b) Lmites constitucionales al ejercicio del poder tributario o

Estatuto del Contribuyente

S/ Villegas el poder tributario es la capacidad potencial de
obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y
de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios
para tal obtencin (facultad que tiene el Estado de crear
unilateralmente tributos). Su fundamento reside, s/ Jarach, en el
poder de imperio del Estado, el cual, sin embargo, se encuentra
limitado por la CN.
Pontiggia agreg en clase que este poder de imperio o fiscal es de
naturaleza poltica y es inherente al poder de gobernar no hay
gobierno sin tributo, es la contracara del deber tico y jurdico de los
contribuyentes de contribuir al mantenimiento del Estado.
El estatuto del contribuyente consiste en el conjunto de
principios constitucionales que limitan el poder tributario del Estado
en resguardo de los dchos del contribuyente.
Principio formal: legalidad
El art. 17 seala que slo el Congreso impone las contribuciones a
que hace referencia el art. 4 CN (nullum tributum sine lege = no
puede haber tributo sin ley previa). Este principio constituye slo una
garanta formal de competencia en cuanto al rgano productor de la
norma, pero no constituye, en s mismo garanta de justicia y
razonabilidad en la imposicin. Por eso, las constituciones incorporan
tambin el principio de capacidad contributiva que constituye un
lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. Ambos
principios constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la
Constitucin ampara.
Segn la doctrina, la ley que sanciona un tributo tiene que ser una
ley en sentido material y formal, sin embargo, este principio perdi
un poco su rigidez cuando los gobiernos de iure reconocieron validez
a las leyes dictadas durante los perodos de facto (leyes slo en
sentido material).
El principio de legalidad tiene su fundamento en la necesidad de
proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad (art. 17),
ya que los tributos importan restricciones a ese derecho, (con el
tributo se les sustrae parte de su patrimonio). Es por ello que slo
pueden ser dispuestos por los rganos representativos de la
soberana popular. Tambin se relaciona con el art. 19 nadie puede
ser obligado a hacer lo que la ley no manda ni privado de lo que ella
no prohbe.
Elementos que debe contener la ley
1) configuracin de un hecho imponible o presupuesto que hace
nacer la obligacin tributaria.;

2) la atribucin del crdito tributario a un sujeto activo determinado;

3) la determinacin como sujeto pasivo de aquel a quien se atribuye
el acaecimiento del hecho imponible (contribuyente) o la
responsabilidad por deuda ajena (responsable);
4) los elementos necesarios para la fijacin del quantum, es decir,
base imponible y alcuota;
5) las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible;
6) configuracin de infracciones tributarias y sanciones.
b) Principios sustanciales
Proporcionalidad
Exige que la fijacin de contribuciones a los habitantes de la
Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de
capacidad contributiva. Esto no impide la progresividad del impuesto,
es decir la elevacin de la alcuota a medida que aumenta la cantidad
gravada.
Surge del art. 4 CN y las dems contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso. La Corte ha
dicho que lo que la CN ha querido establecer no es una
proporcionalidad rgida, sino graduada para lograr la igualdad de
sacrificios en los contribuyentes. Tambin ha dicho que se funda en
la solidaridad social, en cuanto se exige ms a quien posee mayor
riqueza en relacin con quien posee menos, pues supone que el rico
puede sufragarlo sin mayor sacrificio de su situacin personal.
Generalidad
Ordena que tributen todos los que estn incluidos en el mbito de
la capacidad contributiva por la ley, cualquiera que sea el carcter del
sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Alude
a un aspecto negativo nadie debe ser eximido por privilegios
personales, de clase, linaje o casta, surge del art. 16 CN.
El lmite de la generalidad est constituido por las exenciones y
beneficios tributarios, conforme a las cuales ciertas personas no
tributan o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible.
Estas excepciones y beneficios, sin embargo, tienen carcter
excepcional y se fundan en razones econmicas, sociales o polticas,
pero nunca en razones de privilegios, y la facultad de otorgamiento
no es omnmoda.
La Corte entendi que el Congreso puede eximir de gravmenes
fiscales (nacionales, pciales o municipales) si lo estimare conveniente
para el mejor desempeo y funcionamiento de un servicio de inters
nacional que el mismo Congreso puede autorizar en ejercicio de la
facultad que le confiere el art. 75, inc. 18.

Igualdad
El art. 16 de la CN establece que la igualdad es la base del
impuesto y de las cargas pblicas. No se refiere este principio a la
igualdad numrica o aritmtica, que dara lugar a injusticias, sino a la
necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en
anlogas situaciones o circunstancias (con igual capacidad
contributiva).
La jurisprudencia ha admitido la posibilidad de que el legislador, en
procura de los fines del art. 75, inc.18 (prosperidad, progreso y
bienestar), pueda disponer distingos entre los contribuyentes,
siempre que sean razonables y no arbitrarios (pej. distincin entre
personas fsicas y sociedades, entre propiedades urbanas y rurales,
entre cas extranjeras y nacionales, etc.) que no respondan a
propsitos de injusta persecucin o indebido beneficio.
Equidad
S/ Pontiggia es un principio de imposicin ms que una garanta
constitucional, va ms all del orden positivo, es un criterio superior
de justicia.
Existen dos tendencias jurisprudenciales: las que consideran que
la falta de equidad genera la inconstitucionalidad del tributo
directamente y los que entienden que no sera revisable judicialmente
salvo que la inequidad tornara al tributo confiscatorio.
No confiscatoriedad
La CS ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando
absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La
razonabilidad de la imposicin se debe establecer en cada caso
concreto, segn exigencias de tiempo y lugar y segn los fines
econmico-sociales de cada impuesto.
S/ Villegas no es aconsejable que el texto constitucional establezca
un lmite fijo, siendo preferible el anlisis de las situaciones concretas
que se presentan. La Corte ha fijado el 33 % como tope de validez
constitucional de ciertos tributos (pej. impuesto sucesorio que exceda
el 33 % del valor de los bienes recibidos, imp. inmobiliario que
insuma ms del 33 % de la renta calculada segn el rendimiento
normal medio de una correcta y adecuada explotacin, etc.).
Segn Linares Quintana un tributo es confiscatorio cuando su tasa
es irrazonable y ese quantum es irrazonable cuando equivale a una
parte sustancial del valor del capital o de su rena o de su utilidad, o
cuando ocasiona el aniquilamiento del derecho de propiedad en su
sustancia o en cualquiera de sus atributos.
S/ Villegas la confiscatoriedad se configura cuando el tributo
excede la capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su
patrimonio e impidindole ejercer su actividad, ya sea a causa de un
tributo puntual o ante la concurrencia de tributos que individualmente

