AUDITORIA IMPOSITIVA

UNIDAD N1
Definicin de auditoria impositiva.- es una ciencia q investiga hechos de cualquier rubro
que tengan relacin con la actividad de una empresa con el objetivo de encontrar la
racionalidad de hechos econmicos.
Es una auditoria especializada que trata de evaluar la razonabilidad de los estados
financieros, con el propsito de medir el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de las personas naturales y jurdicas
mbito de aplicacin (artculo 1, cdigo tributario) hasta donde es competente la
auditora positiva
Las disposiciones del cdigo tributario establece los principios, instituciones,
procedimientos y la norma fundamental es que regulan el rgimen jurdico del sistema
tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de carcter nacional,
departamental, municipal y universitario
Universo de contribuyentes.- Es todo aquel conjunto de personas naturales y jurdicas
que debido a la verificacin de un hecho generador estn obligadas al cumplimiento del pago
de tributos estas personas naturales y jurdicas pueden estar o no registrado en el padrn de
contribuyentes de la administracin impositiva o tributaria de un pas
Clase de divisin del universo contribuyente. esta situacin se presenta en pases
que tienen una baja conciencia tributaria y adems donde predomina a gran escala la
informalidad del comercio.
Por el contrario en pases industrializados como Estados Unidos, Alemania, Francia, Inglaterra
y Japn existen una alta conciencia tributaria por parte de sus habitantes el comportamiento
del grfico no existe para estos pases ya que todos los tributos son pagados de acuerdo a
ley por sus ciudadanos.
Fuente del derecho tributario
1.- El Congreso. El organismo principal del estado boliviano donde nacen casi en su
totalidad las leyes.
Ejemplo: la constitucin poltica del estado, cdigo penal, cdigo civil, tributario, laboral,
comercial etc.
2.- Las costumbres.- Existe una clase popular que indica que las costumbres hacen leyes,
en ciertas comunidades del pas en forma histrica se recibe como regalas o tributos un
bien o especie como tributo.
Ejemplo: Por el faeno de animales los ganaderos deja n como tributo o regala a la
comunidad el cuero del animal que se llama (corambre), dicha costumbre no tiene base
jurdica.
3.- jurisprudencia.- Significa que los hechos del pasado puede aplicarse en el presente en
materia tributaria debido a que existe una base jurdica.
Ejemplo: ley 843 20 de mayo de 1986 (gobierno de Vctor paz Estenssoro) ds 21060
4.- Las normas constitucionales.- La principal ley o norma que rige el accionar de los
bolivianos de la constitucin poltica del estado en varios de sus artculos se relacionan con
los tributos principalmente en lo referente a los derechos y obligaciones que deben observar
las personas.
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Ejemplo: una persona que tenga deudas y obligaciones con el estado con sentencia judicial
ejecutoriada puede ir a la crcel y perder a su condicin de ciudadano boliviano
Confusin ( artculo 57 cdigo tributario) por algn motivo es sujeto pasivo q normalmente es
deudor se convierte en sujeto activo con caractersticas de acreedor, esta situacin se
presenta cuando el estado a travs de sus auditores impositivos realizan un mal trabajo de
auditora con una determinacin impositiva sustentada sobre base presunta y no sobre base
cierta en este caso el sujeto pasivo de ganar el juicio al sujeto activo del fisco no devuelve
dinero al contribuyente pero procede a compensar dicho error impositivo.
5.- convenio internacional.- Bolivia tiene varios convenios con pases principalmente
vecinos el objetivo del convenio es que en vez de disminuir los tributos y tasas arancelarias
por importacin y exportacin de bienes.
Ejemplo: El Mercosur.- Bolivia, Argentina y como Uruguay, Paraguay y Chile
El congreso andina de naciones (CAN).- Bolivia, Per, Ecuador, Colombia y Venezuela
El grupo Ro de la Plata Plata.- Bolivia, Brasil, Argentina, Paraguay, Uruguay.
