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2.1. CAUSALES
2.1.1. LOS DICTADOS POR RGANO INCOMPETENTE, EN RAZN DE LA
MATERIA
En este caso, si bien la norma ha restringido la nulidad a la incompetencia en razn de
la materia del rgano que dicta el acto, entendemos que, salvo el caso de la
incompetencia en razn de la jerarqua (dependencias o funcionarios de la
administracin tributaria sometidos a jerarqua), que pasa a ser un acto anulable, en los
dems casos (por ejemplo, territorio, tiempo, o cuanta), resultando de gravedad la
afectacin al acto tendra que ser declarado nulo.
Ahora bien, como se sabe, la competencia en razn de la materia ha sido precisada en
el segundo prrafo del numeral I: para estos efectos se entiende por rganos
competentes a los sealados en el ttulo I del libro II del presente cdigo.
Artculos 50 (competencia sunat), 52 (competencia de los gobiernos locales) y 54
(exclusividad de las facultades de los rganos de la administracin).
En ese sentido, en principio se entiende que se refiere a la sunat, a los gobiernos locales
(a los regionales) y a las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia a
las que la ley les ha asignado la calidad de acreedores tributario, respecto de los tributos
que administran.
La RTF N 4563-5-2003, de observancia obligatoria, publicada el 30.08.03, estableci:
son vlidas las resoluciones que resuelven controversia en materia tributaria en el
mbito municipal, emitidas por sujetos distintos al alcalde, tales como el director
municipal o el funcionario competente del rgano creado con la finalidad de administrar
los tributos municipales.
Las atribuciones y competencias en razn de la materia, determinndola
fundamentalmente los tributos que aplican y administran, se vinculan con las facultades
y funciones que legalmente correspondan ejercer a determinada administracin
tributaria, y dentro de ella, las atribuciones de cada rgano.
En la RTF N 1905-1-2006 se muestra un caso de nulidad por incursin en el numeral
1 del artculo 109: que teniendo en cuenta que la orden de pago N 011-001-0013790
fue emitida por la gerencia de control de la deuda y cobranza de la divisin de control
de la deuda de la intendencia de principales contribuyentes nacionales de la
administracin tributaria, dicha rea debi modificar el valor, y no la divisin de
reclamaciones que careca de competencia, por lo que en virtud del numeral I del
artculo 109 del cdigo tributario, procede declarar nula la apelada.
Sin duda, en esta competencia material se incluye a la vinculada al ejercicio de las
facultades y funciones, y tambin grado, de los rganos resolutores (artculo 53 del
cdigo): sunat, gobierno locales y el tribunal fiscal.
tributos de liquidacin anual o, los ltimos doce (12) meses, tratndose de liquidacin
mensual, conforme con lo dispuesto por el artculo 81 del cdigo tributario.
Procede declarar la nulidad de un requerimiento cursado por la administracin tributaria
mediante el que solicita, en forma conjunta, documentacin y/o informacin referida a
tributos de liquidacin anual y tributos de liquidacin mensual, cuando respecto de uno
de dichos tributos, se exige al deudor tributario documentacin y/o informacin relativa
a periodos distintos de los sealados en el artculo 81 del cdigo tributario.
Se entiende que dentro de las causales de nulidad no estn incluidas las excepciones
que el propio artculo 81 prev.
De acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 81 del cdigo tributario,
tratndose de fiscalizaciones a tributos de liquidacin anual que se inicien entre el
vencimiento del plazo para presentar la declaracin jurada que contiene la
determinacin de la obligacin principal y hasta el mes de junio, se considera como
ultimo ejercicio nicamente del ao precedente al anterior.
2.3. LA NULIDAD Y LA CONSERVACIN DEL ACTO
Para completar lo anotado en apartado anterior cabe indicar que la nulidad parcial
tambin se sustenta en el principio de conservacin del acto: proteger aquellos actos en
la medida en que sean capaces de conseguir la finalidad que a travs de los mismos
se pretenda alcanzar. Al respecto, el numeral 13.3 del artculo 13 de la LPAG, seala:
Quien declara la nulidad, dispone la conservacin de aquellas actuaciones o trmites
cuyo contenido hubiere permanecido igual de no haberse incurrido en el vicio.
