades ms amplias para eximir que para gravar.
- Art.75. inc. 30 - Faculta a la Nacin para legislar en establecimientos de utilidad
nacional, sometidos a la jurisdiccin federal y, por lo tanto, excluidos del poder impositivo provincial. Sin perjuicio de ello las autoridades locales conservan el poder
de polica e incluso de imposicin en tanto no interfieran con los sealados fines.
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El aspecto espacial indica el lugar donde el destinatario legal realiza el hecho o encuadra en la situacin descripta, o el lugar donde la ley lo tiene por producido o realizado. Son los criterios de atribucin de potestad tributaria, la que puede realizarse
teniendo en cuenta una:
- pertenencia poltica, que obliga a los nacidos (principio de la nacionalidad)
- pertenencia social, que obliga a los domiciliados (por ejemplo, el criterio de renta
mundial en el impuesto a las ganancias)
- pertenencia econmica, que impone obligaciones por la tenencia de bienes o realizacin actos o actividades (teora de fuente argentina, definida en el artculo 5 de la
ley del impuesto a las ganancias)
El aspecto temporal indica el exacto momento en que se configura el hecho. Independientemente que sean hechos de verificacin instantnea (ventas por ejemplo), o
de verificacin peridica (ganancias de un perodo), es imprescindible que el legislador defina el momento donde se tendr por realizado el hecho imponible.
Esta conceptualizacin ser fundamental para poder analizar la eventual retroactividad tributaria, la prescripcin del gravamen e incluso por el vencimiento de la obligacin de su pago. De este anlisis surge la clasificacin de hechos imponibles peridicos, que son aquellos en los que la materia imponible es determinada dado un
perodo de tiempo, computando todos los hechos acaecidos en el mismo, compensndose los positivos con los negativos (por ejemplo el impuesto a las ganancias
para sujetos del pas). Por otro lado los impuestos instantneos son aquellos en
los cuales el hecho imponible y el gravamen, se determinan independientemente
uno de otro, es decir, materializado el primero, surge la obligacin de pago del tributo, con independencia de futuras situaciones que puedan incidir con respecto al mimo (por ejemplo el IVA, los impuestos internos).
Un ltimo aspecto que debe ser analizado en este tema se vincula con la determinacin de la cuanta del gravamen, la que debe ser establecida por el legislador, a
travs de la adopcin de medios abstractamente idneos para reflejar qu valor se
atribuy a cada hecho como demostrativo de capacidad contributiva.
LOS SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
EL SUJETO ACTIVO
Es el ente pretensor de la obligacin tributaria.
Debemos diferenciar al Estado, por un lado, como titular de la potestad tributaria, a
travs de la cual tiene la facultad de imponer coactivamente contribuciones, actuando a travs del Poder Legislativo. Por otro lado, se transforma en fisco, al ser el
sujeto activo de la relacin de derecho, que es la relacin jurdica tributaria, actuando bsicamente el Poder Ejecutivo (o sus rganos dependientes).
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EL SUJETO PASIVO
Es el sujeto obligado a cumplir con la prestacin que impone el Estado. Se lo ha clasificado de distinta manera. Podemos distinguir:
- Contribuyente: es el sujeto que materializa el hecho imponible y como tal paga el
tributo por s mismo, siendo deudor a ttulo propio. Es la persona, fsica o ente colectivo, cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta el legislador.
- Sustituto: ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero que por ley ocupa el
lugar del sujeto que lo ha materializado, desplazndolo de la relacin jurdica tributaria. En estos casos debe cumplir con el pago actuando en lugar de quien sera
el contribuyente.
- Responsable solidario: es un tercero ajeno al hecho imponible, pero al cual la ley
le ordena pagar el tributo, pero sin excluir de la relacin jurdica tributaria al deudor
principal que es el contribuyente. En este caso cumple su obligacin al lado de.
Se distingue al sujeto pasivo del tributo, que es la persona que materializa el
hecho imponible y resulta ser el contribuyente, del sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, que resulta ser quien debe cumplir la prestacin pecuniaria exigida y que
genricamente es conocido como responsable.
La aparicin de la figura de los responsables solidarios surge como una necesidad
de asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria, ante una potencial inobservancia del contribuyente. En todos los casos tal responsabilidad debiera surgir expresamente de la ley. A estos responsables se le asigna el carcter de Sujeto Pasivo
de una relacin jurdica tributaria por deuda ajena y se crean dos obligaciones distintas, por un lado la principal, que est a cargo del contribuyente y, por otro lado, la
accesoria que garantiza el responsable.
Coexisten como sujetos pasivos indistintos. Existiendo un doble vnculo obligacional,
cuyo objeto (la prestacin tributaria) es nico. Ambos vnculos son autnomos, pero
integran una sola relacin jurdica por identidad de objeto. Son autnomos porque el
fisco puede reclamar a ambas partes y son interdependientes porque extinguida la
obligacin para uno se extingue para otro.
Pero el carcter accesorio hace que la administracin fiscal deba ir primero contra el
contribuyente y slo luego contra el responsable.
Por otro lado, la aparicin de responsables sustitutos se produce generalmente
cuando no resultara factible para el Fisco, perseguir al contribuyente principal. En
estos casos reemplaza ab initio al contribuyente, an cuando no es quien materialice el hecho imponible. En estos casos existe un solo vnculo: en lugar de y la Administracin slo acta contra l, por lo cual cumple una obligacin propia.
Como una categora especial de los responsables, se menciona a los agentes de
retencin y percepcin, sobre los cuales no se puede definir a priori si son solidarios o sustitutos. Son sujetos que por su actividad se hallan en contacto directo
con dinero del contribuyente y al actuar retienen (antes de pagar) o perciben de manera adicional un importe (al cobrar).
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Si han actuado (ya sea reteniendo o percibiendo), liberan totalmente al sujeto pasivo
y se producira un caso de sustitucin, que la doctrina seala como sustitucin impropia. Por el contrario, si no han actuado, son solidarios con el contribuyente.
LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
A.- Pago
La obligacin tributaria se extingue en primer trmino y fundamentalmente mediante el pago
B.- Compensacin
Esta forma extintiva esta contemplada expresamente en la ley 11.683. Permite al
contribuyente que tenga saldo a favor de libre disponibilidad en un impuesto utilizarlo para el pago de otro tributo. No esta permitido la compensacin de impuestos con Recurso de la Seguridad Social. Este instituto opera a solicitud del
contribuyente. La AFIP puede compensar de oficio.
C.- La Confusin
Las obligaciones se extinguen por confusin cuando la persona del deudor coincide con la del acreedor, porque la deuda a si mismo no es concebible.
En materia tributaria esta figura no es frecuente. Un ejemplo podra darse en
impuesto inmobiliario cuando un determinado inmueble pasa durante un ao fiscal a posesin de un ente pblico.
D.- La Prescripcin
Las obligaciones tributarias tambin se extinguen por prescripcin. Para que este instituto opere es necesario que se den dos situaciones:
a.- El transcurso del tiempo
b.- La inaccin del acreedor (El Estado)
La ley 11.683 reglamenta el instituto de la prescripcin en materia tributaria
Impuestos segn la mani- Recaudados por la nacin Recaudados por la profestacin de la capacidad
vincia
contributiva
A las ganancias
Ganancias
Al consumo
Ingresos Brutos
Al patrimonio
Bienes Personales
Inmobiliario - Automotor
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Cuadro Resumen:
Ganancia de Fuente
Argentina
Ganancia de Fuente
Extranjera
Residentes
Gravada
Gravada
No Residentes
Gravada
No Gravada
La coexistencia de estos dos criterios implica que resulta de fundamental importancia establecer cul es la residencia de los sujetos a efectos de determinar que ganancias se encuentran alcanzadas por el impuesto.
La definicin de residencia la realiza la ley en sus artculos 119 a 126.
Personas de existencia visible (Personas Fsicas)
Se contemplan diversos aspectos relacionados con el concepto de residencia de
estos sujetos, tales como:
a.- Condicin de residencia, para nacionales y extranjeros.
b.- Condiciones o situaciones que hacen perder el estado anterior.
c.- Residentes que se ausentan del pas sin intencin de permanecer en el exterior
y no residentes que vienen al pas con los mismos propsitos.
d.- Tratamiento de personas con doble o mltiple residencia.
e.- Tratamiento de los periodos intermedios cuando perdida o adquirida la residencia se la readquiere o pierde.
f.- Plazos para hacer efectivo el cambio de residencia.
Condicin de residencia para nacionales y extranjeros
Como principio general, la residencia en el pas se adopta para las personas de existencia visible de nacionalidad argentina (art. 119, inc. a), y la residencia en el exterior para las de nacionalidad extranjera.
Condiciones o situaciones que hacen perder el estado anterior
Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina pierden su residencia
en el pas cuando (art. 120):
1.- adquieren la condicin de residentes permanentes en un estado extranjero,
segn las leyes de ese pas.
2.- no habindose producido lo anterior, permanecen en forma continuada en el exterior durante un periodo de 12 meses
Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera adquieren su residencia en el pas cuando:
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1.- hayan obtenido su residencia permanente en el pas de acuerdo con las disposiciones migratorias vigentes, o
2.- sin haber obtenido dicha residencia, hayan permanecido en el pas con autorizaciones temporarias otorgadas durante un periodo de 12 meses.
No obstante, quienes sin haber obtenido la residencia permanente en el pas estn
en el mismo por causas que no impliquen intencin de permanencia habitual (trabajo, estudio), no sern considerados residentes.
Sucesiones Indivisas
Las sucesiones indivisas son contribuyentes del impuesto segn el ltimo prrafo del
art. 1 de la ley.
Se consideran radicadas en el pas cuando el causante a la fecha del fallecimiento
era residente en el pas. (Art. 119, inc. c)
Personas Jurdicas
Son residentes en el pas los sujetos mencionados en el inciso a) del art. 69 (sociedades de capital) constituidas en el pas (Art. 119, inc. d)
Si se trata de las dems sociedades, de empresas unipersonales y de los casos de
oficios o profesionales que complementan su actividad con una explotacin comercial o viceversa: son de residencia argentina las constituidas o ubicadas en el pas
(Art. 119, inc. e)
Establecimientos Estables
En relacin con los establecimientos estables pertenecientes a residentes del exterior la ley establece en el ltimo prrafo del art. 119 que tienen la condicin de residentes a los fines de esta ley y en consecuencia deben tributar por sus ganancias
de fuente argentina y de fuente extranjera. Ejemplo de Establecimiento Estable: una
sucursal de una empresa constituida en el exterior.
Definicin de Ganancia de Fuente Argentina
Art. 5 - En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artculos
siguientes, son ganancias de fuente argentina aqullas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en
el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
A su vez el art. 9 del D.R. precisa en que casos se est en presencia de una ganancia de fuente argentina:
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fundamental desde el punto de vista de la recaudacin total del impuesto a las ganancias, ya que si por ejemplo se sub-factura una venta, la empresa que vende
tendr menos ganancias y pagar menos impuesto, pero la empresa que compra
tendr menos costos y por ende ms ganancias y pagar ms impuesto. En definitiva la recaudacin global del impuesto no variar significativamente.
El problema se plantea cuando se trata de operaciones de exportacin e importacin, ya que en el pas solo va ha estar alcanzada una parte de la operacin.
Es decir que si por ejemplo un sujeto sub-factura una exportacin va a pagar menos
impuesto a las ganancias y como su comprador esta en el exterior el Fisco no compensar esa disminucin de ventas con disminucin de costo, ya que el comprador
del exterior no es sujeto del impuesto en nuestro pas; y a la inversa si se sobrefactura una operacin de importacin la empresa importadora de la Argentina tendr
ms costo, y menos impuesto a las ganancias, sin que el Fisco Argentino pueda
gravar la venta sobre-facturada del vendedor del exterior, ya que como vimos las
ventas que realicen los sujetos del exterior a sujetos de nuestro pas son de fuente
extranjera y no esta alcanzada por el impuesto.
En sntesis, lo que se pretende es evitar la sobre o subfacturacin, al exigir que los
precios, tanto de exportaciones como de importaciones, sean acordes a las prcticas
normales del mercado (para el caso de productos de los denominados commodities,
o sea aquellos que tienen baja rentabilidad y gran volumen, con mercados transparentes), o ajustados a reglas de razonabilidad en cuanto a sus costos, utilidad, etc.
(para productos no commodities, o sea que no se comercializan en mercados que
determinan precios perfectamente conocidos).
De esta manera se evita que quienes exporten subfacturen y que quienes importan
reciban facturas por montos superiores a las reales, y que, consecuentemente, ambos declaren menos ganancias netas que las efectivamente obtenidas, alcanzadas
por el Impuesto a las Ganancias en nuestro pas.
La ley en su artculo 8 y en el artculo 15 va ha establecer las pautas de los precios
que se tienen que considerar en estas operaciones de importacin y exportacin.
Determinacin del precio de venta en las exportaciones e importaciones
El art. 8, 4to. Prrafo, establece que si las exportaciones o importaciones son realizadas con personas o entidades vinculadas y sus precios o condiciones no se ajustan a los de mercado entre partes independientes, debern ajustarse conforme a lo
previsto por el artculo 15 de la Ley.
El art. agregado a continuacin del art. 15 define cuando se considera que existen
empresas vinculadas:
Art. 15.1 - A los fines previstos en esta ley, la vinculacin quedar configurada
cuando una sociedad comprendida en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 49, un fideicomiso previsto en el inciso agregado a continuacin del inciso d) de
dicho prrafo del citado artculo o un establecimiento contemplado en el inciso b) del
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jero se presumen ocasionados por ganancias de fuente extranjera, pero la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio
de Economa y Obras y Servicios Pblicos, podr admitir su deduccin si se comprueba debidamente que estn destinados a obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina.
Sucursales y Filiales de Empresas Extranjeras
Al ver los criterios de sujecin al impuesto vimos que son de fuente argentina las
ganancias obtenidas en el pas por sujetos domiciliados en el exterior. Mientras que
para los sujetos domiciliados en el pas, siguiendo la teora de la renta mundial, se
grava las ganancias obtenidas tanto en el pas como en el exterior.
El ltimo prrafo del art. 119 establece que los establecimientos estables domiciliados en el pas, pertenecientes a sujetos del exterior, son sujetos residentes en el
pas. En consecuencia estarn gravadas las ganancias que estos obtengan tanto en
el pas como en el exterior. Teniendo la posibilidad de computar respecto de las ganancias de fuente extranjera el crdito de impuesto pagado en el exterior, con los
lmites que establece la ley.
Para esto la ley obliga a la sucursal a realizar registraciones contables en forma separada. A falta de contabilidad separada la AFIP podr considerar que los entes del
pas y del exterior forman una unidad econmica y determinar la respectiva ganancia
neta sujeta al gravamen (art.14, 2 prrafo)
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EXPORTACIONES IMPORTACIONES
Art. 8 Ley de Ganancias
PRINCIPIO GENERAL
EXPORTACIONES
- Ganancia de Fuente Argentina
IMPORTACIONES
- Ganancia de Fuente Extranjera
DETERMINACIN DE LOS PRECIOS
1.- Operaciones entre Empresas Vinculadas
Si los precios y condiciones son distintos a los usuales entre partes independientes se aplica precios de transferencia (Art. 15 y subsiguientes)
2.- Operaciones con Pases de Baja o Nula Tributacin. Se aplica precios de
transferencia (Art. 15 y subsiguientes)
3.- Operaciones entre Partes Independientes con Bienes con Precios
Internacionales de Pblico y Notorio Conocimiento a travs de Mercados
Transparentes.
Se aplican dichos precios salvo prueba en contrario
4.- Operaciones entre Partes Independientes con Bienes sin un Precio Internacional de Notorio y Pblico Conocimiento
El contribuyente deber demostrar con pruebas que los precios se ajustan razonablemente a los precios de mercado.
Casos Especiales de Fuente
Transporte Contenedores (art. 9)
Presunciones que se aplican en el caso de compaas no constituidas en el pas.
- Transporte entre la repblica y pases extranjeros: es ganancia de fuente argentina
el 10% del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas correspondientes.
Presuncin que no admite prueba en contrario. (Jure et Jure)
- Negocio de contenedores para el transporte en la Repblica o desde ella a pases
extranjeros: es ganancia de fuente argentina el 20% de los ingresos brutos originados por tal concepto.
Presuncin que no admite prueba en contrario.
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ESQUEMA GENERAL
SUJETO
No Empresas
Art. 49 inc. b
Empresas
Art. 49 inc. a
OBJETO
- Personas Fsicas.
- Sucesiones Indivisas.
Sociedad de Hecho.
Sociedad Colectiva.
Sociedad Capital e Industria.
Empresas Unipersonales.
Art. 69 inc. a
1. S.A.
2. S.R.L.
3. En Comandita
4. Asociaciones Civiles y Fundaciones sin tratamiento previsto
por esta Ley
5. Sociedades de Economa Mixta
6. Fideicomiso
7. Fondos Comunes de Inversin
Art. 69 inc. B
- Establecimientos Estables Pertenecientes a Sujetos del Exterior.
CLASIFICACION
Impuesto
Real
Sin
Deducciones Personales
Alcuota del 35%
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Para el anlisis de estos temas debemos remitirnos a la ley 11683 (Ley de Procedimiento Fiscal)
a.- Sujetos responsables por deuda propia
Definicin: son las personas sobre cuyo particular se produce el hecho imponible.
El art. 5 de la ley 11683 determina quienes son los sujetos responsables por deuda
propia.
La ley del impuesto a las ganancias est comprendida dentro del rgimen establecido en la ley 11683, es decir que las normas incluidas en la ley del impuesto a las
ganancias no deben contrariar lo establecido en la ley de procedimiento tributario.
En el art. 5 se establece que estarn obligados a pagar el tributo al fisco los que
sean contribuyentes segn las leyes respectivas.
Es decir verificado el hecho imponible, la ley respectiva (ganancias, IVA) estipulara
quienes son los sujetos contribuyentes.
Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible:
a.- Las personas de existencia visible
b.- Las personas jurdicas del Cdigo Civil y dems sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c.- Las sociedades, asociaciones y entidades que no tengan la calidad prevista en
el punto b). Por ejemplo las UTE.
d.- Las sucesiones indivisas.
Los sujetos indicados en a) y b) son los definidos como personas en el cdigo civil.
Los mencionados en los incisos c) y d) no son personas desde el punto de vista civil,
pero en tanto las leyes fiscales los obliguen, sern sujetos de obligaciones tributarias.