6.- Las leyes.- Todas las leyes de la Repblica y tienen otra manera con el cdigo tributario
por ejemplo: La constitucin poltica del estado, cdigo, cdigo civil, Colima laboral, cdigo
comercial y IDH.
7.- los decreto supremo Reglamentos, resoluciones y dems disposiciones
dictadas por el poder ejecutivo.
Esta disposiciones dictadas por el gobierno central y tienen una duracin de corto plazo y
estn sujetas a ser derogadas o arrogadas.
Ejemplo.- Resoluciones indicando un descuento por pronto pago de tributo, disposicin
indicando fecha lmite y algunos casos con ampliacin para la presentacin de los estados
financieros o contables de las empresas, que indica fecha de presentacin y verificacin del
inventario final de bienes o mercaderas de las empresas (son las que dictan el gobierno)
TEMA 2
TRIBUTOS
Definicin de tributos.- Es el pago que debe efectuar un sujeto pasivo en beneficio de un
sujeto activo, ante la verificacin de un hecho generador de generador de estar respaldado
por disposicin legal pertinente.
Son las prestaciones en dinero que el estado en ejercicio de su poder de imperio exige al
sujeto pasivo pagar los tributos con el objetivo de obtener recursos econmicos para el
cumplimiento de su fines.
Clases de tributos.- segn el cdigo tributario se tienen los siguientes tributos:
Segn el cdigo tributario tiene los siguientes tributos. Impuesto, patente, tasas y
contribuciones especiales.
Impuesto: este tributo como su nombre lo indica nace de una imposicin que l estado
efecta sobre los contribuyentes, la base jurdica para tal imposicin se llama derecho
romano que se cre cuando tena vigencia el imperio romano.
Impuesto= imposicin=imperium(el poder que da la fuerza)
Patentes: es el pago que realiza una persona o ente por la explotacin de un determinado
bien dentro de un territorio determinado, existe patente de orden nacional y municipal
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A. Patentes nacional.- Se tiene patente por la explotacin de los minerales, patentes a la

explotacin de hidrocarburos, patente a la explotacin de la madera de la madera, piedras
preciosas.
B. Patentes municipales.- Patentes para el funcionamiento de una empresa o negocio,
patentes por los espectculos pblicos, patentes a la explotacin de aridos, patentes a los
letreros luminosos y no luminosos.
Tasas.- Este tributo se cancela cuando las personas utilizan infraestructura que son del
dominio pblico ejemplo: pasa al rodado (Transporte), pasa al viajero, tasa postal o envo de
documentos.
Contribuciones especiales. Este tributo tiene la caracterstica de que la contribucin no
necesariamente Es dinero sino ms bien obras con infraestructura, y se da especialmente
en comunidades donde el estado no llega con recursos econmicos, este tributo tiene
vigencia hasta cuando se concluye la obra o infraestructura. Por ejemplo: se tributa en forma
especial para construir un camino, una escuela, puente, postas sanitarias, etc.
Trminos tributarios.- Es un glosario tributario
Sujeto activo. Se llama sujeto activo a toda persona natural o jurdica que es la se
beneficia con el pago de un tributo (el estado fsico).
Sujeto pasivo.- Es aquella persona o ente tiene la obligacin de pagar un tributo al
verificarse un hecho generador.
Contribuyente.- son todas las personas naturales o jurdicas que estn obligadas a pagar
tributos ante la administracin tributaria, ests personas pueden ser individuales o
colectivas, sociedades con o sin personera jurdica, en sntesis son contribuyentes toda las
personas naturales y toda las entidades pblicas y privadas son todas las sociedades.
Responsable.- Es responsable ante la administracin pblica por lo general la mxima
autoridad de una entidad que viene a ser el representante legal y l recae dicha
responsabilidad sobre el gerente general, esta persona es responsable de cumplir con todas
las obligaciones tributarias que adquiere una entidad o su empresa es el mximo nivel
jerrquico el gerente general de cumplir con las obligaciones.
