Talleres

ISR anual
de salarios 2015
No te compliques!
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

Introduccin
Los patrones o retenedores que realizan pagos por salarios
o asimilados a salarios se encuentran obligados a realizar
cada ao el clculo anual del impuesto sobre la renta (ISR),
a las personas fsicas a las que les realizaron dichos pagos,
salvo que stas se encuentren obligadas a presentar declaracin anual.
Tratndose del clculo anual correspondiente al ejercicio
2015, el patrn o retenedor deber recabar la informacin
correspondiente sobre los pagos efectivamente realizados
durante dicho ejercicio por concepto de salarios, asimilados a
salarios y dems prestaciones que se derivan de la relacin
laboral, incluyendo las retenciones del ISR efectuadas, a travs
del comprobante fiscal digital por internet (CFDI) que se emiti
para tales efectos (CFDI nmina).
Si como resultado del clculo anual del ISR realizado para
el ejercicio 2015, una vez disminuidas las retenciones efectuadas durante este mismo ao, resultara una diferencia a
cargo del trabajador o asimilado a salario, dicho patrn o
retenedor deber efectuar la retencin y enterarlo a ms
tardar en febrero de 2016.
En cambio, si resultase un saldo a favor del trabajador o
asimilado a salario, el patrn o retenedor deber compensar
dicho saldo a favor contra las retenciones del ISR que tenga a su cargo el propio trabajador o asimilado a salario correspondientes a diciembre de 2015 o a las que correspondan por
el ejercicio 2016.
Ante la autoridad fiscal, el trabajador o asimilado a salario
podr solicitar en devolucin la diferencia no compensada.

Sujetos obligados a
calcular el ISR anual
de los trabajadores
o asimilados a salarios
De acuerdo con el artculo 99,
fraccin II, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), las personas
que realicen pagos por la prestacin de un servicio personal subordinado se encuentran obligadas
a calcular el ISR anual de cada
una de las personas a las que les
realizaron dichos pagos.
Para tales efectos, debemos
recordar lo que el artculo 94 de la
propia LISR seala que se consideran ingresos por la prestacin de un
servicio personal subordinado:
Los salarios.
Las dems prestaciones que
deriven de una relacin laboral,
incluyendo la participacin de
los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) y
las prestaciones percibidas
como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral.
Los ingresos que se asimilan a
salarios:

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. aurora@grupogasca.com.mx

31

629

 Las remuneraciones y dems prestaciones

obtenidas por funcionarios o trabajadores pblicos, o por los miembros de las fuerzas
armadas.
Los rendimientos y anticipos obtenidos por los
miembros de las sociedades cooperativas de
produccin.
Los anticipos obtenidos por los miembros de
las sociedades y asociaciones civiles.
Los honorarios percibidos por los miembros
de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole.
Los honorarios a administradores, comisarios
y gerentes generales.
Los honorarios pagados a personas fsicas
que prestan el servicio en forma preponderante.
Los honorarios pagados por personas morales
o personas fsicas con actividades empresariales, a personas fsicas que les presten un
servicio personal independiente, cuando se
haya comunicado que se opta por asimilarse
a salarios.
Los pagos realizados por personas morales
o personas fsicas con actividades empresariales, a personas fsicas por las actividades
empresariales que realicen, siempre que
hayan optado por que dichos ingresos sean
considerados asimilados a salarios.
Los obtenidos por las personas fsicas por
ejercer la opcin otorgada por el empleador,
o una parte relacionada del mismo, para adquirir acciones o ttulos valor que representen
bienes, sin costo alguno o a un precio menor
o igual al de mercado.
Por tanto, las personas que realizan pagos por
los conceptos anteriores estarn obligadas a efectuar
el clculo del ISR anual a las personas fsicas que
les realizaron dichos pagos (trabajadores o asimilados a salarios), salvo que el trabajador o asimilado
a salario, segn se trate, se encuentre obligado u
opte por presentar declaracin anual del ISR del
ejercicio 2015.
Sin embargo, no se realizar el clculo del ISR
anual al trabajador o asimilado a salario cuando se
presente alguno de los siguientes supuestos, de
conformidad con el artculo 97, sptimo prrafo,
de la LISR:
Haya comenzado a prestar sus servicios con
posterioridad al 1 de enero del ao por el que se

