UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin

"Defraudacin Fiscal"

MONOGRAFA
para obtener el Ttulo de:

Licenciado en Contadura
Presenta:

Blanca Izbet Quinto Hernndez

Asesor:

M.D.F. Luis Antonio Lpez Garca

Xalapa-Enrquez, Veracruz.

Marzo 2015.

DEDICATORIAS Y AGRADECIMINETOS
A DIOS
Por permitirme vivir esta experiencia y conocer a mis compaeros, maestros y
muchas personas de las cuales me llevo grandes enseanzas.
A MIS PADRES
Quiero decir GRACIAS, por apoyarme al 100% no solo en esta etapa, sino en las
anteriores y en las que sigun. GRACIAS por ensearme que en la vida hay que
luchar para poder salir adelante.
PARA MIS HERMANOS
Que saben lo que significan para mi, y lo mucho que contribuyeron para que este
se hiciera realidad, gracias por ayudarme con mis tareas, mis trabajos, ayudarme
a estudiar, por su compaa es esas noches de desvelo. Por hacerme rer cada
vez que lo necesito; pero sobre todo muchas gracias por que se nunca me van a
dejar sola, y que pase lo que pase cuento con ustedes. Los quiero mucho.
AL RESTO DE MI FAMILIA:
Abuelos (as), tos (as), primos (as). Por sus consejos y respaldo que siempre me
brindaron.
A MIS MAESTROS
Solo tengo palabras de agradecimiento por todas sus enseanzas. GRACIAS por
ensearme que la vida no es fcil, por demostrarme que cuando se tienen las
ganas y se quiere se puede, GRACIAS por devolverme la confianza en m; aunque
fueron muy estrictos en algunos puntos, pero eso me enseo a ser fuerte ante lo
adverso.

A MIS COMPAEROS
GRACIAS por el apoyo brindado, por los momentos vividos, por tantas risas, por
tantos enojos, que me hicieron madurar, pero quiero darles un especial
agradecimiento por brindarme su amistad.
A MIS SINODALES
GRACIAS por brindarme su apoyo en la revisin de este trabajo, agradezco sus
comentarios porque s que en un futuro me servirn para desempearme de
manera profesional.
A MI DIRECTOR DE TRABAJO RECEPCIONAL
GRACIAS por sus comentarios, aunque fueron severos pero s que lo hizo por mi
bien, para que mejorara mi desempeo y agradezco el tiempo que me brindo para
la elaboracin de este trabajo.
A LIC. SAL GONZLEZ SOLS
GRACIAS por apoyarme a terminar un sueo y claro poner en prctica mis
conocimientos y darme su confianza y ser parte de su equipo.

NDICE
RESUMEN .............................................................................................................. 1
INTRODUCCIN .................................................................................................... 2
CAPITULO I GENERALIDADES HISTORICOS DEL DELITO DE
DEFRAUDACIN FISCAL ...................................................................................... 6
1.1 Generalidades de defraudacin fiscal ............................................................ 7
1.1.1 Antecedentes legislativos en Mxico ..................................................... 11
1.1.2 Concepto del delito de defraudacin fiscal ............................................ 14
1.2 Fundamento legal que marca la obligacin del pago de contribuciones ...... 15
1.2.1 Que son las contribuciones .................................................................... 16
1.2.2 Clasificacin de las contribuciones en la Legislacin Mexicana ........... 17
1.2.3 Principios de los Impuestos ................................................................... 18
1.2.4 Diferencia entre Contribuciones e Impuestos ........................................ 21
CAPITULO II EL DELITO DE DEFRAUDACIN FISCAL ..................................... 22
2.1. Los principales autores de este delito ......................................................... 23
2.1.1 Delito calificado ...................................................................................... 24
2.1.2 Las sanciones por el delito de defraudacin .......................................... 25
2.1.3 Beneficios procesales por el delito de defraudacin fiscal ..................... 26
2.1.4 Caducidad o preinscripcin del delito de defraudacin fiscal ................. 27
2.2 Delitos conocidos con el nombre asimilable de defraudacin fiscal
equiparable ........................................................................................................ 27
2.2.1 Criterio que se utiliza para detectar a los probables responsables por
defraude fiscal equiparable ............................................................................. 29
2.2.2 La sancin de los delitos de defraudacin fiscal equiparable ................ 29
2.3 El delito de defraudacin fiscal calificada ..................................................... 30
2.3.1 El delito de defraudacin fiscal por consignar deducciones fiscales falsas
........................................................................................................................ 31
2.3.2 Cuando se consume este delito ............................................................. 32
2.3.3 Se realiza una auditora fiscal para detectar la probable omisin de este
delito ............................................................................................................... 33

III

2.3.4 Se considera defraudacin fiscal por declarar ingresos menores a los

realmente obtenidos ....................................................................................... 33
2.3.5 El delito de defraudacin fiscal por discrepancia fiscal .......................... 35
2.3.6 Que contribuyentes comete este tipo de delito ...................................... 37
2.3.7 Omisin total o parcial en el pago de alguna contribucin .................... 38
2.3.8 Uso de engaos para la omisin de defraudacin fiscal. ....................... 39
2.3.9. Aprovechamiento de errores ................................................................. 40
2.3.10 Es necesario realizar una auditora fiscal, para detectar la posible
omisin del delito. ........................................................................................... 41
2.4 El delito de defraudacin fiscal por no enterar las contribuciones retenidas o
recaudadas ........................................................................................................ 42
2.4.1 Quienes son las personas que participan en este tipo de delito ............ 42
2.5 El delito de defraudacin fiscal por beneficio sin derecho de un subsidio o
estmulo fiscal .................................................................................................... 44
2.6 Obtencin de un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal .............. 45
2.7 El delito de omitir una declaracin anual, dejando de pagar la contribucin
correspondiente. ................................................................................................ 46
2.8 Darle efectos fiscales a los comprobantes cuando no renan los
requerimientos ................................................................................................... 49
2.9 Diferencia entre el delito de defraudacin fiscal y el delito de fraude. .......... 50
2.10. Quien determina el monto de las contribuciones que cada contribuyente
debe pagar. ........................................................................................................ 51
2.10.1 Definicin de: el fisco, obligacin fiscal y sistema de autodeterminacin
de los impuestos ............................................................................................. 52
2.10.2 Detencin de la autoridad fiscal de quien comete la omision en el pago
de contribuciones ............................................................................................ 53
2.10.3 Sanciones por la omisin en el pago de contribuciones ...................... 56
2.10.4 Quienes contienen todas las disposiciones reglamentarias en materia
penal ............................................................................................................... 61
CAPITULO III CASOS APLICADOS DE DELITO DE DEFRAUDACIN FISCAL. 63
3.1 El delito por la omisin de pagos ................................................................. 66
3.2 Comprobante fiscal digital por internet (CFDI) apcrifas .............................. 67
3.3 Manipulacin de datos ................................................................................. 68
IV

3.4 Manipulacin de utilidades. .......................................................................... 70

3.5 Las razones para la disminucin contable de un capital .............................. 71
3.6 El delito de lavado de dinero y la relacin que se tiene con defraudacin
fiscal ................................................................................................................... 72
3.6.1 La relacin que se tiene estos dos delitos ............................................. 73
3.7 Evasin fiscal contable ................................................................................. 74
3.8 Las nuevas normas fiscales de la secretaria de administracin tributaria
(SAT).................................................................................................................. 76
3.8.1 Folio fiscal (UUID) relacionado en cada asiento contable ...................... 76
3.8.2 Sistemas elctricos contables y administrativos .................................... 77
3.8.3 Procedimiento de la contabilidad electrnica por la autoridad ............... 80
3.8.4 Procedimiento para enviar al SAT la contabilidad electrnica ............... 80
3.8.5 Algunos consejos para vigilar la nueva contabilidad electrnica y no caer
en el delito de defraudacin. ........................................................................... 82
3.8.6 Posibles causas que el gobierno busca con las nuevas reformas
contables ........................................................................................................ 83
3.9 Medidas preventivas para evitar la defraudacin fiscal ................................ 83
3.10 Detencin oportuna .................................................................................... 86
3.11 Recomendaciones que no debe dar el contador a su cliente con tal de
engaar a la autoridad ....................................................................................... 88
3.12 El contador puede verse involucrado en un delito fiscal ............................ 89
CONCLUSIN ...................................................................................................... 91

RESUMEN
Inicialmente en la monografa comentamos los hechos histricos que se ha
incrementado a lo largo de nuestra existencia con el tema de defraudacin, ya que
este tema no es nuevo para nuestra sociedad, este tema se realiza dentro de un
ente como de una persona fsica, ya que en su pensar siempre es, pagar menos
impuestos, y declarar menos ingresos y declarar muchos gastos. Al igual que las
acciones que han tomado cada pas para poder parar estos hechos.
En el segundo captulo se explica lo que es el delito de defraudacin, as
como su normalizacin y los delitos equiparables que estn dentro del delito de
defraudacin fiscal al igual haciendo inca pie de donde se encuentra legislado y
cules son las penas y sanciones.
En el tercer captulo encontramos un poco ms ejemplificado los delitos
fraudulentos, al igual que la relacin que se tiene con otros temas y que ayudan a
que se comentan este tipo de delito. Ya que muchos contribuyentes buscan hacer
este tipo de fraudes ante el Gobierno.

INTRODUCCIN

Es por todos conocidos la complejidad del Sistema Tributario en Mxico, esa

complejidad ocasiona serios problemas para el cumplimiento de las leyes Fiscales
por parte de los contribuyentes y en contrapartida hace difcil para el fisco federal
la vigilancia de su correcta aplicacin, que trae como consecuencia la escasa
recaudacin reconocida por la autoridad.
Precisamente la complejidad anterior, aunada al hecho de que en los
ltimos aos las autoridades hacendarias han incrementado consideradamente el
ejercicio de sus facultades de revisin (acto que puede llevar a cabo la
defraudacin Fiscal que se ha manifestado en los ltimos aos en nuestro pas)
son elementos que han provocado que en ocasiones, la actuacin de la autoridad
hacendaria provoque lesiones a los derechos de los contribuyentes que van desde
interpretacin errnea al aplicar las disposiciones Fiscales, hasta excesos en el
ejercicio de las facultades que estn escritas y pactadas en nuestra constitucin
poltica y la legislacin, principalmente en el Cdigo Fiscal de la Federacin, que
se ejercer sobre los bienes del deudor.
Ahora bien, para que esto funcione, adems de ser simple, las leyes deben
ser equitativas para unos y para otros, porque es injusto que una persona que
obtenga ingresos por $500 pague proporcionalmente ms impuestos que una
persona que obtenga $1000 en este sentido las leyes resultan inequitativas.
Las leyes deben de ser justas, claras y precisas, para poder llevar a cabo
su correcta aplicacin y de este modo contribuir con el Estado y cumplir la
obligacin de aportar lo establecido en la Constitucin Poltica.
La falta de pago de la deuda, no solo motivara una indemnizacin
compensatoria por la mora, sino tambin una sancin, por el incumplimiento de la
ley. Existiendo la obligacin de contribuir a los gastos pblicos y determinada
cuantitativamente la deuda, hay posibilidad de que no se cubra por los sujetos
pasivos. En la actualidad la mayora de las empresas, por no decir que todas, se
encuentran expuestas a sufrir alguna especie de defraudacin y algunas otras

caen en la tentacin de defraudar al fisco, sin tomar conciencia de las graves

consecuencias que este hecho puede traer a futuro.
En el derecho mexicano, concretamente en los artculos 108 y 109 y dems
relaciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, se autoriza la sancin respecto a
infracciones tipificadas como Defraudacin Fiscal. Que en realidad la prisin por
deudas tributarias, aun cuando la ley la prevenga, es injusta y contraria a las
garantas que establece nuestra constitucin.
Al aumentar el ejercicio de sus facultades las autoridades Fiscales,
lgicamente tambin se han incrementado las violaciones a las disposiciones
constitucionales y legales que regulan su actuacin frente a los particulares.
Dichas irregularidades han constituido bsicamente, como se dijo antes, en
las siguientes actitudes:
Exceso en el ejercicio de sus facultades de Fiscalizacin.
Indebida interpretacin y aplicacin de las disposiciones Fiscales, en
perjuicio de los contribuyentes.
Pero las autoridades Fiscales en ninguna parte aparece, la intencin de
corregir una serie de anomalas que se presentan en la persecucin de los delitos
Fiscales, pues es el contribuyente quien por falta de claridad en las normas, viene
a padecer no solo la impericia de las autoridades acusadoras, sino tambin en
muchos casos, de las autoridades juzgadoras, por lo que es un tema que debe
abordarse y hasta modificarse, para que no genere las injusticias que da a da se
perciben en los tribunales cuando se juzgan los Delitos Fiscales.
La deteccin de los fraudes no es posible de realizar, puesto que existen
varios factores que propician su descubrimiento, como pueden ser un bajo nivel de
eficiencia y eficacia en los controles internos establecidos por las propias
empresas, encontrar registros contables sin el debido soporte de documentos, el
no querer proporcionar la informacin solicitada por la autoridad, inclusive puede
darse el caso de ofrecer u otorgar algn tipo de beneficio econmico con tal de
4

que el servidor pblico autorizado por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico,

no realice su trabajo como debiera hacerlo.
Todos estos son detalles o advertencias que debe mantener el contador
que est a cargo de presentar la situacin fiscal de un ente o persona que se
encuentra en realizado alguna actividad empresarial porque pueden ser seales
de que no todo est bien dentro de la empresa y su obligacin es ser y hacer
cumplir que todo est de acuerdo a las normas y leyes establecidas.
En este trabajo de investigacin, se da a conocer los diferentes hechos de
defraudacin, que incurre los contribuyentes, con el objeto de no pagar lo que
realmente le corresponde, ya que estos tiene la mala presentacin de como
nuestras autoridades, no saben cmo distribuir correctamente estos recursos
La detencin oportuna evita malos momentos para el contribuyente, esto
con el objeto de que los contribuyentes tomen conciencia de que el pago de
impuestos no es perjudicial, sino al contrario, se aporta fondos para un mayor
estado de bienestar social.
Tambin se trata de hacer notar que ninguna empresa est exenta de caer
es este tipo de delito. Esta expresin de El fraude no puede sucedernos; somos
una empresa estable, no es ms que un mito, porque es precisamente en estas
empresas donde se comenten la mayor parte del delito de defraudacin fiscal.
La defraudacin fiscal se debe en gran parte a la falta de conciencia de los
dems contribuyentes al no darse cuenta del grave dao que origina a la Nacin el
que no contribuya en trminos de la ley, as como a la poca informacin que se
tiene del destino de estas contribuciones, que en muchos casos se presume no
llegan a realizar su fin, que es cubrir el gasto pblico, pero si el gasto de unos
cuantos, como nos hemos podido dar cuenta a travs de la difusin que hacen los
medios informativos.

CAPITULO I GENERALIDADES HISTORICOS DEL

DELITO DE DEFRAUDACIN FISCAL.

1.1 Generalidades de defraudacin fiscal

Este delito, especficamente Fiscal y por lo tanto, se clasifica bajo el rubro
de los delitos especiales, se introdujo por primera vez en nuestro medio
acompaado de graves penalidades corporales (3 meses a 9 aos de prisin)
desde el 30 de Diciembre de 1947.
Jess Zamora Pierce seala que los ms antiguos legisladores identificaban
algunos de los medios fraudulentos en relacin con dicha conducta de engao; el
Cdigo de Hammurabi sancionaba la venta del objeto robado y la alteracin de
pesas y medidas; las Leyes de Manu asimilaban al robo la venta de un objeto
ajeno y castigaban al que venda grano malo por bueno, cristal de roca colorada
por piedra preciosa, hilo de algodn por hilo de seda, hierro por plata, etctera.
Para los romanos, el fraude era el dolo malo, definido por Labeon como
toda astucia, falacia o manipulacin empleada para engaar, burlar, alucinar a
otros, que poda ser perseguida por medio de una acto dolo de carcter civil, con
tal de que tuviera los elementos de una astucia grande y evidente, magna et
evidens calliditas.
Dentro del concepto del Furtum, se incluye tanto la apropiacin indebida
como la sustraccin de cosas y las violaciones de la posesin logradas mediante
astucia y engao. Adems, el Falsum encierra una nocin genrica bastante
homognea en torno a la idea de engao, fallere, dentro de la cual se comprenden
las ms diversas variantes del delito que presentan el elemento comn del engao
como procedimiento.

