You are on page 1of 9

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE

PRI AFILIATE I CONTRACTE DE SOCIETATE CIVIL


Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, Cadrului general conceptual pentru
raportarea financiar, IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate i IFRS 11
Angajamente comune.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea componenei prilor afiliate i tipurilor de
tranzacii ntre acestea, modului de contabilizare a cotelor de participaie n societatea civil, precum i
de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic de ctre toate prile afiliate, precum i la contabilizarea cotelor de
participaie n societate civil.
Definiii
4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Angajament comun un angajament (de tip exploatare n participaie sau asociere n participaie)
n care dou sau mai multe pri dein controlul comun.
Contract de societate civil un angajament comun de tip exploatare n participaie n cadrul
cruia dou sau mai multe pri desfoar o activitate economic supus controlului comun fr a
constitui o persoan juridic, mprind ntre ele beneficiile (foloasele) i pierderile.
Control capacitatea de a gestiona politicile financiare i operaionale ale entitii sau societii
civile pentru a obine beneficii economice din activitatea acestora.
Control comun - control partajat a unei activiti economice convenit prin contract, care exist
numai n cazul cnd deciziile legate de activitile relevante necesit consimmntul unanim al prilor
care dein controlul comun.
Influen semnificativ capacitatea de a influena politicile financiare i operaionale prin
participare la capitalul social al entitii n mrime de la 20% pn la 50% sau n alt mod prevzut de
statut sau contract.
Pri afiliate entiti sau persoane fizice care au capacitatea de a controla sau snt controlate, au
influen semnificativ sau snt influenate semnificativ de cealalt parte n politicile financiare i
operaionale.
Politici financiare ansamblul de metode, mijloace i instrumente prin care se asigur
mobilizarea, repartizarea i utilizarea resurselor financiare cu scopul realizrii activitii eficiente a
entitii prin luarea deciziilor de finanare, de investire i de plat a dividendelor.
Politici operaionale modaliti de executare la nivel operaional a sarcinilor stabilite n
strategiile entitii privind: stabilirea preurilor, nivelul stocurilor, volumul vnzrilor etc.
Pri afiliate i tipuri de tranzacii ntre acestea
5. Parte afiliat se consider:
1) entitatea care direct sau indirect controleaz alt entitate;
Exemplul 1. Entitatea A deine 80% din capitalul social al entitii B. La rndul su,
entitatea B deine 58% din capitalul social al entitii C.
n baza datelor din exemplu, pri afiliate snt:
entitile A i B, deoarece A deine controlul direct asupra entitii B;
entitile B i C, deoarece B deine controlul direct asupra entitii C;
entitile A i C, deoarece pe C entitatea A o controleaz indirect, prin intermediul
entitii B.
2) entitatea asociat entitate n care, alt entitate are o influen semnificativ asupra politicilor
financiare i operaionale dar care nu este nici entitate-fiic, nici un participant ntr-un angajament
comun;
1

Exemplul 2. Entitatea C deine 28% din aciunile entitii A.