629

32

realiza el clculo anual del ISR. En el caso de

cualquier trabajador o asimilado a salario que
comience a laborar o prestar sus servicios despus
del 1 de enero de 2015, el patrn o retenedor no
tendr que calcular el ISR anual de ste correspondiente al ao en que ingres; como ejemplo
podemos citar a un trabajador que empieza a laborar el 2 de enero de 2015, o cualquier da del
ao 2015: el patrn o retenedor no estar obligado a realizar clculo anual.
Haya dejado de prestar sus servicios con el
patrn o retenedor antes del 1 de diciembre;
por lo que en aquellos casos en que termine la
relacin laboral o se deje de prestar el servicio
antes de esta fecha, el patrn o retenedor no
deber realizar clculo anual.
Ahora bien, qu sucede cuando el trabajador deja de prestar el servicio despus de dicha
fecha, por ejemplo, el 12 de diciembre de 2015?
En trminos generales, el patrn o retenedor
debera realizarle el clculo del ISR correspondiente a los pagos realizados por salarios o
asimilados a salarios; sin embargo, considerando que el artculo 98, fraccin III, inciso c) de
la LISR, establece que cuando la persona fsica
que perciba ingresos por la prestacin de un
servicio personal subordinado deja de prestar
sus servicios antes del 31 de diciembre del ao
de que se trate, deber presentar declaracin
anual, entonces deber comunicar dicha situacin al patrn o retenedor para que ste no le
realice clculo anual, como veremos ms adelante.
Tambin se puede dar el caso de que el
trabajador o asimilado a salario deje de prestar
sus servicios antes del 1 de diciembre 2015,
por ejemplo, el 31 de agosto de 2015, y por
diversas situaciones reingresa con el mismo
patrn o retenedor el 1 de octubre de 2015. En
este caso, el patrn o retenedor no estar obligado a realizarle el clculo anual del ISR, ya
que se encuentra en el supuesto de haber dejado de prestar el servicio antes del 1 de diciembre.
Hayan obtenido en el ao de que se trate ingresos por salarios o asimilados a salarios
superiores a $400,000.00. En este caso, el
patrn o retenedor deber tomar en cuenta
que el monto antes sealado es por la totalidad
de los ingresos percibidos en 2015, aun cuando stos se encuentren exentos del ISR; por
ejemplo:

Ingresos
gravados

Enero

$27,000.00

$27,000.00

Febrero

27,000.00

27,000.00

Marzo

27,000.00

27,000.00

Abril

27,000.00

27,000.00

Mayo

72,500.00

Junio

27,000.00

Ingresos
exentos

$1,051.50

Total
de ingresos

Julio

27,000.00

27,000.00

Agosto

27,000.00

27,000.00

Septiembre

39,500.00

Octubre

27,000.00

40,551.50
27,000.00

Noviembre

27,000.00

Diciembre

40,500.00

2,103.00

42,603.00

$395,500.00

$4,206.00

$399,706.00

Total

Comentario:

73,551.50
27,000.00

1,051.50

Talleres

Ejemplo 1:

27,000.00

En este caso el patrn o

retenedor estar obligado
a realizar clculo anual, ya
que la totalidad de los ingresos percibidos en el
ao fue inferior a
$400,000.00.

Ejemplo 2:

Ingresos
gravados

Enero

$30,000.00

$30,000.00

Febrero

30,000.00

30,000.00

Marzo

30,000.00

30,000.00

Abril

30,000.00

30,000.00

Mayo

42,000.00

Junio

30,000.00

30,000.00

Julio

30,000.00

30,000.00

Agosto

30,000.00

Septiembre

42,500.00

Octubre

30,000.00

30,000.00

Noviembre

30,000.00

30,000.00

Diciembre
Total

Ingresos
exentos

$1,051.50

Total
de ingresos

43,051.50

30,000.00
1,051.50

Comentario:

43,551.50

45,000.00

2,103.00

47,103.00

$399,500.00

$4,206.00

$403,706.00

En este caso, el patrn o

retenedor no estar obligad o a re a l i z a r e l c l c u l o
anual del ISR dado que los
ingresos totales del trabajador excedieron de
$400,000.00.

Comuniquen por escrito al retenedor que presentarn declaracin anual a ms tardar el 31 de diciembre
del ao por el que se presentar dicha declaracin (artculo 181 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta [RLISR]).

33

629

 Al respecto, cabe comentar

que de acuerdo con el artculo
98, fraccin III, de la LISR, los
trabajadores o asimilados a
salarios se encuentran obligados a presentar su declaracin
anual, adems de aquellos que
obtuvieron ingresos superiores
a $400,000.00, en los siguientes
casos:
Que obtengan en el ejercicio
2015 ingresos acumulables
provenientes de otros captulos del ttulo IV de la LISR,
como pueden ser ingresos
por actividades empresa
riales y profesionales, ingresos
por arrendamiento, ingresos por intereses, ingresos
por enajenacin de bienes, de
los dems ingresos, etctera.

Mxico, D.F.,

Que hubiesen prestado servi

cios a dos o ms empleadores en forma simultnea en
2015.
Que obtengan ingresos por
salarios y dems prestaciones
que derivan de la relacin
laboral en el ejercicio 2015
provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o de personas que no se
encuentran obligada a realizar
las retenciones del ISR por
dichos conceptos, como son
las embajadas de otros pases
que se encuentran ubicadas
en territorio nacional.
Asimismo, las personas fsicas
que no se encuentran obligadas a
presentar declaracin anual pueden
comunicar al patrn o retenedor

que tomarn dicha opcin a fin

de que ste no les realice el
clculo anual del ISR por los ingresos percibidos por salarios y
asimilados a salarios. Generalmente esta situacin se presenta
cuando el trabajador o asimilado
a salario realiz durante el ao de
que se trate deducciones personales que podr considerar para
disminuir la base de su ISR anual,
las cuales no podran aplicarse en
caso de que el patrn o retenedor
realice el clculo anual.
Ao con ao, el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT)
da a conocer, a travs de su portal de internet, un modelo de escrito para comunicar al patrn o
retenedor que se presentar declaracin anual, el cual presentamos a continuacin:

de diciembre de 2015.