En el II siglo de la era cristiana, los romanos llamaron a esta figura

stellionatus, dadas las caractersticas peculiares del estelin o salamandra el cual
es un animal mudadizo, inasible, de colores indefinibles que varan ante los rayos
del sol. Este animal sugiri a los romanos en nombre de stellionatus, como el ttulo
de delito aplicable a todos los hechos cometidos en perjuicio de la propiedad
ajena, que fluctan entre la falsedad y el hurto.
El legislador medieval espaol no tiene ms xito que el romano es
establecer concepto genrico del fraude ni en fijar lmites claros entre los delitos
de falsificacin, robo y fraude. En las partidas, el ttulo XVI de la partida VII
enumera una serie de conductas asimilables a lo que fue el estelionato romano,
comprendiendo al actual delito de fraude bajo la denominacin de engao, al que
define diciendo:
Dolus en latn tanto quiere decir en romance como engao: y engao es
enartamiento que los hombres hacen unos a otros por palabras mentirosas o
encubiertas o coloradas que se dicen con intencin de engaar o defraudar.
Esta definicin no pretende ser un concepto general del fraude; las partidas
enumeran varios ejemplos de engao, dejando la puerta abierta a la incriminacin
de conductas anlogas, pues las principales maneras de engaar son dos: la
primera es cuando se hace por palabras mentirosas o arteras; la segunda es
cuando preguntan a un hombre sobre alguna cosa y el calla engaosamente, no
queriendo responder, o si responde, dice palabras encubiertas, se admite, pues, el
engao por omisin hoy tan discutido, y en la accin se separa la simulacin de la
disimulacin, como en algunos conceptos modernos de la estafa.
Hasta principios del siglo XIX se logr la separacin de fraude como delito
contra el patrimonio, de las falsedades que protegen la fe pblica. En esta
creacin de un concepto genrico del fraude tiene importancia en la Ley Francesa
1791, que inspiro el artculo 405 del Cdigo Penal francs Napolenico de 1810,
conforme al cual se establece que comete el delito de esroquerie: Cualquiera que
haciendo uso de falsos nombres o falsas cantidades, o empleando maniobras, o
8

empleando maniobras fraudulentas para persuadir de la existencia de falsas

empresas, de un poder o un crdito imaginario, o para hacer nacer esperanza o
temor de un suceso, o accidente, o de cualquier otro evento quimrico, se hace
remitir o entregar, o ha intentado hacerse remitir o entregar, fondos, muebles u
obligaciones, disposiciones, billetes, promesas, recibos o recargos, y que, por
cualquiera de estos medios, estafa o intenta estafar la totalidad o parte de la
fortuna de otro.
El legislador francs abandona la labor que enumerara uno por uno todos
los engaos, para referirse, tan solo, a tres medios genricos: hacer uso de
nombres falsos, hacer uso de falsas cantidades o emplear maniobras
fraudulentas, pero no intenta o logra un concepto general que comprenda todos
los fraudes posibles.
En la segunda mitad del siglo XIX, l logra un concepto genrico de fraude;
el Cdigo Penal Alemn de 1871, en su artculo 263, dispone que comete el delito
de fraude quien, con la intencin que perjudique el patrimonio de otro, provocando,
o no evitando, un error, bien por la simulacin de hechos falsos o bien por la
desfiguracin u ocultacin de hechos verdaderos.
Igual camino siguieron los cdigos italianos de 1889 y 1930, conforme a
cuyo artculo 640 comete truffa, quien, con artificios o engaos, induciendo a algn
error, procura para s o para otro un provecho injusto con dao ajeno. El Cdigo
Suizo, en su artculo 146, establece que comete el expresado delito el que, con el
deseo de procurarse o de procurar a un tercero un enriquecimiento ilegitimo,
astutamente induce en error a una persona mediante afirmaciones engaosas o
disimuladas de hechos verdaderos, o explotan el error en que esta se halla,
determinndola a realizar actos perjudiciales a sus intereses pecuniarios o a los de
un tercero.
Por lo que se refiere al delito en particular de Defraudacin Fiscal, este es
un fenmeno social de todos los tiempos y de todos los pases, desde los egipcios
y romanos hasta nuestra poca, con diferentes hechos punibles, por ejemplo, el
9

incensus, que lo cometa quien no estaba inscrito en el censo y se sustraa a las

cargas pblicas.
Arturo Urbina Nandayapa nos seala que en el Antiguo Egipto, 569-525
A.C., y en la Antigua Grecia, 356 A.C., se impona como sancin la pena de
muerte a aquellos ciudadanos que cometieran conductas de desobediencia o
fraude a las autoridades en las declaraciones de sus medios de existencia,
En la antigua Roma es establece el tributum en beneficio del aerarium y en
el siglo IV A.C., era funcin de los cnsules formar el censo, determinar las
personas que pertenecan a la comunidad, sus bines y la regulacin de las
prestaciones con que cada una de ellas estaba obligada a contribuir, se castigaba
con penas corporales y con la pena de muerte al ciudadano que descuidaba o
daba informes falsos en el cumplimiento de sus obligaciones relativas al censo.
El derrumbe del Imperio Romano produce la anarqua y al restaurarse el
orden aparece una aristocracia con un vogoro mando y poder que aplastaba todo
vestigio de derechos oponibles a la autoridad.
En esta poca, las ciudades adquieren importancia y fuerza econmica que
les permiten independizarse del feudo; en algunas ocasiones, por medio de la
violencia o de las negociaciones, se conquistaron derechos y se discutieron las
cantidades que deberan entregarse al feudo, a ttulo de impuestos. Este conjunto
de derechos da origen al llamado derecho cartular, compuesto por franquicias,
privilegios, mercedes, inmunidades y salvoconductos, delinendose la garanta de
legalidad.
En la Edad Media se imponan sanciones tan severas como la

tortura,

como el decomiso de los bienes del infractor, y el descubrimiento de nuevos

mundos trae consigo la imposicin de tributos y en la parte represiva de todos los
pueblos existe una caracterstica comn, la extrema crueldad en la sancin. En el
Mxico Precolombino, la sancin era la nica. La pena de muerte, explicndose en
1823 un reglamento de distribucin de comisos; el comiso deba declararse por
juez competente y de su producto se descontaban (sistema similar al actual en
10

materia aduanera) los derechos Fiscales, el arancel del juez, promotor y

escribano, y la diferencia se distribua entre denunciante y aprehensores; adems,
si el contrabando exceda de $500.00 se aplicaba el nombre y el delito.
En las culturas de la antigedad tales como las que florecieron en el antiguo
Egipto en los aos de 569 a 525 A.C y en la antigua Grecia en 356 A.C., se
impone como sancin la pena de muerte a aquellos ciudadanos que cometieron
conductas de desobediencia o fraude a las autoridades en las declaraciones de
sus medios de existencia.1

1.1.1 Antecedentes legislativos en Mxico

Desde los inicios de la humanidad en todos los grupos organizados
polticamente se encuentran elementos de control entre los gobernantes y los
gobernados, pues los primeros imponan los tributos que habrn de pagarse por
los segundos y estos a su vez, al ser onerosos buscaban la forma de evadirlo.
En Mxico no fue la excepcin pues en la poca precolombina la pena
nica era la muerte, aunque en ocasiones tambin el pago consista en la entrega
de esclavos al imperio azteca.
En la poca colonial se exceptu la carga tributaria al pueblo mexicano,
pues la corona espaola necesitaba de oro y esclavos para sostener sus guerras
en Europa o la construccin de iglesias o conventos que existen hasta nuestros
das. En esta poca aparece la pena de crcel por periodos considerable.
En el Mxico independiente se puso en prctica la reparticin de las
recuperaciones, entre los denunciantes y los aprehensores. En caso de
reincidencias se suspenda a los infractores de sus derechos como ciudadanos
por un lapso de 5 aos, una segunda reincidencia originaba su expulsin en el
territorio mexicano.

Milln A. (2005) El delito de defraudacin fiscal 2005. Mxico, D.F.: Ediciones

Fiscales ISEF
11

En Mxico, el Cdigo Penal de 1871, en el titulo primero, de los delitos

contra la propiedad, dedica su captulo V al fraude contra la propiedad, sealando
que hay fraude siempre que, engaando a uno, o aprovechndose del error en
que este se halla, se hace ilcitamente de alguna cosa, o alcanzar un lucro
indebido con perjuicio de aquel. Esta definicin es la misma que posteriormente
emplean los Cdigos de 1929 y de 1931, sin ms modificaciones que eliminar este
ltimo; con razn, la exigencia de que el lucro se alcanzara con perjuicio de la
vctima del engao, norma que permita la impunidad en todos aquellos casos en
que no coinciden el engaando y el titular del patrimonio.
Definir genricamente el fraude era y es de tal forma innovador que, al
parecer, el propio autor no fue consistente de todas las consecuencias de que ello
revelara. Por eso, en posteriores artculos se enumera una serie de conductas
que llevan aparejada la misma pena del robo sin violencia que corresponda al
estafador, tales como los tipos que hoy se alojan en el artculo 387 del Cdigo
Penal.
El cdigo de 1931 cambio radicalmente la estructura de la reglamentacin
del fraude. La definicin genrica de la conducta delictuosa paso a ocupar la
primera de las 13 fracciones del artculo 386. Desapareciendo as la distincin
entre fraude genrico y fraude especifico. Posteriormente, por decreto de 31 de
Diciembre de 1945, publicado en el Diario Oficial de la Federacin de 9 de Marzo
de 1946, se reformo el Cdigo, devolviendo la fraude genrico, en el artculo 386,
el papel principal que le corresponde, y relegando los fraudes especficos al
artculo 387.
El delito de fraude est reglamentado en el Cdigo Penal, en el captulo III,
del ttulo vigsimo segundo, abarcando el fraude genrico y los fraudes
especficos y espurios.
El Cdigo Penal, en su artculo 386, define al delito de fraude genrico,
expresando que: Comete delito de fraude el que engaando a uno o

12

aprovechndose del error en que se halla se hace ilcitamente de alguna cosa, o

bien, alcanzar un lucro indebido.
Por engao se entiende la actitud mentirosa, por medio de palabras o actos,
que tienden a producir en el sujeto de la relacin un estado subjetivo de error, o
sea, un concepto falso sobre una cosa, hecho o realidad.
La figura delictiva, considerada en el artculo 386, fraccin I del Cdigo
Penal del Distrito Federal, consta de dos elementos que deben conjugarse:
primero, el engao o aprovechamiento del error en que se halla la vctima y,
segundo la obtencin ilcita de alguna cosa o el alcance de un lucro indebido por
aquellos medios, y este segundo elemento del delito que se estudia, amerita la
realizacin de actos propios que signifiquen la ejecucin del delito que extraen el
resultado antijurdico sancionado por la ley, puesto que la formulacin de un
propsito no puede equivaler a la realizacin del acto, ni ese propsito es punible,
en tanto no envuelva un principio de ejecucin.
En 1893 la Ley General del Timbre establece como responsabilidades
simples y las criminales. Las simples traan consigo una sancin de tipo
administrativo y las criminales serian castigadas como un delito. Estos fueron los
albores de las bases jurdicas para tipificar y sealar las conductas ilcitas.
A pesar de que el delito de defraudacin fiscal, especficamente de carcter
fiscal y, por lo tanto, clasificable bajo el rubro de delitos especiales, se introdujo
por primera vez en nuestro medio acompaado de graves penalidades corporales
(3 meses a 9 aos de prisin) desde e 30 de diciembre de 1947, con la
promulgacin de la Ley Penal de Defraudacin Impositiva en Materia Fiscal; la
realidad es que su aplicacin efectiva a casos concretos se haba dejado
prcticamente es suspenso, en virtud de que Hacienda Pblica durante mucho
aos considero que, en el mejor de los casos, el fraude al Fisco deba ser
reprimido tan solo con sanciones admirativas; y en la peor de las hiptesis bastaba
con el pago de las prestaciones fiscales originadas por el hecho imputado o con la
celebracin de un convenio especial entre el inculpado y la Secretaria de
13

Hacienda y Crdito Pblico por virtud del cual se depura la situacin fiscal del
propio

inculpado

se

garantizara

el

inters

del

Fisco,

procedimiento

automticamente el desistimiento de la correspondiente accin penal, cuando se

hubiera llegado a este extremo.

1.1.2 Concepto del delito de defraudacin fiscal

De acuerdo con el diccionario de la real academia espaola, Fraude deriva
del latn fraus, fraudis y es el engao o acto de mala fe; como conjugacin de
verbo, defraudar equivale a causar dao patrimonial al fisco o tesoro del estado, a
travs de artificios, engaos, astucia, maquinacin
Fernando Sainz de Bujanda, emplea los trminos Defraudacin Fiscal,
fraude tributario, o fraude Fiscal en los siguientes sentidos: el de infraccin o ilcito
Fiscal en general.
El concepto tcnico jurdico en la defraudacin Fiscal en una de las
modalidades de la infraccin llevada a cabo por el contribuyente, cualificada por
una serie de circunstancias que produce como resultado la sustraccin total o
parcial de la contribucin debida, con el consiguiente perjuicio para la hacienda
pblica.
El delito de Defraudacin Fiscal se encuentra tipificado en el primer prrafo
del artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone:
Comete el delito de Defraudacin Fiscal quien con uso de engaos o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal2.
La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo
anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el
impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones Fiscales.

Cdigo Fiscal de la Federacion 2014 Ttulo V Captulo I PAG. 188

14

El delito de defraudacin fiscal y el delito previsto en el artculo 400 Bis del

Cdigo Penal Federal, se podrn perseguir simultneamente. Se presume
cometido el delito de defraudacin Fiscal cuando existan ingresos o recursos que
provengan de operaciones con recursos de procedencia ilcita.
Este tipo de delito es:

Federal;

Especial y de

querella necesaria.

1.2 Fundamento legal que marca la obligacin del pago

de contribuciones
Nuestra constitucin poltica establece, en la fraccin IV, de su artculo 31
son:
Obligacin de los mexicanos, contribuir para los gastos pblicos, as de la
federacin, como del Distrito Federal o del Estado o Municipio en que residan, de
la manera proporcional y equitativa como dispongan las leyes.
Esta disposicin constitucional se refiere en trminos generales a todos los
mexicanos, sin distincin alguna. Por lo que debe entenderse que absolutamente
todos los mexicanos debemos pagar las contribuciones que las leyes establece,
sin distincin de ningn tipo: edad, sexo, estado civil, ocupacin, monto de los
ingresos, etctera.
Encontrndose establecido en las leyes secundarias en los caso de
excepcin. El destino de las contribuciones pagadas es absorber los gastos
pblicos; debiendo ser el monto de estas proporcional a la capacidad contributiva
de cada persona en particular.
Con respecto a los que no son mexicanos, es decir a los extranjeros, es
necesario hacer exacto en su legislacin. Nuestras leyes mexicanas no considera
15

la nacionalidad, como elemento bsico para fijar la obligacin de pago de

obligaciones. Nuestro sistema legal toma en cuenta dos factores para fijar dicha
obligatoriedad: la residencia y la fuente de riqueza. Por lo que tratndose de
extranjeros, cuya fuente de riqueza se encuentra en Mxico, estos deben pagar
contribuciones en nuestro pas, independientemente del lugar en que residan. Esto
siempre respetando lo dispuesto en los tratados internacionales formados entre
Mxico y los pases extranjeros, a fin de evitar un doble pago de contribuciones.
Un requisito constitucional, respecto a las contribuciones que deben
pagarse, es que estas deben estar contenidas en una ley. Por lo tanto, ninguna
contribucin podr ser exigida, de encontrarse esta establecida en una disposicin
jurdica que no sea una ley material y formalmente as considerada.
Nuestra constitucin nos habla de obligatoriedad del pago simultneo de
contribuciones en tres diferentes niveles: 1) el federal, 2) el estatal y 3) el
municipal, considerando dentro de esta categora al Distrito Federal.

1.2.1 Que son las contribuciones

Las contribuciones son aportaciones en dinero, que los gobernados tiene
obligacin de pagar al Estado, con el propsito de que este tenga suficientes
recursos, para prestar los servicios pblicos que la poblacin requiere, cumpliendo
as el Estado su principal objetivo.
Es de recalcar que el pago de contribuciones no es opcional, es obligatorio.
Pues sin dicho pago el Estado no puede subsistir. Por este motivo el Estado est
facultado para cobrar estas por el uso de la fuerza, de ser necesario. Este ltimo
siempre apegado a derecho, es decir, como lo dispone nuestra legislacin vigente.
Debiendo el Estado en todo caso respetar las garantas individuales de los
gobernados y legislados por nuestra Constitucin poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.

16

Los impuestos constituyen el ms importante, tipo de contribuciones que se

recaudan en nuestro pas. Por lo que es usual utilizarlos como sinnimo impuesto
y contribuciones.
Hoy en da las dos principales contribuciones federales en nuestro pas son:
1) el impuesto sobre la renta y 2) el impuesto al valor agregado. Regulndose
estas por sus respectivas leyes.
Para la correcta interpretacin de las leyes secundarias citadas, el Cdigo
Fiscal de la Federacin constituye la Ley supletoria de las mismas. Esto segn el
artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin que dispone:
Las personas fsicas y morales, estn obligadas a contribuir para los
gastos pblicos conforme las leyes Fiscales respectivas, las disposiciones de este
cdigo se aplicaran en su defecto y sin perjuicio de lo dispone por los tratados
internacionales de que Mxico sea parte3
Por lo tanto en este prrafo se entiende que los tratados internacionales
tienen primaca respecto a las leyes Fiscales secundarias. Por lo cual, en caso de
contradicciones, prevalece lo dispuesto por el tratado internacional de que Mxico
forme parte. Lo anterior en bases a lo establecido en el artculo 1 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
Es muy importante recalcar que los tratados internacionales contienen
disposiciones ms benficas, para las personas de que se ocupan, que las leyes
Fiscales especiales respectivas.

1.2.2 Clasificacin de las contribuciones en la Legislacin Mexicana

Conforme al Cdigo Fiscal de la federacin en su artculo 2 dice:
Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente
manera:
3

Cdigo Fiscal de la Federacion Captulo V Ttulo I Art. 1 Pg. 1

17

1.

Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben

pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o

de hecho prevista por las mismas y que sean distintas de las sealadas en las
fracciones II, III y IV de este artculo.

2.

Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas

en la Ley de cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el

cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a
las personas que se benefician especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.
3.

Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de

las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
pblicas.

4.

Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o

aprovechamientos de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por

recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico,
excepto cuando se presten por organizaciones descentralizadas u rganos
desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que
no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos
las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por
prestar servicios exclusivos del Estado.

1.2.3 Principios de los Impuestos

A continuacin se mencionarn los principios de los impuestos, quien los
formulo Adam Smith en su libro V La riqueza de las Naciones ya que por su
cierto, continan comentndose e inspirndose a la legislacin moderna y no
obstante que datan de hace dos siglos, generalmente son respetados y
observados.
1.

El principio de justicia: consiste en que los habitantes de una

nacin deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms

18

cercano posible a sus capacidades econmicas y de la observancia o

menosprecio de esta mxima depende lo que se llama equidad o falta de equidad
en la imposicin.
Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno
en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir,
en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. De la
observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se llama la equidad o
falta de equidad de los impuestos.
Es decir, que existir igualdad en la tributacin si el deber de los habitantes,
de contribuir al sostenimiento del gobierno, se cumple en la medida ms cercana a
sus capacidades econmicas. De lo contrario, el resultado sera la desigualdad en
la imposicin, prctica nada saludable en un sistema tributario, por la
inconformidad que despierta en el contribuyente.
2.

