Unidad N 1: Cuentas por Pagar a

Corto Plazo

Los documentos y cuentas por pagar representan obligaciones presentes provenientes de las
operaciones de transacciones pasadas, tales como la adquisicin de mercancas o servicios o por
la obtencin de prstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo de la
empresa. El perodo mximo de pago para dichas cuentas ser de doce meses.
Generalmente se incluyen los documentos por pagar a bancos y proveedores, la porcin de la
deuda a largo plazo con vencimiento a un ao, cuentas por pagar a proveedores y otros, anticipos
de clientes, compaas afiliadas y dividendos por pagar. El pasivo debe valorizarse de acuerdo con
su monto nominal o restitucin de pago y los pasivos expresados en moneda extranjera, con su
conversin al tipo de cambio vigente a la fecha de los estados financieros.
Contenido de las Cuentas por Pagar a Corto Plazo
En esta cuenta se registran importes causados y pendientes de pago, tales como los rendimientos
pactados por la utilizacin de recursos de los Asociados, comisiones y honorarios por servicios,
sumas recibidas en virtud de la relacin contractual establecida en promesas de compraventa y
dineros adeudados a proveedores.
Igualmente, registra obligaciones causadas y pendientes de pago por concepto de impuestos,
retenciones y aportes laborales, arrendamientos, contribuciones y afiliaciones y otras sumas de
caractersticas similares pagaderas en un mximo de doce meses. Adems se registran en este
grupo el movimiento correspondiente a las multas y sanciones, litigios, indemnizaciones y
demandas.
Objetivo de la Auditora de Cuentas Por Pagar a Corto Plazo
El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a pagar, por lo que debe
obtener informacin suciente sobre los siguientes aspectos:

Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es acorde con las
necesidades de la empresa.

Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el importe facturado.
Vericar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada pedido.
Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn adecuadamente
descritos y clasicados en los estados nancieros.

Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.

Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas recogidas en el plan
general de contabilidad en lo referente a intereses devengados y gastos cargados.

Vericar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la empresa.
Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les corresponde segn
criterios contables.

Conrmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son ecaces.

Control Interno de las Cuentas Por Pagar a Corto Plazo

Tiene especial relevancia en esta rea el sistema de control interno establecido por la empresa; por
ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en el ujograma para las
compras y dems cuentas a pagar, ya que; de la informacin obtenida y de su comprobacin
depender el grado de ablidad que tenga el auditor, y en funcin de ello realizar un mayor o
menor nmero de pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas. Los aspectos fundamentales
en el control interno son:

Una adecuada segregacin de funciones, con personas independientes para cada uno de los
departamentos que intervienen.

Autorizacin de compras.
Vericacin de factura.
Recepcin de productos.
Contabilizacin.
Autorizacin de pago.
Vericar la existencia de albaranes de entrada pre numerados.
Existencia de un control en el momento de recepcin de la mercanca (conteo y control de
calidad).

Establecimiento de la forma y condiciones de pago.

Listado de proveedores y acreedores autorizados, especicando cul o cules son los mejores
para la empresa (por las ofertas que realizan).

Supervisin de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando los precios, las

condiciones de pago, descuentos, rdenes de compra, y otros aspectos fundamentales.

Realizacin de conciliaciones peridicas entre chas individuales de proveedores y acreedores,

y los saldos del mayor al nal de cada mes.

Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando que se acompaa la

documentacin correspondiente (albaranes de entrada, orden de pedido, entre otras).

Control de los vencimientos de los pagos a realizar.

Envo peridico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores y acreedores,
aclarando las diferencias existentes.

Imputacin adecuada de las recepciones de mercancas al nal del ejercicio econmico (corte
de operaciones).

Comprobar toda la documentacin soporte de una compra antes de la autorizacin del pago.
Programa de Trabajo en la Auditora de Cuentas Por Pagar a Corto Plazo

Revisin de procedimientos contables y de control interno en el rea.

Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora aplicables.

Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con

el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.
Se deber realizar la vericacin del corte de operaciones de compras, utilizando la informacin
obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de los
albaranes de entradas, para vericar la segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo,
se seleccionarn algunas facturas de compras realizadas antes y despus de la fecha del

inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido correcta.

Procedimientos de la Auditora de Cuentas Por Pagar a Corto Plazo

Solicitud de Confirmacin de Adeudo

En el caso de las cuentas por pagar, generalmente se acostumbra utilizar el mtodo de
confirmacin llamado indirecto positivo, es decir, que no se incluye cifras en la solicitud de
confirmacin sino que se pide al acreedor que conteste anotando el importe a su favor segn sus
propios registros.