Nombre del Patrn:

Domicilio:
, con Registro Federal de
El (La) que suscribe,
, me permito informarle que de conformidad con los artculos 97
Contribuyentes
ltimo prrafo, inciso c) y 98 fraccin III, inciso b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y 181 de su Reglamento, voy a presentar por mi cuenta la declaracin anual del impuesto sobre la renta por los ingresos percibidos por concepto de sueldos y salarios correspondiente al ejercicio fiscal de 2015. Lo anterior se le informa con
el fin de solicitar atentamente que no se efecte el clculo del impuesto anual por los ingresos por concepto de
sueldos y salarios que percib por el ejercicio de 2015. Asimismo, me permito solicitarle la constancia de remuneraciones cubiertas y retenciones efectuadas en el ao de 2015, la cual, debe ser entregada a ms tardar en
febrero de 2016 para estar en posibilidad de cumplir con la presentacin de mi declaracin anual en el plazo
previsto por las disposiciones fiscales.
Atentamente
Firma

Clculo del ISR anual por salarios o asimilados a salarios

Una vez sealados los trabajadores o asimilados a quienes se les realizar el clculo anual, se deber
recabar la informacin de stos respecto a los pagos por salarios o asimilados efectuados en el ao de que
se trate, los importes considerados como exentos, las retenciones del ISR efectuadas, el subsidio para el

629

34

Ingresos obtenidos en 2015

() Ingresos exentos
() Impuesto local retenido por salarios
(=) Base gravable
Aplicacin de la tarifa anual vigente del artculo
152 de la LISR
(=) ISR anual causado
() Suma del SPE que le correspondi al trabajador
en el ao
(=) ISR anual a cargo del trabajador o asimilado a
salarios
() Retenciones del ISR efectuadas en el ao
(=) Diferencia de ISR a cargo o a favor de los trabajadores o asimilados a salarios

Antes de empezar con los casos prcticos para

el clculo del ISR anual de los salarios o asimilados
a salarios, es conveniente comentar cada uno de
los conceptos que integran el clculo para un mejor
entendimiento de ste.

Ingresos obtenidos en el ao
En este caso deber considerarse cada uno de los
pagos realizados a los trabajadores o asimilados a
salarios por los ingresos considerados dentro del

Captulo I, del Ttulo IV, de la LISR denominado De

los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, entre los
que podemos citar, de manera enunciativa mas no
limitativa, adems de los ya mencionados como
asimilados a salarios, los siguientes:

Talleres

empleo (SPE) que se aplic en cada clculo de retencin, as como el SPE pagado en efectivo a los
trabajadores.
Ahora, con la emisin del CFDI nmina que est
obligado a expedir el patrn o retenedor conforme al
artculo 99, fraccin III, de la LISR, en la que se
manifiestan los montos de los ingresos percibidos
por el trabajador, tanto gravados como exentos, el monto del SPE entregado al trabajador, as como el importe del ISR retenido, entre otros conceptos, ser ms
fcil recabar la informacin correspondiente, sobre
todo si se cuenta con un sistema computarizado que
acumula en forma automtica las cantidades percibidas y retenidas a cada uno de los trabajadores o
asimilados a salarios.
Para determinar el ISR anual para 2015 por los
salarios o asimilados a salarios percibidos por cada
uno de los trabajadores o asimilados a salarios se
deber seguir el siguiente procedimiento:

Sueldos y salarios.
Gratificaciones y aguinaldo.
Indemnizaciones.
Prima vacacional.
Prima dominical.
Premios por puntualidad o asistencia.
PTU.
Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios.
Previsin social.
Fondo y cajas de ahorro.
Vales para despensa, restaurante, gasolina y ropa.
Ayuda de transporte.
Cuotas sindicales pagadas por el patrn.
Fondo de pensiones, aportaciones del patrn.
Prima de antigedad (aportaciones).
Subsidios por incapacidad.
Becas para trabajadores y/o sus hijos.
Ayuda de renta, artculos escolares y dotacin de
anteojos.
Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
Intereses subsidiados en crditos al personal.
Tiempo extraordinario.
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
Contribuciones a cargo del trabajador pagadas
por el patrn.
Es importante precisar que slo se debern
considerar aquellos conceptos que efectivamente
fueron pagados en el ejercicio 2015, por lo que las
provisiones registradas en la contabilidad que no
han sido liquidadas al trabajador no debern tomarse en cuenta.