pueden ser inobjetables pero que en concurrencia con otros, en su

conjunto, se tornan imposibles de soportar por el contribuyente.
Uniformidad.
El tributo debe aplicarse uniformemente en todo el pas. Este
principio surge en 1870 y tiene raz histrica, pues anteriormente los
productos del exterior que recalaban en el Puerto de Bs. As. pagaban
ms impuestos. Esta maniobra era para dejar sin comercio a Bs. As.
Prohibicin de tributos que entorpezcan la circulacin territorial o
impidan el ejercicio del comercio o industrias lcitas
De la CN surge que el mero trnsito dentro del pas no puede
constituir, en s mismo, motivo de imposicin alguna (arts. 9, 10, 11 y
12). Esto deriva de la libertad de circulacin territorial, garanta que
no debe confundirse con la circulacin econmica de bienes, que s es
objeto de gravmenes.
En razn de que el art. 14 C.N. consagra dentro de los derechos y
libertades civiles el trabajar y ejercer toda industria lcita como
tambin comerciar, estos derechos fueron utilizados en varias
oportunidades por los contribuyentes como sustento para la
impugnacin de pretensiones fiscales, mereciendo acogida por el
tribunales la medida en que el gravamen se converta en una traba
insalvable para la actividad, en tanto esta fuera no slo lcita sino
tambin econmica y socialmente til.
c) Nuevos principios constitucionales de la tributacin
Capacidad contributiva
S/ Sinz de Bujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de
un patrimonio o de una renta, aptos en cantidad y calidad para hace
frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e
ineludibles del sujeto.
Si bien nuestra CN no consagra en forma expresa este principio, s
lo hace implcitamente, este principio es la base fundamental de
donde parten todos los dems principios (generalidad, igualdad,
proporcionalidad y no confiscatoriedad). Numerosos pases han
incluido la capacidad contributiva como principio de imposicin de los
textos constitucionales (como la italiana y la espaola).
Este principio tiene cuatro implicancias fundamentales:
1) Todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto
deben contribuir en razn de un tributo u otro, quedando al
margen de la imposicin los que cuentan con un nivel econmico
mnimo.
2) Los de mayor capacidad econmica deben tener una participacin
ms alta en las entradas tributarias del Estado.

3) No pueden seleccionarse como hechos o bases imponibles,

circunstancias o situaciones que no sean abstractamente idneas
para reflejar capacidad contributiva.
4) En ningn caso el tributo o conjunto de tributos puede exceder la
razonable capacidad contributiva de las personas, sino se estara
confiscando su propiedad.
Razonabilidad
S/ Pontiggia es un principio que surge de los derechos implcitos o
no enumerados (art 33), por el cual el tributo debe ser
intrnsecamente justo, es un elemento de valoracin de cada una de
las garantas constitucionales, dando sustento a todos los principios
sustanciales mencionados con anterioridad. Se contrapone a la
arbitrariedad.
El sustento constitucional de esta garanta tambin lo encontramos
en el art. 28 en cuanto dispone los principios, garantas y derechos
reconocidos en los anteriores artculos no podrn ser alterados por las
leyes que reglamentan su ejercicio.
Seguridad jurdica y tutela jurisdiccional
En materia tributaria, la creacin y percepcin de gravmenes
estn sometidas (como cualquier otro acto estatal) al control judicial
de constitucionalidad. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes
o actos violatorios de las garantas constitucionales que en forma
directa o indirecta protegen a los contribuyentes, o tambin de leyes
o actos violatorios de la delimitacin de potestades tributarias entre
Nacin y provincias.
Este control judicial no se ejerce en forma abstracta (en el orden
federal no hay acciones declarativas de inconstitucionalidad pura),
sino siempre en un caso concreto.
Slo es sujeto legitimado para provocar el control de
constitucionalidad judicial, el titular actual de un derecho que padece
agravio por las normas o actos inconstitucionales.
Adems,
la
invalidez que declara el Poder Judicial est limitada al caso planteado.
La Corte ha dicho que lo dispuesto impositivamente por la
autoridad competente en ejercicio de facultades propias, es
irrevisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad
y acierto.
El Poder Judicial federal tiene competencia de revisin
constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales legisla la
Nacin (ya sea por facultades constitucionales propias o delegadas
por las provincias). El Poder Judicial provincial, en cambio, juzga
sobre la constitucionalidad de los gravmenes provinciales y
municipales sin perjuicio del recurso extraordinario ante la Corte.