n baza datelor din exemplu, entitile C i A snt pri afiliate, ntruct entitatea C poate
influena semnificativ politicile financiare i operaionale ale entitii A.
3) entitatea-fiic entitate controlat de ctre entitatea-mam (principal);
4) asociaii ntr-o societate civil;
Exemplul 3. Entitatea A a semnat cu entitatea D un contract de societate civil privind
efectuarea unor operaiuni fr active comune.
n baza datelor din exemplu, pri afiliate snt entitile A i D conform contractelor de
societate civil.
5) entitatea care este controlat sau controlat n comun de ctre o persoan fizic i/sau un
membru apropiat al familiei acestei persoane (cum ar fi, prinii, soul/soia i copii acestora);
Exemplul 4. O persoan fizic deine 30%, iar fiul acesteia 22% din capitalul social al entitii
A.
n baza datelor din exemplu, pri afiliate snt entitatea A i persoanele fizice nominalizate,
ntruct acestea dein peste 50% din capitalul social al entitii i, ca urmare, pot controla politicile
financiare i operaionale ale acesteia.
6) persoana fizic sau un membru apropiat al familiei acesteia (prinii, soul/soia i copii
acestora) care are o influen semnificativ asupra entitii sau face parte din personalul-cheie din
conducerea entitii (de exemplu, membru al Consiliului entitii, organului executiv, comisiei de cenzori
sau al altor organe de conducere) i, n aa mod, particip la gestionarea politicilor financiare i
operaionale ale entitii;
Exemplul 5. Entitatea A deine 60% din aciunile entitii B. Restul 40% din aciuni snt
repartizate ntre acionari dup cum urmeaz: 10% deine directorul general al entitii B, iar 30%
deine directorul financiar al acestei entitii. n baza datelor din exemplu, pri afiliate snt:
entitile A i B, deoarece A deine controlul asupra entitii B;
directorul general al entitii B i entitatea B, deoarece directorul general face parte din
personalul-cheie din conducerea entitii;
directorul financiar al entitii B i entitatea B, deoarece directorul financiar deine 30% din
aciunile entitii i are o influen semnificativ n gestionarea politicilor financiare i operaionale a
acesteia.
6. Nu se consider pri afiliate:
1) entitile care au n comun un director sau un alt membru al personalului-cheie din conducere,
care nu controleaz i nu influeneaz nici una din pri;
Exemplul 6. Entitile A i B au un director financiar comun, care nu deine cote de
participaie n capitalul social al acestora.
n baza datelor din exemplu, entitile nominalizate nu se consider pri afiliate, cu toate c
directorul acestora este parte afiliat cu fiecare din ele.
2) clienii, furnizorii, francizorii, distribuitorii etc. cu care entitatea efectueaz tranzacii economice
ordinare, indiferent de volumul acestora;
3) alte entiti i persoane fizice cum ar fi: finanatorii, creditorii, organele sindicale, autoritile
publice etc. n cadrul unor relaii ordinare.
Exemplul 7. O entitate de microfinanare acord unei entiti un mprumut n sum de 30 000 lei
pentru pstrarea i prelucrarea produciei agricole.
n baza datelor din exemplu, indiferent de volumul i caracterul finanrilor, entitatea i entitatea
de microfinanare nu snt pri afiliate, ntruct entitatea nu exercit controlul asupra activitii entitii i
nu are influen semnificativ asupra politicilor financiare i operaionale ale acesteia.
7. Tranzaciile ntre prile afiliate reprezint un transfer de resurse sau obligaii ntre pri afiliate
i includ: procurarea i/sau vnzarea de active; prestarea i/sau beneficierea de servicii; predarea/primirea
bunurilor n leasing (arend, locaiune); acordarea/primirea mprumuturilor, finanrilor i aporturilor la
capitalul social; acordarea/primirea garaniilor; decontarea datoriilor n numele entitii sau de ctre
entitate n numele prii afiliate etc.
8. Tranzaciile ntre prile afiliate se contabilizeaz separat n acelai mod ca i tranzaciile cu
prile neafiliate n conformitate cu standardele de contabilitate.

