Analisis Del Costo

IV
rea Contabilidad y Costos
IV
Contenido
aplicacin prctica
Anlisis del Costo en las Inversiones de Largo Plazo como Perspectiva para
Crear Valor en la Empresa
IV - 1
Costos de Desmantelamiento o Retiro del Activo Fijo (Parte final)
IV - 5
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas

(Parte I)
IV - 8
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan Contable

General Empresarial, Versin Modificada (Parte final)
IV-11
Caso Prctico NIC 12 DIF (Parte I)
IV-13
GLOSARIO contable
IV-14
Anlisis del Costo en las Inversiones de Largo

Plazo como Perspectiva para Crear Valor en la
Empresa
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Anlisis del Costo en las Inversiones de
Largo Plazo como Perspectiva para Crear
Valor en la Empresa
Fuente : Actualidad Empresarial, N 218 - Primera
Quincena de Noviembre 2010
1. Inversiones de Largo Plazo

Las inversiones de largo plazo estn formadas por elementos que permanecen en
la empresa a lo largo de varios perodos
productivos, por lo que tambin se le denomina activo fijo o activos inmovilizados.
Asimismo, algunos de estos activos se van
incorporando a los costos a travs del
proceso de amortizacin de los mismos.
Los activos fijos de la empresa se pueden
clasificar en dos grandes grupos de inversiones, unos que estn relacionados con lo
realizable y otros con lo no realizable, El
primer grupo es el activo fijo susceptible
de realizarse bien a travs de un normal
proceso de formacin de costos o bien a
travs de su enajenacin directa mediante
un acto de venta. En el segundo grupo
son todos aquellos desembolsos que
fueron necesarios en el funcionamiento
de la empresa pero que no tienen valor
de realizacin en el mercado, tampoco se
incorporan a los costos en virtud de una
depreciacin funcional, fsica o econmica (Fernndez Pirla, 1983).
El prrafo anterior implica precisar una
clasificacin del activo inmovilizado,
como por ejemplo:
a) Activo inmovilizado tangible, es
aquel integrado por los elementos
del patrimonio como muebles, inmuebles, equipos, maquinarias, etc.,
N 218
Primera Quincena - Noviembre 2010
se utilizan en la actividad productiva

de la empresa.
b) Activo inmovilizado intangible,
son aquellos constituidos por activos
inmateriales los cuales tienen una
medicin econmica empresarial.
c) Inversiones financieras, son los
activos de la empresa representados
por ttulos valores u otros documentos
comerciales que implican un capitalpropiedad o capital-prstamo.
Las inversiones a largo plazo estn
constituidas entre otras, por valores de
compaas: bonos de varios tipos, acciones preferentes y acciones comunes. Hay
otras muchas partidas que se clasifican
como inversiones a largo plazo: fondos
para retiro de bonos, rescate de acciones y otros fines especiales, inversiones
en documentos por cobrar, hipotecas y
otros instrumentos de deuda similares;
y partidas diversas como anticipos a
afiliados, valor de rescate en efectivo de
plizas de seguros de vida, intereses en
bienes races y fideicomisos, inversiones
en participacin y sociedades por acciones; y bienes races en espera de su
aumento de precio o para uso futuro. Por
lo general las inversiones a largo plazo
se presentan en el estado de situacin
financiera precisamente a continuacin
del activo corriente.
Aunque son muchas las razones que impulsan a una compaa a invertir valores
de otra, el principal objetivo es aumentar
su propia utilidad, lo que puede lograr
1) directamente a travs del recibo de
dividendos o intereses de su inversin o
por alza en el valor de mercado de sus
valores, o 2) indirectamente, creando y
asegurando buenas relaciones de operacin entre las compaas y mejorando
as el rendimiento de su inversin. Por lo
general las inversiones ms permanentes

son las de esta ltima categora, las que
mejoran el rendimiento de la inversin.
Los beneficios para los inversionistas
se derivan de la influencia o control
que puedan ejercer sobre un cliente o
proveedor importante o sobre alguna
compaa con la que tengan alguna clase
de relaciones.1
Informe Especial
InformE especial
En el caso de las inversiones a largo

plazo usualmente los riesgos son ms
altos, pero al mismo tiempo sus ganancias
pueden ser mucho ms altas. A continuacin presentaremos algunos ejemplos de
la inversin a largo plazo:
Bonos: los bonos vienen en diversas
formas y son conocidos como valores
de renta fija ya que la cantidad de los
ingresos de los bonos que se genera cada
ao es fija, o conjunto, cuando se vende el
bono. Desde el punto de vista del inversor,
los bonos son similares a los Certificados
de Depsito, excepto que es el gobierno
o empresas las que entregan los bonos y
no los bancos.
Acciones: las acciones son una forma
para que las personas lleguen a poseer
parte de una empresa. Una accin representa una parte proporcional de la
propiedad en una empresa. Como el
valor de la empresa cambia, el valor de
la participacin en dicha sociedad se eleva
y puede tambin caer.
Fondos de inversin son los fondos
mutuos, son una manera para que los inversionistas puedan juntar su dinero para
comprar acciones, bonos, o cualquier instrumento financiero que el administrador
decida en beneficio del inversionista.2
1 FERNNDEZ, Hernn, (2008).Inversiones Temporales y a Largo
Plazo.
2 www.inversionespetroleo .com
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
La empresa que invierte es fundamentalmente para el desarrollo de la gestin,

producindose consecuentemente la valorizacin del costo de capital como mecanismo de medicin, control y decisin de
las inversiones en base a los mecanismos
operativos de comparacin, como por
ejemplo la tasa interna de retorno, el
valor presente neto y otras mediciones
de menor relevancia.3
2. Evaluacin de Inversiones
Para el efecto, se tomar en cuenta la
propuesta de los tratadistas en finanzas
y proyectos de inversin como Weston
y Brigman en Finanzas para Ejecutivos,
Evaluacin de Inversiones de Yuliesky
Cristo Dvora y Rayko Ruiz Carrazana.
La decisin de inversin de capital debe
tener en cuenta las fases siguientes;
1. Identificacin del proyecto de inversin
2. Diseo y evaluacin del proyecto de
inversin
3. Eleccin del programa de inversin
4. Implantacin, seguimiento y control
La evaluacin de un proyecto de inversin
permite conocer la rentabilidad econmica, financiera y social de manera que
resuelva una necesidad humana en forma
eficiente, segura y rentable asignando los
recursos econmicos con que se cuenta en
la mejor alternativa.
3. Tcnicas de Evaluacin de la
Inversin4
Existen varios mtodos para evaluar la
inversin de capital que se presenta en un
proyecto de inversin, como por ejemplo:
Ejemplo 2: Perodo de Repago con

Varios Proyectos
Considere tres proyectos cuyos ahorros
anuales de caja no son iguales. Asuma
que cada proyecto cuesta S/. 600,000.
1
100,000
400,000
300,000
200,000
200,000
250,000
300,000
300,000
200,000
400,000
100,000
50,000
500,000
150,000
600,000
La evaluacin econmica de los tres proyectos anteriores se calcula por ejemplo

utilizando el procedimiento de ensayo
y error.
Ejemplo 1: Perodo de Repago de un

Proyecto
S/. 30,000 x factor del valor presente

de anualidad
Factor =
Proyecto 3: La inversin se recuperar

en 2 + (S/.50,000/S/.200,000) = 2.25
de aos.
Por consiguiente de acuerdo a este mtodo, se escoge el proyecto 2 sobre los
proyecto 1 y 3.
Ejemplo 3: Tasa Retorno Contable
Este indicador mide la rentabilidad desde
el punto de vista contable, relacionando
la inversin con la utilidad proyectada.
Considere la siguiente inversin y otros
datos necesarios:
Inversin inicial
S/. 165,000
Vida estimada
20 aos
= (1 + 0.12)10 1
0.12 (1 +0.1210

en 2 aos (S/.400, 000 + S/. 200,000)
= 5.650
S/.30,000 x 5.650 = S/.169,500

VPN = S/. 169,500 S/.129, 500 =
S/. 40,000
Como quiera que el Valor Presente Neto
(VPN) es positiva, entonces la inversin
debera aceptarse.
Para el efecto, es conveniente tener
presente que para los factores del valor
presente se tienen que emplear dos
frmulas, una relacionadas con la relacionada con el valor presente de una
anualidad y la otra frmula relacionada
con el valor presente de S/., es decir tiene
la siguiente forma:
S/. 10,000
S/. 3,250
Factor =
Ejemplo 5: Tasa Interna de Retorno