En el ltimo prrafo del artculo se hace referencia a las reparticiones del Estado,
determinndose que estn obligadas a pagar los tributos nacionales salvo exencin
expresa.
b.- Responsable del cumplimiento de la deuda ajena
Definicin: son aquellos sujetos sobre cuyo respecto no se cumple el hecho imponible, pero que estn vinculados con l (por ejemplo, por tener la disponibilidad
econmica de los patrimonios de los contribuyentes) y por tal motivo, la legislacin
les atribuye responsabilidad a los efectos de cumplir por cuenta de sus representados o entes con que se relacionan, los deberes formales y materiales dispuestos por
la ley.
Estos estn enunciados en el art. 6 de la ley 11683.
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Aqu se establece que estn obligados a pagar el tributo al fisco con los recursos
que administran, perciben o disponen:
a.- el cnyuge
b.- los padres o tutores de los incapaces
c.- los sndicos y liquidadores de las quiebras, los administradores de las sucesiones indivisas.
d.- los directores y gerentes de las personas jurdicas
e.- los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.
Aqu es de destacar que estos sujetos, excepto los agentes de retencin y los de
percepcin, responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del
tributo, siempre que se verifique que:
1.- los deudores no cumplen la intimacin administrativa de pago y
2.- no se pueda demostrar que sus representados los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con los deberes fiscales (art. 8 de la
ley 11683)
c.- Responsables sustitutos
Si bien no existe una descripcin precisa de la figura del responsable sustituto, puede afirmarse que los responsables sustitutos, por imperio de una norma legal, reemplazan al contribuyente, actuando en lugar del mismo y no conjunta y solidariamente.
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01-01-09
15-05-09
31-10-09
31-12-09
25-04-10
Hechos
Deceso del
Declaratora
causante
de herederos
Cierre Ao
Fiscal
Aprobacin
Cuenta
Particionaria
Sujeto
El causante
La Suc. Indivisa
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- Fideicomisos
El fideicomiso no es una persona, sino un medio para hacer negocios. La ley 24441
en su artculo 1 expresa que habr fideicomiso cuando una persona transmita la
propiedad fiduciaria de bienes determinados a otra, quien se obliga a ejercerla en
beneficio de quien se designe en el contrato y a transmitirlos al cumplimiento de un
plazo o condicin al fiduciante, al beneficiario o a un tercero
En esta relacin jurdica puede haber cuatro sujetos:
1.2.3.4.-
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- Establecimientos Estables
El artculo 69, inciso b), los define como los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier tipo, organizados en forma de empresa
estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su
naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior. Estos sujetos tributan por sus ganancias al 35%.
- Sociedades de personas y Explotaciones Unipersonales. (art. 49, inciso b)
Estas sociedades y explotaciones debern determinar el resultado impositivo e informarlo a cada socio, para que estos lo incluyan en su propia DDJJ individual. Es
decir sus resultados tributan en cabeza del dueo o de los socios.
El artculo 18 en su inciso a) establece que: Las ganancias obtenidas como dueo
de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o como socios de las mismas, se imputaran al ao en que termine el ejercicio anual correspondiente..
Luego el art. 50 complementa esto aclarando que:
El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del artculo 49, se considerar, en su caso, ntegramente asignado al dueo o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera
acreditado en sus cuentas particulares.
Quines estn obligados a presentar DDJJ?
Personas fsicas (art. 1 del D.R., 1 prrafo)
Administradores de Sucesiones Indivisas (art. 1 del D.R., 2 prrafo)
Excepcin: Para el caso de aquellos contribuyentes que slo obtengan rentas del
art. 79, incisos a), b) y c), siempre que el agente pagador les hubiese retenido el impuesto correspondiente. No obstante ello la AFIP mediante R.G. 2437, estableci la
obligatoriedad de presentar una DDJJ de carcter informativo para quienes trabajen
en relacin de dependencia y hayan percibido ganancias brutas superiores a $
144.000 durante el ao anterior.
Otros obligados (art. 2 del D.R.)
EXENCIONES
Estn referidas a situaciones o hechos definidos como objeto del gravamen, pero no
obstante ello la ley dispone su no gravabilidad. En otras palabras son aquellos casos
en que verificndose el hecho imponible previsto por la ley, la misma decide su no
imposicin.
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A su vez abono intereses por un prstamo, que tomo para adquirir mobiliario de su
estudio profesional, por $ 500.La exencin se limita al saldo positivo que surja de la compensacin entre los intereses activos y los intereses pasivos: (1.000 + 2.000 500) = $ 2.500.Exenciones subjetivas. Requisitos.
Los sujetos beneficiados por exenciones de tipo subjetiva deben solicitar una constancia de exencin al organismo fiscal.
El art. 34 del D.R. dispone que a tales efectos deben presentar la documentacin
que respalda tal beneficio.
La AFIP, a travs de la R.G. 2681 estableci el marco normativo para acreditar la
condicin de entidades exentas para los sujetos que se encuentran comprendidos
en alguno de los incisos del artculo 20.
Estas entidades, no obstante que se les reconozca el carcter de exentas, deben
presentar sus declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias en forma anual.
Transferencia de ingresos a fiscos extranjeros
El artculo 21 de la ley y el 45 del D.R. establecen que las exenciones del artculo 20
de la ley no son aplicables cuando el goce de tal beneficio implique una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros. Es decir, si un extranjero obtiene rentas en Argentina exentas segn el artculo 20 de la ley, no tributaria el impuesto a las ganancias en Argentina; pero si en su pas de origen estn gravadas, segn el artculo 21
perdera la exencin en nuestro pas.
Por el contrario, si en su pas de origen tambin est exenta, tambin lo estar en
nuestro pas.
Ganancias de la 1 Categora.
La Ley se refiere a las Ganancias de 1 Categora en los artculos 41 a 44.
- Rentas comprendidas (art. 41)
Enuncia las ganancias de la 1 categora.
Constituyen ganancia de la 1 categora, salvo que corresponda incluirlas en el art.
49 (ganancias de la 3 categora).
- Locacin de inmuebles (art. 41, inciso a)
El art. 59, inciso a) del D.R. da las pautas a seguir cuando se produzcan alquileres
o arrendamientos incobrables.
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Qu es valor locativo?
El art. 56 del D.R. define que se debe entender por valor locativo.
Valor que se obtendra en el caso de alquilar una propiedad.
En caso de que arrojen perdida estos inmuebles la misma no deber ser considerada (art. 59, b)
- Inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado (art. 41, inciso g)
Por el valor locativo o arrendamiento presunto.
Son tambin ganancia de la 1 categora la obtenida de la sublocacin de inmuebles
(art. 41 ltimo prrafo)
- Estimacin de oficio (Art. 42)
En los casos de inmuebles cedidos por un precio inferior al arrendamiento que rige
en la zona en que los mismos estn ubicados, el Organismo Fiscal podr estimar de
oficio la ganancia correspondiente.
- Arrendamiento en especie (Art. 43)
Establece que los que perciban arrendamiento en especie declararn como ganancia el valor de realizacin del bien o el precio de plaza si no se enajeno. En este
ltimo caso, la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se computar como ganancia o quebranto del ao en que se realiz la venta (no se rectifica
la DDJJ del perodo anterior)
- Transmisin gratuita (Art. 44)
Quienes transmitan la nuda propiedad de un inmueble, conservando para s el usufructo debern declarar la ganancia que les produzca la explotacin de tal bien.
- Ganancia Neta
El art. 60 del D.R. indica como se obtiene la ganancia neta.
Son deducibles:
- Impuestos y tasas que gravan el inmueble.
- Las amortizaciones de edificios.
- Los intereses devengados por deudas hipotecarias.
- Las primas de seguro.
El art. 62 del D.R. establece como se calcula la ganancia neta en el caso de sublocacin. En este caso se debe descontar de los importes que produzca la sublocacin, la proporcin que corresponda a la parte sublocada:
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Ganancias de la 2 Categora
- Tratadas en los art. 45 a 48 de la ley y 64 a 67 del D.R.
Segn Reig se incluyen dentro de la 2 categora las rentas derivadas del producido
de capitales o derechos no explotados directamente por el propietario sino colocados o cedidos y, en los que, consecuentemente, la actividad del propietario es nula o
casi nula
- Toda suma que sea el producto de la colocacin de capital (art. 45 inc. a)
Aqu estn incluidos tambin los intereses.
Hay varias exenciones relacionadas con este punto:
Art. 20 inc. h): Intereses de plazos fijos.
Art. 20 inc. k): Las ganancias derivadas de ttulos, acciones.
Art. 20 inc. v): las actualizaciones de crditos.
El art. 48 dispone que cuando no se determine en forma expresa el tipo de inters
se presumir que se genero un inters salvo prueba en contrario. El inters presunto
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que se devenga debe ser no menor al fijado por el Banco de la Nacin Argentina
para descuentos comerciales.
Admite prueba en contrario. Por ejemplo que demuestre que no los ha cobrado.
La presuncin no admite prueba en contrario en el caso que se trate de venta a plazo de inmuebles.
A su vez el art. 67 del D.R. establece en su 1 prrafo que no se tomaran en cuenta
las fluctuaciones de la tasa de inters en el termino de duracin del prstamo, sino
que se aplicara una nica tasa en todo el periodo, que ser la vigente a la fecha de
realizacin de la operacin.
En su 2 prrafo el art. 67 del D.R. dispone como es el clculo de los intereses en el
caso de deudas con actualizacin legal, pactada o fijada judicialmente. Se debe tomar el inters fijado por el Banco Hipotecario S.A. para operaciones de prstamo
sujetas a clusula de ajuste.
En base a esta presuncin se podra dar la siguiente situacin:
Venta de un inmueble que realiza una persona fsica. Esta no gravada para el sujeto,
pero si la venta es a plazo los intereses pactados o presuntos estn alcanzados por
el impuesto a las ganancias.
Esta disposicin es de aplicacin para los casos en que el prestamista es una persona fsica o una sociedad distinta a las de capital. Las sociedades de capital quedan incluidas dentro de las pautas del art. 73 de la ley (Disposicin de Fondos)
Disposicin de fondos a favor de terceros (art. 73)
Toda disposicin de fondos a favor de terceros realizadas por sujetos comprendidos
en el art. 49, inciso a (S.A., S.R.L.), que no responda a operaciones realizadas en
inters de la empresa, har presumir sin admitir prueba en contrario que existe una
ganancia gravada (inters presunto)
En el caso de S.R.L. y Sociedades en Comandita Simple, no se aplica esta disposicin con respecto a las entregas que realicen a sus socios.
Ejemplo: retiro a cuenta de futuras distribuciones de utilidades.
- Locacin de cosas muebles, derechos, regalas, subsidios (art. 45, inciso b)
Locacin de cosa mueble: ejemplo, alquiler de un auto o una computadora.
La definicin de regalas esta dada en el art. 47 de la ley.
Ejemplo: podra ser por la cesin de una maquina que se desarrollo y que realiza un
determinado proceso industrial.
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Esto es porque son ganancias que ya han tributado en cabeza de estas sociedades
de capital.
No resulta de aplicacin lo dispuesto por el art. 46, en los casos de dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior (art. 140, inciso a). Es
decir estn alcanzados por el impuesto.
Limitacin al no cmputo de los dividendos. Impuesto de igualacin.
El artculo incorporado a continuacin del art. 69 dispone que existe un lmite de
dividendos a distribuir que son no computables para el beneficiario y que lo que exceda de ese lmite deber sufrir una retencin en carcter de pago nico y definitivo
del 35%.
Procedimiento para determinar si hay excedente:
-
10000
1000
2200
10.000.-
Diferencia
7.800.-
Impuesto (7800*35%)
2.730.-
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Ganancias de 4 Categora
- El art. 79 de la ley las enuncia.
- Cargos Pblicos (inciso a)
- Relacin de dependencia (inciso b)
En relacin con estas rentas cabe recordar las exenciones del art. 20, inciso i)
El art. 99 de la ley elimina exenciones y deducciones para los contribuyentes comprendidos en los incisos a), b) y c) del art. 79, por distintos conceptos.
El art. 100 a su vez aclara que todos los beneficios sociales a favor de empleados
estn alcanzados por el impuesto:
Los conceptos enunciados estn alcanzados por el impuesto aunque no revistan el
carcter de remuneratorio.
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no lo convierte en una empresa, sino que es el medio necesario para cumplir con las prestaciones y de ningn modo puede ser calificado como inversin de riesgo destinada a producir
renta pues se emplea en el ejercicio de una profesin liberal.
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Gcia Bruta de 2
Gcia Bruta de 4
(art. 41)
(Art. 45)
(Art. 79)
Deducc. Esp. 1
Deducc. Esp. 2
(art. 85)
(Art. 86)
Deducc. Esp.
Deducc. Esp.
(Art. 82)
(art. 82)
Gcia Neta de 1
Deducc. Esp.
(Art. 82)
Gcia . Neta de 2
Gcia Neta de 3
Gcia Neta de 4
Ganancia Neta
Deducciones Generales (Art. 81)
Quebranto De Ejercicios Anteriores
Deducciones Personales (Art. 23)
Deducciones: son quitas que se le hacen a la ganancia bruta para llegar a la ganancia neta.
Se diferencian de las desgravaciones porque estas no son gastos, son una franquicia que da la ley para pagar menos impuestos, favoreciendo o buscando el desarrollo de ciertas actividades.
El art. 80 de la ley da el principio general en cuanto a que gastos van a ser deducibles: son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas.
Ejemplos: la comisin que se le pague al vendedor por la venta de la mercadera
(para obtener ganancias).
Gastos de mantenimiento y reparaciones del local comercial (para mantener ganancias).
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fuente argentina del ao fiscal, cualquiera sea la fuente de ganancia, el total de los
importes abonados en el perodo fiscal:
a.- A los trabajadores domsticos en concepto de contraprestacin por los servicios
prestados;
b.- Para cancelar las contribuciones patronales indicadas en el artculo 3 del Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico
La deduccin prevista en el presente artculo tendr el carcter de deduccin general.
El importe mximo a deducir por este concepto es equivalente a la ganancia no imponible anual, definida en el inciso a) del artculo 23 de la ley del gravamen.
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El ltimo prrafo del art. 124 del D.R. establece que se aplica el mismo procedimiento que en el caso de perdidas por fuerza mayor para determinar el importe de la perdida.
- Gastos de movilidad, viticos (art. 82, inc. e)
Los gastos que abone el empleador, en concepto de movilidad y viticos, slo sern
deducibles si se trata de erogaciones que estn destinadas a obtener, mantener y
conservar ganancias gravadas y que no representen en realidad una liberalidad o un
mayor sueldo.
La deduccin corresponder en la medida que estos gastos estn debidamente documentados.
- Amortizaciones (art. 82, inc. f)
Son deducibles en el impuesto a las ganancias las amortizaciones por desgaste y
agotamiento de los bienes de uso.
En el caso de tratarse de automviles se contempla un tratamiento particular en el
art. 88, inciso l).
Calculo de la amortizacin
Amortizacin de inmuebles: El art. 83 dispone como debe efectuarse la amortizacin de inmuebles, excepto que tengan el carcter de Bien de Cambio.
Se aplica un porcentaje del 2% sobre el valor asignado a la edificacin, que se determinara segn la relacin existente en el avalo fiscal o en su defecto, segn el
justiprecio que se practique al efecto.
La amortizacin se efecta por trimestre. Desde el inicio del trimestre en el cual se
hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor
del bien o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad.
La Direccin podr admitir la aplicacin de porcentajes superiores al 2% cuando se
pruebe que la vida til es inferior a 50 aos.
Ejemplo: que se trate de un inmueble adquirido que tiene muchos aos de antigedad.
Tal circunstancia debe ser comunicada a la AFIP.
Amortizacin de Bienes Muebles: El art. 84 dispone la metodologa de clculo; se
divide el costo o valor de adquisicin por los aos de vida til del bien.
La Direccin puede admitir un procedimiento distinto. Por ejemplo: una empresa de
transporte, por Km. recorridos. Una lnea area, por horas de vuelo.
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El ltimo prrafo del artculo 84 dispone que, para determinar el valor original de los
bienes amortizables, no se computarn las comisiones pagadas y/o acreditadas a
entidades del mismo conjunto econmico, intermediarias en la operacin de compra,
salvo que se pruebe una efectiva prestacin de servicios a tales fines.
Cuando se trate de bienes inmateriales amortizables se aplican las mismas normas.
Resolucin General (DGI) 1297
Esta resolucin contempla el caso de ejercicios no anuales, y el caso de altas y bajas de bienes de uso en el transcurso de un ejercicio.
En el caso de ejercicios no anuales (inicio de actividad, cese de actividad, cambio de
fecha de cierre), la amortizacin debe practicarse en forma proporcional (art. 1)
Con respecto a las altas o bajas de bienes muebles amortizables producidas en fechas no coincidentes con las de iniciacin o cierre del ao fiscal existen dos alternativas:
a.- Realizar la amortizacin en forma proporcional, o
b.- Aplicar, tanto en las altas como en las bajas, la tasa anual de amortizacin que
corresponda en funcin de la vida til asignada a los bienes. (art. 2)
Solo es deducible la amortizacin en la medida que el bien este afectado a la actividad gravada (art. 4).
Vida til
La Ley del Impuesto a las Ganancias ni su reglamentacin fijan la vida til para cada
tipo de bien, ni establecen pautas para su clculo, por ello ante la ausencia de toda
precisin normativa y al no exigirse ms que una estimacin probable debe entenderse que la determinacin de la vida til de los bienes est dada por la estimacin
razonable y ponderada que efecte el contribuyente.
Al respecto en el fallo Telintar S.A. la Corte Suprema de Justicia de la Nacin sostuvo que no existe ninguna disposicin legal ni reglamentaria que impidan al
contribuyente considerar, a los efectos del clculo de las amortizaciones previstas en el art. 88 inc. f) de la ley del impuesto, la obsolescencia tecnolgica
de los bienes de uso, siendo condicin nicamente la razonabilidad en la estimacin del tiempo de vida til que a cada bien se le asigna.
Hechos: El Tribunal Fiscal de la Nacin confirm por mayora el ajuste practicado
por la AFIP al contribuyente que a los efectos de liquidar su obligacin frente al gravamen consider la obsolescencia tecnolgica de un bien de uso a los fines de
estimar su vida til -de conformidad con el rgimen de amortizaciones previsto en el
art. 88 inc. f) de la ley 20.628, en el entendimiento que para dicha clase de bienes
slo se admite considerar el desuso, rgimen especficamente previsto en el art.
60 de la ley. En efecto, el ajuste efectuado por el Organismo Fiscal se origin en la
diferencia de criterios respecto del plazo de amortizacin de cables submarinos de
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fibra ptica: el organismo entendi que la vida til que debia computarse para dicho
bien de uso era de veinte aos y no quince, como lo habia calculado la actora para
liquidar el impuesto en sus declaraciones juradas.