El principio de certidumbre: consiste en que todo impuesto debe

poseer fijeza en sus elementos esenciales, para evitar actos arbitrarios por parte
de la autoridad. Los elementos esenciales son: objeto, sujeto, exenciones, tarifas,
pocas de pago, infracciones y sanciones.
Es por tanto, en la persona del legislador, en quien se deposita la
responsabilidad de guardar adecuadamente este principio. Ya que en sus manos
est impedir que a travs de la facultad reglamentaria se alteren los elementos
antes mencionados en perjuicio del contribuyente. Evitando adems los
subsecuentes actos arbitrarios por parte de la Administracin Pblica. Es decir se
busca que a travs de ste principio el sujeto pasivo de la relacin tributaria tenga
certidumbre en cuanto a los elementos esenciales del impuesto.
3.

El principio de comodidad: consiste en que todo impuesto debe

recaudarse en el tiempo y en la forma en las que es ms probable que convenga

su pago al contribuyente. Es decir, deben escogerse aquellas fechas o periodos
que, en atencin a la naturaleza del gravamen, sean ms propicias y ventajosas
para que el causante realice el pago.
19

En este caso el legislador tiene a su cargo la tarea de facilitar al

contribuyente la forma del entero del impuesto. Aligerando de cierta forma el
sacrificio que significa para el particular el hecho de pagar impuestos. Esto a
travs del establecimiento de fechas y perodos de pago que de acuerdo al
impuesto de que se trate resulten ms benficas para el contribuyente, logrando
con ello incrementar la recaudacin y disminuir la evasin fiscal.
4.

El principio de economa: Los impuestos pueden sacar o impedir

que entre en los bolsillos de la poblacin, una cantidad mucho mayor de la que
hacen ingresar en el tesoro pblico... consiste en que el rendimiento del impuesto
debe ser lo mayor posible y para ello, su recaudacin no debe ser oneroso, o sea,
que la diferencia entre la suma que se recaude y la que realmente entre en las
arcas de la nacin tiene que ser la menor posible.
En trminos generales se indica a travs de este principio que deber
tratarse que la recaudacin de los ingresos estatales no se vuelva una situacin
incosteable o que denote ciertas caractersticas relativas a la incosteabilidad. En
otras palabras, que: toda contribucin debe planearse de modo que la
diferencia de lo que se recauda sea superior a lo que se gasta en su
administracin, control y recaudacin. Lo cual significa que el gasto que se haga
para recaudar ingresos no deba ser superior a lo que se obtenga a travs de la
recaudacin.
Todo impuesto requiere ser productivo y de gran rendimiento, pero adems
debe ser econmico en cuanto a su administracin y control. La frmula para dar
cabal cumplimiento a ste principio consiste en que la diferencia entre la suma
recaudada y la que verdaderamente entre a las arcas del pas debe ser la menor
posible.4

Estos son principios impartidos por este autor, pero no quiere decir que son los nicos
http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/5/2377/5.pdf

20

1.2.4 Diferencia entre Contribuciones e Impuestos

Como ya se mencion son contribuciones las aportaciones en efectivo que
los miembros del Estado, tienen obligacin de entregar al mismo. Con el propsito
de que este puede realizar sus fines.
El pago de contribuciones no es opcional, sino obligatorio, aclarando que la
carga tributaria individual debe determinarse siempre en funcin de la capacidad
del individuo para poder soportar la obligacin de pagar los impuestos. De manera
que el Estado est facultado para exigir a sus miembros el pago de las mismas. Y
en su caso extremo estas por la fuerza, si es necesario.
Los impuestos, son de tipo especfico de las contribuciones. Los impuestos
tienen las caractersticas de ser pagos hechos al Estado, sin tener derechos a
ninguna contraprestacin a cambio de los mismos. Es decir, el que una persona
pague mucho ms impuestos que otras, no le da ningn derecho a este particular
de exigir al Estado, que por esta circunstancia, le otorgue mejores servicios que el
resto de la poblacin.

21

CAPITULO II EL DELITO DE DEFRAUDACIN

FISCAL.

2.1. Los principales autores de este delito

El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 95 hace referencia a la
autoridad del delito de defraudacin fiscal y dems ilcitos tributarios, en los
siguientes trminos:
Son responsables de los delitos fiscales, quienes:
I. Concierten la realizacin del delito.
II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisin.
VII. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa
anterior.
VIII. Tengan la calidad de garante derivada de una disposicin jurdica, de
un contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisin con resultado
material por tener la obligacin de evitar el resultado tpico.
IX. Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la
actividad independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por s o por
interpsita persona, actos, operaciones o prcticas, de cuya ejecucin
directamente derive la comisin de un delito Fiscal.
Pero tratndose de personas morales, quienes son sealados como
probables responsables de la comisin del delito de defraudacin fiscal son:
23

Los miembros del consejo de administracin; y

Quienes tengan poder para actos de administracin.

Muchas veces, quizs la mayora de ellas, son el presidente del consejo de

administracin, el director general, y/o el gerente general de la empresa (quienes
gozan de poderes para actos de administracin), los autores intelectuales del
delito de defraudacin Fiscal.
Sin embargo participen activamente, o no, las personas antes citadas en la
comisin del delito referido, siempre alegan su no intervencin en el mismo.
Sin embargo, su probable responsabilidad de referencia, no se les imputa
por actos de accin, sino por actos de omisin; es decir por no haber impedido la
comisin de este delito, pudiendo haberlo hecho, pues tenan facultades para ello.
Esto con base y fundamento legal en el artculo 7 del cdigo penal de la
federacin, que dispone:
En los delitos de resultado material tambin ser atribuible el resultado
tpico producido al que omita impedirlo, si ste tena el deber jurdico de evitarlo.
En estos casos se considerar que el resultado es consecuencia de una conducta
emisiva, cuando se determine que el que omite impedirlo tena el deber de actuar
para ello, derivado de una ley, de un contrato o de su propio actuar precedente.

2.1.1 Delito calificado

Este ilcito tributario se considera como delito calificado, cuando se dan los
supuestos citados en el sexto prrafo del artculo 108, del cdigo Fiscal de la
federacin.
Este delito se sanciona en los trminos sealados en el tercer prrafo del
artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que menciona:
El delito de defraudacin fiscal se sancionar con las penas siguientes:
I. Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defraudado
no exceda de $1,369,930.00.
24

II. Con prisin de dos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado

exceda de $1,369,930.00 pero no de $2,054,890.00.
III. Con prisin de tres a nueve aos cuando el monto de lo defraudado
fuere mayor de $2,054,890.00.
Las cantidades a que hace mencin la disposicin anterior, se refiere al
valor histrico de lo supuestamente defraudado. Pues para efectos penales no
deben actualizarse las contribuciones, ni mucho menos considerar los recargos y
las multas administrativas.
El anlisis anterior se fundamenta con lo citado en el ltimo prrafo del
artculo 92 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone:
Para fijar la pena de prisin que corresponda a los delitos Fiscales
conforme a los lmites mnimo y mximo del monto de las cantidades que
constituyan el perjuicio, cuando ste pueda ser determinado, ser conforme al que
est establecido en el momento de efectuar la conducta delictuosa.

2.1.2 Las sanciones por el delito de defraudacin

La ley dispone, que cuando resulte imposible determinar la cantidad
supuestamente defraudada, y consiguientemente no pueda aplicarse lo dispuesto
en el artculo 108, del Cdigo Fiscal de la Federacin, respecto a la sancin
correspondiente, se deber aplicar la pena carcelaria. Esto, segn el cuarto
prrafo del artculo 108, del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone:
Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que se defraud, la pena
ser de tres meses a seis aos de prisin.
Existe un importante beneficio procesal, para el contribuyente procesado,
que restituya, sin demora alguna, el momento de la defraudacin Fiscal que se le
imputa. Este beneficio aparece en el quinto prrafo del artculo 108, del Cdigo
Fiscal de la Federacin que dispone:

25

Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una

sola exhibicin, la pena aplicable podr atenuarse hasta en un cincuenta por
ciento.
El trmino de manera inmediata, se entiende que se deber de liquidar a
pocas horas despus, de que se haya dictado el auto de formal prisin. Esto, ser
determinado con precisin por el juez penal de la causa, quien fijara un plazo de
24 horas.

2.1.3 Beneficios procesales por el delito de defraudacin fiscal

El cdigo Fiscal de la federacin dispone para los sentenciados, en su
artculo 101, que estos nica y exclusivamente podrn gozar de los beneficios
procesales soados en la ley penal, cuando la cantidad por la que se les haya
condenado:
No sea superior a $2,054,890.00.
El artculo dispone que:
No procede la substitucin y conmutacin de sanciones o cualquier otro
beneficio a los sentenciados por delitos fiscales, cuando se trate de los delitos
previstos en los artculos 102 y 105 fracciones I a la IV cuando les correspondan
las sanciones previstas en las fracciones II y III segundo prrafo del artculo 104;
108 y 109 cuando les correspondan las sanciones dispuestas en la fraccin III del
artculo 108, todos de este Cdigo. En los dems casos, adems de los requisitos
sealados en el Cdigo Penal aplicable en materia federal, ser necesario
comprobar que los adeudos fiscales estn cubiertos o garantizados a satisfaccin
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Siendo ms claros, cuando la sentencia por el delito de defraudacin fiscal
sea superior a $2,054,890.00, el condenado no podr aspirar a los benficos de:
I.

El perdn de la pena carcelaria; y

II.

La condena condicional;

26

2.1.4 Caducidad o preinscripcin del delito de defraudacin fiscal

El delito de defraudacin fiscal se extingue en los trminos sealados en el
artculo 100 del Cdigo Fiscal de la Federacin que dispone:
El derecho a formular la querella, la declaratoria y la declaratoria de
perjuicio de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico recluye y, por lo tanto, se
extingue la accin penal, en cinco aos, que se computarn a partir de la comisin
del delito. Este plazo ser continuo y en ningn caso se interrumpir.
Es muy importante tener presente el momento en que se consuma el delito
de defraudacin fiscal, porque ser a partir del da siguiente a esta fecha, en que
empezara a correr el plazo de tres a cinco aos, para que el Ministerio Publico
ejerza la accin penal que pueda proceder contra el probable responsable por la
comisin de este delito.
Despus de transcurrido el plazo antes citado, se considera que el delito de
defraudacin fiscal se ha extinguido legalmente.
Por lo anterior el Ministerio Publico quedara impedido para perseguir este
ilcito tributario y el juez penal para sancionarlo.
Sin olvidar las excepciones mencionadas en el mismo artculo:
Con excepcin de lo dispuesto por los artculos 105 y 107, primer prrafo,
del Cdigo Penal Federal, la accin penal en los delitos Fiscales prescribir
conforme a las reglas aplicables previstas por dicho Cdigo.

2.2 Delitos conocidos con el nombre asimilable de

defraudacin fiscal equiparable
Los delitos conocidos con el nombre similar de defraudacin fiscal
equiparable, son los siete que se encuentran tipificados, en las primeras cinco
fracciones del artculo 109, del Cdigo Fiscal de la Federacin, mismas que a
continuacin se mencionan:
27

I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,

deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o
valor de actos o actividades menores a los realmente obtenidos o realizados o
determinados conforme a las leyes. En la misma forma ser sancionada aquella
persona fsica que perciba ingresos acumulables, cuando realice en un ejercicio
fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no
compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y
conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o
recaudado.
III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.
IV. Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido
con perjuicio del fisco federal.
V. Sea responsable por omitir presentar por ms de doce meses las
declaraciones que tengan carcter de definitivas, as como las de un ejercicio
Fiscal que exijan las leyes Fiscales, dejando de pagar la contribucin
correspondiente.
VI. (Se deroga)
VII. (Se deroga)
VIII. Darle efectos fiscales a los comprobantes digitales cuando no renan
los requisitos de los artculos 29 y 29-A de este Cdigo.
No se formular querella, si quien encontrndose en los supuestos
anteriores, entera espontneamente, con sus recargos, el monto de la contribucin
omitida o del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la
omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra

28

gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de

las disposiciones fiscales.
Aunque la denominacin de defraudacin fiscal equiparable de las
conductas delictivas citadas, en las siete primeras fracciones del artculo 109, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, es impropia y causa confusiones.
Lo anterior en base a que, la mayora de las conductas referidas, no pueden
equipararse con la parte esencial del delito de defraudacin fiscal, por no requerir
necesariamente el dolo para su ejecucin.
Los

delitos

denominados

genricamente

como

defraudacin

fiscal

equiparable tiene como naturaleza jurdica ser: federal; especiales y de querella

necesaria. Estas son las caractersticas idnticas a las correspondientes al delito
de defraudacin fiscal.5

2.2.1 Criterio que se utiliza para detectar a los probables responsables

por defraude fiscal equiparable
El criterio utilizado para detectar a los probables responsables en la
comisin de los delitos denominados genricamente como defraudacin fiscal
equiparable, es el mismo que el empleado para detectar a los probables
responsables en el delito de defraudacin fiscal. (Mencionado anteriormente).

2.2.2 La sancin de los delitos de defraudacin fiscal equiparable

La forma de sancionar a los delitos denominados genricamente como
defraudacin fiscal equiparable, es la misma que la utilizada para sancionar al
delito de defraudacin fiscal.
Los beneficios procesales que se otorgan a los autores de los delitos
denominados genricamente como defraudacin fiscal equiparable, son las

ART. 109 DEL CFF PAG. 190

29

mismas que se conceden a los autores del delito de defraudacin fiscal. Esto, con
las mismas limitaciones sealadas en la ley.

2.3 El delito de defraudacin fiscal calificada

El delito de defraudacin fiscal calificada, se encuentra normalizado en el
sexto prrafo del artculo 108 del cdigo fiscal de la federacin, que dispone:
El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 de este
Cdigo, sern calificados cuando se originen por:
a) Usar documentos falsos.
b).- Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las
actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la
obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando
durante un perodo de cinco aos el contribuyente haya sido sancionado por esa
conducta la segunda o posteriores veces.
c).- Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin
de contribuciones que no le correspondan.
d).- No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado
conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o
registros.
e) Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.
f) Manifestar datos falsos para realizar la compensacin de contribuciones
que no le correspondan.
g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.
h) Declarar prdidas Fiscales inexistentes.

30

La sancin prevista para la defraudacin fiscal calificada, se encuentra

dispuesta en la ltima parte del sexto prrafo del artculo 108 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, que dispone:
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se
aumentar en una mitad.
Pero tampoco nos tenemos a confundirnos que con la accin de omitir
frecuentemente la expedicin de comprobantes fiscales, ya que el simple hecho
de omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes fiscales, contrariamente a
lo que algunos piensan, no constituye ningn delito, y mucho menos un delito
grave, esto es ms bien por una falta administrativa.
Lo que constituye un delito tributario es la presentacin de una declaracin
fiscal en que se omitan los ingresos: Por haberse reiteradamente omitido la
expedicin de comprobantes fiscales.

2.3.1 El delito de defraudacin fiscal por consignar deducciones

fiscales falsas
El delito de defraudacin fiscal por consignar deducciones falsas se
encuentra legalizada en la primera parte de la fraccin I del artculo 109 del cdigo
fiscal de la federacin, que dispone:
Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal
quien:
I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,
deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o
valor de actos o actividades menores a los realmente obtenidos o realizados o
determinados conforme a las leyes. En la misma forma ser sancionada aquella
persona fsica que perciba ingresos acumulables, cuando realice en un ejercicio
fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no

31

compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y

conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
La comisin de este delito est considerada como dolosa. Pues ninguna
persona incluye deducciones falsas en su contabilidad, por negligencia, descuido
o falta de pericia. Estas conductas son productos de una mente activa y una
creatividad intensa, es decir de una actitud dolosa.
El cuerpo del delito en este ilcito penal, est constituido fundamentalmente
por los elementos externos que materializan las deducciones falsas.
Este delito es de conducta, pues su comisin no provoca forzosamente un
resultado.
Un ejemplo de lo anterior, lo constituye las deducciones falsas, en la
contabilidad de un contribuyente que opera con prdidas fiscales. Estas
deducciones no

necesariamente

generan

una omisin

en el pago

de

contribuciones. Es decir el resultado puede darse o no, lo que es intrascendente

para la existencia del delito.

2.3.2 Cuando se consume este delito

La consumacin de este delito es instantnea. Antes se consuma al
momento de presentar el contribuyente su declaracin fiscal, en el banco
autorizado para ello.
Ahora, se consume en el preciso momento en que el contribuyente hace
clic, en la tecla de la computadora que utiliza para hacer el pago electrnico de
sus contribuciones.

32

2.3.3 Se realiza una auditora fiscal para detectar la probable omisin

de este delito
Este delito se descubre por una auditora fiscal al contribuyente, llevada a
cabo por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Este ilcito tributario se considera invariablemente como delito calificado. Ya
que se considera como delito grave, cuando el Ministerio Publico acredita que lo
supuestamente defraudado fue: de ms de $1,369,930.00 pero no de
$2,054,890.00.
Un benfico de la persona que comete este tipo de delito tiene la ventaja de
utilizar la ley a su favor, gracias a los medios de defensa, legal y constitucional,
que interponen a favor del acusado por la comisin de este delito.

