Contabilidad A Valores Corrientes - Ejemplo Practico

Contabilidad a valores corrientes y Ajuste por Inflacin:
El modelo vigente
(3 Parte: Un ejemplo prctico)
Por: Mariano Ramos Meja
I. INTRODUCCION
Decidimos escribir esta serie de notas sobre el modelo vigente en la Argentina en
materia de Ajuste por Inflacin, por la gran cantidad de consultas y pedidos de
informacin recibidos de nuestros suscriptores, y de los participantes en los
Seminarios que sobre la materia estuvimos dando en los ltimos tiempos. Hemos
pasado as revista al problema inflacin y su efecto sobre la informacin, as como las
distintas soluciones que se han presentado y luego, siempre a la luz del objetivo
bsico de los estados contables de brindar informacin til para la toma de decisiones,
hemos hablado de la contabilidad a valores corrientes, que es el modelo consagrado
en la actualidad por las normas contables en nuestro pas.
La propuesta en su totalidad incluye de tres entregas:
a) La primera1, trata exclusivamente de la problemtica de la denominada
contabilidad histrica, y la respuesta al problema de la unidad de medida: el ajuste
integral por inflacin, sus objetivos y metodologa. Esta primera parte
recomendbamos leerla junto con el otro material sobre el tema publicado en
nuestra pgina web2, que explica la normativa vigente.
b) Una segunda parte3 destinada al modelo de contabilidad a valores corrientes, sus
objetivos, metodologa y limitaciones, y como respuesta a las mismas, su
combinacin con el modelo de contabilidad ajustada por inflacin.
c) Una tercera y ltima parte, que es esta que ustedes estn leyendo donde hemos
de desarrollar un ejemplo prctico completo de todas las variantes consideradas
durante el desarrollo del tema.
II. EL EJEMPLO PRCTICO.
El caso que hemos de desarrollar no persigue plantear casos particulares, ni mucho
menos todos los casos posibles de aplicacin de las normas vigentes en materia de
valuacin a valores corrientes y ajuste integral de estados contables por inflacin
Contabilidad a valores corrientes y Ajuste por Inflacin: El modelo vigente. (1 Parte: El Ajuste por
Inflacin) en Orientar News nmero 11, Agosto de 2002.
2
Reconocimiento de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (Resolucin M.D. 3/2002)
C.P.C.E.C.A.B.A, en Orientar News nmero 02, Abril de 2002, Anlisis de las normas contables
profesionales vigentes en materia de Ajuste por inflacin, por Mariano Ramos Meja, en Orientar News
nmero 06, Junio de 2002 y el material publicado en Orientar News nmero 10, Agosto de 2002.
3
Contabilidad a valores corrientes y Ajuste por Inflacin: El modelo vigente. (2 Parte: La Contabilidad a
Valores Corrientes) en Orientar News nmero 14, Setiembre de 2002.
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Sin embargo, pretendemos desarrollar mediante este ejemplo sencillo los problemas
que se han enunciado a lo largo de este trabajo, as cmo las soluciones propuestas a
cada uno de ellos.
Los casos particulares, no obstante, se podrn entender mas claramente si se puede
captar el sentido de la mecnica y la metodologa utilizadas. Para cualquier duda o
pregunta rogamos a nuestros lectores comunicarse con el autor mediante correo
electrnica a la siguiente direccin: orientar@ciudad.com.ar e inmediatamente
responderemos gustosamente
Antecedentes.
a) La sociedad inici sus operaciones el 1 de Enero de 2002 con una inversin de
capital en mercaderas segn el siguiente detalle:
Mercadera A
Mercadera B
$ 400.000
$ 600.000
$ 1.000.000
b) durante el ejercicio vendi de ambas mercaderas por un total de $ 8.000.000,

efectuando compras por $ 5.000.000 e incurriendo en gastos por $ 500.000. Al 31
de Diciembre de 2002 el valor de las existencias al cierre a sus valores histricos
era el siguiente:
Mercadera A
Mercadera B
$ 800.000
$ 900.000
$ 1.700.000
c) a la fecha de cierre de los estados contables (31 de Diciembre de 2002) se

obtuvieron los siguientes valores de mercado:
Mercadera
A
B
Valor neto de realizacin
Costo de reposicin
900.000
1.600.000
1.000.000
1.200.000
Asimismo se conoce que el costo de reposicin de los bienes de cambio vendidos al

momento de la venta ascenda a $ 5.000.000.
d) la mercadera A se ha vuelto prcticamente invendible pues una marca
competidora le ha sustrado una porcin sustancial del mercado. Para esta
mercadera se considera normal un porcentaje de utilidad del 20 %, mientras que
el de la mercadera B es del 30 %. La antigedad de la mercadera en stock es
de 3 meses aproximadamente.
e) Los coeficientes de inflacin aplicables para el ajuste por inflacin de los estados
contables son los siguientes:
- Origen 1/01/2002: 1,7.
- Transacciones del ao (promedio resultante de aplicar los ndices de enero a
diciembre de 2002): 1,3.
- Antigedad 3 meses: 1,3.