Verificacin de Pagos Posteriores

Se refiere a la revisin de los desembolsos efectuados para liquidar pasivos. La revisin debe
abarcar tanto los pagos de pasivo registrados como los pagos por nuevas operaciones, para
verificar si stas no incluyen algunas que correspondan al ejercicio que se revisa y que debieran
estar incluidas en l (pasivos no registrados). Se recuerda que, en principio, el pago de una
obligacin implica su aceptacin.

Revisin de Actas y Contratos

Consiste en inspeccionar los acuerdos de la Asamblea de Accionistas y de juntas de Consejo. As
como contratos especiales, para verificar que los acuerdos en ellos mencionados se encuentren
debidamente reflejados, as como los pasivos que pudiesen haber generado.

Conexin con Otras Cuentas

Al examinar las compras de mercancas o activos fijos de importancia que no se hubiesen pagado
de inmediato, deben relacionarse con este grupo de cuentas por pagar para determinar la
correccin del pasivo relativo. De manera semejante, la existencia de intereses pagados o de
intereses documentados por anticipado que indican la existencia de pasivos a corto o largo plazo y
es indispensable ratificar su correcto registr.

Anlisis de Movimientos
Semejante a lo explicado en cuentas por cobrar; en este caso, este procedimiento se utiliza
particularmente para definir el plazo y las caractersticas del pasivo y su presentacin en los
estados financieros.

Certificacin - Carta de Gerencia

El problema ms importante en la revisin es la posible existencia de pasivos no registrados. Los
procedimientos anteriores y el trabajo general de auditora pueden ayudar a detectarlos pero no es
posible afirmar esto con un mximo de seguridad, por ello, es conveniente que el auditor solicite de
la administracin o la gerencia, particularmente de quienes dependen los poderes de dominio de la
empresa, una declaracin en el sentido de que los pasivos registrados constituyen todas las
obligaciones de importancia a cargo de la empresa y sin omisiones importantes; de este modo, el
auditor fortalece la confianza que le proporcione el resultado de su trabajo y define,
simultneamente, la buena fe de quienes asumen las responsabilidades ejecutivas en la empresa.
En el siguiente link, podemos encontrar un modelo de la carta a presentar por parte de la gerencia
para realizar la confirmacin de las cuentas por pagar: Modelo de Carta

Caso Prctico
Las cuentas por pagar a corto plazo son deudas contradas por la empresa al comprar mercancas

a crdito, esta cuenta est amparada generalmente por una factura, la cual debe ser cancelada en
un lapso de 12 meses. Para realizar el anlisis de Auditora de Las Cuentas por Pagar a Corto
Plazo se siguen los siguientes pasos:

Evaluar el control interno.

Pedir la relacin de las cuentas por pagar que deben estar clasificadas por antigedad y
presentar su saldo.

Calcular la rotacin de proveedores y el perodo medio de pago.

Buscar el expediente de las cuentas por pagar.
Para el anlisis y revisin de las cuentas por pagar de la Empresa LA VILLA VERDE, se debe
seleccionar una muestra representativa de proveedores no menor del 10% del total, en
dependencia de la confiabilidad del control interno; dando prioridad en la seleccin a proveedores
eventuales, compra de los productos o servicios para la actividad fundamental y pagos ya
realizados.

Efectuar la confirmacin de pagos con proveedores seleccionados, segn lo establecido en la

legislacin vigente.

Comprobar si las compras de mercancas a los suministradores estn autorizadas de acuerdo

con la legislacin vigente y los contratos firmados entre las partes.

Revisar la custodia y archivo correcto de los expedientes de los proveedores.

Comprobar que los saldos que muestran las cuentas por pagar estn debidamente sustentados
por las facturas comerciales realmente recibidas del proveedor.

Verificar que los pagos anticipados estn debidamente controlados, conciliados y sustentados
por los documentos correspondientes, as como su envejecimiento y causas.

Verificar la utilizacin y destinos de los crditos bancarios aprobados a la entidad.

Comprobar el tratamiento de los faltantes, prdidas y sobrantes de acuerdo con la legislacin
vigente.

Verificar si en la entidad se efectan pagos a cuenta de terceros, de ser as, el auditor debe
solicitar la documentacin correspondiente.