Ingresos exentos del pago

del ISR
De acuerdo con el artculo 93 de la LISR, los ingresos considerados dentro del Captulo I, del Ttulo IV, de la LISR De los ingresos por salarios y
en general por la prestacin de un servicio personal subordinado que se encuentran exentos del
pago de este impuesto son los que se describen a
continuacin:

35

629

Concepto

Monto exento

Tiempo extraordinario (artculo Trabajadores con salario mnimo general

93, fraccin I, de la LISR).
(SMG): en su totalidad, solamente cuando
no excede del lmite laboral (tres horas
diarias tres veces a la semana)

Observaciones
Las cantidades excedentes se consideran ingresos gravados. El tiempo extraordinario que rebase del
lmite laboral se encuentra gravado
en su totalidad.

Trabajadores que ganan ms del SMG:

50% de la remuneracin percibida por
tiempo extraordinario siempre que no rebase del lmite laboral (tres horas diarias,
tres veces a la semana) y la exencin no
exceda de cinco SMG del rea geogrfica
del contribuyente (SMAGC) por cada semana de servicios.
Das de descanso laborado Trabajadores con SMG: en su totalidad La exencin aplicar siempre que
(artculo 93, fraccin I, de la (hasta el doble de su salario).
no se otorgue otro da en sustitucin.
LISR).
Las cantidades excedentes se con
sideran ingresos gravados. El 50%
Trabajadores que ganan ms del SMG: restante estar totalmente gravado.
50% de la remuneracin percibida por el
da de descanso laborado siempre que no
rebase del lmite laboral (doble de su salario) y la exencin no exceda de cinco
SMGAGC por cada semana de servicios.
Indemnizaciones por riesgos En su totalidad.
de trabajo o enfermedades
(artculo 93, fraccin III, de la
LISR).

Siempre que se concedan por las

leyes, por contratos colectivos de
trabajo o por contratos ley.

Las jubilaciones, pensiones, Hasta 15 veces el SMGAGC por monto Por el excedente se pagar el impuesto.
haberes de retiro, as como las diario.
pensiones vitalicias u otras
formas de retiro (artculo 93,
fraccin IV, de la LISR).
Reembolso de gastos mdicos, En su totalidad.
dentales, hospitalarios y de
funeral (artculo 93, fraccin VI,
de la LISR).

Siempre que se concedan de manera general, de acuerdo con las

leyes o contratos de trabajo.

Previsin social (artculos 93 Trabajadores que perciban en el ejercicio Por el excedente se pagar el imfraccin VIII, penltimo y ltimo hasta siete SMGAGC elevados al ao: en puesto correspondiente. No se
prrafo, de la LISR).
su totalidad.
consideran en esta limitante las
pensiones o jubilaciones que se

concedan de manera general de

Trabajadores que perciban ms de acuerdo con los contratos colectivos
siete SMGAGC elevados al ao: hasta un de trabajo o contratos ley, reembolSMGAGC elevado al ao.
so de gastos mdicos, dentales,
hospitalarios y de funeral, seguros
de gastos mdicos, seguros de vida
y fondos de ahorro, siempre que
stos se concedan de manera general y cumplan con requisitos
previstos en la misma ley o su reglamento.

629

36

Monto exento

Observaciones

Fondos de ahorro (artculo 93, En su totalidad.

fraccin XI, de la LISR).

Siempre que sean deducibles conforme al ttulo II o IV de la LISR,

segn se trate y se cumplan con los
requisitos que establece el RLISR.

Cuota del IMSS de los traba- En su totalidad.

jadores pagada por el patrn.

Primas de antigedad, indem- Hasta 90 veces el SMGAGC por cada ao

nizaciones, otros pagos por de servicios.
retiro (artculo 93, fraccin XIII,
de la LISR).

Los aos de servicio sern los que

se hubiesen considerado para el
clculo de dichos conceptos; la
fraccin de ms de seis meses se
considera ao completo. Por el
excedente se pagar el impuesto
correspondiente.

Aguinaldo (artculo 93, fraccin Hasta 30 das de SMGAGC.

XIV, de la LISR)

Por el excedente se pagar el impuesto.

Prima vacacional (artculo 93, Hasta 15 das de SMGAGC.

fraccin XIV, de la LISR).

Por el excedente se pagar el impuesto.

PTU (artculo 93, fraccin XIV, Hasta 15 das del SMGAGC.

de la LISR).

Por el excedente se pagar el impuesto correspondiente.

Talleres

Concepto

Prima dominical (artculo 93, Hasta un SMGAGC por cada domingo Por el excedente se pagar el imfraccin XIV, de la LISR).
laborado.
puesto correspondiente.
Viticos y gastos de viaje (ar- En su totalidad.
tculos 93, fraccin XVII de la
LISR).