Un caso que mostrara mejor su aplicacin, ser el resuelto mediante la RTF N 148-12004, de observancia obligatoria, publicada el 09.02.2004. en esta se seal que son
requisitos de la conservacin de los actos o actuaciones vinculados a los actos nulo que:
a) la nulidad de las actuaciones y actos se sustenten en su vinculacin o proceder
directamente de actos nulos; b)se verifique la inalterabilidad del contenido de los actos
posteriores es decir que su contenido hubiera permanecido de no haber devenido nulo
el acto inicial, o lo que es lo mismo, que a la luz del expediente sea presumible que los
actos que se repitan tendran el mismo contenido que tienen los actos posteriores al
acto declarado nulo; y c) no se cause indefensin al administrado. Tal criterio fue
aplicado en el caso del siguiente modo: la norma antes descrita resulta aplicable a los
actos de la administracin realizados en el procedimiento de fiscalizacin, pues si bien
la administracin a travs de los requerimiento solicita documentacin e informacin,
mediante los resultados de los requerimientos dejara constancia de la documentacin
recibida del deudor (documentos que sern objeto de actuacin en tal procedimiento);
por lo que, si bien los resultados de los requerimientos estn vinculados a la solicitud,
ambo actos tienen contenidos y finalidades diferentes, as en el primero se solicita
documentacin sobre la cual la administracin realizara una verificacin y en el segundo
la administracin dejara constancia de la documentacin que recibi, y de ser el caso,
del examen de la documentacin recibida, resultados que tambin son comunicados y
notificados a los deudores, aprecindose que la solicitud es un inicial o instrumental, y
que son los resultados de los requerimientos y los actos vinculados a estos ltimos los
que sustentan, en rigor, los reparos; por tanto, aun cuando la solicitud de requerimiento
se anula cuando seale como plazo para la presentacin de informes uno menor a tres
das hbiles, el resultado del requerimiento, al constituir un acto diferente aunque
vinculado a la solicitud del requerimiento, y los actos relacionados a tal resultado, se
conservaran cuando sus contenidos hubiesen permanecidos iguales de no haberse
incurrido en vicio alguno en la solicitud del requerimiento, supuesto ltimo que se cumple
cuando en el cierre de requerimiento se deja constancia que la administracin ha emitido
la documentacin presentada por el deudor, y cuando del expediente se advierta que
est a amerituado dicha informacin en el procedimiento de fiscalizacin.
Los fundamentos indicados, permitieron al tribunal establecer el siguiente criterio:
El requerimiento para la presentacin de la informacin detallada en el segundo prrafo
del numeral I del artculo 62 del cdigo tributario, es nulo en aquellos casos en que el
plazo que media entre la fecha en que la notificacin del requerimiento produce efecto,
y la fecha sealada para la entrega de dicha informacin, sea menor a 3 das hbiles.
Ellos conllevan la nulidad del resultado del requerimiento en el extremo vinculado al
pedido de tal informacin.
No obstante lo expuesto, en el caso que se hubiere dejado constancia en el resultado
del requerimiento que el deudor tributario presento la informacin solicitada y siempre
que esta hubiera sido merituada por la administracin dentro del procedimiento de
fiscalizacin, procede conservar los resultados del requerimiento en virtud de lo
dispuesto en el artculo 13.3 de la ley del procedimiento administrativo general,
aprobada por ley N 27444, as como los actos posteriores que estn vinculados a
dichos resultados.