La sentencia aludida fue apelada ante la Cmara Nacional de Apelaciones en lo
Contencioso Administrativo Federal, la cual revoc el decisorio del TFN haciendo
lugar al planteo de la contribuyente. Llegado el caso a conocimiento de la Corte Suprema, sta decidi ratificar el fallo apelado coincidiendo as con el criterio de liquidacin aplicado por el contribuyente.
Mediante Instruccin General 7/2012 la AFIP recepta el criterio de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin plasmado en el fallo Telintar S.A.) instruyendo a las
reas jurdicas y operativas a que tengan en cuenta en su accionar respetar el criterio sentado por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin sobre la amortizacin de
bienes muebles y su obsolescencia.
Es decir que a los fines de la amortizacin de bienes muebles la vida til probable
de los mismos se refiere en principio a la estimacin que razonable y ponderadamente se efecte y por tal motivo debe tomarse en cuenta para su clculo el concepto obsolescencia y vida til eficiente desde el punto de vista econmico, a los fines
de cubrir la disminucin gradual de su valor mediante la deduccin prevista en el
artculo 82 de la ley del impuesto.
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Amortizaciones
Aos de vida til en actividades comerciales,
industriales y agropecuarias.
Descripcin del bien
Actividades Agropecuarias
Mquinas (sembradoras, rastras, etc.)
Alambrados y Tranqueras
Molinos y Aguadas
Automviles y Camiones
Tractores
Herramientas y tiles
Tarros tambos
Alfalfares
Galpones y Silos
Reproductores
Machos:
Toros y Carneros
Padrillos
Cerdos
Hembras
Vacas
Ovejas
Yeguas
Cerdas
Actividades Comerciales e industriales
Edificios de mampostera
Edificios y construcciones de otro tipo
Muebles e instalaciones
Computadoras y accesorios de informtica
Mquinas en general
Automviles
Camiones
Instrumental Medico
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20
4
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5
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5
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4
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5
10
50
40
10
3
10
5
5
5
120.- (*)
(20.-)
100.-
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El artculo 145 de D.R. adems dispone que no son deducibles las sumas pagadas
en concepto de multas, costas causdicas, intereses punitorios y otros accesorios
derivados de obligaciones fiscales.
- Las remuneraciones pagadas a miembros del directorio que actan en el exterior y los honorarios pagados por asesoramiento prestado desde el exterior
(Inciso e)
En los montos que excedan los lmites fijados en el D.R.
El art. 146 del D.R., establece como se calculan por un lado los lmites para honorarios por asesoramiento tcnico financiero, y por otra parte como es el lmite en el
caso de honorarios a miembros de directorio.
El importe a deducir no podr exceder alguno de los siguientes lmites:
- Asesoramiento tcnico financiero
a.- el 3% de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribucin del asesoramiento.
b.- El 5% del monto de la inversin efectivamente realizada con motivo del asesoramiento.
- Retribucin o sueldos a miembros de directorio
a.- hasta el 12.5% de la utilidad comercial de la entidad, si la misma fue distribuida
totalmente como dividendos.
b.- Hasta el 2.5% de la utilidad comercial del Entidad, cuando no se distribuyan dividendos. Esta distribucin se ira incrementando hasta alcanzar el 12.5% a medida que se distribuyan dividendos.
- Adquisicin de bienes y mejoras (Inciso f)
No son deducibles. Incidirn en el resultado va amortizacin.
- Las utilidades que se destinen a reservas no admitidas por la ley (Inciso g)
La reserva admitida por la Ley de Impuesto a las Ganancias, es la previsin para
Deudores Incobrables, adems de algunas especificas de la actividad aseguradora;
las otras no son deducibles. Ejemplos: Para desvalorizacin de mercaderas, para
juicios, etc.
- La amortizacin de bienes inmateriales (Inciso h)
Salvo que se trate de inmateriales adquiridos y con plazo de duracin limitado.( art.
81, inciso f) y art. 128 D.R)
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Deducciones Personales
Se denominan as a aquellas deducciones que son solo utilizables por las personas
fsicas y por las sucesiones indivisas, en virtud de sus caractersticas eminentemente
personales.
Las deducciones personales se clasifican en presuntivas y efectivas.
Deducciones personales presuntivas o irreales: son aquellas que no se atienen a
una efectiva salida o erogacin de fondos del individuo, sino que se trata de valores
prefijados por la norma legal.
Deducciones personales efectivas o reales: son aquellas que representan gastos
o erogaciones efectivamente incurridos por el contribuyente.
Deducciones personales presuntivas
Son las previstas por la ley como reconocimiento a la no imposicin de aquella parte
de los beneficios de los individuos, necesaria para el sustento de ellos y de sus familiares.
Estn contempladas en el art. 23 de la ley.
Cmo se deducen?
El art. 17, 2 prrafo, dispone que se restarn del conjunto de las ganancias netas
de la 1, 2, 3 y 4 categora.
El art. 47 del D.R., 1 prrafo, indica en que momento se deben hacer jugar las deducciones personales: luego de compensarse los quebrantos producidos en el ao
fiscal, las deducciones generales y los quebrantos provenientes de perodos anteriores.
El art. 19, 3 prrafo, dispone que las deducciones personales del art. 23 no pueden
generar quebranto.
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El art. 24 establece que las deducciones de las cargas de familia se realizarn por
perodos mensuales, es decir son deducibles en forma proporcional al tiempo en que
se haya tenido la carga.
El nico caso en el que la deduccin de la ganancia no imponible es proporcional es
en el caso de fallecimiento del contribuyente.
El art. 23 expresa que las deducciones de la ganancia no imponible y las cargas de
familia son procedentes en la medida que los sujetos sean residentes en el pas.
A tal efecto el concepto de residencia se establece en el art. 26.
Ganancia No Imponible (art. 23, inciso a)
La suma de $ 12.960.- anuales, siempre que sean residentes en el pas.
Cargas de familia, (art. 23 inciso b)
Para ser deducibles las cargas no deben tener en el ao ingresos superiores a
$ 12.960.El art. 48 del D.R. define a que tipo de ingresos se refiere la ley: cualquier tipo alcanzados o no por el impuesto.
El grado de parentesco para que corresponda la deducibilidad debe ser el expresamente consignado en el art. 23. En consecuencia no pueden deducirse primos, sobrinos o tos por ejemplo.
Las deducciones pueden hacerla el o los parientes ms cercanos que tengan ganancias imponibles. Por ejemplo en el caso de los hijos, los podrn deducir el padre
y la madre.
Los montos de las deducciones por carga de familia, son los siguientes:
- Cnyuge: $ 14.400.- Hijos: $ 7.200.- Otras Cargas: $ 5.400.-
Deduccin Especial
Hasta la suma de $ 12.960.- cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el
artculo 49 (3 categora), siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en la 4 categora.
Es condicin indispensable para el cmputo de esta deduccin, en relacin a las
rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado de Jubilaciones
y Pensiones, o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.
79
El importe de $ 12.960.- se elevar tres coma ocho (3,8) veces, es decir hasta
$ 62.208.- cuando se trate de ganancias provenientes del desempeo de cargos
pblicos, del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia y de las jubilaciones y pensiones.
Este incremento en la deduccin especial no ser aplicable a las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios que en funcin del cargo desempeado por el beneficiario
concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las
prestaciones, as como de la edad y cantidad de aos de servicio para obtener el
beneficio jubilatorio (jubilaciones de privilegio), excepto cuando se trate de actividades penosas o insalubres, cientficas o tecnolgicas, de docencia, o correspondan al
retiro de las fuerzas armadas o de seguridad.
El art. 47 del D.R. 3 prrafo, seala los requisitos que deben cumplimentar en forma concurrente los trabajadores autnomos para que sea procedente esta deduccin:
- Plazo para el ingreso: hasta el vto. de la DDJJ.
- Siempre que se hubieran depositado los importes correspondientes a la categora
denunciada.
Quienes ejerzan actividades en forma autnoma y a su vez en relacin de dependencia, pueden sumar los montos correspondientes a la deduccin especial por cada una de ellas?
No. El importe mximo a deducir debe calcularse de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 47 del decreto reglamentario.
Este clculo, que opera como limitacin, ha sido reflejado en la Circular (DGI)
1291/93, la cual a pesar de contener valores desactualizados, resulta til a los efectos de realizar un anlisis prctico.
80
DEDUCCIN ESPECIAL
GANANCIAS NETAS COMPRENDIDAS EN
COMPUTABLE
EL ARTCULO 79
ARTCULO 23
Incisos d), e),
f),
e Incisos
incorporado a b) y c)
cont. del c)
$
$
$
$
$
$
$
$
0
5.000
3.000
3.000
7.000
3.000
3.000
7.000
a),
$ 5.000
$
0
$ 2.000
$ 4.000
$ 4.000
$ 9.000
$ 13.000
$ 20.000
Total
$
$
$
$
$
$
$
$
5.000
5.000
5.000
7.000
11.000
12.000
20.000
27.000
(D 1283/93, art. 1,
pto. 2)
$
$
$
$
$
$
$
$
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.907,64
5.907,64
9.000,00
13.000,00
17.722,92
JUSTIFICACIN PATRIMONIAL
Las DDJJ de las personas fsicas y de las sucesiones indivisas pueden dividirse en
tres secciones:
a.- La determinacin de la ganancia neta
b.- La determinacin del patrimonio
c.- La justificacin del patrimonio
81
82
En los casos de ttulos en los cuales exista pago por amortizacin de capital se deben netear las amortizaciones que tenga el ttulo ao a ao.
- Participacin en sociedades y explotaciones unipersonales. Art. 5
Es de aplicacin a todas las participaciones que no sean S.A. o Soc. en comandita
por acciones.
Si se trata de sujetos que confeccionan balance en forma comercial: se tomo el ltimo balance cerrado al 31/12 de cada ao y se obtiene el Valor Patrimonial Proporcional. A este valor se le sumara o restara el saldo de la cuenta particular del socio.
Si se trata de una explotacin que no confecciona balance anual (unipersonal, sociedad de hecho) se debe determinar el capital afectado a la actividad valuado de
acuerdo a las normas de valuacin de la ley de impuesto a las ganancias.
- Crditos. Art. 6
Por el valor nominal, sin intereses ni actualizaciones.
- Seas. Art. 7
Al valor de las sumas efectivamente pagadas ms intereses y actualizaciones antes
de la posesin.
- Plazos fijos vencidos. Art. 8
Suma original ms intereses y actualizaciones.
- Cuentas corrientes y cajas de ahorro. Art. 9
En principio sera el saldo que informa el banco. Pero en el 2 prrafo se aclara que
en el caso de cta. cte. se deben sumar los depsitos efectuados y no acreditados y
restar los cheques librados que no han ingresado en el banco.
- Plazos fijos no vencidos. Art. 10
A valor de imposicin. No incluye intereses y actualizaciones. No se aplica proporcionalidad.
- Moneda extranjera. Art. 11
Al valor de adquisicin. Esto luego genera diferencias de cambio, cuando se liquidan
las divisas, que inciden en la justificacin patrimonial.
- Bienes inmateriales. Art. 12
Costo o inversin efectuada para su desarrollo.
83
84
(1) Los bienes y deudas se valan segn las normas que analizamos. Son parte
integrante de la DDJJ.
(2) Es el resultado gravado del ejercicio antes de la deduccin de quebrantos de
ejercicio anteriores y de las deducciones personales.
(3) Surge por diferencia cuando son conocidos los otros integrantes de la ecuacin.
Lo que tena + lo que gano lo que tiene al final = Consumo
Este consumo debe ser razonable, en funcin al nivel de vida de la persona, y a
los bienes que tiene, a lo que gana. Por lo tanto la cifra que puede ser razonable
para un sujeto no lo es para otro.
(4) Incluye varios conceptos:
- Ganancias exentas o no gravadas: intereses de plazo fijo, actualizacin de
crditos, venta de inmuebles, venta de rodados no afectados a la actividad, indemnizacin por antigedad, ganancias derivadas de ttulos, etc.
Como se obtiene el resultado por la venta de un inmueble? Precio de venta
menos costo histrico. Idem por la venta de un rodado.
Las ganancias a computar son netas.
- Bienes recibidos por herencia legado o donacin.
El valor que justifica es el valor de ingreso al patrimonio. Art. 4 de la ley y 7
del D.R.
- Amortizaciones, gastos y deducciones que no consumen fondos.
Ejemplo: amortizacin de un bien de uso afectado a la actividad profesional.
La ley de ganancias permite su deduccin como gasto pero no hay una efectiva
erogacin de fondos.
Ejemplo: seguro para caso de muerte que no pudo ser deducido en el ao totalmente y se deduce el remanente en el ao siguiente. Es una deduccin que
no ha significado una efectiva erogacin de fondos en el perodo.
- Otros:
Donaciones realizadas no deducibles.
Diferencias de cambio.
Aportes de la esposa.
La variacin patrimonial de una S.R.L. en la que se tiene participacin.
85
GANANCIA NETA
IMPONIBLE ACUMULADA
Ms de $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
a$
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
en adelante
$
900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500
86
Ms el %
Sobre el
excedente de $
9
14
19
23
27
31
35
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
Trabajos Prcticos
-Enunciados-
87
TRABAJO PRCTICO N 1
Elementos tericos de la materia
Ejercicio N 1
Analizar la ganancia en los siguientes casos teniendo en cuenta a) la teora de la
fuente (renta-producto) y b) la teora del incremento patrimonial.
a.- Venta de un inmueble que le reporta un beneficio de $ 10.000.b.- Por su trabajo en relacin de dependencia obtiene una remuneracin mensual
de $2.900.
c.- Percibe por alquileres de inmuebles de su propiedad $1.500 mensuales.
d.- Obtiene un premio de lotera.
e.- Beneficio por la venta de acciones de una sociedad que no cotiza en bolsa.
f.- Bienes recibidos por herencia.
g.- Por su actividad de comerciante obtiene ingresos por:
- Venta de Mercaderas.
- Venta del local destinado al negocio.
h.- Un corredor profesional de automovilismo, percibe durante el ao 2010 la suma
de $100.000 en concepto de premios y $25.000 en concepto de publicidad. En
el ao 2010 vende el automvil de su propiedad que utilizaba para correr.
Ejercicio N 2: Objeto
A.- Responder las siguientes preguntas:
1.- Cul es el hecho imponible en la ley del impuesto a las ganancias?
2.- Cules son las caractersticas de las Ganancias gravadas. Ganancias exentas, Ganancias no gravadas?
3.- Cules son los sujetos en el impuesto a las ganancias?
4.- Las ganancias a la que se refieren los distintos apartados del artculo N 2
de la Ley de este impuesto, estn alcanzadas cualesquiera sea el sujeto
que las obtenga?
5.- Cuales son las excepciones generales de la Teora de la Fuente para personas fsicas?
B.- Determinar si se perfecciona el nacimiento del hecho imponible en el impuesto a
las ganancias en las siguientes situaciones:
a.- Una SA vende un bien de uso y obtiene una utilidad por dicha venta.
b.- Una persona fsica obtiene un beneficio como consecuencia de la venta de
una heladera que utilizaba para uso personal.
c.- Una SA efecta ventas de inmuebles en forma peridica.
d.- Una SRL obtiene un beneficio por la venta de un terreno en forma ocasional.
e.- Una persona fsica vende un terreno.
f.- Una persona fsica vende un lote del loteo fraccionado en 60 lotes.
88
TRABAJO PRCTICO N 2
Fuente
Ejercicio N 1
Responder las siguientes preguntas:
1.- De qu fuente son los intereses percibidos por un residente en un pas extranjero que otorg un prstamo con garanta hipotecaria sobre un inmueble ubicado en territorio argentino?
2.- Un tcnico canadiense en sistemas de computacin, residente en los EE.UU.,
es contratado por una empresa argentina para que venga al pas con el objeto
de elaborar un informe referente al funcionamiento del departamento de sistemas de la empresa. La tarea encomendada le demanda seis das de trabajo, al
cabo de los cuales percibe una suma convenida previamente en remuneracin
por su labor. la ganancia es de fuente argentina o extranjera?
3.- El resultado de una actividad realizada en el exterior por una persona residente
en el pas, que constituye materia sujeta a impuesto para la legislacin argentina puede tambin ser materia imponible para el fisco del pas en el cual se
desarroll la actividad? Que dispone al respecto la ley de impuesto a las ganancias?
4.- Una SA constituida en el pas cotiza sus acciones en las bolsas de Argentina y
EEUU los dividendos que paga a los inversores en EEUU son de fuente argentina?
5.- Una SA constituida en el exterior paga dividendos a un inversor del pas esos
dividendos que paga al inversor del pas son ganancias de fuente argentina?
6.- Una persona residente en el Per posee distintos inmuebles en zonas de veraneo de la Argentina y los alquila en perodos de vacaciones a personas tambin
residentes en el Per, pas donde se celebran los respectivos contratos de locacin. De qu fuente es la renta que percibe el propietario de los inmuebles?
7.- Una sociedad constituida en la Repblica Argentina garantiza una emisin de
debentures con una explotacin forestal que posee en el Paraguay De que
fuente son los intereses generados por dichos ttulos valores?
8.- Un exportador argentino se dedica exclusivamente a exportar bienes que los
adquiere en el pas y los vende al exterior De qu fuente son las ganancias
que obtiene por la realizacin de tales operaciones?
9.- De que fuente son las ganancias de un exportador residente en el exterior,
obtenidas por la venta de bienes a compradores de la Rep. Argentina?
10.- Cuales son los gastos que se pueden deducir para determinar la ganancia neta de fuente argentina en operaciones de exportacin?
11.- De qu fuente son las ganancias de una empresa constituida en el pas que se
dedica al transporte areo de cargas entre distintos pases de frica?
12.- Las compaas no constituidas en el pas dedicadas al transporte de pasajeros
y cargas entre la Rep. Argentina y pases extranjeros Obtienen ganancias de
fuente argentina?
13.- De que fuente son las comisiones abonadas a vendedores del exterior por empresas argentinas que colocan sus productos en el exterior?
89
90
TRABAJO PRCTICO N 3
Ao fiscal e imputacin de ingresos y egresos
Determinar la imputacin que corresponde dar a los siguientes ingresos y gastos:
1.- Persona fsica: alquileres obtenidos de un inmueble urbano de enero a diciembre
de 2010, a razn de $5.000 mensuales pagaderos por mes adelantado. Al 31 de diciembre de 2010 se encontraban impagos los meses de noviembre y diciembre.