(TIR)
Con los datos del ejemplo N 4, calcule
la tasa interna de retorno.
= S/. 10,000 3,250

S/.165, 000
=
4.10%
S/.500, 000
100,000
El perodo de repago es:

S/. 500,000 / S/. 100,000 = 5 aos.
Cuando el ahorro anual de caja no son

pares, el clculo del perodo de repago
se puede proceder por el mtodo de
ensayo y error.
3 GMEZ E. Giovanny. (2001) El costo de capital y sus implicaciones
empresariales frente a la inversin.
4 SHIM Jae K. y Joel G. Siegel. (1987) Contabilidad Administrativa.
Mxico Mc Graw Hill.
a. Se fija la siguiente igualdad : I = VP

b. S/. 129,500 = S/. 3,000 x Factor Valor
Presente
c.
Ejemplo 4: Valor Presente Neto

Considere la siguiente inversin
Inversin inicial
Instituto Pacfico
Procedimiento:
La tasa de retorno contable se calcula de

la manera siguiente:
Tasa interna de retorno
IV-2
b. Obtenemos la diferencia entre el valor

presente y la inversin inicial.
c. La diferencia del valor presente y la
inversin inicial, constituye el valor
presente neto.
(1 + I)n
Valor presente neto
Costo de inversin
Ahorro anual de caja
i (1+i)n

en 3 aos (S/.100, 000 + S/. 200,000
+ S/. 300,000)
Depreciacin por lnea recta
Tasa de retorno contable
1 + i)n 1
Perodos Proyecto 1 Proyecto 2 Proyecto 3
Ingreso anual de caja
Perodo de repago
una anualidad vencida durante 10

aos y al 12% anual. La frmula de
una anualidad vencida es la siguiente;
Vida estimada
Ingresos anuales de caja
Costo de capital
S/.129,500
10 aos
Factor Valor Presente = S/. 129,500 = 4.317

S/:
30,000
S/. 30,000
12%
Para calcular el valor presente neto, procedemos de la manera siguiente:

a. Calculamos el valor presente de
S/. 30,000, aplicando el factor de
d. El factor 4.317 debe ser ubicado en

la tabla financiera obtenida de aplicar
la frmula de una anualidad vencida
indicada en el ejemplo 4.a.:
e. La estructura de la tabla es la siguiente
para algunos perodos y porcentajes:
N 218
IV

Valor presente de una anualidad vencida de S/. 1
n
8%
10%
14%
16%
18%
20%
24%
26%
28%
0.926
0.909
0.877
0.862
0.847
0.833
0.806
0.794
0.781
3.993
3.791
3.433
3.274
3.127
2.991
2.745
2.635
2.532
10
6.710
6.145
5.216
4.833
4.494
4.192
3.682
3.465
3.269
3. Observamos que el VPN es positivo en 14%

4. Entonces, buscamos un porcentaje mayor al 14%, por ejemplo 30% para estar seguro de encontrar el factor de solucin
5. Calculamos el VPN al 30%:
Ao
Ingreso de caja
Factor VP al 30%
VP Total
f. El factor 4.317 est colocado en algn punto entre 18% y

20% en la lnea de 10 aos de la tabla del valor presente
de una anualidad vencida de S/.1.
g. Interpolamos los factores como sigue:
S/.100,000
0.769
S/.76,900
250,000
0.592
148,000
150,000
0.455
68,250
Factor del valor presente
Total
18%
4.494
4.494
TIR
4.317
20
4.192
Diferencia
0.302
(20%-18%)
14%
Ao
Ingreso de caja
S/.100,000
250,000
150,000
VP Total
S/.100,000
0.877
S/.87,700
250,000
0.769
192,250
150,000
0.675
101,250
S/.381,200
2. El Valor Presente Neto (VPN)

= S/. 381,200 S/. 300,000
= S/. 81,200
30%
(6,850)
Diferencia
S/.88,050
S/.81,200
8. Por consiguiente
TIR = 14% + 81,200 (30% - 14%)
88,050
4. Planficacion y Control de Desembolso de Capital
Procedimiento:
1. Calcular el Valor Presente Neto (VPN) a la tasa del 14%
Total
S/.81,200
TIR = 14% + 0.922 (16%)

TIR = 14% + 14.75%
TIR = 28.75%
Asumimos que la inversin de capital es de S/. 300,000 y el

costo de capital es del 14%.
Factor VP al 14%
S/.81,200
TIR
Ejemplo 6: Flujo de Caja Diferente

Considere la siguiente inversin cuyos flujos de caja es diferente
ao tras ao:
N 218
= S/.293, 150 S/. 300,000

= (S/. 6,850)
VPN
i. Ya que la tasa interna de retorno (TIR) (19.17%) es mayor

que la tasa del costo de capital (12%), la inversin se debera
aceptar.
Ingreso de caja
VPN
7. Interpolamos las cifras anteriores

0.177
0.302
= 18% + 0.586 (2%)

= 19.17%
Ao
6. El VPN
0.177
h. Por consiguiente, TIR =

18% +
S/.293,150
El presupuesto de capital es el proceso de planificar y controlar

los desembolsos estratgicos (de largo plazo) de capital y tcticos (de corto plazo), para la ampliacin y la contraccin de las
inversiones de activos operaciones (fijos).
Un desembolso de capital es el empleo de fondos para adquirir
activos operativos que:
a. Ayuden a generar futuros ingresos.
b. Reduzcan futuros costos.
Los desembolsos de capital constituyen como ya hemos indicado
anteriormente a los activos fijos como inmuebles, planta, equipo,
renovaciones mayores y patentes. Generalmente los proyectos
de desembolso de capital implican fuertes sumas de dinero, as
como otros recursos que se aplican en el mejoramiento de la
infraestructura y equipamiento de la empresa para una mejor
competitividad.
Los desembolsos de capital se convierten en gastos en el futuro,
a medida que vayan siendo utilizados sus correspondientes bienes y servicios con el fin de obtener mejores utilidades futuras
derivadas de los futuros ingresos o para lograr ahorros en los
futuros costos.(Glenn Welsch 1990).
IV-3
IV
Informe Especiale
El recuadro sobre el Plan de largo alcance muestra un resumen tpico de un presupuesto estratgico de largo plazo, de
desembolsos de capital. Cabe observar que dicho presupuesto
identifica por separado los diferentes proyecto prioritarios,
muestra la autorizacin de los proyectos, las fechas planificadas
de iniciacin, los fondos comprometidos y los tiempos de los
correspondientes pagos de efectivo.
Dimensiones de Tiempo en el Presupuesto

de Desembolso de Capital
Proyecto E
Proyecto D
Proyecto C
Los proyectos menores (de escasa cuanta) de desembolsos de

capital no pueden o no necesitan, planificarse en detalle con
gran anticipacin. Las adiciones de capital de este tipo, por lo
general, incluyen compras de mobiliario y herramientas de
bajo costo, renovaciones menores y reparaciones repetitivas de
capital. Estos desembolsos menores suelen mostrarse en una sola
partida, en el presupuesto de desembolso de capital
Proyecto B
Proyecto A
3
Aos
La ejecucin de los diferentes presupuestos es consecuencia