Agente de retencin.- Detencin recae principalmente sobre la entidad o empresa a travs
de su departamento de contabilidad, la funcin que cumple es de fiscalizar el descargo de
sus dependientes o trabajadores a travs del formulario rc-iva(rgimen complementario al
valor agregado) los recursos obtenidos deben ser cancelados ante el sin o la administracin
tributaria
UNIDAD III
FORMAS DE UNA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.- Pago: articulo 51 (cdigo tributario) el pagar un tributo de acuerdo a las normas que se
establecen automticamente se extingue la obligacin tributaria hasta que se verifique un
nuevo hecho generador
2.- condonacin: Artculo 58 (cdigo tributario) significa condonar o perdonar, el estado de
acuerdo a polticas que considere positiva para la recuperacin de tributos no cancelados en
fecha oportuna normalmente procede a condonar o perdonar parte de los tributos es decir
perdonar los accesorios de ley como ser; los intereses, multas, unidad de fomento a la
vivienda y otros pero de ninguna manera perdonar impuesto determinado. Lo que no se
perdona son los impuestos, condonan los accesorios de ley
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3.- compensacin: Artculo 56 (CT) por algn motivo que el contribuyente efecta pago de
tributo por adelantado ya sea de acuerdo a disposiciones legales o como resultado del
procedimiento de algn organismo estatal cuando llega la oportunidad de pago del tributo
deber descontarse el pago por adelantado a eso se llama compensacin, se compensan los
siguientes impuestos ejemplo el IVA se compensa el dbito fiscal con el crdito fiscal, el IUE
con el IT , tambin se compensa el dbito fiscal a las empresas industriales que exportan
bienes dicho dbito fiscal de compensa con el cedein ( certificados de devolucin impositiva)
4.- prescripcin.- articul 59 (cdigo tributario) como todo compromiso ya sea de base
legal o de base natural tiene un tiempo de validez, las obligaciones tributarias del sujeto
pasivo respecto al sujeto activo tambin tiene su tiempo de vigencia, vale decir que desde
de l momento en que se genera la obligacin de cancelar un tributo hasta el tiempo
preestablecido por ley, sino es cancelada dicha disposicin, automticamente se extingue la
obligacin tributaria (en Bolivia toda obligacin tributaria prescribe o desaparecer a los 4
aos), siempre y cuando no exista dentro de esta fecha una extincin trmite con dao
judicial o un problema judicial.
5.- confusin.- Artculo 57 (cdigo tributario) por algn motivo el sujeto pasivo que
normalmente es deudor se convierte en sujeto activo con caractersticas de acreedor, esta
situacin se presenta cuando el estado a travs de sus auditores impositivo realiza un mal
trabajo de auditoria con una determinacin impositiva sustentada sobre bases presuntas y
no sobre bases ciertas, en este caso el sujeto pasivo le ganar el juicio al sujeto activo, el fisco
no devuelve el dinero al contribuyente pero procede a compensar dicho impositivo.
Unidad IV
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Delitos.- significa dolo, es un hecho planificado por el contribuyente con el objetivo de
generar riqueza a costa de lo ajeno en este caso a costa del estado el delito es sancionado
por el cdigo penal cdigo penal y por todo todos las dems leyes que se relacionan con un
hecho delictivo
1.- defraudacin tributaria (artculo 177 cdigo tributario).- Este fraude consiste en
alterar los registros contables como tambin los estados financieros los datos con el
propsito de generar un enriquecimiento ilcito para el contribuyente a costa de los intereses
del estado ejemplo dos. Venta de mercaderas no declaradas, sobreestimacin de sueldos y
salarios, el incremento en compra de mercadera, con facturas falsas para incremento en
depreciacin de activos fijos, comisiones ganados no declarados, intereses ganados no
declarados.