Debern haber sido efectivamente

erogados en servicio del empleador
y haberse comprobado mediante
CFDI; no obstante, podrn no comprobarse hasta 20% por cada ocasin, siempre que no excedan en su
totalidad de $15,000.00.en el ejercicio.

Para determinar el rea geogrfica del contribuyente se podr considerar la que corresponda al lugar donde el trabajador presta sus servicios,
salvo que este ltimo haya solicitado por escrito que se le considere el
SMG correspondiente a su casa habitacin (artculo 167 del RLISR).
Durante el ejercicio 2015, los SMG vigentes para las zonas A y B, fueron:
Comentarios:

Periodo de vigencia

Zona A

Zona B

Del 1 de enero al 31 de marzo 2015 (Diario Oficial de la

Federacin [DOF], 29 de diciembre de 2014).

$70.10

$66.45

Del 1 de abril al 30 de septiembre 2015 (DOF, 30 de marzo

de 2015).

$70.10

$68.28

Conforme al decreto publicado en el DOF el 30 de septiembre de 2015,

a partir del 1 de octubre se aplica un solo SMG para toda la Repblica
Mexicana.
Del 1 de octubre al 31 de diciembre de 2015, SMG vigente:

$70.10

37

629

Cabe precisar que los montos

exentos debern considerarse al
momento en que el trabajador perciba el pago correspondiente a alguno de los conceptos considerados
como exentos, por lo que el SMG
que en su momento debi haberse
considerado, sobre todo tratndose
de lo que antes se consideraba como
zona geogrfica B, ser el que estuvo vigente al momento de haberse
efectuado el pago. Incluso, como ya
se coment, el CFDI nmina que se
expidi por el pago correspondiente
deber contener el monto que se
consider exento en su momento.
Ahora bien, con la homologacin del SMG, podra caber la duda
respecto a qu SMG deber considerarse para determinar el monto exento aplicable en su caso,
tratndose de la zona geogrfica
B. En este caso la mayora de la
exenciones est prevista para
aplicarse al momento en que el
trabajador percibe la contraprestacin correspondiente; sin embargo,
en relacin con la previsin social,
el monto exento depende de si el
trabajador percibi durante el ao
ms o menos de siete SMGAGC,
por lo que se podra interpretar que
dicho lmite para lo que era la zona
geogrfica B ser el equivalente al
SMG vigente al finalizar el ao, es
decir, $179,105.50 ($70.10 x 7 x
365); por lo que si el trabajador
percibi ingresos superiores a esta
cantidad, el monto exento equivaldra hasta un SMG elevado al ao,
esto es, $25,586.50 (70.10 x 365).

Impuesto local
retenido por salarios
Actualmente este impuesto no se
encuentra vigente en ninguna entidad federativa, por lo que el patrn o retenedor no deber considerar ninguna cantidad bajo este
concepto.

629

38

No se debe confundir con el impuesto sobre nminas o sobre erogaciones al personal subordinado ni con el impuesto cedular, que las
entidades federativas establecen, ya que estas contribuciones son a
cargo del patrn o retenedor, y no del trabajador o asimilado a salarios.

Tarifa anual del ISR

La tarifa anual vigente para 2015 fue dada a conocer a travs del Anexo 8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015 (RMF-15), publicado en el DOF el 5 de enero de 2015.

TARIFA PAR A EL CLCULO DEL IMPUESTO

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2015

Lmite
inferior
$
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
750,000.01
1,000,000.01
3,000,000.01

Lmite
superior
$
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
750,000.00
1,000,000.00
3,000,000.00
En adelante

Cuota
fija
$

Porcentaje para
aplicarse sobre
el excedente del
lmite inferior
%

0.00
114.29
2,966.91
7,130.48
9,438.47
13,087.37
39,929.05
73,703.41
180,850.82
260,850.81
940,850.81

1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
21.36%
23.52%
30.00%
32.00%
34.00%
35.00%

Suma del SPE aplicado

De acuerdo con el artculo dcimo, fraccin I, del decreto publicado el
11 de diciembre de 2013, los trabajadores tendrn derecho a un SPE,
mismo que se aplicar contra el ISR que resulte a cargo de cada uno
de ellos con base en una tabla prevista en la misma disposicin, cuyo
importe vara dependiendo del monto de los ingresos percibidos por los
cuales se calcula el ISR. Cuando el ISR a cargo es menor al SPE que
le corresponde, la diferencia deber entregarse en efectivo al trabajador,
sin que ello se considere un ingreso para ste.
Para efectos del clculo anual del ISR, lo que deber considerarse
como la suma del SPE que le correspondi al trabajador ser la que
en cada clculo del ISR realizado por los ingresos obtenidos en la
semana, decena, quincena o mes, segn se trate, le correspondi de
acuerdo con la citada tabla.

Talleres

En este caso, es incorrecto que el patrn o retenedor considere como el SPE que le correspondi al
trabajador la cantidad manifestada en la tabla de acuerdo con sus ingresos mensuales multiplicada por 12,
ya que no siempre ser sta, toda vez que, por ejemplo, en diciembre generalmente los trabajadores perciben ms ingresos derivados del aguinaldo; tambin hay meses en los que perciban ingresos adicionales,
como son las vacaciones, prima vacacional, gratificaciones, etctera.