del anlisis de la situacin actual que realice en la empresa.
Uno de los instrumentos que sirve de base para el inicio de las
necesidades de inversin es la FODA que permite investigar las
fortalezas, debilidades, amenazas y oportunidades que tiene
nuestra empresa.
Las acciones o presupuesto de inversin es el resultado del
anlisis situacional de la empresa, que producto de analizar
las perspectivas como por ejemplo la financiera, el cliente, los
procesos internos y la renovacin y aprendizaje, permite conjuntamente con los ejes estratgico como recursos, produccin,
gestin, tecnologa, obtener los objetivos estratgicos donde
posteriormente, en un detallado anlisis, obtendremos los proyectos a desarrollar de acuerdo al financiamiento y necesidades
de la empresa.
El anlisis estratgico de la empresa para hacer los proyectos de
inversin tiene los siguientes pasos para obtener la informacin
para efectos de inversin.
Esquema de Anlisis de la Informacin Estratgica
El presupuesto tctico de corto plazo desembolso de capital,

muestra los detalles de los proyectos mayores slo para un ao.
Ejemplo 7: Caso Empresa Manufacturera
La administracin ejecutiva de una empresa industrial desarrolla
un plan de desembolsos de capital a largo plazo que se revisa
y modifica cada ao. El presupuesto anual de desembolso de
capital, en el cuadro siguiente muestra el segmento del perodo
2011-2013:
Empresa Industrial SAC
Presupuesto anual de desembolso de capital
Para el ao terminado el 2011-2013
Concepto
Inicio Trmino
Herramientas
2011
2012
Motor de fuerza
2011
2012
Total
costo
estimad.
200
costo
anual
Trimestre
Ene. Feb. Marz.
200 200
8,500
8,500
8,700
8,700 200
Trimestres
1
200
8500
200
8500
200
28,500
Largo plazo:
Nuevo edificio
20000
Efectivo requerido
28700 200
20,000
Para el ao 2013:
Datos,
Indicadores,
informacin
Anlisis y
agregacin
de respuesta
Anlisis y
debate
Ficha
cuestionario
Coordinador
Respuestas
Reflexin
Nuevas
fichas,
cuestionarios
Nueva
Informacin
Informe
Coordinador
Valoracin
Respuesta
Plan de largo alcance
Proyecto A
Proyecto E
Proyecto G
Proyecto H
Proyecto M
Futuros Proy
IV-4
Presupuestado
Inicial Importe
2011
1,000
2012
2013
2013
2013
2014
500
600
800
270
2,000
Instituto Pacfico
Autorizado
Importe
Gastado
800
700
100
200
180
20
2013
2013
Maquinaria
2013
2013
120000 120000
10000
10000
Resumen
Una de las funciones ms importantes de la gerencia es la evaluacin de las inversiones de capital. Las decisiones, que involucran
desembolsos de capital, se conocen como presupuesto de capital.
A diferencia del capital de trabajo, las decisiones de presupuesto
de capital comprometen fondos para un perodo mayor que un
ao y pueden tener impacto en la posicin estratgica de una
firma dentro de su industria. El importante papel que juegan
las decisiones del presupuesto de capital en el logro de los objetivos a largo plazo de una firma implica que la gerencia debe
desarrollar una estructura objetiva, sistemtica y analtica para
la toma de dichas determinaciones.
A continuacin, se presenta un Plan de largo alcance que resume

el presupuesto de desembolsos de capital por proyectos y aos.
Descripcin
del proyecto
Nuevo edifico
Ao del desembolso
Necesidad efectivo
2011
75
2012
50
2013
25
220
100
50
60
200
70
150
60
70
350
30
250
40
40
500
Las tres etapas del proceso del presupuesto de capital son: (1)
definicin de un proyecto y estimacin del flujo de caja, (2)
evaluacin y seleccin del proyecto y (3) revisin del desarrollo
del proyecto.
Por otro lado, la tendencia en una empresa est en sostener una
cultura de creacin de valor que sea comprendida por todos los
integrantes de la empresa que se concrete en la identificacin
de los factores generadores de valor. La necesidad de distinguir
estos factores reside en la imposibilidad de la firma de poder
actuar directamente sobre el valor, sino que debe hacerlo
sobre aquellos elementos que s pueden influir tales como: la
satisfaccin del consumidor, costos, inversin de capital, etc.
Las inversiones de largo plazo, constituyen un mecanismo de
creacin valor empresa.
N 218
IV
Costos de Desmantelamiento o Retiro
del Activo Fijo (Parte final)
4. Utilizacin de Provisin Creada
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Ttulo : Costos de Desmantelamiento o Retiro del
Activo Fijo (Parte final)
Caso N 2
2. Personal de la Empresa
2
DEBE
HABER
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRES. Y GERENTES
621 Remuneraciones
1800,000
627 Seguridad y Previsin

Social
162,000
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones Pblicas 162,000
407 Administ. Fondo de

Pensiones 234,000
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIP. P. PAGAR
411 Remuneraciones por

Pagar
________ 1566,000

1962,000 1962,000
Por los gastos de personal relacionados con el desmontaje de la Plataforma Marina.
DEBE
HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
681 Depreciacin
6814 Depreciacin

Inmuebles, Maq. y

Equipo -Costo
228,500
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULAD.
391 Depreciacin
Acumulada
3913 Inmuebles, Maq. y

Equipo-Costo 228,500
Por la depreciacin de los equipos
utilizados en el desmontaje de la
Plataforma Marina.
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
N 218
HABER
48 PROVISIONES
482 Provis. para Desmant.,

Retiro o Rehabilit.

del Inmovilizado
8000,000
78 CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
781 Cargas Cubiertas por

Provisiones 8000,000
Por la aplicacin de la provisin
creada para el desmontaje de la Plataforma Marina al trmino del Contrato
de Concesin suscrito con el Estado.
5. Regularizacin del Gasto no Provisionado

(S/. 8025,000 S/. 8000,000 = S/. 25,000)
DEBE
HABER
ELEMENTO 9
(Cta. de la Contabilidad
Analtica de Explotacin)
25,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
791 Cargas Imputables a

Cuentas. de Costos

y Gastos 25,000
Por la regularizacin de la provisin
que result Insuficiente para el desmontaje de la Plataforma Marina al
trmino del Contrato de Concesin
suscrito con el Estado.
6. Retiro de Plataforma Marina (Enero

Ao 11)
3. Depreciacin de Activo Fijo

3
DEBE
DEBE
HABER
AGOTAM. ACUMULAD.
391 Depreciacin
Acumulada
39132 Inmb.,Maq. y

Equipo de Explot. 43000,000
39184 Costo p. Desmant.,

Retiro o Rehabilit.

de Inmovilizado
2575,660
33 MAQ. Y EQUIPOS DE
EXPLOTACIN
333 Maq. y Equipos

de Explotacin
33311 Costo de Adq. o

Produccin
43000,000
33314 Costo por Desmantel.,

Retiro o Rehabilit.

de Inmovilizado
2575,660

(para saldar

las cuentas)
__________ __________

45575,660 45575,660
6. Cambios en Pasivos Existentes

por Desmantelamiento, Restauracin y Similares
Considerando que toda provisin
reconocida en libros tiene como base
la mejor estimacin calculada por la
empresa al momento en que nace la
obligacin legal o implcita de crearla.
De cambiar en el tiempo los factores
empleados al inicio del compromiso
asumido para crear la provisin para
desmantelamiento del activo fijo, cabe
preguntarse Cul es la tratativa contable aplicable?
Aplicacin Prctica
La respuesta a la citada interrogante la