2.- Persona fsica: arrienda un campo a partir del 01/08/10 por la suma de $30.000
mensuales pagaderos por mes vencido hasta el da 10 del mes siguiente inclusive, habindose pactado un inters moratorio diario de 0,1%
Los importes fueron abonados por el locatario en las siguientes fechas:
MES
VENCIMIENTO
FECHA PAGO
INTERES
08/10
10/09/10
9/9/10
09/10
10/10/10
13/10/10
90
10/10
10/11/10
09/11/10
11/10
10/12/10
23/12/10
390
12/10
10/01/11
27/1/11
510
3.- Persona fsica: alquila local para negocio por 1 ao a partir del 1/4/10 a razn
de $3.500 mensuales adelantados. Se conviene que el pago de los alquileres se
efectuar el da 01 de cada mes y que en caso de coincidir con da feriado se
realizar el da siguiente, y que por cada da de mora se aplicar un inters del
0,2%. En octubre de 2010 el inquilino plantea la reduccin del inters moratorio
por considerarlo leonino, pero el locador no accede a dicha peticin por lo que
recurren a la justicia. El juez resuelve en febrero de 2011 que la tasa diaria de
inters moratorio no podr exceder del 0.1%
Los importes fueron abonados por el locatario en las siguientes fechas:
MES
4/10
5/10
6/10
7/10
8/10
9/10
10/10
11/10
12/10
01/11
02/11
03/11
FECHA VTO.
1/4/10
2/5/10
1/6/10
1/7/10
1/8/10
2/9/10
1/10/10
1/11/10
2/12/10
2/1/11
1/2/11
1/3/11
FECHA PAGO
1/4/10
6/5/10
7/6/10
1/7/10
5/8/10
9/9/10
1/10/10
9/11/10
6/12/10
10/1/11
3/2/11
7/3/11
91
INTERES
28
42
28
49
28
14
28
7
21
Fecha
Precio de
Financiacin
Precio de
Contado
Cantidad
Cuotas
Costo
Vto
1 Cuota
Venta TV LED
5/2/10
6.000
5.000
10
3.500
6/2/10
Venta Radiograbadora
15/8/10
900
750
15
450
10/9/10
Venta
Procesadora
2/11/10
180
120
60
10/11/10
Venta
Cocina
9/4/10
1.200
(*)1.000
12
600
10/4/10
(*) Los $200 corresponden a todo el plazo de financiacin. Los intereses devengados en funcin del tiempo hasta el 31/12/10 ascienden a $160.
9.- Persona fsica titular de empresa unipersonal Actividad Venta de artculos deportivos por mayor Ao fiscal 2010.
DATOS
- Se determin una utilidad impositiva del negocio de $150.000
- Se incluye en la misma la utilidad devengada por la venta de un escritorio que se
usaba en las oficinas de la empresa. El precio de venta (17/12/10) $1.500. Costo
impositivo: $600
92
- La forma de pago pactada fue: 60% al contado, 20% a 120 das (cobrados puntualmente) y 20% cobrados el 17/12/11 (exigible).
SE PIDE: Determinar la utilidad a declarar en el perodo fiscal 2010 y 2011 por la
venta del escritorio. El contribuyente hace uso de la opcin de imputacin prevista
en el 4 prrafo inc. a) del art. 18 de la ley y el inc. b) del art. 23 del Decreto Reglamentario.
93
TRABAJO PRCTICO N 4
Ao fiscal e imputacin de ingresos y egresos
Determinar la imputacin que corresponde dar a los siguientes ingresos y gastos:
1.- Socio de una sociedad de hecho, cuya participacin impositiva por el ejercicio
cerrado el 31/12/10 asciende a $180.000. Esta suma no fue cobrada ni se le
acredit en cuenta al 31/1/11
ALTERNATIVA: Resolver considerando que se trata de un socio de una SRL
2.- Un Contador Pblico obtiene honorarios como sndico de una sociedad annima
por el ejercicio cerrado el 30/6/10. La asamblea celebrada el 30/9/10 le fija
honorarios por $28.000. Adems cobra una asignacin mensual de $8.000 a
partir del mes de julio de 2010 por sus tareas de asesoramiento. La suma asignada por asamblea es percibida en la siguiente forma: los honorarios por el
ejercicio cerrado el 30/6/10 $14.000 el 31/10/10 y los restantes $14.000 se le
acreditaron en su cuenta el 30/01/11
3.- Empresa de construccin de inmuebles para terceros, cierra ejercicio econmico
el 31/12 de cada ao y contablemente utiliza el sistema de devengado, presenta
las siguientes situaciones : (solucionar este caso aplicando cada uno de los
mtodos opcionales dados por el art. 74 de la ley)
Clculo de la utilidad bruta
Valores estimados
(al comienzo de la obra)
Valores estimados
(al final de la obra)
Precio de venta
480.000
550.000
Costo
360.000
440.000
Utilidad Bruta
120.000
110.000
25%
20%
% utilidad/Ventas
Importes de trabajos
Realizados (a cobrar)
Cobrados
Costo real
2009
60.000
40.000
25.000
2010
190.000
150.000
180.000
2011
300.000
250.000
235.000
2012
110.000
Totales
550.000
550.000
440.000
94
En abril de 2010 solicit a la AFIP el ajuste del ndice de utilidad bruta prevista
del 25% al 20%, que autoriza a usarlos a partir del ejercicio 2010.
4.- La Seora Mara Paredes es rentista y jubilada de la actividad de docente, contribuyente del impuesto a las ganancias. En junio de 2010 recibe una comunicacin oficial en donde se le reconoca por resolucin la suma de $50.000 en
carcter retroactivo por el ao 2008. En este perodo fiscal su declaracin jurada arroj un quebranto de $4.000, por el ao 2010 ha cobrado rentas sujetas a
impuesto por un importe de $30.000. Determine la situacin fiscal 2008 a 2010,
considerando que en el ejercicio 2009 tambin percibi como rentista la suma
de $ 30.000, buscando la solucin ms favorable para la contribuyente. La jubilacin mensual que percibe es de $2.000.
95
TRABAJO PRCTICO N 5
EXENCIONES
Indicar cul es el tratamiento correcto que corresponde aplicar a los siguientes ingresos:
CASO l: Contribuyente individual actividad Cnsul de Brasil en Tucumn.
Obtiene los siguientes ingresos:
1.- Ingreso por su actividad de cnsul. Considerar que existe convenio de reciprocidad en la exencin de los ingresos entre Argentina y Brasil.
2.- Beneficios por mayor valor obtenido en vender Ttulos Pblicos emitidos por el
Estado Nacional.
3.- Depsito en el Banco de la Nacin Argentina $ 30.000 a 180 das de plazo. Percibido el 31/08/11, en concepto de intereses: $ 1.500. Resolver el caso considerando que existe clusula de ajuste por depsito.
CASO ll: Contribuyente individual. Actividad: Juez Federal y profesor universitario.
Obtiene los siguientes ingresos:
1.2.3.4.5.6.-
96
97
TRABAJO PRCTICO N 6
EXENCIONES
Determinar la gravabilidad y la exencin de las ganancias siguientes en cabeza de
sus beneficiarios:
1.- La Fundacin Cuerpo Sano percibi durante el ejercicio 2011 $120.000 proveniente de la venta de cursos sobre Salud y desarrollo del Hombre. La Fundacin
destina el patrimonio social al cumplimiento de su objeto social, teniendo previsto que en caso de disolucin, distribuir su patrimonio al Ministerio de Educacin. La Fundacin cuyo estatuto es de fecha 15/07/90, tramit su personera
jurdica en la Inspeccin General de Justicia.
2.- La Asociacin Perito Moreno, dedicada a dictar cursos sobre administracin y
economa, y a la investigacin de comportamientos econmicos de la Regin
Patagnica, percibe ingresos por el dictado de los cursos y por la venta de revistas en las que publica los resultados de las investigaciones. La conduccin
de esta asociacin la realiza un director ejecutivo, elegido por el directorio de la
misma, el cual posee una remuneracin mensual de $ 4.500. El estatuto de la
asociacin no prohibe la remuneracin del elenco directivo, ejecutivo o de contralor de la misma. El promedio anual de las tres mejores remuneraciones del
personal administrativo es de $ 2.500.3.- El seor Hctor Campos realiz un Plazo Fijo en el Banco de la Nacin, el
18/03/2011. Se dedica a la profesin de mdico, atendiendo obras sociales y
pacientes particulares. El Banco calcul la retencin del Impuesto a las Ganancias sobre los intereses de plazo fijo a la fecha de disposicin. Qu opinin le
merece este hecho?
4.- La Importante S.A. discontinu una lnea de produccin de una fbrica ubicada
en Ro Tercero, Crdoba. Por haber demostrado ante la autoridad de aplicacin
en el mbito laboral, que se trataba de un caso de fuerza mayor, pag al personal despedido un 50% de la indemnizacin por antigedad, el 100% de la indemnizacin por falta de preaviso y las vacaciones no gozadas.
5.- La empresa Garca S.R.L. obtuvo rentas provenientes de bonos externos emitidos por el Estado Nacional. Estos bonos, pagaron un punto y medio ms de la
tasa promedio en U$S. en la Argentina durante el ao 2011.
6.- El jugador de ftbol Pierre Bauchez, de Atltico Porteo fue transferido al exterior por la cifra de U$S 400.000. El pase corresponde: 40% al Club y el resto al
empresario Herminio Pez.
7.- Los diputados del partido ecolgico destinan un 3% de su remuneracin a la
Mutual Accin Poltica Verde Esta Mutual no solicit la exencin a la Direccin General Impositiva, aunque su nmero de personera jurdica es 8394/92.
8.- La seora Vernica Capurro recibi en carcter de donacin un inmueble ubicado en la calle Maip 952 piso 19, su valor de plaza inmobiliaria es de $
630.000. La construccin del mismo se termin en 1979.
9.- Cooperativa de vivienda y consumo VICO Cooperativa Ltda. obtuvo durante el
ejercicio 2011 una utilidad de $275.000. Asimismo distribuy retorno a sus socios la suma de $200.000.
98
TRABAJO PRCTICO N 7
GANANCIAS DE PRIMERA CATEGORIA
CASO I: Durante el ao fiscal 2010 un contribuyente individual alquila un inmueble
urbano de su propiedad por tres aos. Determine la ganancia neta que le corresponde declarar de acuerdo con los datos siguientes:
INGRESOS:
1.- El inmueble estuvo alquilado desde el 01.03.10 a un valor mensual de $ 8.000
para el primer semestre del contrato y de $ 9.000 para el segundo semestre.
2.- El inquilino anterior rescindi el contrato el 15.12.09 obligndose al pago de
$ 3.200.- en concepto de indemnizacin, que abon el 15.03.10.
EGRESOS:
IMPUESTOS
IMPORTE DEVENGADO
AO PAGO
Inmobiliario 2009
4.000.-
2010
Inmobiliario 2010
4.300.-
2011
Municipales 2010
4.300.-
2010
Reajuste
2010
800.-(1)
2011
1.200.-(2)
2010
inmobiliario
PRIMA
01.07.09 al 30.06.10
2.400.-
01.07.10 al 30.06.11
3.600.-
6.- Efectu en Enero de 2010 el cambio total del revoque del frente de la propiedad
por un importe de $ 2.200.7.- Desde el periodo fiscal 2007 deduce los gastos de mantenimiento por presuntos.
99
100
TRABAJO PRCTICO N 8
SEGUNDA CATEGORIA
CASO l: Determinar el resultado de segunda categora por el perodo 2010 del contribuyente Pedro Fernndez, quien durante el ejercicio tuvo los siguientes ingresos:
1.- Inters proveniente de una colocacin en caja de ahorro del Banco HSBC.
CAPITAL
INTERES
$ 13.540
$ 1.200
2.- Renta de $ 6.000 por una inversin en Ttulos Pblicos emitidos por el Estado
Nacional.
3.- Renta por el alquiler de una lancha deportiva comprada en Enero de 2009 a
$ 150.000. Por los meses de Diciembre de 2009 y Enero a Marzo de 2010 cobr
$ 40.000 el 2/2/10. El 12/11/10 le pagaron por adelantado $ 60.000 por el alquiler para toda la temporada 2011.Vida til 5 aos.
4.- Inters accionario como socio de una cooperativa de vivienda de $ 9.000CASO ll: El Sr. Dante Picante es propietario de una patente industrial que tiene cedida en locacin temporal por la cual recibe regalas. Durante el periodo fiscal 2010
se devengaron $ 20.000.- de las que percibi $ 17.000.- La patente fue adquirida en
Mayo de 2006 y su costo de adquisicin fue de $ 25.000.- La vida til estimada es
de 10 aos.
CASO III: Persona fsica residente en el pas transfiere el 04/01/2010, en forma definitiva una mquina, percibiendo una regala del 5% sobre las ventas netas. La liquidacin se efecta por trimestre vencido, y el cobro se concreta 30 das despus.
Valor de origen de la mquina $ 1.000.000, comprada en agosto de 2008 y vida til
de 10 aos.
TRIMESTRES
VENTAS NETAS
LIQUIDACION
REGALIAS
FECHA DE
COBRO
20.000.000
1.000.000
30.04.10
40.000.000
2.000.000
30.07.10
40.000.000
2.000.000
31.10.10
50.000.000
2.500.000
31.01.11
101
TRABAJO PRCTICO N 9
GANANCIA DE CUARTA CATEGORIA
CASO I: Indique si los conceptos que se detallan a continuacin, son deducibles
para la determinacin del impuesto a las ganancias.
Contribuyente individual. Abogado.
1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.12.13.14.15.16.17.18.19.-
102
4.-
5.6.7.8.9.-
CASO III:
El Sr. Rodolfo Aparicio es mdico y tiene su consultorio privado en la calle Crdoba
450. Asimismo se desempea como profesor universitario, cumpliendo dicha tarea
en relacin de dependencia. Adems es director titular en el Sanatorio La Jeringa
S.A.
Por su actividad profesional independiente, factur durante el ao 2011 $418.000,
de los cuales restan cobrar $21.500, pero percibi en total $446.340, ya que se cobraron crditos existentes al 31/12/10.
Tuvo los siguientes gastos:
Sueldo devengado en 2011
Cargas Sociales devengadas
Gastos generales (erogados)
$ 12.800 (*)
$ 2.050 (*)
$ 12.340
$ 75.250
($ 8.280)
($ 2.260)
($ 2.260)
$ 630
103
Datos adicionales:
El consultorio de calle Crdoba fue adquirido en Agosto de 1991 en la suma de
$ 285.600
La valuacin fiscal a la fecha de compra era:
Terreno $ 25.240
Edificio $ 97.980
104
TRABAJO PRCTICO N 10
DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA IMPONIBLE
Contribuyente: Juan Seguro (Residente en el Pas)
Profesin: Contador Pblico
Estado Civil: Casado
Grupo Familiar: Est compuesto por un hijo en edad escolar, la esposa es de profesin Odontloga y obtuvo durante el ao 2011 ingresos por un monto de
$ 142.000.
1.- Se desempea como director del Hotel El Cmodo S.A., cuyo ejercicio econmico cierra el 31/08/11. El 15/01/12 la asamblea de accionista aprob la asignacin en forma individual de los honorarios al directorio, correspondindole al Sr.
Seguro $ 150.000 los que fueron percibidos durante el ao 2011.
2.- Por el desempeo de su profesin obtuvo:
Honorarios Facturados
$ 850.000
Honorarios cobrados en efectivo
$ 670.000
Honorarios cobrados en especie
$ 90.000
Los egresos relacionados con esa actividad fueron:
Curso de post grado de especializacin
en Tributacin
Alquiler de la oficina
Matrcula Profesional
Suscripciones a revistas especializadas
Seguro del Automvil
Gastos de Agua, Luz y Telfono
de la oficina
Totales
$ 40.000
$ 85.000
$ 8.500
$ 5.000
$ 8.000
$ 4.500
_______________
$ 160.250
105
106
TRABAJO PRCTICO N 11
JUSTIFICACION PATRIMONIAL
Contribuyente: Ingeniero Civil, percibe honorarios profesionales, trabaja en relacin
de dependencia en un organismo pblico, es socio de una sociedad de hecho y alquila un departamento en la temporada de verano.
A.- SITUACION PATRIMONIAL DEL CONTRIBUYENTE AL 31/12/2010
1.- Departamento en calle Alberdi 2445 6 A, Capital, destinado a casa habitacin y
adquirido el 21/02/67 en $0,10. Los gastos de escrituracin ascendieron a
$0,01.2.- Oficina ubicada en calle Paran 230 desde donde presta su servicio de asesoramiento profesional. Fue adquirido en Noviembre de 1984 en $0,20 (valor total). Valor del terreno $0,04.
3.- Departamento en Mar del Plata, el valor total de adquisicin incluido gastos de
escritura, es de $200.000. Fecha de compra 12/12/91. El valor del terreno se
calcula en $50.000.
4.- Renault Megane adquirido el 20/05/04 en $50.000.
5.- Camioneta Peugeot modelo 1996 no afectado a la actividad, adquirida el
03/05/96 en $45.000, los gastos de transferencia a su cargo ascienden a $200.6.- Computadora y fax de la oficina, adquiridos en Julio de 2010 en $2.500, son
amortizables en 5 aos.
7.- Participa en un 80 % de una sociedad de hecho dedicada a la construccin de
caminos.
La valuacin de su participacin segn las normas del impuesto a las ganancias
al 31/12/10 ascendi a la suma de $500.000. El saldo (deudor para la sociedad)
de su cuenta particular es de $180.000.
8.- Dinero en efectivo $50.000.9.- Moneda extranjera U$S 1.000, con un costo histrico de $5.
10.- Saldo en cuenta corriente en la Banco Nacin Argentina $300 (deudor).
11.- Saldo en cuenta corriente del Chase Bank de New York $120 (acreedor).
12.- Posee 1082 acciones de Telefnica de Argentina comprada en $2.000, en Diciembre de 1998.B.- MOVIMIENTO AO 2011
1.- Resultado final (ganancia) del ao 2011. La ganancia neta sujeta a impuesto fue
de $413.000 y la ganancia neta fue de $ 540.000.2.- Gastos presuntos de 1 categora computados $ 800.3.- Salario Familiar cobrado durante el ao por trabajo en relacin de dependencia
$1.480.4.- Considerar la amortizacin de los bienes destinados a la actividad profesional.5.- Dividendos en efectivo cobrados por su tenencia accionaria en Telefnica de
Argentina $670.-
107
108
TRABAJO PRCTICO N 12
Prctico Integral Persona Fsica
1.- DATOS DEL MATRIMONIO GONZALEZ
Esposo:
Nombre: Edgardo Gonzlez. Fecha de nacimiento 06/08/65 .N de CUIT 2010791252-3. Domicilio: Las Heras 200 San Miguel de Tucumn- CP 4000. Apellido
materno: Martel.
Actividad principal: Profesional mdico (Nomenclador de actividad para la AFIP851900).
Actividad secundaria: Alquiler de inmuebles (Nomenclador de actividad para la
AFIP-701090)
Actividades que desempea:
a.- Ejerce su profesin de mdico en forma independiente.
b.- Alquila 4 consultorios a varios colegas.
c.- Alquila instrumental mdico a un colega.
d.- Es profesor titular en la Facultad de Medicina de la Universidad del Salvador.