9. Valoarea de vnzare (fr TVA i accize) a bunurilor vndute/serviciilor prestate se nregistreaz


ca majorare concomitent a creanelor prilor afiliate sau a numerarului i a veniturilor curente, iar
valoarea contabil a bunurilor vndute/serviciilor prestate - ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a activelor (costul activitii de baz/auxiliare).
Exemplul 8. Entitatea A deine controlul asupra entitii B i comercializeaz acesteia
semifabricate n valoare de 72 000 lei, costul constituind 70 000 lei. Concomitent entitatea A a
achiziionat de la entitatea B materiale n valoare de 38 000 lei, costul lor fiind de 35 000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitile contabilizeaz:
entitatea A:
valoarea de vnzare a semifabricatelor n sum de 72 000 lei ca majorare concomitent a
creanelor prilor afiliate i a veniturilor curente;
costul semifabricatelor comercializate n sum de 70 000 lei - ca majorare a cheltuielilor curente
i diminuare a stocurilor;
valoarea materialelor achiziionate n sum de 38 000 lei - ca majorare concomitent a
stocurilor i datoriilor fa de prile afiliate;
entitatea B:
valoarea semifabricatelor achiziionate n sum de 72 000 lei - ca majorare concomitent a
stocurilor i datoriilor fa de prile afiliate;
valoarea de vnzare a materialelor n sum de 38 000 lei - ca majorare concomitent a creanelor
prilor afiliate i veniturilor curente;
costul materialelor comercializate n sum de 35 000 lei - ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a stocurilor.
10. n cadrul operaiunilor de intermediere ntre entitile pri afiliate (n temeiul delegaiei,
contractului de mandat, de comision etc.) bunurile transmise/primite spre vnzare se reflect astfel:
1) n contabilitatea entitii care a primit bunurile spre vnzare (reprezentantului, mandatarului,
comisionarului) - pe contul extrabilanier respectiv;
2) n contabilitatea entitii care a transmis bunurile spre vnzare (reprezentatului, mandantului,
comitentului) - pe un subcont distinct al contului bilanier respectiv.
Veniturile i cheltuielile prilor afiliate se recunosc i se contabilizeaz pe msura vnzrii
bunurilor transmise terilor spre vnzare.
Exemplul 9. Entitile A i B snt pri afiliate. La 15.10.201X entitatea A, conform
contractului de comision, a primit de la entitatea B mrfuri n valoare de 100 000 lei, comisionul
constituind 10 000 lei. Mrfurile au fost vndute terilor la data de 22.10.201X, iar achitarea final cu
comisionarul a avut loc la 05.11.201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea A contabilizeaz:
n octombrie 201X:
costul mrfurilor primite de la entitatea B pentru vnzare ulterioar n sum de 100 000 lei ca nregistrare n contul extrabilanier (majorare a valorii stocurilor primite);
numerarul ncasat din vnzarea mrfurilor terilor n sum de 100 000 lei - ca majorare
concomitent a numerarului i datoriilor fa de prile afiliate (entitatea B);
comisionul calculat n baza contractului de comision n sum de 10 000 lei - ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente;
costul mrfurilor vndute terilor n sum de 100 000 lei - ca decontare din contul extrabilanier
(diminuare a valorii stocurilor vndute);
n noiembrie 201X:
achitarea datoriei fa de entitatea B pentru mrfurile vndute n sum de 100 000 lei - ca
diminuare concomitent a datoriilor fa de prile afiliate i a numerarului;
comisionul ncasat de la comitent n sum de 10 000 lei - ca majorare a numerarului i
diminuare a creanelor curente.
11. n cazul n care una dintre prile afiliate i asum obligaiile altei pri, decontrile efectuate
se contabilizeaz astfel:
1) la partea afiliat care i asum obligaiile - ca majorare a creanelor prilor afiliate i diminuare
a numerarului, altor active sau majorare a datoriilor curente;
3

2) la cealalt parte afiliat - ca majorare a creanelor sau diminuare a datoriilor curente i majorare
a datoriilor fa de prile afiliate.
Exemplul 10. Entitile B i C snt pri afiliate. Din lipsa de numerar la entitatea C,
entitatea B, acionnd n calitate de garant, la 25 februarie 201X a transferat furnizorului din numele
prii afiliate C un avans n sum de 50 000 lei. La 3 martie 201X entitatea C a achitat datoria
fa de entitatea B.
n baza datelor din exemplu, entitile contabilizeaz:
entitatea B:
transferarea avansului din numele prii afiliate n sum de 50 000 lei - ca majorare a creanelor
prilor afiliate i diminuare a numerarului;
decontarea creanelor prilor afiliate n sum de 50 000 lei - ca majorare a numerarului i
diminuare a creanelor prilor afiliate;
entitatea C:
recunoaterea avansului acordat de partea afiliat n sum de 50 000 lei ca majorare
concomitent a creanelor curente i datoriilor fa de prile afiliate;
achitarea datoriilor fa de prile afiliate n sum de 50 000 lei ca diminuare concomitent a
datoriilor fa de prile afiliate i numerarului.
Contracte de societate civil
Reguli generale
12. Contractul de societate civil stipuleaz natura activitilor desfurate de asociai, drepturile la
active i obligaii aferente activitii, precum i alte elemente obligatorii prevzute n legislaie.
13. Contribuiile asociaiilor la crearea unei societi civile snt de natura bunurilor economice
aflate n posesia acestora, inclusiv drepturile lor patrimoniale.
14. Patrimoniul propriu depus de asociai i bunurile produse n cadrul activitii societii civile,
precum i veniturile generate n comun, snt recunoscute drept proprietate comun a asociailor, dac
contractul nu prevede altceva.
15. n cadrul activitii societii civile asociaii recunosc veniturile, cheltuielile i rezultatele
financiare (profit/pierdere), proporional cotelorpri n activitatea societii civile, dac contractul nu
prevede altceva.
16. Conducerea societii civile este ncredinat fie unui asociat, numit asociat-conductor sau
tuturor asociailor, mputernicii s reprezinte societatea n exterior.
17. Indiferent de modul de inere a contabilitii, societile civile nu ntocmesc i nu prezint
situaii financiare.
18. Contabilitatea societii civile este condiionat de caracterul operaiunilor efectuate:
1) fr active comune; sau
2) cu active comune.
Contabilitatea operaiunilor fr active comune
19. Contabilitatea operaiunilor fr active comune poate fi inut de ctre:
1) asociatul-conductor, desemnat prin contractul de societate civil, sau de
2) fiecare asociat.
20. n cazul realizrii operaiunilor fr active comune fiecare asociat, efectund o etap concret a
procesului de producie (fabricare a produselor/prestare a serviciilor), utilizeaz propriile active i proprii
angajai, suport propriile cheltuieli i i onoreaz angajamentele asumate.
De exemplu, o entitate agricol i o fabrica de conserve au ncheiat un contract de societate civil
privind producerea n comun a sucului de mere. Fiecare participant suport cheltuielile proprii i
primete o parte a venitului obinut din vnzarea sucului, determinat n conformitate cu prevederile
contractului.
21. Venitul obinut n rezultatul desfurrii activitii societii civile fr active comune i
cheltuielile suportate n comun, bunurile produse sau rezultatele financiare din aceste activiti se
repartizeaz ntre asociai n modul prevzut n contractul societii civile.