2.3.4 Se considera defraudacin fiscal por declarar ingresos menores

a los realmente obtenidos
El delito de defraudacin fiscal por declarar ingresos menores a los
realmente obtenidos se encuentra tipificado en la segunda parte de la fraccin I
del artculo 109 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone:
Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin Fiscal
quien:
I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,
deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o
valor de actos o actividades menores a los realmente obtenidos o realizados o
determinados conforme a las leyes. En la misma forma ser sancionada aquella
persona fsica que perciba ingresos acumulables, cuando realice en un ejercicio
fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no
compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y
conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
33

La comisin de este delito puede ser culposa o dolosa. Ya que la ley no

distingue, y cuando no est estipulado en algn fundamento legal, se entiende que
no se tiene que distinguir.
Un contribuyente puede declarar fiscalmente, ingresos menores a los reales
obtenidos, por negligencia o descuido. Esto a veces sucede. En este caso se est
en presencia de un delito culposo.
Pero hay contribuyentes que declaran al fisco federal, ingresos menores a
los realmente obtenidos, con la intencin de abatir su carga tributaria, es decir
como una estrategia para pagar menos impuestos. De acreditar esto el Ministerio
Publico, se estar en presencia de un delito doloso.
El cuerpo del delito en este ilcito penal, est constituido fundamentalmente
por los elementos externos que materializan los ingresos que le contribuyente,
habiendo recibido, se abstuvo de declarar al fisco federal.
Este delito es de conducta. Pues su accin no provoca forzosamente un
resultado.
Un ejemplo de lo anterior, lo constituye la omisin en la declaracin de la
totalidad de los ingresos recibidos de un contribuyente que opera con prdidas
fiscales. Esta omisin en la declaracin no necesariamente genera una omisin en
el pago de contribuciones.
Es decir el resultado puede darse o no, lo que es intrascendente para la
existencia del delito.
La consumacin de este delito es instantnea. Antes, se consumaba al
momento de presentar el contribuyente su declaracin fiscal, en el banco
autorizado para ello.
Ahora, se consuma en el preciso momento en que el contribuyente hace
clic, en la tecla de la computadora que utiliza para hacer el pago electrnico de
sus contribuyentes.

34

Este delito puede ser descubierto por el cruce de informacin con otros
contribuyente, instituciones de crdito, o entidad jurdica, tanto nacional como
extranjera.
Este ilcito tributario nunca se considera como delito calificado. Ya que este
ilcito tributario nunca se considera como delito grave.
El hecho de que no sea necesaria la presencia de dolo para la comisin de
este delito, es decir que este pueda materializarse voluntaria o involuntariamente,
es de gran trascendencia.
Ser intil que el procesado alegue, e incluso pruebe, la ausencia de dolo
de su parte, en la comisin de este delito.
Ser ocioso que el procesado acredite plenamente, que si bien incurri en
la comisin de este delito, no lo hizo intencionalmente, deseando causar un dao
fsico federal, sino por negligencia, descuido o impericia de su parte.
En todo caso, aun en ausencia de dolo, la conducta delictiva de referencia
puede constituir el delito que se estudia.
Para lo nico que puede ser til acreditar la ausencia de dolo, en la
comisin de este delito, es para atenuar la pena carcelaria de la sentencia
condenatoria que se llegue a dictar. Pero nunca para obtener una sentencia
absoluta.
Esta tambin cuenta con benficos para las personas que incurren a este
tipo de delito, ya que existen medios de defensa, legal y constitucional, que se
interponen a favor del acusado por la comisin de este delito.

2.3.5 El delito de defraudacin fiscal por discrepancia fiscal

El delito de la defraudacin Fiscal por discrepancia Fiscal, tambin conocido
simplemente como delito de discrepancia Fiscal, se encuentra normalizado en la
35

tercera parte de la fraccin I del artculo 109, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
que dispone:
Sera sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin Fiscal,
quien:
Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,
deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o
valor de actos o actividades menores a los realmente obtenidos o realizados o
determinados conforme a las leyes. En la misma forma ser sancionada aquella
persona fsica que perciba ingresos acumulables, cuando realice en un ejercicio
fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no
compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y
conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Y al respecto la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su artculo 91 (antes
107):
Las personas fsicas podrn ser objeto del procedimiento de discrepancia
Fiscal cuando se compruebe que el monto de las erogaciones en una ao de
calendario sea superior a los ingresos declarados por el contribuyente, o bien a los
que la hubiere correspondido declarar:
I. Notificarn al contribuyente, el monto de las erogaciones detectadas, la
informacin que se utiliz para conocerlas, el medio por el cual se obtuvo y la
discrepancia resultante.
II. Notificado el oficio a que se refiere la fraccin anterior, el contribuyente
contar con un plazo de veinte das para informar por escrito a las autoridades
Fiscales, contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin, el origen o
fuente de procedencia de los recursos con que efectu las erogaciones detectadas
y ofrecer, en su caso, las pruebas que estime idneas para acreditar que los
recursos no constituyen ingresos gravados en los trminos del presente Ttulo. Las
autoridades Fiscales podrn, por una sola vez, requerir informacin o

36

documentacin adicional al contribuyente, la que deber proporcionar en el

trmino previsto en el artculo 53, inciso c), del Cdigo Fiscal de la Federacin.

2.3.6 Que contribuyentes comete este tipo de delito

Este tipo de delito es cometido en particular por personas fsicas. Nunca por
personas morales. Y no por cualquier tipo de individuo sino solo por aquellos que
se encuentran dentro de cualquiera de los siguientes supuestos:

Obligadas a presentar declaraciones, cuando si la presentan

En estos casos de las personas fsicas inscritas en el RFC, que estn

obligadas a presentar declaracin anual y que efectivamente lo hacen, de acuerdo
con el primer prrafo del artculo 91 de la Ley del ISR incurrirn en discrepancia
Fiscal, cuando realicen en un ao calendario erogaciones superiores a los
ingresos que hubieses declarado en ese mismo ao.

Obligadas a presentar declaracin, que indebidamente no la

presentan.
El tercer prrafo del artculo 91 de la Le del ISR indica que:
Las erogaciones referidas en el prrafo anterior se presumirn ingresos,
cuando se trate de personas fsicas que no estn inscritas en el Registro Federal
de Contribuyentes, o bien, que estndolo, no presenten las declaraciones a las
que estn obligadas, o que aun presentndolas, declaren ingresos menores a las
erogaciones referidas.
Es este caso, todas las erogaciones que efecte en el ao calendario se
consideraran como Discrepancia Fiscal

No obligadas a presentar declaracin anual

Para efectos de la discrepancia Fiscal, tratndose de personas fsicas

inscritas en el RFC que obtienen ingresos por salarios, que no estn obligados a
presentar declaracin anual, se considerara como sus ingresos los que los
37

retenedores manifiesten haberles pagados, esto lo manifiesta en el artculo 92 de

la Ley de ISR, que nos dice:
Tratndose de contribuyentes que tributen en el Captulo I del Ttulo IV de
la presente Ley y que no estn obligados a presentar declaracin anual, se
considerarn como ingresos declarados los manifestados por los sujetos que
efecten la retencin.

Personas fsicas no inscritas en el RFC

Si una persona fsica no inscrita en el RFC realiza erogaciones, sin duda

alguna, incurre en discrepancia Fiscal, ya que, como no declara ingresos,
cualquier erogacin que efecte, constituye discrepancia Fiscal.
Lo anterior se considerara as por parte de la autoridad Fiscal, a menos que
la persona fsica acredite que ha utilizado dinero considerado como ingreso
exento.

Es este supuesto, se encuentran las personas que se dedica a una

actividad informal, y que realmente si reciben ingresos por los que deberan pagar
impuestos.

Es un hecho que no solo la informalidad se da en las banquetas, sino que

tambin hay profesionistas y personas que realizan operaciones de compra-venta
y no pagan impuestos.

2.3.7 Omisin total o parcial en el pago de alguna contribucin

En este caso, debido al uso de engaos con la autoridad fiscal, o el
aprovechamiento de errores de esta ltima, el contribuyente omita total o
parcialmente el pago del alguna contribucin, es decir, o definitivamente no realiza
pago alguno, o se realiza un pago de la cantidad menor a la debida.

38

Por ello, es sumamente importante para el contribuyente constar que las

contribuciones a su cargo las paga en las cantidades correctas.

2.3.8 Uso de engaos para la omisin de defraudacin fiscal.

Para que se configure la omisin del delito de defraudacin fiscal, una de
las conductas que puede desplegar el contribuyente es la de hacer uso de
engaos con las autoridades fiscales. Por lo tanto, engaas a las autoridades
fiscales puede configurar la omisin del delito de defraudacin fiscal.
Desde luego, el contenido de los engaos realizados fiscales puede ser
muy variado, y probablemente no haya lmite de los mismos. Bajo esta premisa a
continuacin se menciona algunos de los engaos que se contemplan
expresamente en la ley, y que pudiera llevar a que se configurara la comisin del
delito de defraudacin fiscal, aclarando que esta enumeracin de ninguna manera
es limitada, sino enunciamos, pues solo persigue alguno de los engaos que
pudieron configurar en delito que nos ocupa, engaos que se encuentran
mencionados expresamente en el artculo 75, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Tambin ser delito en la comisin de una infraccin, cuando se de
cualquier de los siguientes supuestos:

Que se haga uso de documentos falsos o en los que se haga constar

operaciones inexistentes.

Que se utilicen, sin derecho de ello, documentos expedidos a nombre

de un tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para

acreditar cantidades trasladas por concepto de contribuciones.

Que se lleve dos o ms sistemas de contabilidad con distinto

contenido.

Se lleven dos o ms libros de contabilidad con distinto contenido.

39

Que se destruya, orden y permita la destruccin total o parcial de la

contabilidad.
En todos los casos el contribuyente hace uso de engaos y, por lo tanto,
podr configurarse la comisin del delito de defraudacin fiscal.
El engao y el aprovechamiento de errores, son las dos formas de como
manifiesta el dolo. Por lo que al no existir ninguna de ellas como resultado no se
da el delito de defraudacin fiscal que se persigue.

2.3.9. Aprovechamiento de errores

Para que se configure la omisin del delito de defraudacin fiscal, una de
las conductas que puede desplegar el contribuyente es el aprovechamiento de
errores de las autoridades fiscales.
Por ello, cuando una autoridad fiscal incurre en un error, el particular no
debe aprovecharse del mismo, pues podra configurarse la omisin del delito de
defraudacin fiscal, por lo que definitivamente lo ms conveniente ser cooperar
con las autoridades fiscales para que, estas salgan de un error.
Solo se puede aprovechar de un error, quien rene dos requisitos:

Ser conocedor de la materia en que se comete el error; y

Estar en posibilidad de impedirlo, antes de su consumacin.

Solo cuando se cumpla estos dos requisitos, podr acusarse a una persona
de haberse aprovechado de un error.
Nadie que no sea contador, abogado o ingeniero, se podr aprovechar de
un error de otro contador, abogado o ingeniero, respectivamente. Pues Cmo
puede una persona aprovecharse de algo, que desconoce, y no est en capacidad
de juzgar si se cometi un error o no?

40

Adems si la persona supuesta, se entera del error una vez que este se ha
cometido, suponiendo que fuera un experto en la materia, cmo pudo
aprovecharse de algo, que no pudo evitar que as sucediera?
Que si puede ser acusado de haberse aprovechado de un error es quien:
1.

Por su educacin, preparacin y antecedentes, si conoca la materia

en que iba a cometer el error; y

2.

Estando en posibilidad de evitar que este se cometiera, no lo hizo.

2.3.10 Es necesario realizar una auditora fiscal, para detectar la

posible omisin del delito.
Para que la autoridades correspondientes puedan encontrar este delito que
comente la persona fsica no necesariamente, necesita realizar una auditora
fiscal, para poder detectar la probable omisin de este delito, ya que puede ser
descubierto por el cruce de informacin con otros contribuyentes, instituciones de
crdito, etc., y este es posible gracias a las declaraciones mensuales a la
Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, tambin conocida por sus
siglas como DIOT.
Las DIOT es una informacin que debe de enviarse por internet a la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, de cmo y a quien le paga
efectivamente en el periodo correspondiente.
Esto es con la intencin de ver cunto gasta y cunto cobra en un periodo
en especfico y as verificar si coincide o no la informacin del pago de IVA de ese
periodo.

41

2.4 El delito de defraudacin fiscal por no enterar las

contribuciones retenidas o recaudadas
El delito de defraudacin fiscal por no enterar las contribuciones retenidas o
recaudadas, se encuentra normalizadas en la fraccin II, del artculo 109, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone:
ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal
quien:
II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o
recaudado.
Un contribuyente puede olvidar enterar las contribuciones retenidas o
recaudas, por negligencia o descuido. Esto sucede algunas veces. Es este caso
se est en presencia de un delito culposo.
Pero hay contribuyentes que dejan de enterar los impuestos retenidos o
recaudados, como una estrategia para incrementar su patrimonio. Pero este hecho
trae graves consecuencias legales previstas para quienes indebidamente
incumplen con la obligacin legal de enterar oportunamente y en su totalidad las
contribuciones retenidas.

2.4.1 Quienes son las personas que participan en este tipo de delito
Este ilcito penal tributario puede ser cometido por todo tipo de personas,
tanto por quienes acten por su propio derecho, como por quienes acten en
representacin de una persona moral.
Conforme al artculo 26, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la federacin
Son responsables solidarios con los contribuyentes: los retenedores y las
personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a
cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones.
42

El delito consiste en no enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo

legal, las cantidades que por concepto de contribuciones se retengan.
Para que se configure este delito es necesario que primero se realice la
retencin de contribuciones, y que posteriormente las contribuciones retenidas no
se enteren a la autoridad dentro del plazo legal.
Si la persona que debe retener contribuciones y no lo hace, no podr
configurarse este delito que se comete cuando se omite enterar a la autoridad
dentro del plazo legal las contribuciones que se hubiesen retenido.
Tambin nos indica que este delito est apegado a multas estipuladas en
el artculo 75 fraccin III del Cdigo Fiscal de la federacin ser:
Dentro de los lmites fijados por est cdigo, las autoridades fiscales al
imponer multas por la comisin de las infracciones sealadas en las leyes
fiscales
Se considera tambin agravante, la omisin en el entero de contribuciones
que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes.
Si el retenedor no retiene contribuciones a cargo de terceros, este delito no
se configura, con la salvedad de que como consecuencia de no retener
contribuciones asume el carcter de responsable.
En este caso para que la autoridad tenga fundamentos en donde demuestre
que el contribuyente cometi este tipo de delito, es necesario realizar una auditora
fiscal llevada a cabo por la Secretaria de Hacienda y Crdito pblico.
Por otro lado, la figura delictiva de defraudacin fiscal especfica, no
constituye un delito, dado que le legislador, tampoco hace referencia a un engao
especifico que origine un dao al patrimonio del fisco federal, sino simplemente
habla de una conducta que no requiere forzosamente de ser dolosa, ya que puede
ser dolosa o culposa, es decir, el legislador deja nuevamente abierta la posibilidad

43

de que este conducta pueda ser por negligencia, descuido, olvido o

desconocimiento.

2.5 El delito de defraudacin fiscal por beneficio sin

derecho de un subsidio o estmulo fiscal
Este tipo de delito est legalizado en la fraccin III del artculo 109 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone:
Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.
Un contribuyente puede creer por ignorancia que tiene derecho al beneficio
de un subsidio o estmulo fiscal, y actuar en consecuencia. Esto rara veces
acontece. En este caso se est en presencia de un delito culposo.
Pero existen contribuyentes que sabiendo que no tiene derecho a un
subsidio o estmulo fiscal, se apropian del mismo, utilizando en algunas ocasiones
documentos falsos. De acreditar esto el Ministerio Publico, estar persiguiendo un
delito doloso.
Es este tipo de delito normalmente se detecta realizando una auditora fiscal
al contribuyente, llevada a cabo por la secretaria de hacienda y cerdito pblico.
Este ilcito tributario cuando se descubre se considera como delito
calificado, cuando para su comisin se utilizaron documentos falsos.
Este delito se consuma en el preciso momento en que el contribuyente
entrega su declaracin de impuestos en la ventanilla de la oficina bancaria
autorizada por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico para este fin.

44

2.6 Obtencin de un beneficio indebido con perjuicio del

fisco federal
Este delito se encuentra legislado en la fraccin cuarta del artculo 109 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, que dice:
Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal
quien simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con
perjuicio del fisco federal.
El artculo 108 del cdigo Fiscal de la federacin, no precisa que se
entienda por obtener un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal, ni en qu
casos se presenta esta situacin.
Sin embargo, el artculo 76, penltimo prrafo, del cdigo Fiscal de la
federacin, seala claramente en qu casos legalmente se considera que se
obtiene un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. Este sexto prrafo,
dice as:
Tambin se aplicara las multas a que a que se refiere este precepto,
cuando

las

infracciones

consistan

en

devoluciones,

acreditamiento

compensaciones, indebidos o en cantidades mayor de la que corresponda. En

estos casos las multas se calcularan sobre el monto del beneficio indebido
Entonces se obtiene un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal, en
los siguientes casos:
a)

Cuando se tramita y obtiene una devolucin indebida, a la que no se

tiene derecho.
b)

Cuando se tramita y obtiene una devolucin en cantidad mayor de la

que corresponda.
c)

Cuando se realiza un acreditamiento indebido, al que no se tiene

derecho.

45

d)

Cuando se realiza un acreditamiento en cantidad mayor de la que

corresponda. Cuando se realiza una compensacin indebida, a la que no tiene

derecho; y
e)

Cuando se realiza una compensacin en cantidad mayor de la que

corresponda.
Por ello y para evitarlo incurrir en la comisin del delito de defraudacin
Fiscal, es necesario abstenerse de tramitar y obtener devoluciones indebidas o en
cantidades mayor de la que corresponda, como tambin de realizar acreditamiento
o compensaciones indebidos o en cantidad mayor de la que corresponda.
A una persona se le puede acusar de haber obtenido un beneficio indebido,
con perjuicio del fisco federal, cuando:

A pesar de haber pagado conforme a derecho sus contribuciones.

Dejo de pagar algo que no est considerado como una contribucin,

los recargos.
El delito de defraudacin Fiscal es, en cuanto a su esencia, un ilcito que se
manifiesta atreves de una conducta tpicamente dolosa. Es decir, se comete
cuando el contribuyente con pleno conocimiento que lo hace voluntariamente
encausa su conducta, otra vez de maquillaje de cifras ya sea a querer presentar
hechos falsos como verdaderos.

