Audit.

Sampling Audit dalam Pengujian Pengendalian

SAMPLING AUDIT DALAM PENGUJIAN PENGENDALIAN

KONSEP-KONSEP DASAR SAMPLING AUDIT
Sifat dan Tujuan Sampling Audit
AU 350.01 mendefinisikan sampling audit sebagai penerapan prosedur audit terhadap
unsur-unsur suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari 100 % dengan tujuan
untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atau kelompok transaksi tersebut. Sampling
audit diterapkan baik untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif.
Ketidakpastian dan Sampling Audit
Standar pekerjaan lapangan kedua dan ketiga berisi elemen ketidakpastian.
Ketidakpastian yang melekat dalam audit sering disebut sebagai risiko audit. Sampling audit
menerapkan dua komponen risiko audit, yaitu :
a. Risiko pengendalian
b. Pengujian rincian risiko
Sampling audit dalam pengujian pengendalian memberikan informasi yang secara
langsung berhubungan dengan penilaian auditor atas risiko pengendalian, dan sampling audit
dalam pengujian substantif membantu auditor mengkuantifikasi dan mengendalikan
pengujian rincian atas risiko.

Risiko Sampling dan Risiko Nonsampling

Risiko sampling berkaitan dengan kemungkinan bahwa sampel yang diambil tidak
menggambarkan secara benar populasi tersebut. Dalam melakukan pengujian pengendalian
jenis risiko sampling berikut dapat terjadi :
a. Risiko atas penilaian tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah
b. Risiko atas penilaian tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi
Sedangkan dalam melakukan pengujian substantif risiko sampling berikut dapat
terjadi :
a. Risiko kesalahan penerimaan
b. Risiko kesalahan penolakan

Risiko nonsampling menunjukkan bagian risiko audit yang tidak disebabkan oleh
pengujian hanya pada sebagian data. Sumber-sumber risiko nonsampling meliputi :
a. Kesalahan manusia
b. Penerapan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan audit
c. Salah menginterpretasikan hasil sampel
d. Kepercayaan pada informasi yang salah diterima dari pihak lain

Sampling Nonstatistik dan Statistik

Dalam melakukan pengujian audit yang sesuai dengan GAAS, auditor dapat
menggunakan sampling nonstatistik atau sampling statistik atau keduanya. Kedua jenis
sampling memerlukan pertimbangan dalam perencanaan dan pelaksanaan rencana sampling
serta pengevaluasian hasil-hasilnya. Lebih dari itu, kedua jenis sampling tersebut dapat
memberiakn bahan bukti yang cukup sebagaimana dipersyaratkan dalam standar pekerjaan
lapangan yang ketiga. Perbedaan penting antara kedua jenis sampling ini adalah bahwa
hukum probabilitas digunakan untuk mengendalikan risisko sampling dalam sampling
statistik.
Teknik Sampling Audit
Auditor dapat menggunakan sampling untuk memeperoleh informasi tentang
beberapa perbedaan karakteristik populasi. Namun demikian, kebanyakan sampel audit
mengarah pada :
a. Tingkat penyimpangan
b. Jumlah uang
Pada saat sampling statistik dugunakan, teknik sampel ini masing-masing ditunjukkan
sebagai sampling atribut dan sampling variabel.
SAMPLING NONSTATISTIK UNTUK PENGUJIAN PENGENDALIAN
Pengendalian yang Dapat Diuji dengan Menggunakan Sampling Nonstatistik
a. Pengujian prosedur pengendalian dengan program komputer
Untuk prosedur pengendalian yang diprogram secara spesifik sesuai kehendak,
biasanya cukup bagi auditor untuk menguji pengendalian yang diprogram dengan hanya dua

transaksi yang sesuai : satu transaksi yang diproses dengan benar dan satu transaksi yang
harus ditandai sebagai suatu pengecualian. Akan tetapi, auditor dapat menguji setiap aspek
pengendalian yang diprogram dengan ukuran sampel dua pengujian transaksi.
b. Pengujian prosedur pengendalian umum komputer
Prosedur pengendalian umum komputer meliputi pengendalian organisasi dan operasi,
pengembangan sistem dan pengendalian dokumentasi, pengendalian perangkat keras dan
sistem perangkat lunak, pengendalian akses, serta pengendalian data dan prosedur.
Langkah-langkah dalam Sampling Nonstatistik
Sampel nonstatistik tepat digunakan ketika auditor menginspeksi ringkasan laporan
yang dapat memberikan bukti tentang efektivitas pengendalian umum, prosedur tindak lanjut
manual, atau pengendalian manajemen. Langkah-langkah yang tercakup dalam rencana
sampling nonstatistik meliputi hal-hal berikut ini :
a. Menentukan tujuan audit dan prosedur untuk memenuhi tujuan tersebut
b. Menentukan populasi dan unit sampling
c. Menspesifikasi pengendalian yang dikehendaki dan bukti bahwa pengendalian
tersebut efektif atau tidak efektif
d. Menggunakan pertimbangan profesional untuk menentukan ukuran sampel
e. Menggunakan pertimbangan profesional untuk menentukan metode pemilihan sampel
f. Menetapkan prosedur audit untuk pengujian pengendalian
g. Menerapkan prosedur audit untuk pengujian pengendalian
h. Mengevaluasi hasil sampel
MERANCANG