encontramos en la CINIIF 1 Cambios en
Pasivos Existentes por Desmantelamiento
y Restauracin y Similares, norma contable interpretativa que sintetizaremos en
los aspectos siguientes:
6.1. Objetivo
Proporciona polticas contables para
contabilizar el efecto de los CAMBIOS en
la valorizacin de pasivos (provisiones)
existentes, derivados de las obligaciones
de desmantelamiento, restauracin y
similares.
6.2. Antecedentes
En la prctica, muchas empresas asumen
la obligacin ( legal o implcita) de desmantelar, retirar y restaurar elementos del
lugar donde estn situados ya sea cuando
lo adquiere o como consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado
perodo.
Al respecto, tal como se expres anteriormente las normas contables NIC
16 Propiedad, Planta y Equipo; y NIC
37 Provisiones, Activos Contingentes
y Pasivos Contingentes estipulan lo
siguiente:
NIC 16:
En el costo de un elemento fijo tangible
se debe incluir la estimacin inicial de los
costos de desmantelamiento y retiro del
elemento y la restauracin del lugar donde
est situado cuando constituyen obligaciones para la empresa.
NIC 37:
La estimacin inicial ser constituida a valor
presente, contiene requerimientos sobre la
forma de valorar los pasivos (provisiones)
por desmantelamiento, retiro o restauracin; sealando, entre otros aspectos, la
actualizacin de la provisin constituye
gasto financiero.
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
6.3. Alcance
Se aplicar a los cambios en la medicin de pasivo (provisin) existente
por desmantelamiento, restauracin,
retiro o similares que se haya reconocido como:
- Parte del costo de un elemento segn
la NIC 16; y
- Un pasivo (provisin) de acuerdo a la
NIC 37.
6.4. Obligacin Asumida
Puede existir una obligacin (legal o implcita) por las razones siguientes:
- Desmantelamiento, restauracin o
similar de una planta industrial;
- Rehabilitacin de daos ambientales
en actividades extractivas ; o
- Retiro de ciertos equipos del lugar
donde estn instalados.
6.5. Temas que trata la Norma CINIIF
1 (Interpretacin del cambio)
1. Modificacin: en la proyeccin de
los flujos de efectivo requeridos para
cancelar la obligacin.
2. Cambio: producido en la tasa de
descuento actual en el mercado empleada para medir el valor del dinero
en el tiempo; y
3. Incremento: que refleje el paso del
tiempo (reversin del proceso de
descuento).
6.6. Criterios Contables
Acuerdo Adoptado
1. Monto de los cambios en el pasivo se
AADEN o DEDUCEN del costo del
activo correspondiente en ejercicio
actual.
Los cambios en el pasivo modificarn
la revaluacin o devaluacin reconocidas previamente en el activo:
a) Una disminucin en el pasivo se
reconocer en el Resultado Integral e incrementar el excedente
de revaluacin.
b) Un aumento en el pasivo se reconocer en el Resultado Integral
y reducir el excedente de revaluacin, excepto que deben ser
reconocidos en el resultado del
ejercicio.
2. El importe a deducir del costo del Activo NO SER SUPERIOR a su importe
en libros, el exceso ser reconocido
como ingresos del ejercicio.
De resultar la disminucin del pasivo
SUPERIOR al importe en libros del activo de haber sido medido al modelo
del costo, el exceso ser reconocido en
resultados del ejercicio.
IV-6
Instituto Pacfico
3. De ser adicin al costo del activo, habr de evaluar si es un indicio de no

ser recuperado plenamente el nuevo
importe del activo.
Confirmado el indicio reconocer la
prdida por deterioro de acuerdo a
la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
Un cambio en un pasivo es un indicio que el activo tendra que ser
revalorizado para garantizar su valor
razonable a la fecha de los Estados
Financieros.
Confirmada la revalorizacin, los
ajustes se incluirn en el resultado del
ejercicio o en el Estado de Resultado
Integral.
gastos de desmantelamiento al final del

Ao 10 por el monto de S/. 2000,000 a
la tasa de inters efectiva del 12% anual
vigente en el mercado financiero al inicio
del Ao 1.
6.7. Depreciacin de Activo

a) El monto de la estimacin inicial
ajustada e incorporada en el costo
del bien ser depreciada a lo largo
de la vida til estimada del elemento
citado.
b) Alcanzado el final de la vida til del
bien, todos los cambios posteriores en
el pasivo (provisiones) se reconocern
en el resultado del ejercicio.
Cul es el Procedimiento Contable

aplicable por el cambio en la provisin?
1. Clculo del Valor Presente de la
Provisin (1 Ene. Ao 1)
6.8. Actualizacin Peridica

- La actualizacin del pasivo (provisin)
a su valor presente se reconocer
como gasto financiero en el resultado
del ejercicio conforme se produzca.
- La capitalizacin de la actualizacin
NO est permitida (NIC 23 Costos de
Financiamiento).
6.9 Casustica Aplicada
Caso N 3
Cambio en el Valor de Provisin para
Desmantelamiento
La empresa TELEFONSA el 1 de enero
del Ao 1 suscribi un Contrato de
alquiler con la Inmobiliaria Siglo XXI
propietaria del edificio Las Torres de
Lima, por el cual ha instalado en la
azotea del inmueble una antena satelital valorizada en S/. 15 millones a fin
de brindar a sus clientes el servicio de
telefona celular.
El Contrato de arrendamiento es por
diez aos, cuya clusulas preveen un
alquiler de los aires; y la obligacin de
retirar la antena al trmino del arriendo;
as como, la reparacin del rea donde
estuvo instalada. Por lo que los tcnicos
de TELEFONSA efectuaron la estimacin
inicial del desembolso para cubrir los
Habiendo transcurrido seis aos del

Contrato suscrito con la Inmobiliaria Siglo
XXI y del uso de la antena satelital; el 1
de enero del Ao 7 TELEFONSA dispone
de nueva informacin relacionada con
la obligacin contrada por el retiro del
citado activo:
1. Tasa de intereses efectiva es modificada a 15% anual; y
2. Costo por desmantelamiento se increment en S/. 400,000.
Datos
Valor nominal
S/. 2000,000
Tasa de inters
12% anual
Plazo
10 aos
Frmula
VP =
M
(1 + i) n
Cuadro 1
Ao
Inicio de
Ao
Ajuste
Anual
Valor
Presente
643,946
643,946
77,274
721,220
86,546
807,766
96,932
904,698
108,564
1013,262
121,592
1134,854
1271,036
136,182
152,524
1423,560
170,828
1594,388
10
191,326
1785,714
10
11
214,286
2000,000
2. Clculo del Valor Presente de la

Provisin (1 Ene. Ao 7)
(nueva informacin: cambio de factores)
Datos
Valor nominal
S/. 2400,000
Tasa de inters
15% anual
Plazo
4 aos
N 218

Cuadro 2
Ao
Inicio de
Ao
Ajuste
Anual
Valor
Presente
101,172
1372,208
205,875
1578,039
236,706
1814,745
10
272,212
2086,957
10
11
313,043
2400,000
3. Reconocimiento de la Provisin (1
Ene. Ao 1)
(Costo del Activo fijo) (NIC 16)
1
DEBE
HABER
33 INMUEBLES, MAQ. Y
EQUIPOS
3362 Equipo de

Comunicacin
33624 Costo p.

Desmantelamiento 643,946

(cuenta sugerida)
48 PROVISIONES
482 Provisin para Desmant.,

Retiro o Rehabilit.

del Inmovilizado
4821 Desmant. Equipos

Comunicacin 643,946

(cuenta sugerida)
Comentario:
La antena satelital se registrar en la
cuenta 33621 Costo por S/. 15 millones.
4. Depreciacin del Perodo (31 Dic.
Ao 1)
(NIC 16)
Concepto
Antena Satelital
Costo por Desmantelamiento
Costo del
Activo Fijo
Tasa 10%
15000,000
1500,000
643,946
64,394
5. Actualizacin de la Provisin (31

Dic. Ao 1)
(Informacin Cuadro 1) (NIC 37)
3
DEBE
679 Otros Gastos

Financieros
6792 Gastos Financ.

en Medicin a

Valor Descontado 77,274
48 PROVISIONES
482 Provis. por Desmant.,

Retiro o Rehab. del
Inmovilizado

Comunicacin 77,274
Comentario:
Similares asientos se efectuarn del Ao
2 al Ao 6 hasta acumular provisin de
S/. 1271,036 aplicando la tasa de interes
vigente del 15% anual.
6. Importes alcanzados al cierre del
Ao 6
(Del 1 de enero del Ao 1 al 31 de
diciembre del Ao 6)
PCGE
Costo del Activo Fijo
33624
DEBE
Costo p. Desmantelamiento
N 218
1564,394 1564,394
DEBE
HABER
643,946
9. Depreciacin del Perodo