ISR anual determinado

Como ya se coment anteriormente, el ISR anual se determinar disminuyendo al ISR causado el SPE
correspondiente, en su caso. En este caso puedan presentarse las siguientes situaciones:

Situaciones que se presentan

Comentarios

a) Que el impuesto sea superior al SPE La diferencia en este caso se considera impuesto a cargo del contrique le correspondi.
buyente:
Impuesto (tarifa del artculo 152 de la LISR)

$8,000.00

() SPE anual

7,400.00

(=) Impuesto anual a cargo

$600.00

b) Que el impuesto sea menor al SPE En este caso no habr impuesto a cargo del trabajador, ni se entregaque le correspondi.
r cantidad alguna por SPE; esto significa que si bien el SPE es mayor,
no se tiene derecho a recibir cantidad adicional por ese concepto; es
decir, el impuesto ser igual a cero, por lo que, en caso de que se
hubiere retenido impuesto, ste se considerar a favor del trabajador.
Impuesto (tarifa del artculo 177 de la LISR)

$5,400.00
7,400.00

() SPE anual
(=) Impuesto anual a cargo

$0.00

Retenciones del ISR efectuadas en el ao

En este caso se debern sumar todas las retenciones del ISR que se le efectuaron al trabajador durante el
2015, considerando que dicha retencin se determin sobre los ingresos gravados percibidos en el periodo
menos el SPE de acuerdo con la tabla correspondiente.
Cabe precisar que en caso de que en el ao se le haya pagado SPE al trabajador, no se considerar en
ningn caso en el clculo anual del ISR, ya que dicho pago se considera definitivo.

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39

629

Una vez precisados estos conceptos, veamos a continuacin algunos casos prcticos respecto al ISR
anual por salarios o asimilados a salarios.
Ejemplo:

CASO 1
TRABAJADOR 1
Mes
Enero
Febrero

Total
de ingresos

Ingresos
exentos

SPE aplicado

ISR retenido

$5,715.00

$715.00

$324.87

$8.28

5,715.00

715.00

324.87

8.28

Marzo

5,715.00

715.00

324.87

8.28

Abril

5,715.00

715.00

324.87

8.28

Mayo

13,715.00

1,766.50

0.00

1,443.08

Junio

6,965.00

965.00

294.63

147.32

Julio

5,715.00

715.00

324.87

8.28

Agosto

5,715.00

715.00

324.87

8.28

Septiembre

5,715.00

715.00

324.87

8.28

Octubre

5,715.00

715.00

324.87

8.28

Noviembre

5,715.00

715.00

324.87

8.28

Diciembre

8,215.00

2,818.00

294.63

81.71

$80,330.00

$11,984.50

$3,513.09

$1,746.59

Total

SPE entregado
en efectivo

$0.00

Clculo del ISR anual

Ingresos obtenidos del 1 de enero al 31 de diciembre del ao de que se trate
() Ingresos exentos
() Impuesto local retenido por salarios
(=) Base gravable

$80,330.00
11,984.50
0.00
$68,345.50

Impuesto determinado conforme a la tarifa del artculo 152 de la LISR

Base gravable anual de ISR
() Lmite inferior (LI)

50,524.93

(=) Excedente del LI

$17,820.57

() Tasa para aplicarse sobre el excedente del LI

(=) Resultado

10.88%
$1,938.88

(+) Cuota fija

2,966.91

(=) ISR anual

$4,905.79

() Suma del SPE que le correspondi al trabajador en el ao

(=) ISR anual a cargo del trabajador o asimilado a salarios
() Retenciones del ISR efectuadas en el ao
(=) Saldo a favor del trabajador

629

$68,345.50

40

3,513.09
$1,392.70
1,746.59
$353.89

CASO 2
TRABAJADOR 2
Total
de ingresos

Ingresos
exentos

SPE
aplicado

$5,000.00

$1,500.00

$392.77

$191.00

Febrero

5,000.00

1,500.00

392.77

191.00

Marzo

5,500.00

1,600.00

382.46

155.09

Abril

5,000.00

1,500.00

392.77

191.00

Mayo

15,000.00

1,500.00

0.00

Junio

5,000.00

1,500.00

392.77

191.00

Julio

5,000.00

1,500.00

392.77

191.00

Agosto

5,000.00

1,500.00

392.77

191.00

Septiembre

5,000.00

1,500.00

392.77

191.00

Octubre

11,700.00

1,500.00

0.00

1,072.99

Noviembre

11,700.00

1,500.00

0.00

1,072.99

Diciembre

19,950.00

3,250.00

0.00

2,458.00

$98,850.00

$19,850.00

$3,131.85

$6,378.46

Mes
Enero

Total

ISR
retenido

SPE entregado
en efectivo

Talleres

$1,774.48

$1,492.08

Clculo del ISR anual

Ingresos obtenidos en el ao 2015
() Ingresos exentos
() Impuesto local retenido por salarios
(=) Base gravable