2.7 El delito de omitir una declaracin anual, dejando de

pagar la contribucin correspondiente.
Este delito se encuentra normalizado en la fraccin quinta del artculo 109
del Cdigo Fiscal de la Federacin, y dice:
Ser responsable por omitir presentar por ms de doce meses las
declaraciones que tengan carcter de definitivas, as como las de un ejercicio

46

fiscal que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin

correspondiente.
Este delito puede ser cometido por todo tipo de personas, tanto por quienes
actan por su propio derecho, por quienes actan en representacin de una
persona moral.
Esta figura delictiva se cre en 1991, motivada por el hecho de quien gran
cantidad de personas fsicas y morales, habiendo adoptado una estrategia para
evadir al fisco federal, sin que este pudiera posteriormente acusarles de haber
incurrido en el delito de defraudacin fiscal, la de omitir en forma total y absoluta,
la presentacin de su declaracin fiscal anual.
Este razonamiento tena como base que, quien no presentara la declaracin
fiscal de un ejercicio, teniendo la obligacin de hacerlo, no incurrira en ningn tipo
de engaos, y quien no engaaba, no poda ser acusado de haber cometido el
delito de defraudacin fiscal, dado que el primer requisito para que exista, es la
presencia de engaos, o aprovechamientos de errores, elementos que no se
daban cuando una persona fsica o moral, no presentaba su declaracin fiscal
anual, teniendo la obligacin de haberlo hecho.
Estrategia fiscal que daa mucho el patrimonio del fisco federal, mismo que
se ha pretendido combatir y erradicar, con la creacin de la figura delictiva en
estudio, reglamentado como ya se dijo, en la fraccin quinta del artculo 109 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Este delito tiene dos elementos de tipo penal, ambos de omisin simple,
omitir presentar por ms de doce meses la declaracin de un ejercicio que exijan
las leyes fiscales y dejar de pagar la contribucin correspondiente.
Por tratarse de un delito de omisin simple, la consumacin de este, se rige
por reglas muy particulares, de igual forma, este ilcito como todos los de omisin
simple, se consuma en forma permanente, es decir, si consumacin se lleva a
cabo da a da.
47

El primer momento en que este delito se consuma, es un da despus, de

haber transcurrido los doce meses de tolerancia que otorga el legislador, a partir
de la fecha lmite para el pago de una declaracin anual del impuesto.
No se incurre en este delito, cuando aun transcurriendo los doce meses de
la fecha lmite para la presentacin de la declaracin fiscal de un ejercicio, se
presente

esta

declaracin,

haciendo

el

pago

de

las

contribuciones

correspondientes con sus respectivos recargos.

Existe un argumento que elimina por absurda la interpretacin equivocada
que algunos fiscalistas pretenden darle a la fraccin quinta del artculo 109 del
Cdigo Fiscal de la Federacin en sentido de que, quien se abstenga de presentar
por ms de doce meses su declaracin de impuestos, teniendo la obligacin de
hacerlo, incurre en un ilcito penal sealado, pero en esta conducta ilcita podr no
formularse querella, si quien encontrndose en este supuesto citado, subsana la
omisin, antes de que autoridad fiscal lo descubra o mande requerimientos al
domicilio fiscal del contribuyente, o lo que hoy se empezara a utilizar para avisos
al contribuyente el buzn tributario, estando a la comprobacin del cumplimiento
de las disposiciones fiscales; por lo que debe de concluirse que la intencin del
legislador al hacer creado esta figura delictiva fue solo de castigar a la persona,
que despus de doce meses, no deber ser sancionado con el delito tipificado en
la fraccin quinta del artculo quinto 109 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Esta figura delictiva no constituye un delito de defraudacin fiscal
especfica, pues el legislador no hace referencia a un engao especifico que
origine un dao al patrimonio del fisco federal, sino que simplemente, habla de una
persona que no requiere ser forzosamente dolosa, sino que puedes dolosa o
culposa, es decir, el legislador deja abierta la posibilidad de que esta conducta,
pueda ser por negligencia, descuido, olvido o desconocimiento.

48

2.8 Darle efectos fiscales a los comprobantes cuando no

renan los requerimientos
El delito de defraudacin fiscal por simulacin, se encuentra normalizado en
la fraccin VIII del artculo 109, del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone:
Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal
quien:
VIII. Darle efectos fiscales a los comprobantes digitales cuando no renan
los requisitos de los artculos 29 y 29-A de este cdigo.
La simulacin es la actitud de hacer pasar como real, algo que no lo es,
mediante artificios de alta creatividad.
Con la nueva contabilidad electrnica forzosa que deber llevar el
contribuyente tanto persona fsica y moral, se pretende que no se pueda medicar
la documento electrnico XML (factura) y ser 100 verdica, pero tambin como
existen software para que detecten anomalas en las facturas tambin existen
programas que pueden adatarse a este sistema para que documento electrnico
XML (factura) sea verdico y este sin darse cuenta la autoridad.
Este delito tiene como resultado dos casos negativos, el primero es que
incrementa el patrimonio del contribuyente comprobando ms gastos o incluyendo
en su contabilidad como gastos deducibles cuando no cumplan los requisitos
tolerables marcados en el artculo 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Por otra parte se encuentra a la autoridad que se disminuye el patrimonio
del fisco federal, ya que al tener ms gastos disminuye el pago de impuestos.
Anteriormente se poda encontrar estas anomalas gracias a la prctica de
una Auditora Fiscal, la cual al revisar cada factura en papel, se encontraba que
no cumpla con los estatutos reglamentados.

49

Sin embargo con la nueva contabilidad se pretende que la autoridad detecte

estos problemas sin la necesidad de realizar una Auditora Fiscal.
Ya que al mandar la informacin contable al SAT, en este caso las
Balanzas de Comprobacin timbradas cada 17 mes y este tenga una duda con
algunos segmento de la balanza, le pedir al contribuyente por medio del buzn
tributario mandar el auxiliar pliza diario en cual estas, cada una estar
relacionado con un XML, la cual este tiene toda la informacin de la factura, sin
necesidad de tener la formato de la factura que el proveedor expidi.

2.9 Diferencia entre el delito de defraudacin fiscal y el

delito de fraude.
La defraudacin fiscal de un delito especial, no contenida en el Cdigo
Penal Federal, sino en Cdigo Fiscal de la Federacin.
El Cdigo fiscal de la Federacin artculo 108 establece en su primer
prrafo:
Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o
aprovechamientos de errores, omita total o parciamente el pago de alguna
contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
El cdigo Penal Federal, en su artculo 386 establece que:
Comete el delito de fraude el que engaando a uno o aprovechndose del
error en que ste se halla se hace ilcitamente de alguna cosa o alcanza un lucro
indebido.
El delito de fraude se castigar con las penas siguientes:
I.- Con prisin de 3 das a 6 meses o de 30 a 180 das multa, cuando el
valor de lo defraudado no exceda de diez veces el salario;

50

II.- Con prisin de 6 meses a 3 aos y multa de 10 a 100 veces el salario,

cuando el valor de lo defraudado excediera de 10, pero no de 500 veces el salario;
III.- Con prisin de tres a doce aos y multa hasta de ciento veinte veces el
salario, si el valor de lo defraudado fuere mayor de quinientas veces el salario.
La descripcin de la figura delictiva de la defraudacin fiscal establece
omita total o parcialmente el pago de laguna contribucin, en vez de lo que cita la
figura delictiva del fraude al establecer que hace ilcitamente de una cosa.
La consecuencia jurdica de la diferencia entre estas dos redacciones, se
caracteriza en que, en el delito de defraudacin fiscal, su autor no necesita
forzosamente aumentar su patrimonio hacerse ilcitamente de una cosa para
incurrir en este delito, pues bastara con que omita total o parcialmente el pago de
una contribucin, para que incurra en esta figura delictiva especial, sin importar
que la persona que lo haga como autor de este delito, se vea directamente
beneficiada en su patrimonio.
Como se observa, existe similitud entre la figura delictiva de la defraudacin
fiscal y el fraude genrico, pero el primer tipo delictivo citado, est incluyendo a un
mayor nmero de conductas ilcitas, pues quien comete el delito de defraudacin
fiscal, puede beneficiarse directamente con ella o no.

2.10. Quien determina el monto de las contribuciones que

cada contribuyente debe pagar.
Las leyes disponen que las contribuciones tanto del Impuesto Sobre la
Renta,

como

del

valor

agregado,

sean

determinadas

por

los

propios

contribuyentes. Motivo por el que a estas se les denomina contribuciones auto

determinables. Reservndose la Secretaria de Hacienda y crdito pblico, su
facultad de revisin, a travs del rgano componente que corresponde para ello.
Esto segn el artculo 6 del cdigo Fiscal de la federacin, que nos indica que:

51

Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a

su cargo, salvo disposiciones expresa en contrario.

2.10.1 Definicin de: el fisco, obligacin fiscal y sistema de

autodeterminacin de los impuestos
Fisco de la palabra de origen latino, proviene del trmino fiscus era un
cesto de mimbre que los recaudadores del imperio romano utilizaban, para
depositar en el las contribuciones que los habitantes del imperio romano
entregaban.
Posteriormente el trmino de fisco se utiliz para referirse al tesoro
particular del prncipe, que lo distinguen del tesoro pblico del pueblo, al que se le
dio el nombre de erario.
Al desaparecer con el transcurso del tiempo las monarquas y los
principados, desaparecieron tambin los prncipes y si fisco, es decir los prncipes
y su tesoro particular. Por lo que los trminos fisco y erario llegaron a significar lo
mismo: el tesorero pblico del estado.
Actualmente en Mxico, el termino fisco (al igual que erario), ser refiere al
rgano del estado que se encarga de recaudar las contribuciones de sus
miembros. Existen tres clases de fisco: el fisco federal, el fisco estatal al de
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Y dado a la mucha importancia financiera que tiene el fisco federal,
respecto al estatal al fisco municipal, hablar del fisco en trminos generales es
equivalente a hablar de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
La obligacin Fiscal en el vnculo jurdico que une al fisco como acreedor
con el contribuyente como deudor. Vinculo mediante el cual el fisco tiene derecho
de cobrar y el contribuyente el deber de pagar la cierta cantidad de dinero,
determinada de acuerdo a las leyes Fiscales.
52

El no cumplimiento de pago de contribuciones, no solo es el incumplimiento

de una obligacin Fiscal, sino que es agravio en contra de la sociedad. Pues los
miembros de estas dejan de ser correctamente atendidos, por falta de dinero para
el pago de servicios pblicos.
El sistema de autodeterminacin de los impuestos, consiste en otorgarle al
contribuyente la facultad de determinar el mismo por su cuenta, el monto de los
impuestos que adeuda, despus de haberse expedido las leyes aplicables a los
casos concretos de que se trate.
El sistema de autodeterminacin de los impuestos, est basado en la buena
fe del contribuyente. Pues el fisco no exige, previa recepcin de una declaracin y
pago de ciertos impuestos, cerciorarse de la veracidad de la forma como se
calcule este. Reservndose el fisco, su derecho de revisin. La cual no se hace en
forma rutinaria, sino solo aisladamente, lo que se conoce con el nombre de
auditora Fiscal. Por lo que a pesar de las probabilidades de una revisin, el
sistema de autodeterminacin del impuesto, sigue descansando en una base: la
buena fe del contribuyente.
Esta ventaja que el fisco al contribuyente, se revierte en su contra, cuando
el estado lo acusa de haber abusado de la confianza que l tuvo, al permitirle que
le mismo auto determinara los impuestos que adeudada.

2.10.2 Detencin de la autoridad fiscal de quien comete la omisin en

el pago de contribuciones
El fisco federal, segn el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
tiene amplias facultades para cerciorarse que los contribuyentes se encuentren
autoderminando correctamente el pago de las contribuciones. Esto segn el
artculo 42, del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone:
Las autoridades Fiscales a fin de comprobar que lo contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las
disposiciones Fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
53

crditos Fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos Fiscales y para

proporcionar la informacin a otras autoridades Fiscales, estarn facultadas para:
I. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las
declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades Fiscales podrn
requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin que proceda, para la
rectificacin del error u omisin de que se trate.
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con
ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos, en las
oficinas de las propias autoridades o dentro del buzn tributario, dependiendo de
la forma en que se efectu el requerimiento, la contabilidad, as como que
proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran a efecto
de llevar a cabo su revisin.
III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros, relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.
IV. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los
estados financieros de los contribuyente y sobre los estados financieros de los
contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen,
as como cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos Fiscales
formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones
Fiscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el
cumplimiento de las obligaciones Fiscales en materia de expedicin de
comprobantes Fiscales digitales por Internet y de presentacin de solicitudes o
avisos en materia del registro federal de contribuyentes; el cumplimiento de
obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de
cualquier padrn o registro establecidos en las disposiciones relativas a dicha
materia; verificar que la operacin de las mquinas, sistemas y registros
electrnicos, que estn obligados a llevar los contribuyentes, se realice conforme
lo establecen las disposiciones Fiscales; as como para solicitar la exhibicin de la
54

documentacin o los comprobantes que amparen la legal propiedad, posesin,

estancia, tenencia o importacin de las mercancas, y verificar que los envases o
recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto
correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas
hayan sido destruidos y verificar que las cajetillas de cigarros para su venta en
Mxico contengan impreso el cdigo de seguridad o, en su caso, que ste sea
autntico, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 49 de este
Cdigo.
Las autoridades Fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la informacin
necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus datos en el citado registro e
inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones Fiscales deban estarlo y
no cumplan con este requisito.
VI.- Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda
clase de bienes, incluso durante su transporte.
VII.- Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios,
los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
VIII.- Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o
declaratoria al ministerio pblico para que ejercite la accin penal por la posible
comisin de delitos Fiscales. Las actuaciones que practiquen las autoridades
Fiscales tendrn el mismo valor probatorio que la Ley relativa concede a las actas
de la polica judicial; y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de los
abogados hacendarios que designe, ser coadyuvante del ministerio pblico
federal, en los trminos del Cdigo Federal de Procedimientos Penales.
IX. Practicar revisiones electrnicas a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros con ellos relacionados, basndose en el anlisis de la
informacin y documentacin que obre en poder de la autoridad, sobre uno o ms
rubros o conceptos especficos de una o varias contribuciones.

55

Las autoridades Fiscales podrn ejercer estas facultades conjunta, indistinta

o sucesivamente, entendindose que se inician con el primer acto que se notifique
al contribuyente.
En el caso de que la autoridad Fiscal est ejerciendo las facultades de
comprobacin previstas en las fracciones II, III, IV y IX de este artculo y en el
ejercicio revisado se disminuyan prdidas Fiscales o se compensen saldos a
favor, se podr requerir al contribuyente dentro del mismo acto de comprobacin
la documentacin comprobatoria con la que acredite de manera fehaciente el
origen y procedencia ya sea de la prdida Fiscal o del saldo a favor,
independientemente del ejercicio en que se haya originado la misma, sin que
dicho requerimiento se considere como un nuevo acto de comprobacin.
La revisin que de las prdidas Fiscales efecten las autoridades Fiscales
slo tendr efectos para la determinacin del resultado del ejercicio sujeto a
revisin.
Las autoridades Fiscales que estn ejerciendo alguna de las facultades
previstas en este artculo, informarn al contribuyente, a su representante legal y,
tratndose de personas morales, tambin a sus rganos de direccin, de los
hechos u omisiones que se vayan conociendo en el desarrollo del procedimiento.
Lo anterior, de conformidad con los requisitos y el procedimiento que el Servicio
de Administracin Tributaria establezca mediante reglas de carcter general.

2.10.3 Sanciones por la omisin en el pago de contribuciones

Los dos tipos de sanciones que puede imponer la autoridad por la omisin,
total o parcial, en el pago de contribuciones son: 1) multas y 2) privacin de la
libertad. Las multas son impuestas por el Poder Ejecutivo, por conducto de la
secretaria de hacienda y crdito pblico. La privacin de la libertad por el poder
judicial federal, por conducto de los juzgados de distrito y los tribunales colegidos
de circuito.