III. EL AJUSTE POR INFLACIN.

En primer lugar se efectuar el ajuste integral por inflacin de los estados contables al
31 de Diciembre de 2002. Para ese fin se detallan los estados contables histricos (sin
ajustar por inflacin) en la Columna I (Contabilidad tradicional) y los ajustados (Ajuste
por inflacin puro) en la Columna II.
Columna II
Ajuste por
Inflacin
"Puro"
Balance
Activo
Activo Monetario Neto
Bienes de Cambio
"A"
"B"
Total
Pasivo y Patrimonio Neto
Capital
Ganancia (Prdida)
Total
Estado de Resultados
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos
REI (Resultado por expos.inflacin)
Ganancia (Prdida)
Columna I
Contabilidad
Tradicional
$ 2.500.000
$ 2.500.000
$ 900.000 (1)
$ 1.080.000 (2)
$ 4.480.000
=========
$ 800.000
$ 900.000
$ 4.200.000
=========
$ 1.700.000 (3)
$ 2.780.000 (4)
$ 4.480.000
=========
$ 1.000.000
$ 3.200.000
$ 4.200.000
=========
$ 10.400.000 (5)
$ -6.160.000 (6)
$ 4.240.000
$ -710.000 (7)
$ -750.000 (8)
$ 2.780.000 (9)
=========
$ 8.000.000
$ -4.300.000
$ 3.700.000
$ -500.000
$0
$ 3.200.000
=========
(1) $ 800.000 x 1,2 = $ 960.000 se toma Valor neto de realizacin por ser menor $ 900.000
(2) $ 900.000 x 1,2 = $ 1.080.000
(3) $ 1.000.000 x 1,7 = $ 1.700.000
(4) Por diferencia patrimonial $ 4.480.000 - $ 1.700.000 (No es necesario ajustar balance inicial dada la inexistencia
de resultados acumulados)
(5) $ 8.000.000 x 1,3 = $ 10.400.000
(6) Costo de Ventas
Histrico
Coef.
Ajustado
Existencia Inicial
$ 1.000.000
1,7
$ 1.700.000
Compras
$ 5.000.000
1,3
$ 6.500.000
Existencia Final
$ -1.700.000
1,2
$ -2.040.000
Costo de Ventas
$ 4.300.000
$ 6.160.000
(7) $ 500.000 x 1,3 = $ 650.000 + $ 60.000 (Desvalorizacin mercaderas $ 960.000 - $ 900.000)
(8) Activo Monetario Neto $ 2.500.000 x 0,3 = $ 750.000
(9) Cifra obtenida por diferencia patrimonial (ver (4) )
Para el ajuste por inflacin de los estados contables tradicionales o histricos se ha

seguido el mtodo de diferencias patrimoniales sucesivas descriptas en el artculo
correspondiente 4, en el siguiente orden:
4
Ver Orientar News Nmero 11, Agosto de 2002, ya citado en nota 1.