(31 Dic. Ao 7) (NIC 16)
5
DEBE
HABER
681 Depreciacin
6814 Deprec. Inmb.,

Maq. y Equipo 1500,000
686 Provisiones
6862 Prov. p. Desmant,

retiro o rehab.
89,687
39 DEPREC., AMORTIZ.Y
AGOTAM. ACUMULAD.
391 Depreciacin Acumulada
39135 Inmb., Maq.

y Equipo 1500,000
39138 Costo p. Desmant. 89,687

1589,687 1589,687
15643,946
Depreciacin Acumulada (10% anual)

(9000,000)
39135 Antena Satelital

Costo p. Desmantela39138
miento
(386,368)
(9386,368)
Provisin Para Desmantelamiento
HABER
681 Depreciacin
6814 Deprec. Inmb.,

Maq. y Equipo 1500,000
686 Provisiones
6862 Prov. p. Desmant.,

retiro o rehab.
64,394
AGOTAM. ACUMULAD.
391 Depreciacin Acum.
39135 Inmb., Maq.

y Equipo 1500,000
39138 Cto. p. Desmant. ________ 64,394
S/.
15000,000
33621 Antena Satelital
8. Reconocimiento del incremento de

valor
(1 Ene. Ao 7) (CINIIF 1)
33 INMUEBLES, MAQ.
Y EQUIPO
3362 Equipo de

Comunicacin
33624 Costo p. Desmant. 101,172
48 PROVISIONES

Retiro o Rehab.

del Inmovilizado

Comunicacin 101,172
67 GASTOS FINANCIEROS
1564,394
HABER
IV
4821
Desmantelamiento Equip.
(1271,036)
Comunic.
7. Ajuste de la provisin por cambio

(1 Ene. Ao 7)
Concepto
S/.
Referencia
Nuevo valor presente
1372,208
(Cuadro 2)
Anterior valor presente
1271,036
(Cuadro 2)
Incremento de valor
101,172
10. Actualizacin de Provisin (31 Dic.

Ao 7)
(Informacin Cuadro 2) (NIC 37)
6
DEBE
HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
679 Otros Gastos Financieros
6792 Gastos Financ.

en Medicin a

Valor Descontado 205,875
48 PROVISIONES

Retiro o Rehab. del
Inmovilizado

Comunicacin 205,875
Comentarios:
a) Similares asientos se efectuarn del
Ao 8 al Ao 10 hasta acumular
provisin de S/. 2400,000.
b) De cambiar nuevamente los factores
empleados para la estimacin de la
provisin creada, se volver a ajustar
sta aplicando el procedimiento antes descrito, en concordancia con lo
sealado por la CINIIF 1
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 47 Cuentas

por Pagar Diversas Relacionadas (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 47 Cuentas
por Pagar Diversas Relacionadas (Parte I)
I. Introduccin
Con el nimo de seguir difundiendo
el uso adecuado del Plan Contable
General Empresarial, que es de aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero
de 2011, de acuerdo a la Resolucin
N 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, que fuera modificada
segn Resolucin N 043-2010-EF/94
(norma vigente) emitida por la misma
institucin citada, es que en este artculo
contemplaremos el anlisis y dinmica
contable de la cuenta 47 Cuentas por
Pagar Diversas Relacionadas.
II. Aspectos normativos a considerar

Es importante considerar que para el reconocimiento y medicin de las Cuentas
por Pagar Diversas Relacionadas, de
las empresas, se consideren la NIC 21Efectos de las Variaciones en los Tipos
de Cambio de Monedas Extranjeras; NIC
24- Revelaciones sobre Entes Vinculados;
NIC 32 - Instrumentos Financieros: Presentacin; NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin; la NIIF
7 Instrumentos Financieros: Informacin
a Revelar, entre otras normas que permiten el adecuado uso de la cuenta en
mencin.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados

financieros, se expresarn al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a
dicha fecha.
Dinmica de la Cuenta 47
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los pagos efectuados por los conceptos acreditados en

esta cuenta.
La diferencia de
cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
Los prstamos recibidos.

Los costos de financiacin, las regalas
y los dividendos.
Los anticipos recibidos.
La obligacin por
compra de activo
inmovilizado.
La diferencia de
cambio, si el tipo
de cambio de la
moneda extranjera
sube.
3. Comentarios: para facilitar la presentacin de saldos, las entidades pueden

distinguir los saldos de obligaciones
sujetas a costos financieros de aquellas
no sujetas a dichos costos.
Los pasivos por compra de activos
inmovilizados facilitan la preparacin
del estado de flujos de efectivo, en lo
que corresponde a la determinacin
de flujos obtenidos o aplicados en las
actividades de inversin. Vase la NIC
7 Estado de Flujos de Efectivo.
4. Estructura de la cuenta 47 segn el
Plan Contable General Empresarial
(modificado).
47 Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas
471 Prstamos
4711 Matriz
III. C ontenido, reconocimiento, estructura, comentario,

definicin y dinmica de las
subcuentas que conforman
la cuenta 47
4712 Subsidiarias
1. Contenido: agrupa las subcuentas que

representan obligaciones a favor de
empresas relacionadas, que contrae
la entidad por operaciones diferentes
a las comerciales y a las obligaciones
financieras.
2. Reconocimiento y medicin: las obligaciones con entidades relacionadas
se reconocern inicialmente por el
monto de la transaccin. Posteriormente, se medirn a su costo amortizado, utilizando el mtodo de la tasa
de inters efectiva menos los pagos
realizados.
4722 Subsidiarias
IV-8
Instituto Pacfico
4713 Asociadas
4714 Sucursales
472 Costos de financiacin
4721 Matriz
4723 Asociadas
4724 Sucursales
473 Anticipos recibidos
4731 Matriz
4732 Subsidiarias
4733 Asociadas
4734 Sucursales
474 Regalas
4741 Matriz
4742 Subsidiarias
4743 Asociadas
4744 Sucursales
475 Dividendos
4751 Matriz
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Matriz
4772 Subsidiarias
4773 Asociadas
4774 Sucursales
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Matriz
4792 Subsidiarias
4793 Asociadas
4794 Sucursales
5. Definiciones y dinmica de las

subcuentas
471
Prstamos
Acumula los saldos de obligaciones por

concepto de financiamiento obtenido,
sujetos o no a costos financieros con
las empresas relacionadas, tales como:
matriz, subsidiarias, asociadas, sucursales
y otros.
Cargos
X
DEBE
HABER
47 Ctas. por Pagar Div. Relacionadas

5,000.00
471 Prstamos
10 Efec. Y Equivalente
De Efectivo 5,000.00
104 Ctas. Corrientes e

Instituciones Fin.

1041 Ctas. Ctes. Op.
X/X Por el pago del prst. a empresa
relacionada.
Abonos
X
DEBE
HABER
10 EFEC. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
60,000.00

Instituciones Fin.

47 Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas
60,000.00
471 Prstamos
x/x Por el prstamo recibido de la
empresa relacionada.
N 218

472
Costos de financiacin
Acumula los saldos de los costos de

financiamiento relacionados con las
obligaciones financieras, estos costos se
originan como producto del financiamiento reconocido en la subcuenta 471.
Cargos
X
DEBE
HABER

2,500.00
472 Ctos. de Financiacin
10 Efec. Y Equivalente
De Efectivo 2,500.00

Instituciones Fin.
x/x Por los intereses pagados a la
Abonos
X
DEBE
HABER
67 Gastos Financieros 2,500.00

673 Intereses por Prst.

y Otras Obligac.
6731 Prstamos de Instit.