Esposa:
Nombre: Anglica Ortega.
Profesin: Comerciante.
Actividad que desempea:
Confecciona prendas de vestir, con ingresos anuales de $ 10.000
Cargas de familia del matrimonio:
a.- 1 hija nacida el 14/05/96.
b.- 1 hijo nacido el 19/07/98.
c.- Madre del Sr. Gonzlez, que percibi $ 12.000.- durante el ao 2010 en
concepto de pensin del marido.
2.- INGRESOS Y EGRESOS DE EDGARDO GONZALEZ - AO 2010.1.- POR SU ACTIVIDAD DE MEDICO
1.1.- Facturado durante el ao:
1.2.- Percibido en el ao:
1.3.- Gastos varios (suscripciones, matrcula,
imprenta, conferencias, etc.):
1.4.- Gastos de visitas mdicas a pacientes:
1.5.- Gastos de mantenimiento y limpieza del consultorio:
1.6.- Sueldos y cargas sociales de la secretaria:
109
80.000,00
76.000,00
14.000,00
1.100,00
4.000,00
9.100,00
28.000,00
27.600,00
3.600,00
1.000,00
24.000,00
22.000,00
32.000,00
29.000,00
1.705,00
1.000,00
400,00
3.000,00
16.000,00
110
50.000,00
111
TRABAJO PRCTICO N 13
PRCTICO INTEGRAL
Datos Personales del contribuyente:
Nombre: Franco Giacomo (Residente en el Pas)
Profesin: Contador Pblico
Estado Civil: Casado
Carga de familia:
Cnyuge sin ingresos propios
Hija de 9 aos discapacitada
Hijo nacido el 01/05/2010
Madre sin ingresos propios excepto por los bienes recibidos, durante el ao 2010
por la sucesin de su esposo, consistente en el 50% del inmueble (bien ganancial)
dado en locacin con una valuacin de $ 30.750. Adems le correspondi por su
participacin neta por alquileres $ 6.500.Ingresos:
1.- Dividendos por acciones de USA Corporation, empresa que cotiza en la bolsa
de N. York, por U$S 300 en efectivo, puestos a disposicin y percibidos el 2 de
Junio de 2010.
Adems le retuvieron en concepto de comisiones por cobro de dividendo por $ 30.
2.- Cedi en alquiler un inmueble por $ 2.500 mensuales ubicado en la calle Salta
620 de la localidad de Alberdi. En Mayo de 2010 el inquilino efectu una mejora,
que el Sr. Giacomo est obligado a indemnizar en un 40%, por el valor total de
$ 20.000.Los alquileres de los meses de enero y febrero de 2011 fueron abonados en diciembre de 2010. La valuacin al 31/12/2010 est compuesta por
$ 25.000 el terreno y $ 50.000 la construccin. El inmueble fue adquirido el
15/01/1990 (Finalizacin de Vida Util del bien diciembre de 2040).
El contrato de locacin finaliza el 31/12/2011.
3.- En la Provincia de Salta posee un inmueble rural cedido en alquiler por un valor
mensual de $ 900, cuyo valor de la construccin al 31/12/2010 es de $160.000.
El locatario no abon ningn alquiler durante el ao 2009, aunque fueron declarados en la DDJJ de ese perodo fiscal. Como tampoco abon ningn alquiler en
2010 inici juicio de desalojo, el cual finaliz en septiembre de 2010. El inmueble se encuentra deshabitado y ofrecido en alquiler al 31/12/2010.
4.- Adems posee otro inmueble en alquiler en Jujuy 652 de esta ciudad por
$ 1.000 mensuales, cuyos gastos de mantenimientos anuales solo por este inmueble fueron $ 325. El valor de la construccin es de $ 70.000.
5.- Posee un local comercial ubicado en el shopping de la Ciudad de Yerba Buena
(Tucumn), cuyo contrato de alquiler finaliz el 30/09/2010. El alquiler convenido con este ltimo inquilino era de $ 3.000 a cargo del mismo se encontraban
las expensas mensuales de $ 600 y el impuesto inmobiliario por $ 100 por bimestre (vencimiento del primer bimestre 15/01/2010). Al 31/12/2010 no existe
ningn tipo de deuda por este inmueble y el mismo sigue ofrecindose en locacin. La valuacin del inmuebles es de $ 400.000 correspondiendo el 80% a
construccin.
112
113
Plan Mdico del Sanatorio del Parque en concepto de cobertura mdico asistencial
para el Sr. Giacomo y las personas a su cargo: $ 2.200.
Honorarios odontolgicos para la atencin del contribuyente, no cubierto por su
Obra Social, facturado por el Dr. Aparicio $ 840. Gasto de Salud facturados de los
integrantes de la familia $ 3.570.
Viaje al exterior por motivos particulares $ 3.080.Patrimonio al 31/12/2009
Inmuebles
845.000
Automotores
50.000
Capital afectado a 4 categ
11.880
Crdito por prstamo otorgado
120.000
Plazo fijo Bco. Nacin
100.000
Maquinaria
150.000
Acciones Comunicaciones Arg. SA
29.950
Cooperativa de Plsticos San Tadeo
5.000
Dinero en efectivo
13.620
Moneda extranjera
2.486,64
Objetos del hogar
1.550
Total patrimonio en el pas
1.329.486,64
Informacin sobre el Patrimonio al 31/12/2010
- Renault Megane modelo 2007 adquirido en junio de 2007 afectado para uso particular en $ 50.000.
- 12.000 acciones ordinarias de Comunicaciones Arg. SA, adquiridas en abril de
2003 en $ 29.950.
- 500 acciones ordinarias de USA Corporation, adquiridas el 7 de febrero de 2010
valuados en $ 23.800.
- Retenciones impuesto a las ganancias $ 1.745,94
- Efectivo en moneda argentina $ 150.000. En moneda extranjera U$S 797 del
31/12/2006, y U$S 383 adquiridos el 02/06/2010.
El 15/11/2010 deposit en el Banco RIO $ 7.000 en Plazo Fijo con vencimiento el
02/01/11.
Pasivo por prstamo personal obtenido en el 2010 $ 60.000. Los intereses pagados
durante el 2010 fueron $ 1.820.Datos adicionales:
La liquidacin del Impuesto a las Ganancias 2009 arroj las siguientes cifras:
Impuesto determinado
Quebranto
$ 0.$ 35.000.-
114
Comprador
Vendedor
3,10
4,20
3,79
4,00
3,12
4,25
3,83
4,05
115
TRABAJO PRCTICO N 14
PRACTICO INTEGRAL
Prepare usted mismo la liquidacin de impuesto a las ganancias de una persona
fsica por el periodo fiscal 2011.
DATOS
El seor Garca es profesional residente en el pas. Su familia se encuentra compuesta por su esposa, quien no obtuvo ingresos durante el ao 2011, y su beb nacido en junio del ao 2011.
Ingresos y egresos perodo fiscal 2011:
1.- Obtiene $ 800 mensuales en concepto de alquiler de un local -se trata de un
bien ganancial- afectado a la locacin desde 2008, ao en el que fue adquirido
en $ 30.000. Proporcin que corresponde al edificio: 70%. El contrato de locacin fue firmado en el mes de mayo del ao 2010, por un lapso de dos aos. El
importe de alquiler correspondiente a diciembre del ao 2011 se encontraba impago al 31/12/2011.
2.- Junto con el local detallado en el punto anterior, el contribuyente alquila muebles por un importe mensual de $ 200. Dichos muebles tambin fueron adquiridos en el ao 2008 en $ 2.000. Vida til 10 aos. El contrato de locacin fue
firmado en el mes de mayo de 2010 por un lapso de dos aos. El alquiler correspondiente a diciembre del ao 2011 se encontraba impago al 31/12/2011.
3.- El propietario realiz gastos de mantenimiento (pintura, reparaciones, etc.) por $
1.000. Desde el ao 2008 opt por la deduccin de gastos de mantenimiento
presuntos pues se trata de un inmueble urbano.
4.- El inquilino del local se hizo cargo durante el ao 2011 del alumbrado, barrido y
limpieza por $ 1.000 (gravamen municipal).
5.- Desde el mes de mayo del ao 2011, inclusive, alquila a razn de $ 300 por
mes. El inmueble fue adquirido en el ao 2009 en $ 17.000, y estuvo destinado
a alquiler a partir de 01/2011. Proporcin correspondiente al edificio 80%.
6.- Los impuestos del departamento corren por cuenta del inquilino y ascendieron
durante el ao 2011 a $ 600.
7.- El contribuyente se desempea en relacin de dependencia. Durante el ao
2011 obtuvo los siguientes ingresos:
- Sueldo bruto: $ 1.700 por mes.
- Aguinaldo bruto total cobrado en el ao: $ 1.700.
- Deducciones efectuadas por recibo de sueldo: 17%.
- Recibi vales por combustible por $ 500 en el ao.
- Cobr asignaciones familiares por $ 300.
La empresa le paga un seguro para caso de muerte por $ 700 al ao.
8.- Cobr por su profesin $ 80.000 de honorarios durante el ao 2011.
116
9.- Realiz gastos vinculados con su profesin por $ 27.148,85. Entre dichos gastos encontramos: telfono, luz, agua, alquiler, limpieza, papelera, seguro, etc.
10.- Posee muebles y tiles afectados a la actividad; valor de origen: $ 1.000. Todos
ellos fueron adquiridos en el ao 2010. Vida til 10 aos.
11.- El 1/4/2011 adquiere una oficina que afecta a su actividad profesional en
$ 20.000. Proporcin correspondiente al edificio: 80%. Expensas e impuestos
abonados en el ao: $ 500.
12.- Gastos de automvil: $ 3.000 durante el ao 2011. Dicho automvil se encuentra afectado a su actividad en un 50%. Fue adquirido en el ao 2010 en
$ 15.000.
13.- Realiz un trabajo personal en el exterior y obtuvo un ingreso de $ 10.000. Para
ello realiz gastos por $ 1.200. No sufri retencin de ganancias en el exterior.
14.- Durante el ao 2011 cobra dividendos en efectivo de la sociedad annima (SA)
que cotiza en bolsa por $ 3.000 y luego vende la totalidad de las acciones en
$ 10.000. Las mismas tenan un costo de adquisicin de $ 8.000.
15.- El contribuyente es socio gerente de una sociedad de responsabilidad limitada
(SRL). Se le distribuyeron en el periodo fiscal 2011 utilidades en efectivo por
$ 3.528,57 (se distribuy ntegramente la utilidad del ejercicio).
16.- Durante el ao cobr intereses por un plazo fijo en una entidad bancaria por
$ 6.571,43.
Datos adicionales
OTROS DATOS
a.- Durante el ao 2011 el contribuyente abon cuotas de medicina prepaga para l
y su grupo familiar por un total de $ 2.400.
b.- Honorarios mdicos facturados correspondientes al contribuyente: $ 200 y a su
esposa: $ 300. Los mismos no se encuentran beneficiados por sistemas de reintegro.
c.- Aportes totales de autnomos abonados en el ao 2011: $ 5.500.
d.- La declaracin jurada correspondiente al ao 2010 arroj un quebranto de
$ 500.
e.- Retenciones de ganancias sufridas en el pas: $ 6.500.
f.- Durante el ao 2011 adquiri un rodado que no afecta a la actividad por
$ 15.000.
g.- Abon $ 20.000 correspondientes a una deuda que mantiene con una persona
fsica.
* El contribuyente cumple con las normas de facturacin y registracin vigentes y
con respecto a sus pagos con la ley 25345 -antievasin-.
117
2010
50.000
30.000
2.000
17.000
---.--7.500
8.000
2011
5.000
1.000
7.500
100.000
-60.000
168.000
118
125.000
TRABAJO PRCTICO N 15
LIQUIDACION RG 2437 Y 830
CASO l
Rgimen de retencin en rentas del trabajo personal en relacin de dependencia
instrumentado a travs de la R.G. 2437 y modificaciones.
CONTRIBUYENTE
Nombre: Manuel Garca
D.N.I.: 18.404.040
CUIT: 20-18404040-6
Domicilio: Paran 490 Tucumn C.P. 4.000
Actividad: Presta servicios en relacin de dependencia en la empresa PC SRL
CUIT: 30-31315757-8
BIENES Y DEUDAS
- Casa Habitacin ubicada en Don Bosco 1380 Tucumn adquirida en 10/93
$ 25.000 Valuacin fiscal al 31/12/09: $ 35.000
- Renault 19 R.N. 5 puertas mod. 96 adquirido en marzo/01 a $ 20.000 valor segn
AFIP-DGI $ 16.000 Patente ASU 118
DATOS:
Mes de liquidacin: junio/09
Retribuciones a percibir por el Empleado el mes de 06/09:
- Sueldo
- Has. Extras
- S.A.C.
- Provisin de Ropa
- Asignaciones Familiares
Cargas de Familia:
- Esposa: no trabaja
- 2 hijos menores de edad
Ganancia Neta Total Acumulada de meses anteriores (Enero a 05/09)
- Retenciones de ganancias practicadas al 31/05/09
$
4.300,00
80,00
2.000,00
60,00
61,00
40.000,00
700
SE PIDE:
a.- Determinar la retencin de ganancias a practicar al Sr. Garca en el mes de Junio de 2009.
119
CASO II
Rgimen General de retenciones-R.G.830
- Retencin por venta de mercaderas:
Factura: 02/01/11 $ 60.000 ms $12.600 (IVA)
Sujeto pasivo de la retencin: Inscripto en Impuesto a las Ganancias
Forma de pago:
19/01/11
03/02/11
18/02/11
24.200
24.200
24.200
_____________
72.600
120
PRACTICO ADICIONAL N 1:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONA FISICA
NOTA: ESTE PRACTICO ADICIONAL CORRESPONDE A UN EXAMEN
ANTERIOR, Y ESTA RESUELTO CON LAS MODIFICACIONES VIGENTES EN
BASE AL PERIODO FISCAL 2009.
DETERMINAR:
A.- El Impuesto a las Ganancias Personas Fsicas, perodo fiscal 2005.
B.- La Situacin Patrimonial y
C.- La Justificacin Patrimonial.
DATOS PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE:
APELLIDO Y NOMBRE: Javier Mndez
ACTIVIDAD: Abogado. (Profesin liberal y relacin de dependencia)
CARGAS DE FAMILIA: Esposa, no trabaja, en Febrero de 2005 cobr una herencia de $ 25.000; tres hijos, dos de ellos menores de edad y estudiantes, la mayor
de los tres cumpli 24 aos en Marzo, trabaja en relacin de dependencia y cobra
mensualmente $ 300.-; Madre, la tena a cargo desde 1997 y falleci en Junio de
2005.
SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.2004.
Inmuebles:
I.- Casa habitacin, fecha de adquisicin 05.08.92, valor de adquisicin $ 65.000
Valuacin fiscal: edificio $ 33.600, Terreno $ 8.400.II.- Inmueble urbano, ubicado en la ciudad de San Miguel de Tucumn, adquirido
en Abril de 1994 en $ 46.000.- la valuacin fiscal fue: Terreno $ 6.000.- Edificio
$ 28.000.- destino alquiler.
III.- Oficina, ver datos en el punto G.
Automvil: Peugeot 306, adquirido en 2004 en $ 19.800.Depsitos y dinero:
I.- Dinero efectivo $ 5.300.II.- Saldo cta. cte. Bancaria $ 9.800.III.- Plazo fijo $ 50.000.-.
Tiene una participacin en una sociedad colectiva correspondiente al 40% del Capital.
El Patrimonio Neto de la Sociedad al cierre del ejercicio es de $ 180.600.-
121
122
H.-
I.J.K.-
L.M.N.-
Impuestos provinciales y municipales $ 380.Sufre retenciones del impuesto a las ganancias por $ 2.200.El capital afectado al estudio es de $ 4.500.- y est totalmente amortizado.
Obtuvo ingresos en relacin de dependencia por trabajos como docente de la
UNSTA:
Sueldo bsico: $ 12.409.Jubilacin: $ 1.364,99.Ley 19032: $ 372,27.Obra Social: 4 372,27.Salario Familiar: $ 1.800.Abon en concepto de medicina prepaga por l y su grupo familiar la suma de
$ 6.800.- y gast en hospitalizacin de su madre $ 9.300.- posee comprobantes.
Pag gastos de sepelio de su madre $ 4.500.Realiz aportes como autnomo por un monto de $ 3.545.- lo concret mediante
presentacin en moratoria efectuada el 02.05.06 fecha que es anterior al vto. de
presentacin de la DDJJ respectiva.
Pag $ 7.500.- en concepto de anticipo de impuesto a las ganancias.
Pag multa de $ 84,41.- por falta de presentacin de DDJJ.
El resultado impositivo de la Sociedad Colectiva es un quebranto de $ 25.600.El P.N. de la SC. al 30.11.05 fecha de cierre de ejercicio, es de $ 165.300, el
saldo de la cta. particular del contribuyente es deudor de $ 1.250.-
123
($ 10.240.-)
Cuarta Categora:
Ingresos:
Honorarios: 66.000+42.000=
Relacin de dependencia
Total
Gastos:
Amortizaciones:
Automvil: 19.800x0,20x0,20=
Camioneta: 27.000x0,20x0,20=
Oficina:
Sueldo secretaria
Suscripcin de revistas
Matrcula
Papelera
Impuestos prov. y munic.
Ley 19032
Total
$108.000.$ 12.409.$120.409.-
$
792.$ 1.080.$
288.$ 7.000.$
690.$
180.$
800.$
380.$
372,27.$ 11.852,27.-
124
$ 108.826,73.-
$ 124.006,61.($ 1.364,99.-)
($ 3.545.-)
($
372,27.-)
($
996,23.-)
$ 117.728,12.-
($
5.886,41.-)
($ 3.720.-)
$ 108.121,71.-
Mnimo no imponible
$ 9.000.Hijos: 2x5000
1x1250
$ 11.250.Madre
$ 1.875.Deduccin especial
(12.409-372,27)
$ 12.036,73
Reduccin 50%
$ 34.161,73 ($34.161,73.-)
Ganancia Neta Sujeta a impuesto
$ 73.959,98.Impuesto determinado: 11.100+ 27% S/13.959,98
Impuesto del perodo
Retenciones
Anticipos
Impuesto a ingresar
$ 14.869,19.($ 2.200.-)
($ 7.500.-)
$ 5.169,19.-
125
$ 3.503,77
$ 913,59
$ 5.580.$
84,41
$ 10.081,77
PATRIMONIO
31.12.04
ACTIVO EN EL PAIS
Inmuebles
65.000+46.000+18.000=
129.000.+95.000=
Automviles
19.800.+27.000=
Capital afectado a III.