a) No se ha hecho necesario ajustar el balance inicial en este caso por tratarse del
primer ejercicio comercial, y por ende no existir resultados acumulados al inicio.
b) Se han ajustado los activos y pasivos del Balance al 31 de Diciembre de 2002 para
re-expresarlos en moneda homognea de esa fecha. Se han descripto mediante
notas los ajustes efectuados en cada caso, y se ha establecido por diferencia
patrimonial la cifra de resultados acumulados al cierre del ejercicio (en este caso
corresponde tambin a la del resultado del ejercicio porque, cmo se ha dicho, no
existen resultados acumulados al inicio. En el ajuste de los rubros patrimoniales
puede observarse que en el caso de la mercadera A se ha consignado el valor
neto de realizacin de la misma (es decir su valor recuperable) dado que ste es
inferior al costo histrico ajustado por inflacin.
c) Se han ajustado los rubros del estado de resultados del ejercicio y por diferencia
neta entre la cifra del resultado del ejercicio (obtenida por diferencia patrimonial
como se indic en el punto anterior) y esos resultados ajustados se obtiene (ltima
diferencia del mtodo de diferencias sucesivas) el Resultado por exposicin a la
inflacin, o R.E.I, derivado de la existencia de los rubros expuestos a la inflacin
durante el ejercicio.
d) Precisamente por este mtodo de diferencias sucesivas, y dada la necesidad de
controlar el resultado monetario de manera independiente, se proceder a la
comprobacin del mismo a travs de la confeccin del Estado de Origen y
Aplicacin de Capital Monetario neto, como se indica a continuacin.
Comprobacin del Resultado Monetario
Estado de origen y aplicacin de Capital
Monetario Neto
SALDO
VENTAS
COSTOS
GASTOS
INICIAL
ACTIVO
Histrico
MONETARIO
NETO
Coef.
Promedio
Ajustado
BIENES
Histrico
DE
Coef.
Promedio
Ajustado
Histrico
Coef.
Promedio
Ajustado
RESULTADO
Histrico
DEL
EJERCICIO
Coef.
Promedio
CAMBIO
CAPITAL
Ajustado
8000000
(5000000)
(500000)
1,3
1,3
1,3
10400000
(6500000)
(650000)
1000000
700000
1,7
0,49
1700000
340000
RESULTADO
SALDO
MONETARIO
FINAL
2500000
0,00
1,0
(750000)
2500000
0,00
1700000
0,00
1,16
(60000)
1980000
0,00
(1000000)
(1000000)
0,00
1,7
1,7
(1700000)
(1700000)
0,00
0,00
(8000000)
4300000
500000
(3200000)
1,3
1,43
1,4
0,87
(10400000)
6160000
710000
750000
(2780000)
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
El cuadro anterior nos muestra el papel de trabajo para el armado del estado de origen
y aplicacin de capital monetario neto y la comprobacin independiente del resultado
monetario. Es una cuadro de doble entrada donde se han copiado en la primera
columna (Saldo inicial) el balance al inicio, y en la ltima (Saldo final) el balance al
0,00
cierre. Las columnas intermedias describen las operaciones para pasar de esos saldos
iniciales a los finales, con su correspondiente contrapartida contable. De esa forma,
por ejemplo, la primer fila del cuadro muestra la variacin del capital monetario neto y
la ltima no es otra cosa que el Estado de resultados del ejercicio. En nuestro ejemplo
con pocas cifras hemos utilizado solamente los rubros que estaban previstos en el
ejercicio, pero por supuesto deben agregarse todos aquellos que hagan al perfecto
desarrollo del ajuste por inflacin que deseamos comprobar. De esa manera, por
ejemplo, si nuestro ejemplo detallara movimientos de Bienes de Uso, en alguna de las
filas (horizontal) se detallara el cuadro de movimiento de los bienes de uso del
ejercicio.
Debe observarse que en todos los casos se han consignado las cifras sin ajustar
(histricas) y las ajustadas, tomadas del ajuste realizado. Se ha comprobado las
sumas verticales y horizontales para verificar que sumen cero (dbitos y crditos, ver
ceros horizontales y verticales), y finalmente se han calculado los coeficientes
promedios de ajuste.
En nuestro ejemplo dichos coeficientes promedio corresponden a uno de los pocos
que hemos utilizado, pero debe pensarse en un ajuste ms complejo con partidas de
distinta anticuacin, y se ver la importancia de los coeficientes promedio como una
manera de tener una primera visin de la correccin del ajuste.
Con este papel de trabajo confeccionamos el Estado de origen y aplicacin del capital
monetario neto, que nos muestra la gnesis del resultado monetario a travs de la
evolucin de las cifras expuestas, como se puede ver a continuacin.
Estado de origen y aplicacin de

Capital Monetario Neto
Histrico
Capital Monetario al inicio
ORIGENES
Ventas
APLICACIONES
Compras
Gastos
Capital Monetario al final
Ajustado
R.E.I.
0,00
0,00
8000000,00
10400000,00
2400000,00
(5000000,00)
(500000,00)
(6500000,00)
(650000,00)
(1500000,00)
(150000,00)
2500000,00
3250000,00
750000,00
La comprobacin independiente del resultado monetario puede presentarse de

distintas formas siendo posibles las que se muestran a continuacin y que son las
siguientes:
a) mediante la utilizacin de coeficientes de ajuste sobre los movimientos de los
rubros integrantes del capital monetario, y
b) mediante la utilizacin de los ndices de inflacin aplicados sobre dichos
movimientos.

