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Normas de Informacin
Financiera
D. R. CINIF
D. R. CINIF
CONTENIDO
Pginas
INTRODUCCIN
67
Prembulo
OBJETIVO
ALCANCE
10 22
11 18
19 20
activos
pasivos
D. R. CINIF
21 22
Pginas
SECCIN II. Mejoras a las NIF que no generan cambios contables
23 32
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Consejo Emisor del CINIF que aprob las Mejoras a las NIF
2015
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33
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refiere el cambio;
b) Mejoras a la NIF. Se presentan las modificaciones a la NIF, Boletn, INIF, ONIF o Circular
relativa, incluyendo sus prrafos de vigencia y transitorios, para especificar la fecha de entrada
en vigor de cada mejora de la Seccin I y la forma en que deben reconocerse. Por lo que se
refiere a las mejoras incluidas en la Seccin II, en virtud de que no generan cambios contables,
no se establece fecha de entrada en vigor.
Para hacer evidente cada mejora, en los prrafos modificados se presenta: subrayado el
nuevo texto y tachado el texto eliminado.
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ALCANCE
Las disposiciones de estas NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados
financieros en los trminos de la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros, y que se encuentren dentro del alcance de cada NIF modificada.
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Prrafo 32.1.6
Una entidad de inversin es una entidad que:
a)
b)
c)
tiene inversiones que, en su mayora, son con fines de negociacin y disponibles para la
venta, por lo que stas y sus retornos son determinados y evaluados sobre una base de
valor razonable.
Prrafo 32.1.7
La ausencia de cualquiera de las caractersticas mencionadas en el prrafo anterior no impide
necesariamente que una entidad califique como una entidad de inversin, pero indica que se
requiere el uso del juicio profesional para un anlisis ms profundo que permita llegar a una
adecuada conclusin al respecto (ver prrafos A11.1 a A11.19 del Apndice A, que
proporcionan ms elementos para identificar a una entidad de inversin).
TRANSITORIOS
Prrafo 80.4
Las disposiciones relacionadas con la adicin de los prrafos 32.1.5, 32.1.6 y 32.1.7 derivadas
de las Mejoras a las NIF 2015 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1
de enero 2015. Los cambios contables que surjan, en su caso, deben reconocerse en forma
retrospectiva con base en los lineamientos establecidos en la NIF B-1, Cambios contables y
correcciones de errores.
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Modelo de negocio
Prrafo A.11.2
La definicin de una entidad de inversin requiere que el modelo de su negocio sea obtener
fondos de uno o ms inversionistas e invertirlos nicamente para obtener retornos (beneficios)
por la apreciacin del capital y los ingresos de las inversiones (tales como dividendos e
intereses), o ambos. Los documentos que indican cules son los objetivos de una entidad,
como sus estatutos, acta constitutiva, las leyes y dems regulaciones que la rigen
proporcionan, normalmente, evidencia del modelo de negocio y, por lo tanto, de si es una
entidad de inversin. Mas evidencia puede tenerse de la forma en que la entidad se presenta a
s misma ante terceros (tales como inversionistas potenciales o participadas potenciales); por
ejemplo, una entidad puede presentar su negocio a los inversionistas como uno que lleva a
cabo inversiones a mediano plazo para incrementar su capital. Por el contrario, una entidad
que se presenta a s misma como un inversionista cuyo objetivo es desarrollar, producir o
comercializar conjuntamente productos con sus entidades participadas tiene un propsito de
negocio que es incongruente con el de una entidad de inversin, porque la entidad obtendr
rendimientos de la actividad de desarrollo, produccin o comercializacin de producto (vase
el prrafo A.11.9).
Prrafo A.11.3
Una entidad de inversin puede prestar servicios relacionados con inversiones (por ejemplo,
servicios de asesora de inversiones, administracin de inversiones, apoyo a la inversin y
servicios administrativos), ya sea directamente o a travs de una subsidiaria, a terceros, as
como a sus inversionistas, incluso si esas actividades son sustanciales para la entidad.
