RAFAEL A. CHAVEZ M.

CI. 5.710.901
DELITOS ECONMICOS Y EL MBITO DE LA EMPRESA
PROF. JOS ANTEQUERA
INFORME
CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO ART. 109 AL 117
Artculo 109
Constituyen ilcitos materiales:
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones;
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos;
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir, y
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
En este artculo se tipifica aquellas desviaciones materiales que se pueden
determinar en cuanto al incumplimiento de la obligacin tributaria que debe ser
cumplida por el agente pasivo, como medio de extincin, especificado en no
efectuar el pago propiamente dicho, la falta de retencin o percepcin de los
tributos, segn lo dicten las disposiciones legales al respecto, los pagos a cuenta
de obligaciones futuras y la obtencin indebida de reintegros.
Artculo 110
Quien pague con retraso los tributos debidos ser sancionado con multa del uno
por ciento (1%) de aqullos.
Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida
al efecto, sin haber obtenido prrroga, y sin que medie una verificacin,
investigacin o fiscalizacin por la Administracin Tributaria respecto del tributo de
que se trate. En caso de que el pago del tributo se realice en el curso de una
investigacin o fiscalizacin, se aplicar la sancin prevista en el artculo siguiente.
Determina este artculo, que la obligacin tributaria debe realizarse en el o los
lapsos previstos por el sujeto activo, ya que quien no cumpla con los mismos,
incurrir en retraso y ser objeto de sanciones pecuniarias con multa del 1 %,
siempre y cuando no haya obtenido una prrroga o medie una proceso de
verificacin, investigacin o fiscalizacin, para lo cual se aplicar otro tipo de
sancin prevista.
Artculo 111
Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin establecida en el
artculo 116, cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive
mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios
fiscales, ser sancionado con multa de un veinticinco por ciento (25 %) hasta el

doscientos por ciento (200 %) del tributo omitido. Pargrafo Primero: Cuando la ley
exija la estimacin del valor de determinados bienes, y el avalo administrativo no
aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se impondr sancin por este
respecto. Las leyes especiales podrn eximir de sancin las diferencias de tributo
provenientes de la estimacin de otras caractersticas relativas a los bienes.
Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo 186 de este Cdigo, se
aplicar la multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido.
Este artculo determina las diferentes sanciones a que pueda ser sometida el
contribuyente que por accin u omisin cometa el ilcito de defraudacin mediante
las formas establecidas en l, el cual sera el pago de cantidades porcentuales
hasta un doscientos por ciento (200%) del tributo omitido, sin perjuicio del artculo
116 que establece penas de prisin para este tipo de delito tributario.
Artculo 113
Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales, dentro del plazo establecido en las normas respectivas, ser
sancionado con multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) de los tributos
retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un
mximo quinientos por ciento (500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio
de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de la sancin
establecida en el artculo 118 de este Cdigo.
Este artculo se refiere a las sanciones para aquellos entes de recaudacin de
fondos nacionales, que no enteren en el plazo estimado para ello, estableciendo
multas que comprenden desde el 50% por cada mes de retraso hasta 500% del
monto a enterar, sin perjuicio de la pena de prisin, prevista en el artculo 118.
Artculo 114
Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de beneficios
fiscales, desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados especiales u otra
forma de devolucin, ser sancionado con multa del cincuenta por ciento al
doscientos por ciento (50% al 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas, y
sin perjuicio de la sancin establecida en el artculo 116.
Manifiesta este artculo las sanciones establecidas para todo aquel que obtenga
beneficios fiscales fraudulentos mediantes desgravaciones u otras formas de
devolucin, desde multas del 50% al 200% del monto indebidamente obtenido
hasta la pena de prisin.
Artculo 115
Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
1. La defraudacin tributaria.

2. La falta de entrenamiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o

percepcin.
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y
sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha informacin.
Como podemos precisar, las sanciones impuestas para aquellos que cometen
ilcitos tributarios no son solo de carcter pecuniario sino tambin de carcter
penal. Este artculo refleja aquellos ilcitos sancionados con pena restrictiva de
libertad.
Artculo 116
Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin,
maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a la Administracin
Tributaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido superior a
dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.), a expensas del sujeto activo a la
percepcin del tributo.
La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos. Esta
sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la defraudacin
se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de
devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias
(100 U.T), ser penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.
Este artculo tipifica el ilcito de defraudacin y determina las sanciones referentes
de acuerdo a la magnitud de la misma y con una pena que oscila entre seis (6)
meses hasta ocho (8) aos de prisin.
Artculo 117
Se considerarn indicios de defraudacin, entre otros:
1. Declarar cifras o datos falsos, u omitir deliberadamente circunstancias que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas.
5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin, o presentar certificado de inscripcin
o identificacin del contribuyente, falso o adulterado, en cualquier actuacin que
se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.

6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos
asientos.
7. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y los
datos consignados en las declaraciones tributarias.
8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en
que los exija la ley.
9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
10. Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como
imponible, o no se proporcione la documentacin correspondiente.
11 Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no se
hubiere cumplido con los registros o inscripcin que las leyes especiales
establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies alcohlicas.
13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para
fines distintos de los que correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas,
considerndose comprendidas en esta norma la evasin o burla de los controles
fiscales, la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control, o su destruccin o adulteracin; la alteracin de las caractersticas de las
especies, su ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de procedencia.
15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones
realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Este artculo determina y establece los indicios probables que pueden conducir a
un hecho de defraudacin, aun cuando cada uno de ellos individualmente
represente la manifestacin o seal que pueda dar a conocer lo oculto,
evidenciando fallas o faltas contables que son sancionadas por las autoridades
tributarias.