22. Contabilitatea operaiunilor fr active comune se ine separat de ctre fiecare asociat al
societii civile, pe subconturi analitice distincte, reflectnd cheltuielile, veniturile, creanele i datoriile
aferente n conformitate cu standardele de contabilitate i alte reglementri contabile.
23. La finele perioadei de gestiune sau alt dat stabilit prin contract, fiecare asociat, n baza
procesului verbal sau alt document prevzut de contract, transmite asociatului-conductor sau tuturor
asociailor informaii privind cheltuielile, veniturile, creanele i datoriile aferente operaiunilor
controlate fr active comune.
24. Rezultatele aferente operaiunilor efectuate fr active comune pot fi repartizate ntre asociai
n raport cu:
1) venitul din vnzri;
2) rezultatul financiar, sau
3) n alt mod prevzut n contractul societii civile.
25. n cazul repartizrii venitului din vnzri, obinut n rezultatul efecturii operaiunilor fr
active comune, cota-parte a venitului fiecrui asociat a societii civile se determin ca produsul dintre
venitul din vnzri i cota-parte a fiecrui asociat. n acest caz veniturile, cheltuielile, bunurile sau
rezultatul financiar aferent activitii societii civile se contabilizeaz de fiecare asociat sau de ctre
asociatul-conductor.
Exemplul 11. Entitile A i B au ncheiat un contract de societate civil pe 2 ani fr active
comune n scopul procesrii strugurilor n vin brut. Conform contractului de societate civil entitile
au urmtoarele obligaiuni:
entitatea A depune n calitate de contribuii n activitatea societii civile materia prim
(struguri) i suport propriile cheltuieli aferente creterii i transportrii strugurilor la entitatea B;
entitatea B organizeaz procesul de prelucrare a strugurilor, suportnd toate costurile
aferente prelucrrii acestora (materiale, salarii, amortizri etc.) i cheltuielile de distribuire a vinului
brut.
n contractul de societate civil se prevede repartizarea veniturilor din vnzarea vinului brut
astfel: entitatea A - 45% i entitatea B - 55%.
n anul 201X entitatea A a predat spre prelucrare entitii B 1 000 tone de struguri cu costul
de 3 000 lei/ton. Din strugurii primii entitatea B a fabricat vin brut n volum de 61 290 dkl., la un
cost de 85 lei/dkl. Cheltuielile de distribuire prestate de teri au alctuit 137 350 lei. n primul an de
activitate n comun entitatea B a comercializat 40% din volumul fabricat, la pre de 120 lei/dkl, cu
achitarea integral a cotei entitii A.
Prin contractul de societate civil entitatea B este desemnat n calitate de asociat-conductor.
n baza datelor din exemplu, entitile n anul 201X contabilizeaz:
entitatea A:
costul strugurilor transmii entitii B (nregistrare contabil intern de eviden a stocurilor)
n sum de 3 000 000 lei (1 000 tone x 3 000 lei/ton) - ca majorare a stocurilor transmise spre prelucrare
i diminuare a strugurilor aflai n stoc;
veniturile curente generate din operaiunile efectuate fr active comune (din vnzarea vinului
brut) n sum de 1 323 864 lei (2 941 920 lei x 45%) ca majorare concomitent a creanelor prilor
afiliate i a veniturilor curente;
costul vnzrilor aferente operaiunilor efectuate fr active comune n sum de 1 200 000 lei (3
000 000 lei x 40%) ca majorare a costului vnzrilor i diminuare a costului stocurilor predate spre
prelucrare;
numerarul ncasat din operaiunile efectuate fr active comune n sum de 1 323 864 lei - ca
majorare a numerarului i diminuare a creanelor prilor afiliate.
entitatea B:
costul strugurilor primii de la entitatea A n sum de 3 000 000 lei - ca nregistrare n contul
extrabilanier (majorare a valorii stocurilor primite);
costurile de fabricare a vinului brut n sum de 2 209 650 lei (61 290 dkl x 85 lei 3 000 000
lei) ca majorare a costurilor de producie i diminuare a costului stocurilor, majorare a datoriilor
curente, a amortizrii activelor imobilizate etc.;