Prrafo A.11.4
Una entidad de inversin puede participar tambin en las siguientes actividades relacionadas
con inversiones sin que sea descalificada como una entidad de inversin, ya sea directamente
o a travs de una subsidiaria, si estas actividades se llevan a cabo para maximizar el retorno
de la inversin (apreciacin del capital o ingresos de las inversiones) de sus participadas y
stas no representan actividades sustanciales y separadas del negocio, o una fuente
sustancial de ingresos separada para la entidad de inversin, tales como:
a)
b)
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Estrategias de salida
Prrafo A.11.5
Los planes de inversin de una entidad tambin proporcionan evidencia de su propsito de
negocio. Una caracterstica que diferencia a una entidad de inversin de otras entidades es
que la primera no prev mantener sus inversiones de forma indefinida; las mantiene por un
periodo limitado. Puesto que las inversiones de capital y las inversiones en activos no
financieros tienen el potencial de mantenerse de forma indefinida, una entidad de inversin
tiene una estrategia de salida que sustenta la forma en que prev realizar la apreciacin del
capital de prcticamente todas sus inversiones en capital e inversiones en activos no
financieros. Una entidad de inversin tiene tambin una estrategia de salida para todos los
instrumentos de deuda que tienen el potencial de mantenerse de forma indefinida; por ejemplo,
inversiones perpetuas en deuda.
Prrafo A.11.6
La entidad no necesita documentar estrategias de salida especficas para cada inversin
individual, sino que identificar estrategias potenciales diferentes para los diversos tipos o
portafolios (cartera) de inversiones, incluyendo una programacin de los posibles momentos
de salida de las inversiones. Los mecanismos de salida que slo se definen para casos de
incumplimiento, tales como una infraccin del contrato o falta de retorno, no se consideran
estrategias de salida para esta evaluacin.
Prrafo A.11.7
Las estrategias de salida pueden variar por tipo o portafolio de inversin. Para inversiones en
instrumentos de capital no cotizados, los ejemplos de estrategias de salida incluyen una oferta
pblica inicial, una colocacin privada, una venta acordada de un negocio, distribuciones de
ganancias a inversionistas en las participadas, y ventas de activos (incluyendo la venta o
liquidacin de la participada). Para inversiones en instrumentos de capital que se negocian en
un mercado burstil, los ejemplos de estrategias de salida incluyen la venta de la inversin en
una colocacin privada o en un mercado burstil. Para inversiones inmobiliarias, un ejemplo de
una estrategia de salida incluye la venta del inmueble a travs de intermediarios de
propiedades especializados o del mercado abierto.
Prrafo A.11.8
Una entidad de inversin puede cumplir su propsito de negocio a travs de la tenencia de una
inversin en otra entidad de inversin que est constituida en conexin con ella por razones
legales, de regulacin, fiscales o motivos de negocio similares. En este caso, el inversionista
de la entidad de inversin no necesita tener una estrategia de salida para esa inversin,
siempre que la participada que sea una entidad de inversin tenga estrategias de salida
apropiadas para sus inversiones.
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b)
la existencia de acuerdos con control conjunto (tal como se definen en la NIF C-21,
Acuerdos con control conjunto) u otros acuerdos entre la entidad u otra entidad del grupo y
una participada para desarrollar, producir, comercializar o proporcionar productos o
servicios;
c)
d)
una opcin mantenida por una parte relacionada de la entidad para comprar, de esa
entidad u otra del grupo, una participacin en una participada de la entidad;
e)
excepto por lo descrito en el prrafo A.11.10, los acuerdos para llevar a cabo
transacciones entre la entidad u otra del grupo y una participada que:
i. sean en trminos que no estn disponibles para entidades que no son partes
relacionadas de la entidad, de otro miembro del grupo o de la participada;
ii. no estn al valor razonable; o
iii. representan una parte sustancial de la actividad de negocio de la entidad o de la
participada, incluyendo actividades de negocio de otras entidades del grupo.
Prrafo A.11.10
Una entidad de inversin puede tener una estrategia para invertir en ms de una participada
en el mismo sector industrial, mercado o rea geogrfica para beneficiarse de sinergias entre
ellas que incrementan la apreciacin del capital e ingresos de inversiones de esas
participadas. A pesar de lo sealado en el prrafo A.11.9 e) una entidad no se descalifica
como una entidad de inversin simplemente porque estas participadas negocien entre ellas.
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Ms de una inversin
Prrafo A.11.11
Una entidad de inversin normalmente mantiene varias inversiones para diversificar su riesgo
y maximizar sus retornos; puede mantener un portafolio de inversiones directa o
indirectamente, por ejemplo, manteniendo una sola inversin en otra entidad de inversin que
mantiene por s misma varias inversiones.