Financ. y otras Entidad.
67312 Otras Entidades
47 Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas 2,500.00
472 Ctos. de Financiacin
x/x Por los intereses devengados por el
prstamo de la empresa relacionada.
473
Anticipos recibidos
Esta subcuenta acumula el saldo de efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad

de anticipos a ser aplicados a cuenta de
compras posteriores.
Es preciso mencionar que esta descripcin debera cambiar la frase: Compras
posteriores, por una que se adece a la
naturaleza de esta cuenta, debido a que
los anticipos a ser aplicados a cuenta de
compras posteriores hacen alusin a lo
estipulado en la cuenta 13 Cuentas por
Cobrar Comerciales Relacionadas.
Cargos
Abonos
X
DEBE
HABER
DE EFECTIVO
9,000.00

Instituciones Fin.
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 9,000.00
473 Anticipos Recibidos
x/x Por los anticipos recibidos de la
474
Regalas
Acumula los saldos de las obligaciones

originadas en el uso o explotacin de
intangibles que posee otra entidad, y que
se determina de acuerdo con el contrato
que sustente las regalas.
Cargos
X
DEBE
HABER
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS

10,500.00
474 Regalas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 525.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40175 Otras Retenciones
401751 Regalas
DE EFECTIVO 9,975.00
104 Cuentas Corrientes e

Instituciones Fin.
x/x Por el pago de las regalas con la
retencin del 5% por IR.
Abonos
X
DEBE
HABER
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
10,500.00
652 Regalas
10,500.00
474 Regalas
x/x Por el reconocimiento del gasto
devengado por regalas.
Cargos
X
DEBE
HABER

1,900.00
473 Anticipos Recibidos
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 1,900.00
178 Otras Ctas por

Cobrar Diversas
x/x Por la aplicacin del anticipo recibido de la empresa relacionada.
N 218
475
IV
Dividendos

con los accionistas, como remuneracin
al capital invertido, por declaracin
de dividendos. Asimismo, incluye las
obligaciones que con carcter similar se
distribuye en otros tipos de organizacin.
En el PCGR se clasifica a los dividendos
en la cuenta 45.
DEBE
HABER
47 CTAS. POR PAGAR DIV.

-RELACIONADAS
S/. 6,900.00
475 Dividendos
PENS. Y SALUD 282.90
40175 Otras Retenciones
401752 Dividendos 4.1%
104 Ctas Corrientes e

Instituciones Fin.
x/x Por el pago de los dividendos con
retencin del IR.
Abonos
X
DEBE
HABER
59 RESULTADOS ACUM. S/. 6,900.00

591 Utilid. No Distribuidas
5911 Utilidades Acum.
S/. 6,900.00
475 Dividendos
4752 Subsidiarias
x/x Por el reconocimiento del dividendo declarado.
Pasivo por compra de

activo inmovilizado
477
Acumula los saldos de las obligaciones por

compra de Activos inmovilizados.
Cargos
X
DEBE
HABER

6,902.00
477 Pasivo por Compra de

Activo Inmovilizado

Instituciones Fin.
x/x Por el pago de las obligaciones por
compra de activo inmovilizado.
Abonos
X
DEBE
HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 5,800.00

332 Edificaciones
3321 Edificaciones Administrativas
PENS. Y SALUD 1,102.00
4011 IGV
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 6,902.00
477 Pasivo por Compra de

Activo Inmovilizado
x/x Por el reconocimiento de la compra
de activo inmovilizado.
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Otras cuentas por pagar
diversas
479

con entidades relacionadas por conceptos
distintos de las subcuentas procedentes.
Cargos
X
DEBE
HABER

276.08
479 Otras Ctas. por Pagar

Diversas
DE EFECTIVO 276.08
104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin.
x/x Por el pago de las obligaciones
diversas a la empresa relacionada.
Abonos
X
DEBE
HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 232.00

656 Suministros
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 44.08
4011 IGV
47 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS-RELACIONADAS 276.08
479 Otras Ctas. por

Pagar Diversas
x/x Por la compra de suministros a la
IV. Definiciones a tener en cuenta

segn las normas contables,
para el desarrollo de los casos
prcticos
1. Principal o matriz: es aquella entidad que tiene una o ms subsidiarias
(definicin segn la NIC 27, prrafo
4).
2. Subsidiaria (o filial): es una entidad
controlada por otra (conocida como
principal o matriz), tal definicin la
dan: NIC 27, prrafo 4 y la NIC 28
prrafo 2.
- Control: es el poder para dirigir las
polticas financiera y de operacin
de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
3. Asociada: es una entidad sobre la
que el inversionista posee influencia
significativa, y no es una subsidiaria
ni constituye una participacin en un
negocio conjunto (definicin segn
NIC 28, prrafo 2).
- Influencia significativa: es el poder
de intervenir en las decisiones de
poltica financiera y de operacin
de la participada, sin llegar a tener
el control absoluto ni el control
conjunto de la misma.
- Por su parte el prrafo 6 de la
NIC 28 da algunos alcances sobre
cundo se debe considerar que
hay influencia significativa:
Influencia significativa
Se presume que el inversor ejerce
influencia significativa si posee,
directa o indirectamente (por
ejemplo, a travs de subsidiarias),
el 20 por ciento o ms del poder de
voto en la participada, salvo que
pueda demostrarse claramente
que tal influencia no existe. A la
inversa, se presume que el inversor
no ejerce influencia significativa si
posee, directa o indirectamente
(por ejemplo, a travs de subsidiarias), menos del 20 por ciento del
poder de voto en la participada,
salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia.
La existencia de otro inversor, que
posea una participacin mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia
significativa.
4. Sucursal: Son establecimientos con

funciones independientes de la casa
principal, adems cuentan con representante legal permanente pero son
dependientes de la casa principal,
tampoco cuentan con personera
jurdica.
Las definiciones hechas lneas arriba podemos resumirlas grficamente de la siguiente forma:
Principal o Casa Matriz
Tendr el control
sobre:
Tendr influencia
significativa sobre:
Afiliada o Asociada:
Empresa con razn social y
nmero de RUC distinta al de la
Casa Matriz.
Sucursal:
Biene a ser prcticamente la
misma empresa, pero con
ubicacin distinta al de la Casa
Matriz.
Filial o Subsidiaria:
Esta empresa s es distinta a la
Casa Matriz, puesto que cuenta
con autonoma para efectuar
sus operaciones.
Continuar en la siguiente edicin...
IV-10
Instituto Pacfico
N 218
IV
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 37 Activos
Diferidos del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, Versin Modificada (Parte final)
Asiento Contable
Ficha Tcnica
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan
Contable General Empresarial, Versin Modificada (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 218 - Primera Quincena de Noviembre 2010
Determinando la Base Tributaria y las Diferidas Temporales

El Ao 2
Valor
Contable
Base
Tributaria
1,620
1,620
Clientes
12,600
12,600
Existencias
72,720
72,720
Gastos pagados por Anticip.
181,140
181,140
Inmueble, Maq. y Equipo
120,000
144,000
Partidas
Diferenc.
Diferenc.
Temporal
Activo
Caja y Bancos
Impuestos Diferidos
3,600
3,600
391,680
415,680
88 IMPUESTO A LA RENTA
54,000
881 Impuesto a la Renta - Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
3,600
371 Impuesto a la Renta Diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Partidas
Valor
Contable
(24,000)
(24,000)
(24,000)
(24,000)
Caja y Bancos
Clientes
Existencias
150
150
30
30
180
180
210,000
1,500
13,500
12,000
Resultados del Ejercicio
180,000
192,000
12,000
391,680
415,680
24,000
Activo Diferido del ejercicio
120
120
22,200
22,200
0
0
21,600
60,000
96,000
(36,000)
(36,000)
7,200
7,200
421,740
457,740
(36,000)
(36,000)
180
180
60
60
240
240
Pasivo
Sobregiros Bancarios
Patrimonio
Capital
210,000
210,000
Resultados Acumulados
1,500
25,500
24,000
210,000
222,000
12,000
421,740
457,740
36,000
(24,000)
Menos: Activo Diferido inicial
Diferenc.
Temporal
310,620
Activo Diferido: 30% de 24,000
Diferenc.
21,600
Cuentas por pagar

210,000
Base
Tributaria
310,620
Impuestos Diferidos
Patrimonio
Capital
57,600
Activo
HABER
Determinando la Base Tributaria y las Diferidas Temporales