En la RTF N 1916-1-2006 se resea un caso que demuestra esta alternativa llevada al
extremo (pues con la conservacin poda haberse afectado el derecho a la defensa): la
administracin declar mediante un requerimiento (y) la nulidad de otro requerimiento
(x) que tena aquel vicio (plazo); empero el tribunal fiscal, habiendo verificado que la
informacin solicitada por el requerimiento declarado nulo (x) haba sido presentado por
el recurrente y haba sido evaluada por la administracin, desvirtuando la nulidad
declarada por la administracin (por lo que no se incurri en la causal de nulidad
prevista en el numeral 2 del artculo 109 del cdigo tributario), resolvi sealando que
procede declarar la nulidad del requerimiento (y) y los siguientes vinculados a este, y
considerando que mantienen validez el requerimiento (x) y los siguientes vinculados a
este, as mismo los valores impugnados recogen los resultados de estos, concluyo que
los valores hubieran tenido el mismo contenido de no haberse emitido el requerimientos
(y) y los siguientes vinculados a este, dejado sin efecto por el tribunal fiscal en esa
instancia, por lo que al estar afectados por vicios no trascendentes, en virtud del artculo
14 de la LPAG, se dispuso conservar las resoluciones (valores) emitidas por la
administracin.
Otro supuesto lo podemos ver en la RTF N 1373-3-2010: si bien la apelada tiene un
error en la fecha, ello no la vicia de nulidad y en atencin del principio de conservacin
del acto, no se determina la nulidad del acto.
2.4 RTF N 161-1-2008, de observancia obligatoria
El tribunal fiscal, mediante la RTF N 161-1-2008, ha establecido el siguiente criterio de
observancia obligatoria:
La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas nulas,
no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la administracin tributaria
para determinar la deuda tributaria o aplicar sanciones.
Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la administracin tributaria para
determinar la deuda tributaria o aplicar sanciones, durante la tramitacin del
14.2.1 El acto cuyo contenido sea impreciso o incongruente con las cuestiones
surgidas en la motivacin.
14.2.2 El acto emitido con una motivacin insuficiente o parcial.
14.2.3 El acto emitido con infraccin a las formalidades no esenciales del
procedimiento, considerando como tales aquellas cuya realizacin correcta no
hubiera impedido o cambiado el sentido de la decisin final en aspectos
importantes, o cuyo incumplimiento no afectare el debido proceso del
administrado.
14.2.4 Cuando se concluya indudablemente de cualquier otro modo que el acto
administrativo hubiese tenido el mismo contenido, de no haberse producido el
vicio.
14.2.5 Aquellos emitidos con omisin de documentacin no esencial
14.3 No obstante la conservacin del acto, subsiste la responsabilidad
administrativa de quien emite el acto viciado, salvo que la enmienda se produzca
sin pedido de parte y antes de su ejecucin.
En este caso, resultara de aplicacin eventual, y por lo tanto limitada, lo dispuesto por
el numeral 2 del artculo 108 del cdigo. Por cierto, la resolucin de superintendencia
N 069-2005/SUNAT, regula el procedimiento y el formulario para comunicar la
existencia de algunas de las causales de anulabilidad del artculo 109, a fin de que los
actos que adolezcan de las mismas puedan ser convalidados.
El procedimiento para convalidar un acto que adolezca de anulabilidad, segn el artculo
109 del cdigo tributario, se encuentra regulado por la resolucin de superintendencia
N 002-97/SUNAT, motivo por el cual no procede que el tribunal emita pronunciamiento
en la va de queja (RTF N 239-2-99).
4. Independencia de los vicios del acto administrativo
De acuerdo con el artculo 15 de la LPAG, los vicios incurridos en la ejecucin de un
acto administrativo, o en su notificacin a los administrados, son independientes de su
validez. Por tanto, puede ocurrir que el acto adolezca de un vicio de nulidad pero su
notificacin, o acto de notificacin, sea vlido; o, que el acto administrativo sea vlido
pero el de notificacin incurra en vicios o se realice sin cumplir con los requisitos legales
exigidos; en ambos casos, los actos nulos no determinaran la invalidez del otro.
La nulidad parcial del acto administrativo no alcana a las otras partes del
acto que resulten independientes de la parte nula, salvo que se su
consecuencia, ni impide la produccin de efectos para los cuales no
obstante el acto puede ser idneo, salvo disposicin legal en contrario.