40%/180.600
72.240.- 40%/165.300-1250=
Capital afectado IV
4.500.Cta. Cte. bancaria
9.800.Efectivo
5.300.Plazo fijo
50.000.Alquileres a cobrar
Dividendos a cobrar
Retencin IG
Anticipo IG
PASIVO EN EL PAIS
Inmuebles
Impuestos sobre inmuebles
Alquileres cobrados por adelantado
31.12.05
PATRIMONIO EN EL PAIS
Y EN EL EXTERIOR
.
290.640.-
JUSTIFICACION PATRIMONIAL
Patrimonio Neto al inicio
Ganancia del ejercicio
Patrimonio Neto al cierre
A justificar
126
224.000.46.800.64.870.4.500.12.400.10.500.600.16.000.2.200
7.500
(25.000.-)
( 480.-)
( 14.400.-)
.
349.490.-
JUSTIFICACION
Ganancias exentas
Ganancias que no consumen fondos
No justifican
Consumo
Diferencia
127
PRACTICO ADICIONAL N 2:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONA FISICA
NOTA: ESTE PRACTICO ADICIONAL CORRESPONDE A UN EXAMEN
ANTERIOR, Y ESTA RESUELTO CON LAS MODIFICACIONES VIGENTES EN
BASE AL PERIODO FISCAL 2009.
Datos Personales del contribuyente:
Nombre: Hernn Prez
Profesin: Arquitecto
Estado Civil: Casado
Carga de familia:
1.2.3.4.-
Ingresos:
1.- Posee un departamento cedido en alquiler por $ 500 mensuales ubicado en
calle Sargento Cabral 120 en San Miguel de Tucumn. El contrato de alquiler
firmado el 01/10/2003 finalizada el 31/03/2005. A pedido del inquilino, se repar en el mes de Junio las caeras del bao de servicio, arreglo que demand
una inversin de $ 1.200, importe que se descont del alquiler mensual en cuatro cuotas. Los alquileres correspondientes a los meses de noviembre y diciembre de 2003 fueron abonados conjuntamente con el del mes de enero, el
10/02/2004, abonndose tambin en esa oportunidad intereses por el 2% mensual teniendo en cuenta que el vencimiento acordado es el 10 del mes inmediato siguiente. El inmueble fue adquirido en enero de 1993, el valor de ingreso al
patrimonio est compuesto por $ 25.000 el terreno y $ 40.000 la construccin
2.- En la Localidad de Catamarca posee un inmueble rural cedido en alquiler por un
valor mensual de $ 1.200, el cual no tena construccin alguna, cuyo valor de
adquisicin fue $ 70.000 con fecha 01/2001. El locatario realiz mejoras construyendo dependencia para el cuidador de la finca por $ 25.000 el cual el locador est obligado a indemnizarlo en un 50%. Con tal motivo se realiz un instrumento pblico pagndose de sellado $ 250 abonados por el Prez en su totalidad. Asimismo el locatario realiz durante el ao gastos de mantenimiento en
el alambrado del campo por $ 3.500.Las mejoras realizadas por el inquilino fueron habilitadas en febrero de 2004.Duracin del contrato 01/01/2004 al
30/06/2005.
3.- Posee otro inmueble en Pje. 2 de Abril 375 de esta ciudad, el cual lo alquila por
$ 1000 mensuales incluido expensas, cuyos gastos de mantenimientos anuales
solo por este inmueble fuero $ 325. El valor de la construccin es de $ 55.000,
fecha de adquisicin 02/05/2001. Contrato vigente 01/12/2003 a 30/11/2005
128
129
395.000
26.200
22.800
5.500
60.000
30.000
15.620
3.500
1.550
(25.000)
535.170
130
Comprador
2,98
2,97
2,93
131
2-
3-
2da categ
1ra categ
Justificacin
6.000,00
300,00
-
500*40*2/3000
13,33
500*30*2/3000
10,00
-
800,00
900,00
800,00
14.400,00
8.088,24
-
88
500,00
250,00
12.000,00
600,00
500,00
-
gastos presuntos
gastos reales
Amortizacin Inmueble
600,00
350,00
-
4-
Dividendos de La Constructora SA
5-
67-
8-
9-
250,00
1.100,00
12.500,00
80.000,00
10.000,00
-12.000,00
9.900,00
410,00
1.800,00
1.280,00
492,00
1.800,00
605,50
1.280,00
605,50
1.372,00
12.000,00
2.000,00
14.000,00
1.250,00
1.100,00
Ded. Gral
1.470,72
245,12
93.900,00
500,00
1.225,60
89
Erogaciones
11- Indemnizacin camioneta
Indemnizacin camioneta
11.000,00
Costo
- 13.200,00
Rdo Venta
- 2.200,00
Amortizac Camioneta Nueva 17000 x 20%
5.442,00
2.200,00
3.400,00
177.358,00
3.400,00
1.225,60
996,23
Subtotal
11.062,06
Honorarios Mdicos
Pagado (1850+2570)
4.420,00
46.105,07
33.857,50
223.463,07
2.350,00
996,23
1.353,77
300,00
221.241,24
2.110,00
90
2.110,00
-1353,77 En justificacin
40% s/4,420
Tope
1.768,00
11.062,06
Resultado Impositivo
- 25.000,00
192.363,24
Subtotal
MNI
Deduccin especial
Deducc esp 4ta
Limite
Cargas de flia
Cnyuge
Hija
Nieto nacido
11/04
3750*2/12
1.768,00
217.363,24
9.000
43.200
14.000,00
14.000
10.000
5.000
625
15.625
38.625
153.738,24
Impuesto
Fijo
Variable
Retenciones imp a las Ganancias
Imp a ingresar
28.500,00
33.738,24*35%
40.308,38
- 11.845,00
28.463,38
Patrimonio al 31/12/2004
Inmueble
al 31/12/2003
395.000,00 395.000,00
Mejora
25.000,00
25.000,00
Inmueble en pago honorarios
80.000,00
Automotores
Capital afectado a 4ta
al 31/12/2003
22.800,00
500.000,00
26.200,00
91
Camioneta Indemnizada
Compra Camioneta Nueva
Crdito por prstamo
Retencin de ganancias
Div. A cobrar Bco. del Sur
Caja de Ahorro banco Frances
Capital
Intereses
capital Afectado a 2da Categora
Acciones La constructora SA
Efectivo Moneda Argentina
Efectivo Moneda Extranjera
2000 x 2,95
1000 x 2,97
Plazo Fijo Banco Boston
Objeto del Hogar
Pasivo
Prstamo personal
- 22.000,00
17.000,00
17.800,00
10.000,00
11.845,00
12.500,00
12.000,00
-
12.000,00
60.000,00
30.000,00
9.000,00
5.900,00
2.970,00
8.870,00
20.000,00
1.550,00
- 15.000,00
704.765,00
Justificacin Patrimonial
Columna I
Patrimonio de inicio
Patrimonio de Cierre
Resultado Impositivo
1- Mejora Inmueble (Gcia no declarada)
Mejora no Indem
12.500,00
Mejora declarada 8.088,24
Ajustes s/ cuadro
Prima de seguro
Consumo
Columna II
535.170,00
704.765,00
217.363,24
4.411,76
4.411,76
33.857,50
1.353,77
84.683,73
790.802,50
92
790.802,50
Trabajos Prcticos
-Soluciones-
85
137
GANANCIAS EXENTAS: Son aquellas ganancias incluidas en el objeto del impuesto pero que para determinadas situaciones o sujetos pasivos no genera el
nacimiento del hecho imponible en virtud de una disposicin legal.
3.- Art. 1: Personas de existencia visible, personas de existencia ideal y las sucesiones indivisas conforme a lo establecido en el art. 33 de la ley.
4.- La aplicacin de los apartados 1 y 2 del art. 2 de la ley depende de los sujetos
que obtengan las ganancias:
APARTADO 1: Personas fsicas y sucesiones indivisas
APARTADO 2: Sujeto Empresa.
- Responsables incluidos en el art. 69 de la ley (Sociedad de capital),
- Dems empresas o explotaciones unipersonales,
- Los sujetos que desarrollen actividades de los inc. f) y g) del art. 79 y complementen la misma con una explotacin comercial. (Farmacutico).
5.- EXCEPCIONES GENERALES A LA TEORIA DE LA FUENTE:
Art. 41 Inc. f). Valor locativo de inmuebles ocupados por sus propietarios para
recreo o veraneo. El valor locativo es el alquiler que obtendr el propietario si
alquilare el inmueble.
Art. 45 Inc. h). Transferencia definitiva de derechos de llaves, marcas, patentes, etc.
Art. 45 Inc. f). Pago de obligaciones de no hacer o no ejercicio de una actividad
Art. 49 Inc. d). Loteos con fines de urbanizacin, las provenientes de la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la ley 13512.
Art. 114 D/R. Transferencia de bienes percibidos en cancelacin de crditos.
B.a.- SI SE PERFECCIONA EL NACIMIENTO DEL HI: Se trata de una persona de
existencia ideal (S.A.) obtiene una ganancia que incrementa su patrimonio. Tal
situacin genera el nacimiento del hecho imponible descripto en la ley ( Art. 1 y
Art. 2 apartado 2).
b.- NO SE PERFECCIONA EL NACIMIENTO DEL HI: Al ser persona fsica para
determinar cuales son las ganancias gravadas se aplica el apartado 1 del art. 2
de la ley, o sea la teora de la fuente, por lo tanto la ganancia que pueda obtener por la venta de la heladera no est gravada por el impuesto, ya que no hay
habitualidad y por lo tanto no hay permanencia de la fuente.
c.- SI SE PERFECCIONA EL NACIMIENTO DEL HI Los beneficios que obtenga
este sujeto van a ser considerados ganancias de acuerdo a la teora del incremento patrimonial Art 2 Apart. 2.
d.- SI SE PRODUCE EL NACIMIENTO DEL HI Idem punto c), no interesa que no
exista habitualidad.
e.- NO SE PERFECCIONA EL NACIMIENTO DEL HI : Idem punto b)
f.- SI SE PERFECCIONA EL NACIMIENTO DEL HI: Por excepcin a la teora de la
fuente los beneficios obtenidos por el sujeto (persona fsica) son ganancias
gravadas de acuerdo al art. 49 Inc. d) de la ley y art. 89 Inc. a) del D/R, ya que
constituye Loteo con Fines de Urbanizacin por tratarse de fraccionamiento de
una misma fraccin o unidad de tierra en mas de 50 lotes.
138
139
11.- Ganancia de fuente extranjera pero por aplicacin del criterio de residencia
(renta mundial) es ganancia gravada s/ art. 9 ltimo prrafo de la ley. Se prescinde de considerar los lugares entre los cuales desarrolla su actividad.
12.- S, en los supuestos del art. 9 de la ley 1 y 3 prrafo. Se considera que el
10% del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas constituyen ganancia
neta de fuente argentina, salvo que se trate de empresas constituidas en pases con los cuales la Repblica Argentina hubiere firmado convenios para evitar la doble imposicin internacional.
13.- Las comisiones percibidas por los vendedores son de fuente extranjera si son
justas y razonables. Si no son justas y razonables estn gravadas por el excedente. Para la sociedad es deducible en cuanto sean justas y razonables, caso
contrario no se podr deducir el excedente.
14.- Los Agentes o representantes en la Repblica de las Compaas no constituidas en el pas son solidariamente responsables con las mismas en el pago del
impuesto, Art, 9 quinto prrafo de la ley.
15.- Se presume que es Ganancia de fuente argentina el 10% de la retribucin bruta tenga o no agencia o sucursal en el pas. Artculo10 de la ley.
16.- Si el 10 % de las primas cedidas, netas de anulaciones, s/ art. 11 segundo
prrafo de la ley.
17.- Ganancia de fuente argentina art. 12 segundo prrafo de la LG.
18.- Si genera ganancias netas de fuente argentina equivalentes al 50% del precio
pagado a los productores o intermediarios. El mismo tratamiento corresponde
acordar si uno de los equipos fuera argentino por art. 13 Inc. c) lo que considera la ley es la transmisin y no que equipos juegan.
19.- Fuente argentina art. 12 primer prrafo de la ley, porque se trata de la remuneracin de un miembro del directorio de una empresa argentina que acta en el
extranjero.
20.- Fuente argentina art. 16 de la ley y 22 D/R porque se trata de una remuneracin pagada por el Estado a un representante oficial de la Nacin Argentina.
Ejercicio N 2:
Precio Venta 50 x 1000 =
50.000
Costo 30 x 1000
(30.000)
--------Utilidad Bruta
20.000
Comisin 6% s/50.000
(3.000)
Publicidad Folletos
( 150)
Flete Argentino
(3.000)
(1.800)
(2.400)
------------
Ganancia Neta
140
141
PF 2010: $ 20.000
PF 2011: $ 20.000
PF 2010: $ 40.000
142
8.- SA: Renta de 3era Categora - Art. 49 inc. a) Ley de Impuesto a las ganancias
- Mtodo de Imputacin: Devengado, c/opcin devengado - exigible. En este caso el
plazo de financiacin de la mercadera debe ser mayor a 10 meses contados desde la entrega del bien o factura.
- Art. 18, inc. a), Ley de Impuesto a las Ganancias y art. 23 del Decreto Reglamentario inc. a).
- Por lo tanto declara: (el contribuyente debe separar la ganancia bruta y el devengamiento de los intereses).
Ao Imputacin
1) Vta TV Led
PF 2010
Dev.Gral
P/Intereses dev.
en funcin del t.
1.000 (6.000-5.000)
P/Utilidad Venta
40(1)+6.67(2)
200 (4 c. x 750/15)
-120 (450/ 15x4)
80
550 (11c x 50)
-330 (450/15x11)
220
120
-60
60
750 (9c x 1000/12)
-450 (9c x 600/12)
300
250 (3c x 83.33)
-150 (3c x 50)
100
PF 2011
103.33
3) Vta. Procesadora
PF 2010
Dev.Gral.
40(3)+13,33(4)
PF 2011 6,67
4) Vta Cocinar
PF 2010
Dev. Exig.
160
PF 2011
40
5.000
-3.500
1.500
Nota:
(1) 900-750=150/15c=10*4= $ 40
(2) 10/12 al 30/12=20 das, por lo tanto 150/15= 10; 10*20/30= $ 6,67
(3) 180-120=60/3=20*2= $ 40
(4) 10/12 al 30/12=20 das, por lo tanto 60/3=20; 20*20/30= $ 13,33
9.- Comerciante: Renta de Tercera Categora - Art. 49, inc. b) Ley de Impuesto a las
ganancias.
- Imputacin: Devengado con opcin Devengado Exigible p/venta bienes de uso.
Art. 18, inc. a), 4to prrafo, Ley de Impuesto a las Ganancias y art. 23, inc. b), Decreto Reglamentario.
- El contribuyente ejerce la opcin por lo tanto declara por la venta del escritorio:
PF 2010: 1.500*60%= 900; y 600*60%=360; por lo tanto $ 900 - $ 360 = $540
PF 2011 $ 600 - $ 240 = $ 360
143
144
145
PF 2.009
PF 2.010
PF 2.011
TOTAL DECLARADO
Imp. a cobrar
60.000.-
190.000.-
300.000.-
550.000.-
- Gastos
25.000.-
180.000.-
235.000.-
440.000.-
$35.000.-
$10.000.-
$65.000.-
110.000.-
C.CONCEPTOS
PF 2.009
PF 2.010
Imp. a cobrar
60.000.-
190.000.-
0.25
0.20
$15.000.-
$38.000.-
x % Gcia. Bruta
PF 2.011:
550.000.440.000.110.000.-
Declarado
53.000.$57.000.-
146
Conclusin: El mtodo A) resulta favorable en aquellas obras en donde se producen los cobros en fechas posteriores a aquellas en las que se producen las erogaciones, motivo por el cual la imputacin de la utilidad bruta en funcin de lo cobrado
permite diferir el pago del impuesto a las ganancias.
4.- Rentista: Gcias. 2da. Categora Art. 45 Ley.
- Docente jubilada: Renta Cuarta Categora Art. 79, inc. c) Ley.
- Mtodo de Imputacin:
Como Rentista y Jubilada: percibido. Pero tiene la opcin en relacin a importes cobrados retroactivamente p/jubilacin. Pueden ser imputados a los ejercicios fiscales a que corresponden.
El ejercicio de esta opcin implica la renuncia a la prescripcin ganada.
Art. 18, inc. b) ltimo prrafo, Ley.
- Por lo tanto debe declarar:
SIN OPCION
$ 30.000.-
P/Jubilacin:
Retroactivo:
$ 50.000.$ 106.000.-
CON OPCION
PF 2.008
PF 2.009
PF 2.010
$ 50.000.-
$ 26.000.-
30.000
$ 30.000.-
26.000
$ 56.000.-
56.000
- $ (4.000).- (Queb.)
$ 46.000.-
147
CASO IV
1.- Rgimen de retiro voluntario: Estn exentos los montos recibidos por el personal que se
acoja a regmenes de retiro voluntario, siempre que dichos montos no superen los montos que establezcan las normas legales en concepto de indemnizacin por antigedad
en el caso de despido (Dictamen 26/85 DGI). Adicionalmente la exencin no resultar
procedente cuando los empleados que hayan de recibir la compensacin hayan cumplido los requisitos mnimos indispensables para acogerse a la jubilacin, en cuyo caso
los importes que se abonen como retiro, se asimilarn a una gratificacin.
En este caso est gravada la diferencia entre lo cobrado y lo que le hubiera correspondido por antigedad, o sea $ 5.800.2.- Gravado.
3.- Exento art. 20 inc. h).
4.- Exento art. 20 inc k).
5.- Exento por Art. 20 inc. h).
148
149
150
Gastos:
Inmueble A
($ 8.261,92)
$ 850.-
27
F. Adq. Amort.
6.87
0,54
Coef.
A.Act.
9059,12
4891,92
Inmueble B
($ 17.200)
Impuesto $ 7.200.-
Clculo de la amortizacin
500.000
Inmueble C
Impuesto
($
01.96
10.000.-
3.100)
$ 1.500.-
Clculo de la amortizacin
Amortizacin $ 1.600
($ 5.400)
Ganancia neta
$ 74.038,08-
151
SOLUCIN PRCTICO N 8
GANANCIA DE 2 CATEGORIA
CASO I:
1.- Intereses originados en cajas de ahorros en entidades financieras estn exentas
por art. 20 inc. h).de la ley.
2.- Exentas art.20 inc. k).
3.- Art.45 b)
Alquiler 12/09 y 01/10 a 03/10
Alquiler adelantado
$ 40.000
$ 60.000
_______
Gcia. de 2 categora
$ 100.000
=======
Tambin tenemos la amortizacin de la lancha como se ver mas adelante.