El Ao 3
Pasivo
Cuentas por pagar
DEBE
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
(36,000)
(7,200)
3,600
(3,600)
(10,800)
7,200
(3,600)
Comentario
El resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de
base tributaria es de 192,000, monto imponible sobre el cual
se calcula el Impuesto a la Renta.
Comentario
El resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de
base tributaria es de 222,000, monto imponible sobre el cual
se calcula el Impuesto a la Renta.
El 30% de 192,000 es 57,600 que corresponde al pago por

concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que realizar en
el ejercicio.
El 30% de 222,000 es 66,600, que corresponde al pago por

concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que cancelar en
el ejercicio.
La base tributaria de la partida Inmueble Maquinaria y Equipo

mostrado en el Activo del Balance con respecto a los Valores
Contables es mayor por 24,000, lo que determina un pago
mayor tributario de 7,200 ( 30% de 24,000).
La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo

mostrado en el Activo del Balance con respecto a los Valores
Contables es mayor por 36,000, lo que determina un pago
mayor tributario por 10,800 (30% de 36,000).
Habindose contabilizado en el ejercicio anterior 3,600 como

Impuesto Diferido, corresponde registrar en el ejercicio la
diferencia de 3,600 (7,200 - 3,600), el mayor pago efectuado en el ejercicio se contabilizar como Activo Diferido de
la siguiente manera:
Habiendo contabilizado hasta el ejercicio anterior 7,200 como

Impuesto Diferido, corresponde registrar en el ejercicio la diferencia de 3,600 (10,800 - 7,200) el mayor pago efectuado en
el ejercicio se contabilizar como Activo Diferido de la siguiente
manera:
N 218
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Asiento Contable
DEBE
63,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3,600
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
HABER
Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales

El Ao 5
Valor
Contable
Partidas
Base
Tributaria
Diferenc.
Diferenc.
Temporal
Activo
Caja y Bancos
Clientes
Existencias
66,600
2,460
2,460
35,160
35,160
6,000
6,000
402,600
402,600
14,400
14,400
460,620
460,620
21,720
21,720
Cuentas por pagar
47,400
47,400
69,120
69,120
210,000
210,000
Impuestos Diferidos
Pasivo
Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales

El Ao 4
Partidas
Valor
Contable
Activo
Caja y Bancos
Clientes
Existencias
Impuestos Diferidos
Pasivo
Cuentas por pagar
Patrimonio
Capital
Base
Tributaria
690
4,830
67,500
277,980
0
10,800
361,800
690
4,830
67,500
277,980
48,000
10,800
409,800
180
120
300
180
120
300
210,000
1,500
150,000
361,800
210,000
37,500
162,000
409,800
Diferenc.
Diferenc.
Temporal
(48,000)
(48,000)
(48,000)
(48,000)
(48,000)
(14,400)
10,800
(3,600)

concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que realizar en
el ejercicio.
mostrando, con respecto a los Valores contables, es mayor por
48,000, lo que determina un pago mayor tributario por 14,400
(30% de 48,000).
Habiendo contabilizado hasta el ejercicio anterior 10,800 como
Impuesto Diferido, corresponde registrar en el ejercicio la diferencia de 3,600 (14,400 - 10,800), el mayor pago se contabiliza
de la siguiente manera:
Asiento Contable
X
DEBE
37 ACTIVO DIFERIDO
45,000
Instituto Pacfico
1,500
49,500
48,000
180,000
132,000
(48,000)
460,620
460,620
14,400
Recuperacin de Diferido Tributarios
14,400
Comentario

concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que cancelar en
el ejercicio.
36,000
12,000
48,000
Comentario
En el presente ejercicio el resultado mostrado en el Balance
General de base tributaria es de 162,000, monto imponible
sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta.
IV-12
Capital
El ltimo ao el resultado del ejercicio mostrado en el Balance

General de base tributaria es de 132,000, monto imponible
sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta.

Menos Activo Diferido inicial
40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Patrimonio
HABER

con respecto a los Valores Contables al finalizar el 5.to Ao son
iguales, no existe diferencia.
Habiendo contabilizado los mayores pagos de los ejercicios anteriores como Activos diferidos cuyo saldo aparece en el Balance
General por 14,400 y debiendo pagar en el ejercicio slo 39,600
corresponde contabilizar la recuperacin de la siguiente manera:
Asiento Contable
X
DEBE
54,000
37 ACTIVO DIFERIDO
Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
HABER
14,400
39,600
Mayorizando la cuenta 37 ACTIVO DIFERIDO

37 ACTIVO DIFERIDO
3,600
14,400
3,600
3,600
3,600
3,600
14,400
48,600
14,400
La cuenta 37 Activo Diferido durante los cuatro aos recibi cargos

por el mayor pagado de tributos pagados por S/. 3,600 en cada ao,
compensndose recin en el ltimo ao por S/. 14,400 de tributos
quedando saldada la cuenta como se puede observar.
N 218
IV
Caso Prctico NIC 12 DIF (Parte I)

Resultado Tributario
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso Prctico NIC 12 DIF (Parte I)
Resultado 1
Fuente : Actualidad Empresarial, N 218 - Primera Quincena de Noviembre 2010
Diferencias Temporales Impuesto a la Renta y Participacin

de los Trabajadores
La empresa CHANTA S.A. durante los ltimos aos ha obtenido
los siguientes resultados.
Depreciacin 20%
50,000
75,000
60,000
50,000
75,000
60,000
75,000
50,000
310,000
La empresa ha adquirido una maquinaria en el primer ao por

S/. 100,000.
A fin de analizar el efecto de las depreciaciones en los resultados
de los ejercicios, en el Impuesto a la Renta y su efecto en la
participacin de los trabajadores, no hemos incluido en estos
resultados las depreciaciones del activo fijo.
De acuerdo con sus polticas la empresa ha estimado una vida
til del activo de 4 aos; es decir, una tasa de depreciacin del
25%. Sin embargo, de acuerdo con las normas tributarias le
corresponde una tasa de depreciacin del 20% anual.
En concordancia a las normas laborales vigentes, a esta empresa
le corresponde distribuir utilidades a sus trabajadores como
participacin, una tasa del 10% de la Renta antes de impuestos.
Activo Fijos
S/. 100.000
Depreciacin
aos
Contable
25
Tributaria
20
30,000
55,000
40,000
55,000
30,000
210,000
10% Participaciones
(3,000)
(5,500)
(4,000)
(5,500)
(3,000)
(21,000)
27,000
49,500
36,000
49,500
27,000
189,000
(8,100) (14,850) (10,800) (14,850)
(8,100)
(56,700)
18,900
132,300
Impuesto 30%
34,650
Analizando los dos cuadros podemos deducir lo siguiente:

1. Despus de los 5 aos, los montos de la columna de totales
que comprende los resultados, las depreciaciones, las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta en la
que los cuadros son iguales:
2. Pudindose notar entonces que las diferencias que se han
obtenido en cada uno de los ejercicios intermedios han sido
temporales, ya que al final de los 5 aos como se puede
observar en la columna de totales son los mismos.
Analizando estas diferencias temporales
Resultados
1
Resultado Contable
15,750
31,500
22,050
31,500
31,500 132,300
Resultado Tributario
18,900
34,650
25,200
34,650
18,900 132,300
Total
(3,150) (3,150) (3,150) (3,150) 12,600
Determinamos lo siguiente:
1. Los resultados obtenidos de acuerdo a la norma tributaria
con respecto al resultado obtenido de acuerdo a normas
contables durante los 4 primeros aos son mayores por
S/.3,150 en cada ao, determinado de la siguiente manera:
Depreciaciones
Participacin de los trabajadores
Impuesto a la Renta
Resultado Contable
1
50,000
75,000
60,000
75,000
50,000
(25,000) (25,000) (25,000) (25,000)
310,000
Diferencias en cada ao
Mtodo del Pasivo del Estado de Ganancias y Prdidas