A continuacin se exponen ambas posibilidades, cmo una manera de sugerir distintas

variantes de mayor o menor complejidad para la comprobacin independiente del
resultado monetario. De todas maneras volvemos a insistir en que el desarrollo del
estado de origen y aplicacin del capital monetario neto es el mecanismo mas
completo dado que permite el control del ajuste efectuado en su totalidad.
Comprobacin del
Resultado Monetario
por coeficientes de ajuste
31/12/2002
Sin Ajustar
+
+
=

Aportes de Capital
Ventas
Distribucin de Utilidades
Compras
Gastos
Coef.Ajuste
Ajustado
0,00
no existen
8000000,00
no existen
(5000000,00)
(500000,00)
2500000,00
pero el saldo es de
0,00
no existen
1,3 10400000,00
no existen
(6500000,00)
1,3
(650000,00)
3250000,00
2500000,00
------------------Prdida (Ganancia) por inflacin
750000,00
===========
En el cuadro precedente se han colocado todos los movimientos que afectan al capital
monetario a pesar de que algunos de ellos no estn presentes en nuestro ejercicio,
para describir los movimientos posibles.
Comprobacin del
Resultado Monetario
por ndices de Inflacin
31/12/2002
Sin Ajustar
+
=

Ventas
Compras
Gastos
0,00
8000000,00
(5000000,00)
(500000,00)
2500000,00
% Inflacin
30%
30%
30%
R.E.I.
R.E.I.
0,00
2400000,00
-1500000,00
-150000,00
750000,00
Con el ajuste por inflacin de las cifras contenidas en los estados contables hemos
solucionado exclusivamente el problema de la unidad de medida, es decir:
a) hemos expresado todos los rubros en moneda del mismo poder adquisitivo (o
moneda homognea),
b) hemos determinado un nuevo resultado: el resultado por exposicin a la inflacin o
resultado monetario derivado precisamente de la exposicin de los rubros
monetarios.
A continuacin introduciremos la problemtica de la contabilidad a valores corrientes.

IV. LA CONTABILIDAD A VALORES CORRIENTES.
Hemos sealado anteriormente 5 que la valuacin de activos y pasivos constituye la
respuesta a la cuestin de la forma en que debe determinarse el resultado, es decir si
la ganancia debe considerarse en el momento de la venta exclusivamente (como
pretende la contabilidad tradicional) o si deben considerarse los incrementos en el
valor de los activos sin que medie transaccin con terceros. Este tema ya ha sido
tratado y no seremos reiterativos. Lo que nos interesa es sealar que la utilizacin de
los valores corrientes no atae al problema de la consideracin de los efectos de la
inflacin sobre la informacin (unidad de medida) a pesar de que la utilizacin de
dichos valores pueda confundir al usuario del mtodo.
Sobre la base de la informacin disponible, entonces, confeccionaremos los estados
contables basndonos primero en la utilizacin de valores corrientes (sin considerar
los efectos de la inflacin):
Columna III
Contabilidad
a
Valores Corrientes
Balance
Activo
Bienes de Cambio
"A"
"B"
Total
$ 900.000 (10)
$ 1.200.000 (11)
$ 4.600.000

Capital
Ganancia (Prdida)
Total
$ 1.000.000
$ 3.600.000 (12)
$ 4.600.000
$ 2.500.000
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos
Resultado por Tenencia
Ganancia (Prdida)
$ 8.000.000
$ -5.000.000 (13)
$ 3.000.000
$ -500.000
0
$ 1.100.000 (14)
$ 3.600.000
(10) Valor neto de realizacin por ser inferior al costo de reposicin.

(11) Costo de reposicin que no supera el valor neto de realizacin.
(12) Por diferencia patrimonial.
(13) Costo de reposicin de los productos vendidos al momento de la venta.
Vese Orientar News, Nmero 14 del mes de Setiembre de 2002, ya citado en nota 3.

En todos los casos se han utilizado los valores corrientes, con el lmite del valor
recuperable de los mismos (cmo se v en el caso de la mercadera A), incluyendo el
costo de la mercadera vendida a valores de reposicin al momento de efectuarse la
venta.
La contrapartida de esos mayores valores es precisamente el resultado por tenencia,
cuyo clculo independiente se detalla a continuacin:
(14) Resultado por tenencia
Valor corriente de las existencias al cierre
Valor histrico
Resultado por tenencia (existencias)
Costo de ventas a valores corrientes
Costo de ventas histrico
Resultado por tenencia (costo de ventas)
Resultado por tenencia total
$ 2.100.000
$ -1.700.000
$ 400.000
$ 5.000.000
$ -4.300.000
$ 700.000
$ 1.100.000
En este punto debemos repetir que si bien la contabilidad a valores corrientes se sita
mas cerca de la realidad econmica, y an que la contabilidad histrica ajustada, en
pocas de inflacin no puede prescindirse de la consideracin de sus efectos. En el
desarrollo del ejercicio, hemos omitido la exposicin a la inflacin sobre la informacin
contenida en los estados contables, aunque se logran los objetivos de la contabilidad a
valores corrientes. Por ello, a continuacin se ajusta por inflacin los estados
contables a valores corrientes que terminamos de construir.
Columna IV
Valores Corrientes ms
Ajuste por Inflacin
Balance
Activo
Bienes de Cambio
"A"
"B"
Total
$ 900.000 (10)
$ 1.200.000 (11)
$ 4.600.000