2.- Defraudacin aduanera articul 177.- Consiste alterar los registros de la pliza de
importacin de bienes q ingresan al pas y aduana nacional, dicha alteracin se realiza a las
cantidades fsicas y valores monetarios de dichos bienes ejemplo: Ingreso de mercadera por
el valor de la mitad de su contenido placer fsico valorado, la ropa por ejemplo cuesta 100 $ y
meto como 50 la cual se comercializa en el mercado negro
3.- Instigacin pblica a no pagar tributos artculos 179.- instigacin es su rechazo
comete delito toda persona que instiga y rechaza la aplicacin de una ley que nace del
Congreso de la nacin, toda persona tiene derecho a discrepar la aplicacin de una ley pero
comete delito al rechazar la dicha ley. Ejemplo el IVA del 13 al 15 % generara un rechazo en
la aplicacin de dicho incremento.
4.- Violacin de precinto y otros controles tributarios articul 180.- Comete el delito
tributario toda persona que viola los sistemas de seguridad del transporte y almacenaje de
bienes q ingresan al pas sustrayendo generalmente accesorios de bienes y mercaderas de
los almacenes aduaneros
5.- contrabando articul 181.- Consiste en la internacin ilcita de mercaderas al pas,
existen dos tipos de contrabando:
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A) contrabando externo.- En la circulacin ilcita de mercaderas que ingresan al pas y

que se comercializan pero que no pagan sus impuestos de acuerdo a ley de ejemplo:
Vehculos, electrodomsticos, bebidas, ropa, etc.
B) trabando interno o nacional.- En la circulacin ilcita de bienes que se fabrica en el
pas y que no pagan sus tributos de acuerdo a ley ejemplo: La cerveza, cigarrillos, embutidos,
lcteos, dulces, etc.
c) otros delitos aduaneros.- Este delito es cometido generalmente por un mal funcionario
corrupto de la aduana nacional que se caracterizan en generar extorsin al contribuyente
proponiendo la salida rpida de la mercadera de almacn a costas de coimas generadas
para dicho funcionarios.
Contravencin
Concepto de contravencin.-Este tipo de infraccin tributaria tiene caractersticas de
generar una infeccin alterando la norma.
La contravencin no necesariamente genera un enriquecimiento ilcito.
a) Omisin o inscripcin los registros tributarios articul 163.- Toda persona que no
se registra en el padrn de la administracin tributaria y que tienen negocios o empresa
comete contravenciones, generalmente no se inscribe por desconocimiento de la ley en
primera instancia el sin proceder con la notificacin posteriormente con la multa y por ltimo
con encierre o clausura del negocio.
b) No emisin de Factura o nota fiscal articul 164.- todo contribuyente que no emita
factura al cliente o compradores comete contravencin, el cliente debe exigir factura no
cumplir con esta norma en primera instancia se elabora un acta de infraccin que va de 2000
a 5000 bs posteriormente de continuar con esa irregularidad se eleva a la multa de 5000 a
10.000 bolivianos y por ltimo se clausura o cierra un negocio
c) Omisin de pago articul 175.- Todo contribuyente que no cancele tributo en fecha
establecidas con la administracin tributaria se hace pasible a sanciones de acuerdo al tipo
de tributos ejemplo: no cancelar el IVA, IUE en fecha establecida.
d) Contrabando articul 181(ltimo prrafo).- la caracterstica de este contrabando
consiste en comercializar bienes de mercadera por los pequeos comerciantes o minoristas
que no generan un enriquecimiento ilcito ya que dicha actividad econmica alcanza
solamente para sustento de la familia este tipo de contrabando se lo conoce como
contrabando hormiga. Vida.
e) Incumplimiento de otros deberes formales articul 162.- todo contribuyente que no
cumpla con cierta exigencia de presentacin documentacin ante a la administracin
tributaria se hace posible a sanciones de acuerdo al tipo de impuestos. eje: no presentar los
estados contables en fechas establecidas , no presentar los inventarios finales de bienes o
mercaderas al final del ejercicio . no presentar la baja de bienes de mercadera en fecha
oportuna por deterioro o obsolescencia.
f) Las establecidas en leyes especiales.- son pequeas contravenciones q comete el
contribuyente en no observar ciertos requisitos como el de presentar en lugar visible los
avisos y documentacin tributarios exigidos por impuestos nacionales eje: exija su factura, n
de identificacin tributaria NIC, la dosificacin de factura con su orden numrico.