4.- Inters accionario de cooperativa de vivienda. $ 9.000.Art. 45 inc.g).
LIQUIDACION DEL IMPUESTO
Ingresos:
Alquiler de la cancha
Inters accionario de la cooperativa
Deducciones:
Amortizacin (150.000*0,20)
Ganancia de la 2 Categora
$ 100.000
$ 9.000
$ (30.000)
________
$ 79.000
=======
CASO II
Regalas: Gcia 2 cat. Art 45 b) Ver art. 47
17.000
Deducciones:
Regala originada en transferencia temporaria se deduce la amort.
Art.86 b) de la ley. 25.000*10%=
(2.500)
Gcia de la 2 categora
14.500
=======
152
CASO III
Se permite la deduccin del 25% de las regalas percibidas hasta la recuperacin
del valor residual actualizado al momento de la transferencia (Art. 86 a) de la LG).
1.- Determinacin del valor residual
Valor de origen
Amortizacin acumulada 20% (aos 2008 y 2009
Valor residual
1.000.000
(200.000)
_________
800.000
REGALIA
1.000.000
2.000.000
2.000.000
5.000.000
153
11.12.13.14.15.-
16.17.18.19.-
Deducible art. 80 L.
Deducible art. 80 L.
No deducibles no son gastos del abogado.
Activo. Deducible la amortizacin.
Deducible art. 80 L.
Deducible el 50% si es de 4 categora, o caso contrario es deducible el 100%
si es de 3 categora.
Deducible art. 80 L.
Deducible art. 80 L.
Deducible el 30% del gasto.
Deducible con las limitaciones establecidas en el art. 88. Inc.l de la ley. Se establece una suma global de $ 7.200 deducible anualmente por unidad a partir
del 01/01/98. RG 94
Deducible art. 81 inc. d L.
Deducible art. 81 inc. b. de la ley.
Deducible en un 30%.
Deducible art. 80 L.
No deducible art. 88 inc. a L. para el perodo 1999.
A partir de 01/01/2000 art. 81 inc. h) la nueva deduccin presenta como condicin que se encuentre efectivamente facturada y hasta un mximo del 40%
del total facturado, en la medida que el importe a deducir no supere el 5% de
la ganancia neta sujeta a impuesto. Es para el contribuyente y quien es considerado carga de familia.
No deducible. No hay causalidad establecida en el art. 80 L.
No deducible. Art. 88 inc. a L.
No deducible. Art. 88.inc. a L
Deducible totalmente art. 81 inc. a) ley. Cumple principio de afectacin patrimonial.
154
CASO lI
Ingresos gravados:
1-Honorarios cobrados
235.500
2-Honorarios Juicio
85.000
4- Honorarios Uruguay
70.000
390.500
Egresos deducibles:
3-Alquiler oficina
20.000
4-Alquiler Uruguay
12.000
5-Suscripcin Revista
5.700
8-Seguro computadora
9-Rectificacin Motor
450
6.000*40%
2.400
1.600
(42.150)
______
348.350
CASO llI
Ingresos gravados
Honorarios Percibidos
Sueldo
446.340
UNT
75.250
______
521.590
Egresos deducibles:
SUSS, Ley 19032, Obra social
12.800
11.200
1.250
Gastos pagados
12.340
Amortizacin Consultorio:
T. 25.240
20%
E.97.980
80%
______
______
123.220
100%
285.600*0,80*0,02*1,013
4.629,00
Gcia. de 4 Categora
(42.219,00)
479.371,00
=========
155
670.000.-
Honorarios Especie
90.000.-
Egresos
Curso Especializacin
40.000.-
Alquiler Pagado
85.000.-
Matrcula Profesional
8.500.-
5.000.-
3.200.-
4.500.-
1.000.-
3.000 x 1/3
Amortizacin Automvil: 100.000 x 0,20 x 0,40 = 8.000
Tope de deduccin (Art. 88, inc. l, 1er. prr.Ley):
20.000 x 0,20 x 0,40 = 1.600
1.600.-
--------------
-----------
760.000.-
148.800
611.200.-
3.- Gcia. de su trabajo en relacin de dependencia 10000 x 13 = 130.000.Deduccin: Ley 19032 (3% s/130.000)
(3.900)
Gcia. Neta de 4 categora Relacin de dependencia
126.100
4.- Gcia. por alquileres
60.000.5.- Gcia. por intereses
10.000.-
156
737.300.-
(611.200+126.100)
Total Gcia 1era. Categora
60.000.-
10.000.----------------------
807.300.--------------
Deducciones Generales:
-Seguro muerte pag 15.600
Tope art. 81 inc. b) Ley
996,23
(996,23)
(18.200)
----------------788.103,77
(10.800)
(14.400)
(4.000.-)
-----------------
758.903,77
(20.000.-)
-------------------
Subtotal
738.903,77
12.960
7.200
Deduccin especial
62.208
(82.368)
----------------
157
656.535,77
158
Concepto
Tope
Empleados
Autnomos
Aportes jubilatorios
Sin lmite
Descuento previsional
en el recibo de sueldo
Descuento
obligatorio para
obras sociales
Sin lmite
Seguros de
vida
$ 996,23 por ao En los seguros con capitalizacin, slo se puede tomar la parte de la prima
que cubre el riesgo de muerte
Gastos de
sepelio
$ 996,23 por ao Originados por el fallecimiento del contribuyente y de sus cargas de familia
y por fallecimien- Debe contarse con la documentacin que acredite el gasto
to
Otros
Sin tope
5% ganancia
neta
Donaciones
5% ganancia
neta
Honorarios
mdicos
40 % del total
facturado hasta
el 5% de la
ganancia neta
Intereses
prstamos
hipotecarios
Personal
Domstico
$ 10.800
Ganancia no
imponible
Cargas de
familia
Deduccin
especial
159
Monto $ 10.800.- Requisito para autnomos: se requiere el pago de los aportes jubilatorios correspondientes a los meses de enero a diciembre s/categora
denunciada ante el fisco.
(#) GANANCIA NETA: es el ingreso bruto menos todas las deducciones mencionadas precedentemente excepto , MNIMO NO
IMPONIBLE, DEDUCCION ESPECIAL Y CARGAS DE FAMILIA
Anexo 2
Ganancia neta imponible
acumulada
Pagarn
De ms de $
A$
Mas el %
0
10.000,00
20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00
10.000,00
20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00
en adelante
0
900,00
2.300,00
4.200,00
11.100,00
19.200,00
28.500,00
9,00
14,00
19,00
23,00
27,00
31,00
35,00
Sobre el
excedente de $
0
10.000,00
20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00
En lo que respecta al impuesto a los dbitos y crditos se podr computar como crdito de impuesto el 34% de los importes liquidados y percibidos por el agente de percepcin originados en
las sumas acreditadas en dichas cuentas (cuentas alcanzadas a la tasa general). En el caso del
impuesto percibido por gestiones de cobranzas u movimientos en efectivo (doble de tasa general)
el crdito de impuesto asciende al 17% de los importes ingresados. Los crditos de impuestos
antes mencionados se podrn efectuar indistintamente contra el impuesto a las ganancias y/o el
impuesto a la ganancia mnima presunta.
160
IMPORTE $
9.000
10.000
- Hijos
5.000
- Otras cargas
3.750
9.000
43.200
9.000
- L. 49 para rentas comprendidas en dicho artculo, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa
9.000
996,23
20.000
996,23
---.---
Servicio domstico(2)
9.000
Notas:
[*:] Confeccionada por la Redaccin en funcin del D. 1426/2008 (BO: 9/9/2008). Durante el ao 2008, fueron de
aplicacin transitoria hasta el mes de setiembre, los mismos valores que resultaron de aplicacin para el perodo fiscal
2007
[1:] El D. 1344/1998, modificatorio del art. 47 del DR de la ley del gravamen, efecta la siguiente aclaracin: Los trabajadores autnomos podrn computar dicha deduccin siempre que se cumpla en forma concurrente:
- Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre del perodo fiscal que se declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general de la declaracin jurada o se hallen incluidos en
planes de facilidades de pago vigente.
- Que el monto de los aportes sea el publicado por la Direccin y corresponda a la categora denunciada por el contribuyente
[2:] A travs del art. 16 de la L. 26063 (BO: 9/12/2005) se establece para los dadores de trabajo al personal de servicio domstico la deduccin de los importes abonados en el perodo fiscal en concepto de contraprestacin por los servicios prestados y los importes abonados para la cancelacin de aportes y contribuciones.
Por su parte, a travs del art. 13 de la RG (AFIP) 2055 (BO: 31/5/2006) se dispone que para que resulte procedente el
cmputo de esta deduccin, en la determinacin del impuesto a las ganancias, se deber tener y conservar a disposicin de este Organismo:
a) Los tiques que respaldan el pago mensual, por cada trabajador del servicio domstico, de los aportes y contribuciones obligatorios establecidos por el art. 3 del Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio
Domstico.
b) El documento que acredite el importe abonado al trabajador del servicio domstico en concepto de contraprestacin por el servicio prestado
161
MES
Enero
HIJOS
OTRAS
CARGAS $
HIJOS
OTRAS
CARGAS $
10.000,00
5.000,00
3.750,00
833,33
416,67
312,50
Febrero
9.166,67
4.583,33
3.437,50
1.666,67
833,33
625,00
Marzo
8.333,33
4.166,67
3.125,00
2.500,00
1.250,00
937,50
Abril
7.500,00
3.750,00
2.812,50
3.333,33
1.666,67
1.250,00
Mayo
6.666,67
3.333,33
2.500,00
4.166,67
2.083,33
1.562,50
Junio
5.833,33
2.916,67
2.187,50
5.000,00
2.500,00
1.875,00
Julio
5.000,00
2.500,00
1.875,00
5.833,33
2.916,67
2.187,50
Agosto
4.166,67
2.083,33
1.562,50
6.666,67
3.333,33
2.500,00
Setiembre
3.333,33
1.666,67
1.250,00
7.500,00
3.750,00
2.812,50
Octubre
2.500,00
1.250,00
937,50
8.333,33
4.166,67
3.125,00
Noviembre
1.666,67
833,33
625,00
9.166,67
4.583,33
3.437,50
833,33
416,67
312,50
10.000,00
5.000,00
3.750,00
Diciembre
162
2010
DETALLE
Inmuebles (Art 2)
A.1. 0,10+0,01
0,11
A.2.
0,20
A.3.
200.000.- 200.000,31
Automviles (Art 3)
A.4. Megane
50.000.A.5. Peugeot
45.200.95.200.Part. Actividades 3 y 4 (Art
5)
A.7.
500.000.Cta. part.
(180.000.-)
322.500.A.6.
2.500.A.8. dinero en efectivo
50.000.A.9. moneda extranjera (Art 11)
5.-
Inmuebles
A.1. 0,10+0,01
A.2.
A.3.
2011
0,11
0,20
200.000.200.000,31
A.4. R12
50.000.B.6.Cam. Import. 250.000.C.2.
C.2.
A.6.
300.000.-
680.000.(118.000.-)
2.500.564.500.-
A.12. (Art 4)
A.12.
2.000.-
2.000.-
ACTIVO EN EL PAIS
ACTIVO EN EL PAIS
669.705,31
1.097.855,31
A.10. (Art 9)
(300.-)
B.6.
(98.000.-)
PASIVO EN EL PAIS
(300.-
PASIVO EN EL PAIS
)
PATRIMONIO NETO EN EL
PAIS
(98.000.-)
PATRIMONIO ENTO EN EL
PAIS
669.405,31
999.855,31
ACTIVO EN EL EXTERIOR
A.11.
120.PN EN EL PAIS Y EL
EXTERIOR
PN EN EL PAIS Y EL
EXTERIOR
669.525,31
999.855,31
PN inicio + RDO (+) + Gcia, Exenta + Gtos Que no consumen fondos - PN cierre = CONSUMO
163
Amortizaciones:
Bs. afectados a 4 categora
A.2. Inmueble: (0,20-0,04)x103.273,507x0.02 = $ 330.48
A.6. Muebles: 2.500x0,20
= $ 500.-
= 3.039
$ 3.869,48
$ 50.000.-
Costo
($ 45.200.-)
$ 4.800.-
(no gravado)
$ 1.480.-
(exento)
Dividendos B.5.
(no computable)
Total
$ 6.950.-
670.-
Patrimonio al 31/12/10(+)
669.525,31
Ganancia B.1.(+)
540.000.-
Patrimonio al 31/12/11(-)
999.855,31
6.950.-
4.669,48
221.289,48
Las amortizaciones, los gastos presuntos, etc. se colocan sumando porque cuando
se determin la gcia. del ejercicio estaban incidiendo para la determinacin del resultado de la categora que correspondan en forma negativa.
164
Detalle
No gravado
No comput.
Exento
Imp. que
justif. o
no erog.
CATEGORIAS
1
INGRESOS
4ta Categora
1.2. Honorarios percibidos
76.000,00
ra
1 Categora
2.2. Alquileres devengados
28.000,00
2da categora
3.3. Alquileres percibidos (art.45 b)
4ta Categora
4.2. Sueldos brutos percibidos
4.3. Salario familiar percibido
Otros Ingresos
5.1. Intereses exentos
5.2. Intereses de prstamos
5.3. Interese exentos
6.1. Resultado venta muebles:
640 - (3000 x 20%)
6.2. Resultado venta automvil:
(9000 - 12000)
7.1. Resultado venta dlares:
16.000 - (4000 x 0,96)
8.1. Herencia
22.000,00
29.000,00
1.705,00
1.000,00
---.--3.000,00
400,00
40,00
-3.000,00
12.160,00
50.000,00
EGRESOS / DEDUCCIONES
4ta. Categora
1.3. Gastos varios
1.4. Gastos de visitas mdicas
1.5. Gastos de mantenim. y limp.
1.6. Sueldos y cargas sociales secretaria
4. Ley 19032 (3%)
15. Amortizacin consultorio:
Amort.: 12000 x 66% x 2%
19. Amortizacin instrumental:
35000 x 10%
20. Am. mobiliario:(3000-(3000*20%))x 10%
2da. Categora
-14.000,00
-1.100,00
-4.000,00
-9.100,00
-870,00
1.584,00
-1.584,00
240,00
-3.500,00
-240,00
3.500,00
3.000,00
165
-3.000,00
ra
1 .categora
2.5. Impuesto a cargo propietario
15. Amortizacin consultorios alq.:
V.O.: 120.000 x 4 = 480.000
Amort.: 480.000 x 66% x 2%
Ingresos netos de gastos
-1.000,00
64.905,00
6.336,00
14.660,00
-6.336,00
20.664,00
19.400,00
110.670,00
-3.190,00
-870,00
-6.200,00
-13.000,00
87.410,00
-62.930,00
24.480,00
3.151,20
-2.600,00
-4.500,00
166
3.948,80
70.606,00
PATRIMONIO AL:
31/12/09
31/12/10
Casa habitacin
45.000,00
45.000,00 Punto 14
Consultorios
600.000,00
600.000,00 Punto 15
Automvil
12.000,00
100.000,00Punto 11 y 6.2.
Dinero en efectivo
250.000,00
Dlares
28.800,00
30.000,00
30.000,00 Punto 18
35.000,00
35.000,00 Punto 19
24.000,00Punto 13
3.000,00
20.000,00
20.000,00 Punto 21
Plazo fijo
----.----
Prstamo a cobrar
----.----
----.----
1.023.800,00
1.019.760,00
JUSTIFICACION PATRIMONIAL
ll
PN de Inicio
1.023.800,00
PN de Cierre
1.019.760,00
Resultado Impositivo
87.410,00
64.905,00
14.660,00
Consumo
171.015,00
Total
1.190.775,00
167
.
1.190.775,00
16000
-3292
12708
$ 103.300
168
Deducciones:
7.9.10.11.-
$ 71.648,15
$ 10.000
($ 1.200)
$ 8.800
2da.
4ta.
0,00
71.648,15
93.156,15
(11.894,00)
81.262,15
(500,00)
80.762,15
(54.197,00)
26.565,15
(*) Las deducciones generales y los quebrantos se deducen en el orden establecido por los
arts. 32 y 119 decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias.
169
(3.094)
($5.500)
7.- Seguro de vida 81 b): ab. por el empleador: $ 700 < Tope $ 996,23
($700)
a) Medicina prepaga
Abona $ 2.400 < Tope del 5% x (93.156,15-3.094-5.500-700)
= 4.193,11, por lo tanto se toma el menor.
($2.400)
b) Honorarios mdicos:
Lmite = $ 500 x 40% = $ 200 o 4.193,11 el menor de los dos
($200)
__________
($ 11.894,00)
$ 14.400
$ 4.200
($54.197,00)
3.547,38
(6.500)
Saldo a favor:
(2.952,62)
170
2010
2011
Casa habitacin
50.000
50.000
Local
30.000
30.000
Muebles
2.000
2.000
Departamento
17.000
17.000
Crditos(*)
---.---
7.500
50% automvil
7.500
Rodado
15.000 punto f)
Acciones
8.000
punto 14)
Afectado a 4 categora
- Oficina
- Computadoras
5.000
5.000
- Muebles y tiles
1.000
1.000
- 50% automvil
7.500
Bancos y efectivo
100.000
125.000
-60.000
-40.000 punto g)
Total
168.000
247.500
(*) El importe de crditos correspondiente al ao 2011 comprende los alquileres adeudados y las retenciones sufridas (6.500 (e)+800 (1)+ 200 (2))
171
Justificacin patrimonial
CONCEPTO
Patrimonio al inicio
Resultado del ejercicio (*)
Patrimonio al cierre
Amortizaciones:
- Local
- Muebles
- Departamento
- Oficina
- Muebles y tiles
- Automvil
Ganancias exentas, no
gravadas y/o no computables:
- Asignaciones familiares
- Dividendos
- Venta de acciones
- Utilidades SRL
- Intereses plazo fijo
Diferencia gastos presuntos (3)
Diferencia gastos de
Automvil (12)
Diferencia honorarios
Mdicos (b)
Monto consumido por
Diferencia
Total
COLUMNA I
COLUMNA II
168.000,00
81.262,15
247.500,00
420 (1)
200 (2)
272 (5)
240 (11)
100 (10)
1.500 (12)
300 (7)
3.000 (14)
2.000 (14)
3.528,57 (15)
6571,43 (16)
800 (650+150)
1.000
1.500,00
300,00
17.894,15
268.194,15
268.194,15
* El importe de resultado a incluir en la justificacin es antes de deducir los quebrantos de ejercicios anteriores y las deducciones personales
ACLARACIONES A LA SOLUCION
Primera categora
1.- Los alquileres constituyen ganancia de primera categora la cual se imputa por
lo devengado, de acuerdo con el artculo 18 de la ley por lo tanto se considera
ganancia el alquiler correspondiente a diciembre del ao 2011 aunque no haya
sido cobrado al 31/12. Segn el inciso f) del artculo 82 de la ley y el inciso b)
del artculo 60 del decreto reglamentario, son deducibles las amortizaciones de
los bienes que generan ganancia gravada. En este caso, se trata de un inmueble, por lo que debemos regirnos por el artculo 83 de la ley.