56

Lo anterior segn el artculo 70 y 92 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que

disponen:
Artculo 70.- La aplicacin de las multas, por infracciones a las
disposiciones Fiscales, se har independientemente de que se exija el pago de las
contribuciones respectivas y sus dems accesorios, as como de las penas que
impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal.
Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las
disposiciones Fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el mes en
que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte, en los trminos del
Artculo 17-A de este Cdigo.
Para efectuar el pago de las cantidades que resulten en los trminos de
este artculo, las mismas se ajustarn de conformidad con el dcimo prrafo del
artculo 20 de este Cdigo.
Las multas que este Captulo establece en por cientos o en cantidades
determinadas entre una mnima y otra mxima, que se deban aplicar a los
contribuyentes que tributen conforme al Ttulo IV, Captulo II, Seccin II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, se considerarn reducidas en un 50%, salvo que en
el precepto en que se establezcan se seale expresamente una multa menor para
estos contribuyentes.
Cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada, sea
modificada posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga, las
autoridades Fiscales aplicarn la multa que resulte menor entre la existente en el
momento en que se cometi la infraccin y la multa vigente en el momento de su
imposicin.
El monto de las multas y cantidades en moneda nacional establecidas en la
Ley Aduanera se actualizarn conforme a las disposiciones establecidas en el
artculo 17-A de este Cdigo, relativas a la actualizacin de cantidades en moneda
nacional que se establecen en este ordenamiento.
57

Artculo 70-A.- Cuando con motivo del ejercicio de facultades de

comprobacin, las autoridades Fiscales hubieren determinado la omisin total o
parcial del pago de contribuciones, sin que stas incluyan las retenidas,
recaudadas o trasladadas, el infractor podr solicitar los beneficios que este
artculo otorga, siempre que declare bajo protesta de decir verdad que cumple
todos los siguientes requisitos:
I. Haber presentado los avisos, declaraciones y dems informacin que
establecen las disposiciones Fiscales, correspondientes a sus tres ltimos
ejercicios Fiscales.
II. Que no se determinaron diferencias a su cargo en el pago de impuestos
y accesorios superiores al 10%, respecto de las que hubiera declarado o que se
hubieran declarado prdidas Fiscales mayores en un 10% a las realmente
sufridas, en caso de que las autoridades hubieran ejercido facultades de
comprobacin respecto de cualquiera de los tres ltimos ejercicios Fiscales.
III. (Se deroga).
IV. Haber cumplido los requerimientos que, en su caso, le hubieren hecho
las autoridades Fiscales en los tres ltimos ejercicios Fiscales.
V. No haber incurrido en alguna de las agravantes a que se refiere el
artculo 75 de este Cdigo al momento en que las autoridades Fiscales impongan
la multa.
VI. No estar sujeto al ejercicio de una o varias acciones penales, por delitos
previstos en la legislacin Fiscal o no haber sido condenado por delitos Fiscales.
VII. No haber solicitado en los ltimos tres aos el pago a plazos de
contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.
Las autoridades Fiscales para verificar lo anterior podrn requerir al
infractor, en un plazo no mayor de veinte das posteriores a la fecha en que
hubiera presentado la solicitud a que se refiere este artculo, los datos, informes o
58

documentos que considere necesarios. Para tal efecto, se requerir al infractor a

fin de que en un plazo mximo de quince das cumpla con lo solicitado por las
autoridades Fiscales, apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo, no ser
procedente la reduccin a que se refiere este artculo. No se considerar que las
autoridades Fiscales inicien el ejercicio de sus facultades de comprobacin,
cuando soliciten los datos, informes y documentos a que se refiere este prrafo,
pudiendo ejercerlas en cualquier momento.
Las autoridades Fiscales, una vez que se cercioren que el infractor cumple
con los requisitos a que se refiere este artculo, reducirn el monto de las multas
por infraccin a las disposiciones Fiscales en 100% y aplicarn la tasa de recargos
por prrroga determinada conforme a la Ley de Ingresos de la Federacin por el
plazo que corresponda.
La reduccin de la multa y la aplicacin de la tasa de recargos a que se
refiere este artculo, se condicionar a que el adeudo sea pagado ante las oficinas
autorizadas, dentro de los 15 das siguientes a aqul en que se le haya notificado
la resolucin respectiva.
Slo proceder la reduccin a que se refiere este artculo, respecto de
multas firmes o que sean consentidas por el infractor y siempre que un acto
administrativo conexo no sea materia de impugnacin, as como respecto de
multas determinadas por el propio contribuyente. Se tendr por consentida la
infraccin o, en su caso, la resolucin que determine las contribuciones, cuando el
contribuyente solicite la reduccin de multas a que se refiere este artculo o la
aplicacin de la tasa de recargos por prrroga.
Lo previsto en este artculo no constituye instancia y las resoluciones que
se emitan por la autoridad Fiscal no podrn ser impugnadas por los particulares.
Artculo 92.- Para proceder penalmente por los delitos Fiscales previstos en
este Captulo, ser necesario que previamente la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico:

59

I. Formule querella, tratndose de los previstos en los artculos 105, 108,

109, 110, 111, 112 y 114, independientemente del estado en que se encuentre el
procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado.
II. Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los
establecidos en los artculos 102 y 115.
III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de
mercancas por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de
autoridad competente, o de mercancas de trfico prohibido.
En los dems casos no previstos en las fracciones anteriores bastar la
denuncia de los hechos ante el Ministerio Pblico Federal.
Los procesos por los delitos Fiscales a que se refieren las tres fracciones de
este artculo se sobre sern a peticin de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, cuando los procesados paguen las contribuciones originadas por los
hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien estos crditos
fiscales queden garantizados a satisfaccin de la propia Secretara. La peticin
anterior se har discrecionalmente, antes de que el Ministerio Pblico Federal
formule conclusiones y surtir efectos respecto de las personas a que la misma se
refiera.
En los delitos fiscales en que sea necesaria querella o declaratoria de
perjuicio y el dao o el perjuicio sea cuantificable, la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico har la cuantificacin correspondiente en la propia declaratoria o
querella. La citada cuantificacin slo surtir efectos en el procedimiento penal.
Para conceder la libertad provisional, excepto tratndose de los delitos graves
previstos en este Cdigo, para efectos de lo previsto en el artculo 194 del Cdigo
Federal de Procedimientos Penales, el monto de la caucin que fije la autoridad
judicial comprender, en su caso, la suma de la cuantificacin antes mencionada y
las contribuciones adeudadas, incluyendo actualizacin y recargos que hubiera
determinado la autoridad fiscal a la fecha en que se promueva la libertad

60

provisional. La caucin que se otorgue en los trminos de este prrafo, no

sustituye a la garanta del inters Fiscal.
En caso de que el inculpado hubiera pagado o garantizado el inters Fiscal
a entera satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la autoridad
judicial, a solicitud del inculpado, podr reducir hasta en un 50% el monto de la
caucin, siempre que existan motivos o razones que justifiquen dicha reduccin.
Se consideran mercancas los productos, artculos y cualesquier otros
bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a
propiedad particular.
Para fijar la pena de prisin que corresponda a los delitos Fiscales
conforme a los lmites mnimos y mximo del monto de las cantidades que
constituyan el perjuicio, cuando ste pueda ser determinado, ser conforme al que
est establecido en el momento de efectuar la conducta delictuosa.

2.10.4 Quienes contienen todas las disposiciones reglamentarias en

materia penal
En el Cdigo de la Federacin solo contiene algunas de las muchas
disposiciones legales aplicables en materia de sanciones penales, en relacin con
la omisin en el pago de contribuciones.
Las restantes disposiciones legales se encuentran fundamentalmente: 1) en
el Cdigo Penal de la Federal y 2) en el Cdigo Federal de Procedimientos
Penales. Esto segn el artculo 6 del Cdigo Penal Federal, que dispone:
Cuando se comete un delito no previsto en este cdigo, pero si en una ley
especial o en un tratado internacional de observacin obligatoria en Mxico, se
aplicaran estas, tomando en cuenta las disposiciones del Libro Primero del
presente Cdigo y, en su caso las conducentes del Libro segundo.

61

Pero para una mejor comprensin de lo que el delito de defraudacin Fiscal

es, as como de la manera como este se castiga, y de las alternativas de defensa
que se tienen al respecto, es imprescindible consultar adems del Cdigo Fiscal
de la Federacin, por lo menos los siguientes ordenamientos legales: la
constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; el Cdigo Penal Federal, el
Cdigo Federal de Procedimientos Penales, La Ley de Amparo y los Tratados
internacionales, en materia tributaria, que Mxico haya firmado con otros pases.
Pero en caso de contradicciones entre el Cdigo Fiscal de la Federacin, el
Cdigo Penal Federal y el Cdigo Federal de procedimientos Penales debe
prevalecer lo dispuestos por el Cdigo Fiscal de la Federacin.

62

CAPITULO III CASOS APLICADOS DE DELITO DE

DEFRAUDACIN FISCAL.

En muchas ocasiones varios contribuyentes se han preguntado alguna vez

si una omisin de contribuciones puede llegar a ser considerada defraudacin
fiscal, y a quien se le fincara dicha responsabilidad.
En realidad, la redaccin de las normas fiscales penales es en ocasiones
imprecisa, dejando lugar a interpretacin diversas, a presiones por parte de las
autoridades fiscales, causando inseguridad jurdica o hasta miedo.
Es importante recalcar entonces que no cualquier omisin total o parcial de
contribuciones fiscales es suficiente para configurar el delito de defraudacin
fiscal, siempre y cuando que se demuestre la accin dolosa por parte del sujeto
activo, mismo que se realiz por el uso de engaos o aprovechamientos de
errores.
Como se mencin en los captulos anteriores, no se podr interpretar que
se a cometido la defraudacin fiscal con el solo hecho de realizar lo marcado en el
artculo 108 del CFF, esto es la tomar acciones de uso y engaos hacia la
autoridad, para el pago de las contribuciones.
En relacin al delito equiparable a la defraudacin fiscal comprendido en el
artculo 109 del CFF, el contribuyente tendra que realizar algunos de las
siguientes conductas de accin u omisin:
I.

Aplicar deducciones falsa o declara ingresos menores a los

realmente obtenidos.
II.

Omitir retenciones

III.

Beneficiarse sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.

IV.

Simular uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio

indebido con perjuicio del fisco federal.

64

V.

Omitir presentar, por ms de doce meses, la declaracin de un

ejercicio. Dar verdad a comprobantes apcrifos, o que no cumple con los

requisitos que marca el artculo 29 y 29-A.
Algunos de los supuestos previstos en el fundamento citado se pueden
realizar sin el uso de engao o aprovechamientos de errores, lo cual puede ser
peligroso para los contribuyentes que llegaron a caer en un supuesto previsto en
la norma penal fiscal, por error y sin animo doloso, pero que podran ver expuestos
a querella, sobre todo si el monto en controversia en bastante considerable.
Veamos algunos ejemplos de los delitos equiparables de la defraudacin
fiscal, en los cuales puede verse involucrado tanto el contribuyente como la
persona que queda como represntate legal.
Ejemplo por el delito de declarar con falsedad.
Cuando la autoridad sospecha sobre algunas irregularidades de las
cantidades que se reflejan en cada una de las declaraciones que realiza el
contribuyente que le hacen a la autoridad, este para poder cotejar la informacin y
que este pueda tener una relacin congruente realiza estudios y analices de los
diferentes movimientos que realiza el contribuyente.
La posibilidad de que se pueda declarar menos impuestos y hacienda
nunca lo descubra, igualmente es posible que lo descubra a la primera, la verdad
es un volado el que el contribuyente se

juega. Hacienda tiene los medios

necesarios para saber si no ests declarando todo, sobre todo si detectan alguna
irregularidad, uno de los ms comunes es el conocido como "determinacin
presuntiva de ingresos por medio de movimientos bancarios" las autoridades
revisan los depsitos en tu cuenta bancaria los cuales, salvo prueba en contrario,
se presumen que son ingresos y se calcula el impuesto sobre estos, y as existen
varios ms.
En caso de que el contribuyente no manifieste la realidad de sus bienes
estara incurriendo en el delito de falsedad de declaraciones.
65

El ocultar ingresos constituye un delito fiscal y las consecuencias caen en

tener que pagar el impuesto correspondiente a todos los ingresos que no declaro
desde que inici esta prctica hasta que se dicta sentencia, adems de pagar su
respectiva multa.
Existen infinidad de estrategias fiscales que pueden aplicarse para reducir
la base gravable sin necesidad de romper la ley.
Ejemplo de la devolucin de impuestos
Para

el

caso

de

devoluciones

compensaciones

de

impuestos

improcedentes, se tendr cuidado de sancionar a quienes intervinieron en dichos

tramites, as como a quien asesore en estos casos cuando los datos y
documentos sean falsos. De igual modo, sern sujetos a

proceso penal los

contadores que emitan declaraciones solicitando las devoluciones de impuestos al

valor agregado irreal.
Por tanto, prev una mayor fiscalizacin a las declaraciones de IVA, con el
fin de penalizar a los contadores dictaminadores que ayuden al contribuyente. Sin
duda, esta medida afecta los intereses de los contribuyente, pues lo ms probable
es que tramite la solicitud de devoluciones aun cuando los saldos a favor sean
plenamente correctos, adems de se perjudicara la reputacin del contador que
haya realizado el aprobacin de este acontecimiento.

3.1 El delito por la omisin de pagos

Cuando el contribuyente no de aviso a la autoridad de sus malos actos o no
se autocorrija por no pagar lo que realmente le corresponde aportar as la
autoridad, antes de que termine el ejercicio fiscal y la autoridad fiscal se percate
por sus propios medios, la autoridad proceder a notificar

a la brevedad la

resolucin determinante de los evasiones que haya incurrido el contribuye, este

con el hecho de engaar a la autoridad de sus situacin econmica verdadera, al
66

igual que la autoridad tiene la facultad de notificar al contribuyente al Bur de

crdito.
Y claro que la autoridad tendr y buscara las bases para poder cobra eso
crditos fiscales que el contribuyente haya querido omitir, y no declarar y pagar lo
que le corresponde. La autoridad con el hecho de cobrar y no perder la
desaparicin del cobro de los crditos fiscales, cobrara lo antes posible esos
crditos fiscales antes de que se termine sus facultades que tiene como derecho.
No solo basta con conocer nuestros derechos y el conocimiento en materia
fiscal, es recomendable asesorarse de un abogado.

3.2 Comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI)

apcrifas
Quienes utilizaron y vendieron este tipo de documentos, desde crear
sociedades cooperativas como empresas fantasmas, el pasante reyes as no les
guste que lo seale, SON RESPONSABLES DE LA OMISIN DE DELITOS
FISCALES GRAVES, con una penalidad de 4.5 a 13.5 aos de prisin, en el que
no tienen derechos de libertad condicional y se suman las conductas, en lo que se
llama acumulacin de delitos, estas son las consecuencias de aconsejar como
evadir de manera delictiva el pago de impuestos y usurpar profesiones al creerse
maestros y doctores en derecho.
La ms reciente publicacin 112 de la Servicio de Administracin Tributaria
public este 15 de agosto la lista de doce contribuyentes que emiten
comprobantes fiscales apcrifos, la cual incluye nombre, razn social y Registro
Federal de Contribuyentes pues las operaciones que efectuaron al amparo de
estos comprobantes se consideran definitivamente como inexistentes.
En este caso, los datos de los contribuyentes primero fueron publicados en
internet bajo la presuncin de que emitan comprobantes apcrifos y no obstante
estar debidamente notificados, no comparecieron o presentaron pruebas para

67

desvirtuar la presuncin, por lo que se determin que estos doce contribuyentes

efectivamente emiten comprobantes apcrifos y simulan operaciones, por lo cual
se publicaron en un listado definitivo.
Este nuevo listado de 12 contribuyentes se suma a los 17 contribuyentes
que fueron publicados el 17 de julio y 5 de agosto de 2014.
Quienes hayan utilizado para efectos fiscales los comprobantes expedidos
por un contribuyente incluido en el listado, cuentan con 30 das para acreditar que
efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios.
Con acciones como sta, el SAT refrenda su compromiso de velar por los
intereses de los contribuyentes que cumplen con sus obligaciones fiscales y
proporcionar a la ciudadana informacin que le permita tomar mejores decisiones
en la realizacin de sus actividades comerciales y mercantiles.

3.3 Manipulacin de datos

El balance desde el punto de vista jurdico puede contemplarse como los
bienes y derechos a favor de la empresa en un momento dado de tiempo (activo),
las obligaciones contradas a esa fecha (pasivo) y, como diferencia, el patrimonio
perteneciente a los propietarios. Desde el punto de vista econmico, el balance
muestra las fuentes de financiamiento existentes en un momento dado,
procedentes tanto de terceros ajenos a la empresa, como de los propietarios de la
misma (pasivo y patrimonio) y la inversin o aplicacin que se ha dado a esa
financiacin (activo).
El objetivo del maquillaje o embellecimiento del balance es hacer aparecer
ms favorable la situacin de capital lquido de la empresa. Desde este punto de
vista, se acostumbra practicar transferencias de valores u operaciones fingidas en
los libros, orientadas a llevar, antes de la formulacin del balance, sumas desde

68

cuentas consideradas como poco realizables a otras cuentas tenidas por ms

lquidas.
Las irregularidades a los registros o informes contables para algn fin
fraudulento pueden ser fraude de empleados o fraude de gerencia.
El fraude de empleados se refiere a actos deshonestos realizados en contra
de la compaa por sus empleados. Como ejemplos tenemos el robo de activos,
cobro de precios de venta ms bajos a clientes favorecidos, el recibo de dinero
de los proveedores, la sobreestimacin de las horas trabajadas, el relleno de
cuentas de gastos y el desfalco (robo de activos que se esconde mediante la
falsificacin de los registros contables).
El fraude de gerencia se refiere a una falsedad deliberada hecha por la alta
gerencia de un negocio a personas externas a la organizacin del mismo,
tendiente a desorientar a inversionistas o acreedores, ocultando la verdad, y a
esto se puede agregar las indelicadezas entre socios, as como los manejos
fraudulentos de Directores y Consejeros, que pueden consistir en malversacin de
fondos o en falseamiento de Balances.
Este comportamiento se realiza mediante el tener que efectuar falsos
asientos durante el curso del ejercicio comercial, los cuales alterarn a su hora, el
estado del balance al proceder a su formulacin. Lo ms corriente es que tales
falsos asientos tengan lugar con ocasin del inventario; salarios excesivos a los
gerentes y/o a sus familiares lo que permite que la gerencia los utilice para fines
personales; transacciones de negocios estructuradas en forma fraudulenta entre la
compaa y los miembros de su alta gerencia; traspaso de cuentas a otra que no
tienen nada que ver con el origen de la operacin; asientos embrollados para
mantener o introducir en el balance ciertos valores no pertenecientes al mismo,
como en el caso de amortizaciones de valor en la cuenta de mercancas cuando
se daa parte de las mercancas; ventas ficticias; existencia ficticia de activos;
falsa sobrevaloracin del Activo; omisin de compromisos; indicacin de un giro
mayor al real, entre otros muchos.
69

Cuando la gerencia quiere ocultar la situacin de su negocio puede hacerlo

en dos direcciones: hacia arriba o hacia abajo. En el primer caso existe el
propsito de hacer aparecer aumentada en los libros la capacidad comercial y al
revs, esto es el efecto final es falsear la situacin general, segn sea el inters
que pueda existir segn las circunstancias favorables.
Las mentalidades que tiene un empresario para el motivo por el cual da la
opcin de elevar el capital de su empresa, son como ejemplo:

Obtencin o conservacin de empresarios

Aparentar un ingreso a la competencia, cuando en realidad no se

Aparentar la liquidacin con acreedores oportunamente, cuando no

Atrapar algn inversionista, que est interesado en invertir en el ente

tiene.

es as.

econmico.

3.4 Manipulacin de utilidades.

Este fraude presupone una reduccin de la capacidad comercial tributaria o
de los ingresos sujetos a fiscalizacin. Son de difcil realizacin por los empleados,
pero estn totalmente al alcance de un patrn cualquiera. Sirven a los intereses
particulares, la declaracin de menos ingresos del negocio.
Ejemplos:
El automvil del negocio, que a menudo no se utiliza en las actividades
comerciales del propietario de la empresa, sino un lujo personal. Las fronteras
entre lo preciso y lo superfluo estn tan ligadas que es muy difcil una separacin
eficiente. Las partidas suelen ser de importancia, puesto que comprenden los
gastos de adquisicin, mantenimiento, salarios del chofer.