Prrafo A.11.12
Puede haber ocasiones en las que la entidad mantiene una sola inversin. Sin embargo,
mantener una sola inversin no impide necesariamente que una entidad cumpla con la
definicin de una entidad de inversin. Por ejemplo, una entidad de inversin puede mantener
una sola inversin cuando la entidad:
a)
b)
c)
se establece para agrupar diversos fondos para invertirlos en una sola inversin cuando
esto es imposible hacerlo por inversionistas individuales (por ejemplo, cuando la inversin
mnima requerida es demasiado alta para un inversionista en lo individual); o
d)
Ms de un inversionista
Prrafo A.11.13
Normalmente, una entidad de inversin tiene varios inversionistas que ponen en comn sus
fondos para acceder a servicios de administracin de inversiones y oportunidades de inversin
a los que no podran tener acceso de forma individual (vase el prrafo A.11.9).
Prrafo A.11.14
De forma alternativa, una entidad de inversin puede formarse por, o para, un solo
inversionista que representa o apoya los intereses de un grupo ms amplio de inversionistas
(por ejemplo, un fondo de pensiones, fondo de inversin gubernamental o fideicomiso familiar).
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Prrafo A.11.15
Puede haber ocasiones en las que la entidad tiene, de forma temporal, un solo inversionista;
por ejemplo, cuando la entidad:
a)
b)
c)
se establece para agrupar fondos de inversionistas para invertir en una sola inversin
cuando esa inversin es imposible de obtener por inversionistas individuales (por ejemplo,
cuando la inversin mnima requerida es demasiado alta para un inversionista individual);
o
d)
Inversionistas no relacionados
Prrafo A.11.16
Normalmente, una entidad de inversin tiene varios inversionistas que no son partes
relacionadas de la entidad (tal como se definen en la NIF C-13, Partes relacionadas) o de otras
entidades del grupo. Habiendo inversionistas que no son partes relacionadas es menos
probable que la entidad u otras del grupo obtengan beneficios distintos de la apreciacin del
capital o ingresos de inversiones (vase el prrafo A.11.9).
Prrafo A.11.17
Sin embargo, una entidad an puede cumplir con los requisitos de una entidad de inversin a
pesar de que sus inversionistas sean sus partes relacionadas. Por ejemplo, una entidad de
inversin puede establecer un fondo "paralelo" separado para un grupo de sus empleados
(tales como personal clave de la gerencia) u otros inversionistas que son partes relacionadas,
que refleja las inversiones del fondo de inversin principal de la entidad. Este fondo "paralelo"
puede cumplir con los requisitos para considerarse como una entidad de inversin aun cuando
todos sus inversores sean partes relacionadas.
Participaciones en el capital
Prrafo A.11.18
Una entidad de inversin es normalmente, pero no se requiere que lo sea, una entidad
legalmente separada. Las participaciones en una entidad de inversin tienen normalmente la
forma de participaciones en el capital o participaciones similares (por ejemplo, acciones o
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partes sociales) a las que se atribuye una parte proporcional de los activos netos de la entidad
de inversin. Sin embargo, la existencia de diferentes clases de inversionistas, algunos de los
cuales tienen derecho solo a una inversin especfica o grupos de inversiones, o que tienen
participacin proporcional distinta en los activos netos, no le impide a una entidad ser una
entidad de inversin.
Prrafo A.11.19
Adems, una entidad que tiene participaciones significativas en forma de deuda que, de
acuerdo con otras NIF aplicables, no cumplen con la definicin de capital, an puede cumplir
con los requisitos para considerarse una entidad de inversin, siempre que los tenedores de la
deuda estn expuestos a rendimientos variables procedentes de cambios en el valor razonable
de los activos netos de la entidad.
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requiere identificar y presentar por separado los ORI a los que hacen mencin otras NIF
particulares.
TRANSITORIOS
Prrafo 56
Las disposiciones relacionadas con la modificacin al prrafo 25 derivadas de las Mejoras a
las NIF 2015 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero 2015.
Los cambios contables que surjan, en su caso, deben reconocerse en forma retrospectiva con
base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.
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TRANSITORIOS
Prrafo 168
Las disposiciones relacionadas con la modificacin al prrafo 51 derivadas de las Mejoras a
las NIF 2015 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero 2015.
Los cambios contables que surjan, en su caso, deben reconocerse en forma retrospectiva con
base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.
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Seccin II. Mejoras a las NIF que no generan cambios contables. Esta
Seccin contiene mejoras a las NIF cuya intencin fundamental es
hacer ms preciso y claro el planteamiento normativo. Por lo tanto, la
aplicacin de las NIF incluyendo estas mejoras no genera cambios
contables en los estados financieros de una entidad econmica;
consecuentemente, no es necesario establecer una fecha de entrada
en vigor para estas mejoras.