2.- El alquiler de bienes muebles junto con los bienes inmuebles constituye ganancia de primera categora, segn el inciso e) del artculo 41 de la ley. Por lo tanto,
resultan aplicables las consideraciones efectuadas en el punto anterior, en
cuanto al alquiler impago correspondiente al mes de diciembre del ao 2011 y
en cuanto a las amortizaciones. Debido a que en este caso se trata de bienes
muebles, nos regimos por el artculo 84 de la ley para calcular las mismas.
172
3.-
4.-
5.6.-
Cabe destacar que si la locacin de cosas muebles se efecta en forma independiente del alquiler de un inmueble, constituye ganancia de segunda categora.
El artculo 85 de la ley del impuesto permite, en el caso de inmuebles urbanos,
optar por deducir gastos de mantenimiento presuntos -calculados aplicando un
5% sobre la renta bruta del inmueble- o gastos reales en base a comprobantes.
La opcin no puede ser variada por 5 aos y debe aplicarse a todos los inmuebles que posee el contribuyente. Debido a esto es que tambin aplicamos dicha
opcin para el alquiler del departamento.
La contribucin directa o territorial y otros gravmenes tomados a cargo por el
inquilino deben ser considerados como ganancia, de acuerdo con el inciso d)
del artculo 41 de la ley y con el inciso d) del artculo 59 del decreto reglamentario. Adems, se trata de gastos deducibles.
Los alquileres constituyen ganancia de primera categora la cual se imputa por
lo devengado, de acuerdo con el artculo 18 .
Resulta de aplicacin lo comentado para el punto 4).
Cuarta categora
7.-
8.- y
10.-
11.-
12.-
13.-
15.-
Las ganancias de cuarta categora se imputan por lo percibido. Las asignaciones familiares se encuentran exentas del impuesto. Los vales de combustible y
los beneficios sociales abonados por los empleadores se encuentran gravados, de acuerdo con el artculo 100 de la ley. Con el mismo criterio, se considera ganancia el seguro que paga el empleador. A su vez, este concepto es
deducible segn el artculo 81 b) de la ley, con un tope anual de $ 996,23.
9.- Los honorarios cobrados por su profesin tambin se encuentran incluidos
en la cuarta categora y los gastos son deducibles, en virtud de los artculos
80 y 82 de la ley.
Las amortizaciones de los bienes de uso afectados a cuarta categora son deducibles. En este caso, por tratarse de bienes muebles se aplica el artculo 84
de la ley.
La amortizacin de la oficina es deducible en virtud de los artculos 82 y 83 de
la ley. Debido a que fue adquirida en este perodo fiscal y por tratarse de un
inmueble, se amortiza desde el trimestre de alta. En nuestro caso, se amortiza
por tres trimestres, ya que fue adquirido el 1/4/2011.
El artculo 88, inciso l), de la ley contiene una restriccin a la deduccin por
amortizaciones y gastos de automviles. En cuanto a la amortizacin, solamente resulta amortizable hasta un valor de $ 20.000. En lo que hace a los
gastos la Administracin Federal de Ingresos Pblicos ha fijado un monto de $
7.200 anuales por unidad. En nuestro caso, el contribuyente debe tener en
cuenta el porcentaje de afectacin del automvil a su actividad.
La renta obtenida en el exterior por el contribuyente se encuentra alcanzada
en el impuesto, debido a que el mismo es residente en el pas. A su vez, puede
tomar como pago a cuenta el impuesto anlogo retenido en el exterior hasta el
lmite del incremento de la obligacin fiscal por incluir la ganancia de fuente
extranjera.
Las ganancias que obtiene como socio gerente son no computables para el
socio en la parte no deducida por la sociedad. Esto es as solamente si el impuesto determinado por la sociedad supera el 35% de la diferencia entre el
173
monto cobrado por el socio y el deducido por la sociedad. En nuestro caso esto no se verifica. Por lo tanto, slo puede deducirse hasta la ganancia neta sujeta a impuesto. Debido a que son dos socios gerentes este valor lo dividimos
por dos. Ver al respecto el artculo 87, inciso j), de la ley y el artculo el agregado a continuacin del artculo 142 del decreto reglamentario.
Segunda categora
14.- Los dividendos son no computables en la declaracin jurada del contribuyente,
segn el artculo 46 de la ley del impuesto. La venta de acciones por parte de
personas fsicas no habitualistas no se encuentra alcanzada por el impuesto,
debido a que se produce la prdida de la fuente generadora de ganancias. Si
se tratara de una persona habitualista en esta actividad, dicha venta se encontrara exenta por el artculo 20, inciso w) de la ley.
15.- Las utilidades que distribuy la SRL son no computables, de acuerdo al artculo 46 de la ley.
16.- Los intereses por plazo fijo en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras se encuentran exentos, en virtud del artculo 20, inciso h), de la
ley.
Deducciones generales
a.- Las deducciones por cobertura mdico-asistencial tienen un lmite que se calcula aplicando el 5% sobre la ganancia neta del ejercicio, sin considerar la cobertura mdico-asistencial, las donaciones, los honorarios mdicos ni los quebrantos de ejercicios anteriores. El contribuyente puede deducir la cobertura que pague por sus cargas de familia (ver artculo agregado a continuacin del art. 123,
decreto reglamentario).
b.- Los honorarios mdicos correspondientes al contribuyente y a sus cargas de
familia no pueden superar el lmite establecido para la cobertura mdicoasistencial ni el 40% del monto facturado en concepto de dichos honorarios (ver
artculo agregado a continuacin del art. 123, decreto reglamentario).
c.- Los aportes de autnomos son deducibles segn el artculo 81 de la ley.
Deducciones personales del artculo 23 de la ley
Recordamos que el artculo 131 de la ley establece que las deducciones personales
del artculo 23 se computan tambin contra las ganancias de fuente extranjera, en la
medida en que excedan a las ganancias de fuente argentina. En nuestro caso, dichas deducciones son absorbidas ntegramente por la ganancia de fuente argentina. A continuacin analizamos las mismas.
- Tanto el contribuyente como sus cargas de familia son residentes en el pas. Esto
habilita la deduccin del mnimo no imponible y de las cargas de familia.
- Con respecto a la deduccin por cnyuge, la misma corresponde ya que no ha tenido ingresos superiores al mnimo no imponible en el ao.
174
- La deduccin por hijo es proporcional pues naci en junio del periodo fiscal que
estamos liquidando. Corresponde su cmputo por 7 meses, segn el artculo 24 de
la ley.
- La deduccin especial corresponde porque el contribuyente abon autnomos y
por tener rentas de cuarta categora y del artculo 49 trabajando directamente en la
empresa. (Ver art. 23 ley y 47 del decreto reglamentario).
175
$ 4.300,-
Hs. Extras
SAC Proporcional
80,
285,71 (2.000/ 7)
$ 4.665,71
-Deducciones Generales:
($ 744,60)
S/SAC 2000*17%/7
($ 48,57)---------------
$ 3.872,54
$ 40.000,00
----------------
$ 43.872,54
-Deducciones Personales:
GNI
($ 4.500)
Cnyuge
($ 5.000)
Hijos (2)
($ 5.000)
Deducc. Especial
($ 21.600)
----------------------
Alcuota
$ 7.772,54
Impuesto a 06/09
Retenciones al 31/05/09
$ 838,16 450+(7772.54-5000)*14%
$ 700,00
--------------
$ 138,16
==========
176
CONCEPTO
IMPORTE
ACUMULADO
ENERO
$
IMPORTE
ACUMULADO
FEBRERO
$
IMPORTE
ACUMULADO
MARZO
$
750,00
1.500,00
2.250,00
1. Cnyuge
2. Hijo
3. Otras cargas
833,33
416,67
312,50
1.666,67
833,34
625,00
2.500,00
1.250,00
937,50
C) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, inc. e)]
750,00
1.500,00
2.250,00
3.600,00
7.200,00
10.800,00
83,01
166,02
249,03
83,01
166,02
249,03
IMPORTE
ACUMULADO
ABRIL
$
IMPORTE
ACUMULADO
MAYO
$
IMPORTE
ACUMULADO
JUNIO
$
3.000,00
3.750,00
4.500,00
1. Cnyuge
2. Hijo
3. Otras cargas
3.333,33
1.666,67
1.250,00
4.166,67
2.083,34
1.562,50
5.000,00
2.500,00
1.875,00
C) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, inc. e)]
3.000,00
3.750,00
4.500,00
14.400,00
18.000,00
21.600,00
332,04
415,05
498,06
332,04
415,05
498,06
IMPORTE
ACUMULADO
JULIO
$
IMPORTE
ACUMULADO
AGOSTO
$
IMPORTE
ACUMULADO
SETIEMBRE
$
5.250,00
6.000,00
6.750,00
1. Cnyuge
2. Hijo
3. Otras cargas
5.833,33
2.916,67
2.187,50
6.666,67
3.333,34
2.500,00
7.500,00
3.750,00
2.812,50
C) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, inc. e)]
5.250,00
6.000,00
6.750,00
25.200,00
28.800,00
32.400,00
581,07
664,08
747,09
D) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, incs. A), b) y c)]
CONCEPTO
D) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, incs. A), b) y c)]
CONCEPTO
D) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, incs. a), b) y c)]
E) Primas de seguros [art. 81, inc. b)](1)
177
581,07
664,08
747,09
IMPORTE
ACUMULADO
OCTUBRE
$
IMPORTE
ACUMULADO
NOVIEMBRE
$
IMPORTE
ACUMULADO
DICIEMBRE
$
7.500,00
8.250,00
9.000,00
1. Cnyuge
2. Hijo
3. Otras cargas
8.333,33
4.166,67
3.125,00
9.166,67
4.583,33
3.437,50
10.000,00
5.000,00
3.750,00
C) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, inc. e)]
7.500,00
8.250,00
9.000,00
36.000,00
39.600,00
43.200
830,10
913,11
996,23
830,10
913,11
996,23
CONCEPTO
D) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, incs. a), b) y c)]
Nota:
[1:] La publicacin oficial del presente Anexo no contiene el importe de las deducciones correspondientes a primas de
seguros y gastos de sepelios. Dichos importes han sido incorporados por la Editorial, atento a que tal deduccin conti na vigente
178
ENE.
FEB.
MAR.
ABR.
MAY.
GANANCIA NETA
IMPONIBLE ACUMULADA
PAGARN
De ms de $
A$
Ms el %
Sobre el
excedente de
$
0,00
833,33
0,00
833,33
1.666,67
75,00
14
833,33
1.666,67
2.500,00
191,67
19
1.666,67
2.500,00
5.000,00
350,00
23
2.500,00
5.000,00
7.500,00
925,00
27
5.000,00
7.500,00
10.000,00
1.600,00
31
7.500,00
10.000,00
en adelante
2.375,00
35
10.000,00
0,00
1.666,67
0,00
1.666,67
3.333,33
150,00
14
1.666,67
3.333,33
5.000,00
383,33
19
3.333,33
5.000,00
10.000,00
700,00
23
5.000,00
10.000,00
15.000,00
1.850,00
27
10.000,00
15.000,00
20.000,00
3.200,00
31
15.000,00
20.000,00
en adelante
4.750,00
35
20.000,00
0,00
2.500,00
0,00
2.500,00
5.000,00
225,00
14
2.500,00
5.000,00
7.500,00
575,00
19
5.000,00
7.500,00
15.000,00
1.050,00
23
7.500,00
15.000,00
22.500,00
2.775,00
27
15.000,00
22.500,00
30.000,00
4.800,00
31
22.500,00
30.000,00
en adelante
7.125,00
35
30.000,00
0,00
3.333,33
0,00
3.333,33
6.666,67
300,00
14
3.333,33
6.666,67
10.000,00
766,67
19
6.666,67
10.000,00
20.000,00
1.400,00
23
10.000,00
20.000,00
30.000,00
3.700,00
27
20.000,00
30.000,00
40.000,00
6.400,00
31
30.000,00
40.000,00
en adelante
9.500,00
35
40.000,00
4.166,67
4.166,67
8.333,33
375,00
14
4.166,67
8.333,33
12.500,00
958,33
19
8.333,33
12.500,00
25.000,00
1.750,00
23
12.500,00
25.000,00
37.500,00
4.625,00
27
25.000,00
37.500,00
50.000,00
8.000,00
31
37.500,00
179
JUN.
50.000,00
en adelante
11.875,00
35
50.000,00
0,00
5.000,00
0,00
5.000,00
10.000,00
450,00
14
5.000,00
10.000,00
15.000,00
1.150,00
19
10.000,00
15.000,00
30.000,00
2.100,00
23
15.000,00
30.000,00
45.000,00
5.550,00
27
30.000,00
45.000,00
60.000,00
9.600,00
31
45.000,00
60.000,00
en adelante
14.250,00
35
60.000,00
I.G.RGAFIP.1285.Anexo.II.q2
TRAMOS DE ESCALA (ART. 90) - IMPORTES ACUMULADOS
MES
JUL.
AGO.
SET.
OCT.
GANANCIA NETA
IMPONIBLE ACUMULADA
PAGARN
De ms de $
A$
Ms el %
Sobre el
excedente de
$
0,00
5.833,33
0,00
5.833,33
11.666,67
525,00
14
5.833,33
11.666,67
17.500,00
1.341,67
19
11.666,67
17.500,00
35.000,00
2.450,00
23
17.500,00
35.000,00
52.500,00
6.475,00
27
35.000,00
52.500,00
70.000,00
11.200,00
31
52.500,00
70.000,00
en adelante
16.625,00
35
70.000,00
0,00
6.666,67
0,00
6.666,67
13.333,33
600,00
14
6.666,67
13.333,33
20.000,00
1.533,33
19
13.333,33
20.000,00
40.000,00
2.800,00
23
20.000,00
40.000,00
60.000,00
7.400,00
27
40.000,00
60.000,00
80.000,00
12.800,00
31
60.000,00
80.000,00
en adelante
19.000,00
35
80.000,00
0,00
7.500,00
0,00
7.500,00
15.000,00
675,00
14
7.500,00
15.000,00
22.500,00
1.725,00
19
15.000,00
22.500,00
45.000,00
3.150,00
23
22.500,00
45.000,00
67.500,00
8.325,00
27
45.000,00
67.500,00
90.000,00
14.400,00
31
67.500,00
90.000,00
en adelante
21.375,00
35
90.000,00
0,00
8.333,33
0,00
8.333,33
16.666,67
750,00
14
8.333,33
16.666,67
25.000,00
1.916,67
19
16.666,67
25.000,00
50.000,00
3.500,00
23
25.000,00
50.000,00
75.000,00
9.250,00
27
50.000,00
180
NOV.
DIC.
75.000,00
100.000,00
16,000,00
31
75.000,00
100.000,00
en adelante
23.750,00
35
100.000,00
0,00
9.166,67
0,00
9.166,67
18.333,33
825,00
14
9.166,67
18.333,33
27.500,00
2.108,33
19
18.333,33
27.500,00
55.000,00
3.850,00
23
27.500,00
55.000,00
82.500,00
10.175,00
27
55.000,00
82.500,00
110.000,00
17.600,00
31
82.500,00
110.000,00
en adelante
26.125,00
35
110.000,00
0,00
10.000,00
0,00
10.000,00
20.000,00
900,00
14
10.000,00
20.000,00
30.000,00
2.300,00
19
20.000,00
30.000,00
60.000,00
4.200,00
23
30.000,00
60.000,00
90.000,00
11.100,00
27
60.000,00
90.000,00
120.000,00
19.200,00
31
90.000,00
120.000,00
en adelante
28.500,00
35
120.000,00
Nota:
[1:] Los valores del presente cuadro coinciden con los que fueron aplicables desde el perodo fiscal 2003, segn RG
(AFIP) 1285 (BO: 23/5/2002), RG (AFIP) 2027 (BO: 12/4/2006), RG (AFIP) 2234 (BO: 3/4/2007) y RG (AFIP) 2299
(BO: 31/8/2007)
181
ALCUOTAS
CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIN
IMPORTE NO
SUJETO A
RETENCIN (1)
VIGENCIA
Desde el 1/8/2000
INSC. %
NO INSC.
%
10
28
$ 1.200
Desde el 1/8/2000
28
$ 1.200
Desde el 1/8/2000
Regalas (Cd. 35); utilidades e intereses de cooperativas -excepto las de consumo- (Cd. 43).
Obligaciones de no hacer (Cd. 51).
28
$ 1.200
Desde el 1/8/2000
10
$ 12.000
Desde el 1/8/2000
s/escala
28
$ 1.200
Desde el 1/8/2000
28
$ 5.000(4)
Desde el 1/12/2000
28
$ 1.200
Hasta el 30/11/2000
s/escala
28
$ 1.200
Desde el 1/8/2000
s/escala
28
$ 5.000(6)
Desde el 1/8/2000
28
$ 1.200
Desde el 1/8/2000
Desde el 1/8/2000
s/escala
86
0,25
28(7)
$ 6.500(8)
Desde el 1/12/2000
0,25
$ 5.000
Hasta el 30/11/2000
0,5
Desde el 1/8/2000
$ 1.200
Desde el 1/1/2005
Subsidios abonados por los Estados nacional, provinciales, municipales o el Gobierno de la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires, en concepto de enajenacin de bienes
muebles y bienes de cambio, y/o locaciones de obra y/o
servicios no ejecutados en relacin de dependencia, en
la medida que una ley general o especial no establezca
la exencin de los mismos en el impuesto a las ganancias.
28
$ 5.000
Desde el 2/1/2008
Pagos realizados por cada administracin descentralizada, fondo fijo o caja chica.
0,5
1,5
$ 1.800
Desde el 1/8/2000
RETENCIN MNIMA
$ 20 (general)
$100 (alquileres de inmuebles urbanos percibidos por beneficiarios no inscriptos)
NOTA: Los cdigos indicados (Cd.) responden a los cdigos del rgimen
87
ESCALAS APLICABLES
DESDE AGOSTO DE 2000
Ms de $
a$
ms el %
s/exced. de $
2.000
10
2.000
4.000
200
14
2.000
4.000
8.000
480
18
4.000
8.000
14.000
1.200
22
8.000
14.000
24.000
2.520
26
14.000
24.000
40.000
5.120
28
24.000
40.000
y ms
9.600
30
40.000
Nota:
Las escalas resultan aplicables una vez deducido el mnimo no sujeto a retencin
86