70

Una

mercanca

adquirida

con

anterioridad,

pero

no

contabilizada

oportunamente, fue vendida a precio muy favorable; Contabilizada la compra

inicial y las posteriores, con precios elevados ficticios, a mitad del periodo,
arrojaban, supuestamente, prdidas enormes.
Una

fbrica

de

margarina

amortizaba

peridicamente

partidas

considerables como de fabricacin deficiente o inutilizables, es decir invendibles,

con lo que se reduca, en apariencia, sensiblemente la ganancia.

3.5 Las razones para la disminucin contable de un

capital
Algunas de las principales causas:

Separacin inminente de uno de los socios.

Detener la posible accin de lo acreedores hacindoles ver la

esterilidad a que podran verse condenadas sus demandas.

Dar largas a ciertos crditos.

Intencin de llegar a un acuerdo favorable, o de una suspensin de

pagos.

Quiebra fraudulenta.

Reparto de beneficios en perspectiva.

Posibles casos de discusin entre coherederos.

Fraudes fiscales.

71

3.6 El delito de lavado de dinero y la relacin que se tiene

con defraudacin fiscal
En Mxico nadie paga sus impuestos, desde los contribuyentes ms
grandes, hasta la tienda de la esquina, buscan como evadir al fisco, y el deporte
nacional favoritos de los evasores fue la compra de facturas.
Por eso el Estado, si no sanciona severamente, no va a conseguir que
nadie de manera voluntaria y espontanea cumpla con sus obligaciones fiscales.
Las caractersticas de un delito de defraudacin fiscal y el lavado de dinero:
Las conductas de fraude fiscal

Discrepancia fiscal.

Venta de facturas.

Compra de facturas.

Uso

de

El lavado de dinero

Uso

de

esquemas

Outsourcing.

Manejo de recursos de

Outsourcing procedencia ilcita.

fraudulento.

Traspaso al extranjero.

Compra de bienes con el

Uso de facturas falsas.

Pedir la devolucin del producto del fraude fiscal.

IVA con facturas apcrifas.

Omitir

de

el

contribuciones dolosamente.

pago

Contabilidad alterada con

de facturas fraudulentas, lo que da dinero

ilcito.

El Outsourcing fraudulento es la mala direccin y asesoramiento para que el

cliente pueda aumentar su patrimonio de manera

ilegal y as evadir lo

correspondido a la ley. Un buen Outsourcing respecta escrupulosamente la ley,

pagando el IVA correspondiente, jams ni por la mente les pas la idea de estafar
a los trabajadores con el IMSS, todo fue estrictamente legal y apegado a derecho.

72

3.6.1 La relacin que se tiene estos dos delitos

El dinero debe provenir del delito y no se puede acreditar la legtima
procedencia, en otras palabras no se sabe la base de los recursos, es por eso que
se llaga al lavado de dinero.
Se presume cometido el delito de defraudacin fiscal cuando existan
ingresos o recursos que provengan de operaciones con recursos de procedencia
ilcita. Es decir un suceso delictivo lleva al otro.
Para efectos de este tema, como nos marca en el artculo 400 Bis del
Cdigo Penal Federal, se entender que son producto de una actividad ilcita, los
recursos, derechos o bienes de cualquier naturaleza, como son:

Cuando existan indicios fundados o certeza de que provienen directa

o directamente, los recursos.

Representan las ganancias derivadas de la comisin de algn delito.

Y no pueda acreditarse su legtima procedencia.

Al igual que nos reitera que Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito

Pblico, en ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, encuentre elementos que
permitan presumir la comisin de alguno de los delitos referidos en este Captulo,
deber ejercer respecto de los mismos las facultades de comprobacin que le
confieren las leyes y denunciar los hechos que probablemente puedan constituir
dichos ilcitos.
El origen del lavado del dinero comienza desde cuando el contribuyente no
puede comprobar la legtima procedencia de su dinero, por tener facturas falsas,
discrepancia fiscal, entonces ya est dentro del supuesto del delito de lavado de
dinero.
Los traspasos del Outsourcing son su tumba, ya que viene de cuentas
nacionales o del extranjero de empresas de la lista negra.

73

Los estipulado en el prrafo tercero del artculo 108 del CFF, nos hace
mencin del delito de defraudacin fiscal y el delito sealado en el artculo 400 bis
del Cdigo Penal Federal, se podrn perseguir simultanate.
Es decir se asume cometido el delito de defraudacin fiscal cuando existan
ingresos o recursos que provengan de operaciones con recursos de procedencia
ilcita.
Lo ya estudiado da paso al tema de la delincuencia organizada, ya que esto
se da por medios y recursos, como lo son las revistas especializadas, las pginas
web de internet, y los despachos de Outsourcing, son los grupos de delincuencia
principalmente al vender el fraude fiscal.
La cual como ya se mencion anteriormente este delito (fraude fiscal), lleva
al lavado de dinero.
El lavado de dinero, lleva a la delincuencia organizada, y esta lleva a la
aplicacin de la ley de extincin de dominio.
La ley de delincuencia organizada en el artculo 2, estipula que:
Cuando tres o ms personas se organicen de hecho para realizar, en
forma permanente o reiterada, conductas que por s o unidas a otras, tienen como
fin o resultado cometer alguno o algunos de los delitos siguientes, sern
sancionadas por ese solo hecho, como miembros de la delincuencia organizada:
I.. Operaciones con recursos de procedencia ilcita, previsto en el artculo 400
Bis; y el previsto en el artculo 424 Bis, todos del Cdigo Penal Federal.

3.7 Evasin fiscal contable

La mayor parte ocurre por la inmensa presin de los impuestos. A causa de
ello hay que sealar una sensible cada de la moral fiscal, de la cual el mismo
Estado es culpable con su recaudacin desordenada y su siempre creciente
poltica de impuestos. Estas influencias Federales, Estatales y Municipales, han
74

obrado perniciosamente sobre la vida econmica y han asediado a muchos

propietarios que en muchos de ellos ha llegado a crecer el sentimiento de hallarse,
en cierta manera, en el caso de legtima defensa al proceder a la ocultacin de la
verdad de sus bienes. De ello al falseamiento de los Estados Financiaros no va
ms que un paso.
Hoy en da se costumbre a formular dos balances: el balance fiscal y el
balance comercial, dando lugar a una gran alteracin de los balances, creando
una situacin especialmente desmoralizadora de la vida econmica actual: en
primer lugar, ha sido enormemente aumentada la tentacin de presentar falsas
contabilizaciones e inexactitudes en el balance, por lo que creen una actuacin
antieconmica de parte del Estado.
En segundo lugar, esta tentacin hacia la comisin de malas acciones ha
sido aumentada por lo relativamente difcil de su descubrimiento e investigacin.
Paradjicamente los dueos de empresas estn ejecutando los mismos e
innumerables fraudes usuales en los empleados infieles: extraccin de dinero para
usos personales; venta de mercancas sin contabilizar; gastos ficticios; cobro de
partidas sin pasar los importes por los libros, etc.
En esta categora singular de delitos entre los propios patrones intervienen
dos elementos. En primer lugar se encuentra el sentido de culpabilidad, ya que
segn la opinin corriente, no existe delito si un pequeo patrn extrae
cantidades de su propia caja. En segundo lugar, las pocas probabilidades de
descubrimiento de estas pequeas y usuales malversaciones de valores,
extracciones de caja, etc., favorecen su cometido.
La dificultad de descubrimiento est corroborado por el hecho de que
cuando estas malversaciones son imputadas a sus empleados, el patrn ha de
ejercer una gran vigilancia y poseer un profundo conocimiento de su negocio para
llegar a descubrirlas. Cunto ms difcil ser para la Hacienda, que solo hace
algunos sondeos y observaciones superficiales y con un examen incompleto de

75

los comprobantes. Sabemos que los fraudes ms difciles de descubrir son

aquellos que no figuran para nada en los libros.

3.8 Las nuevas normas fiscales de la secretaria de

administracin tributaria (SAT).
3.8.1 Folio fiscal (UUID) relacionado en cada asiento contable
El artculo 33 del Reglamento establece que cada asiento o registro debe
permitir la identificacin de cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas,
relacionndolas con los folios asignados (por la autoridad) a los comprobantes
fiscales o con la documentacin comprobatoria, para identificar:

La forma de pago

Las distancias contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo exentas.

Cabe recordar que tradicionalmente el contribuyente le asigna un folio

administrativo al comprobante, que se utiliza para identificar de forma prctica a
cada factura. Este folio ha quedado como un dato opcional en el nuevo esquema
del Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI); es decir, aun cuando para fines
comerciales y de administracin el folio sigue siendo indispensable, para efectos
fiscales no lo es ms.
En su lugar la autoridad creo la UUID, que es un

folio fiscal de 36

caracteres que el SAT asigna al CFDI al momento de ser timbrado, el cual este es
obligatorio.
De lo anterior se desprende que le nuevo requisito de la contabilidad es que
en cada asiento o registro identifique la operacin relacionada con el UUID, o bien,
con la documentacin comprobatoria que identifique la forma de pago y las
contribuciones causadas.

76

Sin embargo, en las regles 1.2.8.6. de la Tercera Modificacin a la

resolucin miscelnea, en su fraccin III, nos menciona que en caso de que no se
logre identificar el folio fiscal asignado a los comprobantes fiscales dentro de las
plizas contables, el contribuyente podr, a travs de un reporte auxiliar relacionar
todos los folios fiscales, el RFC y el monto contenido en los comprobantes que
ampara dicha pliza.
Ahora bien, el UUID, como se mencion, consta de 36 caracteres
representado por 32 dgitos hexadecimales, desplegados en cinco grupos
separados por guiones, en la forma 8-4-4-4-12 para un total de 36 caracteres: 32
alfanumricos

guiones,

por

ejemplo:

550e8400-e29b-41d4-a716-

446655440000.
Por la longitud del folio y cantidad de caracteres, resulta en un dato de un
manejo completo y de difcil captura, por lo que el tener que relacionar cada folio a
su asiento correspondiente implica una tarea administrativa que absorber grandes
cantidades de tiempo y con amplias posibilidades de error, por lo que se deber
disear un proceso administrativo y un esquema de contabilizacin que permita de
alguna forma relacionar y manejar estos datos.
Ya que un buen asesor para un contribuyente deber fomentar estrategias
para cumplir todos los requisitos que SAT, establece para que este no incurra al
cualquiera de los supuestos delitos que acontece al delito de la Defraudacin
Fiscal.

3.8.2 Sistemas elctricos contables y administrativos

A continuacin se enlista una serie que deben hacer los sistemas contables
dentro de la empresa:
1.- Estar en espaol. A partir del 3 de abril, se elimina la posibilidad de
llevar sistemas o registros contables en idioma distintos al espaol. Anteriormente
se prevea tener sistemas y registros en otro idioma, en cuyo caso la autoridad
poda solicitar una traduccin en espaol. Ahora esta facilidad desaparece, y de
77

llevar la contabilidad en idioma extranjero, se debe contar con la traduccin en

forma simultnea.
Con esta regla, aquellas empresas trasnacionales que utilizan sistemas
contables de sus matrices, que no estn en espaol, se ven obligados a contar
con una traduccin del sistema. En este mismo sentido, aquellas empresas que
tienen operaciones con empresas extrajeras, debern contar con traduccin de la
documentacin comprobatoria de las operaciones como facturas y otra
documentacin.
2.- Relacionar el asiento con el UUID. Para cada asiento o registro con un
comprobante fiscal, el sistema contable debe permitir la identificacin del UUID
(folio fiscal) del comprobante fiscal.
3.- Relacionar el asiento con el medio de pago. Para cada asiento que
implique un pago o un cobro, deber poder indicarse la forma en que la operacin
fue pagada o cobrada.
4.- Hacer el cierre de mes, antes de terminar el mes. El nuevo
Reglamento dispone que los registros y asientos deban realizarse:

A ms tardar dentro de los cinco das siguientes a la operacin.

Dentro del mes en el que se realicen las operaciones.

Al margen de lo complejo que pueda resultar los asientos contables a

ms tardar en cinco das para algunos contribuyentes, lo que es materialmente

imposible de cumplir es que los registros y asientos se realicen dentro del mes en
el que se realicen las operaciones, ya que esto implica que las operaciones del
ltimo da del mes, se registren dentro de este mismo da, lo cual no es posible si
se considera que este no ha terminado an. Es ah donde posiblemente vendr los
ingresos no registrados legalmente.

El sistema contable que se tenga, tericamente deber poder

relacionar esta tarea, la que razonablemente resulta imposible de llevar a cabo.

78

5.- Otros requisitos. Esto no son todos los nuevos requisitos de la

contabilidad, pero son algunos de los que se han detectado como ms complejos,
y que inciden en el sistema de contabilidad y administracin.
6.- Complicaciones administrativas. Estas medidas, lejos de propiciar
una eficiencia administrativa y una reduccin de carga fiscal, imponen
obligaciones que no agregan valor alguno a la recaudacin, a la fiscalizacin, ni al
control, pero si representa un alto costo de cumplimiento para los contribuyentes.
Es deseable que la autoridad reconsidere estas normas y establezca reglas
verdaderamente adecuadas, prcticas y funcionales tanto para empresas
pequeas y medianas, que son la mayora, como para las entidades grandes o
extra grandes, ya que querer aplicar el mismo procedimiento a todas, a lo que
puede llevar es a un desastre informativo fiscal por las dificultades materiales de
los contribuyente de poder cumplir en tiempo y forma con las exigencias, ya que
pueden llegar a resultar no solamente imprcticas, sino imposibles de cumplir. Y
todo esto sera la base para que la autoridad manejo como delito fraudulento que
el contribuyente no necesariamente busca.
No sera la primera vez que la autoridad modifica prontamente una decisin
tomada. Recientemente quiso poner una serie de datos en la factura electrnica
que no aportaban mucho el control, y ante las dificultades que representaban en la
prctica para los contribuyentes, las dejo sin efecto.
Todo esto lo hace con fin de que los contribuyentes no deduzcan gastos
cuando en realidad no cumple con todos lo requisitos mnimo que la autoridad
solicita como mnimo en una factura que hoy en dia lleva en nombre de XML.

79

3.8.3 Procedimiento de la contabilidad electrnica por la autoridad

Es

requisito

indispensable

para

tramitar

una

devolucin

compensacin.

Con la obtencin de los datos, se aplicar en forma inmediata para

inicio del proceso de auditora, devolucin o compensacin.

Se obtendr informacin automtica de operaciones atpicas o

irregulares.

El grado de profundidad en el trabajo de auditoria, se definir por

medio de un modelo de riesgo.

La autoridad cuando inicien facultades de comprobacin, podr

solicitar los archivos que contengan:

Balanza de comprobacin

Plizas generadas

Catlogo de cuentas.

3.8.4 Procedimiento para enviar al SAT la contabilidad electrnica

Procedimiento:
o

Contar con la Firma Electrnica activa y vigente (FIEL).

Contar con el archivo (s) XML con formato de compresin. ZIP con la

nomenclatura establece.
o

Contar con el acceso a internet para realizar el envi.

Una vez que el contribuyente tiene el/los archivos ZIP con el detalle

de su contabilidad electrnica, de acuerdo a los esquemas (XML o XSD en su

siglas en ingls) publicados por el SAT para Catalogo de Cuentas, Balanza de
Comprobacin o plizas del periodo, deber ingresar a la pgina del SAT y va
Buzn Tributario seleccionar la opcin de Contabilidad Electrnica.

80

Para ingresar deber identificar con su Firma Electrnica (FIEL) o

bien con su usuario y contrasea.

o

Una vez en el aplicativo, deber seleccionar el tipo de informacin a

enviar y seleccionar el archivo, as como los datos generales relacionados con el

mismo y firmar su envi con la firma electrnica FIEL, el aplicativo validara y
enviara un acuse de recepcin.
o

La informacin se proceder y posteriormente el contribuyente podr

ingresar a la consulta de acuse para verificar si su informacin termino de

procesarse y obtendr el acuse definitivo de aceptacin o rechazo de la misma.
INFRACCIONES
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
ARTICULO 81. Son infracciones relacionadas con la obligacin de pago de
las contribuciones, as como de presentacin de declaraciones, solicitudes,
documentacin, avisos, informacin o expedicin de constancias:
XXXV. No dar cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 28, fraccin I de
este Cdigo, o que los controles volumtricos presenten alguna de las
inconsistencias en su funcionamiento y medicin que le Servicio de Administracin
Tributario defina mediante reglas de carcter general.
ARTICULO 82. A quien cometa las infracciones relacionadas con la
obligacin de presentar declaraciones, solicitudes, documentacin, avisos o
informacin y con la expedicin de comprobantes fiscales digitales por Internet o
de constancias, a que se refiere el artculo 81 de este cdigo, se impondrn las
siguientes multas:
XXV. De $27,680.00 a $48,440.00, para la establecida en la fraccin XXV.
En el caso de reincidencia, la sancin consistir en la clausura del establecimiento
del contribuyente, por un plazo de 3 a 15 das. Para determinar dicho plazo, las
autoridades fiscales tomaran en consideracin lo previsto por el artculo 75 de este
Cdigo.
81

ARTICULO 83. Son infracciones relacionadas con la obligacin de llevar

contabilidad, siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de
comprobacin o de las facultades previstas en el artculo 22 de este Cdigo, las
siguientes:
III. Llevar contabilidad en forma distinta a como las disposiciones de este
cdigo o de otras leyes sealan; levarla en lugares distintos a los sealados en
dichas disposiciones.
ARTCULO 84.- A quien cometa las infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar contabilidad a que refiere el Artculo 83, se impondrn las
siguientes sanciones:
II. DE $260.00 A $5,980.00, a las establecidas en las fracciones II y III.

3.8.5 Algunos consejos para vigilar la nueva contabilidad electrnica y

no caer en el delito de defraudacin.