costul strugurilor consumai pentru fabricarea vinului brut la valoarea de 3 000 000 lei ca
decontare din contul extrabilanier (diminuare a valorii stocurilor consumate);
costul vinului brut fabricat n sum de 2 209 650 lei - ca majorare a stocurilor i diminuare a
costurilor de producie;
valoarea de vnzare a vinului brut fabricat n sum de 2 941 920 lei [(61 290 dkl x 120 lei) x
40%] ca majorare a creanelor curente i majorare concomitent a datoriilor curente fa de pri
afiliate n sum de 1 323 864 lei (2 941 920 lei x 45%) i a veniturilor curente n sum de 1 618 056 lei
(2 941 920 lei x 55%);
costul vnzrilor aferente operaiunilor efectuate fr active comune n sum de 883 860 lei (2
209 650 lei x 40%) ca majorare a costului vnzrilor i diminuare a stocurilor;
cheltuielile de distribuire a vinului brut n sum de 137 350 lei ca majorare concomitent a
cheltuielilor i a datoriilor curente;
numerarul ncasat de la cumprtori n sum de 2 941 920 lei ca majorare a numerarului i
diminuare a creanelor curente;
numerarul transferat entitii A n sum de 1 323 864 lei ca diminuare concomitent a
datoriilor fa de prile afiliate i a numerarului.
La finele perioadei de gestiune entitatea B, n calitate de asociat-conductor, prezint
urmtoarele informaii aferente operaiunilor efectuate fr active comune:
Tabelul 1
Informaii aferente rezultatelor operaiunilor efectuate fr active comune pe anul 201X
Nr.

Indicatori
Total

1.
2.
3.
4.
5.

Venituri din vnzri


Costul vnzrilor
Profitul brut (rd.1 rd.2)
Cheltuielile de distribuire
Rezultatul (profitul) din operaiuni
efectuate fr active comune (rd.3 rd.4)

2 941 920
2 083 860
858 060
137 350
720 710

Suma, lei
inclusiv, entitatea:
A - 45%
B - 55%
1 323 864
1 618 056
1 200 000
883 860
123 864
734 196
x
137 350
123 864
596 846

26. n cazul repartizrii rezultatului financiar obinut din operaiunile efectuate fr active comune,
cota-parte a rezultatului financiar a fiecrui asociat a societii civile se determin ca produsul dintre
rezultatul financiar i cota-parte a fiecrui asociat. n acest caz veniturile, cheltuielile, bunurile i
rezultatul financiar se contabilizeaz, de regul, de asociatul-conductor.
Exemplul 12. Utiliznd datele din exemplul 11, s presupunem, c contractul de societate civil
prevede repartizarea profitului obinut din operaiunile efectuate fr active comune n proporie:
entitatea A - 45% i entitatea B - 55%.
n baza datelor din exemplu, cota entitii A n profitul, obinut din operaiunile efectuate fr
active comune, va fi 324 319,5 lei (720 710 lei x 45%), iar a entitii B - 396 390,5 lei (720 710 lei x
55%).
n anul 201X entitile contabilizeaz:
entitatea A:
costul strugurilor transmii entitii B pentru fabricarea vinului brut n sum de 3 000 000 lei
- ca majorare a creanelor prilor afiliate i diminuare a stocurilor;
cota-parte n profitul obinut din operaiunile efectuate fr active comune n sum de 324 319,5
lei [(2 941 920 lei 2 083 860 lei 137 350 lei) x 45%] - ca majorare concomitent a creanelor prilor
afiliate i a veniturilor curente;
numerarul ncasat de la entitatea B n sum de 1 524 319,5 lei [(3 000 000 lei x 40%) + 324
319,5 lei] - ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor prilor afiliate.
entitatea B:

costul strugurilor primii de la entitatea A n sum de 3 000 000 lei ca majorare


concomitent a stocurilor i datoriilor curente fa de prile afiliate;
costul strugurilor consumai pentru fabricarea vinului brut n sum de 3 000 000 lei ca
majorare a costurilor de producie i diminuare a stocurilor;
costurile de fabricare a vinului brut n sum de 2 209 650 lei (61 290 dkl x 85 lei 3 000 000
lei) - ca majorare concomitent a costurilor de producie i a datoriilor curente, amortizrii activelor
imobilizate etc.;
costul vinului brut fabricat n sum de 5 209 650 lei (2 209 650 lei + 3 000 000 lei) - ca
majorare a stocurilor i diminuare a costurilor de producie;
valoarea de vnzare a vinului brut fabricat n sum de 2 941 920 lei [(61 290 dkl x 120 lei) x
40%] ca majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente;
costul vnzrii produsului finit aferent operaiunilor efectuate fr active comune n sum de 2
083 860 lei (5 209 650 lei x 40%) ca majorare a costurilor vnzrilor i diminuare a stocurilor;
cheltuielile de distribuire n sum de 137 350 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor i a
datoriilor curente;
numerarul ncasat de la cumprtori n sum de 2 941 920 lei (61 290 dkl x 120 lei x 40%) - ca
majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente;
veniturile decontate la rezultatul financiar n sum de 2 941 920 lei - ca diminuare a veniturilor
curente i majorare a rezultatului financiar;
cheltuielile decontate la rezultatul financiar n sum de 2 221 210 lei (2 083 860 lei + 137 350
lei) ca diminuare concomitent a rezultatului financiar i a cheltuielilor curente;
cota-parte a entitii A n profitul obinut din operaiunile efectuate fr active comune, n
sum de 324 319,5 lei [(2 941 920 lei 2 221 210 lei) x 45%] ca diminuare a rezultatului financiar i
majorare a datoriilor fa de prile afiliate;
numerarul transferat entitii A n sum de 1 524 319,5 lei [(3 000 000 lei x 40%) + 324 319,5
lei] ca diminuare concomitent a datoriilor fa de prile afiliate i a numerarului.
Contabilitatea operaiunilor cu active comune
27. Activitatea societii civile cu active comune prevede deinerea comun i controlul comun de
ctre asociai asupra activelor depuse sau achiziionate pentru scopurile comune, inclusiv n obinerea de
beneficii economice.
28. Contabilitatea operaiunilor cu active comune este inut de asociatul-conductor, care poart
responsabilitatea pentru executarea obligaiilor fiscale privind operaiunile respective.
29. La sfritul perioadei de gestiune (sau alt dat prevzut de contract) asociatul-conductor
ntocmete un proces-verbal de repartizare a veniturilor, cheltuielilor sau a rezultatelor financiare
obinute din utilizarea activelor controlate n comun n funcie de cota de participaie a fiecrui asociat.
30. Rezultatele aferente activitii societii civile cu active comune snt repartizate ntre asociai n
corespundere cu prevederile punctelor 24-26 din prezentul standard.
Exemplul 13. Entitile A i B n anul 201X au achiziionat un echipament tehnologic la un
pre de 1 500 000 lei, cu o durat de exploatare de 10 ani. n anul 201X+1 entitile au ncheiat un
contract de societate civil privind posesiunea i controlul n comun asupra acestui activ, destinat
pentru a fi transmis n leasing operaional pe un termen de un an. Conform contractului de societate
civil asociaii dein respectiv cte 55% i 45% din valoarea echipamentului. Prin contractul de
societate civil n calitate de asociat-conductor este numit asociatul A, care ine contabilitatea
tuturor operaiunilor aferente activului controlat n comun.
n decursul perioadei de gestiune, cheltuielile aferente gestionrii echipamentului au constituit
162 000 lei, din care 90 000 lei cheltuielile aferente deservirii tehnice curente, 37 000 lei pentru
asigurarea echipamentului i 35 000 lei alte cheltuieli curente. Venitul anual de la transmiterea
echipamentului n leasing operaional constituie 450 000 lei. Conform contractului rezultatul financiar
obinut din transmiterea n leasing operaional a echipamentului se repartizeaz proporional cu
mijloacele depuse de ctre fiecare asociat la achiziionarea acestuia.
n baza datelor din exemplu entitile contabilizeaz:
asociatul-conductor A:
7