Capital
Ganancia (Prdida)
Total
$ 1.700.000 (3)
$ 2.900.000 (4)
$ 4.600.000
$ 2.500.000
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos
Resultado por Tenencia
Ganancia (Prdida)
$ 10.400.000 (5)
$ -6.500.000 (15)
$ 3.900.000
$ -650.000 (16)
$ -750.000 (8)
$ 400.000 (17)
$ 2.900.000

(15) $ 5.000.000 x 1,3 (costo de reposicin ajustado por

inflacin)
(16) Resultado por tenencia a valores homogneos
Valor corriente de las existencias al cierre
Valor ajustado por inflacin
Resultado por tenencia (existencias)
Costo de ventas a valores corrientes ajustado
Costo de ventas histrico ajustado
Resultado por tenencia (costo de ventas)
Resultado por tenencia total
$ 2.100.000
$ -2.040.000
$ 60.000
$ 6.500.000
$ -6.160.000
$ 340.000
$ 400.000
Con esto se completa el esquema propuesto dado que se cumplen con los tres
objetivos enunciados a lo largo de este trabajo:
a) hemos expresado los rubros de los estados contables en valores corrientes y en
moneda homognea.
b) Hemos determinado el resultado monetario derivado de la exposicin a la inflacin
de los rubros monetarios.
c) Hemos determinado el resultado derivado de la tenencia de los bienes
individualmente considerados.
V. CONCLUSIONES.
A lo largo de estas tres entregas hemos descripto el modelo de valuacin vigente en la
Argentina, esto es un modelo de contabilidad a valores corrientes combinado con el
ajuste integral de los estados contables para considerar los efectos de la prdida de
poder adquisitivo de la moneda, todo ello con el propsito de satisfacer el objetivo
bsico de los estados contables: exponer objetivamente la situacin econmico
financiera de un ente a una fecha dada y las variaciones ocurridas en la mencionada
situacin durante un perodo de tiempo, para que los distintos usuarios puedan tomar
adecuadamente las decisiones que les competen.
De acuerdo con ello, los objetivos perseguidos son los siguientes:
a) expresar los estados contables en valores corrientes, actuales o presentes.
b) Expresar los estados contables en moneda de igual poder adquisitivo.
c) Cmputo en los estados contables del resultado monetario, derivado de la tenencia
de activos y pasivos monetarios durante el ejercicio.
d) Cmputo del resultado por tenencia, que surge de la comparacin entre los valores
corrientes de un bien determinado en dos momentos consecutivos, sin que medie
transaccin, y efectuando dicha medicin en moneda homognea.
Quedamos a disposicin de nuestros lectores para las ampliaciones o aclaraciones
que consideren necesarias.
Orientar@ciudad.com.ar


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b) durante el ejercicio vendi de ambas mercaderas por un total de $ 8.000.000,

c) a la fecha de cierre de los estados contables (31 de Diciembre de 2002) se

Valor neto de realizacin

Asimismo se conoce que el costo de reposicin de los bienes de cambio vendidos al

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III. EL AJUSTE POR INFLACIN.

Para el ajuste por inflacin de los estados contables tradicionales o histricos se ha

Ver Orientar News Nmero 11, Agosto de 2002, ya citado en nota 1.

ORIENTAR el desarrollo empresario Consultora y Capacitacin

Estado de origen y aplicacin de

Capital Monetario al final

La comprobacin independiente del resultado monetario puede presentarse de

ORIENTAR el desarrollo empresario Consultora y Capacitacin

A continuacin se exponen ambas posibilidades, cmo una manera de sugerir distintas

Capital Monetario al inicio

Capital Monetario al inicio

A continuacin introduciremos la problemtica de la contabilidad a valores corrientes.

Pasivo y Patrimonio Neto

(10) Valor neto de realizacin por ser inferior al costo de reposicin.

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Pasivo y Patrimonio Neto

ORIENTAR el desarrollo empresario Consultora y Capacitacin

(15) $ 5.000.000 x 1,3 (costo de reposicin ajustado por

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