Depuracin de la Balanza de Comprobacin y su respectivo Catalogo

de Cuentas.

Cuentas Bancarias

Socios y su RFC

Manejo y uso de los CFDI

Compulsas electrnicas

Viticos

Socios y la empresa (sus gastos e ingresos)

Manejo financiero de las contribuciones

IVA

ISR Retenido

Pagos Provisionales

Arrendamientos

Pagos por cuenta de terceros (TC)

82

Manejo de prestaciones personales

Informacin proporcionada por otras dependencias: IMSS, Infonavit.

El cumplimiento de todas las disposiciones que puedan provocar

errores administrativos considerables debido al actual manejo de la operacin en

las empresas.

Medios de defensa.

3.8.6 Posibles causas que el gobierno busca con las nuevas reformas
contables
Las reformas estn hechas, la pregunta es si las van a aplicar para castigar
la defraudacin fiscal o si esta seguir siendo parte fundamental de la economa
nacional.
Muchos de los mexicanos opinan que nuestros gobernantes, hacen
cambios para seguir igual, y peor an que afecta a los ciudadanos de siempre.
Aunque hoy en da la especialidad de estafadores, contadores y pasantes
en el Mxico de 2014, sin olvidar a todo abogado que se ha convertido en
especialista fiscal, y de la noche a la maana, casi por instinto, todos se llaman
expertos, no he conocido a nadie que no conozca la materia a la perfeccin, pero
la realidad es que el SAT est ganando el 70% de los procesos de este tipo y van
aumentar este porcentaje porque ya no existen los agravios relativos a la nulidad
de notificaciones, el mantra de los juicios de nulidad.
Todos ganan todos sus juicios, sobre todo los contadores, ganan hasta
juicios perdidos, pero la realidad es diferente, los agravios siempre son los mismos
tendientes a controvertir la nulidad de las notificaciones.

3.9 Medidas preventivas para evitar la defraudacin fiscal

Algunas de las medidas para ayudar en la prevencin de la defraudacin
fiscal se presentan a continuacin:
83

TENER CONCIENCIA TRIBUTARIA

El estado deber incrementar su rol de educador en el tema de la
recaudacin de impuestos, se deberan profundizar las medidas tendientes a
informacin a la ciudadana sobre los efectos positivos del pago de impuestos y la
nocividad que produce la omisin del ingreso de los mismos.
La enseanza del cumplimiento fiscal debe ser inculcada a los ciudadanos
desde temprana edad, se debe comenzar en la etapa de educacin primaria con el
fin de arraigar estos conceptos desde la niezEn este sentido, la creacin de una conciencia tributaria no tiene una
atencin adecuada, sobre todo en los pases en vas de desarrollo, entre los que
nos encontramos.
El desconocimiento de las funciones vitales que cumple el Estado para con
la sociedad, como la educacin, justicia salud y seguridad, hacen que exista por
parte de los habitantes una especie de apata sobre la poltica tributaria y con ello
un desinters social general.
La tarea a desarrollar en este mbito es inmensa, con un gran abanico de
posibilidades, queda en manos del gobierno analizar los costos que pudieran
derivar de su insercin en los planes de educacin cvica de las futuras
generaciones.
Para ello es necesario confrontar esta erogacin no solo con los costos
sociales del incumplimiento y presin social que ejercen en la sociedad los
defraudadores, sino tambin con respecto hacia el contrato social llevado a cabo
por el Estado, a fin de administrar los fondos.
Como una de las vas para poner en marcha este proceso de culturizacin,
tributaria, es imprescindible utilizar todas las herramientas al alcance de Estado,
por ejemplo:
a.

Publicidad masiva.
84

b.

Participacin de los consejos profesionales.

c.

Difusin tributaria.

d.

Inclusin en planes es estudios integrales.

SISTEMA TRIBUTARIO TRANSPARENTE

Se dice que se atenta contra un sistema transparente cuando no exista una
combinacin adecuada de gravmenes tales como los que se aplican a las rentas,
patrimonios, consumo y aquellos impuestos que son creados para un fin
especfico, como el fondo destinado a la financiacin del sistema educativo.
Se propone en otro orden de cosas que el sistema a aplicar en el pas revea
e incorpore medidas tendientes a eliminar las causas no deseadas de operacin
realizadas bajo condiciones que afectan al mercado econmico.
Por ello la administracin fiscal en el mejoramiento de su sistema tributario
debe inclinarse por:

Respetar

los

principios

de

equidad,

tanto

verticales

como

horizontales.

Que las leyes tributarias respeten los principios de proporcionalidad,

igualdad, transparencia, etc.

Observar principios constitucionales que en definitiva apuntan un

sistema respetuoso de los derechos y garantas individuales contenidas en la

Carta Magna.

Respetar el principio de economicidad de los impuestos.

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA FLEXIBLE

Esta situacin de exigencia de versatilidad del sistema tributario como
consecuencia de la necesidad de ensamblar amos objetivos, torna imprescindible
una coordinacin permanente entre los administradores tributarios y los que
deciden la poltica fiscal.

85

Entre los principales objetivos que requiere una administracin flexible, es

que acte en favor de la simplificacin de las normas tributarias y sus propios
procedimientos de trabajo, situacin necesaria con el fin de facilitar las tareas del
contribuyente y de la propia administracin.
Otro aspecto que incide negativamente es la falta de cooperacin de los
organismos oficiales de los estados y municipios para proporcionar datos
requeridos por la administracin tributaria nacional, situacin que debera ser
modificada en el corto plazo, fundamentalmente por la necesidad de incrementar
los controles en forma cruzada con las jurisdicciones estatales y municipales.
Esta situacin debera regularse de inmediato, contando para ello con el
apoyo gubernamental de los estados y municipios, sobre todo si consideramos
que si bien los impuestos son recaudados a nivel nacional, posteriormente, estos
son regresados a los mismos para su aplicacin en la satisfaccin de las
necesidades sociales prioritarias.

3.10 Detencin oportuna

Este factor se relaciona en forma directa con la falta de control efectivo de
la administracin, si existiera un control permanente en todas las etapas del
proceso hasta la recaudacin del impuesto, este riesgo se vera incrementado en
un gran nivel.
El contribuyente debe estar consciente de que est enfrentado un alto
riesgo en este sentido, y que de materializarse esa situacin, deber realizar el
ingreso en forma forzada y que la sancin por incumplimiento le traer aparejada
una carga ms pesada, la que no solo podra ser de carcter pecuniario, sino
tambin de tipo penal.
Por otra parte en el caso de ser detectado, el riesgo al sancionar debe ser
adecuado y razonable, es decir que contemple sanciones lo suficientemente
severas, como para que de la evaluacin que haga el contribuyente de esa

86

conducta o misiva, llegue al consentimiento de cumplir adecuadamente con sus

obligaciones.
Debe ser razonable, de tal forma que no sea exagerada en cuanto a sus
severidad, con el fin de poder ser aplicadas sin excepcin, esto porque si una
sancin es muy severa a la inobservancia de una norma, termina por no aplicarse.
Ante la gran cantidad de contribuyentes existentes que no es posible
verificar en su totalidad, se debe buscar la manera de que travs de las
herramientas

disponibles

en

la

administracin,

se

incrementa

en

los

contribuyentes la sensacin de que sern verificados.

Algunas etapas del proceso de fiscalizacin estara conformado por:
1)

Poltica de fiscalizacin.

2)

Padrn actualizado de transacciones econmicas.

3)

Seleccin de contribuyentes.

4)

Operacin.

5)

Control de gestin.

En el caso de la poltica fiscal y con el objetivo de lograr elevar el riesgo de

ser detectado por parte de los contribuyentes defraudadores, lo que se debe
buscar a travs de un adecuado diseo, es lograr lo siguiente:

Alcanzar el mayor nmero de contribuyentes respecto de total del

universo, optimizando los recursos a fin de incrementar el nivel de cumplimiento

voluntario.

Operar a travs de intervenciones rpidas, mediante tcnicas

modernas de auditora fiscal, contando con informacin veraz sobre el

contribuyente que permita actuar con certeza.

Accionar en sectores, actividades o localidades geogrficas que

resulten bsicas y ofrezcan una amplia repercusin en la masa de contribuyentes.

Auditar con mayor profundidad casos concretos en los que hayan

detectado a priori maniobras de defraudacin fiscal.

87

Auditar en forma integral los casos en que se detecten maniobras de

defraudacin fiscal.

3.11 Recomendaciones que no debe dar el contador a su

cliente con tal de engaar a la autoridad
1.

Pocos contadores

recomiendan dar de alta su negocio en el

domicilio fiscal del despacho para que el no tuviera ningn problema.

Pero esto nunca acepte esto ya que si llegara un requerimiento, porque el
contador no presento las declaraciones, el contribuyente no se van a enterar o si
cae alguna multa etc. El contribuyente no debe olvidar que el nombre que est
registrado es el del contribuyente y que cualquier problema es de contribuyente no
del contador, el contador en cualquier momento puede decir que no es ah y los
dan de baja como no localizado, aparte para que pueda facturar, poner el domicilio
del contador porque es el que est registrado.
2.

Algunos contadores recomiendan comprar facturas

Les dicen a sus clientes no te preocupes yo te consigo facturas para que

no pagues pero estos te cobro un porcentaje de lo que te vas a ahorrar, pero esto
no se debe de hacer, ya que para poder deducir una factura se tiene que hacer un
cheque a nombre del contribuyente que emite la factura, y muchas veces son
facturas falsas o sea que las mandan a hacer que anteriormente eran impresas,
actualmente las facturas cumplen con todos los requisitos del SAT con una
formato XML, pero esto no quiere darse la segura que sean verdaderos.
Es por eso que la Secretaria de Hacienda Crdito, publica una lista de las
contribuyentes que emiten facturas apcrifas.
3.

No aceptar que les presenten todas las declaraciones en ceros

88

En este punto el contribuyente no debe aceptar porque hacienda va a decir

Y de que vive?, Porque sigue dado de alta con ese negocio?; aparte Por cul
trabajo les va a cobrar el contador? presentar declaraciones en ceros es ponerles
una soga al cuello Los contadores no somos magos que vamos a desaparecer los
problemas, muchos prometen que con ellos no pagas nada, pero quisiera verlos si
hacienda te hace una auditoria Van a estar los contadores con el contribuyente?
Se recomiendan que el contribuyente pida una copia de sus declaraciones
para que vean que se est cumpliendo.
4.

Pagar en efectivo gastos mayores a $2,000.00

La ley es la misma para todos no es posible que yo les diga yo te deduzco

esto y aquel no, o yo te digo que no importa que pagues en efectivo al cabo
hacienda no se da cuenta; cuidado los problemas son para los contribuyentes,
cuando tenga duda ms vale preguntar.

3.12 El contador puede verse involucrado en un delito

fiscal
Quizs involuntariamente y sin medir las consecuencias, el contribuyente
podr verse involucrado en un delito fiscal. Pensemos en un contribuyente que
decide usar facturas falsas para soportar su contabilidad y emite un cheque a
nombre del contador, el cual lo cambia; en ese momento la ley considera que le
empresario y el contador tuvieron la intencin de defraudar al fisco. Tal vez no
tendra mayor trascendencia, pero durante la averiguacin previa, el mismo
empresario puede denunciar al contador como coparticipe del delito.
Est demostrado que cuando alguien se ve acorralado en una causa penal,
suelta la sopa, como se dice vulgarmente, y es entonces cuando el inculpado
puede involucrar al contador sin que este tenga nada que ver. Claro est que todo

89

esto deber ser demostrado durante el proceso penal, sin embargo, es difcil que
el contador eluda su responsabilidad si cobro esas facturas.
Ejemplo:
En una ocasin la titular de un despacho descubri que un asistente suyo
estaba usando una factura de uno de sus clientes, por lo que se investig y muy
oportunamente se supo resolver ese asunto. Pero, Qu habra sucedido si no se
hubiera dado cuenta la contadora de esta situacin? Hasta dnde hubieran
llegado las cosas?

90

CONCLUSIN

Es importante recalcar que el Contador Pblico debe tener presente el

Cdigo de tica Profesional para poder desempear las actividades antes
mencionadas, porque su trabajo se basa en la confianza que depositen las
personas en l. El Cdigo de tica Profesional es un documento poco estudiado
durante la carrera, debera ser al contrario, porque es o debe ser como una Biblia
de valores para el Contador Pblico, su estudio debe ser permanente, porque si lo
conserva, es decir, si lo cumple lo va a librar de problemas o bien lo ayudara a
enfrentar situaciones problemticas o difciles, sin caer en lo ilcito.
El contador pblico, cumpliendo con una serie de requisitos establecidos
en el Cdigo Fiscal de la Federacin, puede desempear las varias disciplinas que
se encuentra dentro de la especialidad de un contador.
Aunque es cierto que la auditora de estados financieros no se realiza con el
objetivo de busca el detectar fraudes, tambin resulta muy claro que por el
mecanismo utilizado para llevar a cabo la revisin de la informacin financiera de
una entidad, es posible detectarlos.
Dentro de los fraudes encontramos la denominada defraudacin fiscal,
delito que se introdujo en nuestro pas hace varios aos, aunque en 1947 se
formalizo este delito en el Cdigo Penal. La defraudacin fiscal es un delito que
puede ser calificado o no calificado, pues resulta grave de cualquier manera. Este
delito consiste en la omisin total o parcial del pago de alguna contribucin o en la
obtencin de un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal, para esto existen
sanciones que van desde el orden monetario hasta perder el derecho de libertad.
Las causas del por qu se presenta este fenmeno se reduce a cuatro y
son:

92

Carcter de una conciencia tributaria,

Contar con un sistema tributario poco trasparente.

Tener una administracin tributaria poco flexible

Expectativa a no ser detectado, sin embargo.

Cabe aclarar que estas no son limitadas, porque puede haber muchas ms.
Sin embargo, conociendo el Cdigo Fiscal de la Federacin, es posible
localizar todas las disposiciones que reglamentan a las contribuciones retenidas,
descubrir su sentido y percatarnos de los graves peligros que representa para los
particulares que indebidamente no cumple con la obligacin legal de enterar
oportunamente y en su totalidad las contribuciones retenidas, para as actuar en
consecuencia de acuerdo a derecho.
El gobierno siempre ha querido perjudicar a los contribuyentes de menos
recursos econmicos y proteger a los grandes contribuyentes, ya que como se
sabe en los medios, que grandes empresas incurren a un tipo de delito y este se
les condona (perdona). En cambio los contribuyentes que tratan de estar siempre
al corriente con sus pagos de sus obligaciones, terminan pagando ms impuestos.
Es decir la autoridad aplica todas sus facultades para hacer cumplir a los
pequeos contribuyentes con sus obligaciones. Por el contrario, a los grandes
contribuyentes, generadores de incumpliendo, que son de mayor impacto para la
recaudacin se les premia al abstenerse la misma autoridad de ejercer todas sus
facultades sobre ellos.
En el presente trabajo se logra hacer un acercamiento a uno de los delitos
fiscales, regidos por el Cdigo Fiscal Federal en su Ttulo IV, en este caso solo se
estudi el tema de la defraudacin fiscal, que es una de las mayores
problemticas; tratndose de delitos fiscales, siendo el ms comn en nuestro
pas, ya que el contribuyente lo que busca es la manera de evadir o de pagar
menos impuestos. Si bien es cierto que el Gobierno est facultado para la
recaudacin de los impuestos. Eso no es realmente problema, la complicacin se
da cuando el mismo Gobierno se aprovecha del poder que tiene para presionar al
93

contribuyente en sus pagos omitidos, este a su vez, le hace un procedimiento

fiscal; donde debe pagar todo lo defraudado, multas, recargos, actualizaciones,
etctera, y al no realizar esto el contribuyente; es cuando el Gobierno por
conducto de la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico interpone Formal
Querella en contra del Contribuyente. Entonces surge el cuestionamiento: Qu
acaso esto no es una forma de obligar al contribuyente para el pago? Es por ello
que el Gobierno aprovechndose de su jerarqua obliga al contribuyente al pago
de sus contribuciones omitidas.
No hay contribuyente que no se haya preguntado alguna vez si una omisin
de contribuciones puede llegar a ser considerada "defraudacin fiscal", y a quin
se le fincara dicha responsabilidad. Ya que como se sabe, el desconociendo de la
Ley, no te exime de su cumplimiento.
En realidad, la redaccin de las normas fiscales penales es en ocasiones
imprecisa, dejando lugar a interpretaciones diversas, a presiones por parte de las
autoridades fiscales, causando inseguridad jurdica o hasta "miedo".
Por lo que se refiere a las interpretaciones controversiales de las
disposiciones fiscales, stas se deben de dirimir ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, quien tiene facultades para interpretar y aplicar las
normas fiscales, y no ante el Ministerio Pblico o los juzgados penales.
Lo anterior, en virtud de que el Estado mexicano debe dar prioridad a la
resolucin del asunto fiscal y el posible cobro de contribuciones, que a una accin
penal tendiente a privar al individuo de libertad, y limitando sus posibilidades de
seguir produciendo y cumplir con sus obligaciones tributarias.
Los Contadores Pblicos debemos actuar con responsabilidad y no
dejarnos influir por conductas negativas. Hagamos siempre lo correcto aunque a
algunas personas no les parezca, no incurramos en el error de pensar como
aquellas personas que se quejan de los malos servicios que proporciona el Estado
aun estando conscientes de que somos responsables directos por no pagar

94

correctamente los impuestos a nuestro cargo. Algo difcil pero no imposible de

alcanzar.
En resumen, la poltica fiscal en Mxico, ha sido inconsistente, insuficiente,
discriminatoria, preferentemente recaudatoria, tolerante de la evasin impositiva,
sin estudios previos, y lo ms grave, en ocasiones, es que ha resultado en
enriquecimiento inexplicable de polticos y funcionarios pblicos. Resulta ser la
evasin fiscal el taln de Aquiles de un Estado que se dice ser democrtico, pero
que en el mbito econmico, poltico y social ha beneficiado a pocos o costa de la
injusticia social para muchos.

95

BIBLIOGRAFIA
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