cota-parte a asociatului B n sum de 675 000 lei (1 500 000 x 45%), ca majorare
concomitent a numerarului i a datoriilor pe termen lung;
achiziia echipamentului tehnologic n sum de 1 500 000 lei ca majorare concomitent a
imobilizrilor corporale i a datoriilor curente;
amortizarea echipamentului tehnologic n sum de 150 000 lei (1 500 000 lei : 10 ani) - ca
majorare concomitent a cheltuielilor curente i amortizrii mijloacelor fixe;
cheltuielile aferente deservirii tehnice curente n sum de 90 000 lei - ca majorare concomitent
a cheltuielilor i datoriilor curente;
cheltuielile aferente asigurrii activului i a altor cheltuieli curente n sum de 72 000 lei (37
000 lei + 35 000 lei) - ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente;
venitul obinut din transmiterea n leasing operaional a echipamentului n sum de 450 000 lei ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
numerarul ncasat de la clieni n sum de 450 000 lei - ca majorare a numerarului i diminuare
a creanelor curente;
veniturile decontate la rezultatul financiar n sum de 450 000 lei - ca diminuare a veniturilor
curente i majorare a rezultatului financiar;
cheltuielile decontate la rezultatul financiar n sum de 312 000 lei (162 000 lei + 150 000 lei)
ca diminuarea concomitent a rezultatului financiar i a cheltuielilor curente;
cota-parte a profitului obinut din operaiunile efectuate cu activ comun n sum de 62 100 lei
[(450 000 lei 312 000 lei) x 45%] - ca diminuare a rezultatului financiar i majorare a datoriilor fa de
pri afiliate;
numerarul transferat entitii B n sum de 62 100 lei - ca diminuare concomitent a datoriilor
fa de prile afiliate i a numerarului.
asociatul B:
transferul numerarului pentru procurarea echipamentului tehnologic n sum de 675 000 lei
(1 500 000 lei x 45%) ca majorare a creanelor pe termen lung i diminuare numerarului;
cota-parte n profitul din operaiunile efectuate cu activ comun n sum de 62 100 lei [(450
000 lei 312 000 lei) x 45%] - ca majorare concomitent a creanelor prilor afiliate i a veniturilor
curente;
numerarul ncasat de la entitatea A n sum de 62 100 lei - ca majorare a numerarului i
diminuarea creanelor prilor afiliate.
Prezentarea informaiilor
31. n situaiile financiare entitatea prezint cel puin urmtoarele informaii privind:
1) prile afiliate:
soldul creanelor, investiiilor i datoriilor aferente prilor afiliate la nceputul i sfritul
perioadei de gestiune;
natura, volumul, termenele i condiiile aferente desfurrii tranzaciilor cu prile afiliate;
garaniile oferite sau primite;
cheltuielile recunoscute pe parcursul perioadei de gestiune curent privind creanele
compromise ale prilor afiliate, inclusiv provizioanele aferente acestora;
compensaiile pentru personalul-cheie din conducere sub form de salariu de baz i
suplimentar, alte pli de stimulare i compensare, ndemnizaii pentru finalizarea contractului de munc
etc.
2) participaiile ntr-o societate civil:
valoarea contabil a activelor proprii i datoriilor aferente operaiunilor efectuate fr active
comune;
modul de inere a contabilitii operaiunilor n societatea civil;
cheltuielile suportate i veniturile sau rezultatele financiare obinute n rezultatul activitii
societii civile;
cota-parte a entitii din activele comune, clasificate conform naturii acestora;
8

cota-parte a entitii n orice datorie i cheltuial suportat n comun;


rezultatul financiar obinut din folosirea cotei-pri a entitii din activele comune.
Prevederi tranzitorii
32. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
Data intrrii n vigoare
33. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.