ATRIBUT

SAMPEL

STATISTIK

UNTUK

PENGUJIAN

PENGENDALIAN
Menetapkan Tujuan Audit
Tujuan menyeluruh dari pengendalian adalah untuk mengevaluasi efektivitas
rancangan dan operrasi pengendalian intern. Satu atau lebih rencana sampling atribut dapat
dirancang untuk mengevaluasi efektivitas pengendalian yang berkaitan dengan kelompok
transaksi tertentu. Hasil pengujian pengendalian yang ada daalm rencana sampling atribut

kemudian digunakan untuk menilai risiko pengendalian pada saldo akun terkait yang
dipengaruhi oleh kelompok tersebut.
Menjelaskan Populasi dan Unit Sampling
Dalam atribut sampel statistik untuk pengujian pengendalian, populasi merupakan
kelompok transaksi yang diuji. Auditor harus menentukan bahwa penyajian secara fisik atas
populasi tersebut adalah sesuai tujuan rencananya. Identifikasi populasi juga termasuk
pertimbangan homogenitas populasi pada pengendalian yang diuji.
Unit sampling merupakan elemen individual dalam populasi. Unit sampling dapat
berupa dokumen, item-item dalam dokumen, ayat jurnal atau register atau cataatn dalam arsip
komputer. Unit sampling mempunyai dampak yang signifikan terhadap terhadap efisiensi
audit.
Menspesifikasi Atribut-atribut yang Dikehendaki
Atribut harus ditunjukkan untuk setiap pengendalian yang diperlukan untuk
mengurangi risiko pengendalian atas sebuah asersi. Setiap atribut harus berhubungan dengan
pengendalian dimana auditor mencari tingkat risiko pengendalian yang diperkirakan dibawah
tingkat maksimum. Namun demikian, setiap atribut mungkin tidak sama pentingnya.
Pentingnya setiap atribut secara relatif harus dipertimbangkan dalam penentuan parameter
statistik dimana diperlukan spesifikasi untuk menentukan ukuran sampel dan untuk
mengevaluasi hasil sampel.
Menentukan Ukuran Sampel
Dalam menentukan ukuran sampel untuk setiap atribut atau pengendalian yang diuji,
auditor harus menspesifikasi pengurutan nilai setiap faktor-faktor berikut :
a. Risiko atas perkiraan risiko pengendalian yang terlalu rendah
b. Tingkat penyimpangan yang dapat ditoleransi
c. Tingkat penyimpangan populasi yang diharapkan
Menentukan Metode Pemilihan Sampel
Seluruh item dalam populasi harus mempunyai kesempatan untuk dipilih. Untuk
melakukan hal ini, rencana sampling statistik memerlukan penggunaan metode pemilihan
acak. Metode pemilihan acak yang digunakan dalam sampling atribut adalah :

a. Sampling nomor acak

Untuk menggunakan sampling nomor acak, auditor harus mempunyai dasar untuk
menghubungkan nomor-nomor tertentu dengan setiap item dalam populasi. Kemudian,
dengan merajuk ke tabel nomor-nomor acak, pemilihan nomor tersebut dapat dilakukan
dengan memilih item-item yang akan menjadi sampel.
b. Sampling sistematis
Sampling sistematis terdiri dari pemilihan setiap item ke-n dalam populasi dari satu
atau lebih item awal yang dipilih secara acak. Interval antara item-item biasanya dianggap
sebagai interval lompatan. Ketika menggunakan metode pemilihan sistematis, auditor harus
menandai adanya kemungkinan pola berputar dalam populasi yang serupa dengan interval
lompatan.

MEMBUAT ATRIBUT SAMPEL SECARA STATISTIK DAN MENGEVALUASI

HASIL-HASILNYA
Melaksanakan Rencana sampling
Setelah rencana sampling dirancang, item-item sampel dipilih dan diuji untuk
menentukan sifat dan frekuensi penyimpangan dari pengendalian. Penyimpangan meliputi
kesalahan dokumen, tidak ada inisial yang menujukan kinerja pengendalian, ketidaksesuaian
dalam dokumen dan catatan yang berkaitan, tidak adanya harga yang diotorisasi, dan
kesalahan perhitungan yang ditemukan dengan pengerjaan kembali oleh auditor.
Mengevaluasi Hasil Sampel

a. Menghitung tingkat penyimpangan sampel

b. Menentukan batas penyimpangan atas
c. Menentukan cadangan untuk risiko sampling
d. Mempertimbangkan aspek penyimpangan kualitatif
e. Menarik kesimpulan secara menyeluruh

PERTIMBANGAN-PERTIMBANGAN LAINNYA
Sampling Penemuan
Sampling penemuan adalah bentuk dari sampling atribut yang dirancang untuk
menemukan sedikitnya satu pengecualian jika tingkat penyimpangan dalam populasi sama
atau diatas tingkat yang ditentukan. Sampling penemuan bermanfaat ketika auditor :
a. Sedang menguji sebuah populasi besar yang terdiri dari item-item berisi proporsi
risiko pengendalian yang sangat tinggi
b. Curiga bahwa telah terjadi ketidaksesuaian dengan ketentuan
c. Mencari bukti tambahan dalam sebuah kasus untuk menentukan apakah
ketidaksesuaian dengan ketentuan merupakan kejadian yang terisolasi atau bagian
dari pola yang berulang-ulang