$98,850.00
19,850.00
0.00
$79,000.00

Impuesto determinado conforme a la tarifa del artculo 152 de la LISR

Base gravable anual de ISR
() LI
(=) Excedente del LI
() Tasa para aplicarse sobre el excedente del LI

$79,000.00
50,524.93
$28,475.07
10.88%

(=) Resultado

$3,098.09

(+) Cuota fija

2,966.91

(=) ISR anual

$6,065.00

() Suma del SPE que le correspondi al trabajador en el ao

(=) ISR anual a cargo del trabajador o asimilado a salarios
() Retenciones del ISR efectuadas en el ao
(=) Saldo a favor del trabajador

3,131.85
$2,933.15
6,378.46
$3,445.31

41

629

$
CASO 3
ASIMILADO A SALARIO
Mes

Total de ingresos

Enero

Ingresos exentos

ISR retenido

$6,700.00

$518.11

Febrero

6,700.00

518.11

Marzo

6,700.00

518.11

Abril

6,700.00

518.11

Mayo

21,700.00

3,546.09

Junio

6,700.00

518.11

Julio

6,700.00

518.11

Agosto

6,700.00

518.11

16,700.00

1,858.00

Octubre

6,700.00

518.11

Noviembre

6,700.00

518.11

Diciembre

19,700.00

1,598.80

Septiembre

Total

$118,400.00

$0.00

$11,665.84

Clculo del ISR anual

Ingresos obtenidos en el ao 2015

$118,400.00

() Ingresos exentos

0.00

() Impuesto local retenido por salarios

0.00

(=) Base gravable

$118,400.00

Impuesto determinado conforme a la tarifa del artculo 152 de la LISR

Base gravable anual de ISR
() LI

103,218.01

(=) Excedente del LI

$15,181.99

() Tasa para aplicarse sobre el excedente del LI

17.92%

(=) Resultado

$2,720.61

(+) Cuota fija

9,438.47

(=) ISR anual

$12,159.08

() Suma del SPE que le correspondi al trabajador en el ao

(=) ISR anual a cargo del trabajador o asimilado a salarios
() Retenciones del ISR efectuadas en el ao
(=) Diferencia a retener al asimilado a salario

629

$118,400.00

42

0.00
$12,159.08
11,665.84
$493.24

Al ISR anual a cargo del trabajador determinado se le

disminuirn las retenciones efectuadas durante el ao.
En caso de que las retenciones fueran mayores al ISR
anual, resultar un saldo a favor del trabajador mismo
que podr compensarse contra las retenciones de ISR
de diciembre y las retenciones sucesivas, correspondientes al ejercicio inmediato siguiente.
Ejemplo:
Considerando el caso 2, en el que el trabajador
result con un saldo a favor de $3,445.31, si se decidiera acreditar contra las retenciones del mes de
diciembre del mismo ao que le corresponden a este
mismo trabajador, se tendra lo siguiente:

Ingresos gravados del mes de

diciembre

$16,700.00

Impuesto, segn tarifa artculo 97

2,458.00

() SPE aplicado
(=) ISR a retener en diciembre

0.00
$2,458.00

() Compensacin del saldo a favor

del trabajador

2,458.00

(=) ISR a cargo del mes de diciembre

de 2015

$0.00

Remanente del saldo a favor

pendiente de compensar en los
meses de 2016 (3,445.31 2,458)

$987.31

Comentario:

En diciembre el patrn
compens el saldo a favor derivado del ajuste
anual contra las retenciones de ISR de diciembre
del mismo trabajador.
Dado que el saldo a favor
fue mayor a dicha retencin, en este mes el patrn no efectu la retenc i n a l t r a b a j a d o r,
quedando un remanente
a compensar de $987.31
de saldo a favor para
2016, que se deber realizar a ms tardar en diciembre de este mismo ao.
En c a s o d e q u e e l
monto del saldo a favor
determinado en un ejercicio no pueda ser compensado a ms tardar en
el ejercicio siguiente, el
trabajador podr solicitar
ante el SAT la devolucin
de las cantidades no
compensadas, de acuerdo con la ficha de trmite 13/CFF Solicitud de
Devolucin de cantidades a favor de otras Contribuciones va Internet,
siempre que el retenedor
seale en la constancia de
retenciones el monto que
le hubiere compensado.