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operaciones comerciales, o que no tiene otra alternativa realista factible para continuar con sus
operaciones.2
Prrafo 17
Negocio en marcha
La NIF A-7 requiere revelaciones especficas (ver pie de pgina en prrafo 8) en el caso de
que: Esta NIF requiere que una entidad lleve a cabo revelaciones cuando:
a) los estados financieros no se preparen sobre la base de negocio en marcha. En este caso,
la entidad debe revelar este hecho y las razones por las que la entidad no se considera un
negocio en marcha; o
b) la administracin tenga conocimiento de incertidumbres importantes relativas a hechos o a
condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha. En este caso, la entidad debe revelar este
hecho.
Prrafo 154 A
Cuando una entidad no se considera un negocio en marcha y/o est en una situacin de
incumplimiento generalizado de pagos de acuerdo con la legislacin, estos hechos deben
revelarse, as como las contingencias que surjan a consecuencia de dichas situaciones.
Prrafo 169
A partir del 1 de enero de 2015, queda sin efecto la Circular nm. 57, Revelacin suficiente
derivada de la Ley de Concursos Mercantiles.
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Prrafo 5 i)
DEFINICIN DE TRMINOS
Los siguientes trminos son usados
i) Operacin extranjera es una entidad jurdica o una unidad generadora de efectivo cuyas
operaciones estn basadas o se llevan a cabo en un entorno econmico o moneda distintos
a los de la entidad informante. Por ejemplo, Tal es el caso de una subsidiaria, una asociada,
una sucursal, un negocio conjunto o cualquier otra entidad que utiliza tiene una moneda
funcional informe distinta a su moneda funcional de informe; (por ejemplos:, a) una
subsidiaria que se encuentre en Brasil y su moneda funcional es el Real brasileo, pero
tiene que informar en Pesos mexicanos porque su controladora est en Mxico; b) una
entidad subsidiaria mexicana la cual, no obstante que opera en Mxico al igual que su
controladora, cuya tiene moneda funcional es el Dlar, peso y mientras su moneda de
informe es el dlar Peso mexicano, que es la moneda en que informa su controladora).
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Prrafo 5 m)
DEFINICIN DE TRMINOS
Los siguientes trminos son usados
m) Tipo de cambio es la relacin de cambio a una fecha determinada entre dos monedas, o
bien, a una fecha determinada entre una moneda y alguna unidad de intercambio, tal
como las Unidades de inversin, considerando transacciones de contado.
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Prrafo 11
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas monetarias derivados de
transacciones en moneda extranjera y que estn denominados en moneda extranjera deben
convertirse al tipo de cambio de cierre. Asimismo, a la fecha de realizacin (cobro o pago) de
las transacciones en moneda extranjera, stas deben convertirse al tipo de cambio de
realizacin. De estos procedimientos surgen diferencias en cambios debido a que
normalmente el tipo de cambio de cierre o, en su caso, el tipo de cambio de la fecha de
realizacin, tiene variaciones con respecto al tipo de cambio histrico. Por lo que respecta a
las partidas no monetarias, stas deben mantenerse al tipo de cambio histrico, segn fueron
reconocidas inicialmente.
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VIGENCIA
Prrafo 70.1 de la NIF C-3
Esta NIF entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1 de enero de 2016 2018 y
deja sin efecto al Boletn C-3, Cuentas por cobrar. Se permite su aplicacin anticipada a partir
del 1 de enero de 2015 2016, siempre y cuando se haga junto con la aplicacin de la NIF C20, Instrumentos de financiamiento por cobrar.
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enero de 2015 2016, siempre y cuando se haga junto con la aplicacin de la NIF C-3, Cuentas
por cobrar.
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En consistencia con lo anterior se modifican los prrafos IN10, 1N14, 31.1.b, 43.2.1, 61.1,
62.1, 62.1.1, 62.1.2, 62.1.3, 62.2.2, 62.3.1, 62.32 y 63.1 en lo relativo a las
referencias que hacen a los trminos clase y categora.
MEJORAS A LA NIF B-6
Se modifica el prrafo 52.4
Prrafo 52.4
El estado de situacin financiera est conformado por renglones, los cuales se identifican
como rubros, tambin llamados categoras, o y niveles (totales o y subtotales) los rubros, a su
vez, se integran por:
a)
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Consejo Emisor del CINIF que aprob las Mejoras a las NIF 2015
Las Mejoras a las Normas de Informacin Financiera 2015 fueron aprobadas por unanimidad
por el Consejo Emisor del CINIF que est integrado por:
Presidente:
Miembros:
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