(Nic 12 Original)
Depreciacin 25%
50,000
Resultado 2
Desarrollo
Resultado 1
75,000
Total
(20,000) (20,000) (20,000) (20,000) (20,000) (100,000)
Resultado Tributario 18,900 34,650 25,200
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5
Total
310,000
0 (100,000)
5,000
(500)
(1,350)
3,150
2. Sin embargo el 5. Ao, se obtuvo un resultado tributario

menor de S/. 12,600.00.
3. De lo analizado podemos determina que si se hubiese distribuido utilidades sobre la base del resultado tributario, as
como el pago de dividendos a los accionistas, stos hubieran
sido mayores durante los primeros aos, compensndose
recin el ltimo ao.
Resultado 2
25,000
50,000
35,000
50,000
50,000
210,000
10% Participaciones
(2,500)
(5,000)
(3,500)
(5,000)
(5,000)
(21,000)
22,500
45,000
31,500
45,000
45,000
189,000
Partic.10% Contable
(2,500) (5,000) (3,500) (5,000) (5,000) (21,000)

(3,000) (5,500) (4,000) (5,500) (3,000) (21,000)
Participaciones de los Trabajadores

1
Impuesto 30%
(6,750) (13,500)
(9,450) (13,500) (13,500)
(56,700)
Partic.10% Tributario
Resultado Contable
15,750 31,500 22,050 31,500 31,500
132,300
Diferencias
N 218
500
500
500
500 (2,000)
Total
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
1. Analizando el monto de las participaciones de los trabajadores calculados sobre
los resultados tributarios, se determina que durante los primeros 4 aos un monto
de S/.500.00 haciendo un acumulado mayor de S/. 2,000.00 con respecto a los
montos calculados sobre resultados contables, estas diferencias en cada ejercicio
deben ser contabilizadas para luego ser compensadas en el ao 5.
2. Tal como se puede observar en la columna del 5. Ao, el clculo de la participacin de los trabajadores es menor en S/. 2,000, compensndose de esta manera
los mayores pagos realizado los ejercicios anteriores.
Impuestos
1
Total
Impuesto 30% Contable
(6,750)
(13,500)
(9,450)
(13,500)
(13,500)
(56,700)
Impuesto 30% Tributario
(8,100)
(14,850)
(10,800)
(14,850)
(8,100)
(56,700)
Diferencias
(1,350)
(1,350)
(1,350)
(1,350)
5,400
Al igual que la participacin de los trabajadores, el mayor pago efectuado durante los
primeros 4 aos, que en este caso asciende a S/. 5,400, se compensa el ltimo ao;
contabilizndose el mayor pago como un Activo Diferido, de la siguiente manera:
Contabilizacin
Ao 1 DEBE
Ao 2 DEBE
HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 6,750.00

881 Impuesto a la

Renta - Corriente
87 PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES
2,500.00
871 Participacin de los

trabajadores - ctes.
37 ACTIVO DIFERIDO
1,850.00

Diferido
500.00
372 Participaciones de

los trabajadores
diferidas 1,350.00
POR PAGAR 8,100.00
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR 3,000.00
pagar
x/x Para registrar las participaciones
de los trabajadores e Impuesto a la
Renta por pagar, as como los Activos
Diferidos por las diferencias temporales del primer ao.
HABER

881 Impuesto a la

Renta - Corriente
LOS TRABAJADORES
5,000.00

37 ACTIVO DIFERIDO
1,850.00

Diferido
1,350

los trabajadores

diferidas
500
POR PAGAR
14,850.00
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR
5,500.00
pagar
Diferidos por las diferencias temporales del segundo ao.
Ao 3 DEBE
HABER

881 Impuesto a la

Renta - Corriente
LOS TRABAJADORES
3,500.00

37 ACTIVO DIFERIDO
1,850.00
371 Impuesto al Renta

Diferido
1,350

los trabajadores

diferidas
500
POR PAGAR
10,800.00
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR
4,000.00
pagar
Diferidos por las diferencias temporales del tercer ao.
Ao 4 DEBE
HABER

881 Impuesto a la

Renta - Corriente
LOS TRABAJADORES
5,000.00

37 ACTIVO DIFERIDO
1,850.00
371 Impuesto al Renta

Diferido 1,350.00

los trabajadores
diferidas 500.00
40 TRIB., CONTRAP. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
14,850.00
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR.
5,500.00
411 Remuner. por pagar
Diferidos por las diferencias temporales del cuarto ao.
Continuar en la siguiente edicin...
Glosario Contable
1. Qu contemplan las polticas contables de una empresa?
Las polticas contables de una empresa abarcan los principios contables,
postulados, as como acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una
empresa, tanto para una adecuado registro de operaciones particulares, como
en la preparacin y presentacin de sus estados financieros.
Por ende, muchas empresas determinan procedimientos especficos denominados Polticas Contables de Fondos Fijos, Gastos de Viaje, Entregas a Rendir,
entre otros, los mismos que identifican reas responsables, como lmites y otros
aspectos fundamentales para controlar los gastos realizados por la empresa,
as como su reconocimiento contable.
IV-14
Instituto Pacfico
2. A qu se denominan acciones de inversin?

Se denominan as a aquellas acciones emitidas por las sociedades y que
sustituyeron a las Acciones Trabajo (participacin patrimonial del trabajo),
las mismas que son sin derecho a voto, de conformidad con el Decreto
Legislativo N 677, que regula la participacin en la utilidad, gestin y
propiedad de los trabajadores en las empresas que desarrollan actividades
generadoras de renta de tercera categora y que estn sujetas al rgimen
de la actividad privada, y que otorgan todos los dems derechos de las
acciones comunes.
N 218

Analisis Del Costo

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IV

rea Contabilidad y Costos

Costos de Desmantelamiento o Retiro del Activo Fijo (Parte final)

Anlisis y Dinmica de la Cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas

Anlisis y Dinmica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan Contable

Caso Prctico NIC 12 DIF (Parte I)

Anlisis del Costo en las Inversiones de Largo

1. Inversiones de Largo Plazo

Primera Quincena - Noviembre 2010

se utilizan en la actividad productiva

general las inversiones ms permanentes

En el caso de las inversiones a largo

La empresa que invierte es fundamentalmente para el desarrollo de la gestin,

Ejemplo 2: Perodo de Repago con

La evaluacin econmica de los tres proyectos anteriores se calcula por ejemplo

Ejemplo 1: Perodo de Repago de un

S/. 30,000 x factor del valor presente

Proyecto 3: La inversin se recuperar

Proyecto 2: La inversin se recuperar

S/.30,000 x 5.650 = S/.169,500

Ejemplo 5: Tasa Interna de Retorno

= S/. 10,000 3,250

El perodo de repago es:

Cuando el ahorro anual de caja no son

a. Se fija la siguiente igualdad : I = VP

Ejemplo 4: Valor Presente Neto

La tasa de retorno contable se calcula de

Tasa interna de retorno

b. Obtenemos la diferencia entre el valor

Valor presente neto

Proyecto 1: La inversin se recuperar

Depreciacin por lnea recta

Tasa de retorno contable

Perodos Proyecto 1 Proyecto 2 Proyecto 3

Ingreso anual de caja

una anualidad vencida durante 10

Factor Valor Presente = S/. 129,500 = 4.317

Para calcular el valor presente neto, procedemos de la manera siguiente:

d. El factor 4.317 debe ser ubicado en

Primera Quincena - Noviembre 2010

rea Contabilidad y Costos

3. Observamos que el VPN es positivo en 14%

f. El factor 4.317 est colocado en algn punto entre 18% y

Factor del valor presente

2. El Valor Presente Neto (VPN)

Primera Quincena - Noviembre 2010

4. Planficacion y Control de Desembolso de Capital

TIR = 14% + 0.922 (16%)

Asumimos que la inversin de capital es de S/. 300,000 y el

Ejemplo 6: Flujo de Caja Diferente

= S/.293, 150 S/. 300,000

i. Ya que la tasa interna de retorno (TIR) (19.17%) es mayor

7. Interpolamos las cifras anteriores

= 18% + 0.586 (2%)

h. Por consiguiente, TIR =

El presupuesto de capital es el proceso de planificar y controlar

Dimensiones de Tiempo en el Presupuesto

Los proyectos menores (de escasa cuanta) de desembolsos de

La ejecucin de los diferentes presupuestos es consecuencia

El presupuesto tctico de corto plazo desembolso de capital,

Plan de largo alcance

A continuacin, se presenta un Plan de largo alcance que resume

Primera Quincena - Noviembre 2010