43

Talleres

Devolucin del saldo a favor o

retencin de la diferencia de ISR
a cargo

629

En caso de que en lugar de resultar un saldo a favor se determinara una diferencia a cargo del trabajador,
la LISR no establece en qu momento debe efectuar la retencin; sin embargo, se debe tomar en cuenta
que el entero se deber realizar a ms tardar en febrero del ao siguiente, por lo que en este caso se recomienda que una vez que el patrn efecte el clculo anual del ISR y se determine dicha diferencia a
cargo, se retenga el ISR correspondiente en el pago de nmina ms prximo.
Las diferencias retenidas a los trabajadores o asimilados a salarios derivadas del clculo anual de 2015
se debern enterar a ms tardar el 29 de febrero de 2016.
El entero de la citada retencin se deber efectuar a travs del servicio de Declaraciones y Pagos (DyP);
en periodicidad se deber seleccionar Del ejercicio, y en obligaciones, ISR retenciones por salarios.

Compensacin de los saldos a favor contra las cantidades a cargo de

los trabajadores
El propio artculo 97 de la LISR establece que los patrones o retenedores, una vez que hayan determinado
las diferencias a retener o los saldos a favor de ISR de sus trabajadores o asimilados a salarios que resulten del clculo del ISR anual, pueden compensar las cantidades determinadas a favor contra las cantidades
a cargo, siempre y cuando se cumpla con lo siguiente (artculo 179 del RLISR):
Se trate de trabajadores que presten sus servicios a un solo patrn y no se encuentren obligados a presentar declaracin anual.
Se cuente con el CFDI que ampare que la cantidad a favor compensada fue entregada al trabajador con
derecho a ello.
Ejemplo:

CASO 1:

Supongamos que el patrn slo tiene dos trabajadores, y derivado del clculo anual uno result con ISR a
cargo y el otro con el saldo a favor:
Datos:
Trabajador
1
2

629

44

ISR a cargo

ISR a favor

$1,354.00
$937.00

ISR a cargo del trabajador 1

$1,354.00

() ISR a favor del trabajador 2

937.00

(=) ISR neto a enterar al SAT

$417.00

Talleres

Al efectuar la compensacin entre trabajadores resultara:

Cuando la LISR permite la compensacin entre las cantidades a favor

de los trabajadores contra las cantidades a cargo que resulte en los otros
trabajadores, ello no quiere decir que no se retenga la diferencia determinada de ISR a cargo a los trabajadores, segn corresponda (en este
caso del trabajador 1); ni tampoco que no se les devuelva la cantidad a
favor a los trabajadores que tengan derecho a ello.
Al

efectuar la compensacin entre la cantidad a favor del trabajador 2
Comentarios:
contra el ISR a cargo del trabajador 1, el patrn deber devolver de manera inmediata el saldo a favor al trabajador 2, con la cantidad retenida
al trabajador 1 y la diferencia deber enterarse al SAT.

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45

629

CASO 2:

Supongamos que el patrn tiene varios trabajadores y asimilados a salarios, los cuales resultaron en el clculo
anual del ISR con las siguientes cantidades:
ISR a cargo
Trabajador 1
Trabajador 2
Trabajador 3
Trabajador 4
Asimilado 1
Asimilado 2
Total

ISR a favor
$2,026.00
1,732.00

2,194.00

1,824.00

75.00
123.00
$2,392.00

$5,582.00

Al efectuar la compensacin entre trabajadores resultara:

ISR a cargo de los trabajadores
() ISR a favor de los trabajadores
(=) ISR neto a enterar al SAT

Comentarios:

$2,392.00
5,582.00
$0.00

En este caso, el patrn no deber enterar ninguna cantidad al SAT; sin embargo, las cantidades retenidas a los trabajadores y asimilados, que
en total suman $2,392.00, debern entregarse a los trabajadores que tienen
saldo a favor.
Es conveniente considerar en este caso que no todo el monto de los
saldos a favor fue compensado, por lo que slo se devolvern las cantidades de forma inmediata hasta por el monto compensado, esto es:

ISR a
favor

Trabajador 1 $2,026.00
Trabajador 2 1,732.00
Trabajador 4 1,824.00
Total
$5,582.00

Cantidad a
Cantidad a
devolver de
compensar contra las
Cantidad
compensada manera inmediata retenciones a cargo
$2,026.00
366.00
$2,392.00

$2,026.00
366.00
0.00
$2,392.00

$0.00
1,366.00
1,824.00
$3,190.00

Conclusin
Es importante tomar en cuenta que uno de los requisitos para deducir el pago de salarios y asimilados a
salarios es que las personas que realizan este tipo de pagos cumplan con algunas de las obligaciones
previstas en el artculo 99 de la LISR, entre las cuales se encuentra la de calcular el ISR que corresponda
a los trabajadores o asimilados a salarios por los ingresos percibidos en el ao, adems de efectuar las
retenciones correspondientes, de conformidad con el artculo 27, fraccin V, segundo prrafo, de la LISR.
El patrn o retenedor deber tomar en cuenta que si desea deducir los pagos por salarios y asimilados
a salarios, el clculo anual del ISR que corresponde a los trabajadores o asimilados a salarios no es opcional, sino obligatorio, salvo en los casos en que el trabajador o asimilado a salario deber u optar por
presentar su declaracin anual, en cuyo caso no se deber realizar dicho clculo.

629

46